Utjecaj računovodstvenih metoda u vođenju politike transfernih cijena

Danimir GulinEkonomski fakultet Zagreb

DEFINIRANJE

• JAVLJAJU SE U DECENTRALIZIRANIM KOMPANIJAMA I GRUPAMA ZA KONSOLIDACIJU

• TRANSFERNA CIJENA JE CIJENA KOJOM JEDAN ODJEL TERETI DRUGI ODJEL ISTE KOMPANIJE ZA PROIZVODE ILI USLUGE KOJE MU ISPORUČUJE

• OPERATIVNA DOBIT ODJELA MOŽE BITI ZNAČAJAN MOTIV TE POKRETAČ MENADŽMENTA I ZAPOSLENIH NEKOG ODJELA

• AKTIVNOSTI UNUTAR ORGANIZACIJE NISU TRŽIŠNE• PROIZVODI ILI USLUGE JEDNOG ODJELA OD STRANE

DRUGOG NE KUPUJU SE KAO NA OTVORENOM TRŽIŠTU• OPTIMIZIRANJE USPJEHA POJEDINIH ODJELA KOMPANIJE

VODI OPTIMIZIRANJU USPJEHA ORGANIZACIJE KAO CJELINE

SVRHA TRANSFERNIH CIJENA

• TO JE SREDSTVO PROMOCIJE CILJEVA CIJELE KOMPANIJE TE MOTIV ZA POVEĆANJE NAPORA MENADŽMENTA NA NIŽOJ RAZINI

• TRANSFERNE CIJENE MOTIVIRAJU ODJELE KOMPANIJE NA NEPREKIDNO SMANJENJE NJIHOVIH TROŠKOVA

• POMOĆU TRANSFERNIH CIJENA TOP MENADŽMENT OCJENJUJE USPJEH POJEDINIH ODJELA

• AKO TOP-MENADŽMENT FAVORIZIRA VISOKI STUPANJ DECENTRALIZACIJE TADA TRANSFERNE CIJENE PROMOVIRAJU VISOKI STUPANJ AUTONOMIJE UNUTAR KOMPANIJE. TO ZNAČI DA AKO MENADŽER ODJELA TEŽI MAKSIMIZIRANJU OPERATIVNE DOBITI SVOG ODJELA TADA BI TREBAO IMATI I SLOBODU PREGOVARANJA S DRUGIM ODJELIMA UNUTAR KOMPANIJE ILI PRODAVATI SVOJE PROIZVODE ILI USLUGE NA TRŽIŠTU VANJSKIM KUPCIMA.

METODE UTVRĐIVANJA TRANSFERNIH CIJENA

• 1. TRŽIŠNA METODA• 2. TROŠKOVNA METODA (“TROŠAK PLUS”)• 3. PREGOVARAČKA METODA

TRŽIŠNA METODA

• MENADŽMENT ODJELA MOŽE BIRATI EKSTERNU TRŽIŠNU CIJENU KAO TRANSFERNU CIJENU SVOJIH PROIZVODA ILI USLUGA KOJOM ĆE TERETITI DRUGE ODJELE

• KORISTI SE AKO SU ISPUNJENI SLIJEDEĆI UVJETI:

• (A) POSTOJI PERFEKTNO TRŽIŠTE POIZVODA ILI USLUGA KOJI SE ISPORUČUJU DRUGIM ODJELIMA TJ. NEMA INDIVIDUALNOG UTJECAJA PRODAVAČA ILI KUPACA NA PROIZVODE ILI USLUGE.

• (B) MEĐUOVISNOST ODJELA JE MINIMALNA

• (C) NEMA DODATNIH TROŠKOVA ILI KORISTI KOMPANIJI KAO CJELINI OD KUPOVINE ILI PRODAJE PROIZVODA ILI USLUGA BILO NA VANJSKOM TRŽIŠTU BILO UNUTAR KOMPANIJE

TROŠKOVNA METODA

• METODA KOJA SE TEMELJI NA TROŠKOVIMA PROIZVODNJE PROIZVODA ILI USLUGA KOJI SE ISPORUČUJU DRUGOM ODJELU KOMPANIJE

• TROŠAK UKLUČUJE SVE VARIJABILNE I FIKSNE TROŠKOVE PROIZVODNJE• KONCEPT PUNIH TROŠKOVA UKLJUČUJE U TRANSFERNU CIJENU, PORED

VARIJABILNIH I FIKSNIH TROŠKOVA PROIZVODNJE, I TROŠKOVE KAO NPR. TROŠKOVE ISTRAŽIVANJA, DIZAJNA, MARKETINGA, DISTRIBUCIJE I ODNOSA S KUPCIMA)

• PONEKAD TROŠAK KAO TEMELJ ZA ODREĐIVANJE TRANSFERNIH CIJENA UKLJUČUJE ZARADU (PROFITNU MARŽU ILI OPERATIVNU DOBIT) KOJA PREDSTAVLJA POVRAT ODJELA OD ULAGANJA

