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TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 115

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Tributos vinculados a la materia Aduanera

2 Unidad

Prof. Catherine Navarro Acosta


Abog. Catherine Margaret Navarro Acosta Egresada de la Pontificia Universidad Católica del Perú y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos como Abogada y Contadora respectivamente. Con estudios de Maestría de Derecho Tributario en la PUCP. Laboró 4 años en la Intendencia de Fiscalización y Gestión de Recaudación Aduanera (IFGRA) de la SUNAT y 4 años como asesora de la Sala de Aduanas del Tribunal Fiscal (MEF), en la actualidad es Asesora Asociada del Estudio Berninzon, Benavides y Abogados, en el área tributaria y comercio exterior.


Parte 1 Derechos Arancelarios

De acuerdo a la Doctrina y la posición del Tribunal Fiscal, tal es el caso del criterio establecido en la RTF N° 0939-Sala de Aduanas-97, debe considerarse lo siguiente: Con relación al primer punto, debe precisarse que los “gravámenes aplicables a la importación” pueden ser de naturaleza arancelaria o no arancelaria. Respecto de los de naturaleza arancelaria éstos son denominados indistintamente “derechos arancelarios”, “derechos de aduana” o “derechos de importación”. Doctrinariamente, los derechos arancelarios se dividen en “derechos ad-valorem” que se expresan en un porcentaje que se aplica sobre el valor en aduana y, en “derechos específicos” que se expresan en una cantidad que se aplica sobre unidad de peso, cuenta o medida. Asimismo, a manera de ilustración cabe señalar, que existe la posibilidad de aplicar derechos arancelarios mixtos que implican la aplicación conjunta de los derechos arancelarios ad valorem y específicos. En el caso del Perú, respecto de los aranceles de aduana, predominó la aplicación de los derechos arancelarios específicos y, recién a partir de la entrada en vigencia de Decreto Supremo N° 116-79-EF expedido conforme a las facultades otorgadas por Decreto Ley 22619, en Perú contó con un arancel de aduanas conformado íntegramente por derechos arancelarios ad valorem. En este sentido, la naturaleza jurídica de los derechos específicos establecidos en el Decreto Supremo N° 016-91-AG ha sido precisada en los Decretos Leyes N°s. 25509 artículo 4°, 25528 y 26140 artículo 1°, cuando señalan que los derechos específicos a la importación, sean fijos o variables, de productos e insumos alimenticios, son derechos arancelarios. Finalmente, cabe agregar que la metodología para el cálculo de los derechos específicos o el destino contable que tienen los ingresos recaudados por los mismos (protección-desarrollo de la agricultura), no altera en nada su naturaleza arancelaria.

A. El porcentaje de los Derechos Arancelarios según el Arancel de Aduanas

Para determinar qué porcentaje de ad valorem corresponde a una mercancía que se someterá a cualquier régimen aduanero, incluyendo importación para el consumo, debe consignarse la subpartida nacional, que es un código de 10 dígitos mediante el cual se clasifica la mercancía de acuerdo a las características de las mercancías y reglas de interpretación contenidas en el Arancel de Aduanas vigente, que fue aprobado por Decreto Supremo N° 238-2011-EF, norma que señala lo siguiente:


A fin de entender cuál es el procedimiento de clasificación arancelaria se recomienda la lectura de las RTFs N° 01313-A-2012. 00979-A-2012, entre otros, que señalan que de acuerdo a reiterados fallos de esta Sala el estudio técnico legal necesario para la clasificación arancelaria de una mercancía debe contener dos etapas claramente identificables, la primera referida al estudio merceológico o estudio que recoge las características, descripción y propiedades de las mercancías, el cual debe recoger sus características y describirlo lo más detalladamente posible (análisis técnico-científico), y una segunda etapa, referida a la clasificación arancelaria propiamente dicha, para cuyo efecto debe partirse de las conclusiones del estudio merceológico y ubicar la mercancía en cuestión dentro del Arancel de Aduanas debiéndose tomar en cuenta Reglas de Clasificación (Reglas Generales para la Interpretación de la Nomenclatura) contenido en el Arancel de Aduanas, así como los instrumentos auxiliares señalados en ella (análisis técnico-jurídico). Al respecto, Rohde Ponce señala que la clasificación arancelaria es un procedimiento jurídico que implica un análisis material e intelectual que permite identificar las circunstancias fácticas reales y concretas y adecuarlas a una norma jurídica, conducta que se expresa objetivamente en examinar los bienes o mercancías de que se trate así como los demás elementos técnicos y documentales que lleven al interesado a la convicción de que se trate de cierta mercancía y, una vez alcanzado ese estadio, ubicar esta mercancía “fáctica” en el concepto o descripción de la mercancía “normativa” complementada en la nomenclatura, hecho lo cual arrojara su posición arancelaria y por consiguiente la tasa arancelaria o tributaria a la cual estará sometida su importación o exportación. Asimismo, Anabalón Ramírez considera que aduaneramente hablando, o mejor tributariamente hablando, clasificar es encontrar la exacta posición relativa a una mercancía o


clase de mercadería o clase de mercaderías en determinado esquema de clasificación. Si bien el ejercicio de esta función es de naturaleza teóricamente sencilla, supone, sin embargo, perfecto conocimiento del sistema utilizado y previa identificación de las mercancías a clasificar, sobre la base del examen de sus características tecnológicas. Bajo este contexto, cabe indicar que dicho Arancel rige a partir del 1 de enero de 2012 y de manera general consigna en su columna derecha el porcentaje de ad valorem el cual se aplicará sobre el “Valor en Aduana” (término a desarrollarse en la Unidad 3), según el ejemplo siguiente el Ad Valorem es el 11%:

Siendo ello así, de todas las subpartidas nacionales del referido Arancel de Aduanas se concluye que la estructura arancelaria peruana es la siguiente:


B. Los derechos arancelarios y los tratados internacionales (desgravación a los derechos arancelarios)

No obstante, que los derechos arancelarios (o derechos ad valorem) gravan a toda importación de mercancías, es posible que dicha importación se acoja a los beneficios de un tratado internacional celebrado por el Perú, siempre que tal tratado se encuentre vigente a la fecha de numeración de la DAM, Declaración Simplificada u otra declaración (admisión temporal para rexportación en el mismo estado o admisión temporal para perfeccionamiento activo), en base a ello, logrará desgravarse parcial o totalmente. Cabe precisar, que los tratados internacionales sólo desgravan derechos arancelarios no tributos internos. En la página web de Ministerio de Comercio Exterior y Turismos-MINCETUR (http://www.mincetur.gob.pe, opción comercio exterior y en el ítem acuerdos comerciales) se puede acceder a los tratados celebrados por el Perú.


