tema: mÉxico y los convenios de doble tributaciÓn …

Tema: MÉXICO Y LOS CONVENIOS DE

DOBLE TRIBUTACIÓN FISCAL.

Expositor: Ricardo León Santacruz.

Fecha: 12 de enero de 2018

DEFINICIÓN DE TRATADOS

“Son instrumentos oficiales en los que dos o más países

fijan reglas, para que sus residentes fiscales eviten la

duplicidad en el pago de los impuestos que les

corresponda por cualquier tipo de ingreso que reciban,

ya sea por la residencia o por la fuente del ingreso

ubicado en cualquiera de los países signatarios de

dichos convenios.”

.

PROCESO APROBACIÓN TRATADOS

• Firma del tratado.

• Aprobación por parte de los Estados (Senado en el caso

de México).

• Intercambio de notas diplomáticas.

• Publicación en el Diario Oficial de la Federación.

• Entrada en vigor.

JERARQUÍA DE LOS TRATADOS (1)

CPEUM

(Art. 133)

Tratados

Internacionales

Leyes aprobadas

por el Congreso

de la Unión

JERARQUÍA DE LOS TRATADOS (2)

TESIS DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA

NACIÓN (1999)

• Los tratados internacionales se ubican

jerárquicamente por encima de las leyes federales y

en un segundo plano respecto de la Constitución

Federal.

(Tesis aprobada por el Pleno de la Corte)

GENERALIDADES EN TORNO A LOS TRATADOS

Objeto y fin de los Tratados

• Eliminar (o reducir) los efectos de la doble imposición jurídica. Selogra dejando la potestad tributaria a residencia fiscal, o bien,permitiendo a fuente gravar obligando a residencia a aplicar unmecanismo para evitar la doble imposición.

• Prevenir la evasión fiscal a través de acuerdos de intercambio deinformación (Artículo 24 – cláusula de intercambio de información).

• Prevenir la aplicación de tratamiento fiscal discriminatorio

TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE

TRIBUTACION

ANALISIS GENERAL DE LOS TRATADOS PARA EVITAR

LA DOBLE TRIBUTACION (CDI´s o DTA´s)

TRATADOS DOBLE TRIBUTACION MEXICO

• CDI´s vigentes (57):

Alemania, Argentina, Australia, Austria, Bahréin, Barbados, Bélgica, Brasil,

Canadá, Colombia, Chile, China, Corea, Dinamarca, Ecuador, Emiratos

Árabes Unidos, España, Estados Unidos de América, Estonia, Finlandia,

Francia, Grecia, Hong Kong, Hungría, Islandia, India, Indonesia, Irlanda,

Israel, Italia, Japón, Kuwait, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Nueva

Zelanda, Noruega, Países Bajos, Panamá, Perú, Polonia, Portugal, Qatar,

Reino Unido, República Checa, República Eslovaca, Romania, Rusia,

Singapur, Sudáfrica, Suecia, Suiza, Turquía, Ucrania, Uruguay y el Convenio

de Asistencia Administrativa Mutua en Asuntos Fiscales.

• CDI´s en proceso de entrada en vigor (5):

Arabia Saudita, Costa Rica, Guatemala, Filipinas y Jamaica

• CDI´s aún en negociación (11):

Egipto, Eslovenia, Irán, Líbano, Malasia, Marruecos, Nicaragua, Omán,

Pakistán y Tailandia.

GENERALIDADES EN TORNO A LOS CDI

• Un tratado, convenio o convención puede definirse también como unacuerdo entre Estados para coordinar el ejercicio de la potestadtributaria.

• No obstante ser un acuerdo entre Estados, tiene efecto directo frentea los contribuyentes que pueden invocar sus beneficios y solicitar laaplicación de sus disposiciones.

• Son acuerdos bilaterales típicamente, aunque algunos sonmultilaterales.

• Aplica a impuestos directos (no indirectos). Cada CDI lista losimpuestos a los que aplica e incluye una disposición señalando queaplica también a impuestos idénticos o sustancialmente idénticos alos establecidos después de la firma del CDI.

.


• Se celebran con base en Modelos Convenio (OCDE u ONU).

• OCDE está redactado con disposiciones en beneficio de paísesexportadores de capital (residencia fiscal). ONU está redactado condisposiciones en beneficio de países importadores de capital (fuente).

• Esta tendencia se puede ver en el hecho que el modelo ONU, privilegiala tributación en la fuente comparado con el modelo OCDE.

• Algunos países tienen su propio Modelo Convenio. En algunos casos(Estados Unidos) éste se publica y se acompaña de explicacionestécnicas. (Ver nuevo proyecto de modelo de EUA). México tiene supropio modelo de convenio basado en OCDE que no se publica.

.


CDI vs. legislación doméstica

• Respecto a la relación entre legislación doméstica y CDI hay quemencionar:

1) Los CDI no son fundamento de potestad tributaria de los Estadoscontratantes. Limitan el ejercicio de la potestad tributaria para fuentey/o residencia.

2) La caracterización de un ingreso bajo legislación doméstica puede serdistinto de la caracterización dada bajo CDI.

3) Por estas razones, para determinar los efectos fiscales de unaoperación transfronteriza: (i) debe determinarse el tratamiento fiscal bajolegislación doméstica; y (ii) revisar si aplican beneficios de CDI.


Estructura y funcionamiento

• Todos los CDI se estructuran de forma similar considerando que su negociaciónse basa en un Modelo.

• Se divide en 7 capítulos:

Capítulo I Ámbito de Aplicación (personas comprendidas, impuestoscomprendidos)Capítulo II Definiciones (definiciones generales, residente, EP)Capítulo III Imposición de las Rentas (rentas inmobiliarias, beneficiosempresariales, navegación, empresas asociadas, dividendos, intereses,regalías, ganancias de capital, renta del trabajo dependiente, otras rentas)Capítulo IV Imposición del patrimonioCapítulo V Métodos para Eliminar la Doble Imposición (exención y crédito)Capítulo VI Disposiciones especiales (no discriminación, procedimientoamistoso, intercambio de información)Capítulo VII Disposiciones finales (entrada en vigor, denuncia)


Estructura y funcionamiento

• Requisitos de aplicación de un CDI es que quien reclama susbeneficios sea persona y residente fiscal de un Estado Contratante.(Requisitos de legislación doméstica)

• 2 tipos de disposiciones: (1) las que conceden potestad tributaria paragravar (generalmente a residencia)(beneficios empresariales); (2) lasque establecen una potestad tributaria compartida entre residencia yfuente (pudiendo establecer límite o no a fuente) (intereses, regalías,ganancias de capital, etc.).

