voto n° 032-2017 sentencia n° 031-2017 - actualidad aduanera ::: 031-2017.pdf · 2018-05-17 ·...
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Expediente N° 393-2016 Voto N° 032-2017 Sentencia N° 031-2017
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Sentencia número 031-2017. Tribunal Aduanero Nacional. San José a las
catorce horas con cincuenta y cuatro minutos del nueve de febrero de dos
mil diecisiete.
Recurso de apelación presentado por el agente aduanero XXX contra la
resolución RES-DN-475-2015 del trece de abril de dos mil quince emitida por
la Dirección General de Aduanas.
RESULTANDO
I. Con Informe Final INF-ONVVA-DCP-AI-196-2010 del 30 de julio de 2010,
ampliado mediante Oficio número ONVVA-DCP-AI-266-2011 del 06 de junio de
2011, el Órgano Nacional de Valoración y Verificación Aduanera (en adelante
ONVVA) de la Dirección General de Aduanas (en adelante DGA), determinó la
presunta incorrecta declaración sobre la clase tributaria y el valor de importación
de la mercancía amparada a la Declaración Aduanera de Importación número XXX
del 14 de mayo de 2010 de la Aduana de Peñas Blancas, generándose con ello
una diferencia de impuestos, por lo que se procedió a convocar a los interesados
a una audiencia de regularización de la obligación tributaria aduanera, siendo que
mediante Acta de Regularización número ONVVA-P.REG-ONVVA-DCP-284-2011
de las diez horas veinticinco minutos del 06 de mayo de 2011, se hace constar
que ninguno de los sujetos pasivos se hizo presente a la misma. (Ver folios 25 a
76, 78 y 79)
II. Mediante resolución número RES-DN-1573-2011 del 03 de junio de 2011, la DGA
inicia procedimiento ordinario contra la empresa importadora XXX y el auxiliar de
la función pública XXX, tendiente a modificar la clase tributaria y el valor de
importación consignado en la Declaración Aduanera de Importación número XXX
14 de mayo de 2010 de la Aduana de Peñas Blancas, mediante la cual se
nacionalizó un vehículo automóvil usado, marca Suzuki, estilo Grand Vitara, año
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2000, 2.500 c.c., tracción 4x4, transmisión manual, extras semifull, en la clase
tributaria 2239185 y con un valor de importación de $4.036,56; toda vez que la
DGA considera que, de acuerdo a las características técnicas declaradas en
relación a la marca del vehículo y con fundamento en el Informe citado, que en la
validación técnica de ese automóvil se encontraron diferencias en cuanto a las
características del mismo, específicamente el estilo, siendo el correcto JLX con
extras semifull, y la concerniente a la clase tributaria declarada, información
corroborada con los parámetros establecidos en CARTICA y las consultas
realizadas a las páginas de internet www.carfax.com, www.pronto-net.com y
www.motoverse.com y considerando el número de identificación del vehículo
(VIN); con base en lo cual se determinó que al vehículo desalmacenado le
corresponde la clase tributaria 2346005 y un nuevo valor de importación de
$4.627,05, modificaciones que generaron una diferencia de impuestos por pagar a
favor del Fisco de ¢243.550,66. Dicha resolución fue notificada el día 04 de julio
de 2011. (Ver folios 97 a 102)
III. Mediante escrito recibido en fecha 26 de julio de 2011, el señor XXX presentó los
siguientes alegatos de defensa: (Ver folios 103 a 111)
• Señala que el acto inicial no aplica la debida objetividad que requiere un procedimiento
administrativo, ni los principios de justicia y lógica, sino una conveniencia de intereses,
siendo inexistente un motivo real y válido, ya que a su consideración el estilo y la clase
tributaria declaradas son correctas.
• Sostiene la existencia de una concurrencia de responsabilidad entre el importador, el
auxiliar de la función pública y el funcionario aduanero, ya que a su parecer, en caso de haber existido una equivocación, éste último debió haberla determinado durante el despacho de la mercancía.
IV. Con resolución número RES-DN-475-2015 del 13 de abril de 2015, la DGA dicta el
acto final del presente procedimiento, determinando como correcta para el
vehículo de cita, la clase tributaria 2346005 y un nuevo valor de importación de
$4.627,05, modificaciones que generaron una diferencia de impuestos por pagar a
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favor del Fisco de ¢243.550,66. Esta resolución se notificó a los interesados el 20
de abril de 2015. (Ver folios 112 a 126)
V. Con escrito presentado en fecha 13 de mayo de 2015, el agente aduanero XXX,
interpone recurso de reconsideración y de apelación contra el acto final indicado
en el resultando anterior, reiterando sus argumentos de defensa, adicionando los
mismos en el siguiente sentido: (Ver folios 128 a 132)
• Afirma que no se notificó en forma personal a todas las partes del presente procedimiento,
causando indefensión.
• Achaca falta de motivación del acto inicial que a su vez se sustenta en el Informe Final del ONVVA.
• Aduce la existencia de monto exiguo.
• Interpone las excepciones de caducidad y falta de derecho.
VI. A través de la resolución RES-DN-534-2016 del 27 de mayo de 2016, la DGA
resuelve rechaza por extemporáneo el recurso de reconsideración interpuesto y
procede a emplazar al recurrente para que se apersone ante esta Instancia. Dicho
acto se notificó el 30 de mayo de 2016. (Ver folios 133 a 138)
VII. El 14 de junio de 2016, el agente aduanero XXX manifiesta ampliar sus alegatos,
exponiendo una serie de defensas en relación a un procedimiento sancionatorio.