Para fines de la declaración debe consignarse en la casilla 7.23-TPI del Formato A de la DAM, el código del trato preferencial internacional que corresponde el tratado que la declaración pretende acogerse. A continuación se detallan los códigos aprobados por la SUNAT para tales efectos:

CODIGO

DESCRIPCION

10 PACTO ANDINO BOLIVIA 11 PACTO ANDINO COLOMBIA 13 PACTO ANDINO ECUADOR 14 COMUNICADO CONJUNTO DE PRESIDENTES Y FAX 07-2012-MINCET 31 CONV.COOP.ADUANERA PERU-COLOMBIA 32 CONV.COOP.PERU-COLOMBIA 33 CONV.COOP. PERU-COLOMBIA - INSUMOS 34 CONVENIO PERU-COLOMBIA D.S. 015-94/EF IQUITOS 35 CONVENIO PERU COLOMBIA D.S. 015-94/EF PUCALLPA 36 CONVENIO PERU-COLOMBIA DS 086-97/EF TARAPOTO 57 ALADI EXONERACION PORCENTUAL 58 ALADI

100 COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES 110 DECISION 414 BOLIVIA (ANTES CONV. COM. PERU BOLIVIA) 111 CONV. COM. PERU COLOMBIA 112 ALADI PERU-BRASIL 113 CONV. COM. PERU ECUADOR 114 CONV. COM. PERU VENEZUELA 120 ALADI PERU-PARAGUAY 128 ALADI PERU-CHILE 133 ALADI PERU-URUGUAY 308 ALADI PERU-MEXICO 309 ALADI AAP.CE. 9 PERU - ARGENTINA 325 ALADI PERU-BRASIL 338 ALADI, ACE 38 PERU - CHILE 339 ACE 39 PERU - BRASIL 348 ACE 48 PERU - ARGENTINA 350 ALADI, ACE 50 PERU - CUBA 358 ALADI, ACE 58 PERU - ARGENTINA, BRASIL, URUGUAY Y PARAG 418 ALADI PERU-CUBA 430 ALADI, AAP/A25TM 30 PERU - CUBA 501 ALADI PERU-ECUADOR 502 ALADI PERU-BOLIVIA 503 ALADI PERU-PARAGUAY 504 ACUERDO DE ALCANCE REGIONAL NRO. 4 - PAR 4 PERU-BRA-CH 602 ALADI SEMILLAS PERU-ARG/BRA/CHI/CUB/PAR/URU

801 SGPC - SISTEMA GLOBAL DE PREFERENCIAS COMERCIALES 802 ACUERDO DE PROMOCION COMERCIAL PERU - EE.UU.

http://www.aduanet.gob.pe/servlet/AiVigen?clib=10&tlib=I







































803 TLC PERU - CANADA 804 ACUERDO DE LIBRE COMERCIO PERU - SINGAPUR 805 TRATADO DE LIBRE COMERCIO PERU - CHINA 806 TRATADO DE LIBRE COMERCIO PERU - COREA 807 ACUERDO DE LIBRE COMERCIO PERU - AELC 808 PROTOCOLO PERU – TAILANDIA 809 ACUERDO DE INTEGRACION ECONOMICA PERU – MEXICO 810 ACUERDO DE ASOCIACION ECONOMICA PERU – JAPON 811 TRATADO DE LIBRE COMERCIO PERU – PANAMA 901 GATT

En ese orden de ideas, el ingreso de una mercancía puede beneficiarse de un tratado internacional (desgravamen parcial o total), siempre que cumpla tres requisitos, los que se encuentran establecidos en la doctrin, en los textos de los tratados, y a su vez recogidos por el Tribunal Fiscal en reiterados fallos, entre ellos, la RTF N° 03138-A-2012, al señalar: “Que con relación al marco normativo, para el debido otorgamiento de los beneficios provenientes de las negociaciones comerciales internacionales que impliquen una desgravación arancelaria (tratados de comercio), la legislación internacional y/o comunitaria exige en cada caso el cumplimiento de los requisitos de negociación, origen y expedición directa (llamada también procedencia o transporte directo) en el momento de la numeración de la declaración de importación; Que el requisito de negociación se verifica de la revisión de las normas que incorporan el Acuerdo Comercial; el requisito de origen se demuestra con la presentación del Certificado de Origen vigente a la fecha de numeración de la Declaración de Importación, correctamente emitido según las normas de origen pertinentes y el requisito de expedición directa desde el país de exportación hasta el país de importación, se demuestra de la revisión de los documentos que acreditan el transporte de la mercancía;” En tal sentido, con relación al requisito de origen, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado con relación a tal requisito en el marco de la CAN y ALADI, señalando:

ACUERDO Nº 17-2006

Acuerdo Nº 2006-17 (.pdf 1.722 kb) Fecha del acuerdo: 16/5/2006

Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2006-A-03310 (.pdf 918 kb) Fecha de Publicación en el Peruano: 13/07/2006

Tema de la Sala Plena Establecer si es procedente la desgravación de derechos arancelarios cuando los certificados de origen se emitan y/o presenten con posterioridad a la numeración de la Declaración Única de Aduanas mediante la cual se solicita a destinación aduanera la mercancía, en el marco de los acuerdos suscritos con la Comunidad Andina de Naciones y con la Asociación Latinoamericana de Integración.












Criterio de Observancia Obligatoria Para que proceda la desgravación arancelaria, el certificado de origen puede emitirse en fecha posterior a la presentación de la Declaración Única de Aduanas hasta los quince (15) días calendario contados a partir de la fecha de despacho a consumo o levante de la mercancía en el caso de la Comunidad Andina de Naciones y, en el caso de la Asociación Latinoamericana de Integración, también puede emitirse en fecha posterior a la presentación de la Declaración Única de Aduanas, hasta los sesenta (60) días siguientes a la emisión de la factura. En tal sentido, con el fin de establecer un criterio uniforme para la aplicación de tratamientos preferenciales, la autoridad aduanera deberá verificar en cuanto a la emisión del certificado de origen:

(i) Si las mercancías son originarias y procedentes de un país miembro de la Comunidad Andina de Naciones, que el certificado de origen se haya emitido hasta el décimo quinto día calendario contado a partir de la fecha de despacho a consumo, o levante de la mercancía y que la fecha del mismo sea coincidente o posterior a la fecha de emisión de la factura comercial.

(ii) Si las mercancías son originarias y expedidas directamente de uno de los países participantes de la Asociación Latinoamericana de Integración, el certificado de origen podrá emitirse con posterioridad a la presentación de la Declaración Única de Aduanas, pudiendo ser expedido en la misma fecha de emisión de la factura comercial o dentro de los sesenta (60) días siguientes. Para que proceda la desgravación arancelaria, el certificado de origen puede presentarse hasta los quince (15) días calendario posteriores a la fecha de despacho a consumo o levante de la mercancía en el caso de la Comunidad Andina de Naciones y, en el caso de la Asociación Latinoamericana de Integración, en fecha posterior a la presentación de la declaración única de aduanas, hasta los ciento ochenta (180) días posteriores a la fecha de certificación.

En tal sentido, con el fin de establecer un criterio uniforme para la aplicación de tratamientos preferenciales, la autoridad aduanera deberá verificar en cuanto a la presentación del certificado de origen:

(i) Si las mercancías son originarias y procedentes de un País miembro de la Comunidad Andina de Naciones, que el cerificado de origen se presente hasta el décimo quinto día calendario contado a partir de la fecha de despacho a consumo o levante de la mercancía y que se encuentre vigente al momento de presentarse, es decir que no haya transcurrido más de ciento ochenta (180) días calendarlo contados a partir de la fecha de su emisión.

(ii) Si las mercancías son originarias y expedidas directamente de uno de los países participantes de la Asociación Latinoamericana de Integración, el certificado de origen podrá presentarse con posterioridad a la presentación de la declaración única de aduanas, dentro del plazo de validez de ciento ochenta (180) días, a contar de la fecha de certificación.