• Cuando grava fuente, residencia se obliga a aplicar un método paraevitar la doble imposición.


Interpretación

• Artículos 31 y 32 de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratadosde 1969

31. (1) Un tratado deberá interpretarse de buena fe conforme al sentido corriente

que haya de atribuirse a los términos del tratado en el contexto de estos y

teniendo en cuenta su objeto y fin.

(2) Para los efectos de la interpretación de un tratado, el contexto comprenderá,

además del texto, incluidos su preámbulo y anexos:

a) todo acuerdo que se refiera al tratado y haya sido concertado entre todas las

partes con motivo de la celebración del tratado:

b) todo instrumento formulado por una o más partes con motivo de la celebración

del tratado y aceptado por las demás como instrumento referente al tratado;


Interpretación

• Artículos 31 y 32 de la Convención de Viena sobre el Derecho de losTratados de 1969

31. (3) Juntamente con el contexto, habrá de tenerse en cuenta:

a) todo acuerdo ulterior entre las partes acerca de la interpretación del

tratado o de la aplicación de sus disposiciones;

b) toda práctica ulteriormente seguida en la aplicación del tratado por la

cual conste el acuerdo de las partes acerca de la interpretación del

tratado;

c) toda forma pertinente de derecho internacional aplicable en las

relaciones entre las partes.

(4) Se dará a un término un sentido especial si consta que tal fue la

intención de las partes.


Interpretación

• Artículos 31 y 32 de la Convención de Viena sobre el Derecho delos Tratados de 1969

32. Medios de interpretación complementarios. Se podrán acudir a

medios de interpretación complementarios, en particular a los

trabajos preparatorios del tratado y a las circunstancias de su

celebración, para confirmar el sentido resultante de la aplicación del

artículo 31, o para determinar el sentido cuando la interpretación

dada de conformidad con el artículo 31:

a) deje ambiguo u oscuro el sentido; o

b) conduzca a un resultado manifiestamente absurdo o irrazonable.


• Comentarios al Modelo Convenio OCDE

– Constituyen medios de interpretación complementariosconforme a la Convención de Viena.

– En México constituyen fuente para la interpretación de losCDI porque México forma parte de la OCDE.

– Además Regla 2.1.35 de la RMF reconoce los Comentarioscomo fuente para interpretación.


• Artículo 3(2) de los CDI

Para la aplicación del Convenio por un Estado contratante en un momentodeterminado, cualquier término o expresión no definida en el mismo tendrá,a menos que de su contexto se infiera una interpretación diferente, elsignificado que en ese momento le atribuya la legislación de eseEstado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio,prevaleciendo el significado atribuido por esa legislación fiscal sobre el queresultaría de otras Leyes de ese Estado.

- Interpretación estática (significado de las leyes cuando se firmó el CDI)- Interpretación dinámica (significado de las leyes cuando el CDI se aplica)- Se sostiene la dinámica siempre que el contexto no permita inferir otra

interpretación, es decir, está condicionada a que el CDI no se altere porcambios en legislación doméstica (treaty override).

DOBLE IMPOSICIÓN

1. Concepto / Clases

- Jurídica vs. Económica

Doble imposición jurídica internacional es el resultado dela aplicación de impuestos similares, en dos (o más) Estados,a un mismo contribuyente respecto de la misma materiaimponible y por el mismo período de tiempo. (OCDE)

Doble imposición económica se presenta cuando dospersonas diferentes pueden ser gravadas por la misma renta.(OCDE)

DOBLE IMPOSICIÓN

2. Causas

- Conflictos fuente – fuente (no regulado)

- Conflictos residencia – residencia (reglas de desempate)

- Conflictos residencia – fuente (derecho primario de gravarcorresponde al país de residencia)

DOBLE IMPOSICIÓN

• Dos administraciones fiscales con diferentes criterios de

jurisdicción. Ej. nacionalidad y residencia – EE.UU.-Mex

• Incluso existiendo el mismo criterio, pero diferentes

definiciones. Ej. ¿Qué se entiende por residencia? lugar

de constitución vs sede de administración efectiva

• La fuente del ingreso está situado en diferentes países.

Ej. Una venta de bien inmueble, un país grava las

ganancias donde esté situado el inmueble, y otro país

grava con base en renta mundial

DOBLE IMPOSICIÓN

Soluciones

- Reglas de atribución

- Mecanismos para evitar la doble imposición

- Acreditamiento, exención o deducción

- Adopción unilateral y bilateral

MECANISMO BILATERAL PARA EVITAR DOBLE

IMPOSICION


IMPOSICION

1. Modelo OCDE

- Artículo 23-A (Método de Exención)

1. Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, de acuerdo con

lo dispuesto en el presente Convenio, pueden someterse a imposición en el otro Estado contratante, el Estado

mencionado en primer lugar dejará exentos tales rentas o elementos patrimoniales, sin perjuicio de lo dispuesto en los

apartados 2 y 3.

2. Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas que, de acuerdo con las disposiciones de los Artículos

10 y 11, pueden someterse a imposición en el otro Estado contratante, el Estado mencionado en primer lugar admitirá

la deducción en el impuesto sobre las rentas de dicho residente de un importe igual al impuesto pagado en ese otro

Estado. Sin embargo, dicha deducción no podrá exceder de la parte del impuesto, calculado antes de la deducción,

correspondiente a las rentas obtenidas en ese otro Estado.

3. Cuando, de conformidad con cualquier disposición del Convenio, las rentas obtenidas por un residente de un Estado

contratante, o el patrimonio que posea, estén exentos de impuestos en ese Estado, dicho Estado podrá, sin embargo,

tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre el resto de las

rentas o el patrimonio de dicho residente.

