varianta 23a
DESCRIPTION
ceccarTRANSCRIPT
CONTABILITATE
1. Faceţi parte din delegaţia întreprinderii BUMERANGUL S.A., numitã pentru a
negocia un contract cu un client din S.U.A. Deoarece preţul produselor oferite de
întreprindere este mai mic decât preţul minim admis de legea concurenţei din S.U.A.,
se apeleazã la un intermediar (o întreprindere din Israel). Decontarea se va face printr-
un acreditiv. Condiţiile contractuale sunt agreate atât de întreprinderea d-voastrã cât şi
de partea israelianã. La sfârşitul anului creanţa faţã de clientul din Israel este
considerate irecuperabilã. Care credeţi cã ar putea fi cauzele unei asemenea situaţii?
Daca acreditivul a fost initiat in favoarea partii americane, iar dupa ce s-a apelat
laintermediarul israelian, nu s-au facut modificarile corespunzatoare si in
acreditiv,atunci decontarea nu va fi posibila.
2. Întreprinderea are în planul de investiţii achiziţia unui utilaj (costul de achiziţie este de
200.000.000 lei) a cãrei duratã de utilizate este de 10 ani. Acest utilaj este un activ pe
termen lung (imobilizat). Finanţarea se va face printr-un credit. Întreprinderea are
posibilitatea sã finanţeze achiziţia utilajului prin credite bancare. Posibilitãţile de
creditare sunt urmãtoarele:
Varianta 1: credit de 200.000.000 lei, pe o duratã de 6 luni, cu o dobândã de 30% pe an;
Varianta 2: credit de 200.000.000 lei, pe o duratã de 7 ani, cu o dobândã de 15% pe an;
Varianta 3: credit de 200.000.000 lei, pe o duratã de 10 ani, cu o dobândã de 10% pe an.
Care ar fi opţiunea corectã pentru ca întreprinderea sã-şi asigure echilibrul financiar?
200.000.000*30%/12 luni = 5.000.000 lei/luna => dobanda totala achitata
30.000.000=> cheltuielile cu dobanda sunt foarte ridicate si se intind pe o perioada
scurta,ceea ce ar putea pune intreprinderea intr-o situatie delicata din punct de
vedere allichiditatilor.200.000.000*15%/12 luni = 2.500.000 lei/luna => dobanda pe
an 30.000.000 dobanda totala platita fiind de 210.000.000 lei
1
3. Pe baza urmãtoarelor informaţii, determinaţi valoarea bilanţierã a activelor imobilizate,
a activelor circulante şi a capitalurilor proprii:
– împrumuturi acordate pe termen lung 653.000 u.m.;
– construcţii 954.000 u.m.;
– provizioane pentru deprecierea împrumuturilor acordate pe termen lung 15.750 u.m.;
– investiţii financiare pe termen scurt 68.350 u.m.;
– materiale consumabile 268.000 u.m.;
– furnizori-debitori 64.125 u.m.;
– provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 65.850 u.m.;
– amortizarea construcţiilor 354.000 u.m.;
– rezerve 280.500 u.m.;
– subvenţii pentru investiţii 65.000 u.m.;
– capital social 800.000 u.m.;
– titluri de participare deţinute pe termen lung 90.000 u.m.;
– mãrfuri 65.000 u.m.;
– terenuri 255.000 u.m.;
– rezultat reportat 56.000 u.m.
Active Imobilizate 945,000
Constructii 954000
Amortiz constr (354000)
Terenuri 255000
Interese part term lung 90000
Active Circulante 465475
Inv fin t scurt 68350
Mat cons 268000
Furniz debitori 64125
2
Marfuri 65000
Total Active 1,410,475
Chelt in avans
Datorii termen scurt
Datorii termen lung
Imprumut 653000
Provizioane
Prov dep imprum term lung 15750
Venituri in avans
Subventii investitii 65000
Capital si reserve 1136500
Capital social 800000
Rezerve 280500
Rezultat reportat 56000
4. Cifra de afaceri a unei întreprinderi ce realizeazã vânzãri prin corespondenţã, cu clauzã
de returnare, este de 250.000.000 lei. Statisticile aratã cã 3% din produse sunt returnate.