(Ver folios 141 a 150)
VIII. Con Sentencia número 287-2016 del 31 de agosto de 2016, notificada el 21 de
setiembre de 2016, este Tribunal declara la nulidad de la resolución que conoce y
resuelve el recurso de reconsideración. (Ver folios 172 a 181)
IX. LA DGA con resolución RES-DN-1254-2016 del 05 de octubre de 2016, rechaza el
recurso de reconsideración y emplaza al recurrente para que se apersone ante
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esta Instancia. Dicho acto se notificó el 18 de octubre de 2016. (Ver folios 182 a
195)
X. En fecha 01 de noviembre de 2016, el interesado se presenta ante este Tribunal,
exponiendo argumentos en relación a un procedimiento sancionatorio incoado en
su contra. (Ver folios 197 a 204)
XI. En virtud de las vacaciones legales de los Licenciados Luis Gómez Sánchez y
Dick Reyes Vargas, se conforma este Colegiado con los Miembros Suplentes
Licenciados Guillermo Badilla Martínez y Noel Carboni Garro, nombrados
mediante Acuerdos DM-TAN-002-2017 del 09 de enero de 2017 y DM-TAN-003-
2017 del 17 de enero de 2016. (Ver folios 205 y 206)
XII. En la tramitación del recurso de apelación se han observado las prescripciones de
ley.
Redacta la Licenciada Rodríguez Muñoz; y,
CONSIDERANDO
I. Objeto de la litis: Se circunscribe el presente asunto al procedimiento ordinario
iniciado por la DGA, tendiente a modificar la clase tributaria y el valor de
importación consignados en la Declaración Aduanera de Importación número XXX
14 de mayo de 2010 de la Aduana de Peñas Blancas, mediante la cual se
nacionalizó un vehículo automóvil usado, marca Suzuki, estilo Grand Vitara, año
2000, 2.500 c.c., tracción 4x4, transmisión manual, extras semifull, en la clase
tributaria 2239185 y con un valor de importación de $4.036,56; toda vez que la
DGA considera que, de acuerdo a las características técnicas declaradas en
relación a la marca del vehículo y con fundamento en el Informe citado, que en la
validación técnica de ese automóvil se encontraron diferencias en cuanto a las
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características del mismo, específicamente el estilo, siendo el correcto JLX con
extras semifull, y la concerniente a la clase tributaria declarada, información
corroborada con los parámetros establecidos en CARTICA y las consultas
realizadas a las páginas de internet www.carfax.com, www.pronto-net.com y
www.motoverse.com y considerando el número de identificación del vehículo
(VIN); con base en lo cual se determinó que al vehículo desalmacenado le
corresponde la clase tributaria 2346005 y un nuevo valor de importación de
$4.627,05, modificaciones que generaron una diferencia de impuestos por pagar a
favor del Fisco de ¢243.550,66.
II. Admisibilidad del recurso de apelación: Para el caso y visto el expediente
instruido por la DGA, establece el Tribunal que se cumplen los presupuestos
procesales que son necesarios para constituir un procedimiento válido y tener por
admitido el recurso de apelación. El recurso de apelación fue presentado dentro
del término de quince días regulado en el artículo 204 de la LGA, siendo que el
acto recurrido se notificó a las partes el 20 de abril de 2015, mientras que el
recurso fue interpuesto el día 13 de mayo de 2015 (ver folios 123 a 128), además
quien interpone la recurrencia cuenta con la capacidad procesal para intervenir en
el presente procedimiento, siendo que a folio 170 del expediente obra constancia
de la acreditación del señor XXX como auxiliar de la función pública, siendo el
mismo el que diligenció la Declaración Aduanera de cita. Por lo anterior, en la
especie se cumplieron con dichos requisitos de admisibilidad, estima este Tribunal
admitir el recurso de apelación.
III. Hechos Probados: De interés para las resultas del caso, se tienen en expediente
los siguientes hechos demostrados:
1- Con Declaración Única Aduanera número XXX 14 de mayo de 2010 de la Aduana
de Peñas Blancas, se nacionalizó un vehículo automóvil usado, marca Suzuki,
estilo Grand Vitara, año 2000, 2.500 c.c., tracción 4x4, transmisión manual, extras
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semifull, en la clase tributaria 2239185 y con un valor de importación de $4.036,56.
(Ver folios 151 a 161)
2- Que mediante el Informe Final INF-ONVVA-DCP-AI-196-2010 del 30 de julio de
2010, ampliado Oficio número ONVVA-DCP-AI-266-2011 del 06 de junio de 2011,
el ONVVA determinó, en relación a las características del vehículo en mención,
que al ser el mismo estilo JLX con extras semifull, le correspondía la clase
tributaria 2346005 y un nuevo valor de importación de $4.627,05. (Ver folios 84 a
115)
IV. Excepciones: El recurrente manifiesta interponer la excepción de falta de derecho
y caducidad. Al respecto, debe primeramente tenerse en consideración que las
excepciones son un conjunto de actos legítimos del sujeto contra el cual se incoa
un procedimiento, tendientes a proteger un derecho determinado, constituyéndose
en un poder facultativo que le otorga la ley al sujeto pasivo, una vez establecida la
relación jurídico procesal, de dar a conocer ciertos hechos, sustanciales o
procesales, que una vez acogidos por el órgano competente, ante el cual se han
hecho valer, produce la desestimación de la pretensión invocada o la interrupción
total o parcial del asunto.
En el caso que nos ocupa, al no existir norma expresa en materia aduanera sobre
tal instituto, resulta aplicable el artículo 208 de la LGA, al señalar que en caso de
ausencia de norma debemos remitirnos a las disposiciones sobre el procedimiento
reguladas en el Código de Normas y Procedimientos Tributarios (en adelante
CNPT), este cuerpo normativo a su vez, en el numeral 155, al establecer el orden
de aplicación de las normas supletorias, indica que se deben aplicar los
lineamientos generales del procedimiento administrativo y en su defecto las del
Código Procesal Civil o Código Procesal Penal, según el caso que se trate. Así, al
no contener el CNPT norma expresa, resulta de aplicación en materia de
excepciones como norma supletoria, lo dispuesto por los numerales 298 y 306 del
Código Procesal Civil, el cual clasifica las excepciones en previas y de fondo.
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Teniendo clara la naturaleza del instituto jurídico en cuestión, procederemos a
analizar las excepciones planteadas por el recurrente.
• Caducidad:
Alega el recurrente caducidad, por paralización del procedimiento imputable a la
Administración.
