thong tu 200 2014 tt-btc
DESCRIPTION
dfffdfd fffdf fdffd fdffdfdf fsdfdfdfdd efefwfwf dfeffTRANSCRIPT
BO CO TI CHNH
B TI CHNH
S: 200 /2014/TT-BTC CNG HO X HI CH NGHA VIT NAM
c lp - T do - Hnh phc
H Ni, ngy 22 thng 12 nm 2014
THNG T
Hng dn hng dn Ch k ton Doanh nghip
Cn c Lut K ton ngy 17/06/2003;
Cn c Ngh nh s 129/2004/N- CP ngy 31/05/2004 ca Chnh ph quy nh chi tit v hng dn thi hnh mt s iu ca Lut K ton trong hot ng kinh doanh;
Cn c Ngh nh s 118/2008/N-CP ngy 27/11/2008 ca Chnh ph quy nh chc nng, nhim v, quyn hn v c cu t chc ca B Ti chnh;
Xt ngh ca V trng V Ch k ton v kim ton;
B Ti chnh ban hnh Thng t hng dn Ch k ton doanh nghip nh sau:
CHNG I - NHNG QUY NH CHUNG
iu 1. i tng p dngThng t ny hng dn k ton p dng i vi cc doanh nghip thuc mi lnh vc, mi thnh phn kinh t trong c nc. Cc doanh nghip nh v va c vn dng quy nh ca Thng t ny k ton ph hp vi h thng ti khon ca mnh.
iu 2. Phm vi iu chnh
Cc quy nh ti Thng t ny p dng cho vic ghi s k ton, lp v trnh by bo co ti chnh. Vic xc nh cc khon doanh thu, thu nhp tnh thu v chi ph c tr khi np v quyt ton thu thu nhp doanh nghip thc hin theo quy nh ca php lut v thu thu nhp doanh nghip.
CHNG II- BO CO TI CHNHMC 1. QUY NH CHUNG
iu 3. Mc ch ca bo co ti chnh
1. Bo co ti chnh dng cung cp thng tin v tnh hnh ti chnh, tnh hnh kinh doanh v cc lung tin ca mt doanh nghip, p ng yu cu qun l ca ch doanh nghip, c quan Nh nc v nhu cu hu ch ca nhng ngi s dng trong vic a ra cc quyt nh kinh t. Bo co ti chnh phi cung cp nhng thng tin ca mt doanh nghip v:
a. Ti sn;
b. N phi tr v vn ch s hu;
c. Doanh thu, thu nhp khc, chi ph kinh doanh v chi ph khc;
d. Li, l v phn chia kt qu kinh doanh;
. Thu v cc khon np Nh nc;
e. Ti sn khc c lin quan n n v k ton;
g. Cc lung tin.
2. Ngoi cc thng tin ny, doanh nghip cn phi cung cp cc thng tin khc trong Bn thuyt minh bo co ti chnh nhm gii trnh thm v cc ch tiu phn nh trn cc bo co ti chnh tng hp v cc chnh sch k ton p dng ghi nhn cc nghip v kinh t pht sinh, lp v trnh by bo co ti chnh.
iu 4. K lp bo co ti chnh
1. K lp bo co ti chnh nm: Cc doanh nghip phi lp bo co ti chnh nm theo quy nh ca Lut k ton.
2. K lp bo co ti chnh gia nin : K lp bo co ti chnh gia nin l mi qu ca nm ti chnh (bao gm c qu IV).
3. K lp bo co ti chnh khc
- Cc doanh nghip c th lp bo co ti chnh theo k k ton khc (nh tun, thng, 6 thng, 9 thng...) theo yu cu ca php lut, ca cng ty m hoc ca ch s hu.
- n v k ton b chia, tch, hp nht, sp nhp, chuyn i hnh thc s hu, gii th, chm dt hot ng, ph sn phi lp bo co ti chnh ti thi im chia, tch, hp nht, sp nhp, chuyn i hnh thc s hu, gii th, chm dt hot ng, ph sn.
iu 5. i tng p dng, trch nhim lp v trnh by bo co ti chnh
1. i vi bo co ti chnh nm
1.1. H thng bo co ti chnh nm c p dng cho tt c cc loi hnh doanh nghip thuc cc ngnh v cc thnh phn kinh t.
1.2. Cc cng ty m c cng ty con, cc doanh nghip c n v trc thuc c t cch php nhn ngoi vic phi lp bo co ti chnh nm ca cng ty m cn phi lp bo co ti chnh hp nht vo cui k k ton nm. Bo co ti chnh hp nht phi tun th quy nh ti chun mc k ton Bo co ti chnh hp nht v k ton khon u t vo cng ty con.
Ni dung, phng php tnh ton, hnh thc trnh by, thi hn lp, np, v cng khai Bo co ti chnh hp nht thc hin theo quy nh ti Thng t Hng dn Chun mc k ton Trnh by Bo co ti chnh v Chun mc k ton Bo co ti chnh hp nht v k ton khon u t vo cng ty con v Thng t hng dn Chun mc k ton Hp nht kinh doanh.
1.3. Cc doanh nghip cp trn c cc n v trc thuc khng c t cch php nhn phi lp bo co ti chnh ring ca doanh nghip cp trn v bo co ti chnh tng hp trong bao gm s liu ca ton b cc n v trc thuc khng c t cch php nhn. Khi pht hnh bo co ti chnh, doanh nghip cp trn ch phi cng b bo co ti chnh tng hp (tr khi c quan c thm quyn c yu cu khc) v phi m bo loi tr tt c s liu pht sinh t cc giao dch ni b gia n v cp trn v n v cp di, gia cc n v cp di vi nhau.
1.4. Cc n v trc thuc khng c t cch php nhn phi lp bo co ti chnh ca mnh phc v cho vic tng hp bo co ti chnh ca n v cp trn v k khai quyt ton thu.
1.5. Ring cc doanh nghip va v nh vn tun th cc quy nh chung ti phn ny v nhng qui nh, hng dn c th ph hp vi doanh nghip va v nh ti ch k ton doanh nghip va v nh.
2. i vi bo co ti chnh gia nin (Bo co ti chnh qu):
Bo co ti chnh gia nin c p dng cho cc DNNN, cc doanh nghip nim yt trn th trng chng khon v cc doanh nghip khc khi t nguyn lp bo co ti chnh gia nin . i tng lp Bo co ti chnh qu phi lp c bo co ti chnh qu IV ca nm ti chnh.
- i vi DNNN, cc doanh nghip nim yt trn th trng chng khon phi lp bo co ti chnh gia nin dng y . Cc doanh nghip khc nu t nguyn lp bo co ti chnh gia nin th c la chn dng y hoc tm lc.
- Cc cng ty nim yt hoc DNNN l i tng phi lp bo co ti chnh hp nht hoc bo co ti chnh tng hp theo qu phi trnh by bo co ti chnh hp nht hoc bo co ti chnh tng hp dng y . Cc doanh nghip khc l i tng phi lp bo co ti chnh hp nht hoc bo co ti chnh tng hp, nu t nguyn lp bo co ti chnh hp nht hoc tng hp gia nin th c la chn dng y hoc tm lc.
3. Vic lp v trnh by bo co ti chnh ca cc doanh nghip ngnh c th: Phi tun th theo quy nh ti ch k ton do B Ti chnh ban hnh hoc chp thun cho ngnh ban hnh.
iu 6. H thng bo co ti chnh ca doanh nghipH thng bo co ti chnh gm bo co ti chnh nm v bo co ti chnh gia nin . Biu mu bo co ti chnh km theo ti Ph lc 2 Thng t ny.
1. Bo co ti chnh nm gm:
- Bng cn i k tonMu s B 01 - DN
- Bo co kt qu hot ng kinh doanhMu s B 02 - DN
- Bo co lu chuyn tin tMu s B 03 - DN
- Bn thuyt minh bo co ti chnhMu s B 09 - DN
2. Bo co ti chnh gia nin : Doanh nghip c th lp theo dng y hoc dng tm lc.
a. Bo co ti chnh gia nin dng y , gm:
- Bng cn i k ton gia nin Mu s B 01a DN;
- Bo co kt qu hot ng kinh doanh gia nin Mu s B 02a DN;
- Bo co lu chuyn tin t gia nin Mu s B 03a DN;
- Bn thuyt minh bo co ti chnh chn lc Mu s B 09a DN.
b. Bo co ti chnh gia nin dng tm lc, gm:
- Bng cn i k ton gia nin Mu s B 01b DN;
- Bo co kt qu hot ng kinh doanh gia nin Mu s B 02b DN;
Bo co lu chuyn tin t gia nin Mu s B 03b DN;
- Bn thuyt minh bo co ti chnh chn lcMu s B 09a DN.
iu 7. Yu cu i vi thng tin trnh by trong bo co ti chnh
1. Vic lp v trnh by bo co ti chnh phi tun th cc yu cu qui nh ti Chun mc k ton Trnh by bo co ti chnh, gm:
- Trung thc v hp l;
- La chn v p dng cc chnh sch k ton ph hp vi qui nh ca tng chun mc k ton nhm m bo cung cp thng tin thch hp vi nhu cu ra quyt nh kinh t ca ngi s dng v cung cp c cc thng tin ng tin cy, khi:
+ Trnh by trung thc, hp l tnh hnh ti chnh, tnh hnh v kt qu kinh doanh ca doanh nghip;
+ Phn nh ng bn cht kinh t ca cc giao dch v s kin khng ch n thun phn nh hnh thc hp php ca chng;
+ Trnh by khch quan, khng thin v;
+ Tun th nguyn tc thn trng;
+ Trnh by y trn mi kha cnh trng yu.
- Vic lp bo co ti chnh phi cn c vo s liu sau khi kho s k ton. Bo co ti chnh phi c lp ng ni dung, phng php v trnh by nht qun gia cc k k ton. Bo co ti chnh phi c ngi lp, k ton trng v ngi i din theo php lut ca n v k ton k, ng du ca n v.
iu 8. Nguyn tc lp v trnh by bo co ti chnh khi doanh nghip p ng gi nh hot ng lin tc
1. Vic lp v trnh by bo co ti chnh phi tun th cc quy nh ti Chun mc k ton Trnh by bo co ti chnh. Vic thuyt minh bo co ti chnh phi cn c vo yu cu trnh by thng tin quy nh trong cc chun mc k ton. Cc thng tin trng yu phi c gii trnh gip ngi c hiu ng thc trng tnh hnh ti chnh ca doanh nghip.
2. Phn loi li mt s ti sn v n phi tr di hn thnh ti sn v n phi tr ngn hn.
2.1. Cui k k ton, khi lp bo co ti chnh doanh nghip phi ti phn loi cc khon u t di hn thuc loi ti sn nm gi n ngy o hn c thi gian o hn cn li di 12 thng k t thi im bo co chuyn thnh cc khon u t ngn hn;
2. Cui k k ton, khi lp bo co ti chnh doanh nghip cn c vo k hoch tr n ti phn loi s vay v n phi tr di hn n hn phi thanh ton trong vng 12 thng tip theo chuyn thnh vay v n phi tr ngn hn.
iu 9. Nguyn tc lp v trnh by Bo co ti chnh khi thay i k k ton
Khi thay i k k ton, v d i k k ton t nm dng lch sang k k ton khc nm dng lch, doanh nghip phi tin hnh kho s k ton, lp bo co ti chnh theo nguyn tc sau:
1. Ch c thay i k k ton khi kt thc nm ti chnh. Khi thay i k k ton nm, k ton phi lp ring bo co ti chnh cho giai on gia 2 k k ton ca nm ti chnh c v nm ti chnh mi, v d:
Doanh nghip c k k ton nm 2014 theo nm dng lch. Nm 2015, doanh nghip chuyn sang p dng k k ton nm bt u t 1/4 nm trc n 31/3 nm sau. Trng hp ny, doanh nghip phi lp bo co ti chnh ring cho giai on t 1/1/2015 n 31/3/2015.
2. i vi Bng Cn i k ton: Ton b s d ti sn, n phi tr v vn ch s hu k tha ca doanh nghip c trc khi chuyn i c ghi nhn l s d u k ca doanh nghip mi v c trnh by trong ct S u nm.
3. i vi Bo co Kt qu hot ng kinh doanh v bo co lu chuyn tin t: S liu k t thi im thay i k k ton n cui k bo co u tin c trnh by trong ct K ny. Ct k trc trnh by s liu ca 12 thng trc tng ng vi k k ton nm hin ti.
V d: Tip theo v d trn, khi trnh by ct K trc trong bo co kt qu hot ng kinh doanh bt u t ngy 1/4/2015 v kt thc ngy 31/3/2016, doanh nghip phi trnh by s liu ca giai on t 1/4/2014 n 31/3/2015.
iu 10. Nguyn tc lp v trnh by Bo co ti chnh khi chuyn i hnh thc s hu doanh nghip
Khi chuyn i hnh thc s hu, doanh nghip phi tin hnh kho s k ton, lp bo co ti chnh theo quy nh ca php lut. Trong k k ton u tin sau khi chuyn i, doanh nghip phi ghi s k ton v trnh by bo co ti chnh theo nguyn tc sau:
1. i vi s k ton phn nh ti sn, n phi tr v vn ch s hu: Ton b s d ti sn, n phi tr v vn ch s hu trn s k ton ca doanh nghip c c ghi nhn l s d u k trn s k ton ca doanh nghip mi.
2. i vi Bng Cn i k ton: Ton b s d ti sn, n phi tr v vn ch s hu k tha ca doanh nghip c trc khi chuyn i c ghi nhn l s d u k ca doanh nghip mi v c trnh by trong ct S u nm.
3. i vi Bo co Kt qu hot ng kinh doanh v bo co lu chuyn tin t: S liu k t thi im chuyn i n cui k bo co u tin c trnh by trong ct K ny. Ct k trc trnh by s liu lu k k t u nm bo co n thi im chuyn i hnh thc s hu.
iu 11. Nguyn tc lp v trnh by Bo co ti chnh khi chia tch, sp nhp doanh nghip
Khi chia tch mt doanh nghip thnh nhiu doanh nghip mi c t cch php nhn hoc khi sp nhp nhiu doanh nghip thnh mt doanh nghip khc, doanh nghip b chia tch hoc b sp nhp phi tin hnh kho s k ton, lp bo co ti chnh theo quy nh ca php lut. Trong k k ton u tin sau khi chia tch, sp nhp, doanh nghip mi phi ghi s k ton v trnh by bo co ti chnh theo nguyn tc sau:
1. i vi s k ton phn nh ti sn, n phi tr v vn ch s hu: Ton b s d ti sn, n phi tr v vn ch s hu trn s k ton ca doanh nghip c c ghi nhn l s pht sinh trn s k ton ca doanh nghip mi. Dng s d u k trn s k ton ca doanh nghip mi khng c s liu.