Marja brutã medie practicatã de întreprindere este de 14%. Care din urmãtoarele afirmaţii
este adevãratã?
a) întreprinderea nu recunoaşte venitul din vânzare deoarece încasarea acestuia este
incertã;
b) întreprinderea recunoaşte venituri la limita costurilor angajate pentru vânzarea
produselor sale;
c) întreprinderea recunoaşte venituri din vânzãri de 250.000.000 lei şi constituie un
provizion pentru garanţii acordate clienţilor de 1.050.000 lei ;
d) întreprinderea recunoaşte un venit din vânzãri de 248.950.000 lei;
e) întreprinderea recunoaşte un venit din vânzãri de 35.000.000 lei.
3
5. Societatea comercialã ALFA S.A. achiziţioneazã un mijloc fix. La ce valoare va fi
înregistrat în contabilitate mijlocul fix dacã se cunosc:
– preţul de cumpãrare negociat 5.000.000 lei;
– cheltuielile de transport: 500.000 lei;
– dobânzile aferente creditelor bancare contractate pentru producţia cu ciclu lung de
fabricaţie: 20.000.000 lei;
– cheltuielile cu salariile muncitorilor direct productivi:
15.000.000 lei;
– cheltuielile cu punerea în funcţiune a mijlocului fix: 700.000 lei;
Variante de rãspuns:
a) 5.000.000 lei;
b) 5.700.000 lei;
c) 6.200.000 lei;
d) 26.200.000 lei;
e) 5.500.000 lei.
Valoarea mijlocului fix = pretul de cumparare (5.000.000)+cheltuieli de trasport
(500.000) + cheltuieli cu punerea infunctiune (700.000) = 6.200.00
FISCALITATE
1. O persoană impozabilă înregistrată în scopuri de taxă conform art. 153 din Codul fiscal
achiziţionează un imobil, în valoare de 240.000 lei, fără TVA, în anul 2007 în vederea
desfăşurării de operaţiuni cu drept de deducere şi deduce integral taxa pe valoarea adăugată la
data achiziţionării. În anul 2009 închiriază în întregime imobilul în regim de scutire de taxa
pe valoarea adăugată. În ce constă ajustarea TVA în acest exemplu?
4
TVA aferent achizitiei =240.000*19% = 45.600 lei
Ajustarea aferenta achizitiei dupa aderare 45600 : 20 = 2.280 lei
Pentru anii 2007 si 2008 nu ajusteaza TVA 2.280 * 2 = 4560 lei
Pentru anul 2009 45.600-4.560 = 41.040 : 18 = 2.280 lei se inscrie in decontul de TVA la
achizitii cu minus.
2. S.C. Prodexp S.R.L., având ca obiect de activitate producţia şi comercializarea de
încălţăminte este înfiinţată la data de 01 Aprilie 2005. Este înregistrată ca plătitor de TVA
trimestrial. În scopul întocmirii decontului de TVA pentru perioada aprilie-iunie 2009,
cunoaşteţi următoarele informaţii:
a) din decontul de TVA depus pentru perioada ianuarie-martie 2009 a rezultat TVA de plată
în sumă de 3.000 lei, neachitat până la data 25 iulie 2009;
b) la 14 aprilie 2009 societatea achiziţionează materii piele şi cauciuc de la S.C. Braileanca
S.R.L., înregistrată în scop de TVA în România, în valoare de 15.000 lei fără TVA. Factura
este emisă în data de 14 aprilie 2009, cu plata la 30 de zile, conform contractului.
Confruntându-se cu deficit de lichdităţi, S.C. Prodex S.R.L. achită la 14 mai 2009 doar 50%
din valoarea facturii, restul de 50% achitându-l cu o întârziere de 10 zile, perioadă pentru
care i se percepe o penalitate, conform contractului comercial, de 0,5% pe zi din valoarea
neachitată a facturii;
c) la data de 15 Mai 2009 achiziţionează mărfuri de la S.C. ConArt S.R.L, înregistrată în scop
de TVA în România, în scopul revânzării către populaţie. Factura emisă de ConArt prezintă
următoarele informaţii: 50 perechi pantofi la preţ unitar fără TVA de 200 lei la care se acordă
un discount de 10%. S.C. Prodexp S.R.L. vinde toate perechiile de pantofi în luna mai 2009
prin magazinul propriu la preţ de vânzare cu amănuntul, inclusiv TVA, de 300 lei bucata;
d) pe data de 20 mai 2009 achiziţionează un automobil în leasing financiar de la S.C.
