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Asesor Práctico 3

Tributación de los Trabajadores

Revista de Asesoría EspecializadaAsesor emPresAriAl

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TRIBUTACIÓN DE LOS TRABAJADORES

3Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores

1. GENERALIDADES

Habitualmente, los libros de derecho laboral enfocan el desarrollo de sus capítulos a las obligaciones de los empleadores ya que en la mayoría de los casos son éstas en torno a los cuales se estructura el diseño de dichas obras; no obstante, en esta oportunidad, a través de la presente guía, nos ocuparemos de abordar un tema que de alguna u otra manera se encuentra analizada en la mayoría de dichos textos pero no de manera directa sino de un modo “sobreentendido”. Nos estamos refiriendo a la tributación de los trabajadores dependientes y/o los que generan rentas de quinta categoría.

En tal sentido, y tomando en cuenta la naturaleza de esta guía, a continuación, explicaremos los principales aportes que todo trabajador del régimen laboral privado debe realizar así como la contribución que el trabajador de uno de los regímenes de más auge durante estos últimos años – régimen de construcción civil – debe cumplir desde el momento en el que es ingresado a la planilla de toda empresa.

2. IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA CATEGORÍA

Como primera y más importante obligación tributaria que el trabajador debe cumplir tenemos el Impuesto a la Renta. Los aspectos de mayor relevancia que se deben tomar en cuenta para cumplir con ella son:

2.1 Sujetos obligados

De acuerdo a lo previsto por el artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo N° 179-2004-EF), están sujetos al pago del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, los trabajadores dependientes e independientes que perciban ingresos que califiquen como rentas de dicha categoría.

2.2 Procedimiento de retención

El artículo 40º del Reglamento de la LIR ha establecido el procedimiento que deben seguir todos los sujetos retenedores de las rentas de quinta categoría, a efectos de determinar el importe mensual a retener. En ese sentido, señala que para determinar cada mes dichas retenciones, se procederá de la siguiente manera:

a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes se multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retención. Al resultado se le sumará las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.

b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restará el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo 46 de la Ley. Si el trabajador sólo percibe rentas de la quinta categoría, el gasto por concepto de donaciones a que se refiere el segundo párrafo del artículo 49 de la Ley sólo podrá ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularización anual. Las donaciones efectuadas se acreditarán con los documentos señalados en los acápites i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21, según corresponda.

c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53 de la Ley, determinándose así el impuesto anual.

d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente manera:

Aspectos GenerAles de lA tributAción de los trAbAjAdores

Staff Laboral

4 www.asesorempresarial.com

1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividirá entre doce (12).

2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre nueve (9).

3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido se dividirá entre ocho (8).

4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre cinco (5).

5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre cuatro (4).

6. En el mes de diciembre, se efectuará la regularización del Impuesto anual, para cuyo efecto se deducirán las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre.

e) En los meses en que se ponga a disposición del trabajador cualquier monto distinto a la remuneración y gratificación ordinaria, tal como participación de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; el empleador calculará el monto a retener de la siguiente manera:

1. Aplicarán lo descrito en los incisos a) al d), determinándose el impuesto a retener en ese mes sobre las remuneraciones ordinarias.

2. Al monto determinado en e.1) se sumará el monto que se obtenga del siguiente procedimiento:

i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b) se le sumará el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.

ii) A la suma obtenida en el acápite (i) se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53º de la Ley.

iii) Del resultado obtenido en el acápite (ii) se deducirá el monto calculado en el inciso c).

La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.

i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b) se le sumará el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.

ii) A la suma obtenida en el acápite (i) se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53º de la Ley.

iii) Del resultado obtenido en el acápite (ii) se deducirá el monto calculado en el inciso c).

PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA DETERMINAR EL MONTO PREVISTO

EN EL ACÁPITE 2 ANTERIOR

f) En los casos en que la remuneración no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionará proporcionalmente en las fechas de pago.

El empleador deberá incluir toda compensación en especie que constituya renta gravable y deberá computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles.

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Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores

Importante

REGLA ESPECIAL DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA EN LOS MESES EN LOS QUE EL

TRABAJADOR PERCIBA PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES, GRATIFICACIONES Y BONIFICACIONES EXTRAORDINARIAS

El Decreto Supremo N° 136-2011-EF (09.07.2011) que modificó el artículo 40° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que en los meses en que se encuentre a disposición de los trabajadores, la participación de los trabajadores en las utilidades, reintegros por servicios, gratificación o bonificación extraordinarias, el cálculo se realizará del siguiente modo:

1. Aplicarán la Metodología antes señalada.

2. Al monto obtenido en 1) se le sumará el monto que se obtenga del siguiente procedimiento:i) A la Renta Imponible se le sumara el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o

sumas extraordinarias.ii) A la suma obtenida en i) se le aplicará las tasas previstas del 15 %, 21 % y 30%.iii) Al resultado obtenido en ii) se deducirá el monto del impuesto Calculado Anual (IC).

3. La suma resultante (1 + 2) constituye el monto a retener en el mes.

METODOLOGÍA PARA DETERMINAR LA RETENCIÓN DE 5ta. CATEGORÍA DEL IMPUESTO A LA RENTA

REMUNERACIÓN MENSUAL POR

MESES QUE FALTAN(Incluido mes Retención)

GRATIFI-CACIONES

ORDINARIAS (JULIO -

DICIEMBRE)

PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES Puestas de disposición en los meses anteriores

(D. Leg. Nº 892)

GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS

PUESTOS A DISPOSI-CIÓN EN LOS MESES

ANTERIORES

OTROS INGRESOS PUESTOS A

DISPOSICIÓN EN LOS MESESANTERIORES

REMUNERA-CIONES

DE MESES ANTERIORES

ENE-MAR

IC = R12

ABRIL IC - RA(1) = R 9

MAYO-JULIO IC - RA(2) = R 8

AGOSTO IC - RA(3) = R 5

SET-NOV IC - RA(4) = R 4

DICIEMBRE

IC - RA(5) = R

RETENCIONES MENSUALES

IMPUESTO CALCULADO ANUAL (IC)

Renta Imponible

7 UIT’s (Art. 40º Regl. RLIR)

TRAMOS TASAS

Hasta 27 UIT’s 15%

De 27 UIT’s hasta 54 UIT’s 21%

Exceso de 54 UIT’s 30%

R = Retenciones del mes IC = Impuesto calculado (2) De enero a abril (4) De enero a agosto

RA = Retenciones acumuladas (1) De enero a marzo (3) De enero a julio (5) De enero a noviembre

( - )

( - )

Staff Laboral


2.3 Base imponible

La base imponible está compuesta por los siguientes conceptos:

a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.

Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría.

b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y

asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.

2.4 Tasa

Las tasas, tal como se señaló en el numeral 2.2, que se aplican para efectos de la determinación de la retención son tal como siguen:

MONTO DE LA BASE IMPONIBLE TASA

Hasta 27 UIT’s 15%

Por el exceso de 27 UIT’s hasta 54 UIT’s 21%

Por el exceso de 54 UIT’s 30%

2.5 Forma y plazo para el pago

Las fechas de vencimiento para el pago de los pagos a cuenta retenidas por el empleador son aquellos contenidos en el cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones de periodicidad mensual (numeral 2.9).

