trabajo de grado xavier corregido · de igual forma, desde el punto de vista legal se tiene...
TRANSCRIPT
1
INTRODUCCIÓN
El Deposito Aduanero IN-BOND es un régimen aduanero especial en el cual
las mercancías una vez ingresan al país son depositadas en lugares destinados y
autorizados, por la Aduana para este fin. Con el objetivo principal de recibir un
beneficio con respecto a la cancelación de tributos por concepto de nacionalización,
importación o exportación.
De igual forma, queda sujeto al control y supervisión por parte de la Aduana
todas las mercancías que estén sujetas a este régimen especial, puesto que es la única
autorizada para velar por el buen funcionamiento, evitando que se pueda incurrir en
algún tipo de ilícito fiscal que pueda representar un perjuicio al patrimonio nacional.
A lo largo de la historia Aduanera venezolana, el régimen de Depósito
Aduanero In-Bond tiene su fundamento en la Ley Orgánica de Aduanas. Sin
embargo, es hasta la promulgación del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas
sobre los Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros
Especiales, que fuere publicado a través de Decreto N° 3.1.73 en fecha 30-09-1993 -
Gaceta Oficial ordinario N° 35.313 de fecha 07-10-1993, reformado mediante
Decreto N° 1.666 en fecha 27-12-1996 - Gaceta Oficial Extraordinario N° 5.129 de
fecha 30-12-1996, cuando se ve materializado.
A lo largo de la investigación se desarrolla cual es el rol fundamental de la
administración aduanera en la logística fiscal de autorización y control de la
mercancía que ingresa bajo el Régimen Aduanero especial in-Bond.
En la investigación se presenta material bibliográfico, no bibliográfico, así
como jurisprudencia de los tribunales de la República que facilitaron el desarrollo de
la misma.
El presente informe de pasantía va a contener lo que a continuación se
describe:
2
• Capítulo I: este capítulo va a contener lo relativo a la empresa, nombre,
dirección, descripción, misión, visión y valores.
• Capítulo II: en este capítulo se desarrolla el problema o situación
problemática, objetivos de la investigación, objetivo general, objetivos
específicos, justificación y alcance de la investigación.
• Capítulo III: este capítulo corresponde contener el marco referencial,
antecedentes, definición de términos.
• Capítulo IV: en este capítulo se plasmaran las fases metodológicas.
• Capítulo V: se presentan los resultados, conclusiones y recomendaciones del
informe.
3
CAPITULO I
LA EMPRESA
Nombre
Aduana Principal Aérea de Valencia Dirección
Final Gran Avenida Luis Ernesto Branger, Centro Comercial Aerocentro,
Puerta “A” Valencia, Estado Carabobo. Teléfonos: (0241) 833.83.97 / 96.28 / 23.17
Fax: (0241) 832.23.17
Descripción.
Con sede en el Aeropuerto Internacional Arturo Michelena de la ciudad de
Valencia, y circunscripción en el Municipio Valencia del Estado Carabobo. Está
habilitada para las operaciones de importación, exportación y tránsito; y los servicios
de transbordo, cabotaje y bultos postales.
Reseña Histórica
En los años 70, un grupo de venezolanos amantes de la aviación civil
decidieron fomentar esta actividad con la creación del llamado aeroclub de valencia,
que dada su estratégica ubicación en el centro del país y la cercanía con las islas de
Aruba y Curazao, fue incrementando los vuelos internacionales, haciendo necesaria la
instalación de una oficina aduanera que realiza el control pertinente al arribo y salida
de aeronaves con destinos extranjeros.
Dentro de este contexto, en fecha 29 de octubre de 1981, se crea con carácter
de subalterna la Aduana de Valencia a través de Decreto Presidencial N° 1.256,
4
publicado en Gaceta Oficial de la República de Venezuela N° 32.342, adscrita a la
Aduana Principal de Puerto Cabello, funcionando en una pequeña dependencia del
entonces recién inaugurado Aeropuerto Internacional de Valencia.
A mediados de 1992, las continuas exigencias del Sector Industrial
Carabobeño y el creciente auge del transporte aéreo de mercancías en la zona central
del país, conducen a las autoridades de esta oficina aduanera a trasladarse a una nueva
sede con mayores capacidades, con dirección en el Centro Comercial Paseo Las
Industrias, Avenida Henry Ford, zona Industrial Municipal II. Sin embargo, esas
mismas variables y el impulso Protagónico de la Cámara de Industriales del Estado
Carabobo, motivó al Ejecutivo Nacional a elevar al rango de Aduana Principal a esta
dependencia administrativa, en fecha 05 de febrero de 1997 por Decreto Presidencial
N° 1’711, Desde el 19 de octubre de 1999, la Aduana Principal Aérea de Valencia
funciona en las instalaciones del Centro Comercial Aerocentro Internacional, al final
de la Av. Luis Ernesto Branger de la Zona Industrial del Municipio Valencia, donde
cuenta con los espacios acordes y suficiente recurso humano, para prestar un servicio
aduanero cónsono con las prácticas actuales de comercio internacional del sector
comercio-industrial de la región.
Objetivo General
Formar, promover y difundir estrategias didácticas para abordar la conciencia
aduanera y tributaria a los docentes y estudiantes del Sistema Educativo Bolivariano,
así como comunidades y habitantes en todo el territorio nacional.
Para ello el SENIAT ha suscrito un Convenio de Cooperación
Interinstitucional con el Ministerio del Poder Popular para la Educación a los fines de
ejecutar acciones orientadas a reforzar la cultura aduanera y tributaria para favorecer
la formación de valores ciudadanos.
5
Visión
Ser una institución modelo, moderna, inteligente, acorde con el desarrollo
socio económico del país, que fomente la cultura y garantice el cumplimiento de las
obligaciones y deberes aduaneros y tributarios, contribuyendo a consolidar el
Proyecto Socialista Bolivariano.
Misión
Administrar eficientemente los procesos aduaneros y tributarios en el ámbito
nacional y otras competencias legalmente asignadas, mediante la ejecución de
Políticas Públicas en procura de aportar la mayor suma de felicidad posible y
seguridad social a la Nación Venezolana.
Principios
• Transparencia
• Eficiencia
• Eficacia
• Rendición de Cuentas
Valores Institucionales Socialistas
• Solidaridad
• Honestidad
• Corresponsabilidad Social
• Respeto
• Lealtad
• Equidad
• Justicia
• Igualdad
6
• Bien Común
• El ser social colectivo
Otras Bondades
• Excelente ubicación estratégica en la Zona Industrial de Valencia.
• Amplias Instalaciones, que incluye un Almacén propio, personal altamente
calificado.
• Equipos Tecnología de avanzada (SIDUNEA, RAYOS X, ISENIAT).
• Atención directa en rampas y correas del Aeropuerto Internacional Arturo
Michelena.
• Manejo de encomiendas bajo la modalidad de Mensajería Internacional
“Courier”.
• Celeridad en procedimientos y trámites de aduana.
• Atención y asistencia personalizada a usuarios del Servicio Aduanero.
Actividades realizadas durante las pasantías
Durante las pasantías se realizaron un conjunto de actividades entre las que se
puede mencionar:
• Realización de multas,
• Fianzas,
• Poderes
• Organización de expedientes,
• Revisión de material referente a la problemática a desarrollar y
• Visita de almacenes.