ROMLEASE S.R.L., companie de leasing persoană juridică română, înregistrată în scop de
TVA în România, cu preţ de catalog fără TVA de 70.000 lei. La data achiziţionării achită
avansul de 10% din valoarea maşinii, pentru care primeşte factură de la S.C. ROMLEASE
S.R.L. Restul de 90% este achitat în 63 de rate lunare egale, valoarea reziduală fiind zero.
Rata de dobândă anuală este de 12%. În luna iunie 2009, S.C. Prodex S.R.L. primeşte factura
5
pentru prima rată aferentă contractului de leasing, factură pe care o achită pe data de 15 iulie
2009, conform contractului.
e) pe data de 25 mai 2009 achiziţionează de la compania Societe, stabilită şi înregistrată în
scop de TVA în Franţa, cizme de damă în valoare de 3000 euro, care sunt transportate din
Franţa în România (1 euro = 4 lei).
f) în luna aprilie, din producţia realizată, S.C. Prodexp S.R.L. livrează către societatea
Francoise, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în Franţa, produse finite în valoare de
25.000 lei
g) în luna iunie achiziţionează materiale auxiliare pentru producţie în valoare de 500 lei de la
o persoană fizică autorizată, neînregistrată în scop de TVA.
h) la data de 27 Iunie 2009 livrează către S.C. Victoria S.R.L., societate care beneficiază de
aplicarea regimului special de scutire pentru întreprinderi mici, produse finite în valoare de
10.000 lei preţ fără TVA.
i) în perioada aprilie-iunie 2009 primeşte şi achită facturile de energie electrică, gaze şi
telefon în valoare totală de 850 lei, inclusiv T.V.A.
Precizaţi:
a) TVA-ul aferent fiecărei dintre operaţiunile de mai sus
b) valoarea TVA deductibilă şi TVA colectată aferente trimestrului II
c) soldul TVA la data de 30 Iunie 2009
d) Care dintre operaţiunile de mai sus trebuie raportată în declaraţia recapitulativă şi de ce?
Rezolvare
a) 1) din decontul aferent ianuarie-martie 2009 exista TVA de plata -3.000 lei care
esteneachitat pana la data de 25 iulie 2009 si pentru care o sa se instituie majorari si penalitati
de plata.
2) 14 aprilie 2009 achizitioneaza materii prime si cauciuc de la SC Braileanca SRL
% = 401 17.850
301 15.000
4426 2.850 (15.000 X 19 %)
- achitarea partiala a facturii la scadenta de 30 zile de 14 mai 2009.