2.6 Supuestos particulares de retenciones por concepto de este impuesto

a) Retención de Impuesto a la Renta de Quinta Categoría a un Trabajador que labora para dos Empleadores

CONCEPTOS MONTO

Régimen Laboral Privado

Remuneración Mensual que percibe del Empleador A(Incluye asignación familiar)

S/. 4,000

Remuneración Mensual que percibe del Empleador B(Incluye asignación familiar)

S/. 1,000

Gratificaciones Ordinarias del Ejercicio (Empleador A + B) S/. 10,000

SOLUCIÓN:

En primer lugar debemos mencionar que el artículo 75° de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) señala que en el caso que un trabajador labore para más de un empleador, la retención lo deberá efectuar aquel empleador

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que pague la mayor renta. Asimismo el inciso b) del artículo 44° del Reglamento de la LIR establece que aquellos trabajadores que perciban dos o más remuneraciones de quinta categoría deberán presentar ante el empleador que pague la remuneración de mayor monto una declaración considerando la información referente a las remuneraciones percíbidas de otros empleadores para que éste las acumule y efectúe la retención correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones varíen, el trabajador está obligado a informar de tal hecho al empleador que efectúa la retención, quien las considerará para el cálculo de la retención correspondiente.

La copia de dichas declaraciones juradas debidamente recepcionada deberá ser entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que no se practique las retenciones a que estuviesen obligados.

Por consiguiente en el caso descrito, se observa que la retención lo deberá efectuar el Empleador A, para lo cual el trabajador debe informarle que percibe otra remuneración por parte de su Empleador B. En ese sentido, el Empleador A debe efectuar la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría de acuerdo al siguiente análisis:

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA EJERCICIO 2014: TRABAJADOR QUE LABORA PARA DOS EMPLEADORES

ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL

Remuneración mensual del Emepleador A 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00

Remuneración mensual del Emepleador B 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00

Total Remuneraciones 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00Meses que faltan en el

ejercicio 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1

Remuneración men-sual proyectada 60,000.00 55,000.00 50,000.00 45,000.00 40,000.00 35,000.00 30,000.00 25,000.00 20,000.00 15,000.00 10,000.00 5,000.00

Gratificaciones ordinarias del ejercicio 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00

Remuneraciones de meses anteriores - 5,000.00 10,000.00 15,000.00 20,000.00 25,000.00 30,000.00 35,000.00 40,000.00 45,000.00 50,000.00 55,000.00

Bonificación extraordinaria - Ley N° 29351 de meses

anteriores

450.00 450.00 450.00 450.00 450.00

Otras remuneraciones de meses anteriores -

Renta Anual Proyectada 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,450.00 70,450.00 70,450.00 70,450.00 70,450.00

Deducción de 7 UIT (7 x S/. 3,800 =

26,600) -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00

Renta Neta Anual Proyectada 43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,850.00 43,850.00 43,850.00 43,850.00 43,850.00

Impuesto a la Renta (1 er tramo: 15%) 6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,577.50 6,577.50 6,577.50 6,577.50 6,577.50

Deducción de retenciones anteriores

(Procedimiento General)

0.00 0.00 0.00 1,627.50 2,170.00 2,170.00 2,170.00 3,797.50 4,340.00 4,340.00 4,340.00 5,967.50


(Procedimiento Adicional)

67.50 67.50 67.50 67.50 67.50

Importe Neto 6,510.00 6,510.00 6,510.00 4,882.50 4,340.00 4,340.00 4,340.00 2,712.50 2,170.00 2,170.00 2,170.00 542.50Factor para dividir

(impuesto / x) 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1

Retención mensual (Procedimiento

General)542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 6,510.00

PROCEDIMIENTO ADICIONAL

Renta Neta Anual Proyectada 43,400.00 43,850.00

Bonificación extraordinaria - Ley N° 29351

450.00 450.00

Total 43,850.00 44,300.00Tasa del Impuesto 15% 6,577.50 6,645.00

Monto del Impuesto calculado


6,510.00 6,577.50


Adicional)67.50 67.50 135.00

Monto total de retención mensual 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 610.00 542.50 542.50 542.50 542.50 610.00 6,645.00

Monto total de retención mensual

(Redondeado)543 543 543 543 543 543 610 543 543 543 543 610 6,645

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A manera de comprobación de la retención efectuada, veamos el siguiente cálculo:

COMPROBACIÓN DE LA RETENCIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

DE 5TA CATEGORÍAMONTO (S/.)

REMUNERACIÓN DE ENERO – DICIEMBRE 2014 (S/. 5,000 x 12) 60,000.00

GRATIFICACIONES DE JULIO Y DICIEMBRE 2014 (S/. 5,000 x 2) 10,000.00

BONIFICACIONES EXTRAORDINARIAS DE JULIO Y DICIEMBRE 2014 900.00

IMPORTE TOTAL SUJETO A RENTA DE QUINTA 70,900.00

DEDUCCIÓN DE 7 UIT (3,800 X 7) (26,600.00)

RENTA NETA ANUAL 44,300.00

IMPUESTO A LA RENTA (15 %) 6,645.00

RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA (VER CUADRO ANTERIOR) (6,645.00)

IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN DEFECTO 0.00

b) Retención de Impuesto a la Renta de Quinta Categoría a un trabajador al cual se le incrementa la Remuneración en el Ejercicio

CONCEPTOS MONTO

Régimen Laboral PrivadoRemuneración Mensual de Enero a Agosto 2014(Incluye asignación familiar) S/. 2,000

Remuneración Mensual de Setiembre a Diciembre 2014(Incluye asignación familiar)

S/. 3,000

Gratificación Ordinaria de Julio 2014 S/. 2,000Gratificación Ordinaria de Diciembre 2014 S/. 3,000Bonificación extraordinaria de julio 2014 S/. 180Bonificación extraordinaria de diciembre 2014 S/. 270

SOLUCIÓN:

En el presente caso, el cálculo de retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría se efectuará de acuerdo al Procedimiento descrito por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no obstante que, del periodo enero al periodo agosto la proyección se hará considerando la remuneración de S/. 2,000, mientras que la proyección por los meses de setiembre a diciembre se hará con remuneración de S/. 3,000 lo cual determinará un incremento de la retención en estos últimos cuatro meses. Veamos a continuación el desarrollo del caso.

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA EJERCICIO 2014: TRABAJADOR AL CUAL SE LE INCREMENTA LA REMUNERACIÓN


Remuneracion Mensual 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00

Meses que faltan en el ejercicio 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1

Remuneración men-sual proyectada 24,000.00 22,000.00 20,000.00 18,000.00 16,000.00 14,000.00 12,000.00 10,000.00 12,000.00 9,000.00 6,000.00 3,000.00



Bonificación extraordi-naria - Ley N° 29351 de meses anteriores

180.00 180.00 180.00 180.00 180.00




26,600) -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00


Impuesto a la Renta (1 er tramo: 15%) 210.00 210.00 210.00 210.00 210.00 210.00 210.00 237.00 987.00 987.00 987.00 987.00


(Procedimiento General)0.00 0.00 0.00 52.50 70.00 70.00 70.00 122.50 140.00 140.00 140.00 755.00



27.00 27.00 27.00 27.00 27.00

Importe Neto 210.00 210.00 210.00 157.50 140.00 140.00 140.00 87.50 820.00 820.00 820.00 205.00

Factor para dividir (impuesto / x) 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1


General)17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 205.00 205.00 205.00 205.00 960.00

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A manera de comprobación de la retención efectuada, veamos el siguiente análisis:

COMPROBACIÓN DE LA RETENCIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE

5TA CATEGORÍAMONTO (S/.)