Con relación al requisito de negociación, la RTF N° 03138-A-2012 emitió pronunciamiento respecto del acogimiento al desgravamen de ciertas mercancías importadas al amparo del TLC PERU-CHILE. Lo relevante es traer a colación el recuento histórico de tal instrumento, evidenciándose que las importaciones de mercancías originarias de Chile fueron beneficiadas con el ACE 38 y posteriormente, con el referido TLC:

- Mediante Decreto Supremo Nº 004-98-ITINCI se puso en vigencia el Acuerdo


de Alcance Parcial de Complementación Económica Nº 38 - ACE Nº 38 suscrito entre los gobiernos de las Repúblicas del Perú y Chile el 22 de junio de 1998, en el marco del Tratado de Montevideo de 1980.

- El artículo 1º del referido decreto supremo establece como uno de los objetivos de dicho acuerdo el establecimiento de un espacio económico ampliado entre los países signatarios que permita la libre circulación de bienes, servicios y facilitar la plena utilización de factores productivos, para lo cual se estableció en su artículo 4º un programa de desgravación arancelaria que se aplicaría al comercio recíproco de bienes, iniciando su aplicación el 01 de julio de 1998 y extendiéndose en forma escalonada un cronograma hasta 18 años.

- Con el Decreto Supremo Nº 009-2005-MINCETUR del 07 de abril de 2005 se prorrogó la vigencia del mencionado ACE Nº 38.

- Posteriormente, el Decreto Supremo Nº 057-2006-RE ratificó el Acuerdo de Libre Comercio entre el Gobierno de la República del Perú y el Gobierno de la República de Chile, que modifica y sustituye el ACE Nº 38, sus Anexos, Apéndices, Protocolos y demás instrumentos que hayan sido suscritos a su amparo.

- Asimismo, con Decreto Supremo Nº 052-2008-RE se ratificó la Enmienda al Acuerdo de Libre Comercio entre el Gobierno de la República del Perú y el Gobierno de la República de Chile, que modifica y sustituye el ACE Nº 38, sus anexos, apéndices, protocolos y demás instrumentos que hayan sido suscritos a su amparo.

- Luego de culminar el proceso jurídico interno en el Perú necesario para poner en vigor el mencionado Acuerdo, éste entró en vigencia y ejecución el 01 de marzo de 2009 según lo dispuesto en el Decreto Supremo Nº 010-2009- MINCETUR.

Sin perjuicio de lo anterior, cabe señalar que con antelación existía en el Arancel de Aduanas un tributo denominado Ad Valorem Adicional, el cual tenía la misma naturaleza y características que los derechos adicionales, con la precisión que aumentaba el monto del impuesto a pagar en las importaciones a un 5% adicional; sin embargo, éste impuesto no se encuentra actualmente vigente. Finalmente, debe recordarse que aunque el Arancel nacional establezca que el porcentaje de ad valorem es 0% o en aplicación conjunta con un tratado internacional arroje un ad valorem del 0%, ello no implica que la declaración de importación no se encuentre sujeta a tributo alguno, toda vez que todo tratado internacional negocia ad valorem y no tributos internos, máxime si cada tributo debe regirse por la norma que lo regula.

LECTURA OBLIGATORIA 2.1 Lee: Derecho Tributario Aduanero. Págs. 26-47 Basaldúa, Ricardo Xavier.


Parte 2 Derechos correctivos provisionales ad valorem

No se aplican en todas las importaciones para el consumo de mercancías. De conformidad con el artículo 90º del Acuerdo de Cartagena, cualquier País Miembro puede aplicar, en forma no discriminatoria, al comercio de productos incorporados a la lista a que se refiere el artículo 92º del citado Acuerdo, medidas destinadas a:

a) Limitar las importaciones a lo necesario para cubrir los déficit de producción interna; y

b) Nivelar los precios del producto importado a los del producto nacional. Así, el artículo 91º del referido Acuerdo, precisa que el país que imponga dichas medidas debe dar cuenta inmediata a la Secretaría General, acompañando para ello un informe sobre las razones en que se ha fundado para aplicarlas, pudiendo cualquier País Miembro que se considere perjudicado por dichas medidas, presentar sus observaciones a la Secretaría General.

Continúa señalando el mencionado dispositivo, que la Secretaría General analizará el caso y propondrá a la Comisión las medidas de carácter positivo que juzgue convenientes a la luz de los objetivos señalados en el artículo 87º del Acuerdo, referidos al Programa de Desarrollo Agropecuario y Agroindustrial; siendo que la Comisión decidirá sobre las restricciones aplicadas y sobre las medidas propuestas por la Secretaría General. Asimismo, la CAN se encuentra facultada a determinar si el establecimiento de tal medida guarda o no conformidad con el ordenamiento jurídico comunitario. Por ejemplo: Decisión 760 de la CAN referida a la calificación de los derechos correctivos ad valorem aplicados por el Perú a productos de la cadena de oleaginosas, como gravamen a las importaciones originarias de la Subregión, ordenando el levantamiento de la medida. A continuación exponemos una importación afecta a derechos correctivos, lo que generó cuestionamiento respecto a la aplicación de tal concepto y llegó hasta segunda instancia administrativa ante el Tribunal Fiscal.


RTF Nº 4460-A-2010

RTF

VISTA la apelación interpuesta por xxx con RUC Nº xxx representada xxx. con RUC Nº xxx, contra la Resolución Directoral Nº 118 3D1000/2008-000392 emitida el 18 de noviembre 2008 por la Intendencia de Aduana Marítima del Callao, que declaró infundada la reclamación contra las Liquidaciones de Cobranzas correspondientes a las Declaraciones Únicas de Aduanas Nº 118-2006-10-020238-01-3-01 y 118-2006-10-046220-01-4-00 numeradas el 07 de febrero y 23 de marzo de 2006 respectivamente, referidas al cobro de los derechos correctivos ad/valorem de 21% establecidos mediante la Resolución Viceministerial Nº 001-2006-MINCETUR/VMCE.(…) El asunto materia de controversia consiste en determinar si resulta procedente aplicar a las importaciones tramitadas con las Declaraciones Únicas de Aduanas Nº 118-2006-10-020238-01-3-01 y Nº 118-2006-10-046220-01-4-00, los derechos correctivos ad/valorem de 21% establecidos mediante la Resolución Viceministerial Nº 001-2006-MINCETUR/VMCE. Mediante la Resolución Viceministerial Nº 001-2006-MINCETUR/VMCE se dispuso aplicar derechos correctivos ad valorem de 21% a todas aquellas importaciones de azúcar blanca originarias y procedentes de Bolivia, Colombia, Ecuador y Venezuela, que ingresaran bajo la Subpartida Nacional 1701.99.00.90, por un lapso de 6 meses contados a partir de 13 de enero de 2006, fecha de su publicación. Mediante la Resolución Viceministerial Nº 002-2006-MINCETUR/VMCE publicada el 01 de febrero de 2006, se aclaró que los derechos correctivos ad valorem de 21% establecidos por la Resolución Viceministerial Nº 001-2006-MINCETUR/VMCE no eran aplicables a las importaciones de azúcar rubia que ingresaran bajo la subpartida arancelaria 1701.11.90.00. En virtud al procedimiento señalado en párrafos anteriores, el gobierno peruano mediante Oficio Nº 32-2006-MINCETUR/VMCE de 03 de febrero de 2006 recibido el 06 de febrero de 2006 por la Secretaría General, comunica a dicho órgano ejecutivo la expedición de la Resolución Viceministerial Nº 001-2006-MINCETUR/VMCE adjuntando dos informes para sustentar la medida objeto de análisis. Asimismo, en virtud a las disposiciones contenidas en el Capítulo IV referidas al Programa de Liberación del Acuerdo de Cartagena y artículos 49º y 50º de la Decisión 425 que aprobó el Reglamento de Procedimientos Administrativos de la Secretaría General, dicho órgano decidió iniciar una investigación con la finalidad de determinar si las medidas aplicadas a las importaciones de azúcar originarias y procedentes de Colombia y Venezuela contenidas en la Resolución Viceministerial Nº 001-2006-MINCETUR/VMCE, constituían restricciones y/o gravámenes a los efectos del Programa de Liberación del Acuerdo de Cartagena.