401 = 5121 8.925
6
- achitarea diferentei cu plata de penalitati de 0.5 % pe zi
% = 5121 9.371
401 8.925
6581 446 (8.925 x 10 x 0.5 %)
3) 15 mai 2009 achizitioneaza marfuri de la SC Conart SRL
% = 401 10.710
371 9.000 [( 200 -20) x 50]
4426 1.710
- inregistrarea adaosului comercial si TVA neexigibila
371 = % 6.000
378 3.605 [(252.1 -180) x 50]
4428 2.395 (19% x 300x 50)
- vanzarea pantofilor
5311 = % 15.000 (300 x 50)
707 12.605 (252.1 x 50)
4427 2.395
- descarcarea gestiunii pentru marfa vanduta
- calculam cota de adaos comercial aferent iesirilor din stoc
K = Si 378 + Rc 378/ ( Si 371+Rd 371) + (Si 4428 + Rc 4428)Rc 707 x K
% = 371 15.000
607 9.000
378 3.605
4428 2.395
4) achizitionarea unui automobil in leasing
2133 = 167 70.000
- Acordarea unui avans de 10 %
% = 404 8.330
167 7.000
4426 1.330
7
404 = 5121 8.330
Restul leasingului de plata este de 63.000
Dobanda de 12 % = 7.560
Total leasing 70.560
Rate lunare de 1.120
- Iunie primirea primei facturi:
% = 404 1.332,8
167 1.000
4426 190
666 120
4426 22,80
- Amortizarea din iunie
6811 = 2813 xxx
- In 15 iulie achitarea facturii
404 = 5121 1.332,80
5) achizitionarea din Franta de marfuri ( cizme) de la firma Societe inregistra in scopuri de
TVA in valoare de 3.000 Eur, curs valutar
1 eur= 4 lei
371 = 401 12.000 (3.000 eur x 4 lei/eur)
4426 = 4427 2.280 (12.000 X 19 % datorita faptului ca ambele firmesunt inregistrate in
scopuri de TVA, se poate aplica taxarea inversa)
6) livrarea de produse finite catre societatea Francoise din Franta, inregistrata in scopuri de
TVA, deci se poate aplica taxarea inversa.
411 = 701 25.000
4426 = 4427 4.750
Descarcarea gestiunii de produsele finite obtinute
711 = 345 25.000
7) Achizitionarea de materiale auxiliare necesare productie de la o persoana fizic aautorizata
PFA neinregistrata in scop de TVA
3021 = 401 500
8
8) Livrarea catre SC Victoria SRL produse finite in valoare de 10.000 lei
411 = % 11.900
701 10.000
4427 1.900
- Descarcarea gestiunii de produsele finite vandute
711 = 345 10.000
9) inregistrarea si achitarea facturiilor de energie electrica, gaze si telefon in valoare de
850lei inclusiv TVA
% = 401 850
605/612 714
4426 136
b) valoarea TVA deductibila si TVA colectata aferente trim II
D 4426 C D 4427 C
2.850 2.395
1.710 2.280
1.330 4.750
190 0 1.900
22.80 11.325
2.280
4.750
1360
13.268,80
c) soldul TVA la data de 30 Iunie 2009
% = 4426 13.268,80
427 11.325
4424 1.943,80
9
- Tinand cont de faptul ca la data de 25 iulie firma avea neachitat TVA de plata aferent trimI
in valoare de 3.000 lei se va compensa suma TVA de recuperat din trim II cu cel din trimI
4423 = 4424 1943,80
- Firma tot mai are TVA de plata in valoare de 1056.20 ( 3000- 1943.8), sold 4423.
d) care din operatiile de mai sus trebuie raportata in declaratia reapitulativa si de ce?
- Trebuie raportate in declaratie recapitulativa conform art.156 (4) din Codul fiscal pentru
achiziitiile si livrariile intracomunitare.
- Art. 1564. - (1) Fiecare persoana impozabila, inregistrata conform art. 153, trebuie
saintocmeasca si sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 25 inclusiv a
luniiurmatoare unui trimestru calendaristic, o declaratie recapitulativa privind
livrarileintracomunitare, conform modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice, care
vacuprinde urmatoarele informatii:
a) suma totala a livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata taxei, in conditiile
art. 143 alin. (2) lit. a) si d) pe fiecare cumparator, pentru care exigibilitatea taxei a
luatnastere in trimestrul calendaristic respectiv;
b) suma totala a livrarilor de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare,
prevazute la art. 1321 alin. (5) lit. b), efectuate in statul membru de sosire a bunurilor
expediate sau transportate, pe fiecare beneficiar al livrarii ulterioare care are desemnat uncod
T, si pentru care exigibilitatea taxei a luat nastere in trimestrul calendaristic respectiv.
(2) Fiecare persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, conform art. 153 si
1531,trebuie sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 25 inclusiv a
luniiurmatoare unui trimestru calendaristic, o declaratie recapitulativa privind achizitiile
intracomunitare, conform modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice, care
vacuprinde urmatoarele informatii:
a) suma totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care
aceasta persoana impozabila este obligata la plata taxei, conform art. 151, si pentru
careexigibilitatea taxei a intervenit in trimestrul calendaristic respectiv;
b) suma totala a achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni
triunghiulare, pentru care furnizorul a desemnat persoana impozabila beneficiara drept
persoana obligatala plata taxei, in conformitate cu prevederile art. 150 alin. (1) lit. e).