El instituto jurídico de la caducidad se configura como una figura extintiva, que
viene a determinar el lapso de tiempo en el cual debe ejercitarse determinado
derecho para que el mismo sea considerado válido y eficaz. “(…) La caducidad es
un hecho jurídico procesal que se produce por la inactividad negligente de las
partes dentro de los plazos previstos por la ley, originando la finalización anormal
del proceso (…)”1. En el caso de un procedimiento administrativo, la caducidad
versará sobre una inactividad procesal, ya sea de la Administración o de los
administrados, dentro del plazo determinado a los efectos.
Para el presente asunto, este Colegiado no comparte las alegaciones de
caducidad esgrimidas por el interesado, toda vez que la aplicación del numeral
340 de la LGAP, no debe realizarse de forma irrestricta para todos los
procedimientos administrativos, sino que para ello debe prestarse atención a
elementos particulares que el mismo numeral señala, tal y como lo dispone su
inciso 1):
“1) Cuando el procedimiento se paralice por más de seis meses en virtud de causa, imputable exclusivamente al interesado que lo haya promovido o a la Administración que lo haya iniciado, de oficio o por denuncia, se producirá la caducidad y se ordenará su archivo, a menos que se trate del caso
1 GIMENO SENDRA (Vicente); SABORÍO VALVERDE (Rodolfo) y otros citados por Alfaro Morales,
Gilberth. Prescripción en Procedimientos Administrativos y Caducidad del Procedimiento. Revista Jurídica de Seguridad Social, número 14, junio de 2008, Caja Costarricense de Seguridad Social, San José, Costa Rica, p. 55. Versión digital.
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previsto en el párrafo final del artículo 339 de este Código.” (El resaltado no es del original)
Así, el párrafo final del artículo 339 de la LGAP, refiere a los institutos del
desistimiento y de la renuncia, prescribiendo: “Si la cuestión suscitada por el
expediente entrañare un interés general, o fuere conveniente sustanciarla para
su definición y esclarecimiento, la Administración limitará los efectos del
desistimiento o la renuncia a sus posibles consecuencias patrimoniales respecto
del interesado, y seguirá el procedimiento en lo demás…” (el resaltado no es del
original), a pesar de versar sobre otros institutos, como se señaló supra, el artículo
340 inciso 1) del cuerpo normativo indicado, señala expresamente la aplicación de
dicho párrafo para cuestiones referentes a la defensa previa que en este momento
se trata.
De conformidad con los numerales expuestos, al momento de decidir sobre la
aplicación o no del instituto de la caducidad, debe valorarse si el objeto del
procedimiento específico reviste un interés general, ya que de ser así, y dada la
trascendencia que un procedimiento con dichas características presenta para los
fines del Ordenamiento Jurídico y para un Estado de Derecho, el trámite deberá
continuarse aún y cuando hubiese operado el trascurso del tiempo que prevé
dicha acción extintiva, pudiendo concluirse que el ámbito que la caducidad tiene
en el procedimiento administrativo es bastante limitado, no siendo procedente su
aplicación de forma irrestricta, sino que debe atenderse a la particularidad del
interés general que el mismo pueda revestir.
Tenemos que la litis que se desarrolla en la especie, versa sobre un procedimiento
administrativo tendiente a determinar la clase tributaria y el valor del vehículo
amparado a la Declaración Aduanera de repetida cita, y el consecuente cobro de
los impuestos dejados de percibir por el Fisco en razón de las modificaciones
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operadas en relación a la obligación tributaria aduanera. Al respecto, resulta
evidente el interés general del presente asunto, toda vez que se trata de la
realización de las diligencias necesarias para cobrar los tributos que corresponden
legalmente por la errónea declaración aduanera realizada, lo cual constituye uno
de los fines del régimen jurídico aduanero, y que en virtud de las disposiciones
comunitarias y nacionales le corresponde a las autoridades aduaneras proteger en
ejercicio del control aduanero.
Es más que evidente el interés general en el presente asunto, donde en razón de
tal situación, y por disposición legal expresa, no puede aplicarse en materia
ordinaria el instituto de la caducidad, dado que ello podría atentar contra los fines
del régimen jurídico aduanero encomendado al Servicio Nacional de Aduanas. En
virtud de lo expuesto, no opera en el caso bajo análisis la defensa de caducidad
prevista en el artículo 340 de la LGAP, debiendo rechazarse la misma.
En relación a defensa de falta de derecho, al versar sobre el derecho material
aplicado en la especie, la misma será conocida más adelante, en el apartado de
fondo.
V. Sobre las nulidades. Que en primer término este Tribunal como contralor de
legalidad se avoca de oficio a revisar la actuación administrativa, determinando si
en la especie se han violentado los principios procesales esenciales que todo acto
administrativo debe salvaguardar en aplicación del principio de legalidad y del
derecho del administrado a un debido proceso, pronunciándose previamente sobre
la existencia o no de nulidades del acto administrativo, debiendo este último ser
dictado de conformidad con el Ordenamiento Jurídico, tanto en sus elementos
esenciales como formales, puesto que lo contrario puede generar vicios que
afecten su validez.
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• Falta de notificación a las partes
En evidente oposición a lo manifestado por el interesado, claramente consta en
expediente que la Administración Activa ha actuado en estricto resguardo del
derecho de defensa de quienes efectivamente deben ser considerados como
sujetos pasivos del presente procedimiento, siendo que al importador se le notificó
debidamente el acto inicial y el acto final del procedimiento, por medio de quien
por disposición normativa ostenta su representación legal para las actuaciones y
notificaciones del despacho aduanero y de los actos que deriven de él, sea el
agente aduanero XXX.
En aras de comprender las razones por las cuales dichas notificaciones se
encuentran ajustadas a la legalidad del Ordenamiento Jurídico, debe tenerse
presente la naturaleza propia de la relación entre el auxiliar de la función pública
que actúa en el despacho y el consignatario/importador de las mercancías, la cual
tiene su origen en un contrato de mandato que la ley presume existente entre
ambos, naciendo dicha relación de un acto volitivo de las partes, en virtud del cual
el agente aduanero, se constituye en responsable civil de su mandante por las
lesiones patrimoniales que pudieren surgir como consecuencia del mandato; sin
embargo, en razón del interés público que subyace en la actividad de las
personas físicas y jurídicas que se dedican a la correduría aduanera, el legislador
ha dispuesto un régimen jurídico especial que gobierna ya no la relación privada,
sino la situación especial del agente aduanero, como auxiliar de la función pública
aduanera frente a las Autoridades Aduaneras, que constituye parte del contenido
esencial del acto de autorización que se emite cuando se faculta a una
determinada persona a fungir como agente aduanero.