REMUNERACIÓN DE ENERO – AGOSTO 2014 (S/. 2,000 x 8) 16,000.00

REMUNERACIÓN DE SETIEMBRE – DICIEMBRE 2014 (S/. 3,000 x 4) 12,000.00

GRATIFICACIONES DE JULIO Y DICIEMBRE 2014 (S//. 2,000 + S. 3,000) 5,000.00

BONIFICACIÓN EXTRAORDINARIA DE JULIO 2014 180.00

BONIFICACIÓN EXTRAORDINARIA DE DICIEMBRE 2014 270.00


DEDUCCIÓN DE 7 UIT (26,600.00)



RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA (1,027.50)


c) Trabajador con Remuneración Fija que percibe Participación en las Utilidades

CONCEPTOS MONTO

Trabajador: Segundo Casas NavarroRégimen Laboral PrivadoRemuneración Mensual de Enero a Diciembre 2014 (Incluye asignación familiar) S/. 4,000

Participación en las Utilidades (Marzo 2014) S/. 60,000Gratificación Ordinaria (Julio y diciembre 2014) S/. 8,000Bonificación extraordinaria recibida en julio 2014 S/. 360Bonificación extraordinaria recibida en diciembre 2014 S/. 360

SOLUCIÓN:

En el presente caso considerando que la remuneración anual proyectada del trabajador es superior a las 7 UIT (S/. 26.600) el empleador procederá a realizar la retención del Impuesto a la Renta a partir del mes de enero de 2014 de acuerdo al procedimiento establecido en el Reglamento del Impuesto a la Renta, no obstante aplicaremos el procedimiento especial de retención en los meses de marzo, julio y diciembre, en los cuales se percibe participación en las utilidades y bonificaciones extraordinarias, de acuerdo a lo establecido en la Ley Nº 29351.

En ese contexto, en el siguiente cuadro, analizaremos el cálculo de retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría para todos los meses del Ejercicio 2014.

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA EJERCICIO 2014: TRABAJADOR AL CUAL SE LE INCREMENTA LA REMUNERACIÓN



Renta Neta Anual Proyectada 1,400.00 6,580.00

Bonificación extraordinaria - Ley N°

29351180.00 270.00

Total 1,580.00 6,850.00

Tasa del Impuesto 15% 237.00 1,027.50



210.00 987.00


Adicional)27.00 40.50 67.50

Monto total de retención mensual 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 44.50 17.50 205.00 205.00 205.00 245.50 1,027.50


(Redondeado)18 18 18 18 18 18 45 18 205 205 205 246 1,028

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RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA DE UN TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN FIJA QUE PERCIBE PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES


Remuneración Mensual 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00

Meses que faltan en el ejercicio 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1

Remuneración mensual proyectada 48,000.00 44,000.00 40,000.00 36,000.00 32,000.00 28,000.00 24,000.00 20,000.00 16,000.00 12,000.00 8,000.00 4,000.00



Bonificación extraordinaria - Ley N° 29351 de meses

anteriores

360.00 360.00 360.00 360.00 360.00

Partcipación en las utilidades pagadas en

meses anteriores60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00




26,600) -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00


Impuesto a la Renta (1 er tramo: 15%) 4,410.00 4,410.00 4,410.00 13,410.00 13,410.00 13,410.00 13,410.00 13,464.00 13,464.00 13,464.00 13,464.00 13,464.00



0.00 0.00 0.00 1,102.50 1,470.00 1,470.00 1,470.00 2,572.50 2,940.00 2,940.00 2,940.00 4,042.50



9,000.00 9,000.00 9,000.00 9,000.00 9,054.00 9,054.00 9,054.00 9,054.00 9,054.00

Importe Neto 4,410.00 4,410.00 4,410.00 3,307.50 2,940.00 2,940.00 2,940.00 1,837.50 1,470.00 1,470.00 1,470.00 367.50

Factor para dividir (impuesto /x) 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1


General)367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 4,410.00


Renta Neta Anual Proyectada 29,400.00 89,400.00 89,760.00

Participación en las utilidades 60,000.00

Bonificación extraordinaria - Ley N°

29351360.00 360.00

Total 89,400.00 89,760.00 90,120.00

Tasa del Impuesto 15% 13,410.00 13,464.00 13,518.00



4,410.00 13,410.00 13,464.00


Adicional)9,000.00 54.00 54.00 108.00

Monto total de retención mensual 367.50 367.50 9,367.50 367.50 367.50 367.50 421.50 367.50 367.50 367.50 367.50 421.50 13,518.00


(Redondeado)368 368 9,368 368 368 368 422 368 368 368 368 422 13,518

11



Como se puede apreciar en la aplicación del procedimiento, el importe de la retención de quinta categoría asciende a S/. 13,518. Ahora bien, con la finalidad de comprobar dicho importe de retención, realizaremos el siguiente cálculo:

COMPROBACIÓN DE LA RETENCIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE

5TA CATEGORÍAMONTO (S/.)

REMUNERACIÓN DE ENERO A DICIEMBRE 2014 48,000.00

GRATIFICACIÓN ORDINARIA DE JULIO Y DICIEMBRE 2014 8,000.00

PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES DE MARZO 2014 60,000.00

BONIFICACIÓN EXTRAORDINARIA DE JULIO 2014 360.00

BONIFICACIÓN EXTRAORDINARIA DE DICIEMBRE 2014 360.00


DEDUCCIÓN DE 7 UIT (7 x 3,800) (26,600.00)



RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EMPLEADOR (13,518.00)


Al respecto es necesario comentar que de acuerdo a la normatividad del Impuesto a la Renta, para que el gasto por participación de los trabajadores del Ejercicio 2013 sea aceptado tributariamente para empresa, este monto debe ser pagado antes de la fecha de presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2013.

Asimismo, si el pago se realiza con posterioridad a la presentación de la mencionada declaración, el gasto será aceptado en el ejercicio en que efectivamente se pague dicho concepto (que podría ser el Ejercicio 2014).

Por otro lado, es necesario comentar que de acuerdo a las normas laborales, el empleador tiene un plazo de 30 días naturales posteriores al vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta para realizar el pago de la participación de las utilidades a sus trabajadores

Finalmente, y a manera de colofón del tema, es necesario recordar las tres multas que se encuentran vinculados al Impuesto a la Renta de quinta categoría, de acuerdo al Código Tributario:

CÓDIGO TRIBU-TARIO

DESCRIPTIVO DE LA INFRACCIÓN

Artículo 177°,

Numeral 13

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.

Artículo 178°,

Numeral 1

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.

Artículo 178°,

Numeral 4

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

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2.7 Forma de declaración y pago por parte del empleador (agente retenedor) en la Planilla Electrónica - PLAME

PASO Nº 1 Dirigirse a datos del Trabajador.

PASO Nº 2 Ingresar a la Pestaña INGRESOS y consignar el monto de la remuneración en el Código 121.

13



PASO Nº 3 Dirigirse a la Pestaña TRIBUTOS Y APORTACIONES y consignar el monto de la retención en el Código 0605.

PASO Nº 4 Verificar en DETERMINACIÓN DE LA DEUDA el monto a declarar y si se decide también a pagar.

Se recuerda que en el caso de incumplir con esta obligación, se le aplicará las sanciones previstas en el Código Tributario.