Sobre la base de lo expuesto, la Secretaría General expidió la Resolución Nº 1039 de 21 de julio de 2006, publicada en la Gaceta Oficial Nº 1374 el 25 de julio de 2006 determinando que la aplicación por parte de la República de Perú de los derechos correctivos (21% ad valorem) a las importaciones de azúcar blanca que ingresan bajo la subpartida arancelaria 1701.99.0090, originarias de los Países Miembros de la Comunidad Andina, constituye un gravamen a los efectos previstos en el Programa de Liberación del Acuerdo de Cartagena (Artículo 1º), concediéndole un plazo de 15 días calendario para que informe acerca del levantamiento de dicha medida identificada como gravamen al comercio (Artículo 2º). Notificada la Resolución Nº 1039, el gobierno peruano interpuso contra ella recurso de reconsideración pues consideraba que la Secretaría General había concluido en señalar que la medida adoptada por Perú era un gravamen basándose únicamente en el supuesto incumplimiento del criterio de inmediatez en la presentación del informe técnico que sustentaba la medida, conducta que constituía un incumplimiento a sus obligaciones ya que ello no la eximía de emitir el Informe que debía ser presentado ante la Comisión. La Secretaría General resolvió el recurso de reconsideración con la emisión de la Resolución Nº 1062 de 19 de octubre de 2006, publicada en la Gaceta Oficial Nº 1416 el 20 de octubre de 2006, que declaró infundado el recurso (Artículo 1º) y confirmó lo resuelto en los Artículos 1º y 2º de la Resolución Nº 1039, otorgando al Perú un plazo máximo de 15 días calendario para confirmar la pérdida de vigencia de la Resolución Viceministerial Nº 001-2006-MINCETUR/VMCE y por tanto el cumplimiento de la Resolución Nº 1039; asimismo otorgó igual plazo a los demás Países Miembros para que puedan hacer llegar sus respectivas observaciones (Artículo 2º). Contra lo resuelto por la Secretaría General procedía la interposición de una acción de nulidad dentro de los 2 años siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la citada Resolución, conforme lo prevé el artículo 20º del Tratado de Creación del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina. Toda vez que la Resolución Nº 1062 fue publicada el 20 de octubre de 2006 en la Gaceta Oficial del Acuerdo, el plazo para interponer contra ella recurso de nulidad ya habría vencido, verificándose de la página web de la Comunidad Andina (www.comunidadandina.org) que el gobierno peruano no ejerció la acción aludida. Ahora bien, corresponde aplicar en el presente caso los efectos de las Resoluciones Nº 1039 y Nº 1062 emitidas por la Secretaría General de la Comunidad Andina. En ese sentido y en virtud a las disposiciones antes mencionadas, la Secretaría General determinó mediante las Resoluciones Nº 1039 y Nº 1062 que los derechos correctivos ad valorem de 21% establecidos por el Perú constituían un “gravamen” que contravenía el Programa de Liberación del Acuerdo de Cartagena y que no tenía sustento en ningún supuesto de excepción previsto en la norma, por lo que dicha instancia también señaló que los mismos no resultaban aplicables. Por los fundamentos expuestos, y siendo de pleno cumplimiento por el gobierno peruano lo dispuesto por la Secretaría General a través de las Resoluciones Nº 1039 y Nº 1062, las mismas que han sido debidamente publicadas en la Gaceta Oficial del Acuerdo, se concluye que los derechos correctivos ad valorem de 21% materia sub litis no resultan aplicables al presente caso, en consecuencia, corresponde que esta Sala Colegiada revoque la apelada.


Parte 3 Derechos específicos - Sistema de Franja de Precios

Con relación al marco normativo en el marco de la CAN se permite el cobro del sistema de franja de precios, según se observa a continuación:

Complementando lo anterior, mediante Decreto Supremo Nº 115-2001-EF estableció un Sistema de Franja de Precios a las importaciones de los productos agropecuarios que señala su Anexo I, con el fin de aplicar derechos variables adicionales al arancel cuando los precios internacionales de referencia de dichos productos sean inferiores a determinados niveles de Precios Piso, y rebajas arancelarias cuando dichos precios de referencia sean superiores a determinados niveles de Precios Techo. Entre los productos objeto de dicho sistema se encuentran el arroz, azúcar, maíz y leche. Asimismo, el Art. 3º de la norma citada prevé que los derechos variables adicionales y las rebajas arancelarias se establecerán con arreglo a la metodología señalada en el Anexo III. En cuanto a los elementos que gravan con derechos variables adicionales a cada producto, éstos se encuentran expresados en la norma en mención. A manera de ejemplo, desarrollaremos la metodología del cálculo de la importación de la leche, procedimiento que se encuentra resumido en la RTF N° 04783-A-2012, según lo siguiente:

(i) Con relación a las Mercancías sujetas al sistema de Franja de Precios (Leche) El Anexo I del Decreto Supremo Nº 115-2001-EF, modificado por el Decreto Supremo N° 174-2002-EF, establece las mercancías (productos marcadores y productos vinculados) sujetas al sistema de franja de precios de la manera siguiente:

- Producto marcador: comprende a las mercancías clasificadas en la Subpartida Nacional 0402.21.19.00-Las demás leches en polvo, gránulos o demás formas sólidas, con un contenido de materias grasas superior o igual al 26% en peso, sobre el


producto seco, en envases de contenido neto superior a 2.5 Kg. - Productos vinculados: comprende a las mercancías clasificadas en la Subpartida

Nacional 0401.10.00.00-Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adición de azúcar ni otro edulcorante, con un contenido de materias grasas inferior o igual al 1% en peso; 1901.90.90.00-Los demás y 2106.90.99.90-Los demás; entre otras subpartidas. El segundo párrafo del Art. 7º de la norma citada, modificada por Decreto Supremo Nº 184-2002-EF, prevé que el Ministerio de Economía y Finanzas publicará dichos precios de referencia mediante Resolución Viceministerial del Viceministro de Economía. Por su parte, el Anexo II de dicha norma, referida a los Precios de Referencia, señala que la franja correspondiente a cada producto marcador es elaborada a partir de precios internacionales expresados en dólares de los Estados Unidos de América, por tonelada métrica, tomando como referencia los mercados señalados en el Anexo IV del presente Decreto Supremo.