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Lo anterior, queda efectivamente reflejado en la jurisprudencia de la Sala
Constitucional, que al abordar el tema de los auxiliares de la función pública, ha
venido señalando que la actividad que realizan los mismos:
"...No se trata del ejercicio de cualquier actividad comercial o empresarial sino que se
refiere a una labor de coadyuvancia con los órganos de la Administración Pública en la
gestión pública aduanera y que se les ha delegado por parte del Estado en razón del
cumplimiento de una serie de requisitos previos que así lo permiten..."2
Así, el agente aduanero, sea persona física o jurídica, no está concebido como un
simple intermediario entre el Servicio Nacional de Aduanas y el consignatario-
importador de las mercancías, sino que por el contrario, se le considera un
especialista con conocimiento técnico en la materia aduanera y de comercio
exterior, que ejerce una representación legal de su poderdante (importador-
consignatario de las mercancías), para las actuaciones y notificaciones del
despacho aduanero y los actos que deriven de él, según lo establece el artículo
33 de la LGA.
Resulta evidente la relevancia que para el Fisco tiene la participación del agente
aduanero, sea persona física o jurídica, en el procedimiento de despacho, al
2 Sentencia número 2002-00843 del 30 de enero del 2002. Posteriormente en el voto N° 2003-11926, dictada a las catorce horas con treinta y un minutos del veintitrés de octubre del dos mil tres, la Sala reitera su posición indicando que: "///.- CARÁCTER DE MUNERA PUBBLICÁ DEL TRANSPORTISTA O AGENTE NAVIERO. En el Derecho Administrativo se denomina "numera pubblica" al sujeto privado que ejerce, permanente o transitoriamente, funciones o competencias públicas cuando han sido previamente habilitados legal o contractualmente convirtiéndose en vicarios de la respectiva administración pública. El numera pubblica a diferencia del funcionario público actúa a nombre y por cuenta propia o de terceros y no de la Administración Pública que auxilia. La Ley General de Aduanas establece en su Título III que son numera pubblica o auxiliares de la función pública aduanera "...las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, que habitualmente efectúan operaciones de carácter aduanero, en nombre propio o en representación de terceros ante el Servicio Nacional de Aduanas". El numera pubblico está sujeto a una relación de sujeción o subordinación especial por ¡o que tiene una serie de obligaciones y deberes que debe cumplir y observar a cabalidad. En este sentido, el numeral 30 de la Ley General de Aduanas le establece un elenco de obligaciones básicas... "
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punto que le ha delegado parte de la gestión aduanera, convirtiéndose en su
coadyuvante o cogestor. Paralelamente a ello, este auxiliar ha asumido un
régimen de responsabilidad no sólo frente a su cliente sino también ante el Fisco,
precisamente por el ejercicio de la representación legal que despliega. Dicha
representación implica que los actos que le han sido encomendados, se
consideran realizados en nombre del representado y en consecuencia los efectos
jurídicos recaen en la esfera jurídica del comitente.
Partiendo de la especial relación caracterizada supra y siendo que la
representación que ejerce el auxiliar de la función pública deviene directamente
de la ley, por disposición del numeral 33 de la LGA, es que se da la posibilidad de
notificar al importador en la persona del agente aduanero, tal y como sucede en la
especie, siendo tal actuación totalmente válida. En razón de lo anterior, resulta
ajustado a derecho que la Administración decida notificar por separado y
directamente a cada uno, esto es, al agente aduanero y al importador/
consignatario, por los medios establecidos, o bien, podría suceder que, contando
con el respaldo legal señalado, notifique tanto al importador como al agente en la
figura de éste último, siendo esta la escogencia efectuada por el A Quo en los
autos.
De esta forma, aún después del despacho, en todo lo que esté relacionado con el
régimen aduanero en que el agente representó al consignatario-importador de las
mercancías, continúa ostentando la representación de éste, tal y como sucede en
el cuadro fáctico bajo estudio, razón por la cual se notifica al importador XXX por
medio del auxiliar de la función pública XXX, siendo que en las actas de
notificación se deja constancia de la condición en la cual se realizan las
correspondientes comunicaciones, teniéndose al primero como debidamente
notificado.
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De esta forma, la notificación realizada al importador/consignatario en la figura de
su representante no vulnera de modo alguno su derecho de defensa, ni el debido
proceso, precisamente por la condición de representante legal que tiene el Agente
Aduanero frente a éste, debiendo rechazarse la nulidad alegada.
• Ejercicio del control a posteriori
Sostiene el recurrente que en caso de haber existido una equivocación en lo
declarado, el funcionario aduanero debió haberla determinado durante el
despacho de la mercancía. Dichas consideraciones recursivas resultan
imprecisas, al desconocer el tipo y las características que envuelven los
antecedentes del inicio del presente procedimiento ordinario y las facultades
otorgadas a la Autoridad Aduanera respecto al control de las mercancías que
ingresan a territorio nacional.
Así, de conformidad con la normativa aduanera nacional y comunitaria, le
corresponde en forma exclusiva al Servicio Nacional de Aduanas, el ejercicio de la
potestad aduanera, entendida como “...el conjunto de derechos, facultades y
competencias que este Código, su Reglamento conceden en forma privativa al
Servicio Aduanero y que se ejercitan a través de sus autoridades.”. 3
Dentro de dicho elenco de atribuciones aduaneras, se confiere, por disposición
expresa del artículo 22 de la LGA, el ejercicio del control aduanero:
“El control aduanero es el ejercicio de las facultades del Servicio Nacional de
Aduanas para el análisis, la aplicación, supervisión, fiscalización, verificación,
3 Artículo 7 del Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA).
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investigación y evaluación del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley, sus
Reglamentos y las demás normas reguladoras de los ingresos o las salidas de
mercancías del territorio nacional, así como de la actividad de las personas físicas o
jurídicas que intervienen en las operaciones de comercio exterior.”