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2.8 Formato a utilizar cuando el pago se realiza en un momento posterior y distinto a la declaración inicial

x

2 0 4 3 1 7 4 5 8 2 7

08 2013

3 0 5 2

174.00

2.9 Cronograma de pago de las retenciones efectuadas por concepto del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría

VENCIMIENTOS 2014 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT

PERÍODO TRIBU-TARIO

ÚLTIMO DÍGITO DEL RUCBuenos

Contribuyentes y UESP

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9

ENE. 13.02.14 14.02.14 17.02.14 18.02.14 19.02.14 20.02.14 21.02.14 10.02.14 11.02.14 12.02.14 24.02.14

FEB. 13.03.14 14.03.14 17.03.14 18.03.14 19.03.14 20.03.14 21.03.14 10.03.14 11.03.14 12.03.14 24.03.14

MAR. 11.04.14 14.04.14 15.04.14 16.04.14 21.04.14 22.04.14 23.04.14 08.04.14 09.04.14 10.04.14 24.04.14

ABR. 14.05.14 15.05.14 16.05.14 19.05.14 20.05.14 21.05.14 22.05.14 09.05.14 12.05.14 13.05.14 23.05.14

MAY. 12.06.14 13.06.14 16.06.14 17.06.14 18.06.14 19.06.14 20.06.14 09.06.14 10.06.14 11.06.14 23.06.14

JUN. 11.07.14 14.07.14 15.07.14 16.07.14 17.07.14 18.07.14 21.07.14 08.07.14 09.07.14 10.07.14 22.07.14

JUL. 13.08.14 14.08.14 15.08.14 18.08.14 19.08.14 20.08.14 21.08.14 08.08.14 11.08.14 12.08.14 22.08.14

AGO: 11.09.14 12.09.14 15.09.14 16.09.14 17.09.14 18.09.14 19.09.14 08.09.14 09.09.14 10.09.14 22.09.14

SET. 14.10.14 15.10.14 16.10.14 17.10.14 20.10.14 21.10.14 22.10.14 09.10.14 10.10.14 13.10.14 23.10.14

OCT. 13.11.14 14.11.14 17.11.14 18.11.14 19.11.14 20.11.14 21.11.14 10.11.14 11.11.14 12.11.14 24.11.14

NOV. 12.12.14 15.12.14 16.12.14 17.12.14 18.12.14 19.12.14 22.12.14 09.12.14 10.12.14 11.12.14 23.12.14

DIC. 14.01.15 15.01.15 16.01.15 19.01.15 20.01.15 21.01.15 22.01.15 09.01.15 12.01.15 13.01.15 23.01.15

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.

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3. CONTRIBUCIÓN AL COMITÉ NA-CIONAL DE ADMINISTRACIÓN DEL FONDO PARA LA CONSTRUCCIÓN DE VIVIENDAS Y CENTROS RECREA-CIONALES (CONAFOVICER): RESOLU-CIÓN SUPREMA Nº 155.81/VI-1100

Al igual de lo que sucede en el caso de los pagos a cuenta que realizan los trabajadores por concepto del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, en este supuesto, el empleador cumple el mismo papel pero respecto de los aportes que obligatoriamente deben realizar los trabajadores del régimen laboral de construcción civil a favor del Comité Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de Viviendas y Centros Recreacionales (CONAFOVICER).


Están obligados al pago del aporte al CONAFOVICER, los trabajadores del régimen de construcción civil, esto es, toda persona física que realiza libremente y de manera eventual o temporal una labor de construcción para otra persona jurídica o natural dedicada a dicha actividad, en relación de dependencia y a cambio de una remuneración.Se consideran como actividades de construcción a las señaladas en la Gran División F de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas - CIIU (Revisión 3):

CLASE: 4510 - PREPARACIÓN DEL TERRENO

Esta clase abarca la demolición y el derribo de edificios y otras estructuras, la limpieza del terreno de construcción y la venta de materiales procedentes de estructuras demolidas. Se incluyen las actividades de voladura, perforación de prueba, terraplenamiento, nivelación, movimiento de tierra, excavación, drenaje y demás actividades de preparación del terreno. También se incluyen las actividades de construcción de galerías, de remoción del estéril y de otro tipo para preparar y aprovechar terrenos y propiedades mineros, excepto yacimientos de petróleo y gas.Exclusión: Las actividades de preparación de yacimientos de petróleo y gas se incluyen en la clase 1110 (Extracción de petróleo crudo y de gas natural) cuando se realizan por cuenta propia, y en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extracción de petróleo y gas, excepto las actividades de prospección) cuando se realizan a cambio de una retribución o por contrata.

CLASE: 4520 - CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS COMPLETOS Y DE PARTES DE EDIFICIOS; OBRAS DE INGENIERÍA CIVIL

En esta clase se incluyen actividades corrientes y algunas actividades especiales de empresas de construcción de edificios y estructuras de ingeniería civil, independientemente del tipo de materiales que se utilicen. Se incluyen las obras nuevas, las ampliaciones y reformas, la erección in situ de estructuras y edificios prefabricados y la construcción de obras de índole temporal.También se incluye la reparación de obras de ingeniería civil, pero las reparaciones de edificios que no constituyen reformas ni ampliaciones completas se incluyen en su mayor parte en las clases 4530 (Acondicionamiento de edificios) y 4540 (Terminación de edificios).Las actividades corrientes de construcción consisten principalmente en la construcción de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros edificios públicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y en la construcción de obras de ingeniería civil, como carreteras, calles, puentes, túneles, líneas de ferrocarril, campos de aviación, puertos y otros proyectos de ordenamiento hídrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado, instalaciones industriales, tuberías y líneas de transmisión de energía eléctrica, instalaciones deportivas, etc. Estas actividades pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio de una retribución o por contrata. La ejecución de partes de obras, y a veces de obras completas puede encomendarse a subcontratistas.Las actividades de construcción especiales comprenden la preparación y construcción de ciertas partes de las obras antes mencionadas y por lo general se concentran en un aspecto común a diferentes estructuras y requieren la utilización de técnicas y equipos especiales. Se trata de actividades tales como la hincadura de pilotes, la cimentación, la perforación de pozos de agua, la erección de estructuras de edificios, el hormigonado, la colocación de mampuestos de ladrillo y de piedra, la instalación de andamios, la construcción de techos, etc. También se incluye la erección de estructuras de acero, siempre que los componentes de la estructura no sean fabricados por la unidad constructora. Las actividades de construcción especiales se realizan principalmente mediante subcontratos, en particular en el caso de los trabajos de reparación que se realizan directamente para el dueño de la propiedad.Exclusiones: Las actividades de planificación y diseño paisajísticos, de empradizar y enjardinar y de cuidar prados, jardines y árboles se incluyen en la clase 0140 (Actividades de servicios agrícolas y ganaderos, excepto las actividades veterinarias).Las actividades de construcción directamente relacionadas con la extracción de petróleo y de gas natural se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extracción de petróleo y gas, excepto las actividades de prospección).

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Sin embargo, la construcción de edificios, caminos, etc., en el predio minero se incluye en esta clase. La erección de estructuras y edificios prefabricados cuyas partes sean de producción propia se incluye en la clase pertinente de industria manufacturera, según el tipo de material más utilizado, excepto cuando dicho material sea el hormigón, en cuyo caso se incluye en esta clase. La erección de estructuras metálicas con partes de producción propia se incluye en la clase 2811 (Fabricación de productos metálicos para uso estructural). Las actividades especiales de construcción consistentes en el acondicionamiento y la terminación (o acabado) de edificios se incluyen en las clases 4530 y 4540, respectivamente.

Las actividades de arquitectura e ingeniería se incluyen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico). La dirección de las obras de construcción también se incluye en la clase 7421.

CLASE: 4530 - ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS

Esta clase abarca todas las actividades de instalación necesarias para habilitar los edificios. Dichas actividades suelen realizarse en la obra, aunque ciertas partes de los trabajos pueden llevarse a cabo en un taller especializado. Se incluyen actividades tales como la instalación de cañerías, sistemas de calefacción y aire acondicionado, antenas, sistemas de alarma y otros sistemas eléctricos, sistemas de extinción de incendios mediante aspersores, ascensores y escaleras mecánicas, etc. También se incluyen los trabajos de aislamiento (hídrico, térmico y sonoro), chapistería, colocación de tuberías para procesos industriales, instalación de sistemas de refrigeración para uso comercial y de sistemas de alumbrado y señalización para carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, puertos, etc., así como la instalación de centrales de energía eléctrica, transformadores, estaciones de telecomunicaciones y de radar, etc. También se incluyen las reparaciones relacionadas con esas actividades.