2. i vi Bng Cn i k ton: Ton b s d ti sn, n phi tr v vn ch s hu k tha ca doanh nghip c trc khi chuyn i c ghi nhn l s pht sinh ca doanh nghip mi v c trnh by trong ct S cui nm. Ct S u nm khng c s liu.
3. i vi Bo co Kt qu hot ng kinh doanh v Bo co Lu chuyn tin t: Ch trnh by s liu k t thi im chuyn i n cui k bo co u tin trong ct K ny. Ct K trc khng c s liu.
iu 12. Lp v trnh by bo co ti chnh khi doanh nghip khng p ng gi nh hot ng lin tc
1. Khi lp v trnh by bo co ti chnh, doanh nghip phi xem xt gi nh v s hot ng lin tc. Doanh nghip b coi l khng hot ng lin tc nu ht thi hn hot ng (m khng c h s xin gia hn hot ng), d kin (c vn bn c th v vic xin chm dt hot ng) hoc b c quan c thm quyn yu cu gii th, ph sn, chm dt hot ng trong vng di 12 thng k t ngy lp bo co ti chnh.
2. Trng hp gi nh v s hot ng lin tc khng cn ph hp ti thi im bo co, doanh nghip phi ti phn loi ti sn v n phi tr trn Bng cn i k ton theo nguyn tc:
2.1. Cc ti sn di hn c ti phn loi thnh ti sn ngn hn trn Bng Cn i k ton, c th:
- Cc ch tiu phn nh ti sn di hn c ch tiu tng ng phn ti sn ngn hn (nh cc khon phi thu di hn, chi ph tr trc di hn, t cc, k cc, k qu di hn) c ti phn loi thnh ti sn ngn hn v trnh by gp vo cc ch tiu tng ng thuc phn ti sn ngn hn;
- Cc ch tiu phn nh ti sn di hn khc (khng c ch tiu tng ng trong phn ti sn ngn hn) c gi nguyn tn gi, m s v chuyn sang trnh by trong phn ti sn ngn hn.
2.2. Cc khon n phi tr di hn c ti phn loi thnh n phi tr ngn hn trn Bng Cn i k ton, c th:
- Cc ch tiu phn nh n phi tr di hn c ch tiu tng ng phn n phi tr ngn hn (nh cc khon phi tr di hn, vay di hn) c ti phn loi thnh n phi tr ngn hn v trnh by gp vo cc ch tiu tng ng thuc phn n phi tr ngn hn;
- Cc ch tiu phn nh n phi tr di hn khc (khng c ch tiu tng ng trong phn n phi tr ngn hn) c gi nguyn tn gi, m s v chuyn sang trnh by trong phn n phi tr ngn hn.
3. Trng hp gi nh v s hot ng lin tc khng cn ph hp ti thi im bo co, doanh nghip phi nh gi li ton b ti sn v n phi tr theo nguyn tc:
3.1. i vi ti sn phi ti chnh, doanh nghip phi nh gi li theo gi tr c th thu hi (l gi thanh l c tnh tr chi ph thanh l). Ton b phn chnh lch gia gi tr tr ghi s v gi tr c th thu hi sau khi b tr vi s d phng gim gi trch lp (nu c) c ghi nhn ngay vo thu nhp khc hoc chi ph khc thuc Bo co kt qu hot ng kinh doanh. Trng hp gi tr c th thu hi khng th xc nh c mt cch ng tin cy th mi c trnh by theo gi tr ghi s v phi gii thch l do trn Bn thuyt minh Bo co ti chnh.
Ring i vi cc loi ti sn c nh hu hnh, v hnh, bt ng sn u t c p dng m hnh nh gi li th c x l nh sau:
- Nu gi tr c th thu hi cao hn gi tr cn li th phn chnh lch c ghi nhn ngay vo thu nhp khc;
- Nu gi tr c th thu hi thp hn gi tr cn li th phn chnh lch sau khi b tr vi s nh gi tng trc (nu c) c ghi nhn vo chi ph khc.
3.2. i vi ti sn ti chnh, doanh nghip phi nh gi li theo gi tr hp l, ton b phn chnh lch gia gi tr tr ghi s v gi tr hp l c ghi nhn ngay vo thu nhp khc hoc chi ph khc thuc Bo co kt qu hot ng kinh doanh. Trng hp gi tr hp l khng th xc nh c mt cch ng tin cy th mi c trnh by theo gi tr ghi s v phi gii thch l do trn Bn thuyt minh Bo co ti chnh.
3.3. i vi n phi tr phi tin t (nh phi tr bng hng tn kho, phi tr bng TSC, ti sn phi tin t khc), doanh nghip phi nh gi li theo gi tr hp l. Ton b phn chnh lch gia gi tr ghi s v gi tr hp l c ghi nhn ngay vo thu nhp khc hoc chi ph khc thuc Bo co kt qu hot ng kinh doanh. Trng hp gi tr hp l khng th xc nh c mt cch ng tin cy th mi c trnh by theo gi tr ghi s v phi gii thch l do trn Bn thuyt minh Bo co ti chnh.
3.4. i vi n phi tr tin t, doanh nghip phi nh gi li theo gi hin hnh (l gi phi thanh ton ngay ton b khon n phi tr ti thi im bo co). Ton b phn chnh lch (nu c) gia gi tr tr ghi s v gi hin hnh c ghi nhn ngay vo thu nhp khc hoc chi ph khc thuc Bo co kt qu hot ng kinh doanh.
3.5. Doanh nghip phi trch trc vo chi ph xc nh kt qu kinh doanh i vi cc khon phi tr d kin pht sinh trong k sau ngy lp Bo co ti chnh (nh phi tr li vay, phi tr ngi cung cp), k c trong trng hp cha c bin bn nghim thu khi lng ca nh thu.
3.6. i vi khon chnh lch nh gi li ti sn lu k thuc phn vn ch s hu, sau khi x l TSC hu hnh, v hnh, BST, phn cn li c kt chuyn vo thu nhp khc (nu li) hoc chi ph khc (nu l).
3.7. i vi khon chnh lch t gi lu k nh pht sinh t vic thay i n v tin t k ton (nu c), doanh nghip kt chuyn ton b vo doanh thu ti chnh (nu li) hoc chi ph ti chnh (nu l).
4. Trng hp gi nh v s hot ng lin tc khng cn ph hp ti thi im bo co, doanh nghip phi thuyt minh chi tit v kh nng to tin v thanh ton n phi tr, vn ch s hu cho cc c ng, c th:
- S tin c kh nng thu hi t vic thanh l, nhng bn ti sn, thu hi n phi thu;
- Kh nng thanh ton n phi tr theo th t u tin, nh kh nng tr n ngn sch Nh nc, tr n ngi lao ng, tr n vay, n nh cung cp
- Kh nng thanh ton vn ch s hu, i vi cng ty c phn cng b r kh nng mi c phiu s nhn c bao nhiu tin
- Thi gian tin hnh thanh ton cc khon n phi tr v vn ch s hu
iu 13. ng tin s dng lp Bo co ti chnh khi cng b ra cng chng v np cc c quan chc nng qun l Nh nc ti Vit Nam
1. Bo co ti chnh c s dng cng b ra cng chng v np cc c quan chc nng qun l Nh nc ti Vit Nam phi c trnh by bng ng Vit Nam.Trng hp doanh nghip lp Bo co ti chnh bng ng ngoi t th phi chuyn i bo co ti chnh ra ng Vit Nam khi cng b ra cng chng v np cc c quan chc nng qun l Nh nc ti Vit Nam.
2. Phng php chuyn i Bo co ti chnh lp bng ngoi t sang ng Vit Nam cng b thng tin ra cng chng v np cc c quan qun l Nh nc:
2.1. Khi chuyn i Bo co ti chnh c lp bng ng ngoi t ra ng Vit Nam, k ton phi quy i cc ch tiu ca Bo co ti chnh theo nguyn tc sau:
- Ti sn v n phi tr c quy i ra ng Vit Nam theo t gi giao dch thc t cui k;
- Vn u t ca ch s hu (bao gm vn gp ca ch s hu, thng d vn c phn, vn khc, quyn chn chuyn i tri phiu) c quy i ra ng Vit Nam theo t gi giao dch thc t ti ngy gp vn;
- Li nhun sau thu cha phn phi pht sinh sau ngy u t c quy i ra ng Vit Nam bng cch tnh ton theo cc khon mc ca Bo co kt qu hot ng kinh doanh;
- Li tc, c tc tr c quy i ra ng Vit Nam theo t gi giao dch thc t ti ngy tr li tc, c tc;
- Cc khon mc thuc Bo co kt qu hot ng kinh doanh v Bo co lu chuyn tin t c quy i ra ng Vit Nam theo t gi giao dch thc t ti thi im pht sinh giao dch. Trng hp t gi bnh qun k k ton xp x (chnh lch khng vt qu 3%) so vi t gi giao dch thc t ti thi im pht sinh giao dch th p dng theo t gi bnh qun.
2.2. Phng php k ton chnh lch t gi do chuyn i Bo co ti chnh c lp bng ng ngoi t ra ngVit Nam.
Chnh lch t gi pht sinh khi chuyn i Bo co ti chnh c lp bng ng ngoi t ra Vit Nam ng c ghi nhn trn ch tiu Chnh lch t gi hi oi M s 416 thuc phn vn ch s hu ca Bng cn i k ton.
3. V d v vic chuyn i Bo co ti chnh c lp bng ng ngoi t ra Vit Nam ng
Ngy 01/01/2013, nh u t nc ngoi thnh lp doanh nghip ti Vit Nam vi s vn u t ban u l 20.000. n v tin t k ton ca doanh nghip l ng Euro.
Bng cn i k ton ca doanh nghip ti ngy 31/12/2013 nh sau:
Khon mcS tin ()Khon mcS tin ()
TI SN66.000N PHI TR44.000
- Tin 5.000- Phi tr ngi bn4.000
- Phi thu khch hng3.000- Vay di hn 40.000
- Hng tn kho18.000VN CH S HU22.000
- TSC hu hnh 50.000- Vn u t ca ch s hu 20.000
- Gi tr hao mn lu k(10.000)- Li nhun sau thu cha phn phi2.000
Tng Ti sn66.000Tng Ngun vn66.000
Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca Cng ty nm 2013 nh sau
S tin ()
Tng doanh thu v thu nhp khc20.000
Tng chi ph (gm c chi ph thu TNDN) (18.000)
Li nhun sau thu TNDN2.000
T gi giao dch thc t gia ng Euro v ng Vit Nam:
+ Ti ngy 01/01/2013:
1 = 20.000 .
+ Ti ngy 31/12/2013:
1 = 22.500 .
+ Trung bnh c nm 2013:
1 = 21.500 .
Vic chuyn i Bo co ti chnh c lp bng ng EUR ra ng Vit Nam c thc hin nh sau:
a. Cc khon mc ti sn, n phi tr trn BCKT c chuyn i theo t gi cui k (t gi ngy 31/12/2013: 1 = 22.500 ).
b. Ch tiu vn u t ca ch s hu c chuyn i theo t gi ti ngy gp vn 01/01/2013 (1 = 20.000 ).
c. Ring khon mc li nhun sau thu cha phn phi c tnh ton sau khi chuyn i cc khon doanh thu, thu nhp khc, chi ph theo t gi trung bnh (1= 21.500 ).
Bng Cn i k ton ca Cng ty sau khi c chuyn i nh sau:
Khon mcS tin ()T giQuy i ra VND
TI SN
- Tin 5.00022.500112.500.000
- Phi thu ca khch hng3.00022.50067.500.000
- Hng tn kho18.00022.500405.000.000
- TSC hu hnh 50.00022.5001.125.000.000
- Gi tr hao mn lu k(10.000)22.500(225.000.000)
Tng Ti sn66.0001.485.000.000
N PHI TR44.000990.000.000
- Phi tr ngi bn4.00022.50090.000.000
- Vay di hn 40.00022.500900.000.000
VN CH S HU22.000495.000.000
- Vn u t ca ch s hu 20.000 20.000400.000.000
- Li nhun sau thu cha PP2.00021.500 43.500.000
- Chnh lch t gi hi oi (pht sinh do chuyn i)52.000.000
Tng Ngun vn66.0001.485.000.000
d. Cc khon doanh thu v thu nhp khc, chi ph c chuyn i theo t gi trung bnh c nm 2013 (gi thit t gi trung bnh xp x t gi thc t) nh sau:
Khon mcS tin ()T giQuy i ra VND
- Tng doanh thu v thu nhp khc20.00021.500430.000.000
- Tng chi ph (gm c thu TNDN)(18.000)21.500(387.000.000)
- Li nhun sau thu TNDN2.00043.000.000
iu 14. Nguyn tc lp bo co ti chnh khi thay i n v tin t trong k ton
Khi thay i n v tin t k ton, ti k u tin k t khi thay i, k ton thc hin chuyn i s d s k ton v trnh by bo co ti chnh theo nguyn tc sau:
1. i vi s k ton phn nh ti sn, n phi tr, vn ch s hu:- S k ton phn nh ti sn, n phi tr, vn ch s hu (ngoi tr s k ton ti khon 411 Vn u t ca ch s hu) c quy i sang n v tin t trong k ton mi theo t gi giao dch thc t ti ngy thay i n v tin t trong k ton.
- S k ton ti khon 411 Vn u t ca ch s hu c quy i theo t gi giao dch thc t ti thi im gp vn.
- Khon chnh lch t gi pht sinh khi thay i n v tin t trong k ton c trnh by ti ch tiu Chnh lch t gi hi oi M s 416 thuc phn vn ch s hu ca Bng cn i k ton.
2. T gi p dng i vi thng tin so snh (ct k trc) trn bo co kt qu hot ng kinh doanh v bo co lu chuyn tin t
Cc khon mc thuc Bo co kt qu hot ng kinh doanh v Bo co lu chuyn tin t c quy i ra ng Vit Nam theo t gi giao dch thc t ti thi im pht sinh giao dch. Trng hp t gi bnh qun k k ton xp x (chnh lch khng vt qu 3%) so vi t gi giao dch thc t ti thi im pht sinh giao dch th p dng theo t gi bnh qun.
iu 15. Thi hn np bo co ti chnh
1. i vi doanh nghip nh nc
a. Thi hn np bo co ti chnh qu:
- n v k ton phi np bo co ti chnh qu chm nht l 20 ngy, k t ngy kt thc k k ton qu; i vi Tng cng ty nh nc chm nht l 45 ngy;
- n v k ton trc thuc Tng cng ty nh nc np bo co ti chnh qu cho Tng cng ty theo thi hn do Tng cng ty quy nh.
b. Thi hn np bo co ti chnh nm:
- n v k ton phi np bo co ti chnh nm chm nht l 30 ngy, k t ngy kt thc k k ton nm; i vi Tng cng ty nh nc chm nht l 90 ngy;
- n v k ton trc thuc Tng cng ty nh nc np bo co ti chnh nm cho Tng cng ty theo thi hn do Tng cng ty quy nh.