Por su parte, el numeral 23 de la LGA caracteriza los tipos de controles que
pueden ejercitar las Autoridades Aduaneras:
“El control aduanero podrá ser inmediato, a posteriori y permanente.
El control inmediato se ejercerá sobre las mercancías desde su ingreso al territorio
aduanero o desde que se presenten para su salida y hasta que se autorice su
levante.
El control a posteriori se ejercerá respecto de las operaciones aduaneras, los
actos derivados de ellas, las declaraciones aduaneras, las determinaciones de
las obligaciones tributarias aduaneras, los pagos de los tributos y la actuación
de los auxiliares de la función pública aduanera y de las personas, físicas o
jurídicas, que intervengan en las operaciones de comercio exterior, dentro del
plazo referido en el artículo 62 de esta Ley.
El control permanente se ejercerá en cualquier momento sobre los auxiliares de la
función pública aduanera, respecto del cumplimiento de sus requisitos de operación,
deberes y obligaciones. Se ejercerá también sobre las mercancías que, con
posterioridad al levante o al retiro, permanezcan sometidas a alguno de los
regímenes aduaneros no definitivos, mientras estas se encuentren dentro de la
relación jurídica aduanera para fiscalizar y verificar el cumplimiento de las
condiciones de permanencia, uso y destino.” (El resaltado no es del original)
Para los efectos específicos del caso que nos ocupa, se tiene que el artículo 59 de
la LGA dispuso que en ejercicio de los tres tipos de controles aduaneros indicados
existe la facultad por parte de la Autoridad Aduanera de la revisión de la
determinación4 de la obligación tributaria, lo anterior como parte integral de las
4 ARTICULO 58 de la LGA: Determinación: Determinar la obligación tributaria aduanera es el acto
por el cual la autoridad o el agente aduanero, mediante el sistema de autodeterminación, fija la cuantía del adeudo tributario. Este adeudo deviene exigible al día siguiente de la fecha de notificación de la determinación de la obligación tributaria aduanera.
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potestades señaladas, teniendo el A Quo la posibilidad de exigir y comprobar el
cumplimiento de los elementos que determinan dicha obligación, tal y como lo son
su naturaleza, características, clasificación arancelaria, origen y valor aduanero de
las mercancías y los demás deberes, requisitos y obligaciones derivados de la
entrada, permanencia y salida de las mercancías, vehículos y unidades de
transporte del territorio nacional5.
De esta forma, la revisión de la determinación de la obligación tributaria aduanera,
se podrá ejercer de forma inmediata durante el despacho de las mercancías,
sea desde que las mismas ingresan al territorio aduanero y con anterioridad a que
se autorice su levante. A su vez, de forma diferida existe la potestad de otra
revisión de la determinación de la obligación tributaria aduanera, sea según se
expuso, se efectúa “a posteriori”, que sucede precisamente con sucesión al
despacho de las mercancías, sea cuando a las mismas ya se les ha dado
autorización de levante, que es justamente el caso que se presenta en autos,
resultando necesario el inicio de un procedimiento ordinario, en aras de hacer del
conocimiento de los interesados, la revisión efectuada y el ajuste pretendido por la
Administración, tal y como sucede en la especie.
Por lo tanto, ya sea en el ejercicio de controles inmediatos, a posteriori o
permanentes, puede ser revisada por parte de la Autoridad Aduanera la
determinación de la obligación tributaria, siendo que la normativa no hace ninguna
diferencia respecto a las determinaciones que pueden ser revisadas, si las
efectuadas por la misma Autoridad Aduanera, las realizadas por el agente de
Cuando no se encuentren las mercancías, se hubieran destruido, ocultado o imposibilitado su inspección, o no estén disponibles los elementos necesarios para determinar fehacientemente la obligación tributaria aduanera, la autoridad aduanera determinará, cumpliendo el debido procedimiento administrativo, el monto prudencial de los tributos sobre la base de la información disponible.
5 Artículo 24 inciso a) de la LGA.
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aduanero o las efectuadas bajo el sistema mixto, de lo cual luego se sigue,
haciendo una interpretación armónica de los artículos 58 y 59 de la LGA, que
ambas determinaciones son revisables, sin que exista responsabilidad alguna por
parte del funcionario que actuó en el despacho, en caso que con posterioridad al
mismo la Autoridad Aduanera decida volver a revisar lo declarado. Es decir, no se
estableció como una limitante para el ejercicio del control aduanero en el sentido
de que sólo pudiese efectuarse un tipo determinado de control, con exclusión de
los demás, o lo que es lo mismo, no se dispuso que el ejercicio de una clase de
control, por ejemplo inmediato, se haga con perjuicio de la aplicación de uno u otro
tipo de ellos, entiéndase a posteriori o permanente, por lo que,
independientemente de si se revisó o no durante el despacho lo declarado por el
agente aduanero, la Administración conserva el derecho de ejercer un control a
posteriori e iniciar un procedimiento ordinario para revisar la obligación tributaria
aduanera, como sucede en la especie. Dicha conclusión es reforzada y
confirmada por los artículos 93 y 102 de la misma ley, ubicados en el Título VI
denominado "Procedimientos comunes a cualquier régimen aduanero", con los
cuales se demuestra, que el espíritu del legislador fue facultar a la Autoridad
Aduanera a ejercer los diferentes tipos de control, sin perjuicio de unos u
otros.
Por los fundamentos indicados, y siendo correcto el proceder del A Quo de iniciar
el presente procedimiento, sin que exista responsabilidad alguna del mismo o sus
funcionarios por lo actuado durante el despacho, en el sentido de no haberse
efectuado ajuste alguno, se rechaza el argumento de nulidad esgrimido por el
recurrente.
• Nulidad por falta de motivación
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El interesado aduce una falta de motivación desde el acto inicial del
procedimiento, el cual a su vez se sustenta en el informe final del ONVVA.