7
Grafico N° 1
Estructura Organizativa
Fuente: Aduana Principal Aérea de Valencia (2012)
8
CAPÍTULO II
EL PROBLEMA
El Problema o Situación Problemática
La existencia de almacenes In Bond flexibiliza el Comercio Internacional y
permite una diversidad de formas de Intercambio, especialmente las que son
necesarias para la eficiente realización de procesos productivos donde los bienes
terminados no se elaboran totalmente dentro de las fronteras de una única nación.
De allí que, pasan a ser lugares determinados, bajo el control de la Aduana
de un país, donde se sitúan temporalmente mercancías importadas o destinadas a la
exportación que no quedan sujetas al pago de Impuestos de importación pero si al
pago de tasas por servicios de aduana. Estos Bienes están por lo general destinados a
la venta en mercados internacionales o, bajo condiciones particulares, en el mercado
nacional.
Se trata de bienes en tránsito, que pueden ser totalmente exportados,
reexportados o reexpedidos hacia otros países. El Régimen de Almacenes In Bond se
encuentra regulado principalmente por el Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas
sobre los Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros
Especiales, específicamente por los artículos 89 al 97, ambos inclusive.
Expresa el referido artículo 89 de ese Reglamento especial que:
E
“Se entiende por depósitos aduaneros (In Bond) el régimen especial mediante el cual las mercancías extranjeras, nacionales o nacionalizadas, son depositadas en un lugar destinado a este efecto, bajo control y potestad de la aduana, sin estar sujetas al pago de impuestos de importación y tasa por servicios de aduana, para su venta en los mercados nacionales e internacionales, previo cumplimiento de los requisitos legales”.
9
Es necesario destacar, que las mercancías al ingresar bajo el régimen antes
mencionado, quedan suspendidas de la operación aduanera a realizar. Cabe destacar,
que la suspensión se enmarca en la operación aduanera a realizar y no sobre la
obligación o los impuestos a cancelar, puesto, que la autoridad aduanera desconoce el
destino de la mercancía que ingresa y la operación definitiva a la cual será sometida.
A tal efecto, quienes realizan la función de logística fiscal tienen la
responsabilidad de garantizar el cumplimiento conforme a lo establecido en la
normativa legal vigente con la finalidad de que al momento de ingresar a territorio
venezolano estas mercancías lo hagan de acuerdo con las normas y procedimientos
previstas, con el objetivo de que no se incurra en algún ilícito. Es de hacer notar, que
se evidencia en Área de Apoyo Jurídico un trabajo centrado en la revisión y/o
aprobación de las operaciones y documentos luego de haber sido todo tramitado por
los departamentos de operaciones.
En este sentido, se evidencia en la Ley Orgánica de Aduana y su respectivo
Reglamento un conjunto de normas y los procedimientos para el ingreso,
permanencia y salida de los almacenes de la mercadería bajo este régimen especial.
Formulación del Problema
¿En qué consiste la logística fiscal de autorización y control de la mercancía
que ingresa bajo el Régimen Aduanero especial in-Bond en la Aduana Principal
Aérea de Valencia – Seniat?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Estudiar la logística fiscal de autorización y control de la mercancía que
ingresa bajo el Régimen Aduanero especial in-Bond en la Aduana Principal Aérea de
Valencia – Seniat.
10
Objetivos Específicos
1. Determinar cuáles empresas se benefician con la utilización del régimen In –
Bond.
2. Recopilar información teórica y legal sobre Régimen Especial In-Bond.
3. Analizar la importancia de la logística fiscal de autorización y control de la
mercancía que ingresa bajo el Régimen Aduanero especial in-Bond en la
Aduana Aérea de Valencia – Seniat.
Justificación
La presente investigación se justifica, porque permitirá obtener una serie de
datos realmente significativos que serán utilizados, para exponer de manera clara y
sencilla la importancia de la logística fiscal para la autorización y control del ingreso
de mercadería a los depósitos In-Bond, asimismo, se presentaran sentencias que
muestran desde el punto de vista legal aspectos que permiten sentir seguridad al
momento de realizar este tipo de ingreso de mercancía al país a través del régimen
especial.
Desde el punto de vista académico, permite a los estudiantes de derecho
familiarizarse con la Ley Orgánica de Aduana y su respectivo Reglamento, manejar
un lenguaje técnico referido al área de Aduana y regímenes especiales, en particular
el relacionado con el almacenaje In-Bond. En esa misma idea, es una forma práctica
de evidenciar cómo se da ese proceso y sobre qué condiciones pueden permanecer
estas mercancías en el país, el tiempo y su forma de salida al momento de culminar el
plazo establecido en la Ley. Además, muestra cuáles aspectos no quedan
especificados y pueden ser utilizados en contra del sistema de resguardo aduanero.
Por otra parte, permite desde el punto de vista personal y a futuro como
profesional adquirir conocimientos y manejos de un aspecto que durante el transcurso
formativo universitario no se prevee en el pensum de estudios, porque se ha dejado al
11
manejo exclusivo de quienes estudian Aduana o Comercio Exterior. Siendo sin
embargo, de interés para cualquier estudiante de derecho.
De igual forma, desde el punto de vista legal se tiene contacto directo con lo
normativo en el caso de crear almacenes destinados para tal régimen especial, las
condiciones y disposiciones comunes, Legitimación Activa para constituir
Almacenes o Depósitos. Las autorizaciones para constituir almacenes o depósitos
contemplados en el Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas sobre Regímenes de
Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros Especiales.
Además, a través de la presente investigación pretenden ofrecer, un estudio
de la situación actual sobre la logística fiscal de autorización y control de la
mercancía que ingresa bajo el Régimen Aduanero especial in-Bond en la Aduana
Principal Aérea de Valencia – Seniat.
.Desde el punto de vista temático, el estudio está referido exclusivamente a
ofrecer conocimiento sobre los regímenes especiales, sus ventajas y desventajas para
las organizaciones venezolanas en los actuales momentos.
De igual forma, el autor deja un camino abierto para que este trabajo pueda
ser ampliado por otros investigadores.
En cuanto a las limitaciones no hubo ninguna, porque se contó con el apoyo y
cooperación de todos los que conforman el área. Así mismo, tiene un alcance
limitado al Área de Apoyo Jurídico.
12
CAPITULO III
MARCO REFERENCIAL CONTEXTUAL.
Antecedentes de la Investigación
Para la realización de este estudio, se hizo necesaria la revisión de aquellos
trabajos que presentaran similitud metodológica y sirvieran de base para la
orientación del tema a estudiar. En este sentido, se seleccionaron los que guardaron
mayor relación con el objeto de estudio y se muestran a continuación:
Bustamante, Mirian (1995); quien realizo una Guía Teórico Práctica de los
Regímenes Aduaneros Especiales; la misma verso sobre dichos regímenes como
mecanismo para incrementar la competitividad de las exportaciones venezolanas. Su
objetivo central consistió en dar a conocer la normativa, definir y distinguir las
formalidades a cumplir para beneficiarse de los regímenes aduaneros especiales,
tomando en cuenta la apertura e integración de la economía nacional hacia el mercado
internacional. La recolección de la información se hizo a través de leyes, reglamentos,
folletos, y documentos relacionados con los regímenes aduaneros especiales. El
estudio reveló que a pesar de la importancia de estos regímenes como mecanismo
para incrementar la competitividad de las exportaciones, no se ha implementado en su
totalidad.