(ii) Con relación al Precio CIF Los Arts. 4º y 5º del Decreto Supremo Nº 115-2001-EF señalan que los Precios de Referencia se publicarán quincenalmente y reflejarán el precio promedio que se obtenga en la base a las cotizaciones observadas en los mercados internacionales de referencia, de acuerdo al Anexo IV de dicha norma. Asimismo, Dichos Precios de Referencia se llevarán a términos CIF aplicando los fletes y seguros indicados en su Anexo V. Asimismo, el numeral 1 del Anexo III de la norma en mención precisa que el derecho variable adicional se aplica cuando el precio internacional de referencia CIF (precio de referencia) se ubique por debajo del precio piso CIF; asimismo, el derecho variable adicional equivaldrá a la diferencia entre estos dos precios, multiplicada por uno más la tasa asociada a los costos de importación del producto marcado.

(iii) Con relación a las Tablas Aduaneras El primer párrafo artículo 6º del Decreto Supremo Nº 115-2001-EF señala que las Tablas Aduaneras, establecidas en su Anexo VI, que determinan los Precios Piso y Techo con sujeción a las reglas establecidas en dicho Decreto Supremo, entrarán en vigencia a partir del día siguiente de su publicación hasta el 31 de diciembre del 2001. El segundo párrafo de dicho artículo señala que las futuras actualizaciones de las Tablas Aduaneras tendrán una vigencia semestral, a partir del 1 de enero hasta el 30 de junio y del 1 de julio hasta el 31 de diciembre de cada año y serán publicadas antes del 31 de diciembre y 30 de junio de cada año. Asimismo, el primer párrafo del artículo 7º de la norma citada, modificado por Decreto Supremo Nº 184-2002-EF, señala que el Banco Central de Reserva del Perú efectuará la revisión y actualización semestral de las Tablas Aduaneras para su aprobación por Decreto Supremo refrendado por los Ministros de Economía y Finanzas y de Agricultura, así como de proporcionar a las indicadas Dependencias, el primer día útil de cada quincena, el promedio de los precios CIF de referencia de la quincena inmediata anterior, de acuerdo a la metodología establecida en la presente norma. Complementando lo enunciado en los considerandos anteriores, el primer párrafo del artículo 8º del Decreto Supremo Nº 115-2001-EF señala que los derechos adicionales variables y las rebajas arancelarias se expresarán en dólares por tonelada. En ningún caso las rebajas arancelarias excederán la suma que corresponda pagar al importador


por derecho ad valorem y sobretasa adicional arancelaria correspondiente a cada producto. El segundo párrafo de dicho artículo, modificado por Decreto Supremo N° 124-2002-EF, prevé que los derechos adicionales variables y las rebajas arancelarias se determinarán en base a las Tablas Aduaneras vigentes a la fecha de numeración de la declaración de importación. La tabla aduanera para la leche fue establecida en el Anexo VI del Decreto Supremo Nº 115-2001-EF, la que a su vez fue sustituida por el Decreto Supremo Nº 001-2002-EF (Pub. 04.01.2002), que actualizó las Tablas Aduaneras aplicables a la importación de los productos, entre ellos la leche, para el período comprendido entre el 1 de enero y el 30 de junio del año 2002, en función a los Precios CIF de Referencia Leche Entera en Polvo, se le otorgaba un correlativo Derecho Adiciona/l Rebaja Arancelaria LEP, LDP y GAL. Asimismo, el artículo 5º del Decreto Supremo Nº 153-2002-EF (Pub. 27.09.2002) dispuso que las Tablas Aduaneras, entre ellas, la Tabla de los Lácteos aprobada por el Decreto Supremo Nº 001-2002-EF tendrían vigencia hasta el 30 de junio del 2003. Que en el presente caso, mediante la Declaración Única de Aduanas Nº 172-2002-10-046210-01-1-0, numerada el 23 de diciembre de 2002, la recurrente importó aditivos alimenticios: tamix de pollo R.P., modelo 37305 (serie 1) y tabrine churrasco, modelo 237010 (serie 2), asignándoles la Subpartida Nacional Nº 2106.90.99.90, por lo que dichas mercancías calificaban como productos vinculados sujetos al sistema de franja de precios, según el Anexo I del Decreto Supremo Nº 115-2001-EF.


Parte 4 Impuesto Selectivo al Consumo

El Art. 50° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF (en adelante TUO IGV) establece que el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) grava:

a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los Apéndices III y IV;

b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apéndice IV;

c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.

El Art. 52° de la LIGV prevé que el ISC se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las Ventas (IGV). El Art. 53° de la LIGV señala que son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:

a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas realizadas en el país;

b) Las personas que importen los bienes gravados; c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas

que realicen en el país de los bienes gravados; y, d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y

apuestas, a que se refiere el inciso c) del Art. 50°. El Art. 55° de la LIGV establece que el ISC se aplica bajo tres sistemas:

a) Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV y los juegos de azar y apuestas.

b) Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III y el Literal B del Apéndice IV.

c) Al Valor según Precio de Venta al Público, para los bienes contenidos en el Literal C del Apéndice IV.

Bajo este contexto, la importación de los bienes citados se encuentra gravada con ISC.


Parte 5 Impuesto General a las Ventas – IGV e Impuesto de Promoción

Municipal

El inciso e) del Art. 1 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al consumo (TUO IGV) aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF establece que el Impuesto General a las Ventas grava la importación de bienes. Por su parte, el Art. 17° del TUO IGV establece que la tasa del impuesto IGV es 16%. Adicionalmente, el Art. 32° del TUO IGV señala que el IGV que afecta a las importaciones será liquidado por las Aduanas de la República, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con éstos. Asimismo, el Art. 19° del TUO IGV prevé que para ejercer el derecho al crédito fiscal, a se cumplirán los siguientes requisitos formales, entre ellos, el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes. Asimismo, el Art. 76° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal aprobado por Decreto Supremo Nº 156-2004-EF establece que el Impuesto de Promoción Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al régimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas normas. Inclusive, la devolución de los pagos efectuados en exceso o indebidamente, se efectuarán de acuerdo a las normas que regulan al Impuesto General a las Ventas.


Parte 6 Derechos Antidumping y Derechos Compensatorios

Según el Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VI del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 (Acuerdo Antidumping), el Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias (Acuerdo sobre subvenciones). Asimismo, la Decisión N° 456 de la CAN regula las normas para prevenir o corregir las distorsiones en la competencia generadas por prácticas de dumping en importaciones de productos originarios de países miembros de la CAN.


A. Precios Dumping y Derechos Antidumping

El dumping y las subvenciones pueden constituir prácticas que distorsionan la competencia garantizada en la Constitución Política del Perú y se encuentra regulado por el Decreto Supremo Nº 006-2003-PCM, aplicable a los países que forman parte de la Organización Mundial de Comercio (OMC), debe precisarse que el Perú y los países de la CAN, son miembros de la OMC. De otro lado, para las importaciones provenientes de países que no forman parte de la OMC rige el Decreto Supremo N° 133-91-EF. Sobre el particular, los precios dumping consisten en una discriminación de precios realizada por un productor que exporta su mercancía a un precio (precio dumping) menor al que vende (precio normal) ese mismo producto para su consumo en su país de origen. Siendo así, se debe presentar tres condiciones para que se apliquen derechos antidumping:

a) Exista la práctica del dumping (que el precio al cual se exporta el producto es menor al de su venta en su país de origen),

b) La rama de producción local que elabora los productos similares a los importados está dañada (para lo cual debe analizarse los factores tales como: nivel de ventas, beneficios, producción, participación de mercado, productividad y precios, entre otros),

c) Las importaciones declaradas objeto de dumping son las que causan el daño que soporta la rama de producción local.