2. i vi cc loi doanh nghip khc
a. n v k ton l doanh nghip t nhn v cng ty hp danh phi np bo co ti chnh nm chm nht l 30 ngy, k t ngy kt thc k k ton nm; i vi cc n v k ton khc, thi hn np bo co ti chnh nm chm nht l 90 ngy;
b. n v k ton trc thuc np bo co ti chnh nm cho n v k ton cp trn theo thi hn do n v k ton cp trn quy nh.
iu 16. Ni nhn bo co ti chnh
Ni nhn bo co
CC LOI
DOANH NGHIP
(4)K lp
bo
coC quan ti chnh (1)C quan Thu
(2)C quan Thng kDN
cp trn
(3)C quan ng k kinh doanh
1. Doanh nghip Nh ncQu, Nmx
xxxx
2. Doanh nghip c vn u t nc ngoiNmxxxxx
3. Cc loi doanh nghip khcNmxxxx
1. i vi cc doanh nghip Nh nc ng trn a bn tnh, thnh ph trc thuc Trung ng phi lp v np bo co ti chnh cho S Ti chnh tnh, thnh ph trc thuc Trung ng. i vi doanh nghip Nh nc Trung ng cn phi np bo co ti chnh cho B Ti chnh (Cc Ti chnh doanh nghip).
i vi cc loi doanh nghip Nh nc nh: Ngn hng thng mi, cng ty x s kin thit, t chc tn dng, doanh nghip bo him, cng ty kinh doanh chng khon phi np bo co ti chnh cho B Ti chnh (V Ti chnh ngn hng). Ring cng ty kinh doanh chng khon cn phi np bo co ti chnh cho U ban Chng khon Nh nc.
2. Cc doanh nghip phi gi bo co ti chnh cho c quan thu trc tip qun l thu ti a phng. i vi cc Tng cng ty Nh nc cn phi np bo co ti chnh cho B Ti chnh (Tng cc Thu).
3. DNNN c n v k ton cp trn phi np bo co ti chnh cho n v k ton cp trn. i vi doanh nghip khc c n v k ton cp trn phi np bo co ti chnh cho n v cp trn theo quy nh ca n v k ton cp trn.
4. i vi cc doanh nghip m php lut quy nh phi kim ton bo co ti chnh th phi kim ton trc khi np bo co ti chnh theo quy nh. Bo co ti chnh ca cc doanh nghip thc hin kim ton phi nh km bo co kim ton vo bo co ti chnh khi np cho cc c quan qun l Nh nc v doanh nghip cp trn.
5. C quan ti chnh m doanh nghip c vn u t trc tip nc ngoi (FDI) phi np Bo co ti chnh l S Ti chnh cc tnh, thnh ph trc thuc Trung ng ni doanh nghip ng k tr s kinh doanh chnh.
6. i vi cc doanh nghip Nh nc s hu 100% vn iu l, ngoi cc c quan ni doanh nghip phi np bo co ti chnh theo quy nh trn, doanh nghip cn phi np bo co ti chnh cho cc c quan, t chc c phn cng, phn cp thc hin quyn ca ch s hu theo Ngh nh s 99/2012/N-CP
7. Cc doanh nghip (k c cc doanh nghip trong nc v doanh nghip c vn u t nc ngoi) c tr s nm trong khu ch xut, khu cng nghip, khu cng ngh cao cn phi np Bo co ti chnh nm cho Ban qun l khu ch xut, khu cng nghip, khu cng ngh cao nu c yu cu.
MC 2. NI DUNG V PHNG PHP LP BO CO TI CHNH
iu 17. Nhng thng tin chung v doanh nghip
Trong bo co ti chnh nm, doanh nghip phi trnh by cc thng tin chung sau:
- Tn v a ch ca doanh nghip bo co;
- Nu r bo co ti chnh ny l bo co ti chnh ring ca doanh nghip, bo co ti chnh tng hp hay bo co ti chnh hp nht ca cng ty m, tp on;
- Ngy kt thc k k ton nm hoc k bo co ty theo tng bo co ti chnh;
- Ngy lp bo co ti chnh;
- n v tin t dng lp bo co ti chnh.
iu 18. Hng dn lp v trnh Bng cn i k ton nm (mu B01 DN)
1. Mc ch ca Bng cn i k ton
Bng cn i k ton l bo co ti chnh tng hp, phn nh tng qut ton b gi tr ti sn hin c v ngun hnh thnh ti sn ca doanh nghip ti mt thi im nht nh. S liu trn Bng cn i k ton cho bit ton b gi tr ti sn hin c ca doanh nghip theo c cu ca ti sn, ngun vn v c cu ngun vn hnh thnh cc ti sn . Cn c vo Bng cn i k ton c th nhn xt, nh gi khi qut tnh hnh ti chnh ca doanh nghip.
2. Nguyn tc lp v trnh by Bng cn i k ton
2.1. Theo quy nh ti Chun mc k ton Trnh by bo co ti chnh khi lp v trnh by Bng cn i k ton phi tun th cc nguyn tc chung v lp v trnh by bo co ti chnh.Ngoi ra, trn Bng cn i k ton, cc khon mc Ti sn v N phi tr phi c trnh by ring bit thnh ngn hn v di hn, tu theo thi hn ca chu k kinh doanh bnh thng ca doanh nghip, c th nh sau:
a. i vi doanh nghip c chu k kinh doanh bnh thng trong vng 12 thng, th Ti sn v N phi tr c phn thnh ngn hn v di hn theo iu kin sau:
- Ti sn v N phi tr c thu hi hay thanh ton trong vng 12 thng ti k t ngy kt thc k k ton nm, c xp vo loi ngn hn;
- Ti sn v N phi tr c thu hi hay thanh ton t 12 thng ti tr ln k t ngy kt thc k k ton nm, c xp vo loi di hn.
b. i vi doanh nghip c chu k kinh doanh bnh thng di hn 12 thng, th Ti sn v N phi tr c phn thnh ngn hn v di hn theo iu kin sau:
- Ti sn v N phi tr c thu hi hay thanh ton trong vng mt chu k kinh doanh bnh thng, c xp vo loi ngn hn;
- Ti sn v N phi tr c thu hi hay thanh ton trong thi gian di hn mt chu k kinh doanh bnh thng, c xp vo loi di hn.
c. i vi cc doanh nghip do tnh cht hot ng khng th da vo chu k kinh doanh phn bit gia ngn hn v di hn, th cc Ti sn v N phi tr c trnh by theo tnh thanh khon gim dn.
3. C s lp Bng cn i k ton
- Cn c vo s k ton tng hp;
- Cn c vo s, th k ton chi tit hoc Bng tng hp chi tit;
- Cn c vo Bng cn i k ton nm trc.
4. Ni dung v phng php lp cc ch tiu trong Bng cn i k ton nm
4.1. Ni dung v phng php lp cc ch tiu phn ti sn
4.1.1. Ti sn ngn hn (M s 100)
Ti sn ngn hn phn nh tng gi tr tin, cc khon tng ng tin v cc ti sn ngn hn khc c th chuyn i thnh tin, hoc c th bn hay s dng trong vng mt nm hoc mt chu k kinh doanh bnh thng ca doanh nghip c n thi im bo co, gm: Tin, cc khon tng ng tin, cc khon u t ti chnh ngn hn, cc khon phi thu ngn hn, hng tn kho v ti sn ngn hn khc.
M s 100 = M s 110 + M s 120 + M s 130 + M s 140 + M s 150.
- Tin v cc khon tng ng tin (M s 110)
L ch tiu tng hp phn nh tng hp ton b s tin v cc khon tng ng tin hin c ca doanh nghip ti thi im bo co, gm: tin mt ti qu (k c vng tin t) ca doanh nghip, tin gi ngn hng khng k hn (k c vng tin t), tin ang chuyn v cc khon tng ng tin. M s 110 = M s 111 + M s 112.
- Tin (M s 111)
L ch tiu tng hp phn nh ton b s tin hin c ca doanh nghip ti thi im bo co, gm: Tin mt ti qu ca doanh nghip (k c vng tin t), tin gi ngn hng khng k hn (k c vng tin t) v tin ang chuyn. S liu ghi vo ch tiu Tin l tng s d N ca cc Ti khon 111 Tin mt, 112 Tin gi ngn hng v 113 Tin ang chuyn trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- Cc khon tng ng tin (M s 112)
Ch tiu ny phn nh cc khon u t ngn hn c thi hn thu hi cn li khng qu 3 thng k t ngy lp bo co ti chnh, c kh nng chuyn i d dng thnh mt lng tin xc nh v khng c ri ro trong vic chuyn i thnh tin ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu ny l s d N chi tit ca ti khon 121 u t chng khon ngn hn trn s chi tit ti khon 121 v s d N chi tit ca ti khon 128 u t ngn hn khc trn s chi tit ti khon 128. Cc khon tng ng tin c th bao gm: K phiu ngn hng, tn phiu kho bc, tin gi c k hn cn li di 3 thng
Ti thi im lp bo co ti chnh, doanh nghip phi phn loi li trn Bng cn i k ton cc khon u t khng tho mn l tng ng tin ti thi im u k nhng n thi im cui k tho mn nh ngha l tng ng tin nh quy nh trn.
- Cc khon u t ti chnh ngn hn (M s 120)
L ch tiu tng hp phn nh tng gi tr ca cc khon u t ti chnh ngn hn (sau khi tr i d phng gim gi chng khon u t ngn hn), bao gm: tin gi ngn hng c k hn, u t chng khon ngn hn, cho vay ngn hn v u t ngn hn khc. Cc khon u t ngn hn c phn nh trong mc ny l cc khon u t c thi hn thu hi vn di 1 nm hoc trong mt chu k kinh doanh, khng bao gm cc khon u t ngn hn c tnh vo ch tiu Cc khon tng ng tin.
M s 120 = M s 121+ M s 128 + M s 129.
- u t chng khon ngn hn (M s 121)
Ch tiu ny phn nh cc khon u t chng khon ngn hn c thi gian o hn di 12 thng k t ngy mua, nh tri phiu, tn phiu, k phiu hoc cc khon u t chng khon nm gi v mc ch thng mi (k c loi c k hn trn 12 thng). Ch tiu ny khng bao gm cc khon u t tho mn tiu chun ca cc khon tng ng tin.
S liu trnh by vo ch tiu ny l s d N chi tit ca ti khon 121 u t chng khon ngn hn trn s k ton chi tit ti khon 121
- u t ngn hn khc (M s 128)
Ch tiu ny phn nh cc khon u t ngn hn khc c thi hn di 12 thng k t ngy lp bo co nh: Tin gi c k hn cn li di 12 thng, cc khon cho vay, gp vn c thi hn di 12 thng k t ngy cho vay, gp vn v cc khon u t ngn hn khc. Ch tiu ny khng bao gm cc khon u t ngn hn tho mn tiu chun ca cc khon tng ng tin.
S liu trnh by vo ch tiu ny l s d N chi tit ca ti khon 128 u t ngn hn khc trn s k ton chi tit ti khon 128.
- D phng gim gi u t ngn hn (M s 129)
Ch tiu ny phn nh khon d phng gim gi ca cc khon u t ngn hn ti thi im bo co. S liu ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (...). S liu ghi vo ch tiu D phng gim gi u t ngn hn l s d C ca Ti khon 129 D phng gim gi u t ngn hn trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- Cc khon phi thu ngn hn (M s 130)
L ch tiu tng hp phn nh ton b gi tr ca cc khon phi thu ngn hn ca khch hng, khon tr trc cho ngi bn, phi thu ni b, phi thu theo tin k hoch hp ng xy dng, v phi thu ngn hn khc ti thi im bo co c thi hn thu hi hoc thanh ton di 1 nm hoc trong mt chu k kinh doanh (sau khi tr i d phng phi thu ngn hn kh i). M s 130 = M s 131 + M s 132 + M s 133 + M s 134 + M s 135 + M s 139.
- Phi thu ngn hn ca khch hng (M s 131)
Ch tiu ny phn nh s tin cn phi thu ca khch hng c thi hn thanh ton di 12 thng hoc trong mt chu k kinh doanh ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Phi thu khch hng cn c vo tng s d N chi tit ca Ti khon 131 Phi thu ca khch hng m theo tng khch hng trn s k ton chi tit Ti khon 131, chi tit cc khon phi thu khch hng ngn hn.
- Tr trc cho ngi bn (M s 132)
Ch tiu ny phn nh s tin tr trc cho ngi bn m cha nhn vt t, cng c, hng ha, dch v, TSC, BS u t ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Tr trc cho ngi bn cn c vo tng s d N chi tit ca Ti khon 331 Phi tr cho ngi bn m theo tng ngi bn trn s k ton chi tit Ti khon 331.
- Phi thu ni b ngn hn (M s 133)
Ch tiu ny phn nh cc khon phi thu gia n v cp trn vi cc n v trc thuc khng c t cch php nhn v gia cc n v trc thuc khng c t cch php nhn vi nhau trong cc quan h thanh ton ngoi quan h giao vn, c thi hn thanh ton di 12 thng hoc trong mt chu k kinh doanh. S liu ghi vo ch tiu Phi thu ni b ngn hn l s d N chi tit ca cc Ti khon 1362, 1363, 1368 trn S k ton chi tit Ti khon 136. Khi n v cp trn lp bo co ti chnh tng hp vi n v cp di, ch tiu ny c b tr vi ch tiu Phi tr ni b ngn hn.
- Phi thu theo tin k hoch hp ng xy dng (M s 134)
Ch tiu ny phn nh s chnh lch gia tng s doanh thu ghi nhn lu k tng ng vi phn cng vic hon thnh ln hn tng s tin lu k khch hng phi thanh ton theo tin k hoch n cui k bo co ca cc hp ng xy dng d dang. S liu ghi vo ch tiu ny cn c vo s d N TK 337 Thanh ton theo tin k hoch hp ng xy dng trn S Ci.
- Phi thu ngn hn khc (M s 135)
Ch tiu ny phn nh cc khon phi thu khc t cc i tng lin quan ti thi im bo co, cc khon tm ng, cm c, k cc, k qu ngn hn m doanh nghip c quyn thu hi. S liu ghi vo ch tiu Phi thu ngn hn khc l s d N chi tit ca cc Ti khon: TK 1385, TK1388, TK334, TK338, TK 141, TK 244 trn s k ton chi tit cc TK 1385, 1388, 334, 338, 141, 244.