Silva, Keyri (1997); llevó acabo el Análisis de Procedimientos
Administrativos del Departamento de Regímenes Especiales (Aduana Principal de
Maracaibo SENIAT), en el estudio los procedimientos administrativos que siguen los
regímenes especiales en la Aduana Principal de Maracaibo teniendo como objetivo
lograr una mayor eficiencia en las verificaciones y descarga de los efectos amparados
por este regímenes aduaneros especiales. La investigación de baso en el método
13
inductivo siendo de tipo descriptivo analítico, tomando como muestra los regímenes
especiales de temporalidad: Admisión Temporal, Admisión Temporal para
Perfeccionamiento Activo y Exportación Temporal para Perfeccionamiento Pasivo, a
los cuales se les describió el proceso administrativo que siguen en la Aduana
Principal de Maracaibo y dentro del Departamento de Regímenes Especiales,
realizándoles un análisis FODA que reveló que el punto fuerte reside en la buena
calificación del personal y el punto débil lo es la lentitud y complicación del proceso
de verificación y descarga manual de documentos, observando una gran oportunidad
en la abundante oferta de equipos y paquetes de computación personal capacitado de
informática lo cual llevó a recomendar como estrategias en el corto plazo la creación
de una base de datos y la automatización del proceso, para agilizarlo y hacerlo menos
complicado.
Aguirre Saavedra, Eddy José (1998); Mecanismos Aduaneros Suspensivos
para Exportaciones no Tradicionales (Propuesta Teórico-Práctica para la Gestión
Empresarial en Venezuela). Esta investigación consistió en analizar el Régimen
Aduanero Suspensivo de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo con la
finalidad de diseñar una propuesta operativa que sirva de apoyo a la gestión
empresarial de los exportadores no tradicionales. Los resultados indican que a pesar
de estar previstos en la normativa aduanera los mecanismos suspensivos del ATPA,
este régimen es poco utilizado por exportadores no tradicionales por factores tales
como la escasa divulgación, razones que inciden en la desinformación y
desconocimiento de los potenciales usuarios del ATPA en sus requisitos y
formalidades a pesar de ser este régimen uno de los que más beneficia al incremento
de las exportaciones no tradicionales.
Sentencia 725 del Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso Tributario de
la Circunscripción Judicial del Área Metropolitana de Caracas de fecha 20/08/04.
14
En que consiste el Régimen de Depósito Aduanero (IN-BOND).
"En el caso de marras tal y como se deduce de los alegatos la mercancía
ingresa a territorio nacional para ser depositada en almacén In Bond, cumpliendo
todos los requisitos legales, lo cual trae como consecuencia a tenor de lo establecido
en el Artículo 89 del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas sobre los
Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros Especiales, que
dicha mercancía estará bajo control aduanero y que no están sujetas al pago de
impuestos de importación o tasas por servicios de aduana.
El Artículo 89 del citado Reglamento contiene un régimen especial necesario -
régimen este que tal vez deviene de la rigidez de las normas aduaneras- para que las
operaciones que pudieran generarse por el tráfico de mercancías no sufran los
embates del trámite administrativo aduanero, o no se sometan a la obligación de
declararlas o aceptar su consignación para la importación, so pena de caer los bienes
es estado de abandono legal, al cumplirse el lapso de 5 días hábiles más 30 continuos
establecidos en la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento general para manifestar
la voluntad de nacionalizarlas. Más que un régimen aduanero, el Depósito Aduanero
(In Bond), constituye un régimen económico para el desarrollo del comercio,
recogido en 1993 por el Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas, modificado en
diciembre del año 1996, instaurado en nuestro país conforme a las normas que al
efecto establece el Convenio de Kyoto, al cual nos adaptamos mediante la
promulgación del Reglamento.
En otras palabras el In Bond, por ejemplo, permite a un importador explorar el
mercado nacional en la búsqueda de un comprador de dicha mercancía. Igualmente
permite explorar mercados aledaños, de hecho la razón de la creación de esta figura
radica, en la necesidad de establecer un régimen especial y si se puede llamar
estratégico, porque a través del almacenamiento de mercancías bajo régimen In Bond
se pueden abastecer mercados aledaños.
15
De manera pues que si esta figura es una excepción al régimen normal
aduanero, es decir, aquel que consiste en la introducción al territorio nacional de
mercancías para uso o consumo, también lo es el régimen legal y tarifario aplicable,
en consecuencia, no debe entenderse este como limitativo a las otras figuras
planteadas en las normas aduaneras. Se supone, que si una mercancía ingresa bajo el
régimen In Bond a territorio aduanero, el consignatario o propietario de la mercancía
no ha evaluado si estos bienes van a tener como destino final el mercado nacional, o
si deben ser extraídos del país para abastecer otros mercados aledaños.
Resultaría un contrasentido, que esta mercancía le fuere negado el ingreso al
territorio nacional, en los casos en que se haya solicitado la admisión temporal, toda
vez que aunque se encuentre físicamente en el territorio aduanero nacional, no sólo
está exenta de impuestos de importación y no sujeta al pago de tasas, sino que
tampoco se le aplica el régimen legal o tarifario de aquellas mercancías cuyo
consignatario pretende nacionalizar, por lo tanto, la tesis de que las mercancías que se
encuentran en Depósito Aduanero (In Bond), debe considerarse en territorio extra
aduanero, es a todas luces procedente.
...Omissis...
Partiendo entonces de esta premisa, es decir, el reconocimiento de un régimen
particular a las mercancías almacenadas bajo la figura del In Bond y, de que se
reconoce la existencia de esa ficción mediante la cual tales mercancías se encuentran
dentro de una especie de territorio extra aduanero, este sentenciador encuentra que el
acto impugnado adolece del vicio de falso supuesto, ya que, el propietario de la
mercancía solicitó la Admisión Temporal en los términos previstos en la Ley
Orgánica de Aduanas y su Reglamento Especial, es decir, durante el lapso de vigencia
del Depósito Aduanero (In Bond). Extemporánea resultaría la solicitud de admisión
temporal que se tramita ante la autoridad aduanera con posterioridad al arribo a
territorio aduanero de la mercancía, sin que haya mediado el propósito de someterlas
16
al régimen especial de almacenamiento In Bond, es decir, vencido el plazo de 5 días
hábiles posteriores a su almacenamiento en Depósito Temporal.
La ley por naturaleza es general y abstracta, no puede ser casuística y
corresponde al intérprete adaptar el supuesto de hecho a los hechos. Se puede colegir
del contenido del Artículo 19 del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas sobre
los Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros Especiales
que la norma va destinada a los casos a que se refiere el Capítulo II y las Secciones II,
III y IV del Capítulo III, es decir a mercancías sobre las cuales se conoce o se tiene la
intención, antes del ingreso a territorio nacional, de que van permanecer en el bajo la
figura de la Admisión Temporal, pero ello por interpretación integral de las normas
aduaneras y de la ficción legal que considera a las mercancías bajo Depósito
Aduanero se encuentran fuera del territorio, permite que una mercancía bajo depósito
aduanero pueda ingresar al país bajo el régimen de admisión temporal.
En el caso de mercancías bajo el régimen de Depósito Aduanero (In Bond),
como quiera que inicialmente se desconoce su destino, mal podría el Gerente de la
Aduana, deducir que la solicitud de Admisión Temporal es extemporánea, toda vez
que el supuesto del Artículo 19 del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas sobre
los Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros Especiales,
concuerda con los hechos, ya que, este se refiere a aquellas mercancías que no se
encuentran en territorio nacional o a aquellas que bajo ficción legal se deben tratar
como si estuvieran fuera del territorio, aun estando físicamente en el territorio
nacional, situación está constatada en el caso de autos.