4. Lo dispuesto en el Artículo 1 no es aplicable a la renta percibida o al patrimonio poseído por un residente de un

Estado contratante cuando el otro Estado contratante aplica las disposiciones del Convenio para exonerar de impuesto

esta renta o este patrimonio o cuando aplica lo dispuesto por el apartado 2 de los Artículos 10 u 11 a dicha renta.


IMPOSICION

1. Modelo OCDE

Artículo 23-B (Método de Acreditamiento)

1. Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, de

acuerdo con las disposiciones del presente Convenio, pueden someterse a imposición en el otro Estado

contratante, el Estado mencionado en primer lugar admitirá:

a) la deducción en el impuesto sobre las renta de ese residente de un importe igual al impuesto sobre la renta

pagado en ese otro Estado;

b) la deducción en el impuesto sobre el patrimonio de ese residente de un importe igual al impuesto sobre el

patrimonio pagado en ese otro Estado.

En uno y otro caso, dicha deducción no podrá, sin embargo, exceder de la parte del impuesto sobre la renta o

sobre el patrimonio, calculado antes de la deducción, correspondiente, según el caso, a las rentas o el

patrimonio que pueden someterse a imposición en ese otro Estado.

2. Cuando, de conformidad con cualquier disposición del Convenio, las rentas obtenidas por un residente de un

Estado contratante o el patrimonio que posea estén exentos de imposición en ese Estado, dicho Estado podrá,

sin embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto

sobre el resto de las rentas o el patrimonio de dicho residente.

PARTES RELEVANTES DE UN CONVENIO

• Países involucrados, territorios.

• Impuestos comprendidos (Art. 2)

• Residencia Fiscal (Art. 4)

• Establecimiento Permanente (Art. 5)

• Enajenación de inmuebles (Art. 6)

• Intereses (Art. 11)

• Dividendos (Art. 10)

• Regalías (Art. 12)

• Ganancias de capital (Art. 13)

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

• El concepto de establecimiento permanente es el parteaguas que

delimita las facultades de tributación a nivel internacional;

• Conforme a dicho concepto, los países delimitan la potestad tributaria

equitativamente entre los países fuente del ingreso y los países de

residencia de los generadores de la riqueza


EP por lugar fijo de negocios

Lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza

toda o parte de su actividad

– La existencia de un lugar de negocios

– El lugar de negocios debe ser fijo

– La empresa extranjera debe llevar a cabo, total o

parcialmente, sus actividades de negocios a través de

dicho lugar de negocios


EP por proyectos:

Ingreso atribuible sólo el que deriva de la actividad que

genera el EP (se excluyen otras actividades como

suministro de bienes, elaboración de planos, asistencia

técnica, etc.)


EP por AGENTE DEPENDIENTE:

• Análisis funcional y de hechos para identificar actividades propias del

agente dependiente y por cuenta de la empresa

• Utilidades atribuidas en función de activos, riesgos y capital. Diferentes

de las obtenidas por el agente dependiente.


DIFERENCIAS LISR VS. CDI OCDE

• Lugar Fijo - Tiene que haber una conexión o vinculo entre dicho lugar y un punto geográfico especifico.

• Permanencia - Se requiere que el lugar de negocios tenga un cierto grado de permanencia.

• El grado de permanencia del lugar de negocios tiene que ser determinado en cada caso particular.


DIFERENCIAS LISR VS. CDI OCDE

CASOS ESPECIALES DE EXISTENCIA

• Fideicomisos

• Empresas de seguros

• Agente independiente que actúe fuera del marco ordinario de actividades

• Servicios relativos a inmuebles

• Empresas maquiladoras

DIVIDENDOS

• Previo a 2014, México no gravaba los dividendos

• 10% de impuesto a dividendos introducido en reforma 2014

Tasa compuesta efectiva de tributación de personas morales mexicanas 37%(v.gr. 30% ISR + 10% impuesto al dividendo de CUFIN), conformeaccionista:

• Persona física residente: 10% impuesto• Persona moral residente: no se grava dividendo• No residente: 10% impuesto, pero puede reducirse por CEDI• EP’s: 10% impuesto al repatriar utilidad a matriz extranjera• Impuesto del 10% solamente aplicará a utilidad post 2014

• Utilidades de CUFIN registradas hasta 31/12/2013, no sujetas adividendos

• CUFIN 2014 y siguientes 10%• Debe segregarse contabilidad, en ausencia todo al 10%

DIVIDENDOS

Treaty Ownership Treaty Ownership

Australia ≥10% Lithuania ≥10%

Bahrain ------- Netherlands ≥10% & part. exempt.

Colombia ------- Qatar -------

Denmark ≥25% Singapore -------

Estonia ------- Slovak Republic -------

Finland ------- Switzerland ≥10%

Hong Kong ------- U.K. -------

Korea ≥10% U.S. ≥80%

Kuwait -------

CEDI con tasa 0% en dividendos:

DIVIDENDOS

CEDI’s con tasas reducidas de impuesto sobre dividendos:

Treaty Rate / Ownership Treaty Ownership

Austria 5% / ≥10% Israel 5% / ≥10%

Barbados 5% / ≥10% Luxembourg 5% / ≥10%

Belgium 5% / ≥25% Panama 5% / ≥25%

Canada 5% / ≥10% Peru 5% / ≥25%

Chile 5% / ≥20% Spain 5% / ≥10%

Ecuador 5% South Africa 5% / ≥10%

France 0% if French/ 5% if >50% foreign

Sweden 5% / ≥10%

Germany 5% / ≥10% Ukraine 5% / ≥25%

Hungary 5% / ≥10% Uruguay 5%

Ireland 5% / ≥10% U.S. 5% / ≥10%

INTERESES

• Intereses pagados por residentes en México y por capital invertido en México,gravados en México:

•Exento•4.9%•5%•15%•21%•30%•40%

La tasa varía dependiendo del crédito, el pagador, el beneficiario, existencia deTratado, etc.• Intereses pagados a bancos residentes en países con Convenio 4.9%• Interés no está pactado a precio de mercado (arm’s length), o no es deducible,se recaracteriza como dividendo• Riesgo de caer en reglas de créditos respaldados (Back-to-back)• Ganancia/ pérdida inflacionaria/cambiaria• Capitalización delgada: límite de 3:1 entre pasivos y capital con parterelacionada

REGALÍAS

•Tasas de retención del 25% y 35% sobre el bruto según la ley.