- D phng phi thu ngn hn kh i (M s 139)
Ch tiu ny phn nh cc khon d phng cho cc khon phi thu ngn hn c kh nng kh i ti thi im bo co. S liu ch tiu ny uc ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (...). S liu ghi vo ch tiu D phng phi thu ngn hn kh i l s d C chi tit ca Ti khon 139 D phng phi thu kh i trn s k ton chi tit TK 139, chi tit cc khon d phng phi thu ngn hn kh i.
- Hng tn kho (M s 140)
L ch tiu tng hp phn nh ton b gi tr hin c cc loi hng tn kho d tr cho qu trnh sn xut, kinh doanh ca doanh nghip (sau khi tr i d phng gim gio hng tn kho) n thi im bo co. M s 140 = M s 141 + M s 142 + M s 143 + M s 144 + M s 145 + M s 146 + M s 147 + M s 148 + M s 149
- Hng mua ang i trn ng (M s 141)
Ch tiu ny phn nh ton b gi tr hng mua ang i trn ng thuc quyn kim sot ca doanh nghip nhng cha nhp kho ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Hng mua ang i trn ng l s d N ca ti khon 151 Hng mua ang i ng trn s Ci hoc Nht k s Ci.
- Nguyn liu, vt liu (M s 142)
Ch tiu ny phn nh ton b gi tr hin c ca nguyn liu, vt liu trong kho v cc loi thit b ang lp t ti cng trnh nhng cha hon thnh lp t, nghim thu ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Nguyn liu, vt liu l s d N ca ti khon 152 Nguyn liu, vt liu trn s Ci hoc Nht k s Ci.
- Cng c, dng c (M s 143)
Ch tiu ny phn nh ton b gi tr hin c ca cng c, dng c ca doanh nghip ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Cng c, dng c l s d N ca ti khon 153 Cng c, dng c trn s Ci hoc Nht k s Ci.
- Chi ph sn xut kinh doanh d dang (M s 144)
Ch tiu ny phn nh gi tr chi ph sn xut, kinh doanh d dang sn xut nhng loi sn phm ca doanh nghip ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Chi ph sn xut, kinh doanh d dang l s d N ca ti khon 154 Chi ph sn xut, kinh doanh d dang trn s Ci hoc Nht k s Ci.
- Thnh phm (M s 145)
Ch tiu ny phn nh ton b gi tr thnh phm v hng ho trong kho ca doanh nghip ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Thnh phm l s d N ca ti khon 155 Thnh phm trn s Ci hoc Nht k s Ci.
- Hng ha (M s 146)
Ch tiu ny phn nh ton b gi tr thnh phm v hng ho trong kho ca doanh nghip ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Hng ho l s d N ca ti khon 156 Hng ho trn s Ci hoc Nht k s Ci.
- Hng gi i bn (M s 147)
Ch tiu ny phn nh ton b gi tr hng doanh nghip ang gi i bn nhng cha c xc nh l tiu th n thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Hng gi i bn l s d N ca ti khon 157 Hng gi i bn trn s Ci hoc Nht k s Ci.
Nu hng gi bn ti cc n v ni b khng c t cch php nhn cha c xc nh l tiu th, khi n v cp trn lp bo co ti chnh tng hp vi n v cp di, ch tiu ny c b tr vi ch tiu Phi tr ni b ngn hn, Phi tr ni b di hn.
- Hng ha kho bo thu (M s 148)
Ch tiu ny phn nh ton b gi tr hng ho a vo Kho bo thu ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Hng ho Kho bo thu l s d N ca ti khon 158 Hng ho kho bo thu trn s Ci hoc nht k s Ci.
- D phng gim gi hng tn kho (M s 149)
Ch tiu ny phn nh cc khon d phng gim gi ca cc loi hng tn kho ti thi im bo co. S liu ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n: (...). S liu ghi vo ch tiu D phng gim gi hng tn kho l s d C ca Ti khon 159 D phng gim gi hng tn kho trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- Ti sn ngn hn khc (M s 150)
L ch tiu tng hp phn nh tng cc khon chi ph tr trc ngn hn, thu GTGT cn c khu tr, cc khon thu phi thu, giao dch mua bn li tri phiu Chnh ph v ti sn ngn hn khc ti thi im bo co. M s 150 = M s 151 + M s 152 + M s 154 + M s 157 + M s 158.
- Chi ph tr trc ngn hn (M s 151)
Ch tiu ny phn nh s tin thanh ton cho mt s khon chi ph nhng n cui k k ton cha c tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh ca nm bo co. S liu ghi vo vo ch tiu Chi ph tr trc l s d N ca Ti khon 142 Chi ph tr trc ngn hn trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- Thu gi tr gia tng c khu tr (M s 152)
Ch tiu ny phn nh s thu GTGT cn c khu tr v s thu GTGT cn c hon li n cui nm bo co. S liu ghi vo ch tiu Thu gi tr gia tng c khu tr cn c vo s d N ca Ti khon 133 Thu gi tr gia tng c khu tr trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- Thu v cc khon khc phi thu nh nc (M s 153)
Ch tiu ny phn nh thu v cc khon khc np tha cho Nh nc ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Thu v cc khon khc phi thu nh nc cn c vo s d N chi tit Ti khon 333 Thu v cc khon phi np Nh nc trn S k ton chi tit TK 333.
- Giao dch mua bn li tri phiu Chnh ph (M s 154)
Ch tiu ny phn nh gi tr tri phiu Chnh ph ca bn mua khi cha kt thc thi hn hp ng mua bn li ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Giao dch mua bn li tri phiu Chnh ph l s d N ca Ti khon 171 Giao dch mua bn li tri phiu Chnh ph trn S k ton Ti khon 171.
- Ti sn ngn hn khc (M s 155)
Ch tiu ny phn nh gi tr ti sn ngn hn khc, bao gm: Ti sn thiu ch x l, gi tr kim kh qu, qu (khng c phn loi l hng tn kho) ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Ti sn ngn hn khc cn c vo s d N chi tit cc Ti khon 1381 Ti sn thiu ch x l, Ti khon 1288 u t ngn hn khc, Ti khon v cc ti khon khc c lin quan.
4.1.2. Ti sn di hn (M s 200)
Ch tiu ny phn nh tr gi cc loi ti sn khng c phn nh trong ch tiu ti sn ngn hn. Ti sn di hn phn nh tng gi tr cc khon ti sn di hn c n thi im bo co, bao gm: cc khon phi thu di hn, ti sn c nh, bt ng sn u t, cc khon u t ti chnh di hn v ti sn di hn khc. M s 200 = M s 210 + M s 220 + M s 240 + M s 250 + M s 260.
- Cc khon phi thu di hn (M s 210)
L ch tiu tng hp phn nh ton b gi tr ca cc khon phi thu di hn ca khch hng, phi thu ni b di hn, cc khon phi thu di hn khc v s vn kinh doanh giao cho cc n v trc thuc, ti thi im bo co c thi hn thu hi hoc thanh ton trn 12 thng hoc hn mt chu k kinh doanh (sau khi tr i d phng phi thu di hn kh i). M s 210 = M s 211 + M s 212 + M s 213 + M s 218 + M s 219.
- Phi thu di hn ca khch hng (M s 211)
Ch tiu ny phn nh s tin cn phi thu ca khch hng c xp vo loi ti sn di hn ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Phi thu di hn ca khch hng cn c vo chi tit s d N ca Ti khon 131 Phi thu ca khch hng, m chi tit theo tng khch hng i vi cc khon phi thu ca khch hng c xp vo loi ti sn di hn.
- Vn kinh doanh n v trc thuc (M s 212)
Ch tiu ny ch ghi trn Bng cn i k ton ca n v cp trn phn nh s vn kinh doanh giao cho cc n v trc thuc khng c t cch php nhn. Khi lp Bng cn i k ton tng hp ca ton doanh nghip, ch tiu ny c b tr vi ch tiu Phi tr ni b v vn kinh doanh (M s 333) trn Bng cn i k ton ca cc n v trc thuc, chi tit phn vn nhn ca n v cp trn. S liu ghi vo ch tiu Vn kinh doanh cc n v trc thuc l s d N ca Ti khon 1361 Vn kinh doanh cc n v trc thuc trn S k ton chi tit TK 136.
- Phi thu ni b di hn (M s 213)
Ch tiu ny phn nh cc khon phi thu gia n v cp trn vi cc n v trc thuc khng c t cch php nhn v gia cc n v trc thuc khng c t cch php nhn vi nhau trong cc quan h thanh ton ngoi quan h giao vn kinh doanh ti thi im bo co, c thi hn thu hi hoc thanh ton trn 12 thng hoc hn mt chu k kinh doanh. S liu ghi vo ch tiu Phi thu ni b di hn l chi tit s d N ca Ti khon 1368 Phi thu ni b khc trn S k ton chi tit TK 1368, chi tit cc khon phi thu ni b di hn. Khi n v cp trn lp bo co ti chnh tng hp vi n v cp di, ch tiu ny c b tr vi ch tiu Phi tr ni b di hn.
- Phi thu di hn khc (M s 214)
Ch tiu ny phn nh cc khon phi thu khc t cc i tng c lin quan c xp vo loi ti sn di hn, cc khon ng trc cho ngi bn di hn (nu c), cc khon cm c, k cc, k qu di hn. S liu ghi vo ch tiu Phi thu di hn khc l s d N chi tit ca cc Ti khon 138, 331, 338, 244 (chi tit cc khon phi thu di hn khc) trn s k ton chi tit cc TK 1388, 331, 338, 244.
- D phng phi thu di hn kh i (M s 219)
Ch tiu ny phn nh cc khon d phng phi thu di hn kh i ti thi im bo co. S liu ch tiu ny uc ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n: (...). S liu ghi vo ch tiu D phng phi thu di hn kh i l s d C chi tit ca Ti khon 139 D phng phi thu kh i, chi tit d phng phi thu di hn kh i trn s k ton chi tit TK 139.
- Ti sn c nh ( M s 220)
L ch tiu tng hp phn nh ton b gi tr cn li (Nguyn gi tr gi tr hao mn ly k) ca cc loi ti sn c nh v chi ph xy dng c bn d dang hin c ti thi im bo co. M s 220 = M s 221 + M s 224 + M s 227 + M s 230.
- Ti sn c nh hu hnh (M s 221)
L ch tiu tng hp phn nh ton b gi tr cn li ca cc loi ti sn c nh hu hnh ti thi im bo co. M s 221 = M s 222 + M s 223.
- Nguyn gi (M s 222)
Ch tiu ny phn nh ton b nguyn gi cc loi ti sn c nh hu hnh ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Nguyn gi l s d N ca Ti khon 211 Ti sn c nh hu hnh trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- Gi tr hao mn lu k (M s 223)
Ch tiu ny phn nh ton b gi tr hao mn ca cc loi ti sn c nh hu hnh lu k ti thi im bo co. S liu ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (...). S liu ghi vo ch tiu Gi tr hao mn lu k l s d C ca Ti khon 2141 Hao mn TSC hu hnh trn S k ton chi tit TK 2141.
- Ti sn c nh thu ti chnh (M s 224)
L ch tiu tng hp phn nh ton b gi tr cn li ca cc loi ti sn c nh thu ti chnh ti thi im bo co. M s 224 = M s 225 + M s 226.
- Nguyn gi (M s 225)
Ch tiu ny phn nh ton b nguyn gi cc loi ti sn c nh thu ti chnh ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Nguyn gi l s d N ca Ti khon 212 Ti sn c nh thu ti chnh trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- Gi tr hao mn lu k (M s 226)
Ch tiu ny phn nh ton b gi tr hao mn ca cc loi ti sn c nh thu ti chnh lu k ti thi im bo co. S liu ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (...). S liu ghi vo ch tiu Gi tr hao mn lu k l s d C ca Ti khon 2142 Hao mn ti sn c nh thu ti chnh trn S k ton chi tit TK 2142.
- Ti sn c nh v hnh (M s 227)
L ch tiu tng hp phn nh ton b gi tr cn li ca cc loi ti sn c nh v hnh ti thi im bo co. M s 227 = M s 228 + M s 229.
- Nguyn gi (M s 228)
Ch tiu ny phn nh ton b nguyn gi cc loi ti sn c nh v hnh ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Nguyn gi l s d N ca Ti khon 213 Ti sn c nh v hnh trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- Gi tr hao mn lu k (M s 229)
Ch tiu ny phn nh ton b gi tr hao mn ca cc loi ti sn c nh v hnh lu k ti thi im bo co. S liu ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (... ). S liu ghi vo ch tiu Gi tr hao mn lu k l s d C ca Ti khon 2143 Hao mn TSC v hnh trn S k ton chi tit TK 2143.
- Chi ph xy dng c bn d dang (M s 230)
Ch tiu ny phn nh ton b tr gi ti sn c nh ang mua sm, chi ph u t xy dng c bn, chi ph sa cha ln ti sn c nh d dang, hoc hon thnh cha bn giao hoc cha a vo s dng. S liu ghi vo ch tiu Chi ph xy dng c bn d dang l s d N ca Ti khon 241 Xy dng c bn d dang trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- Bt ng sn u t (M s 240)
L ch tiu tng hp phn nh ton b gi tr cn li ca cc loi bt ng sn u t ti thi im bo co. M s 240 = M s 241 M s 242.
- Nguyn gi (M s 241)
Ch tiu ny phn nh ton b nguyn gi ca cc loi bt ng sn u t ti thi im bo co. S liu phn nh vo ch tiu ny l s d N ca Ti khon 217 Bt ng sn u t, trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- Gi tr hao mn lu k (M s 242)
Ch tiu ny phn nh ton b gi tr hao mn ly k ca cc loi bt ng sn u t ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (...). S liu ghi vo ch tiu Gi tr hao mn lu k l s d C ca Ti khon 2147 Hao mn bt ng sn u t trn S k ton chi tit TK 2147.
- Cc khon u t ti chnh di hn (M s 250)
L ch tiu tng hp phn nh tng gi tr cc khon u t ti chnh di hn ti thi im bo co nh: u t vo cng ty con, u t vo cng ty lin kt, lin doanh, u t di hn khc... M s 250 = M s 251 + M s 252 + M s 257 + M s 258 + M s 259.
- u t vo cng ty con (M s 251)
Ch tiu ny phn nh gi tr cc khon u t vo cng ty con ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu u t vo cng ty con l s d N ca Ti khon 221 u t vo cng ty con trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- u t vo cng ty lin doanh, lin kt (M s 252)
Ch tiu ny phn nh gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu u t vo cng ty lin doanh, lin kt l tng s d N ca cc Ti khon 222 u t vo cng ty lin doanh, v Ti khon 223 u t vo cng ty lin kt, trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- u t chng khon di hn (M s 253)
Ch tiu ny phn nh cc khon u t chng khon di hn ngoi cc khon u t vo cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt m doanh nghip c d nh nm gi lu di hoc c k hn trn 12 thng k t ngy mua. S liu trnh by vo ch tiu ny l s d N chi tit ca ti khon 2281 C phiu v ti khon 2282 Tri phiu trn s k ton chi tit ti khon 228.