Clase: 4540 - Terminación de edificios

Esta clase comprende una gama de actividades que contribuyen a la terminación o acabado de una obra, como por ejemplo las de encristalado, revoque, pintura, ornamentación, revestimiento de pisos y paredes con baldosas y azulejos, y con otros materiales (como parqué, alfombras, papel tapiz para paredes, etc.), pulimento de pisos, carpintería final, insonorización, limpieza de fachadas, etc. También se incluyen las reparaciones relacionadas con esas actividades.

Exclusiones: La instalación de partes y piezas de carpintería de fabricación propia, incluso de carpintería metálica, se incluye en la clase pertinente de industria, según el tipo de material utilizado; por

ejemplo, la instalación de partes y piezas de madera se incluye en la clase 2022 (Fabricación de partes y piezas de carpintería para edificios y construcciones).La limpieza de ventanas, tanto por dentro como por fuera, y de chimeneas, calderas, interiores, etc., se incluye en la clase 7493 (Actividades de limpieza de edificios).

Clase: 4550 - Alquiler de equipo de construcción y demolición dotado de operarios

En esta clase se incluye el alquiler de maquinaria y equipo de construcción (incluso el de camiones grúa) dotados de operarios.Exclusión: El alquiler de maquinaria y equipo de construcción sin operarios se incluye en la clase 7122 (Alquiler de maquinaria y equipo de construcción y de ingeniería civil).

3.2 Base imponible

La base imponible de los aportes al CONAFOVICER está constituida por el jornal básico percibido por el trabajador de construcción civil. Se entenderá como jornal básico, para efectos de este aporte, al salario dominical, el de los días feriados no laborables y el de los descansos médicos que involucren el pago de jornales ordinarios.

Actualmente, los jornales básicos de los trabajadores de construcción civil son tal como siguen:

CATEGORÍASNUEVO JORNAL DIARIO

2013 - 2014

OPERARIO S/. 52.10 Nuevos Soles

OFICIAL S/. 44.10 Nuevos Soles

PEÓN S/. 39.40 Nuevos Soles

3.3 Tasa

Actualmente, el porcentaje al cual asciende el importe a pagar por este concepto es 2%.

3.4 Plazo para el pago

El depósito de las retenciones se hará dentro de los quince (15) días siguientes al mes de la retención. Este pago deberá efectuarse en cualquier agencia del Banco de la Nación vía Teleproceso – Código 00035, Banco Continental en la Cuenta N° 0011-0112-04-0200090836 y el Banco de Crédito en la Cuenta N° 193-1572919-0-68.

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3.5 Fichade afiliaciónquedeberápresentar el TrabajadordeConstrucciónCivil alCONAFOVICER

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3.6 Declaración(decarácterinformativo)porpartedelempleador(agenteretenedor)en la Planilla Electrónica - PLAME

PASO Nº 1

Dirigirse a la Pestaña INGRESOS y consignar el monto del jornal básico mensual (Código 121) sobre el cual se calculará la contribución.

PASO Nº 2

Dirigirse a la Pestaña TRIBUTOS Y APORTACIONES y consignar el monto de la contribución en el Código 0602.

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3.7 Incumplimiento

Transcurrido el plazo pare efectuar el depósito correspondiente sin que el empleador haya cumplido con efectuarlo, éste incurre automáticamente en mora y deberá abonar un recargo del 2% por mes o fracción de mes retenido.

3.8 Otros

Mediante Carta Circular N° 008-ADG-2003, el CONAFOVICER sugiere a los empleadores

remitir información relacionada con los aportes realizados para lo cual deberán utilizar determinados modelos elaborados en hojas de cálculo, los cuales son proporcionados por el CONAFOVICER a través de [email protected].

3.9 Mayor información

Para obtener mayor información al respecto, le sugerimos revisar el Portal Web de CONAFOVICER: http://www.conafovicer.com.

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4. APORTE AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES (ONP)


De conformidad con el Decreto Ley N° 19990 y Decreto Supremo Nº 011-74-TR, son asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social, en principio, los siguientes:

a) Los trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de la actividad privada a empleadores particulares, cualesquiera que sean la duración del contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo por día, semana o mes

b) Los trabajadores del hogarc) Los trabajadores artistasd) Los servidores que se encuentran bajo el

régimen de la Contratación Administrativa de Servicios.

4.2 Base imponible

Se considera como remuneración asegurable el total de las cantidades percibidas por el asegurado

por los servicios que presta a su empleador o empresa, cualquiera que sea la denominación que se les dé, a excepción de:

• Gratificaciones extraordinarias

• Participación en las utilidades

• Bonificación por riesgo de pérdida de dinero

• Las sumas o bienes entregados al trabajador para la realización de sus labores, exigidos por la naturaleza de éstas, como los destinados a movilidad, viáticos, representación y vestuario.

4.3 Tasa

La tasa de aportación a la Oficina de Normalización Previsional asciende a 13%.

4.4 Declaración por parte del empleador (agente retenedor) en la Planilla Electrónica - PLAME

La declaración y pago del aporte del trabajador a este régimen, retenido por el empleador, es el siguiente:

PASO Nº 1

Dirigirse a DATOS DEL TRABAJADOR.

21



PASO Nº 2

Seleccionar la Pestaña INGRESOS y consignar el monto de la remuneración en el Código 0121.

PASO Nº 3

Luego dirigirse a TRIBUTOS Y APORTACIONES y verificar el monto de la retención y aporte en el Código 0607.

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PASO Nº 4

Finalmente, verificar en DETERMINACIÓN DE LA DEUDA el monto a pagar.

Se recuerda que en el caso de incumplir con esta obligación, se le aplicará las sanciones previstas en el Código Tributario.

4.5 Formato a utilizar cuando el pago se realiza en un momento posterior y distinto a la declaración inicial*

x

2 0 1 1 7 4 3 5 1 1 0

04 2013

5 3 1 0

150.00

* El cronograma que se utiliza para la declaración es el mismo que se toma como referencia para el pago del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría.

23



empleadores deben seguir para efectos de la declaración y pago de las planillas a través del aplicativo AFP Net sin perjuicio de resaltarles que la precisión inicial deberá ser igualmente cumplida por parte de los empleadores en prevención de una posible fiscalización de la SUNAFIL.

Fuente: Guía de Usuario elaborada por la Superintendencia de AFP's (http://www.afpnet.com.pe) y la AFP Prima (http://www.prima.com.pe)

5. APORTE AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP)


En atención a lo previsto en el Decreto Supremo N° 054-97-EF, la incorporación al SPP se efectúa a través de la afiliación a una AFP, bajo los procedimientos de afiliación previstos en la ley. Tal incorporación es voluntaria para todos los trabajadores dependientes (o independientes). Sin perjuicio de su condición laboral, los socios trabajadores de las cooperativas, incluyendo los de las cooperativas de trabajadores, son considerados como trabajadores dependientes para efectos del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones.

5.2 Base imponible

Entiéndase por remuneración asegurable el total de los ingresos provenientes del trabajo personal del afiliado, percibidas en dinero, cualquiera que sea la categoría de renta a que deban atribuirse de acuerdo a las normas tributarias sobre renta.

Los subsidios de carácter temporal que perciba el trabajador, cualquiera sea su naturaleza, se encuentran afectos a los aportes al Sistema Privado de Pensiones.

5.3 Tasa

Los aportes de los trabajadores dependientes pueden ser obligatorios o voluntarios. Los aportes obligatorios están constituidos por:

• El diez por ciento (10%) de la remuneración asegurable destinado a la Cuenta Individual de Capitalización.