Como consecuencia de lo anteriormente expresado, la Gerencia de la Aduana
Principal de Puerto Cabello, no podía negar la prórroga de una mercancía que se
encontraba bajo el régimen de admisión temporal, alegando que el acto que la otorga
inicialmente es extemporáneo. Está afectando la esfera jurídica del particular,
modificando sin motivos, derechos adquiridos con anterioridad a la solicitud de
prórroga. Igualmente está violando el Artículo 237 de Código Orgánico Tributario
17
que prohíbe la revocatoria de los actos que originen derechos subjetivos o intereses
legítimos, personales y directos a menos que exista una causal de nulidad absoluta
conforma al Artículo 239 del Código Orgánico Tributario.
Por otra parte así como se parte de un falso supuesto en el presente caso, como
es la errada interpretación de la Gerencia de la Aduana de Puerto Cabello de
considerar que es extemporánea la solicitud de admisión temporal de mercancía bajo
el régimen In Bond, también se parte de un falso supuesto en cuanto a la aplicación
de la multa prevista en el Artículo 118 de la Ley Orgánica de Aduanas, toda vez que
no se ha reexpedido la mercancía por haberlo impedido el mismo acto que se
impugna, tampoco el propietario manifestó su intención de nacionalizar la mercancía,
mucho menos se desprende que la haya utilizado con fines distintos a los
considerados para la procedencia de la liberación. Es decir, no se subsume la
conducta de la recurrente en el tipo delictual del Artículo 118 de la Ley Orgánica de
Aduanas y por lo tanto es nula de nulidad absoluta la multa impuesta. Así se
declara."
Sentencia 1086 del Tribunal Superior Tercero de lo Contencioso Tributario de
la Circunscripción Judicial del Área Metropolitana de Caracas de fecha 16/02/05.
Naturaleza jurídica del régimen especial de depósito aduanero In Bond.
"Sin perjuicio de lo pronunciado en los puntos que anteceden, este Tribunal
Superior no puede dejar de observar que las mercancías declaradas ante la Gerencia
de Aduana Principal de Puerto Cabello y Aduana Subalterna Aérea de Valencia (hoy
Gerencia de Aduana Principal Aérea de Valencia), al amparo de la autorización
contenida en el Oficio de Clasificación Arancelaria Única con Embarques
Fraccionados Nº SAT-GT-GA-100-96-E-00557 de fecha 27-06-1996, provenían de
un régimen de depósito aduanero In Bond, razón por la cual, considera conveniente
este juzgador efectuar un análisis en cuanto a la naturaleza jurídica de este régimen
especial aplicado al caso de autos.
18
En Venezuela, el régimen de depósito aduanero denota un auge importante a
partir de dos eventos significativos, uno con connotaciones políticas y otro de carácter
netamente jurídico, el primero referido a la situación de inestabilidad vivida en
Centroamérica durante la década de los años 90 y, el segundo de ellos, es producto
del trabajo realizado por un grupo de profesionales aduaneros adscritos a la extinta
Dirección General Sectorial de Aduanas del Ministerio de Finanzas, el cual se vio
materializado mediante la promulgación del Reglamento de la Ley Orgánica de
Aduanas sobre los Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes
Aduaneros Especiales, que fuere publicado a través de Decreto N° 3.1.73 en fecha
30-09-1993 - Gaceta Oficial ordinario N° 35.313 de fecha 07-10-1993, reformado
mediante Decreto N° 1.666 en fecha 27-12-1996 - Gaceta Oficial Extraordinario N°
5.129 de fecha 30-12-1996.
Las figuras jurídicas aduaneras contenidas en el Reglamento de la Ley
Orgánica de Aduanas inherente a los regímenes aduaneros especiales o comúnmente
llamados regímenes económicos especiales, tiene por objeto el sacrificio fiscal de la
renta aduanera, con miras al crecimiento de otros indicadores económicos, tales
como, la inversión de capitales nacionales o foráneos, oferta de nuevos empleos,
incremento de la recaudación por concepto de impuesto sobre la renta, al consumo,
mejoramiento de los servicios públicos y privados, etc., todas situaciones que
contribuyan a alcanzar un mejor nivel de vida de nuestra población, principio
fundamental consagrado en la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela.
Ahora bien, el citado Reglamento en cuanto al concepto de depósito aduanero
In Bond, tratamiento y nacionalización de mercancías extranjeras procedentes de
dicho régimen, establece en sus artículos 89 y 92 lo siguiente:
"Artículo 89: Se entiende por depósitos aduaneros (In Bond) el régimen
especial mediante el cual, las mercancías extranjeras, nacionalizadas, son depositadas
19
en un lugar a este efecto, bajo control y potestad de la aduna, sin estar sujetas al pago
de impuestos de importación
y tasa por servicios de aduana, para su venta en los mercados nacionales e
internacionales, previo cumplimiento de los requisitos legales.
Artículo 92:
Las mercancías que ingresen a un depósito aduanero (In Bond) podrán ser
total o parcialmente exportadas, importadas, reexportadas, reimportadas, reexpedidas,
reintroducidas o reembarcadas hacia otros territorios aduaneros, puertos libres,
zonas francas, depósitos temporales, almacenes libres de impuestos (Duty Free
Shops), almacenes generales de depósito o trasladadas a otros depósitos aduaneros (In
Bond), sin restricción o limitación alguna, salvo las establecidas en la legislación
sanitaria.
Parágrafo Primero Cuando las mercancías salgan del establecimiento para
su venta en los mercados internacionales, no será exigible la tasa por servicios de
aduana.
Parágrafo Segundo: Si las mercancías extranjeras van a ser nacionalizadas,
se aplicarán los requisitos ordinarios de importación vigentes para la fecha en que se
produzca la manifestación de la voluntad de nacionalizarlas." Fin de la cita.
Subrayado del Tribunal.
Es importante destacar, que el legislador patrio, según lo dispuesto en el
artículo 86 de la Ley Orgánica de Aduanas, estableció a este respecto una entelequia
jurídica en el sentido de considerar a las mercancías ingresadas a un Depósito
Aduanero In Bond como no arribadas al territorio aduanero nacional, en virtud del
carácter extraterritorial del área que ocupa este tipo de depósito aduanero, noción que
ha sido reiterada en el supra transcrito artículo 92 del Reglamento, que a la letra reza:
"...Si las mercancías extranjeras van a ser nacionalizadas, se aplicarán los requisitos
ordinarios de importación vigentes para la fecha en que se produzca la manifestación
de la voluntad de nacionalizarlas."
20
De igual manera, la Doctrina emanada de la Gerencia Jurídica Tributaria del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria - SENIAT, ha
sido conteste con el alcance e interpretación de la normativa legal y reglamentaria que
regula esta especial figura, expresando mediante Resolución N° HGJT-A-520 de
fecha 31-12-1997, lo siguiente:
"En efecto, tal como se desprende del Acta de Reconocimiento No. 105281, la
cual cursa al folio 20 del presente expediente, se evidencia que la mercancía objeto de
importación fue ingresada bajo régimen especial in bond, en fecha 22-02-96, por lo
tanto no se encontraba, a tenor de lo dispuesto en el artículo 92 del Reglamento de la
Ley Orgánica de Aduanas sobre los Regímenes de Liberación, Suspensión y Otros
Regímenes Aduaneros Especiales, dentro del territorio aduanero nacional.