• OVA METODA SE KORISTI AKO:• (A) TRŽIŠNE CIJENE NISU RASPOLOŽIVE• (B) NISU ODGOVARAJUĆE ILI JE PRESKUP DOLAZAK DO TRŽIŠNIH CIJENA• (C) PROIZVODI KOJI SE MOGU NABAVITI UZ RASPOLOŽIVE TRŽIŠNE CIJENE

NE ODGOVARAJU DALJNJOJ FAZI (ODJELU) ZBOG KVALITETE ILI DOBAVLJAČA

PREGOVARAČKA METODA

• ODJELI PONEKAD MOGU PREGOVARATI O TRANSFERNIM CIJENAMA IZMEĐU SEBE I ODLUČIVATI O PRODAJI/NABAVCI IZMEĐU SEBE ILI PREGOVARATI S VANJSKIM DOBAVLJAČIMA

• ODJELI TREBAJU RASPOLAGATI S VANJSKIM TRŽIŠNIM CIJENAMA KAO I S TROŠKOVIMA TEMELJEM KOJIH ĆE DEFINIRATI TRANSFERNE CIJENE

• PREGOVARAČKA METODA KORISTI SE:

• (A) KADA JE VISOKA AUTONOMIJA ODJELA

• (B) VISOKA MOTIVACIJA ZA POVEĆANJEM OPERATIVNE DOBITI ODJELA

• KADA SU TRŽIŠNE CIJENE PROMJENJIVE

ILUSTRACIJA METODA -slučaj naftne industrije-

• Naftna kompanija X d.d. ima dva odjela: Naftovod i Rafineriju.

• Naftovod kupuje ugovorene količine sirove nafte (dugoročni ugovor) koje isporučuje rafineriji po 12 $/barelu. Rafinerija može kupovati sirovu naftu na otvorenom tržištu po cijeni 21 $/barelu.

• Naftovod ima kapacitet transporta 40 000 barela dnevno a isporučuje u prosjeku 10 000 barela dnevno rafineriji.

• Rafinerija radi s kapacitetom od 30 000 barela prerade sirove nafte dnevno (prosječno 10 000 barela od naftovoda i 20 000 barela od drugih dobavljača). Rafinerija od 2 barela nafte dobiva 1 barel benzina.

• Rafinerija prodaje benzin po cijeni od 58 $/barelu

VARIJABILNI I FIKSNI TROŠKOVI-naftovoda i rafinerije-

• Naftovod:

• Ugovorena cijena (vanjsko tržište) za sirovu naftu = 12 $/barelu

Varijab. trošak po barelu = 1 $

Fiksni trošak po barelu = 3 $

Puni trošak po barelu = 4 $

• Rafinerija:• Ugovorena cijena (vanjsko tržište) za sirovu naftu = 21 $/barelu• Varjabilni trošak po barelu = 8 $ • Fiksni trošak po barelu = 6 $• Puni trošak po barelu = 14 $

IZRAČUN METODA-na bazi 100 barela sirove nafte-

• Tržišna metoda: transferna cijena = 21 $

• Troškovna metoda: transferna cijena = 110 % punih troškova

• Puni trošak naftovoda = 12 +1+3 = 16 $

• Transferna cijena = 16 x 1,1 = 17,6 $

• Pregovaračka metoda: transferna cijena je dogovorena i iznosi 19,25 $

TRŽIŠNA M. TROŠKOVNA M. PREGOVARAČKA M.

NaftovodPrihod 100 x 21, 17,6 i 19,25 2 100 1 760 1 925

Minus: Trošak nab. sirove nafte 100x12 1 200 1 200 1 200

Var. tr. Naftovoda 100x1 100 100 100

Fiksni tr. Naftovoda 100x3 300 300 300

Operativna dobit naftovoda 500 160 325

RafinerijaPrihod 50x58 2 900 2 900 2 900

Minus:Transferna cijena (trošak) 2 100 1 760 1 925

Var. tr. Rafinerije 50x8 400 400 400

Fiksni tr. Rafinerije 50x 6 300 300 300

Operativna dobit rafinerije 100 440 275

Operativna dobit X d.d. 600 600 600

TRANSFERNE CIJENE NA MEĐUNARODNOJ RAZINI I POREZ NA DOBIT

• Implikacije na porez na dobit i druge poreze

• Naftovod se nalazi u zemlji A s poreznom stopom poreza na dobit od 30 %

• Rafinerija se nalazi u zemlji B s poreznom stopom poreza na dobit od 20 %

• Kompanija X treba izabrati onu transfernu cijenu koja minimizira ukupan porez na dobit.

• Pretpostavka je da su odjeli pravni subjekti u dvije različite države (A i B).

POREZNE IMPLIKACIJE TRANSFERNIH CIJENA

OPERATIVNA DOBIT POREZ NA DOBITZA 100 BARELA SIR. NAFTE ZA 100 BARELA SIR. N

NAFTOVOD RAFINERIJA UKUPNO NAFTOVOD RAFINERIJA UKUPNO

Tržišna m. 500$ 100$ 600$ 150$ 20$ 170$

Troškovna m. 160 440 600 48 88 136

Pregovaračka m. 325 275 600 97,5 55 152,5

METODA