• Un porcentaje de la remuneración asegurable destinado a financiar las prestaciones de invalidez, sobrevivencia y un monto destinado a financiar la prestación de gastos de sepelio.

• Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP por la administración de la Cuenta Individual de Capitalización, aplicables sobre la remuneración asegurable.

Actualmente los porcentajes de aporte previstos al interior del Sistema Privado de Pensiones son tal como siguen:

5.4 Declaración por parte del empleador (agente retenedor) en la AFP Net

Si bien la Planilla Electrónica – PLAME tiene preestablecido diversos casilleros para ingresar la información referente al pago del aporte al Sistema Privado de Pensiones retenido al trabajador (carácter informativo), en esta oportunidad nos limitamos a indicar el procedimiento que los

APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: FEBRERO 2014

AFP COMISIÓN FIJA

COMISIÓN SOBRE FLUJO (% REMUNE-

RACIÓN)

COMISIÓN MIXTA

PRIMA DE SEGURO

(%)

PORCENTAJE DE APORTE OBLIGA-TORIO AL FONDO

DE PENSIONES

COMISIÓN SOBRE FLUJO (% REMUNE-

RACIÓN)

COMISIÓN ANUAL SOBRE

SALDO

HABITAT - 1.47% 0.47% 1.25% 1.23% 10.00%

INTEGRA - 1.55% 1.45% 1.20% 1.23% 10.00%

PRIMA - 1.60% 1.51% 1.25% 1.23% 10.00%

PROFUTURO - 1.84% 1.49% 1.20% 1.23% 10.00%

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CARGA DE PLANILLA ÚNICA:

En esta opción el empleador podrá cargar al portal el archivo de planilla única en formato Excel o Texto. Ver Tabla Nº 1 (Estructura de Archivo Excel) o Tabla Nº 2 (Estructura de archivo TXT).

Seleccione el período de devengue, el archivo a trabajar, el tipo de archivo y haga click en cargar.

Aparecerá el siguiente mensaje:

Para continuar hacer click en el botón [OK]

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A continuación, el sistema mostrará un mensaje indicando que no serán considerados los Aportes Voluntarios en caso hayan sido declarados en alguna de las planillas.

Responder [OK] (por resolución SBS Nº 1465-2005, se inhabilitaron las columnas de retención al afiliado de Aportes Voluntarios Con Fin y Sin Fin Previsional).

AFPNET realizará la carga y conformación automática de las planillas de cada AFP, luego se colocará en un estado de NO PRESENTADA. Como se muestra en la siguiente pantalla.

Las planillas elaboradas quedan listas para ser presentadas en línea a cada AFP.

Importante.-

En este punto del proceso, la planilla no cuenta con número hasta que sea presentada. Para revisarla antes de presentarla dar click en opción [descarga]

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Aparece una ventana con las siguientes opciones:

IMPRIMIR : Permite revisar el resumen y el detalle antes de presentarlo y continuar con el proceso.

CABECERA : Permite descargar archivo en cabecera.txt para almacenar en PC.

DETALLE : Permite descargar archivo detalle.txt para almacenar en PC.

EXCEL : Permite descargar archivo Excel con la planilla completa.

IMPRIMIR: Permite visualizar la planilla antes de imprimirla, en el siguiente caso la planilla no tiene número porque no ha sido presentada.

CABECERA: Permite bajar a la PC, archivo en formato TXT con la estructura SBS.

Botón [Open] muestra el archivo de Texto.

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DETALLE: Permite bajar a la PC, archivo en formato TXT con la estructura SBS.

El botón Open muestra el archivo de Texto.

EXCEL: Tendrá disponible esta opción para su propio archivo o facilitarle la transmisión de los datos de la planilla a otras áreas de su empresa, ejemplo: Contabilidad, tesorería, etc.

El archivo muestra 2 hojas:

Cabecera.- Datos básicos de la empresa y los montos totales de los aportes.

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Detalle.- Muestra el detalle de aportes por trabajador.

ERRORES EN LA CARGA

En la opción de carga Planilla única existen dos tipos de errores que deberán ser tomados en cuenta: Advertencia y Restrictivos:

Advertencia:Permite la carga y sólo emite avisos. Ejemplo.- “El apellido materno no puede ser vacío”.

Restrictivo: Impide la carga hasta que el error sea subsanado. Ejemplo.-“El afiliado no se encuentra registrado en ninguna AFP”.

OPCIÓN PARA PRESENTACIÓN

Declaración sin Pago: Al presentar planillas a través de AFPnet obtendrá el beneficio del descuento de intereses, como la presentación física de una declaración sin pago; siempre y cuando está se efectúe, dentro de los 5 primeros días hábiles siguientes al mes de devengue.

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Opción presentar: Dar click a la opción presentar.

Dar click en OK para presentar la planilla.

En caso este presentando una planilla fuera de fecha, ejemplo: corresponda a un periodo de devengue antiguo impago, aparecerá el siguiente aviso indicando que no contará con los beneficios de descuentos por declaración sin pago.

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Luego la planilla ya se envió a la AFP y queda a la espera de la emisión del ticket o pago en línea.

Paso 3: Pago de Planillas

Existen dos formas de pagar planillas a través de AFPnet: Emitiendo ticket con pago en línea o pagando en la ventanilla de cualquier Banco recaudador.

OPCIÓN EMITIR TICKET

Permite realizar el pago de los aportes con sólo indicar el número de ticket generado por AFPnet en las agencias del: BCP, BBVA o Scotiabank (por ahora este servicio sólo opera para dichos Bancos).Con esto ya no es necesario presentar el formato físico de las planillas, los cajeros del BCP, BBVA y Scotiabank conocerán los montos a pagar con el número de ticket que usted les proporcione.

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Dar click en Ok.

Se mostrará la pantalla para la generación del ticket. Indicar fecha de pago y dar click en el botón emitir ticket. En el caso de pago de planillas presentadas fuera de fecha se mostrarán los intereses moratorios.

Aparece la siguiente ventana dar click en OK.

NOTA:

Se recomienda que la emisión del número de ticket se realice antes de las 12:00 PM, para que pueda pagarse el mismo día de la generación, pasada esa hora el pago debe realizarse al día siguiente.

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Importante.- El número de ticket sólo es válido en el: BCP, BBVA y Scotiabank.

Imprimiendo El Ticket

El formato impreso que se genera desde la pantalla ticket emitido puede ser presentado en cualquier banco recaudador como una planilla normal.

Dar click en imprimir ticket.

Configure la hoja de impresión en sentido Horizontal y formato A4, dar click en <OK>:

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El Estado de la planilla cambia a: PRESENTADA – TICKET EMITIDO.

Importante: Al momento del pago en ventanilla deberá llevar tres copias impresas al banco: Empleador, Banco y AFP.

OPCIÓN PAGO EN LÍNEA

El empleador podrá realizar el pago de las planillas vía Internet a través de AFPnet, debitando los montos a pagar desde alguna de sus cuentas de los siguientes bancos: BCP, BBVA o Interbank afiliada a este servicio.

La afiliación es gratuita y sólo podrá realizarla en el BCP, BBVA o el Interbank.

Al dar click en < Pagar > le mostrará el siguiente mensaje:

Se confirma el proceso del pago en línea dando Click en el botón <OK>

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Se mostrará la pantalla pago en línea donde escogerá el Banco en el que afilió una cuenta para el débito automático. Seleccione el Banco y de click en pagar.

Opción Pago en Ventanilla

En caso lo desee puede dar click en el botón presentar y luego imprimir tres copias de planillas para presentarlas y pagarlas en cualquier Banco recaudador bajo el procedimiento tradicional.