Ciertamente, el referido artículo dispone:
"Artículo 92: Omissis..."
Como se observa del artículo transcrito supra, se observa (sic) que las
mercancías que vayan a ser ingresadas en un depósito in bond no se encuentran
dentro del territorio aduanero nacional, en tal virtud, podrán ser objeto de cualquier
tipo de operaciones aduaneras.
Aplicando las consideraciones precedentes al caso de autos, se observa que la
Gerencia de Aduanas consideró, en forma errada, que las mercancías objeto de
importación habían ingresado al territorio aduanero nacional en fecha 22-02-96, fecha
en la cual habían ingresado en el almacén in bond." Fin de la cita. Destacado del
Tribunal.
Con relación a los particulares bajo análisis, resulta significativo resaltar que
el Tribunal Superior Quinto de lo Contencioso Tributario de la Circunscripción
Judicial del Área Metropolitana de Caracas, mediante Sentencia N° 759 de fecha 10-
12-2003, en ponencia la Dra. Bertha Elena Ollarves expresó lo siguiente:
"Con base en la normativa legal precitada, la doctrina patria ha mantenido un
criterio uniforme, pacífico y reiterado, que esta juzgadora hace de suyo, en considerar
21
que los bienes ingresados a un Depósito Aduanero - In Bond, dentro del territorio
aduanero venezolano, están exentos de impuestos de importación y no sujetos al pago
de la tasa por servicios de aduana, ya que debe entenderse que aún no han arribado al
país, en virtud de una ficción legal desprendida de tal figura excepcional aduanera,
esto, hasta tanto su consignatario mediante la declaración de aduanas para la
importación, manifieste a las autoridades aduaneras competentes su voluntad de
ingresar los efectos formalmente, o extraerlos nuevamente, caso este último, en el que
se entenderá como si nunca hubieren llegado. Incluso, en aquellos casos en que se
requiera introducir al territorio nacional bajo régimen de admisión temporal,
mercancías procedentes de un Depósito Aduanero In - Bond, producto de la
precitada ficción jurídica, dichas mercancías sólo se deben considerar ingresadas al
territorio aduanero nacional a partir del momento en que es concedida y notificada la
autorización de Admisión Temporal por la Gerencia de Aduana Principal respectiva."
Fin de la cita. Destacado del Tribunal.
De conformidad a la normativa transcrita ut supra, visto que en el caso bajo
análisis los bienes importados procedían de un régimen especial de Depósito
Aduanero - In Bond, considera este Tribunal Superior que cuando las mercancías
destinadas a un ingreso a título definitivo (importación) en el territorio aduanero
nacional, provengan de un depósito aduanero In Bond, como ha sucedido en el caso
de autos, debe aplicarse el régimen jurídico aduanero (tarifario y legal) que se
encuentre vigente para la fecha de presentación o registro de la declaración de
aduanas, en atención a que la fecha de llegada de dichas mercancías al territorio
aduanero nacional siempre se corresponderá con la de manifestación de la voluntad o
aceptación de la consignación (declaración de aduanas), razón por la cual, resulta
obligante para este juzgador declarar que el momento pertinente para la presentación
del Oficio de Clasificación Arancelaria Única con Embarques Fraccionados, así como
de cualquier otro documento exigible legalmente, se corresponde con la oportunidad
22
de la presentación o registro de las declaraciones de aduana con motivo de la
importación. Así se decide."
Bases Teóricas
Las bases teóricas representan la recolección de fuentes primarias de gran
importancia para la investigación, la información de diversos textos, con su aporte
sostienen el desarrollo conceptual del tema tratado, sus aspectos teóricos que es de
donde surge la importancia del tema. Son consideradas como el conjunto de teorías
qué sirven de sustento para la investigación. Se citan entre ellas las siguientes:
Depósitos
Según el Diccionario de la Real Academia Española (2003) define depósito
“…como un lugar o espacio físico para el almacenaje de bienes dentro de la cadena
de suministro” (p.187). Al relacionarlo con el tema objeto de estudio se puede decir;
que los depósitos In-Bond, vienen a ser el espacio físico que destina el Auxiliar de la
Administración Aduanera para que se deposite mercadería que entra al país bajo un
régimen especial.
Estos almacenes o depósitos resguardan durante un lapso de tiempo
establecido por la Ley o hasta que el dueño de la mercancía decide cual será su
destino final (reexportación, transformación, estudio de mercado, entre otros)
In-Bond
De acuerdo a lo definido por Egarry, M (2004) In-Bond “Es considerado un
depósito, bajo dominio de la aduana” (p-78). De allí que, las mercancías que ingresan
bajo este régimen especial están sometidas a la vigilancia, control y supervisión que
componen la logística fiscal en materia de Regímenes Aduaneros Especiales.
23
Logística Fiscal
Hablar de Logística Fiscal en el contexto del presente trabajo, esta
relacionado al conjunto de normas y procedimientos relacionados con el ingreso,
permanencia y salida de mercancía amparada bajo el Régimen Aduanero Especial In-
Bond. En tal sentido, Garrido, U. (2004) plantea que “… se basa en la forma
eficiente, eficaz, efectiva y pertinente de la intervención responsable del recurso
humano en las operaciones de aduana de forma estratégica y mejorar día a día los
procesos operativos generando una importante reducción de costos”. (p.176)
Por ser este tipo de operaciones de exclusiva competencia del Servicio
Nacional Integrado de administración Aduanera y Tributaria, es preciso que quienes
cumplan con la administrativa de ingreso, permanencia y salida de mercancía debe
ser un recurso humano de calidad, garante de cumplir con lo establecido en la ley y
dispuesto a servir de forma optima con sus deberes y responsabilidad, brindando
además un apoyo a los Auxiliares de la Administración Aduanera.
Bases Legales
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas
públicas según la capacidad económica del o de la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la
elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentara en un sistema
eficiente para la recaudación de los tributos.
Ley Orgánica de Aduanas.
Artículo 19. La recepción de los cargamentos y de su documentación, cuando
corresponda a la autoridad aduanera, se efectuará en base a los procedimientos
internos establecidos para las aduanas por el Ministerio de Hacienda, conforme a las
normas que señale el Reglamento.
24
Artículo 93. Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 16 del artículo 5°, las
mercancías respecto de las cuales se haya concedido la exoneración, deberán ser
utilizadas exclusivamente por el beneficiario en los fines considerados para la
concesión de la liberación.
Artículo 115: El incumplimiento de las obligaciones y condiciones bajo las cuales
hubiere sido concedida una autorización, delegación, permiso, licencia, suspensión o
liberación, será sancionado con multa equivalente al doble de los impuestos de
importación legalmente causados, sin perjuicio de la aplicación de la pena de comiso.
Reglamento de Ley Orgánica de Aduana sobre Regímenes de Liberación y
Suspensión y demás Regímenes Aduaneros Especiales
SECCIÓN IV
De los depósitos Aduaneros (In-Bond)
Depósitos Aduaneros (In Bond)
Artículo 89. Se entiende por depósitos aduaneros (ln Bond) el régimen especial
mediante el cual, las mercancías extranjeras, nacionales o nacionalizadas, son
depositadas en un lugar destinado a este efecto, bajo control y potestad de la aduana,
sin estar sujetas al pago de impuestos de importación y tasa por servicios de aduana,
para su venta en los mercados nacionales e internacionales, previo cumplimiento de
los requisitos legales.