• Tasa del 10% y 15% según CEDI’s, siempre que sea arm’s-length.

• Software:• El uso temporal de derechos de autor para programas decómputo o instrucciones para la operación de un programa songravados como regalías según la LISR.• Se intenta extender al Modelo de la OCDE tras observación enel 2003 –• RMF 2.1.37

• Tratados y OCDE ≠ LISR:• Si es para uso interno del negocio, no es regalía• Derechos del usuario para operar un programa, no es regalía• Derechos de explotación comercial, se grava como regalía

ASISTENCIA TÉCNICA

• Tasa de retención del 25% sobre el ingreso bruto según la LISR.

• No hay retención en beneficios empresariales según Tratados. Un númerolimitado de CEDI’s la gravan como regalía.

• Asistencia Técnica:“Prestación de servicios personales independientes por los que elproveedor se obliga a proporcionar conocimientos no patentables que noimpliquen la transmisión de información confidencial relativa aexperiencias industriales, comerciales o científicas, obligándose elprestatario a intervenir en la aplicación de dichos conocimientos”.

• Precedentes Judiciales:•2 en contra – para LISR•1 a favor – beneficios empresariales

Los Comentarios al Modelo de la OCDE en 2010, evolucionan el concepto de“asistencia técnica” y los extienden a un concepto general de servicios

GANANCIAS DE CAPITAL

• La ganancia de capital en venta de acciones de sociedades mexicanasestán sujetas a tributación en México al:

• 25% del ingreso bruto• 35% de la utilidad neta, requisitos:

•Designar representante legal en México•Vendedor es residente en país con intercambio de información•Dictamen de utilidad por contador independiente•Estudio de precios de transferencia si son partes relacionadas

• La enajenación de acciones emitidas por sociedades extranjeras cuyosvalor en libros de los activos se componga en un 50% o más de inmueblesubicados en México, será sujeta a tributación en México

• Exención en inversiones portafolio conforme a CEDI, Inversión deportafolio tenencia inferior al 25%

• Existen CEDI’s que fijan tasas máximas sobre utilidad neta (p. ej. Holandao Suiza 10%, sin exención inversiones de portafolio)

GANANCIAS DE CAPITAL

• La ganancia de capital en la venta de acciones de que coticen en la BMV(Mexicanas y SIC), así como ADR’s de mexicanas que coticen en otrasbolsas esta sujeto a tasa del 10%. Régimen cedular. La Tasa del 10% noaplica si el enajenante es residente de país con CEDI.

• Reorganizaciones corporativas:

• Conforme a LISR (diferimiento de impuestos), o• Por Tratado, hereda costo fiscal si se cumple con CEDI. CEDI’s con

disposiciones para reorganizaciones corporativas:•Hong Kong • Holanda•Irlanda • España•Letonia • Suiza•Luxemburgo • Estados Unidos de América

• Fusiones & Escisiones:•Nacionales: Exentas. Escisión requisito de 51% 3 años.•Extranjeras & Transfronterizas, gravadas como enajenación

ACUERDOS INTERCAMBIO DE INFORMACION

ANALISIS GENERAL DE LOS ACUERDOS PARA

EL INTERCAMBIO DE INFORMACION

Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de

Información

• Principios clave de transparencia fiscal e intercambio de información fiscal:

– Existencia de mecanismos para el intercambio de información al solicitarse

– Intercambio de información tanto en asuntos civiles como penales

– Eliminación de restricciones al intercambio de información ocasionada por

la aplicación del principio de criminalidad dual o por salvaguarda de

intereses fiscales domésticos

– Respeto a las salvaguardas y limitaciones

– Estrictas reglas de confidencialidad para el intercambio de información

– Disponibilidad de información confiable (particularmente información

bancaria, propiedad, identidad, e información contable) y poderes para

obtener y compartir dicha información en solicitudes de información

específica

• 126 jurisdicciones, la Unión Europea y nueve observadores internacionales

conforman actualmente el Foro.

• OCDE ha emitido el estándar para intercambio automático de información

Intercambio de información en México:

Tratados RMF2.1.12

• Acuerdos amplios de intercambio de información: Anguila, Antillas Holandesas*, Andorra,

Argentina, Aruba, Bahamas, Belice, Bermuda, Canadá, Costa Rica, Estados Unidos de

América, Georgia, Ghana, Groenlandia, Gibraltar, Guernesey, Islas Caimán, Islas Cook,

Isla del Hombre, Islas Feroe, Islas Marshall, Isla de San Martín, Islas Turcas y Caicos, Islas

Vírgenes Británicas, Israel, Jersey, Liechtenstein, Malasia, Moldavia, Montserrat, Pakistán,

Principado de Mónaco, Samoa, Santa Lucía y Túnez.

• Tratados para evitar la doble imposición que se considera que califican como acuerdos

amplios de intercambio de información: Alemania, Australia, Austria, Bahréin, Barbados,

Brasil, Canadá, Chile, China, Colombia, Corea, Dinamarca, Ecuador, Emiratos Árabes

Unidos, España, Estados Unidos de América, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Hong

Kong, Hungría, Indonesia, India, Islandia, Italia, Japón, Kuwait, Letonia, Lituania,

Luxemburgo, Malta, Noruega, Nueva Zelandia, Países Bajos (Holanda), Panamá, Polonia,

Portugal, Qatar, Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte, República Checa,

Republica Eslovaca, Rumania, Rusia, Singapur, Sudáfrica, Suecia, Suiza, Turquía, Ucrania

y Uruguay.