B. Subvenciones (subsidios) y Derechos Compensatorios

Se considerará que existe subvención cuando: - Haya una contribución financiera de un gobierno o de cualquier organismo público en

el territorio de un país miembro que implique una transferencia directa de fondos o posibles transferencias directas de fondos u obligaciones o, cuando se condonen o no se recauden ingresos públicos que en otro caso se percibirán o, cuando el gobierno proporcione bienes o servicios - que no sean infraestructura general - o compre bienes o, cuando el gobierno realice pagos a un mecanismo de financiación, o encomiende a una entidad privada una o varias de las funciones descritas anteriormente que normalmente incumbirían al gobierno, o le ordene que las lleve a cabo, y en la práctica no difiera, en ningún sentido real, de las prácticas normalmente seguidas por los gobiernos; y con ello se otorgue un beneficio; o,

- Haya alguna forma de sostenimiento de los ingresos o de los precios, en el sentido del Acuerdo sobre Subvenciones y con ello se otorgue un beneficio.

En cuanto a la vigencia de los derechos antidumping o compensatorios, permanecerán durante el tiempo que subsistan las causas del daño o amenaza de éste que los motivaron, el mismo que no podrá exceder de cinco (5) años. No obstante, el Art. 69° de la Decisión N° 456 de la CAN señala que los derechos definitivos sólo tendrán vigencia durante el tiempo necesario para contrarrestar los efectos perjudiciales del dumping y, en todo caso, prescribirán a los tres años siguientes a la fecha de publicación de la Resolución que confirma la aplicación de derechos antidumping, definitivos.


Finalmente, debe indicarse que son medidas destinadas a corregir las distorsiones generadas en el mercado por las prácticas de dumping y subvenciones por lo que tienen la condición de multa y no constituyen en forma algún tributo. De lo anterior se concluye:

Mercancías extranjeras Medida (entidad que la impone)

Determinación (entidad que recauda)

Precios con dumping Derechos Antidumping (INDECOPI)

Importador (SUNAT)

Subsidios Subsidios (INDECOPI Importador (SUNAT)

C. Cobro, Devolución e Impugnación de derechos antidumping

- El cobro de los derechos antidumping se encuentra a cargo de la SUNAT, lo cual se produce durante el despacho de importación de las mercancías.

- La determinación de derechos antidumping dejados de pagar se encuentra a cargo de la SUNAT, se registran en Liquidaciones de Cobranza.

- El plazo para que los importadores puedan solicitar la devolución del monto pagado indebidamente o en exceso por concepto de derechos antidumping o compensatorios provisionales, no deberá exceder los cuatro (4) años contados desde la fecha de publicación de la Resolución mediante la cual se pone fin a la investigación en el Diario Oficial “El Peruano”.

- Las solicitudes de devolución de derechos antidumping o compensatorios definitivos pagados indebidamente o en exceso por actos no imputables a la Administración Aduanera, deberán ser presentadas ante la Comisión de Fiscalización de Dumping y Subsidios del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Intelectual (INDECOPI), la misma que se pronunciará en un plazo de sesenta (60) días hábiles. En estos casos, cuando lo considere conveniente, la Comisión podrá solicitar información a la Administración Aduanera, la cual deberá ser remitida al INDECOPI en un plazo no mayor de quince (15) días hábiles.

- La reclamación o apelación contra las Liquidaciones de Cobranza, que registra los tributos dejados de pagar, son materia de pronunciamiento de INDECOPI, no son competencia de la SUNAT ni del Tribunal Fiscal, respectivamente.

- En el mismo sentido, ha sido establecido por el Tribunal Fiscal, en reiterados fallos, entre ellos, la RTF N° 01770-A-2011, que en resumen recogemos a continuación:

VISTA la queja presentada por xxx con RUC Nº xxx, contra la Intendencia de Aduana Marítima del Callao, por el cobro de derechos antidumping en la importación realizada mediante la Declaración Única de Aduanas Nº 118-2010-10-253681-01-1-00, numerada el 13 de agosto de 2010. Que este Tribunal en reiterados fallos ha señalado que el recurso de queja constituye un remedio procesal mediante el cual no se discuten asuntos de fondo ni aspectos jurídicos que van a dilucidar el punto central de la controversia, sino que en él se examina la observancia de los procedimientos tributario- aduaneros establecidos. Desde esta perspectiva, la queja constituye un medio excepcional, de utilización limitada al campo procesal, que vela por el cumplimiento de las formalidades de los procedimientos previstos en el Código Tributario y la Ley General de Aduanas;


Que en ese sentido, de acuerdo a lo establecido en el artículo 101º del Código Tributario, el Decreto Supremo Nº 133-91-EF, el Decreto Supremo Nº 006-2003-PCM y siguiendo el criterio establecido en las Resoluciones Nº 0942-A-99, 0224-A-2000, en el caso de autos, considerando que los derechos antidumping no tienen la naturaleza jurídica de "tributo", no procede que este Tribunal emita pronunciamiento sobre los aspectos procesales relativos a su impugnación o su cobranza, dado que no existe norma en el Código Tributario que lo faculte a conocer dicha materia en vía de queja; Que asimismo, se debe indicar que el numeral 82.1 del artículo 82° de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444 prescribe que: “El órgano administrativo que se estime incompetente para la tramitación o resolución de un asunto, remite directamente las actuaciones al órgano que considere competente, con conocimiento del administrado”; Que por tanto, procede remitir los actuados del presente caso a la Administración a efecto de que otorgue a dicho escrito el trámite que corresponda con arreglo a ley;


Parte 7 Salvaguardias

A. Normas aplicables

En primer lugar, debe señalarse que dentro de los referidos Acuerdos Comerciales Multilaterales de la OMC se encuentra el Acuerdo sobre Salvaguardias, destinado a reforzar el Artículo XIX del GATT y regular los procedimientos que podrán seguir los países miembros de la OMC en los casos de importaciones masivas de mercancías que causen o amenacen causar un daño grave a una rama de la producción nacional. Asimismo, el Acuerdo sobre Textiles y Vestido de la OMC (ATV) establece la salvaguardia de transición para productos textiles y del vestido. Con la suscripción del Acuerdo sobre Salvaguardias, los países miembros de la OMC reconocieron la necesidad del reajuste estructural y de potenciar la competencia en los mercados internacionales, en lugar de limitarla. En segundo lugar, cabe agregar que la salvaguardia también es objeto de regulación por parte de la CAN. Tal es el caso de la Resolución N° 1494, que se pronunció sobre la calificación como restricción al comercio la salvaguardia excepcional y temporal para la importación de papa establecida por Bolivia, pedido formulado por MINCETUR a través del Facsímil N° 123-2012-MINCETUR/VMCE/DNINCI. Al respecto, la Secretaria de la CAN determinó que la medida impuesta por el Estado Plurinacional de Bolivia en virtud al Decreto N° 1230, mediante la cual dispuso aplicar una salvaguardia excepcional y temporal para la importación de papa, constituyó una restricción al comercio, entre los días 10 de mayo y 8 de junio de 2012 para el caso de la subpartida 2004100000 (papas preparadas o conservadas); y entre el 10 de mayo y 9 de julio de 2012 para el caso de la subpartida 0701900000 (las demás papas frescas o refrigeradas). En tercer lugar, en el marco de la legislación nacional, la aplicación de una medida de salvaguardia sólo puede efectuarse con arreglo a un procedimiento previamente establecido y público, siendo obligación del país publicar con prontitud las normas reglamentarias que se aprueben respecto de los procedimientos sobre investigación para la eventual aplicación de medidas de salvaguardia. Las normas aplicables son las siguientes:

- Decreto Supremo Nº 020-98-ITINCI, aprobó las normas reglamentarias de los Acuerdos sobre Salvaguardias y de Textiles y Vestido de la Organización Mundial del Comercio.