La motivación versa sobre la justificación que ha de rendir la correspondiente
Autoridad Administrativa al momento de emitir sus actos; es necesario justificar las
razones que llevan al dictado de determinado acto administrativo, con el fin de que
el administrado conozca con exactitud y certeza la voluntad de la Administración,
dado que las decisiones que la misma adopte, afectarán necesariamente sus
derechos.
En este sentido, este Órgano de Alzada considera que las actuaciones del A Quo
en la especie, aún desde el inicio del procedimiento, se encuentran ajustas a
Derecho, conteniendo los fundamentos fácticos y normativos necesarios para que
el interesado conociera de forma completa y motivada, las razones que llevaron a
la DGA a efectuar la determinación que nos ocupa, logrando a raíz de los mismos,
plantear sus alegatos de defensa.
Desde el acto inicial, que como bien lo señala el recurrente, se sustenta en el
informe del ONVVA, y hasta el acto que conoce el recurso de reconsideración
planteado, el interesado tuvo conocimiento de cuáles eran las razones y el
fundamento en que se basó la Autoridad Aduanera para efectuar la modificación
de la clase tributaria y el valor de la mercancía amparada a la Declaración de
referencia, teniendo la oportunidad en todo momento de refutarlas y de aportar
prueba en contrario; además, resulta válido mencionar que el agente de aduanas,
auxiliar de la función pública y profesional aduanero es conocedor de la normativa
vigente que rige la materia y que desde ese punto de vista no hay duda, según se
desprende de su defensa, que tuvo conocimiento pleno de la determinación
efectuada por la DGA.
Por tales razones, estima este Tribunal que la actuación de la Administración en el
proceso seguido no fue un aspecto desconocido que le impidiera conocer los
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fundamentos del cambio operado, puesto que siempre tuvo conocimiento de ello y
prueba lo es su actuación a lo largo de la presente litis, en el cual la
Administración le ha concedido todas las etapas procesales para su defensa.
Para el asunto que nos ocupa, considera este Colegiado que los actos dictados
por el A Quo se encuentran debidamente fundamentados, los hechos son claros y
precisos, además de ser respaldados mediante el fundamento técnico y legal
correspondiente, siendo que tal y como se podrá apreciar en el análisis de fondo,
los mismos resultan suficientes y pertinentes para sustentar la determinación que
nos ocupa, siendo que cada una de las aseveraciones expuestas por parte de la
Administración, cuenta con su respaldo correspondiente, surgido precisamente a
raíz del ejercicio de la potestad fiscalizadora en manos del ONVVA, observándose
una identificación de la mercancía en cuestión y de sus características y las
pruebas recabadas, debiendo por ende rechazarse por improcedente el alegato de
nulidad esgrimido por la parte.
La actuación del A Quo se ajustó al principio de búsqueda de la verdad real
principio, atendiendo a todo tipo de elementos probatorios pertinentes. La
búsqueda de la verdad real de los hechos conlleva a que necesariamente, y de
forma certera, se establezca la realidad de los hechos investigados, todo ello por
medio de los elementos probatorios que consten en expediente, lo cual operó en
la especie, donde considera este Colegiado que los actos desplegados por la DGA
y sus órganos, se encuentran debidamente fundamentados, siendo que los
elementos probatorios recabados, tal y como se podrá apreciar en el análisis de
fondo, resultan suficientes y pertinentes para respaldar la determinación de la
clase y el valor del automotor de cita.
Para el presente procedimiento, considera este Tribunal que la determinación
dictada por la Administración Activa y que es objeto del mismo, es el resultado de
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un análisis que conjuga los elementos de hecho, probatorios y normativos
necesarios para respaldar la decisión final, no existiendo vicio alguno en la
verificación real de los hechos controvertidos en autos, dado que los mismos
fueron debidamente comprobados por la DGA, debiendo por ende rechazarse por
improcedente el alegato de nulidad esgrimido por la parte; aspecto que será
ampliado más adelante en el apartado de fondo, al analizar la procedencia de la
determinación operada y su respectiva fundamentación.
• Sobre las referencias al monto exiguo:
El recurrente pretende equiparar el adeudo determinado en la especie, para la
aplicación del instituto del monto exiguo. Al respecto, tenemos que la DGA, como
Órgano Superior en materia aduanera, puede dictar normas generales para los
efectos de la aplicación correcta de las leyes tributarias, claro está, dentro de los
límites fijados por las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. Con base
en la ejecución de dicha potestad, y habiéndose determinado que se estaban
efectuando cobros administrativos por adeudos tributarios aduaneros que incidían
en forma negativa en el costo de la gestión, superando los costos reales de la
gestión, el monto efectivamente adeudado, se estableció el denominado “monto
exiguo”, como la suma límite que, según el análisis de costo-beneficio del
procedimiento de recuperación, produciría algún beneficio real al Estado, siendo
que dicho monto es actualizado por la Autoridad Aduanera citada, en aras de que
el mismo sea fiel reflejo de la realidad.
A pesar de la efectiva existencia del instituto del monto exiguo, el adeudo
determinado en la especie resulta superior al monto mínimo establecido por la
Autoridad Aduanera al momento de los hechos, razón por la cual, en apego al
Principio de Legalidad establecido en nuestra Carta Magna, lo mismo que por la
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LGAP, ambas en el numeral 11, principio que rige el actuar de la Administración
obligándola a conducirse apegada a lo dispuesto por la Ley, en el presente asunto
no es procedente la aplicación del señalado instituto.
De esta forma, las nulidades hasta aquí analizadas se rechazan enteramente por
parte de este Colegiado, al considerar las mismas improcedentes; por lo que
habiéndose establecido la ausencia de vicios que menoscaben la tramitación y
motivación del presente asunto, procede este Órgano de Alzada a entrar a
conocer el fondo del asunto, en aras de determinar la procedencia o no de la
modificación de la posición arancelaria de la mercancía objeto del presente
procedimiento.
Sobre el argumento de falta de motivo, al estar directamente relacionado con las
consideraciones por las cuales el recurrente sostiene la procedencia de la clase
tributaria y el estilo declarados para el vehículo importado, dichos argumentos se
conocerán en el siguiente apartado.