Tratados

• Establecen la obligación de intercambio de información relevante para las

administraciones o cumplimiento de legislaciones internas

• En general, se extienden a cualquier tipo de impuesto exigido por los Estados,

sus subdivisiones políticas o entidades locales y no solo a los impuestos objeto

de los convenios (Suiza solo los del Convenio)

• Los Estados asumen la obligación de hacer uso de la medidas necesarias a su

disposición para otorgar la información

• Los Estados no pueden negarse a otorgar la información solicitada únicamente

por estar detentada por bancos, instituciones financieras, agentes o fiduciarios,

etc.

• Varios incorporan asistencia mutua en la recaudación de créditos fiscales como

si se tratará de créditos propios


Tratados

• 9/02/ 2009, el Secretario Carstens solicitó al Secretario Geithner el intercambio

automático de información respecto de intereses pagados por bancos residentes en un

país a residentes del otro

• México intercambia activamente información con los Estados Unidos en materia de

ganancias de capital, dividendos, procesos de auditoria y ejercicio de facultades de

comprobación

• Derivado de FATCA, los integrantes del sistema financiero mexicano quedaron obligados

a celebrar un acuerdo con el IRS mediante el cual identificarían a los clientes residentes y

ciudadanos estadounidenses que tuvieran cuentas en las cuales perciban ingresos en

México. No hacerlo los expone a retención del 30% de los ingresos de fuente

estadounidense

• A partir del 2014, los integrantes del sistema financiero estadounidense están obligados a

reportar los intereses pagados a residentes en el extranjero a efecto poder intercambiar

información con autoridades fiscales extranjeras, ya se reportan ganancias de capital y

dividendos

• 19/11/2012, México firmó un Acuerdo para intercambio de información

intergubernamental en materia de información financiera con respecto de FATCA, mismo

que fue modificado el 9 de abril de 2014

Acuerdo intergubernamental FATCA México –

Estados Unidos

• Libera a instituciones financieras mexicanas de celebrar acuerdos y revelar

información

• Bancos, casas de bolsa y aseguradoras americanas por conducto del IRS,

entregarán al SAT la siguiente información:

– Nombre, dirección, RFC del cliente mexicano

– Número de cuenta

– Nombre y clave de identificación de la institución financiera

– Importe bruto de los intereses, dividendos, ganancia de capital y otros ingresos

de fuente estadounidense

– A falta de RFC en cuentas preexistentes, la institución debe reportar la fecha de

nacimiento del cliente


Tratados

• Convención sobre asistencia administrativa mutua en materia fiscal y su Protocolo:

– Intercambio de información (por solicitud, espontánea o automática)

– Auditorías simultáneas

– Posibilita la realización de auditorías en el extranjero

– Asistencia en el cobro y notificación de documentos

– Aplicable a ISR, IVA, impuestos sobre ganancias de capital, patrimonio,

sucesión, seguridad social, otros impuestos especiales incluidos los locales,

excepto impuestos aduanales)

– 116 Miembros incluidos: Albania, Alemania, Argentina, Australia, Bélgica, Brasil,

Canadá, Colombia, Corea, Costa Rica, Dinamarca, Eslovenia, España, Estados

Unidos de América, Finlandia, Francia, Ghana, Georgia, Grecia, Holanda,

Islandia, India, Indonesia, Irlanda, Italia, Japón, México, Moldavia, Noruega,

Polonia, Portugal, Reino Unido, Rusia, Sudáfrica, Suecia, Túnez, Turquía y

Ucrania, entre otros.

Declaration on Automatic Exchange of Information in Tax

Matters

• Arabia Saudita, Argentina, Australia, Austria,Bélgica, Brasil, Canadá, Chile, Colombia, Corea,Costa Rica, República Checa, República PopularChina, Dinamarca, España, Estados Unidos deAmérica, Estonia, Finlandia, Francia, Alemania,Grecia, Holanda, Hungría, Islandia, India,Indonesia, Irlanda, Israel, Italia, Japón, Letonia,Lituania, Luxemburgo, Malasia, México, Noruega,Nueva Zelanda, Polonia, Portugal, RepúblicaEslovaca, Reino Unido, Singapur, Sudáfrica,Suecia, Suiza, Turquía, …………

4. ESTÁN DECIDIDOS a implementar el nuevoestándar global único rápidamente, de formarecíproca. Traduciremos el estándar a lalegislación global nacional, incluso paragarantizar que la información sobre la propiedadefectiva de las personas jurídicas y los acuerdosse recompile y se intercambie eficazmente deacuerdo con el estándar.

Estándar Común para Intercambio Automático de

Información Fiscal

• Establece el estándar mínimo para intercambio deinformación financiera, pero pueden acordarinformación adicional

• Pretende maximizar eficiencia y minimizar costosde cumplimiento

• Enfoque tridimensional:– Información a ser reportada: ingresos por

inversiones derivadas de intereses,dividendos, ganancias de capital einformación relativa al capital, debiendorevelar saldos en cuentas

– Cuentahabiente sujeto de reporte: Individuosy vehículos legales que pueden serinterpuestos.

– Instituciones financieras que deben reportar:bancos, corredurías financieras, vehículos deinversión colectiva y ciertas aseguradoras


Información Fiscal

• Due diligence: requiere que las institucionesfinancieras cumplan recopilación de informaciónsobre clientes que permita identificar las cuentasreportables, los titulares de las mismas, etc.

• Estándares técnicos comunes o compatibles• Incorporan estándares a legislación local• Convención sobre asistencia administrativa mutua

en materia fiscal y su Protocolo, requiereacuerdos bilaterales para implementación areserva de acuerdos multilaterales, perointercambio es bilateral

• Estándar requiere romper el velo corporativo devehículos interpuestos, incluidos trusts,fundaciones y sociedades. Trusts, deben haberseactualizado supuestos de distribución

• Segregación de cuentas pre-existentes y nuevas


Información Fiscal

PROYECTO BEPS

• En las reuniones del G20 de Junio y Noviembre de 2012,

los Ministros de Finanzas solicitaron a la OCDE el

desarrollo de medidas y herramientas, nacionales e

internacionales, que permitan a los gobiernos alinear los

derechos y las bases para gravar la actividad económica.

• En Febrero de 2013, la OCDE emite un reporte donde se

identifican 6 áreas de oportunidad y se promete un plan

de acciones para Julio de 2013.