- u t di hn khc (M s 254)
Ch tiu ny phn nh cc khon u t di hn khc c thi hn nm gi, thu hi hoc thanh ton trn 12 thng k t ngy mua nh cc khon tin gi c k hn cn li trn 12 thng, cho vay, gp vn u t di hn khc S liu trnh by vo ch tiu ny l s d N chi tit ca ti khon 2283 Tin gi c k hn, ti khon 2288 u t di hn khc trn s k ton chi tit ti khon 228.
- D phng gim gi u t ti chnh di hn (M s 259)
Ch tiu ny phn nh khon d phng cho cc khon u t ti chnh di hn ti thi im bo co. S liu ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (...). S liu ghi vo ch tiu D phng gim gi u t ti chnh di hn l s d C ca Ti khon 229 D phng gim gi u t di hn trn S Ci hoc Nht k - S Ci.- Ti sn di hn khc (M s 260)
L ch tiu tng hp phn nh tng s chi ph tr trc di hn nhng cha phn b vo chi ph sn xut, kinh doanh, ti sn thu thu nhp hon li, cc khon k qu, k cc di hn, v ti sn di hn khc, ti thi im bo co. M s 260 = M s 261 + M s 262 + M s 268.
- Chi ph tr trc di hn (M s 261)
Ch tiu ny phn nh chi ph tr trc di hn nhng cha phn b vo chi ph sn xut, kinh doanh n cui k bo co. S liu ghi vo ch tiu Chi ph tr trc di hn c cn c vo s d N Ti khon 242 Chi ph tr trc di hn, trn s Ci hoc Nht k - S Ci.
- Ti sn thu thu nhp hon li (M s 262)
Ch tiu ny phn nh gi tr ti sn thu thu nhp hon li ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Ti sn thu thu nhp hon li c cn c vo s d N Ti khon 243 Ti sn thu thu nhp hon li trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- Ti sn di hn khc (M s 268)
Ch tiu ny phn nh cc khon tin doanh v gi tr ti sn di hn khc ngoi cc ti sn di hn nu trn. S liu ghi vo ch tiu Ti sn di hn khc c cn c vo s d chi tit cc ti khon khc c lin quan.
4.1.3. Tng cng ti sn (M s 270)
L ch tiu tng hp phn nh tng tr gi ti sn hin c ca doanh nghip ti thi im bo co, bao gm cc loi thuc ti sn ngn hn v ti sn di hn.
M s 270 = M s 100 + M s 200.
4.2. Ni dung v phng php lp cc ch tiu phn ngun vn
4.2.1. N phi tr (M s 300)
L ch tiu tng hp phn nh ton b s phi tr ti thi im bo co, gm: N ngn hn v n di hn. M s 300 = M s 310 + M s 330.
a. N ngn hn (M s 310)
L ch tiu tng hp phn nh tng gi tr cc khon n cn phi tr c thi hn thanh ton di mt nm hoc di mt chu k kinh doanh, bao gm: cc khon vay ngn hn, v gi tr cc khon chi ph phi tr, ti sn tha ch x l, cc khon nhn k qu, k cc ngn hn ... ti thi im bo co. M s 310 = M s 311 + M s 312 + M s 313 + M s 314 + M s 315 + M s 316 + M s 317 + M s 318 + M s 319 + M s 320 + M s 321 + M s 322 + M s 323 + M s 327
- Vay v n ngn hn (M s 311)
Phn nh tng gi tr cc khon doanh nghip i vay, n cc ngn hng, t chc, cng ty ti chnh v cc i tng khc, c k hn thanh ton cn li di 12 thng ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Vay ngn hn l s d C ca Ti khon 311 Vay v n ngn hn v Ti khon 341 Vay v n di hn (chi tit phn n hn thanh ton trong 12 thng tip theo) trn S Ci hoc s chi tit cc ti khon lin quan.
- Phi tr ngi bn ngn hn (M s 312)
Phn nh s tin phi tr cho ngi bn c thi hn thanh ton cn li di 12 thng hoc di mt chu k kinh doanh ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Phi tr ngi bn ngn hn l tng s d C chi tit ca Ti khon 331 Phi tr cho ngi bn c phn loi l ngn hn m theo tng ngi bn trn s k ton chi tit Ti khon 331.
- Ngi mua tr tin trc (M s 313)
Ch tiu ny phn nh tng s tin ngi mua ng trc mua vt t, cng c, dng c, sn phm, hng ha, ti sn c nh, bt ng sn u t, dch v v doanh nghip c ngha v cung cp trong vng 12 thng k t thi im bo co. Ch tiu ny khng phn nh cc khon doanh thu cha thc hin (gm c doanh thu nhn trc). S liu ghi vo ch tiu Ngi mua tr tin trc cn c vo s d C chi tit ca Ti khon 131 Phi thu ca khch hng m cho tng khch hng trn s k ton chi tit Ti khon 131.
- Thu v cc khon phi np Nh nc (M s 314)
Phn nh tng s cc khon doanh nghip phi np cho Nh nc ti thi im bo co, bao gm c cc khon thu, ph, l ph v cc khon khc. S liu ghi vo ch tiu Thu v cc khon phi np Nh nc l s d C chi tit ca Ti khon 333 Thu v cc khon phi np nh nc trn S k ton chi tit TK 333.
- Phi tr ngi lao ng (M s 315)
Phn nh cc khon doanh nghip phi tr cho ngi lao ng ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Phi tr ngi lao ng l s d C chi tit ca Ti khon 334 Phi tr ngi lao ng trn S k ton chi tit TK 334 (Chi tit cc khon cn phi tr ngi lao ng).
- Chi ph phi tr ngn hn (M s 316)
Phn nh gi tr cc khon tnh trc vo chi ph sn xut, kinh doanh cho 12 thng tip theo nhng cha c thc chi ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Chi ph phi tr cn c vo s d C chi tit ca Ti khon 335 Chi ph phi tr trn s k ton chi tit TK 335.
- Phi tr ni b ngn hn (M s 317)
Phn nh cc khon phi tr ni b c k hn thanh ton cn li di 12 thng k t thi im bo co gia n v cp trn v n v trc thuc khng c t cch php nhn v gia cc n v trc thuc khng c t cch php nhn trong doanh nghip. S liu ghi vo ch tiu Phi tr ni b l s d C chi tit ca Ti khon 3368 Phi tr ni b khc trn S chi tit TK 3368 (Chi tit phi tr ni b ngn hn). Khi lp Bng cn i k ton tng hp ton doanh nghip, ch tiu ny c b tr vi ch tiu Phi thu ni b ngn hn trn Bng cn i k ton ca n v cp trn v cc n v trc thuc.
- Phi tr theo tin k hoch hp ng xy dng (M s 318)
Ch tiu ny phn nh s chnh lch gia tng s tin lu k khch hng phi thanh ton theo tin k hoch ln hn tng s doanh thu ghi nhn lu k tng ng vi phn cng vic hon thnh n cui k bo co ca cc hp ng xy dng d dang. S liu ghi vo ch tiu ny cn c vo s d C ca Ti khon 337 Thanh ton theo tin k hoch hp ng xy dng trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- Doanh thu cha thc hin ngn hn (M s 319)
Ch tiu ny phn nh cc khon doanh thu cha thc hin c k hn cn li di 12 thng ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu ny l s d C chi tit ca ti khon 3387 Doanh thu cha thc hin trn s k ton chi tit TK 3387.
- Phi tr ngn hn khc (M s 320)
Phn nh cc khon phi tr khc c k hn thanh ton cn li di 12 thng k t thi im bo co, ngoi cc khon n phi tr c phn nh trong cc ch tiu khc, nh: Gi tr ti sn pht hin tha cha r nguyn nhn, phi np cho c quan BHXH, KPC, cc khon nhn k cc, k qu ngn hn S liu ghi vo ch tiu Phi tr ngn hn khc l tng s d C chi tit ca cc Ti khon 338 Phi tr, phi np khc, Ti khon 138 Phi thu khc, TK 344 Nhn k qu, k cc trn S k ton chi tit ca cc TK: 338, 138 (Khng bao gm cc khon phi tr, phi np khc c xp vo loi n phi tr di hn).
- D phng phi tr ngn hn (M s 321)
Ch tiu ny phn nh khon d phng phi tr trong vng 12 thng tip theo ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu D phng phi tr ngn hn l s d C chi tit ca Ti khon 352 D phng phi tr trn s k ton chi tit TK 352 (chi tit cc khon d phng cho cc khon phi tr ngn hn).
- Qu khen thng, phc li (M s 322)
Ch tiu ny phn nh qu khen thng, phc li; Qu thng ban iu hnh cha s dng ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Qu khen thng, phc li l s d C ca Ti khon 353 Qu khen thng, phc li trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- Qu bnh n gi (M s 323)
Ch tiu ny phn nh gi tr Qu bnh n gi hin c ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu ny l s d C ca ti khon 357 Qu bnh n gi trn s Ci hoc Nht k S Ci.
- Giao dch mua bn li tri phiu Chnh ph (M s 327)
Chi tiu ny phn nh gi tr tri phiu Chnh ph ca bn bn khi cha kt thc thi hn hp ng mua bn li ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Giao dch mua bn li tri phiu Chnh ph l s d C ca Ti khon 171 Giao dch mua bn li tri phiu Chnh ph trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
b. N di hn (M s 330)
L ch tiu tng hp phn nh tng gi tr cc khon n di hn ca doanh nghip bao gm nhng khon n c thi hn thanh ton cn li t 12 thng tr ln hoc trn mt chu k kinh doanh k t thi im bo co, nh: Khon phi tr ngi bn, phi tr ni b, cc khon phi tr di hn khc, vay v n di hn, doanh thu cha thc hin, qu pht trin khoa hc v cng ngh v thu thu nhp hon li phi tr, tri phiu chuyn i ti thi im bo co. M s 330 = M s 331 + M s 332 + M s 333 + M s 334 + M s 335 + M s 336 + M s 337 + M s 338 + M s 339 + M s 340 + M s 341.
- Phi tr ngi bn di hn (M s 331)
Ch tiu ny phn nh s tin phi tr cho ngi bn c thi hn thanh ton cn li t 12 thng tr ln ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Phi tr ngi bn di hn l s d C chi tit ca Ti khon 331 Phi tr cho ngi bn, m theo tng ngi bn.
- Chi ph phi tr di hn (M s 332)
Phn nh gi tr cc khon tnh trc vo chi ph sn xut, kinh doanh cho cc k sau 12 thng tip theo (ngoi cc khon c phn loi l chi ph phi tr ngn hn) nhng cha c thc chi ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Chi ph phi tr cn c vo s d C chi tit ca Ti khon 335 Chi ph phi tr trn s k ton chi tit TK 335.
- Phi tr ni b v vn kinh doanh (M s 333)
Ch tiu ch ghi bng cn i k ton n v cp di khng c t cch php nhn. Ch tiu ny ny phn nh cc khon n v cp di phi tr cho n v cp trn v vn kinh doanh. S liu ghi vo ch tiu Phi tr ni b v vn kinh doanh cn c vo chi tit s d C Ti khon 3361 Phi tr ni b v vn kinh doanh trn s k ton chi tit TK 3361. Khi lp Bng cn i k ton tng hp ton doanh nghip, ch tiu ny c b tr vi ch tiu Vn kinh doanh n v trc thuc trn Bng cn i k ton ca n v cp trn.
- Phi tr ni b di hn (M s 334)
Ch tiu ny phn nh cc khon n phi tr ni b di hn ngoi quan h nhn vn kinh doanh t cp trn, bao gm cc khon vay ca n v cp trn, cc khon phi tr cho n v cp di khng c t cch php nhn v cc khon vay n ln nhau gia cc n v trc thuc khng c t cch php nhn trong doanh nghip. S liu ghi vo ch tiu Phi tr ni b di hn cn c vo chi tit s d C Ti khon 336 Phi tr ni b trn s k ton chi tit TK 336 (Chi tit cc khon phi tr ni b c xp vo loi N di hn). Khi lp Bng cn i k ton tng hp ton doanh nghip, ch tiu ny c b tr vi ch tiu Phi thu ni b di hn trn Bng cn i k ton ca n v cp trn v cc n v trc thuc.
- Doanh thu cha thc hin di hn (M s 335)
Ch tiu ny phn nh cc khon doanh thu cha thc hin di hn (trn 12 thng) ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu ny l s d C chi tit ca ti khon 3387 Doanh thu cha thc hin trn s k ton chi tit TK 3387.
- Phi tr di hn khc (M s 336)
Ch tiu ny phn nh cc khon n phi tr di hn khc nh: doanh thu bn hng tr chm, s tin doanh nghip nhn k qu, k cc di hn ca n v khc ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Phi tr di hn khc l tng s d C chi tit ca Ti khon 338 Phi tr, phi np khc v Ti khon 344 Nhn k qu, k cc trn S Ci hoc Nht k - S Ci ti khon 344 v s k ton chi tit TK 338 (chi tit phi tr di hn).
- Vay v n di hn (M s 337)
Ch tiu ny phn nh cc khon doanh nghip vay, n ca cc ngn hng, t chc, cng ty ti chnh v cc i tng khc, c k hn thanh ton cn li t 12 thng tr ln ti thi im bo co, nh: S tin Vay ngn hng, khon phi tr v ti sn c nh thu ti chnh, tin thu pht hnh tri phiu thng...,. S liu ghi vo ch tiu Vay v n di hn l tng s d C cc ti khon: Ti khon 341 Vay v n di hn v kt qu tm c ca s d C TK 34311 tr (-) d N TK 34312 cng (+) d C TK 34313 trn S k ton chi tit TK 3431.
- Tri phiu chuyn i (M s 338)
Ch tiu ny phn nh gi tr phn n gc ca tri phiu chuyn i do doanh nghip pht hnh ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu ny l s d C chi tit ca ti khon 3432 Tri phiu chuyn i trn s k ton chi tit TK 3432.
- Thu thu nhp hon li phi tr (M s 339)
Ch tiu ny phn nh s thu thu nhp doanh nghip hon li phi tr ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Thu thu nhp hon li phi tr l s d C Ti khon 347 Thu thu nhp hon li phi tr trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- D phng phi tr di hn (M s 340)
Ch tiu ny phn nh tr gi khon d phng cho cc khon n phi tr c thi gian thanh ton cn li t 12 thng tr ln ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu D phng phi tr di hn l s d C chi tit ca Ti khon 352 D phng phi tr trn s k ton chi tit TK 352 (Chi tit cc khon d phng phi tr di hn).
- Qu pht trin khoa hc v cng ngh (M s 341)
Ch tiu ny phn nh Qu pht trin khoa hc v cng ngh cha s dng ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Qu pht trin khoa hc v cng ngh l s d C ca ti khon 356-Qu pht trin khoa hc v cng ngh trn S Ci hoc Nht k-S Ci.