Este régimen es un instrumento de política aduanera de gran utilidad para la
actividad económica nacional e internacional, no solo para el sector industrial, sino
también para el sector comercio, por múltiples operaciones que se pueden realizar con
las mercancías en condición In Bond, y por otra parte, el abaratamiento de la
actividad, en virtud de que la suspensión abarca también la tasa por servicio de
aduanas, algo que no ocurre con los otros regímenes aduaneros. (p.225)
Objeto. Lugar de Establecimiento
Artículo 90. Los depósitos aduaneros (In Bond) tendrán por objeto prestar un
servicio al público. Podrán establecerse en cualquier zona del país integrada a parques
25
o conglomerados industriales, próxima y de fácil acceso a puerta y aeropuertos, así
como en otras zonas con igual facilidad de acceso, dotadas de los servicios básicos
tales como vialidad, agua, electricidad y telecomunicación, y estarán sometidos a la
potestad aduanera de la aduana principal con jurisdicción en la circunscripción en que
se encuentren ubicados.
Lapso máximo de permanencia de las mercancías bajo este régimen:
El plazo máximo para que las mercancías permanezcan bajo este régimen será de un
(1) año, contado a partir de la fecha de ingreso de la mercancía al depósito. (p.225)
Plazo de Permanencia
Artículo 91. El plazo máximo para que las mercancías permanezcan bajo este
régimen, será de un (1) año contado a partir de la fecha de ingreso de la mercancía al
depósito.
Operaciones Aduaneras que pueden realizarse
Artículo 92. Las mercancías que ingresen a un deposito aduanero (In Bond) podrá ser
total o parcialmente exportadas, importadas, reexportadas, reimportadas, reexpedidas,
reintroducidas o reembarcadas hacia otros territorios aduaneros, puertos libres, zonas
francas, depósitos temporales, almacenes libres de impuestos (Duty Free Shops),
almacenes generales de depósito o trasladadas a otros depósitos aduaneros (In Bond)
sin restricciones o limitación alguna, salvo las establecidas en la legislación sanitaria.
Parágrafo Primero. Cuando las mercancías salgan del establecimiento para su venta
en los mercados internacionales, no será exigible la tasa por servicios de aduana.
Parágrafo Segundo. Si las mercancías extranjeras van a ser nacionalizadas, se
aplicarán los requisitos ordinarios de importación vigente para la fecha en que se
produzca la manifestación de la voluntad de nacionalizarlas. (p.225)
Operaciones de las cuales podrán ser objeto las mercancías:
26
Artículo 93. Las mercancías que ingresen a un depósito aduanero (In Bond) podrán
ser objeto de las siguientes operaciones:
a. Envase, etiquetado, empaque, embalaje y paletizado;
b. Combinación y división de mercancía;
c. Exposición de muestras;
d. Mezcla de unas mercancías con otras; y
e. Cualquier otra operación dirigida a conserva o mejorar las condiciones o el
valor de las mercancías depositadas, sin variar la naturaleza de las mismas.
El incremento en el valor de las mercancías como consecuencia de la utilización
de insumos y mano de obra nacionales, no formará parte de la base imponible para el
cálculo de los correspondientes impuestos de importación y tasa por servicio de
aduanas, cuando vayan a ser nacionalizadas. (p.225-226)
Régimen para Desperdicios
Envases, Empaques y Embajales
Artículo 94. Los desperdicios que resulten de la realización de cualquiera de las
operaciones mencionadas, así como los envases, empaques y embalajes de las
mercancías ingresadas a estos depósitos, que no sean exportados o destruidos,
causaran los impuestos de importación correspondientes a sus ubicaciones
arancelarias conforme el régimen legal vigente, para la fecha de manifestación de
voluntad de nacionalizarlas (p.226).
Ingreso de Mercancías Documentos
Artículo 95. Para el ingreso de mercancías extranjeras, nacionalizadas o nacionales a
un depósito aduanero (In Bond), el consignatario o su representante autorizado,
deberá presentar dentro del plazo de cinco (5) días hábiles siguientes a su ingreso a la
zona de almacenamiento, además de la declaración de ingreso al depósito aduanero
27
(In Bond), copia del documento de transporte y de la factura comercial definitiva, si
se trata de mercancías extranjeras, la factura comercial y la planilla de liquidación de
gravámenes aduaneros o de autoliquidación, si se trata de mercancías nacionalizadas
y la factura comercial si se trata de mercancías nacionales.
Si el ingreso al depósito aduanero tiene como objeto una operación de
exportación, el interesado deberá presentar los recaudos exigibles a los fines de la
declaración de las mercancías para la exportación, con excepción del documento de
transporte. (p.226)
Oficina Aduanera Autorizará Ingreso. Gastos
Artículo 96. La Oficina Aduanera autorizará el ingreso de la mercancía bajo el
presente régimen, previa conformación documental y física realizada por un
funcionario competente.
Los gastos que ocasione dicha actuación serán pagados por el interesado, cuando la
misma se realice fuera de la zona primaria de la aduana.
Parágrafo Único. Para los trámites relacionados con la declaración de ingreso, salida
o traslado de las mercancías, no será exigible la intervención de agentes de aduana,
salvo que dichas actividades constituyan una operación aduanera de importación o
exportación. (p.226-227).
Garantía
Artículo 97. El consignatario de una mercancía extranjera deberá constituir garantía
a favor del Fisco Nacional por un monto equivalente a los impuestos que causará la
operación de importación, por el traslado o tránsito de las mercancías desde la zona
primaria de la aduana hasta el local del depósito, o de éste a la zona primaria, para
garantizar los eventuales siniestros que pudieran ocurrir en el traslado o tránsito.
Dicha garantía será liberada una vez ingresadas las mercancías al depósito o a la
aduana, según el caso. Parágrafo Único. Cuando el consignatario sea depositario, no
28
se requerirá la constitución de la garantía a que se refiere este artículo, siempre que la
operación de traslado o tránsito esté cubierta por la respectiva póliza (p.227).
Definición de Términos Básicos.
Agentes de aduana: El agente de aduana es la persona natural o jurídica,
debidamente autorizada por las respectivas autoridades aduaneras, que actúa ante los
organismos competentes (aduanas, ministerios, y demás entes privados o públicos) en
nombre y por cuenta de un tercero que contrata sus servicios y le otorga un poder
autentificado y permanente, en los trámites de una operación de importación,
exportación o tránsito.
Almacén: lugar o espacio físico para el almacenaje de bienes dentro de la cadena de
suministro.
Depósito: lugar donde se guardan bienes temporalmente.
Embajales: es un recipiente o envoltura que contiene productos de manera temporal
principalmente para agrupar unidades de un producto pensando en su manipulación,
transporte y almacenaje.
Empaques: El empaque y etiquetado constituye la envoltura o protección que
acompaña a un producto, pero al mismo tiempo forma parte de sus características y
cumple con varios objetivos: Protección: Comodidad: Promoción: Comunicación y
Mejoramiento de la imagen de su marca.
Envases: Es todo recipiente o soporte que contiene o guarda un producto, protege la
mercancía, facilita su transporte, ayuda a distinguirla de otros artículos y presenta el
producto para su venta.
Exportación: Venta de bienes y servicios de un país al extranjero; es de uso común
denominar así a todos los ingresos que recibe un país por concepto de venta de bienes
y servicios, sean estos tangibles o intangibles.