IV.- Sobre el fondo del asunto: Resta por señalar que lo actuado por la DGA al
revalorar la mercancía amparada a la Declaración Aduanera objeto del presente
asunto, está ajustado al Ordenamiento Jurídico, no siendo de recibo los alegatos
planteados, puesto que como ha señalado en forma reiterada la jurisprudencia de
este Tribunal 6 , el procedimiento aplicable para la valoración de los vehículos
usados, es el contenido en el Decreto utilizado por la Administración Aduanera en
el presente caso, correspondiente al Decreto Ejecutivo número 32458-H del 07 de
julio de 2005, razón por la que debe mantenerse lo actuado en cuanto a la
modificación de la clase tributaria y del elemento valor, lo que consecuentemente
6 Entre otras, Sentencias números 47-2008 del 6 de marzo del 2008, 083-2009 del 21 de mayo de 2009 y 212-2010 del 16 de diciembre de 2010.
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determinó un aumento en el monto total de los impuestos de importación en el
caso concreto.
Debe recordarse que efectivamente la Autoridad Aduanera es el órgano
competente para realizar los ajustes de la mercancía tanto en el control inmediato,
como en el a posteriori, según lo señalado por los artículos 7 del CAUCA, artículos
8, 9, 11, 22, 23, 24 incisos a) y b), 59, 62 y 102 de la LGA, sin embargo, en
materia de vehículos como el que refiere el presente asunto, debe observarse el
procedimiento establecido por el Decreto Ejecutivo supra citado, vigente y
aplicable al momento de los hechos, toda vez que esa disposición reglamentaria
establece claramente el procedimiento especial que debe seguirse para valorar
vehículos. De conformidad con los artículos 1, 2 y 8 del Decreto Ejecutivo
señalado, los importadores de vehículos de las partidas arancelarias 87.02, 87.03,
87.04 y 87.11, gravadas con el impuesto Selectivo de Consumo (ISC) y que no
están afectos a los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI), deben
desalmacenar esas mercancías con la variable mayor al comparar el parámetro
denominado VIT (Valor de Importación de Tributación) con la sumatoria de la
factura de compra, el flete y el seguro correspondiente o VSF (Valor según
Factura7). El procedimiento de cálculo para el VIT utiliza el Sistema de Información
Integral de la Administración Tributaria (SIIAT), el cual ha venido suministrando la
información de valores al sistema TICA, así, con la fecha de registro de un DUA,
se logra determinar el valor del bien a la fecha deseada, si la clase tributaria se
encuentra vigente en el SIIAT, se puede calcular el valor fiscal de cualquier año
anterior al de referencia. Una vez encontrado el mismo, se procede a determinar el
7 Mediante resolución número 011 del 20 de julio de 2009, la Dirección General de Tributación, interpreta el concepto de "Valor según factura" en el sentido de que:"... se refiere al valor consignado en la factura original de la transacción internacional, y no al valor de las facturas posteriores, emitidas como resultado de transacciones efectuadas durante la permanencia del vehículo en el almacén fiscal. El valor consignado en la factura original de la transacción internacional, es el valor que se tomará como base para realizar la comparación con el "Valor Importación Tributación (VIT) a efecto de establecer el valor a declarar".
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valor de importación, para ello se deduce del valor fiscal del vehículo el monto
correspondiente al Impuesto de Ventas, un 25% de valor agregado, el monto
correspondiente al Impuesto Selectivo de Consumo vigente según el año modelo
del vehículo declarado y la fecha de determinación del valor y finalmente, un 1%
correspondiente a la Ley número 6946.
La parte considerativa del Decreto apuntado, establece que la tributación de
vehículos es una de las mercancías que inciden en la recaudación fiscal, lo que
obliga a adoptar procedimientos para un mejor control del valor tributario de ese
grupo de mercancías, y que a su vez conlleven a una mayor transparencia tanto
en la comercialización como en la importación de los vehículos, por lo que se debe
tener en consideración una serie de aspectos como los listados oficiales de
valores promedios de vehículos con los que cuenta el Ministerio a través de la
Dirección General de Tributación. De allí que la Administración Aduanera con
fundamento en el Decreto de cita, debe cumplir los procedimientos del despacho
aduanero y el procedimiento especial establecido por el Poder Ejecutivo,
consultando el valor establecido en la Lista de Valores de Vehículos de Tributación
y/o solicitar el dictamen correspondiente al Órgano designado por la Dirección
General de Tributación, quien tiene la competencia por vía reglamentaria, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 4 de dicho Decreto, a efectos de
determinar el valor sobre el cual se cobrarán los impuestos internos, artículo que
dispone:
“Artículo 4º—La Dirección General de Tributación, en lo que corresponda a su
competencia, será el ente encargado de emitir los lineamientos para la correcta
aplicación del procedimiento consignado en el presente Decreto, además se
encargará del manejo y actualización de la Lista de Valores que maneja esta
Dirección General. En la actualización de dicha Lista de Valores, se deberá utilizar
como una de las herramientas de consulta, para formar criterio en la definición del
Valor Fiscal, el Black- Book y otras publicaciones especializadas, adicionando los
gastos por flete y seguro, hasta el primer puerto de ingreso al país, así como los
impuestos internos y el margen de valor agregado. La información contemplada en
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la Lista de Valores estará a disposición del público en general, en la página Web del
Ministerio de Hacienda.”