4.2.2. Vn ch s hu (M s 400 = M s 410 + M s 430)
a. Vn ch s hu (M s 410)
M s 410 = M s 411 + M s 412 + M s 413 + M s 414 + M s 415 + M s 416 + M s 417 + M s 418 + M s 419 + M s 420 + M s 421 + M s 422.
- Vn gp ca ch s hu (M s 411)
Ch tiu ny phn nh vn gp ca cc ch s hu vo doanh nghip, i vi cng ty c phn phn nh vn gp ca cc c ng (theo mnh gi c phiu). S liu ghi vo ch tiu Vn gp ca ch s hu l s d C ca Ti khon 4111 Vn gp ca ch s hu trn S k ton chi tit TK 4111.
- Thng d vn c phn (M s 412)
Ch tiu ny phn nh thng d vn c phn thi im bo co ca cng ty c phn. S liu ghi vo ch tiu Thng d vn c phn l s d C ca Ti khon 4112 Thng d vn c phn trn s k ton chi tit TK 4112. Nu ti khon ny c s d N th c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (...).
- Quyn chn chuyn i tri phiu (M s 413)
Ch tiu ny phn nh gi tr quyn chn c phiu ca tri phiu chuyn i do doanh nghip pht hnh ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu ny l s d C chi tit ca ti khon 4113 Quyn chn chuyn i tri phiu trn s k ton chi tit TK 4113.
- Vn khc ca ch s hu (M s 414)
Ch tiu ny phn nh gi tr cc khon vn khc ca ch s hu ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Vn khc ca ch s hu l s d C Ti khon 4118 Vn khc trn S k ton chi tit TK 4118.
- C phiu qu (M s 415)
L ch tiu phn nh gi tr c phiu qu hin c thi im bo co ca cng ty c phn. Ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (...). S liu ghi vo ch tiu C phiu qu l s d N ca Ti khon 419 C phiu qu trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- Chnh lch nh gi li ti sn (M s 416)
Ch tiu ny phn nh chnh lch do nh gi li ti sn c ghi nhn trc tip vo vn ch s hu ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Chnh lch nh gi li ti sn l s d C ca Ti khon 412 Chnh lch nh gi li ti sn trn S Ci hoc Nht k - S Ci. Trng hp Ti khon 412 c s d N th s liu ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (...).
- Chnh lch t gi hi oi (M s 417)
Ch tiu ny phn nh s chnh lch t gi ngoi t pht sinh do thay i n v tin t k ton, chuyn i bo co ti chnh lp bng ng ngoi t sang ng Vit Namcha c x l ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Chnh lch t gi hi oi l s d C ca Ti khon 413 Chnh lch t gi hi oi trn S Ci hoc Nht k - S Ci. Trng hp Ti khon 413 c s d N th s liu ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (...).
- Qu u t pht trin (M s 418)
Ch tiu ny phn nh s qu u t pht trin cha s dng ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Qu u t pht trin l s d C ca Ti khon 414 Qu u t pht trin trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- Qu h tr sp xp doanh nghip (M s 419)
Ch tiu ny phn nh Qu h tr sp xp doanh nghip cha s dng ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Qu h tr sp xp doanh nghip l s d C ca ti khon 417 Qu h tr sp xp doanh nghip trn S k ton ti khon 417.
- Qu khc thuc vn ch s hu (M s 420)
Ch tiu ny phn nh cc qu khc thuc vn ch s hu cha c phn nh trong cc ch tiu trn, ti thi im bo co. S liu chi vo ch tiu Qu khc thuc vn ch s hu l s d C Ti khon 418 Cc qu khc thuc vn ch s hu trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
- Li nhun sau thu cha phn phi (M s 421)
Ch tiu ny phn nh s li (hoc l) cha c quyt ton hoc cha phn phi ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Li nhun sau thu cha phn phi l s d C ca Ti khon 421 Li nhun cha phn phi trn S Ci hoc Nht k - S Ci. Trng hp Ti khon 421 c s d N th s liu ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (...).
- Ngun vn u t xy dng c bn (M s 422)
Ch tiu ny phn nh tng s ngun vn u t xy dng c bn hin c ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Ngun vn u t xy dng c bn l s d C ca Ti khon 441 Ngun vn u t xy dng c bn trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
b. Ngun kinh ph v qu khc (M s 430)
L ch tiu tng hp phn nh tng s kinh ph s nghip, d n c cp chi tiu cho hot ng s nghip, d n sau khi tr i cc khon chi s nghip, d n; ngun kinh ph hnh thnh TSC, ti thi im bo co. M s 430 = M s 431 + M s 432.
- Ngun kinh ph (M s 431)
Ch tiu ny phn nh ngun kinh ph s nghip, d n c cp nhng cha s dng ht, hoc s chi s nghip, d n ln hn ngun kinh ph s nghip, d n. S liu ghi vo ch tiu Ngun kinh ph l s chnh lch gia s d C ca Ti khon 461 Ngun kinh ph s nghip vi s d N Ti khon 161 Chi s nghip trn S Ci hoc Nht k - S Ci. Trng hp s d N TK 161 Chi s nghip ln hn s d C TK 461Ngun kinh ph s nghip th ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (...).
- Ngun kinh ph hnh thnh TSC (M s 432)
Ch tiu ny phn nh tng s ngun kinh ph hnh thnh TSC hin c ti thi im bo co. S liu ghi vo ch tiu Ngun kinh ph hnh thnh TSC l s d C ca Ti khon 466 Ngun kinh ph hnh thnh TSC trn S Ci hoc Nht k - S Ci.
4.2.3. Tng cng ngun vn (M s 440)
Phn nh tng s cc ngun vn hnh thnh ti sn ca doanh nghip ti thi im bo co. M s 440 = M s 300 + M s 400.
Ch tiu Tng cng Ti sn
M s 270=
Ch tiu Tng cng Ngun vn
M s 440
iu 19. Hng dn lp v trnh by Bo co kt qu hot ng kinh doanh nm (Mu s B02-DN)
1. Ni dung v kt cu bo co:
1.1. Bo co kt qu hot ng kinh doanh phn nh tnh hnh v kt qu hot ng kinh doanh ca doanh nghip, bao gm kt qu t hot ng kinh doanh chnh v kt qu t cc hot ng ti chnh v hot ng khc ca doanh nghip.
1.2. Bo co kt qu hot ng kinh doanh gm c 5 ct:
- Ct s 1: Cc ch tiu bo co;
- Ct s 2: M s ca cc ch tiu tng ng;
- Ct s 3: S hiu tng ng vi cc ch tiu ca bo co ny c th hin ch tiu trn Bn thuyt minh bo co ti chnh;
- Ct s 4: Tng s pht sinh trong k bo co nm;
- Ct s 5: S liu ca nm trc ( so snh).
2. C s lp bo co
- Cn c Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca nm trc.
- Cn c vo s k ton tng hp v s k ton chi tit trong k dng cho cc ti khon t loi 5 n loi 9.
3. Ni dung v phng php lp cc ch tiu trong Bo co Kt qu hot ng kinh doanh
3.1. Doanh thu bn hng v cung cp dch v (M s 01):
Ch tiu ny phn nh tng doanh thu bn hng ha, thnh phm, bt ng sn u t, doanh thu cung cp dch v v doanh thu khc trong nm bo co ca doanh nghip. S liu ghi vo ch tiu ny l lu k s pht sinh bn C ca Ti khon 511 Doanh thu bn hng v cung cp dch v v Ti khon 512 Doanh thu bn hng ni b trong nm bo co trn s Ci hoc Nht k- S Ci.
Khi n v cp trn lp bo co tng hp vi cc n v cp di khng c t cch php nhn, cc khon doanh thu bn hng pht sinh t cc giao dch ni b u phi loi tr.
3.2. Cc khon gim tr doanh thu (M s 02):
Ch tiu ny phn nh tng hp cc khon c ghi gim tr vo tng doanh thu trong nm, bao gm: Cc khon chit khu thng mi, gim gi hng bn, hng bn b tr li, thu GTGT ca doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php trc tip phi np tng ng vi s doanh thu c xc nh trong k bo co. S liu ghi vo ch tiu ny l lu k s pht sinh bn N TK 511 Doanh thu bn hng v cung cp dch v i ng vi bn C cc TK 521 Cc khon gim tr doanh thu, TK 333 Thu v cc khon phi np Nh nc (TK 3331) trong k bo co trn s Ci hoc Nht k - S Ci.
3.3. Doanh thu thun v bn hng v cung cp dch v (M s 10):
Ch tiu ny phn nh s doanh thu bn hng ha, thnh phm, BS u t, doanh thu cung cp dch v v doanh thu khc tr cc khon gim tr (chit khu thng mi, gim gi hng bn, hng bn b tr li, thu tiu th c bit, thu xut khu, thu GTGT ca doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php trc tip) trong k bo co, lm cn c tnh kt qu hot ng kinh doanh ca doanh nghip. M s 10 = M s 01 - M s 02.
3.4. Gi vn hng bn (M s 11):
Ch tiu ny phn nh tng gi vn ca hng ha, BS u t, gi thnh sn xut ca thnh phm bn, chi ph trc tip ca khi lng dch v hon thnh cung cp, chi ph khc c tnh vo gi vn hoc ghi gim gi vn hng bn trong k bo co. S liu ghi vo ch tiu ny l lu k s pht sinh bn C ca Ti khon 632 Gi vn hng bn trong k bo co i ng bn N ca Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh trn s Ci hoc Nht k - S Ci.
Khi n v cp trn lp bo co tng hp vi cc n v cp di khng c t cch php nhn, cc khon gi vn hng bn pht sinh t cc giao dch ni b u phi loi tr.
3.5. Li nhun gp v bn hng v cung cp dch v (M s 20):
Ch tiu ny phn nh s chnh lch gia doanh thu thun v bn hng ho, thnh phm, BS u t v cung cp dch v vi gi vn hng bn pht sinh trong k bo co. M s 20 = M s 10 - M s 11.
3.6. Doanh thu hot ng ti chnh (M s 21):
Ch tiu ny phn nh doanh thu hot ng ti chnh thun (Tng doanh thu tr (-) thu GTGT theo phng php trc tip (nu c) lin quan n hot ng khc) pht sinh trong k bo co ca doanh nghip. S liu ghi vo ch tiu ny l lu k s pht sinh bn N ca Ti khon 515 Doanh thu hot ng ti chnh i ng vi bn C TK 911 Xc nh kt qu kinh doanh trong k bo co trn s Ci hoc Nht k - S Ci.
Khi n v cp trn lp bo co tng hp vi cc n v cp di khng c t cch php nhn, cc khon doanh thu hot ng ti chnh pht sinh t cc giao dch ni b u phi loi tr.
3.7. Chi ph ti chnh (M s 22):
Ch tiu ny phn nh tng chi ph ti chnh, gm tin li vay phi tr, chi ph bn quyn, chi ph hot ng lin doanh,... pht sinh trong k bo co ca doanh nghip. S liu ghi vo ch tiu ny l lu k s pht sinh bn C TK 635 Chi ph ti chnh i ng vi bn N TK 911 Xc nh kt qu kinh doanh trong k bo co trn s Ci hoc Nht k - S Ci.
Khi n v cp trn lp bo co tng hp vi cc n v cp di khng c t cch php nhn, cc khon chi ph ti chnh pht sinh t cc giao dch ni b u phi loi tr.
3.8. Chi ph li vay (M s 23):
Ch tiu ny phn nh chi ph li vay phi tr c tnh vo chi ph ti chnh trong k bo co. S liu ghi vo ch tiu ny c cn c vo S k ton chi tit Ti khon 635.
3.9. Chi ph bn hng (M s 24):
Ch tiu ny phn nh tng chi ph bn hng ha, thnh phm bn, dch v cung cp pht sinh trong k bo co. S liu ghi vo ch tiu ny l tng cng s pht sinh bn C ca Ti khon 641 Chi ph bn hng, i ng vi bn N ca Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh trong k bo co trn s Ci hoc Nht k - S Ci.
3.10. Chi ph qun l doanh nghip (M s 25):
Ch tiu ny phn nh tng chi ph qun l doanh nghip pht sinh trong k bo co. S liu ghi vo ch tiu ny l tng cng s pht sinh bn C ca Ti khon 642 Chi ph qun l doanh nghip, i ng vi bn N ca Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh trong k bo co trn s Ci hoc Nht k - S Ci.
3.11. Li nhun thun t hot ng kinh doanh (M s 30):
Ch tiu ny phn nh kt qu hot ng kinh doanh ca doanh nghip trong k bo co. Ch tiu ny c tnh ton trn c s li nhun gp v bn hng v cung cp dch v cng (+) Doanh thu hot ng ti chnh tr (-) Chi ph ti chnh, chi ph bn hng v chi ph qun l doanh nghip pht sinh trong k bo co. M s 30 = M s 20 + (M s 21 - M s 22) - M s 24 - M s 25.
3.12. Thu nhp khc (M s 31):
Ch tiu ny phn nh cc khon thu nhp khc (sau khi tr thu GTGT phi np tnh theo phng php trc tip), pht sinh trong k bo co. S liu ghi vo ch tiu ny c cn c vo tng s pht sinh bn N ca Ti khon 711 Thu nhp khc i ng vi bn C ca Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh trong k bo co trn s Ci hoc Nht k - S Ci. Ring i vi thanh l, nhng bn ti sn c nh, th s liu ghi vo ch tiu ny l phn chnh lch gia khon thu t vic thanh l, nhng bn TSC vi gi tr cn li ca TSC v chi ph thanh l TSC (trng hp khon thu t vic thanh l, nhng bn ln hn gi tr cn li ca TSC v chi ph thanh l TSC).
Khi n v cp trn lp bo co tng hp vi cc n v cp di khng c t cch php nhn, cc khon thu nhp khc pht sinh t cc giao dch ni b u phi loi tr.
3.13. Chi ph khc (M s 32):
Ch tiu ny phn nh tng cc khon chi ph khc pht sinh trong k bo co. S liu ghi vo ch tiu ny c cn c vo tng s pht sinh bn C ca Ti khon 811 Chi ph khc i ng vi bn N ca Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh trong k bo co trn s Ci hoc Nht k - S Ci. Ring i vi thanh l, nhng bn ti sn c nh, th s liu ghi vo ch tiu ny l phn chnh lch gia khon thu t vic thanh l, nhng bn TSC vi gi tr cn li ca TSC v chi ph thanh l TSC (trng hp khon thu t vic thanh l, nhng bn nh hn gi tr cn li ca TSC v chi ph thanh l TSC).
Khi n v cp trn lp bo co tng hp vi cc n v cp di khng c t cch php nhn, cc khon chi ph khc pht sinh t cc giao dch ni b u phi loi tr.