• Dicho plan prevé combatir:

– Ingresos sin fuente de riqueza

– Atacar la competencia entre países por ofrecer tasas

bajas

– Nivelar el tratamiento fiscal de multinacionales y

nacionales

– Transparencia

PROYECTO BEPS (ACCIONES)

1. Abordar los desafíos de la economía digital

2. Neutralizar los efectos de los instrumentos híbridos

3. Fortalecer las reglas de empresas controladas extranjeras

4. Deducción de intereses y otros pagos financieros

5. Contrarrestar practicas fiscales nocivas, atendiendo a transparencia y substancia

6. Prevenir el abuso de tratados

7. Prevenir la evasión artificial del EP

8. Intangibles – creación de valor

9. Riesgo y capital – creación de valor

10. Otras operaciones de alto riesgo – creación de valor

11. Metodología para recopilar y analizar datos de BEPS

12. Revelación de planeación fiscal agresiva

13. Reexaminar documentación de PT

14. Mecanismos de resolución de controversia

15. Instrumento multilateral de implementación

Prevenir el abuso en el otorgamiento de

beneficios de tratados

• Acción 6 de BEPS, combatir “treaty shopping” y otros

abusos de tratados – reclamo de beneficios de tratados

cuando no se pretendió otorgar dichos beneficios

afectando la recaudación de los fiscos.

• “Treaty shopping”: el uso por una persona no residente

de un Estado, de los beneficios de un tratado celebrado

por otros Estados.

• Medidas:

– Preámbulo de tratados – leguaje que establezca

que el tratado no tiene por objeto crear

oportunidades de no tributación o de reducción de

tasas no legítimas

– Cláusula limitación de beneficios “LOB”

– Cláusula anti-abuso de objeto principal de la

operación “PPT”



• Los estados asumen el compromiso de establecer une estándar mínimo

de protección para combatir la triangulación que asegure la efectividad

del compromiso asumido en el preámbulo, mediante inclusión en sus

tratados de:

1. El enfoque combinado de una cláusula de LOB y PPT antes

descritas

2. La cláusula PPT sola, o

3. La cláusula LOB complementada por un mecanismo que combata

esquemas de conducción de financiamiento no combatidos ya en

los tratados



• Además, se introducen reglas para combatir otras formas de abuso de tratados:

1. Ciertas estructuras encaminadas a reducir artificialmente la tasa de

retención aplicable al pago de dividendos;

2. La estructuración de operaciones que evitan el gravamen en la fuente en

ventas de inmuebles mediante la disposición de acciones de empresas

interpuestas;

3. Situaciones que permiten el reclamo de residencia de una entidad en dos

jurisdicciones contratantes de tratados; y

4. Situaciones en las que el Estado de residencia exenta de ingresos los

ingresos de establecimientos permanentes situados en terceros Estados y

cuando acciones, derechos de crédito, derechos o títulos de propiedad son

transferidos a establecimientos permanentes establecidos en países que no

gravan dichos conceptos o que ofrecen un régimen preferencial a dichos

conceptos



• Preámbulo: Aclarar que el objeto del tratado es evitar la doble imposición, así

como evitar la creación de oportunidades para no tributación o tributación a

tasas reducidas mediante medidas tendientes a la evasión o elusión, incluyendo

la interposición de entidades por residentes de terceros países para acceder a

beneficios de los tratados celebrados entre dos Estados.

• Ejemplo, el Protocolo del Convenio con España en proceso de implementación:

“CON LA INTENCIÓN de concluir un convenio para evitar la doble imposición con

respecto a los impuestos sobre la renta [y sobre el patrimonio], sin generar

oportunidades para la no imposición o la imposición reducida a través de la evasión

o elusión fiscales (comprendidos para el uso abusivo de los convenios cuyo

objetivo es permitir que residentes de terceros Estados se aprovechen

indirectamente de los beneficios previstos en este Convenio);”

Clausula de limitación de beneficios

“LOB”

• Sigue modelo de cláusula de limitación de beneficios de los tratado de los

Estados Unidos de América, y en menor medida por Japón y la India. EE.UU.

En proceso de revisión de su propio LOB, por ende versión final primer

semestre 2016

• La LOB obliga a cumplir ciertos requisitos para poder acceder a beneficios de

un tratado, calificando al residente de un país como “elegible” para gozar de los

beneficios del tratado a su cumplimiento.

• Estos requisitos pueden referirse a la naturaleza legal, propiedad en, las

actividades realizadas, entre otros, todos ellos tendientes a asegurar que exista

un vínculo suficiente entre la entidad legal y el Estado de residencia, con lo que

se legitime su derecho a reclamar los beneficios de un tratado.

• Híbridos (Artículo 4): Regla de desempate en caso de doble residencia fiscal depersonas morales por que la sede de dirección efectiva se encuentre en ambos Estados.Las autoridades competentes harán lo posible por definir, mediante MAP, el Estado deresidencia fiscal de la persona moral para efectos del Convenio, teniendo en cuentacuestiones como dónde realizan habitualmente sus funciones el consejero delegado y losaltos ejecutivos; dónde se realiza la alta gestión cotidiana, así como cualquier otro factorequivalente.

• PPT Se establece que los beneficios del Convenio no se concederán a una partida deingresos cuando sea razonable considerar, teniendo en cuenta todos los hechos ycircunstancias relevantes, que el acuerdo o transacción que directa o indirectamenteresultó en el derecho a reclamar el beneficio del Convenio, tuvo entre sus principalespropósitos la obtención de dicho beneficio; a menos que se determine que la obtención delbeneficio, según las circunstancias, se encuentra conforme con el objeto y fin delConvenio.

• MAP – Arbitraje: México acordó que si en el futuro concluía un convenio con un tercerEstado que incluya una disposición de arbitraje similar a la incluida en el Modelo Conveniode la OCDE, dicha disposición se aplicará de forma automática entre España y México apartir de la fecha de entrada en vigor del convenio entre México y el tercer Estado.