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5.5 Cronograma de pago de las retenciones efectuadas por concepto de aporte al SistemaPrivadodePensiones

MES DE LA OBLIGACIÓN

AFP

ÚLTIMO DÍA DE DECLARACIÓN

Y/O PAGO

REBAJA 50% INTERES REBAJA 20% INTERES

DEL AL DEL AL

ENERO 07.02.2014 10.02.2014 21.02.2014 24.02.2014 21.03.2014

FEBRERO 07.03.2014 10.03.2014 21.03.2014 24.03.2014 23.04.2014

MARZO 07.04.2014 08.04.2014 23.04.2014 24.04.2014 22.05.2014

ABRIL 08.05.2014 09.05.2014 22.05.2014 23.05.2014 19.06.2014

MAYO 06.06.2014 09.06.2014 20.06.2014 23.06.2014 18.07.2014

JUNIO 07.07.2014 08.07.2014 21.07.2014 22.07.2014 20.08.2014

JULIO 07.08.2014 08.08.2014 21.08.2014 22.08.2014 18.09.2014

AGOSTO 05.09.2014 08.09.2014 19.09.2014 22.09.2014 20.10.2014

SETIEMBRE 07.10.2014 09.10.2014 22.10.2014 23.10.2014 19.11.2014

OCTUBRE 07.11.2014 10.11.2014 21.11.2014 24.11.2014 22.12.2014

NOVIEMBRE 05.12.2014 09.12.2014 22.12.2014 23.12.2014 21.01.2015

DICIEMBRE 08.01.2015 09.01.2015 22.01.2015 23.01.2015 19.02.2015


un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías sólo podrán deducir el monto fijo por una vez.

De otro lado, el artículo 53° del mismo TUO señala que el Impuesto a la Renta, entre otros, a cargo de las personas naturales domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artículo 51° de dicha norma(2), la escala progresiva acumulativa siguiente:Suma de la Renta neta del tRabajo y Renta

de fuente extRanjeRataSa

Hasta 27 UIT 15%Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%Por el exceso de 54 UIT 30%

2. Adicionalmente, el artículo 75° del TUO de la Le y del Impuesto a la Renta establece que las personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas del mismo TUO, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año, dicho total se disminuirá en el importe de las deducciones previstas en el artículo 46° arriba citado.

Se agrega que, tratándose de personas que presten servicios para más de un empleador, la retención la efectuará aquél que abone

jurisprudenciA del impuesto A lA rentA de QuintA cAteGoríA

q INFORME N° 067-2011-SUNAT/2B0000

MATERIA:Determinación del Impuesto a la Renta de quinta categoría y devolución de montos retenidos en exceso cuando el contribuyente ha dejado de percibir dichas rentas durante el ejercicio.

BASE LEGAL:- Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del

Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el 8. 12.2004, y normas modificatorias.

- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y no rmas modificatorias.

- Resolución de Superintendencia N.° 036-98/SUNAT, que establece el procedimiento para que contribuyentes de rentas de quinta categoría efectúen el pago del impuesto no retenido o soliciten devolución del exceso, publicada el 21.3.1998.

ANÁLISIS:1. De acuerdo con el inciso a) del artículo 34°

del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de quinta categoría las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales(1).

Por su parte, el artículo 46° del referido TUO dispone que de las rentas de cuarta y quinta categoría podrán deducirse anualmente,

(1) No se considerarán como rentas de quinta categoría las canti-dades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de mo-vilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.

(2) El artículo 51° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dis-pone que los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compensarán entre sí los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y únicamente si de dichas ope-raciones resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana, según corresponda, determinadas de acuerdo a los artículos 49° y 50° de la misma norma. Agrega que en ningún caso se com-putará la pérdida neta total de fuente extranjera, la que no es compensable a fin de determinar el impuesto.

Asimismo, en la compensación de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta extranjera a la que se refiere el párrafo anterior, no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición.

37


Jurisprudencia del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría

mayor renta de acuerdo al procedimiento que fije el Reglamento.

Además, esta retención deberá abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.

3. Ahora bien, el artículo 40° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que para determinar cada mes las retenciones por rentas de quinta categoría a que se refiere el mencionado artículo 75° del TUO, se procederá de la siguiente manera:a) La remuneración mensual se multiplicará

por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retención. Al resultado se le sumará, las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificación extraordinaria, que hubieran sido puestas a disposición de los mismos en el mes de la retención.

b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le sumará, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposición de los mismos en los meses anteriores del mismo ejercicio.

c) A la suma que se obtenga por aplicación de los incisos anteriores se le restará el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo 46° del TU O de la Ley del Impuesto a la Renta. Si el trabajador sólo percibe rentas de quinta categoría, el gasto por concepto de donaciones a que se refiere el segundo párrafo del artículo 49° del mismo TUO sólo podrá ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularización anual. Las donaciones efectuadas se acreditarán con los documentos señalados en los items i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, según corresponda(3).

d) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior, se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, determinándose así el impuesto anual.

e) Del impuesto anual obtenido por aplicación del inciso anterior, se deducirán los créditos a que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la retención y los saldos a su favor a que se refieren los incisos b) y c) del artículo 88º del citado TUO(4).

f) El impuesto anual así determinado en cada mes, se fraccionará de la siguiente manera:1. En los meses de enero a marzo, el

impuesto anual se dividirá entre doce.

2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre 9.

3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre 8.

4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuada en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre 5.

5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre 4.

(3) El inciso b) del artículo 49° del TUO de la Ley d el Impuesto a la Renta permite deducir de la renta neta del trabajo el gasto por donaciones otorgadas en favor de las entidades y depen-dencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii) educación, (iv) culturales, (v) científicas, (vi) artísticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud, (x) pa-trimonio histórico cultural indígena, y otras de fines semejantes, siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por parte del Ministerio de Economía y Fi-nanzas mediante Resolución Ministerial. La deducción no podrá exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.

(4) Incisos relativos a los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declaración jurada y los créditos contra dicho tributo y los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio responsable en sus decla-raciones juradas anteriores como consecuencia de los créditos autorizados en el mismo artículo 88° del TUO de la Ley del Im-puesto a la Renta, siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.


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6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido por aplicación del procedimiento antes indicado, será el impuesto a retener en cada mes.

g) En los casos en que la remuneración no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionará proporcionalmente en las fechas de pago.

Agrega este artículo que el empleador deberá incluir toda compensación en especie que constituya renta gravable y deberá computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles.

Además, cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé por terminado el contrato de trabajo o el vínculo laboral, de acuerdo con el inciso d) del artículo 41° del referido Reglamento, el empleador determinará con carácter de ajuste final la retención correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminación del contrato, así como en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposición del mismo.

A dicha suma se le restará la deducción contemplada en el artículo 46° de la Ley, correspondiente al ejercicio. Al resultado así determinado se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53° de dicha Ley .

Calculado el impuesto, se le deducirá los créditos que les corresponda y las retenciones efectuadas, de conformidad con los incisos e) y f) del artículo 40° de la misma norma, determinándose así el monto de la retención correspondiente al ajuste final.

4. Según las normas citadas, para determinar el Impuesto a la Renta por las rentas del trabajo se debe considerar la totalidad de los ingresos percibidos en un ejercicio gravable por el trabajador (contribuyente) por los servicios personales que presta en relación de

dependencia, sin importar la denominación de dichos ingresos.

Para realizar tal determinación, se autoriza una deducción de 7 UIT(5) aplicándose luego la escala progresiva acumulativa prevista en el artículo 53° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la que comprende las alícuotas de 15%, 21% y 30%, según el monto al que asciende la renta neta anual del trabajo.