3.14. Li nhun khc (M s 40):
Ch tiu ny phn nh s chnh lch gia thu nhp khc (sau khi tr thu GTGT phi np tnh theo phng php trc tip) vi chi ph khc pht sinh trong k bo co. M s 40 = M s 31 - M s 32.
3.15. Tng li nhun k ton trc thu (M s 50):
Ch tiu ny phn nh tng s li nhun k ton thc hin trong nm bo co ca doanh nghip trc khi tr chi ph thu thu nhp doanh nghip t hot ng kinh doanh, hot ng khc pht sinh trong k bo co. M s 50 = M s 30 + M s 40.
3.16. Chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh (M s 51):
Ch tiu ny phn nh chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh pht sinh trong nm bo co. S liu ghi vo ch tiu ny c cn c vo tng s pht sinh bn C Ti khon 8211 Chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh i ng vi bn N TK 911 Xc nh kt qu kinh doanh trn s k ton chi tit TK 8211, hoc cn c vo s pht sinh bn N TK 8211 i ng vi bn C TK 911 trong k bo co, (trng hp ny s liu c ghi vo ch tiu ny bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (...)) trn s k ton chi tit TK 8211).
3.17. Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li (M s 52):
Ch tiu ny phn nh chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li hoc thu nhp thu thu nhp hon li pht sinh trong nm bo co. S liu ghi vo ch tiu ny c cn c vo tng s pht sinh bn C Ti khon 8212 Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li i ng vi bn N TK 911 Xc nh kt qu kinh doanh trn s k ton chi tit TK 8211, hoc cn c vo s pht sinh bn N TK 8212 i ng vi bn C TK 911 trong k bo co, (trng hp ny s liu c ghi vo ch tiu ny bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (...) trn s k ton chi tit TK 8212).
3.18. Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip (M s 60):
Ch tiu ny phn nh tng s li nhun thun (hoc l) sau thu t cc hot ng ca doanh nghip (sau khi tr chi ph thu thu nhp doanh nghip) pht sinh trong nm bo co. M s 60 = M s 50 (M s 51+ M s 52).
3.19. Li c bn trn c phiu (M s 70):
Trng hp qu khen thng phc li c trch t li nhun sau thu, li c bn trn c phiu c xc nh theo cng thc sau:
Li c bn
trn c phiu= Li nhun hoc l phn b cho S trch qu
c ng s hu c phiu ph thng - khen thng, phc li
S lng bnh qun gia quyn ca
c phiu ph thng ang lu hnh trong k
Vic xc nh Li nhun hoc l phn b cho c ng s hu c phiu ph thng v s lng bnh qun gia quyn ca c phiu ph thng ang lu hnh trong k c thc hin theo hng dn ca Thng t s 21/2006/TT-BTC ngy 20/3/2006 ca B Ti chnh.
3.20. Li suy gim trn c phiu (M s 71)
3.20.1. Cng ty c phn l doanh nghip c lp trnh by ch tiu Li suy gim trn c phiu trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh ring. Cng ty c phn l cng ty m phi lp bo co ti chnh hp nht trnh by ch tiu Li suy gim trn c phiu trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht.
3.20.2. Li suy gim trn c phiu c xc nh nh sau
Li suy gim trn c phiu= Li nhun hoc l phn b cho S trch qu
c ng s hu c phiu ph thng - khen thng, phc li
S bnh qun gia quyn ca c phiu S lng c phiu ph thng
ph thng ang lu hnh trong k + d kin c pht hnh thm
3.20.3. Xc nh li nhun (hoc l) phn b cho c ng s hu c phiu ph thng tnh li suy gim trn c phiu
Li nhun hoc l phn b Li nhun hoc l Cc khon Cc khon
cho c phiu ph thng = sau thu TNDN - iu chnh gim + iu chnh tng
Trng hp cng ty trnh by li c bn trn c phiu trn bo co ti chnh hp nht th li nhun hoc l sau thu thu nhp doanh nghip trong k l li nhun hoc l sau thu thu nhp doanh nghip c tnh trn c s thng tin hp nht. Trng hp cng ty trnh by trn bo co ti chnh ring th li nhun hoc l sau thu thu nhp doanh nghip trong k l li nhun hoc l sau thu ca ring cng ty.
a. Cc khon iu chnh gim li nhun hoc l sau thu thu nhp doanh nghip tnh li nhun hoc l phn b cho c phiu ph thng khi xc nh li suy gim trn c phiu
a1. C tc ca c phiu u i: C tc ca c phiu u i bao gm: C tc ca c phiu u i khng ly k c thng bo trong k bo co v c tc ca c phiu u i lu k pht sinh trong k bo co. C tc ca c phiu u i c tnh nh sau:
C tc ca c phiu u i=T l c tc ca c phiu u ixMnh gi c phiu u i
a2. Khon chnh lch ln hn gia gi tr hp l ca khon thanh ton cho ngi s hu vi gi tr ghi s ca c phiu u i khi cng ty c phn mua li c phiu u i ca ngi s hu. V d
a3. Khon chnh lch ln hn gia gi tr hp l ca c phiu ph thng hoc cc khon thanh ton khc thc hin theo iu kin chuyn i c li ti thi im thanh ton vi gi tr hp l ca c phiu ph thng c pht hnh theo iu kin chuyn i gc. V d
a4. Cc khon c tc hoc cc khon khc lin quan ti c phiu ph thng tim nng c tc ng suy gim;
a5. Cc khon li c ghi nhn trong k lin quan ti c phiu ph thng tim nng c tc ng suy gim; v
a6. Cc yu t khc lm gim li nhun sau thu nu chuyn i c phiu ph thng tim nng c tc ng suy gim thnh c phiu ph thng.V d, cc khon chi ph chuyn i tri phiu chuyn i thnh c phiu ph thng lm gim li nhun sau thu thu nhp doanh nghip trong k. b. Xc nh cc khon iu chnh tng li nhun hoc l sau thu thu nhp doanh nghip:
b1. Khon chnh lch ln hn gia gi tr hp l ca khon thanh ton cho ngi s hu vi gi tr ghi s ca c phiu u i khi cng ty c phn mua li c phiu u i ca ngi s hu.V d .
b2. Cc yu t lm tng li nhun sau thu nu chuyn i c phiu ph thng tim nng c tc ng suy gim thnh c phiu ph thng.V d, khi chuyn i tri phiu chuyn i thnh c phiu ph thng th doanh nghip s c gim chi ph li vay lin quan ti tri phiu chuyn i v vic lm tng li nhun sau thu thu nhp doanh nghip trong k.
3.20.4. S lng c phiu tnh li suy gim trn c phiu
S lng c phiu tnh li suy gim trn c phiu c xc nh l s bnh qun gia quyn ca c phiu ph thng lu hnh trong k cng (+) vi s bnh qun gia quyn ca c phiu ph thng s c pht hnh thm trong trng hp tt c cc c phiu ph thng tim nng c tc ng suy gim u c chuyn i thnh c phiu ph thng.
a. Vic xc nh s lng bnh qun gia quyn ca c phiu ph thng ang lu hnh trong k c thc hin theo hng dn ca Thng t s 21/2006/TT-BTC ngy 20/3/2006 ca B Ti chnh.
b. Xc nh s lng bnh qun gia quyn ca c phiu ph thng s c pht hnh thm trong k
C phiu ph thng s c pht hnh thm trong k c coi l c phiu ph thng tim nng c tc ng lm suy gim li trn c phiu; gm:
- Quyn chn mua chng quyn v cc cng c tng ng;
- Cng c ti chnh c th chuyn i;
- C phiu ph thng pht hnh c iu kin;
- Hp ng c th c thanh ton bng c phiu ph thng hoc bng tin;
- Cc quyn chn c mua;
- Quyn chn bn pht hnh.
Vic xc nh s lng c phiu ph thng s c pht hnh thm trong k c thc hin theo quy nh ca Chun mc k ton s 30 - Li trn c phiu.
3.20.5. V d minh ho phng php xc nh li suy gim trn c phiu
V d 1: nh hng ca quyn chn mua c phiu ti li suy gim trn c phiu
Li nhun phn b cho c ng nm gi c phiu ph thng
ca cng ty m nm 201X1.200.000.000VND
S lng BQGQ c phiu ph thng ang lu hnh trong nm 201X500.000 cp
Gi tr th trng bnh qun c phiu ph thng ang lu hnh trong nm 201X20.000VND/cp
S lng bnh qun c phiu theo hp ng quyn chn trong nm 201X100.000cp
Gi thc hin quyn chn:
15.000VND/cp
Li nhunS c phiuEPS
Li nhun phn b cho c ng nm gi c phiu ph thng ca cng ty m nm 201X1.200.000.000
S lng BQGQ c phiu ph thng ang lu hnh trong nm 201X500.000
Li c bn trn c phiu2.400
S lng bnh qun c phiu theo hp ng quyn chn trong nm 201X100.000
S lng bnh qun c phiu theo hp ng quyn chn trong nm 201X c pht hnh theo gi bnh qun th trng (100.000x15)/20(75.000)
Li suy gim trn c phiu1.200.000.000525.0002.290
V d 2: nh hng ca tri phiu chuyn i ti li suy gim trn c phiu
Li nhun phn b cho c ng nm gi c phiu ph thng ca cng ty m nm 201X1.000.000.000VND
S lng BQGQ c phiu ph thng ang lu hnh trong nm 201X1.000.000cp
Li c bn trn c phiu1.000VND
Tri phiu chuyn i: C 10 tri phiu chuyn i thnh 3 c phiu100.000tp
Li vay lin quan n tri phiu chuyn i14.000.000VND
Thu TNDN4.000.000VND
Li nhun c iu chnh phn b cho c ng nm gi c phiu ph thng ca cng ty m nm 201X (1.000.000.000 +14.000.000 4.000.000) 1.010.000.000VND
S lng c phiu ph thng bnh qun pht sinh t vic chuyn i tri phiu30.000
S lng c phiu ph thng bnh qun dng tnh li suy gim trn c phiu
(1.000.000 + 30.000) 1.030.000
Li suy gim trn c phiu (1.010.000.000/1.030.000)980VND
V d 3: nh hng ca c phiu tim nng c tc ng suy gim ti li suy gim trn c phiu
Mt cng ty c phn c cc thng tin sau trong nm 201X
1. S lng BQGQ c phiu ph thng ang lu hnh trong nm 201X (gi s khng c quyn chn, chng quyn, cng c ti chnh c th chuyn i): 1.000.000 c phiu
2. Hp nht kinh doanh c iu khon tho thun cho php pht hnh thm c phiu ph thng c iu kin nh sau:
- Nu sau hp nht kinh doanh, bn mua c m c thm mt chi nhnh bn l trong nm 201X th phi tr thm cho bn bn 5.000 c phiu;
- Nu li nhun sau thu trn BCTC hp nht nm 201X vt qu 2.000.000.000VND th c mi 1000 ng li nhun tng thm bn mua phi tr thm cho bn bn 1 c phiu .
3. Chi nhnh bn l c m trong nm 201X
1 chi nhnh m ngy 1/5/201X
1 chi nhnh m ngy 1/9/201X
4 - Li nhun sau thu lu k phn b cho c ng nm gi c phiu ph thng cng ty m trong nm 201X nh sau:
Qu 1: 1.100.000.000VND
Qu 2: 2.300.000.000VND
Qu 3: 1.900.000.000VND
Qu 4: 2.900.000.000VND
Li c bn trn c phiu
Q1Q2Q3Q4201X
Li nhun sau thu trn BCKQHKD hp nht (triu ng)1.1001.200(400)1.0002.900
S lng BQGQ c phiu ph thng ang lu hnh 1.000.0001.000.0001.000.0001.000.0001.000.000
S lng c phiu d kin pht hnh do m thm chi nhnh bn l 3.333(a)6.667 (b)10.0005.000(c)
S lng c phiu d kin pht hnh do li nhun d tnh vt mc theo hp ng (d)-----
Tng s c phiu (k c s c phiu d kin pht hnh)1.000.0001.003.3331.006.6671.010.0001.005.000
Li c bn trn c phiu1.1001.200(400)9902.890
(a): 5.000cpx2/3
(b): 5.000cp + (5.000cp x 1/3)
(c): (5.000cp x 8/12) + 5.000cp x 4/12)
(d): Li nhun d tnh khng nh hng n li c bn trn c phiu bi v n khng phi l yu t chc chn m ch c th xc nh c vo cui nm.
Li suy gim trn c phiu
Q1Q2Q3Q4201X
Li nhun sau thu trn BCKQHKD hp nht (triu ng)1.1001.200(400)1.0002.900
S lng BQGQ c phiu ph thng ang lu hnh 1.000.0001.000.0001.000.0001.000.0001.000.000
S lng c phiu d kin pht hnh do m thm chi nhnh bn l 5.00010.00010.00010.000
S lng c phiu d kin pht hnh do li nhun d tnh vt mc theo hp ng (d)(a)300.000(b)(c)900.000(d)900.000(d)
Tng s c phiu 1.000.0001.305.0001.010.0001.910.0001.910.000
Li suy gim trn c phiu1.100920(400)(e)5201.520
(a): Trong qu 1, li nhun ca cng ty cha vt qu 2.000.000 nn bn mua cha phi tr thm c phiu cho bn bn
(b): (2.300.000-2.000.000)x1 cp = 300.000cp
(c): Qu 3, li nhun cha phn phi lu k gim xung 1.900.000 nn bn mua khng phi tr thm c phiu cho bn bn
(d): (2.900.000-2.000.000)x1cp = 900.000cp
iu 20. Hng dn lp v trnh by Bo co lu chuyn tin t (Mu s B03 DN)
1. Nguyn tc lp v trnh by Bo co lu chuyn tin t
1.1. Vic lp v trnh by bo co lu chuyn tin t hng nm v cc k k ton gia nin phi tun th cc quy nh ca Chun mc k ton Bo co lu chuyn tin t v Chun mc k ton Bo co ti chnh gia nin .
1.2. Cc khon u t ngn hn c coi l tng ng tin trnh by trn bo co lu chuyn tin t ch bao gm cc khon u t ngn hn c thi hn thu hi hoc o hn khng qu 3 thng c kh nng chuyn i d dng thnh mt lng tin xc nh v khng c ri ro trong chuyn i thnh tin k t ngy mua khon u t ti thi im bo co. V d k phiu ngn hng, tn phiu kho bc, chng ch tin gi c thi hn thu hi hoc o hn khng qu 3 thng k t ngy mua.