Ejemplos de medidas anti abuso BEPS

(Tratado México / España)

Cláusula de objeto principal de la operación

“PPT”

• Principal purpose test o PPT, introduce una prueba mediante la cual seevalúa si el objeto principal o de los principales de la operación conbase en los hechos y circunstancias de la operación, es obtenerbeneficios de tratado. En caso de que esta de ser afirmativa, solo setendrá derecho a los beneficios de tratado si el propio tratado previóalgún supuesto que previera su otorgamiento, si no lo previó se niegael beneficio a obtener beneficios del tratado.

• Otros supuestos de anti-abuso:• Segmentación o partición de contratos• Tercerización de servicios• Recaracterización para evitar clasificación como dividendos• Transferencia de derechos para evitar impuesto a los dividendos• Anti-abuso de uso de EP en terceros estados

Acción 13: Documentación sobre precios

de transferencia

• Archivo Maestro: Ofrece una visión general del

negocio global, políticas de precios de

transferencia, asignación de ingresos y

actividades económicas de la multinacional que

permita a los fiscos a evaluar riesgos de PT.

• Archivo Local: Genera información detallada de

las operaciones entre partes relacionadas, lo

que permite a la autoridad verificar el

cumplimiento con obligaciones de precios de

transferencia en transacciones específicas


de transferencia

• Reporte por país (Country by Country Reporting): Genera información general sobre la

asignación de ingresos globales, impuestos pagados e indicadores de funciones y

motores de desarrollo de actividad económica entre las autoridades fiscales entre las que

opera la multinacional.

– Se presenta en el país de residencia de la matriz de la multinacional

– Aplicable a partir del ejercicio calendario 2016 o si la multinacional no opera conforme

a calendario, deberá ser aplicable a partir del ejercicio iniciado en 2016

– Aplicable a multinacionales con ingresos consolidados superiores a €750 millones

– Obligación a implementar legislación o disposiciones administrativas que permitan

cumplir con esta obligación sobre bases homologadas

– Confidencialidad

– Consistencia

– Evaluación general, no permite ajustes individuales

• Intercambio de información


de transferencia

• Mexico ignoró los plazos establecidos por la OCDE para la implementacion de BEPSe incluyó en la legislación fiscal mexicana disposiciones para la aplicación dealgunas acciones de BEPS.

• Reporte por país (Country by Country Reporting) (Art. 76-A LISR – 2016)

• Beneficios de tratados fiscales: La autoridad fiscal se reserva el derecho pararequerir al residente en el extranjero que está aplicando beneficios de un tratadoque compruebe la existencia de una doble imposición. (Art. 4 LISR - 2014)

• Intereses, asistencia técnica y regalías pagadas a una parte relacionada delextranjero no son deducibles si alguna de las partes tiene contorl efectivo sobre laotra y:

– Entidad extranjera transparente (pass-through entity) excepto si los socios oaccionistas acumulan el ingreso.

– Pago se considera inexistente (disregarded) en el extranjero (LLC´s vs. S.R.L.)– Pago no se considera ingreso acumulable por la entidad que lo recibe– Pago se considera deducible para una parte relacionada (Art. 28 fr. XXXI LISR –

2014)

TEQUILA BEPS

Convención Multilateral para la

Implementación de medidas relacionadas

con tratados internacionales para evitar la

erosión de la base fiscal y el traslado de

utilidades

(MLI)

MLI

México incluye sus 61 tratados celebrados como convenios

parte del MLI.

Estructura MLI

– Parte I. Alcance e Interpretación

– Parte II. Mecanismos Híbridos

– Parte III. Abuso de Tratado

– Parte IV. Evasión del estatuto de EP

– Parte VI. Arbitraje

– Parte VII. Disposiciones finales

Instrumento Multilateral (MLI)

• Norma BEPS

• Cláusula de compatibilidado In place of

o Applies to or modifies

o In absence of

o In place of or in the absence of

• Cláusula de reserva

• Cláusula de notificación

Estructura de Artículos MLI

Entidades transparentes

For the purposes of a Covered Tax Agreement, income derived by or

through an entity or arrangement that is treated as a wholly or partly

fiscally transparent under the tax law of either Contracting Jurisdiction shall

be considered to be income of a resident of a Contracting Jurisdiction but

only to the extent that the income is treated, for purposes of taxation by

that Contracting Jurisdiction, as the income of a resident of that

Contracting Jurisdiction.

Híbridos

Abuso de tratados (estándar mínimo)

Propósito de un convenio fiscal comprendido

Intending to eliminate double taxation with respect to the taxes

covered by this agreement without creating opportunities for

non-taxation or reduced taxation through tax evasion or avoidance

(including through treaty-shopping arrangements aimed at

obtaining reliefs provided in this agreement for the indirect benefit

of residents of third jurisdictions)

Prevención de abuso de tratados

i) PPT

ii) PPT, más LOB simplificada o LOB detallada

iii) LOB detallada, más regla de anti abuso

Notwithstanding any provisions of a Covered Tax Agreement, a benefit under the

Covered Tax Agreement shall not be granted in respect of an item of income or

capital if it is reasonable to conclude, having regard to relevant facts and

circumstances, that obtaining that benefit was one of the principal purposes of

any arrangement or transaction that resulted directly or indirectly in that benefit,

unless it is established that granting that benefit in these circumstances would be in

accordance with the object and purpose of the relevant provisions of the

Covered Tax Agreement

Abuso de tratados (estándar mínimo)

Transacciones de transferencia de dividendos

– Período mínimo de tenencia (365 días)

Ganancias de capital por enajenación de acciones o

intereses de entidades cuyo valor deriva principalmente de

propiedad inmobiliaria

– Período mínimo de tenencia (365 días)

Abuso de tratados

Regla de anti abuso para establecimientos permanentes

ubicados en terceras jurisdicciones

Aplicación de acuerdos fiscales para restringir el derecho

de una Parte a gravar a sus propios residentes

Abuso de tratados

• 3 meses después del quinto depósito

• Las disposiciones del MLI tendrán efectos

respecto a impuestos retenidos, montos

pagados montos acreditables para no

residentes, al siguiente año de su entrada en

vigor.