10
3. Daţi 3 exemple de cheltuieli cu deductibilitate limitată.
- ch.protocol
- ch.provizioane
- ch.reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori
ANALIZA DIAGNOSTIC A INTREPRINDERII
1. Calculați şi interpretați situația netă a unei întreprinderi care prezintă următoarea situaț ie financiară:
Indicator 31.12.n Imobilizări 1500 Stocuri 400 Creante 250 Disponibilități 30 Datorii mai mari de un an 2500 Datorii mai mici de un an 350 Din care datorii bancare pe termen foartescurt 5
2. Analizaţi nivelul fondului de rulment, al necesarului de fond de rulment şi al trezorerieipentru o întreprindere din domeniul consultanţei financiar-contabile care prezintă următoarea situaţie financiară:Imobilizări 2000Stocuri 1000Creante 20000Disponibilităţi 300Capitaluri proprii 20000Datorii mai mari de un an 2000Datorii de exploatare 1300Datorii bancare pe termen foarte scurt 0
11
Administrarea şi Lichidarea Întreprinderilor
1. Cum poate fi exclus un asociat din societatea în nume colectiv, în comandită simplă sau cu răspundere limitată?
Art. 222. - (1) Poate fi exclus din societatea in nume colectiv, in comandita simpla sau cu raspundere limitata:
a) asociatul care, pus in intarziere, nu aduce aportul la care s-a obligat;
b) asociatul cu raspundere nelimitata in stare de faliment sau care a devenit legalmente incapabil;
c) asociatul cu raspundere nelimitata care se amesteca fara drept in administratie ori contravine dispozitiilor art. 80 si 82;
d) asociatul administrator care comite frauda in dauna societatii sau se serveste de semnatura sociala sau de capitalul social in folosul lui sau al altora.
(2) Dispozitiile acestui articol se aplica si comanditatilor in societatea in comandita pe actiuni.
Art. 223. - (1) Excluderea se pronunta prin hotarare judecatoreasca la cererea societatii sau a oricarui asociat.
(2) Cand excluderea se cere de catre un asociat, se vor cita societatea si asociatul parat.
(3) Ca urmare a excluderii, instanta judecatoreasca va dispune, prin aceeasi hotarare, si cu privire la structura participarii la capitalul social a celorlalti asociati.
(4) Hotararea irevocabila de excludere se va depune, in termen de 15 zile, la oficiul registrului comertului pentru a fi inscrisa, iar dispozitivul hotararii se va publica la cererea societatii in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a.
12
Art. 224. - (1) Asociatul exclus raspunde de pierderi si are dreptul la beneficii pana in ziua excluderii sale, insa nu va putea cere lichidarea lor pana ce acestea nu sunt repartizate conform prevederilor actului constitutiv.
(2) Asociatul exclus nu are dreptul la o parte proportionala din patrimoniul social, ci numai la o suma de bani care sa reprezinte valoarea acesteia.
Art. 225. - (1) Asociatul exclus ramane obligat fata de terti pentru operatiunile facute de societate, pana in ziua ramanerii definitive a hotararii de excludere.
(2) Daca, in momentul excluderii, sunt operatiuni in curs de executare, asociatul este obligat sa suporte consecintele si nu-si va putea retrage partea ce i se cuvine decat dupa terminarea acelor operatiuni.
Art. 226. - (1) Asociatul in societatea in nume colectiv, in comandita simpla sau in societatea cu raspundere limitata se poate retrage din societate:
a) in cazurile prevazute in actul constitutiv;
a.1) in cazurile prevazute la art. 134;
b) cu acordul tuturor celorlalti asociati;
c) in lipsa unor prevederi in actul constitutiv sau cand nu se realizeaza acordul unanim asociatul se poate retrage pentru motive temeinice, in baza unei hotarari a tribunalului, supusa numai recursului, in termen de 15 zile de la comunicare.