- Decreto Supremo Nº 023-2004-MINCETUR, aprobó la Salvaguardia provisional a importaciones de confecciones textiles.

- Decreto Supremo N° 016-2009-MINCETUR, dispuso la no aplicación de la medida de salvaguardia general sobre las importaciones de hilados de algodón.

B. Las características de las salvaguardias

- Es la medida de urgencia de carácter temporal que tiene por objeto neutralizar el daño grave o la amenaza de daño grave a una rama de la producción nacional, causados por un incremento significativo de importaciones en términos absolutos o en relación con la producción nacional.


- Producto importado: aquellos que han ingresado para consumo en el país o aquellos cuya importación resulta inminente.

- Plan de reajuste: Programa, sujeto a revisión y seguimiento por parte de las autoridades competentes, que las empresas solicitantes de las medidas de salvaguardia se comprometen a ejecutar durante el período de aplicación de dichas medidas para, entre otros, permitir la facilitación de la transferencia más ordenada de recursos hacia fines más productivos, aumentar la competitividad o acomodarse en las nuevas condiciones de competencia.

- La investigación se iniciará con la Resolución publicada en el Diario Oficial El Peruano, la cual se publicará en la página web del INDECOPI. Las partes interesadas contarán con un plazo de treinta (30) días contados a partir del día siguiente de la publicación, para que presenten por escrito las pruebas y alegatos que consideren pertinentes para la defensa de sus intereses en la investigación. Corresponde a la Autoridad Investigadora coordinar con el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo la notificación del inicio de investigación ante el Comité de Salvaguardias de la OMC, cumpliendo con los requisitos establecidos por dicho Comité.

- Las medidas de salvaguardias provisionales y definitivos sólo se aplicarán en la cuantía y durante el período que sea necesario para prevenir la amenaza de daño o reparar el daño grave y facilitar el reajuste.

- Las medidas de salvaguardia consistirán en la aplicación de un gravamen arancelario (El Art. 27° del D.S. Nº 020-98-ITINCI)

- Si la medida de salvaguardia supone la aplicación de una restricción cuantitativa, a través del establecimiento de un contingente o cupo máximo de importaciones, éste, en ningún caso será menor al promedio de las importaciones del producto de que se trate de los últimos tres años calendario anteriores a aquél en que se inició la investigación, salvo que se dé una justificación clara de la necesidad de fijar un nivel diferente para reparar o impedir el daño grave o la amenaza de daño grave en su caso.

- Las medidas de salvaguardia provisionales tendrán una duración máxima de 200 días calendario y podrán ser suspendidas antes de la fecha de expiración mediante una decisión de la Comisión Multisectorial. Cuando se decida la adopción de una medida de salvaguardias definitiva, el período de la aplicación de cualquier medida provisional se computará como parte del plazo total de duración de la medida definitiva.”

Las medidas de salvaguardias provisionales sólo se aplicarán en forma de un incremento de los derechos arancelarios. El órgano responsable para la liquidación, aceptación del afianzamiento y cobro de las medidas de salvaguardias será la Superintendencia Nacional de Administración Tributaría. En el caso de las salvaguardias definitivas, no se permitirá el afianzamiento.

- Las salvaguardias provisionales y definitivas deberán aplicarse de manera inmediata a las mercancías que soliciten su despacho a consumo durante la vigencia de las medidas.

- La duración de las medidas de salvaguardia no excederá de tres años, a menos que éstas sean prorrogadas (podrán prorrogarse por una sola vez y por un período no mayor a tres años). La duración total de una medida de salvaguardia, con inclusión del período de aplicación de cualquier medida provisional, del período de aplicación inicial y de toda prórroga del mismo, no será superior a seis años.


LECTURA OBLIGATORIA 2.2 Lee: Los Derechos Antidumping.. Zunino, Gustavo

Págs. 75-112

LECTURA OBLIGATORIA 2.3 Lee: El Arancel Aduanero Común (I). Regímenes y Destinos Aduaneros. Libro Fiscalidad Sobre el Derecho Exterior: El Derecho Aduanero Tributario. Francisco Pelechá Zozaya. Págs. 24-28


Parte 8 Tasa de Despacho Aduanero

El artículo 3º de la Ley Nº 27973- Ley que establece la Determinación del Valor Aduanero a cargo de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, creó la Tasa de Despacho Aduanero por la tramitación de la Declaración Única de Aduanas (DUA) para los regímenes de Importación Definitiva y Depósito de Aduanas, cuyo monto será fijado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas; y será aplicable a operaciones cuyo valor en aduana sea superior a tres (3) Unidades Impositivas Tributarias (UIT). El Decreto Supremo N° 072-2004-EF estableció que el monto de la Tasa de Despacho Aduanero, a que se refiere el Art. 3° de la Ley Nº 27973 es el siguiente:

- Importación Definitiva y Depósito de Aduana: 2,35 % UIT - Demás regímenes de importación: 1,55 % UIT

Asimismo, el Art. 2° de la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Nº 000344-2004-SUNAT-A señala que en el régimen de Importación Definitiva la Tasa de Despacho Aduanero del 2,35% de la UIT se liquidará en el formato C de la Declaración Única de Aduanas.

Parte 9 Percepciones

El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un tributo que grava las ventas en el país, los servicios prestados en el país, la utilización de servicios, los contratos de construcción y la primera venta de inmuebles, ámbito de competencia de SUNAT (tributos internos). Asimismo, el IGV también grava la importación de bienes en el país. A efecto de lograr un mayor control y recaudación se han establecido los sistemas administrativos del IGV, que son las retenciones, las percepciones y las detracciones. De tales sistemas administrativos el que tiene implicancias en materia aduanera es la percepción del IGV y está regulada por la Ley N° 29173, que aprobó el régimen de percepciones del IGV en concordancia con la Resolución de Superintendencia N° 203-2003-SUNAT, que aprobó el régimen de percepciones del IGV aplicable a la importación de bienes. El artículo 3° de la Ley N° 29173 señala que los sujetos del IGV deberán efectuar un pago por el impuesto que causarán en sus operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, el mismo que será materia de percepción. Las principales características del sistema son las siguientes: Respecto al agente de percepción En el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de importación definitiva de bienes gravadas con el IGV, la SUNAT actuará como agente de percepción y percibirá del importador un monto por concepto del impuesto que causará en sus operaciones posteriores. Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la SUNAT mediante la


Constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores. La SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías a que se refiere el Art. 173° de la LGA, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación, salvo aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160° de la LGA, en los cuales la exigencia de dicho pago será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera, conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150° de la LGA. No será aplicable éste régimen A las operaciones de importación definitiva exoneradas o inafectas del IGV y a las operaciones excluidas tales como:

- Derivada de regímenes de importación temporal para reexportación en el mismo estado o de admisión temporal para perfeccionamiento activo.