Extraterritorial: Que está fuera del territorio de la propia jurisdicción.
Fisco: Se refiere al Estado que en su carácter de persona jurídica, se inviste de
potestad tributaria como organismo recaudador, para lograr por medio del cobro de
29
impuestos, tasas y contribuciones, solventar necesidades de interés general y
particular de los contribuyentes. La legislación tributaria o fiscal regula esa potestad
del Estado dentro del marco legal.
Importación: es el transporte legítimo de bienes y servicios nacionales exportados
por un país, pretendidos para el uso o consumo interno de otro país. Las
importaciones pueden ser cualquier producto o servicio recibido dentro de la frontera
de un Estado con propósitos comerciales. Las importaciones son generalmente
llevadas a cabo bajo condiciones específicas.
Impuestos: Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen
que pagar para financiar al estado.
Legislación: Un cuerpo de leyes que regulan una determinada materia o al conjunto
de leyes de un país.
Ley: Del latín “lex, legis” es una norma jurídica dictada por el legislador. Es decir, un
precepto establecida por la autoridad competente, en que se manda o prohíbe algo en
consonancia con la justicia, y para el bien de los gobernados. Según el jurista
panameño César Quintero, en su libro Derecho Constitucional, la ley es una "norma
dictada por una autoridad pública que a todos ordena, prohíbe o permite, y a la cual
todos deben obediencia."
Reembarcadas: Mercancías que se vuelve a embarcar.
Reexpedidas: Expedir cosa que se ha recibido.
Reexportación: La reexportación consiste en la salida de plaza con destino al
exterior del territorio aduanero nacional de mercaderías extranjeras que fueron
introducidas a plaza en admisión temporaria
Reimportación: Importación de un territorio aduanero de mercaderías que han sido
exportadas anteriormente desde el mismo territorio (Glosario de Términos
Aduaneros)
Tasa arancelaria: Pago por servicio prestado a las mercaderías de importación
/exportación (almacenaje, manipuleo, etc.)
30
CAPÍTULO IV
FASES METODOLOGICAS
Tipo de Investigación
El desarrollo del presente trabajo está enmarcado dentro de la modalidad de
campo. En este mismo orden de ideas, es necesario definir lo que es un estudio de
campo de acuerdo con: UPEL (2008). Consiste en el análisis sistemático del
problema con el propósito de describirlo, explicar sus causas y efectos, entender su
naturaleza factores constituyentes o predecir su ocurrencia, los datos de interés son
recabados en forma directa de la realidad por el propio investigador. (p.5). Esta fase
se cumplió cuando se realizó la observación directa y se realizó una entrevista para
recolectar información referente al problema en estudio.
El estudio descriptivo es uno de los niveles del estudio de campo, tal como, lo
afirma Hurtado, L. (2007):
Es aquella que busca explicar las propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno sometido a la investigación, en otras palabras, los estudios descriptivos miden aspectos o dimensiones del fenómeno investigado. Esta descripción puede ser más o menos profunda de acuerdo con los objetivos de la investigación. (p.42)
En el caso, objeto de investigación, se pretende Estudiar la logística fiscal de
autorización y control de la mercancía que ingresa bajo el Régimen Aduanero
especial in-Bond en la Aduana Principal Aérea de Valencia – Seniat.
Asimismo, con este diseño de investigación se aspira presentar la importancia
de la logística fiscal de autorización y control de la mercancía que ingresa bajo el
Régimen Aduanero especial in-Bond en la Aduana Aérea de Valencia – Seniat.
Según Colí de G. (2008). La investigación de base documental, se define
como"... la búsqueda de referencias documentales y la revisión de literatura
pertinente". (p. 35). En este caso se consultó material bibliográfico (libros,
31
enciclopedias, entre otros) que sirvió para conformar las bases teóricas y además se
seleccionaron los antecedentes del estudio.
Población y Muestra
Población
Balestrini, M. (2008) plantea que: ”Desde el punto de vista estadístico, una
población o universo puede estar referido a cualquier conjunto de elementos de los
cuales pretendemos indagar y conocer sus características, o una de ellas, y para el
cual serán válidas las conclusiones obtenidas en la investigación”.(p.122). La
población objeto de estudio está conformado por una población de tres (03)
profesionales del derecho, distribuidos tal como se muestra en el cuadro 1.
Muestra
Tamayo (1998) establece que la “… muestra es un subconjunto de la
población” (p. 98). León y Montero (2009), quienes refieren que “…cuando se está
ante el escaso número de sujetos, no será necesario extraer una muestra, se trabajará
con el 100% de la población, representado una muestra de tipo censal.” (p.16). En
este caso, por ser tan reducida la población no seleccionó una muestra sino que
trabajan con el 100% de la misma, pudiéndose establecer que la muestra es de tipo
censal.
CUADRO 1 Distribución de la población objeto de estudio.
Fuente: Xavier Piñero (2012).
Descripción del Cargo Nº Personas % Abogado 1 33.33 Abogado 1 33.33 Abogado 1 33.33
Total 3 100
32
Técnica e Instrumento de recolección de datos.
Técnica.
La técnica de recolección de datos utilizada fue la observación directa y la
entrevista. Arias, F. (2008) refiere que: “Las técnicas de recolección de datos son las
distintas formas o maneras de obtener la información. Son ejemplo de técnicas; la
observación directa y la encuesta en sus dos modalidades (entrevista o cuestionario),
el análisis documental, análisis de contenido, etc.” (p. 53). En este caso se realizaron
visitas de observación a la Aduana Aérea de Valencia – Seniat., para obtener la
visión que tienen estos profesionales del derecho relacionado con el Régimen
Aduanero especial in-Bond y la entrevista a la población objeto de estudio.
Procedimiento de la investigación
Para ello, se proponen las siguientes etapas, a saber:
1. Primera Fase. Diagnosis del objeto de estudio, descripción y delimitación del
objeto de estudio.
2. Segunda Fase. Búsqueda de información para conformar el Marco Teórico
referencial.
3. Tercera Fase. Análisis de los datos recabados y redacción.
4. Cuarta Fase. Redacción del trabajo.
También se tomará en cuenta los siguientes puntos de vistas, de acuerdo a
cada fase mencionada, a saber:
1. Punto de vista epistemológico. Este aspecto se hace referencia a la noción que
tenga sobre el tema relacionado con logística fiscal de autorización y control
de la mercancía que ingresa bajo el Régimen Aduanero especial in-Bond.
33
2. Punto de vista investigativo. Se hace referencia a la concepción de los
métodos y procedimientos más adecuados para desarrollar la búsqueda de
información.
3. Punto de vista metodológico. Aspecto que hace alusión a técnicas, tipo de
investigación y métodos utilizados para el análisis de los datos obtenidos.
4. Punto de vista operativo. Relacionado con la redacción y presentación del
trabajo.
34
CAPITULO V
RESULTADOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
5.1 Resultados
1. Determinar cuáles empresas se benefician con la utilización del régimen In –
Bond.
Durante esta fase se revisó material impreso y se entrevisto a funcionarios del
Área de Apoyo Jurídico, para obtener información sobre las empresas que se apegan
al régimen In-Bond, dando como resultado que cualquier empresa que realice
operaciones aduaneras puede solicitar este tipo de Régimen Aduanero Especial. Es de
hacer notar, que por lo general empresas cuya actividad económica tiene que ver con
la transformación de materias primas en bienes, son las que hacen uso de este
régimen especial.