Entrada en vigor

Tratados México – Guatemala

y

México – Jamaica

Nuevos tratados firmados por

México

Ambos Convenios establecen que las autoridades

competentes resolverán mediante acuerdo mutuo

los conflictos de doble residencia, en el caso de

personas físicas como morales.

Residencia

Ambos tratados indican que la excepción a la existencia de un lugar fijo de

negocios, resultará aplicable siempre que éstas tengan el carácter auxiliar o

preparatorio (Artículo 5, párrafo 4, incisos a - e).

Ambos tratados establecen que cuando una persona actúe en un Estado

Contratante por cuenta de una empresa del otro Estado Contratante, se considerará

que esa empresa tiene un establecimiento permanente en el primer Estado

respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa si la

persona:

• Ostenta y ejerce habitualmente en un Estado Contratante poderes que la

faculten a para concluir contratos en nombre de la empresa (Artículo 5,

párrafo 5, inciso a).

• Mantiene un depósito de bienes o mercancías desde el cual realiza entregas

de éstos en el Estado Contratante (Artículo 5, párrafo 5, inciso b).

Establecimiento Permanente

El segundo párrafo indica que en el supuesto que un

estado contratante grave las utilidades de una empresa de

otro Estado que ya habían sido gravados por el otro

Estado, el primero practicará el ajuste correspondiente de

la cuantía del impuesto que se ha determinado sobre

dichas utilidades.

Empresas Asociadas

Ambos Convenios, establecen en su Artículo 12, párrafo 3

que se dará el tratamiento previsto por el tratado a las

ganancias obtenidas por la enajenación de cualquiera de

los derechos o bienes, siempre que estén condicionados a

su productividad.

Tratamiento de regalías por

enajenación

En el caso de Jamaica, el Artículo 11, párrafo 7 establece que cuando

exista una relación especial entre el deudor y el beneficiario efectivo y

el importe de los intereses exceda el importe que hubieran convenido

el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tal relación, los

beneficios del Convenio será negado por la porción excedente.

En el caso de Jamaica, el Artículo 12, párrafo 6 establece que cuando

exista una relación especial entre el deudor y el beneficiario efectivo y

el importe de las regalías exceda el importe que hubieran convenido el

deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tal relación, los

beneficios del Convenio será negado por la porción excedente.

Objeto principal de Negocio

El Convenio con Guatemala, en al artículo 13, párrafo 4 establece que

las ganancias derivadas de la enajenación, de una participación en

una sociedad que sea residente de un Estado Contratante pueden

someterse a imposición si la persona que lo enajena tuvo una

participación (directa o indirecta) en cualquier momento de por lo

menos un 25% en el capital de la sociedad durante un periodo de 12

meses anterior a la enajenación.

Por su lado, el Acuerdo con Jamaica no hace mención de éste tipo de

ganancia.

Tratamiento

Ganancias de Capital

Se encuentra regulado en el Convenio de Jamaica como disposiciones

especiales en el Artículo 22, mientras que en el Convenio con

Guatemala su regulación se encuentra en el Artículo 21, como

Hidrocarburos.

Ambas regulaciones establecen se realizan actividades relacionadas

con la exploración, producción, refinación, procesamiento,

transportación, distribución, almacenamiento o comercialización de

hidrocarburos por un periodo o periodos que en conjunto excedan de

30 días en cualquier periodo de 12 meses, se entenderá que se

realizan actividades empresariales a través de un establecimiento

permanente.

Hidrocarburos

Ambos Convenios establecen una cláusula

de Limitación de Beneficios, contenidas

en los artículos 23 para Guatemala y 24

para Jamaica.

Medidas Anti-elusivas

Los Artículos 29 del Convenio con Guatemala y 30 de

Jamaica, se establece que el Convenio entrará en vigor a

los 30 días siguientes de la fecha de recepción de la última

notificación diplomática. Surtiendo efectos, de la siguiente

manera:

Respecto a los impuestos retenidos en la fuente a partir del

primer día de enero del año calendario siguiente a aquél

en que entraron en vigor los mencionados Convenios.

Entrada en vigor

Opción de retención del ISR a tasa del 4.9% sobre la totalidad de los intereses yrequisitos

Los residentes en el país que realicen pagos por concepto de intereses a residentes en elextranjero provenientes de títulos de crédito colocados en un país con el que Méxicotenga celebrado un tratado para evitar la doble tributación, podrán retener elimpuesto correspondiente a la tasa del 4.9% sobre la totalidad de los intereses dedichas operaciones de financiamiento, siempre que se haya presentado la notificación ala Comisión Nacional Bancaria y de Valores y cumplan con los siguientes requisitos:

I. Presentar los avisos a que se refieren las fichas de trámite 35/ISR “Aviso depresentación del registro de los documentos en los que conste la operación definanciamiento correspondiente, en la Sección Especial del Registro Nacional de Valores eIntermediarios a cargo de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores”, 36/ISR “Aviso através del cual se proporciona información relacionada con los títulos de créditocolocados en un país con el que México tenga en vigor un tratado para evitar la dobletributación” y 37/ISR “Aviso de modificaciones a la información manifestada a través dela ficha de trámite 36/ISR”.

Resolución Miscelánea Fiscal para 2018

LISR

II. Presentar los reportes trimestrales conforme a la ficha de trámite 66/ISR “Reportetrimestral sobre los pagos realizados a residentes en el extranjero por concepto deintereses a la tasa de retención del 4.9%”, contenida en el Anexo 1-A.

III. Que el residente en México emisor de los títulos conserve la información ydocumentación con base en la cual presentó el reporte para dar cumplimiento a lafracción anterior y la proporcione a la autoridad fiscal competente en el caso de que lesea solicitada.

En el caso de que se incumpla o se cumpla en forma extemporánea con cualquiera de losrequisitos no se tendrá derecho al beneficio previsto por la misma. La retención que seaplique de conformidad con esta regla, se considera pago definitivo y no dará lugar a ladevolución.

Resolución Miscelánea Fiscal para 2018

LISR

¡APLAUSOS!

tema: mÉxico y los convenios de doble tributaciÓn …

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