- De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dólares de los Estados Unidos de América (US $ 1,000) a que se refieren los incisos a) y b) del RLGA, de bienes considerados envíos postales o ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, así como de bienes sujetos al tráfico fronterizo a que se la LGA.

- Realizada por agentes de retención del IGV designados por la SUNAT. - Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 del

Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y norma modificatoria.

- De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Anexo Nº 1. - Realizada al amparo de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la

Amazonía. - De mercancías consideradas envíos de socorro.

En cuanto al monto de la percepción Éste será determinado aplicando los porcentajes (10%, 5% y 3.5%) sobre el importe de la operación. Cabe señalar, que la SUNAT podrá establecer, para determinados bienes que se señalen por Resolución de Superintendencia, que el monto de la percepción se determine considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de: a) Multiplicar un monto fijo por el número de unidades del bien importado consignado en la DUA. Al monto resultante se le aplicará el tipo de cambio correspondiente y (ii) Aplicar el porcentaje establecido precedentemente. En la importación definitiva de mercancías realizada mediante DSI, el monto de la percepción del IGV será determinado considerando únicamente los porcentajes precitados. Para efecto del cálculo del monto de la percepción La conversión en moneda nacional del importe de la operación se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de numeración de la DUA o DSI. En los días en que no se publique el tipo de cambio indicado se utilizará el último publicado.


Respecto a la oportunidad de la percepción La SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías a que se refiere la LGA, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación. Respecto del cobro y la constancia de percepción Para efecto del cobro de la percepción, la SUNAT emitirá una Liquidación de Cobranza - Constancia de Percepción por el monto de la percepción que corresponda, expresada en moneda nacional, al momento de la numeración de la DUA (hoy DAM) o DSI. De realizarse modificaciones al valor en Aduanas o a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA o DSI según corresponda, se emitirá una liquidación adicional. Cabe agregar, que el importador acreditará la percepción que se le hubiera efectuado con la Liquidación de Cobranza - Constancia de Percepción emitida por la SUNAT debidamente cancelada. En caso dicha liquidación sea cancelada a través de medios electrónicos, la acreditación de la percepción será controlada por la SUNAT mediante sus sistemas informáticos, no teniendo el importador que presentar constancia alguna para tal efecto.


Parte 10 Medidas No Arancelarias: Contingentes Arancelarios

Es una figura que se aplica en el marco de los tratados de libre comercio y no es propiamente parte de la deuda aduanera sino es la cantidad máxima de un determinado producto, hasta la cual se puede importar un producto en el país. Al respecto, la RTF N° 11171-A-2011 ha establecido lo siguiente: Con relación al marco normativo, el Acuerdo de Promoción Comercial Perú - Estados Unidos suscrito el 12 de abril de 2006 fue aprobado mediante Resolución Legislativa Nº 28766 y su Protocolo de Enmienda fue aprobado con la Resolución Legislativa Nº 29054.Asimismo, mediante el Decreto Supremo Nº 030-2006-RE y el Decreto Supremo Nº 040-2007-RE se ratificaron el Acuerdo de Promoción Comercial Perú - Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda respectivamente. Con Decreto Supremo Nº 009-2009-MINCETUR se dispuso la vigencia y ejecución del Acuerdo de Promoción Comercial Perú - Estados Unidos, señalándose que éste entraba en vigencia el 1 de febrero de 2009. Respecto de los contingentes arancelarios y su relación con el Acuerdo de Promoción Comercial Perú - Estados Unidos , el artículo 2.15 del Capítulo 2 del AAPERU- Trato Nacional y Acceso de Mercancías al Mercado regula la Administración e Implementación de Contingentes Arancelarios, señalando en su numeral 1 que Cada Parte deberá implementar y administrar los contingentes arancelarios para las mercancías agrícolas descritas en el Apéndice I de su Lista del Anexo 2.3 (en lo sucesivo, “contingentes”), de conformidad con el Artículo XIII del GATT 1994, incluyendo sus notas interpretativas, y el Acuerdo sobre Licencias de Importación. Bajo este contexto se emitió el Decreto Supremo Nº 007-2009-MINCETUR, norma que estableció los Procedimientos Generales para la Administración de las cantidades dentro de las cuotas o contingentes arancelarios establecidos en los Acuerdos Comerciales Internacionales suscritos por el Perú. En tal sentido, el artículo 2º del Decreto Supremo Nº 007-2009-MINCETUR define por “Cantidad dentro de una cuota o contingente arancelario” a la cantidad de mercancías originarias de un país que puede importarse hasta un nivel máximo, en un determinado período de aplicación, con tratamiento libre de aranceles o un determinado nivel de preferencias arancelarias, de conformidad con lo establecido en el Acuerdo Comercial Internacional correspondiente. A efecto de aplicar los contingentes arancelarios se han previstos dos procedimientos, que se encuentran regulados en los artículos 4º y 5º del Decreto Supremo Nº 007-2009-MINCETUR, así el artículo 4º regula los Procedimientos relacionados a la administración de la cantidad dentro de una cuota o contingente arancelario y el artículo 5º el Procedimiento de solicitud de devolución de tributos pagados en exceso. Respecto del procedimiento de administración de la cantidad referido en el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 007-2009-MINCETUR, el cual se encuentra relacionado a la solicitud de una porción de una cantidad a través de una Declaración Única de Aduanas (Declaración


Aduana de Mercancías), debe señalarse que los numerales 4.1, 4.2 y 4.3 citado artículo 4º prevén que los procedimientos para la administración de la cantidad dentro de una cuota o contingente arancelario se regirán por las disposiciones del Acuerdo Comercial Internacional correspondiente y cuando el mecanismo de administración de la cantidad dentro de una cuota o contingente arancelario establecido en el Acuerdo Comercial Internacional sea “primero en llegar, primero servido” y se regirá por orden cronológico de presentación de la solicitud de cada porción, los procedimientos para la solicitud de porciones de dicha cantidad se regirán por lo siguiente:

a) La solicitud de una porción de la cantidad dentro de una cuota o contingente arancelario por parte del importador se efectuará a través de una declaración aduanera de mercancías, de conformidad con los procedimientos que para tal efecto apruebe la SUNAT.

b) No se podrá solicitar una porción de la cantidad dentro de una cuota o contingente arancelario antes de la fecha y hora de llegada del medio de transporte a zona primaria aduanera.


Por ejemplo: TLC Perú-Panamá: código 811 (a consignarse en la DAM)

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 2.1 Se recomienda ingresar a la opción “Saldos Contingentes

Arancelarios” de la página web de la SUNAT a fin de establecer que tratados internacional han pactado la figura de contingentes arancelarios.


ACTIVIDAD CALIFICADA 2.1 Luego de visualizar la VIDEOCONFERENCIA y leer las

LECTURAS ingrese al aula virtual www.utrivium.com y

desarrolle la actividad calificada asignada a esta unidad.

unidad tributos vinculados a la materia...

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