2. Recopilar información teórica y legal sobre Régimen Especial In-Bond.
En esta etapa o fase el investigador recolecta material impreso a fin de dar
sustento al estudio, para ellos se revisan trabajos relacionados con el tema, textos y
las leyes pertinentes al objeto observado. Es preciso destacar que entre los
procedimientos establecidos para la revisión previa del expediente en el régimen
especial In-Bond están los siguientes:
− Solicitud de ingreso al depósito In-Bond aprobada y firmada por el
gerente de aduana.
− Factura comercial
− Forma C80 pagable
− Cualquier otro documento de permisos, marca que se requiere para
este tipo de régimen (certificado de origen, licencia importador-
exportador, permisos sanitarios, entre otros).
En el caso de registro:
35
− Solicitud de ingreso al depósito In-Bond aprobada y firmada por el
gerente de aduana.
− Factura comercial
− Forma C80 pagable
− Forma C80 afianzable
− Documentación de transporte
Ahora bien, el registro de la salida de la mercancía de un deposito In-Bond es
igual en todos los casos, la diferencia consiste en la documentación, pues esta puede
será. Exportada, nacionalizada o pasada a otro almacén In-bond.
En el caso de ser exportada o reexpedida, la documentación es la siguiente:
− Forma D
− Factura comercial
− Documentación de transporte
− Cualquier otro documento que se requiera
Para ser nacionalizada:
− Forma C80
− Factura comercial
− Documentación de transporte
− Cualquier otro documento que se requiera
Si es enviada a otro almacén In-Bond:
− Oficio de autorización con todos sus anexos.
− Carta de aceptación del In-Bond de la almacenadora.
− Factura comercial.
3. Analizar la importancia de la logística fiscal de autorización y control de la
mercancía que ingresa bajo el Régimen Aduanero especial in-Bond en la Aduana
Aérea de Valencia – Seniat.
Las personas entrevistadas refieren que la logística fiscal está enmarcada en el
conjunto de normas y procedimientos que debe asumir todo trabajador con función en
36
materia de supervisión y control de las mercancías que ingresan al territorio nacional
bajo esta modalidad de Deposito Aduanero In-Bond, es necesario señalar que esta
logística no solo se limita al otorgamiento de los permisos correspondientes sino que
se debe mantener constante vigilancia para que se proteja dicha mercancía durante el
lapso de tiempo otorgado por la Aduana con el fin de que no se incurra en ningún tipo
de ilícito fiscal.
5.2 Conclusiones
Después de finalizado el estudio y analizados los resultados obtenidos de la
entrevista y con ayuda de los objetivos de la investigación al igual que las
interrogantes planteadas, se pudo llegar a las siguientes conclusiones:
Dentro de los procedimientos realizados por quienes tiene la responsabilidad
de la logística fiscal de autorización y control se pudo observar el cumplimiento de
las obligaciones que están establecidas en la ley. Es preciso decir además, que se
evidencia un proceso con una organización bien estructurada y siguiendo normas ya
establecidas.
Los registros se llevan algunos de forma manual observándose errores y
tachaduras en los mismos y otros registros se hacen de forma automatizada, con la
salvedad que el programa utilizado es el EXCEL. Esto permite indicar, que en
relación al control el proceso puede ser optimizado a través de un programa que sea
manejado a nivel nacional. En virtud de dejar a potestad del trabajador la escogencia
de como llevar sus registro, lo que puede generar poca confiabilidad en la
información.
En relación a la documentación, es preciso decir que lo relacionado con IN-
BOND se le asigna un número correlativo, el cual es asentado en los libros diarios de
entrada y salida de documentación. Al ser ingresado el expediente es archivado de
forma ascendente, de acuerdo al número que se dio en el momento de registrado,
37
permitiendo tener organizado el expediente de cada usuario de este tipo de régimen
especial y se evidencia que existe un conocimiento preciso de manejo de archivo.
De forma eficiente se emite un reporte para cada uno de los Depósitos IN-
BOND, cada vez que ingresa mercancía bajo este régimen especial, a fin de dejar
registros escritos y debidamente sellados en cada una de las operaciones que se
realizan. De igual forma, la copia recibida es archivada para mantener el control
adecuado.
Por otra parte, es preciso decir que no se efectúan inventarios sobre los
expedientes vigentes, ni existe algún sistema automatizado que indique diariamente el
vencimiento del plazo establecido por la ley, dejando así la posibilidad de algún
ilícito aduanero.
De forma general, la logística fiscal se cumple a cabalidad de acuerdo a lo
establecido en la Ley y los procedimientos de autorización y control son realizados de
forma oportuna.
5.2 Recomendaciones
• Es necesario un personal interno que se encargue del manejo de la
documentación entre departamento.
• Es recomendable un software especializado en aduanas específicamente en
Regímenes Aduaneros Especiales; esto proporcionará mayor seguridad y
mejor beneficios en los registros.
• Para el archivo de los expedientes se recomienda un Back-Up por régimen
identificado con un correlativo alfa-numérico ya que aun cuando un
contribuyente tenga varios regímenes al mismo tiempo éste debe traer la
documentación del régimen correspondiente.
38
• Con respecto a los saldos en los libros se debería levantar un acta como lo
exige la ley donde se especifique de que manera esa mercancía fue consumida
en el proceso una vez terminada la reexpedición de la mercancía.
39
Referencias Bibliográficas.
COLI DE G. (2008). Procedimientos y Técnicos de la Investigación
Documental, Editorial Panapo 2008.
DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA (2003)
EGARRY, M (2004) Liderazgo Organizativo. 2da. Edición), Colombia: Editorial
McGraw – Hill Interamericana S.A.
GARRIDO, U. (2004) El Agente Aduanal. (2ª ed.). México: Noriega Editores.
HURTADO, L. (2007): Técnicas de Documentación e investigación II.
LEY ORGANICA DE ADUANAS de fecha 17 de Junio de 1999 publicada en la
Gaceta Oficial la República Bolivariana de Venezuela N° 5.353 de fecha 17
de Junio de 1999.
MENDEZ A., EDUARDO C. (1993) Metodología.: Guía de Diseño.
REGLAMENTO DE LA LEY ORGANICA DE ADUANAS SOBRE REGIMENES
DE LIBERACION, SUSPENSION Y OTROS REGIMENES ADUANEROS
ESPECIALES de fecha 30 de diciembre de 1996, publicado en la Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Extraordinario Nº 5.129.
REGLAMENTO DE LA LEY ORGANICA DE ADUANAS, de fecha 20 de mayo
de 1991 publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela Extraordinario Nº 4.273.
SABINO, C (1982) Metodología de la Investigación. UCV. División de Publicidad.
SENTENCIA 1086 DEL TRIBUNAL SUPERIOR TERECERO DE LO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO DE LA CIRCUNSCRIPCIÓN JUDICIAL
DEL ÁREA METROPOLITANA DE CARACAS, de fecha 16/02/05.
“Naturaleza jurídica del régimen especial de depósito aduanero In Bond”.
SENTENCIA 725 DEL TRIBUNAL SUPERIOR NOVENO DE LO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO DE LA CIRCUNSCRIPCIÓN JUDICIAL DEL ÁREA METROPOLITANA
DE CARACAS de fecha 20/08/04. “En que consiste el Régimen de Depósito
Aduanero (IN-BOND)”.
40
ANEXOS