Ahora bien, las normas que regulan el Impuesto a la Renta obligan a la realización de retenciones mensuales que el pagador de tales rentas de quinta categoría debe practicar al trabajador, las cuales se efectúan a cuenta del impuesto que en definitiva corresponde por todo el ejercicio gravable.

El monto de la retención mensual a que se refiere el párrafo anterior se calcula de acuerdo con el procedimiento dispuesto en el artículo 40° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos los perceptores de rentas de quinta categoría(6).

Este procedimiento supone, en todos los meses en que se paguen rentas de quinta categoría, el cálculo de un impuesto anual estimado conforme a las reglas establecidas en los incisos a) al e) del mencionado artículo 40°, pero, según el inciso f) del mismo artículo, dicho impuesto calculado debe ser fraccionado dependiendo del mes en que corresponda efectuar el cálculo, con excepción de diciembre.

Asimismo, cuando en el curso del ejercicio gravable finaliza el contrato de trabajo o vínculo laboral, debe aplicarse el inciso d) del artículo 41° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual implica la realización de un ajuste final en ese momento.

5. De otro lado, el inciso a) del artículo 42° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta indica que, tratándose de retenciones en exceso que resulten de la liquidación correspondiente al mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vinculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se aplicarán las siguientes normas:

(5) El valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el ejercicio 2011 es de Tres Mil Seiscientos Nuevos Soles (S/. 3600,00), de acuerdo con el Decreto Supremo N° 252-2010-EF, publica-do el 11.12.2010.

(6) Salvo la excepción prevista en el inciso a) del artículo 41° del mismo Reglamento para los trabajado res con remuneraciones de montos variables.

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Jurisprudencia del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría

1. En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, el empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.

2. El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada, podrá optar por aplicar la parte no compensada:2.1 A la retención que por los meses

siguientes deba efectuar a otros trabajadores;

2.2 Solicitar su devolución a la SUNAT. Asimismo, el inciso b) de este artículo señala

que cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas de quinta categoría efectuadas a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar declaración, serán de aplicación las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.

De este modo, los artículos 3° y 4° de la Resolució n de Superintendencia N.° 036-98/SUNAT, en su inciso b), regulan el procedimiento para que el contribuyente al que se le efectuó retenciones en exceso, determinadas con posterioridad al cierre del ejercicio, solicite la devolución o compensación del exceso retenido al agente de retención para el que se encuentre trabajando dentro del plazo establecido para el pago de regularización del Impuesto a la Renta o, en su defecto, al último agente de retención del que percibió rentas de quinta categoría.

En ambos casos, el agente de retención compensará los montos devueltos con las retenciones de quinta categoría que deba efectuar a otros contribuyentes, en dicho mes y en los siguientes.

CONCLUSIONES:1. Para determinar el Impuesto a la Renta

proveniente de las rentas del trabajo se debe considerar la totalidad de los ingresos percibidos en un ejercicio gravable por el trabajador (contribuyente) por los servicios personales que presta en relación de dependencia, sin importar la denominación de dichos ingresos.

Para realizar tal determinación, se autoriza una deducción de 7 UIT aplicándose luego la escala progresiva acumulativa prevista en el artículo 53° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la que comprende las alícuotas de 15%, 21% y 30%, según el monto al que asciende la renta neta anual del trabajo.

2. Las normas que regulan el Impuesto a la Renta obligan a la realización de retenciones mensuales que el pagador de tales rentas de quinta categoría debe practicar al trabajador, las cuales se efectúan a cuenta del impuesto que en definitiva corresponde por todo el ejercicio gravable.

3. El monto de la retención mensual se calcula de acuerdo con el procedimiento dispuesto en el artículo 40° del Reglamento de la L ey del Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos los perceptores de rentas de quinta categoría(7).

Este procedimiento supone, en todos los meses en que se paguen rentas de quinta categoría, el cálculo de un impuesto anual estimado conforme a las reglas establecidas en los incisos a) al e) del mencionado artículo 40°, pero, según el inciso f) del mismo artículo, dicho impuesto calculado debe ser fraccionado dependiendo del mes en que corresponda efectuar el cálculo, con excepción de diciembre.

4. Cuando en el curso del ejercicio gravable finaliza el contrato de trabajo o vínculo laboral, debe aplicarse el inciso d) del artículo 41° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual implica la realización de un ajuste final en ese momento.

5. En caso de terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral durante el transcurso del ejercicio gravable, el empleador deberá devolver al trabajador el exceso retenido que se determine en el mes de terminación o cese.

En caso que, al cierre del ejercicio gravable, se determine un exceso retenido, el trabajador podrá solicitar la devolución o compensación del exceso retenido de acuerdo con lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 036-98/SUNAT.

FIRMA

(7) Salvo la excepción prevista en el artículo 41° del mismo Reglamento para los trabajadores con remuneraciones de mon-tos variables.


índice GenerAl

TRIBUTACIÓN DE LOS TRABAJADORES

Este libro se terminó de imprimir en Marzo del 2014, en los Talleres Gráficos de Real Time E.I.R.L.Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa Beatriz; Teléfonos: 265-6895 / 981174316

Lima - Perú

3.6 Declaración (de carácter informativo) por parte del empleador (agente retenedor) en la Planilla Electrónica - PLAME ........................... 18

3.7 Incumplimiento .............................................. 19

3.8 Otros .............................................................. 19

3.9 Mayor información ......................................... 19

4. APORTE AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES (ONP) ..................................................................... 20

4.1 Sujetos obligados ........................................... 20

4.2 Base imponible .............................................. 20

4.3 Tasa ................................................................ 20

4.4 Declaración por parte del empleador (agente retenedor) en la Planilla Electrónica - PLAME ......................................................... 20

4.5 Formato a utilizar cuando el pago se realiza en un momento posterior y distinto a la declaración inicial .......................................... 22

5. APORTE AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP) ...................................................................... 23


5.2 Base imponible .............................................. 23

5.3 Tasa ......................................................... 23

5.4 Declaración por parte del empleador (agente retenedor) en la AFP Net ................................ 23

5.5 Cronograma de pago de las retenciones efectuadas por concepto de aporte al Sistema Privado de Pensiones ..................................... 35

JURISPRUDENCIA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

q Informe Nº 067-2011-SUNAT/2B0000 .................... 36

ASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN DE LOS TRABAJADORES

1. GENERALIDADES ................................................... 3

2. IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA CATEGORÍA ....... 3


2.2 Procedimiento de retención............................ 3

2.3 Base imponible .............................................. 6

2.4 Tasa ................................................................ 6

2.5 Forma y plazo para el pago ............................ 6

2.6 Supuestos particulares de retenciones por concepto de este impuesto ............................. 6

2.7 Forma de declaración y pago por parte del empleador (agente retenedor) en la Planilla Electrónica - PLAME ....................................... 12

2.8 Formato a utilizar cuando el pago se realiza en un momento posterior y distinto a la declaración inicial .......................................... 14

2.9 Cronograma de pago de las retenciones efectuadas por concepto del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría ............................. 14

3. CONTRIBUCIÓN AL COMITÉ NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN DEL FONDO PARA LA CONSTRUCCIÓN DE VIVIENDAS Y CENTROS RECREACIONALES (CONAFOVICER): RESOLUCIÓN SUPREMA Nº 155.81/VI-1100 ......... 15


3.2 Base imponible .............................................. 16

3.3 Tasa ................................................................ 16

3.4 Plazo para el pago .......................................... 16

3.5 Ficha de afiliación que deberá presentar el Trabajador de Construcción Civil al CONAFOVICER ............................................. 17

tributación de los trabajadores - workcont

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