1.3. Doanh nghip phi trnh by cc lung tin trn Bo co lu chuyn tin t theo ba loi hot ng: Hot ng kinh doanh, hot ng u t v hot ng ti chnh theo quy nh ca chun mc "Bo co lu chuyn tin t":
- Lung tin t hot ng kinh doanh l lung tin pht sinh t cc hot ng to ra doanh thu ch yu ca doanh nghip v cc hot ng khc khng phi l cc hot ng u t hay hot ng ti chnh;
- Lung tin t hot ng u t l lung tin pht sinh t cc hot ng mua sm, xy dng, thanh l, nhng bn cc ti sn di hn v cc khon u t khc khng thuc cc khon tng ng tin;
- Lung tin t hot ng ti chnh l lung tin pht sinh t cc hot ng to ra cc thay i v quy m v kt cu ca vn ch s hu v vn vay ca doanh nghip.
1.4. Doanh nghip c trnh by lung tin t cc hot ng kinh doanh, hot ng u t v hot ng ti chnh theo cch thc ph hp nht vi c im kinh doanh ca doanh nghip.
1.5. Cc lung tin pht sinh t cc hot ng kinh doanh, hot ng u t v hot ng ti chnh sau y c bo co trn c s thun:
- Thu tin v chi tr tin h khch hng nh tin thu thu h, chi h v tr li cho ch s hu ti sn;
- Thu tin v chi tin i vi cc khon c vng quay nhanh, thi gian o hn ngn nh: Mua, bn ngoi t; Mua, bn cc khon u t; Cc khon i vay hoc cho vay ngn hn khc c thi hn thanh ton khng qu 3 thng.
1.6. Cc lung tin pht sinh t cc giao dch bng ngoi t phi c quy i ra ng tin chnh thc s dng trong ghi s k ton v lp bo co ti chnh theo t gi hi oi ti thi im pht sinh giao dch.
1.7. Cc giao dch v u t v ti chnh khng trc tip s dng tin hay cc khon tng ng tin khng c trnh by trong Bo co lu chuyn tin t, V d:
- Vic mua ti sn bng cch nhn cc khon n lin quan trc tip hoc thng qua nghip v cho thu ti chnh;
- Vic mua mt doanh nghip thng qua pht hnh c phiu;
- Vic chuyn n thnh vn ch s hu.
1.8. Cc khon mc tin v tng ng tin u k v cui k, nh hng ca thay i t gi hi oi quy i tin v cc khon tng ng tin bng ngoi t hin c cui k phi c trnh by thnh cc ch tiu ring bit trn Bo co lu chuyn tin t i chiu s liu vi cc khon mc tng ng trn Bng Cn i k ton.
1.9. Doanh nghip phi trnh by gi tr v l do ca cc khon tin v tng ng tin c s d cui k ln do doanh nghip nm gi nhng khng c s dng do c s hn ch ca php lut hoc cc rng buc khc m doanh nghip phi thc hin.
1.10. Trng hp doanh nghip i vay d thanh ton thng cho nh thu, ngi cung cp hng ho, dch v (tin vay c chuyn thng t bn cho vay sang nh thu, ngi cung cp m khng chuyn qua ti khon ca doanh nghip) th doanh nghip vn phi trnh by trn bo co lu chuyn tin t, c th:
- S tin i vay c trnh by l lung tin vo ca hot ng ti chnh;
- S tin tr cho ngi cung cp hng ho, dch v hoc tr cho nh thu c trnh by l lung tin ra t hot ng kinh doanh hoc hot ng u t theo quy nh ca Chun mc k ton Bo co lu chuyn tin t.
1.11. Trng hp doanh nghip pht sinh khon thanh ton b tr vi cng mt i tng, vic trnh by bo co lu chuyn tin t c thc hin theo nguyn tc:
- Nu vic thanh ton b tr lin quan n cc giao dch c phn loi trong cng mt lung tin th c trnh by trn c s thun (v d trong giao dch hng i hng khng tng t);
- Nu vic thanh ton b tr lin quan n cc giao dch c phn loi trong cc lung tin khc nhau th doanh nghip khng c trnh by trn c s thun m phi trnh by ring r gi tr ca tng giao dch (V d b tr tin bn hng phi thu vi khon i vay).
2. C s lp Bo co lu chuyn tin t
Vic lp Bo co lu chuyn tin t c cn c vo:
- Bng Cn i k ton;
- Bo co kt qu hot ng kinh doanh;
- Bn thuyt minh bo co ti chnh;
- Bo co lu chuyn tin t k trc;
- Cc ti liu k ton khc, nh: S k ton tng hp, s k ton chi tit cc Ti khon Tin mt, Tin gi Ngn hng, Tin ang chuyn; S k ton tng hp v s k ton chi tit ca cc Ti khon lin quan khc, bng tnh v phn b khu hao TSC v cc ti liu k ton chi tit khc...
3. Yu cu v m v ghi s k ton phc v lp Bo co lu chuyn tin t
- S k ton chi tit cc Ti khon phi thu, phi tr phi c m chi tit theo 3 loi hot ng: Hot ng kinh doanh, hot ng u t v hot ng ti chnh.
- i vi s k ton chi tit cc Ti khon "Tin mt", "Tin gi Ngn hng", "Tin ang chuyn" phi c chi tit theo di c 3 loi hot ng: Hot ng kinh doanh, hot ng u t v hot ng ti chnh lm cn c tng hp khi lp bo co lu chuyn tin t. V d, i vi khon tin tr ngn hng v gc v li vay, k ton phi phn nh ring s tin tr li vay v s tin tr gc vay trn s k ton chi tit.
- Ti thi im cui nin k ton, khi lp Bo co lu chuyn tin t, doanh nghip phi xc nh cc khon u t ngn hn c thi hn thu hi hoc o hn khng qu 3 thng k t ngy mua tho mn nh ngha c coi l tng ng tin ph hp vi quy nh ca Chun mc "Bo co lu chuyn tin t" loi tr ra khi cc khon mc lin quan n hot ng u t ngn hn. Gi tr ca cc khon tng ng tin c cng (+) vo ch tiu Tin v cc khon tng ng tin cui k trn Bo co lu chuyn tin t.
- i vi cc khon u t chng khon v cng c n khng c coi l tng ng tin, k ton phi cn c vo mc ch u t lp bng k chi tit xc nh cc khon u t chng khon v cng c n phc v cho mc ch thng mi (mua vo bn) v phc v cho mc ch nm gi u t thu li.
4. Phng php lp Bo co lu chuyn tin t nm
4.1. Lp bo co cc ch tiu lung tin t hot ng kinh doanh: Lung tin t hot ng kinh doanh c lp v trnh by trong Bo co lu chuyn tin t theo mt trong hai phng php: Phng php trc tip v phng php gin tip.
4.1.1. Lp bo co cc ch tiu lung tin t hot ng kinh doanh theo phng php trc tip (Xem Mu s B 03-DN):
a. Nguyn tc lp:
Theo phng php trc tip, cc lung tin vo v lung tin ra t hot ng kinh doanh c xc nh v trnh by trong Bo co lu chuyn tin t bng cch phn tch v tng hp trc tip cc khon tin thu vo v chi ra theo tng ni dung thu, chi t cc s k ton tng hp v chi tit ca doanh nghip.
b. Phng php lp cc ch tiu c th
- Tin thu t bn hng, cung cp dch v v doanh thu khc (M s 01)
Ch tiu ny c lp cn c vo tng s tin thu (Tng gi thanh ton) trong k do bn hng ha, thnh phm, cung cp dch v, tin bn quyn, ph, hoa hng v cc khon doanh thu khc (nh bn chng khon v mc ch thng mi) (nu c), k c cc khon tin thu t cc khon n phi thu lin quan n cc giao dch bn hng ho, cung cp dch v v doanh thu khc pht sinh t cc k trc nhng k ny mi thu c tin v s tin ng trc ca ngi mua hng ho, dch v, tr cc khon doanh thu c xc nh l lung tin t hot ng u t.
S liu ghi vo ch tiu ny c ly t s k ton cc Ti khon "Tin mt", "Tin gi Ngn hng" (phn thu tin), s k ton cc ti khon phi tr (Tin thu t bn hng, cung cp dch v chuyn tr ngay cc khon n phi tr, trong k bo co sau khi i chiu vi s k ton cc Ti khon "Doanh thu bn hng v cung cp dch v" (Bn hng, cung cp dch v thu tin ngay) v s k ton Ti khon "Phi thu ca khch hng" (Bn hng, cung cp dch v v doanh thu khc pht sinh t cc k trc, thu c tin trong k ny) hoc s tin ng trc trong k ca ngi mua sn phm, hng ho, dch v, s k ton Ti khon "u t chng khon ngn hn" v Ti khon Doanh thu hot ng ti chnh (Bn chng khon v mc ch thng mi thu tin ngay).
- Tin chi tr cho ngi cung cp hng ho, dch v (M s 02)
Ch tiu ny c lp cn c vo tng s tin tr (tng gi thanh ton) trong k cho ngi cung cp hng ho, dch v, chi mua chng khon v mc ch thng mi (nu c), k c s tin tr cho cc khon n phi tr lin quan n giao dch mua hng ho, dch v pht sinh t cc k trc nhng k ny mi tr tin v s tin chi ng trc cho ngi cung cp hng ho, dch v.
S liu ghi vo ch tiu ny c ly t s k ton cc Ti khon "Tin mt", "Tin gi Ngn hng" v "Tin ang chuyn" (Phn chi tin tr cho ngi cung cp hng ho, dch v), s k ton Ti khon Phi thu ca khch hng (phn chi tin t thu cc khon phi thu ca khch hng), s k ton Ti khon Vay v n ngn hn (Phn chi tin t tin vay ngn hn nhn c chuyn tr ngay cho ngi bn) trong k bo co, sau khi i chiu vi s k ton Ti khon "Phi tr cho ngi bn", s k ton cc Ti khon hng tn kho v cc Ti khon c lin quan khc, chi tit phn tr bng tin trong k bo co, s k ton Ti khon "u t chng khon ngn hn" (Chi mua chng khon v mc ch thng mi). Ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n ( ).
- Tin chi tr cho ngi lao ng (M s 03)
Ch tiu ny c lp cn c vo tng s tin tr cho ngi lao ng trong k bo co v tin lng, tin cng, ph cp, tin thng... do doanh nghip thanh ton hoc tm ng.
S liu ghi vo ch tiu ny c ly t s k ton cc Ti khon "Tin mt", "Tin gi Ngn hng" (Phn chi tin tr cho ngi lao ng) trong k bo co, sau khi i chiu vi s k ton Ti khon "Phi tr ngi lao ng" phn tr bng tin trong k bo co. Ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n ( ).
- Tin chi tr li vay (M s 04)
Ch tiu ny c lp cn c vo tng s tin li vay tr trong k bo co, bao gm tin li vay pht sinh trong k v tr ngay k ny, tin li vay phi tr pht sinh t cc k trc v tr trong k ny, li tin vay tr trc trong k ny.
S liu ghi vo ch tiu ny c ly t s k ton cc Ti khon "Tin mt", "Tin gi Ngn hng" v "Tin ang chuyn" (Phn chi tr li tin vay); s k ton Ti khon Phi thu ca khch hng (Phn tin tr li vay t tin thu cc khon phi thu ca khch hng) trong k bo co, sau khi i chiu vi s k ton Ti khon "Chi ph phi tr", Ti khon Chi ph ti chnh, Ti khon Chi ph tr trc ngn hn, Ti khon Chi ph tr trc di hn (Theo di s tin li vay tr trc) (Theo di s tin li vay phi tr) v cc Ti khon lin quan khc. Ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n ().
- Tin chi np thu TNDN (M s 05)
Ch tiu ny c lp cn c vo tng s tin np thu TNDN cho Nh nc trong k bo co, bao gm s tin thu TNDN np ca k ny, s thu TNDN cn n t cc k trc np trong k ny v s thu TNDN np trc (nu c).
S liu ghi vo ch tiu ny c ly t s k ton cc Ti khon "Tin mt", "Tin gi Ngn hng" v "Tin ang chuyn" (Phn chi tin np thu TNDN), s k ton Ti khon Phi thu ca khch hng (phn tin np thu TNDN t tin thu cc khon phi thu ca khch hng) trong k bo co, sau khi i chiu vi s k ton Ti khon "Thu v cc khon phi np Nh nc" (phn thu TNDN np trong k bo co). Ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n ( ).
- Tin thu khc t hot ng kinh doanh (M s 06)
Ch tiu ny c lp cn c vo tng s tin thu t cc khon khc t hot ng kinh doanh, ngoi khon tin thu c phn nh M s 01, nh: Tin thu t khon thu nhp khc (tin thu v c bi thng, c pht, tin thng v cc khon tin thu khc...); Tin thu do c hon thu; Tin thu c do nhn k qu, k cc; Tin thu hi cc khon a i k cc, k qu; Tin thu t ngun kinh ph s nghip, d n (nu c); Tin c cc t chc, c nhn bn ngoi thng, h tr ghi tng cc qu ca doanh nghip; Tin nhn c ghi tng cc qu do cp trn cp hoc cp di np...
S liu ghi vo ch tiu ny ly t s k ton cc Ti khon "Tin mt", "Tin gi Ngn hng" sau khi i chiu vi s k ton cc Ti khon "Thu nhp khc", Ti khon "Thu GTGT c khu tr" v s k ton cc Ti khon khc c lin quan trong k bo co.
- Tin chi khc cho hot ng kinh doanh (M s 07)
Ch tiu ny c lp cn c vo tng s tin chi v cc khon khc, ngoi cc khon tin chi lin quan n hot ng sn xut, kinh doanh trong k bo co c phn nh M s 02, 03, 04, 05, nh: Tin chi bi thng, b pht v cc khon chi ph khc; Tin np cc loi thu (khng bao gm thu TNDN); Tin np cc loi ph, l ph, tin thu t; Tin chi a i k cc, k qu; Tin tr li cc khon nhn k cc, k qu, tin chi trc tip t qu d phng tr cp mt vic lm; Tin chi trc tip bng ngun d phng phi tr; Tin chi trc tip t qu khen thng, phc li; Qu pht trin khoa hc v cng ngh; Tin chi trc tip t cc qu khc thuc vn ch s hu; Tin chi trc tip t ngun kinh ph s nghip, kinh ph d n,
S liu ghi vo ch tiu ny ly t s k ton cc Ti khon "Tin mt", "Tin gi Ngn hng" v "Tin ang chuyn" trong k bo co, sau khi i chiu vi s k ton cc Ti khon "Chi ph khc", "Thu v cc khon phi np Nh nc", "Chi s nghip", D phng phi tr v cc Ti khon lin quan khc. Ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n ().
- Lu chuyn tin thun t hot ng kinh doanh (M s 20)
Ch tiu Lu chuyn tin thun t hot ng kinh doanh phn nh chnh lch gia tng s tin thu vo vi tng s tin chi ra t hot ng kinh doanh trong k bo co. S liu ghi vo ch tiu ny c tnh bng tng cng s liu cc ch tiu t M s 01 n M s 0