(1.1) Dreptul de retragere poate fi exercitat, in cazurile prevazute la alin. (1) lit. a) si b), in termen de 30 de zile de la data publicarii hotararii adunarii generale a asociatilor in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a. Dispozitiile art. 134 alin. (21) se aplica in mod corespunzator.
(2) In situatia prevazuta la alin. (1) lit. c), instanta judecatoreasca va dispune, prin aceeasi hotarare, si cu privire la structura participarii la capitalul social a celorlalti asociati.
(3) Drepturile asociatului retras, cuvenite pentru partile sale sociale, se stabilesc prin acordul asociatilor ori de un expert desemnat de acestia sau, in caz de neintelegere, de tribunal. Costurile de evaluare vor fi suportate de societate.
13
2. Care sunt mijloacele prin care se pot dizolva societăţile comerciale?
Dizolvarea societatii are ca efect deschiderea procedurii lichidarii. Dizolvarea firmei are loc fara lichidare, in cazul fuziunii ori divizarii totale a societatii sau in alte cazuri prevazute de lege. Dizolvarea societatii inainte de expirare atermenului fixat pentru durata sa are efect fata de terti numai dupa trecerea unui termen de 30 de zile de la publicarea in Monitorul Oficial al Romaniei
EVALUAREA INTREPRINDERILOR
1. Ce relatie existã între valoarea întreprinderii si rata de actualizare: a) direct proportionalã; b) invers proportionalã; c) depinde de numãrul si mãrimea riscurilor.
2. Estimarea de cãtre experti a unor rate de actualizare diferite poate avea ca explicatie: a) o perceptie diferitã despre riscuri; b) nivel diferit de informare si documentare; c) nu este posibilã o astfel de situatie.
3. Insuficienta de amortizare a imobilizãrilor dintr-o întreprindere (amortizarea scripticã este inferioarã amortizãrii tehnicoeconomice) influenteazã artificial valoarea patrimoniului întreprinderii în sensul: a) micsorãrii; b) majorãrii; c) nu are nicio influentã.
4. Definiti capacitatea beneficiarã a unei întreprinderi si prezentati formele de exprimare a acesteia. 5. Cum se determinã si ce semnificatie au fluxurile de trezorerie în evaluarea unei întreprinderi?
14
EXPERTIZA CONTABILA
1. Cum procedează expertul contabil verificator privind îndeplinirea atribuţiilor sale?
2. Care sunt prevederile reglementărilor legale privind expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare?
3. Care este sediul materiei reglementărilor profesionale privind expertiza contabilă?
DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE
1. Cum explicaţi necesitatea reglementării profesiei contabile?
2. Aria de acoperire a reglementării profesiei.
3. Care sunt condiţiile de calitate a reglementării profesiei contabile?
Auditul statutar si alte misiuni de audit si certificare
1. Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare?2. Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale?3. Prin ce se caracterizează raportul auditorului asupra respectării clauzelor
15
contractuale?4. Prin ce se caracterizează raportul auditorului asupra situaţiilor financiarecondensate?
STUDII DE FEZABILITATE
1. De ce este nevoie de un plan de afaceri?
Fuziuni şi divizări de întreprinderi
1. Două societăţi comerciale care nu au participaţii reciproce fuzionează. Situaţia celor două societăţi se prezintă astfel:Societatea A: valoarea netă de aport 72.000 lei, număr de acţiuni 9.000, valoarea nominală 9.000lei/acţiune.Societatea B: valoarea netă de aport 60.000 lei, număr de acţiuni 7.500, valoarea nominală 7.500lei/acţiune.Care este numărul de acţiuni ce trebuie emise de societatea A dacă ea absoarbe societatea B.
2. Două societăţi comerciale care nu au participaţii reciproce fuzionează. Situaţia celor două societăţi se prezintă astfel:Societatea A: valoarea netă de aport 120.000 lei, număr de acţiuni 15.000, valoarea nominală 15.000 lei/acţiune.Societatea B: valoarea netă de aport 100.000 lei, număr de acţiuni 12.500, valoarea nominală 12.500lei/acţiune.
16