Así, tenemos que en el presente asunto la Administración Aduanera se apegó al
procedimiento reglado para determinar la clase tributaria y el valor de importación
del vehículo investigado, toda vez que el ONVVA dentro de sus facultades de control
y fiscalización, procedió a revisar la Declaración Aduanera de repetida cita y emitió
el Informe de referencia, siendo que en la validación técnica de ese automóvil se
encontraron diferencias en cuanto al estilo del mismo y la concerniente a la clase
tributaria declarada, información corroborada con los parámetros establecidos en
CARTICA y las consultas realizadas a las páginas de internet www.carfax.com,
www.pronto-net.com y www.motoverse.com y considerando el número de
identificación del vehículo (VIN); con base en lo cual se determinó que al vehículo
desalmacenado le corresponde la clase tributaria 2346005 y un nuevo valor de
importación de $4.627,05, modificaciones que generaron una diferencia de
impuestos por pagar a favor del Fisco de ¢243.550,66. (Ver hecho probado número
2)
En este punto y en relación a las herramientas a utilizar para efectuar las
modificaciones que en autos se proponen, tenemos que la Administración procuró
la prueba técnico- jurídica necesaria, a efectos de determinar las características
del vehículo nacionalizado que por tanto, permitieran respaldar lo actuado por el A
Quo, siendo una de ellas las páginas de internet citadas, traídas a expediente y
estudiadas considerando el número de identificación vehicular, todo lo cual
desmerita el supuesto vicio en el motivo argumentado por el recurrente. Se reitera
que en el presente caso, consta que la DGA incorpora al expediente toda la
investigación previa, las consultas y los informes emitidos por los órganos
competentes, los cuales señalan las fuentes, herramientas e instrumentos
utilizados para determinar la clase tributaria y el valor del vehículo importado
objeto de la presente litis, sobre el particular, es preciso aclarar al recurrente que
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entre las fuentes e instrumentos señalados se encuentra la consulta a las páginas
de Internet, las cuales son páginas autorizadas por los diferentes fabricantes de
vehículos, siendo ellos mismos los que proporcionan la información contenida en
ella, páginas que en esencia contienen las características y especificaciones de
cada vehículo, razón por la cual es una información a tomar en cuenta, puesto que
por la naturaleza de la mercancía que se discute, la cual trata de vehículos con
características claramente definidas y reconocidas a nivel internacional, que esa
información resulte fehaciente y valedera puesto que describe detalladamente las
mismas características y demás especificaciones que permitieron a la
Administración verificar y validar las características técnicas de los vehículos
nacionalizados y si bien no existe una circular o directriz en sentido estricto, que
indique cuáles son las páginas de internet y si las mismas son de aplicación
obligatoria, no obstante, el propio Decreto de Valoración de Vehículos supra
citado, es quien prevé la posibilidad de utilizar otras herramientas informáticas de
consulta para formar criterio, con lo cual, tenemos que el procedimiento de
valoración de vehículos vigente y aplicable al caso, permite el uso de dichas
fuentes de información para validar las características de los vehículos
importados, por lo que no lleva razón el apelante en su planteamiento sobre este
extremo, dado que el Decreto Ejecutivo número 32458-H de repetida cita, tal y
como se señaló líneas atrás, prevé la utilización de dichas fuentes de información
para verificar y validar las características técnicas de los vehículos nacionalizados
mediante la identificación única de los vehículos (VIN).
Es así, que en expediente queda fehacientemente demostrado que, la
Administración se basó en el procedimiento establecido legalmente al efecto,
señalando las diferentes disposiciones, lineamientos y herramientas utilizadas para
modificar la obligación tributaria aduanera, determinando que por las
especificaciones del vehículo, no era Gand Vitara como fue declarado, sino que,
existían tres diferentes estilos para el mismo, pero con base en las disposiciones
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existentes, debe optarse por el estilo con la clase tributaria de menor valor, por lo
cual se determinó que en este caso correspondía al estilo JLX con extras semifull,
para la clase tributaria 2346005 y con un valor de importación de $4.627,05,
características todas verificadas por la Autoridad Aduanera.
Aunado a lo expuesto, se tiene que consta en expediente las consultas efectuadas
a la Lista de Valores de la Dirección General de Tributación, sobre los valores de
las clases tributarias declarada y modificada, tal y como lo dispone el Decreto de
cita, concluyéndose que la DGA actúo en cumplimiento de las disposiciones que el
Ordenamiento Jurídico le establece al efecto, al haber consultado las herramientas
que la Dirección General de Tributación pone a su alcance para determinar el
valor de importación del vehículo amparado a la declaración aduanera de
referencia, así como abriendo el correspondiente procedimiento ordinario
tendiente a modificar la obligación tributaria aduanera, en el cual procedió en
acatamiento al principio de inderogabilidad singular de las normas, consagrado en
el numeral 13 de la Ley General de la Administración Pública, aplicando el
procedimiento especial para la valoración de la importación de vehículos vigente,
sea el señalado por el Decreto Ejecutivo indicado.
De lo anterior, es claro que el procedimiento supracitado era no sólo de obligado
acatamiento sino válido y eficaz para la determinación del valor del vehículo objeto
de la presente litis. Por tanto, el recurrente debió efectuar su declaración de
importación definitiva, aplicando este procedimiento especial de valoración al
momento de presentar las declaraciones a efectos de la determinación de la
obligación tributaria aduanera, y el no haber declarado como correspondía, genera
que la Administración instaure el procedimiento ordinario tendiente a formalizar la
modificación en el valor, habiéndose otorgado en la presente litis, las garantías
procesales que el Ordenamiento Jurídico establece al efecto y que le han
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permitido al recurrente en el presente caso el ejercicio de su derecho de defensa,
confirmándose a su vez, el derecho que respalda el actual de la Autoridad
Aduanera.
Así, tanto respecto a la clase tributaria aduanera como al elemento valor, debe
declararse sin lugar el presente recurso, confirmando la clase tributaria
determinada por la DGA número 2346005 y el valor determinado por dicha
Autoridad Aduanera, de $4.627,05 para el vehículo nacionalizado con la
declaración aduanera número XXX 14 de mayo de 2010 de la Aduana de Peñas
Blancas, por lo que consecuentemente se reafirma la existencia de un adeudo a
favor del Fisco, por la suma de ¢243.550,66.
POR TANTO
Con fundamento en los artículos 204, 205 a 210 de la LGA, y en las
consideraciones de hecho y de derecho establecidas, se dispone: Por unanimidad
este Tribunal declara sin lugar el recurso y confirma la resolución recurrida.
Devuélvase el expediente a la oficina de origen.
Notifíquese al recurrente al medio señalado en autos, fax: XXX, y a la
Dirección General de Aduanas por el medio disponible.
Loretta Rodríguez Muñoz Presidenta
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Elizabeth Barrantes Coto Alejandra Céspedes Zamora Desiderio Soto Sequeira Guillermo Badilla Martínez
Shirley Contreras Briceño Noel Carboni Garro