דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
TRANSCRIPT
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארציwww.ahec-tax.co.il
" דיבידנד מוטב"
1.1.2017-30.9.2017הוראת השעה לתקופה
ישי חיבה( משפטן)ח "הרצאתו של רו
19-23.2.2017כנס ים המלח
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
מבוא
התקציביעדילהשגתחקיקהתיקוני)הכלכליתההתייעלותחוקבמסגרת
עםיחדהמכונה,"(החוק":להלן)2016-ז"התשע(2017-2018התקציבלשנות
סעיפיםמספרוהותקנותוקנו,"ההסדריםחוק",נוספתנלוותחקיקה
ניצול"עםלהתמודד,ההסברדבריפיעלשמטרתםהכנסהמסבפקודת
."חברהשלההתאגדותמסך"של"לרעה
:בענייןאמורהדבר
חלוקהחלף-חברהבנכסיושימושחובהיתרות-(1ט)3סעיף
;שכרמשיכת/דיבידנד
ביצועחלף-"ארנקחברות"באמצעותשוניםשירותיםמתן-'א62סעיף
;שולייםמסבשיעורי-עצמאי/כשכירהשרות
לאורךשנצברועודפיםחלוקתאילוץ:"המסמר"-המחודש77סעיף
בנסיבות-המיסיםרשותולדעת,כדיבידנדמחולקיםולא,בחברותהשנים
.ממסראויהלאהימנעותכדיעולההחלוקהאימסויימות
2
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
מבוא
היהבההוועדהשלקיומהאתלמחוקהיתההראשוניתהכוונהכייצויין
למנהלולאפשר,כפויהחלוקהעלהחלטהטרםלהיוועץהמנהלחייב
ההיוועצותוחובת,צלחלאדברשלשבסופודבר,לבדובענייןלהחליט
.כנהעלנותרה,בוועדה
כדיתוךהמיסיםרשותמנהלעםהמקצועיותהלשכותשלמ"מובמסגרת
שלמוחלטתהתנגדותהסרתיאפשראשרוכגורם,החקיקההתקדמות
,רווחיםשלכפויהלחלוקההמנהליכולתאתמאודלהרחיבלכוונה,הלשכות
משניםצבוריםרווחיםלחלוקתפעמיתחדאפשרותשלבדמות"פיצוי"נדרש
.מוטבמסבשיעורקודמות
3
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
מבוא
:הקובע,לו97סעיףנכללהחוקובמסגרת,היהכך-האחרונהבשורה
הכנסהעלהמסשיעור,לפקודה(3)-ו(2)ב125בסעיףהאמוראףעל(א)
חברהבידיאו,מהותימניותבעלשהואיחידבידימדיבידנד
מניותבעלהואלפקודהא64בסעיףכמשמעותו,שהנישוםמשפחתית
כאמור,הדיבידנדאתששילמהבחברה,בעקיפיןאובמישרין,מהותי
ז"התשעבטבת'ביוםעדשנצברוברווחיםשמקורו,סעיפיםבאותם
האמורהדיבידנדעליחולוולא,25%יהיה(2016בדצמבר31)
:אלהכלשמתקיימיםובלבד,לפקודהב121סעיףהוראות
הדיבידנדמחלקתהחברהידיעלשולמהמדיבידנדההכנסה(1)
1)ז"התשעבטבת'גשמיוםבתקופהמקבלהבידיוהתקבלה
.(2017בספטמבר30)ח"התשעבתשרי'ייוםעד(2017בינואר
4
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
מבוא
הכנסתשלהכוללהסכום,2019עד2017המסמשנותאחתבכל(2)
אחריםותשלומיםריביתאוהצמדההפרשי,ניהולדמי,עבודה
מחלקתהחברהידיעלמדיבידנדההכנסהלמקבלששולמו
מדיבידנדההכנסהבהפחתת,בעקיפיןאובמישרין,הדיבידנד
התשלומיםסכוםמממוצעפחתלא,זהסעיףלפיבמסשחויבה
,בעקיפיןאובמישרין,האמורההחברהידיעללוששולמוכאמור
.2016–ו2015המסבשנות
עליושחלותדיבידנדעליחולולאלפקודה(ב()4()א)92סעיףהוראות(ב)
.(א)קטןסעיףהוראות
5
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
ההוראה הכללית בסעיף
כך,2012משנתהחלשונושונותפסיביותלהכנסותהמסשיעוריכידוע
-ל20%-מעלה"רגיל"מניותבעלבידידיבידנדעלהמסשיעור-שלעניינו
.30%-ל25%-מעלההמסשיעור-מהותימניותבעללגביואילו,25%
שיעור-לעיילהאמוראףעלכיקובע,ההתייעלותבחוקהחקיקהתיקון
המחזיקכזהלרבותמהותימניותבעלבידי"מוטב"דיבידנדעלהמס
.בלבד25%יהיה-משפחתיתחברהדרךהמחלקתהחברהבמניות
מכניםשאנומההוראותיחולולא-כאמורדיבידנדעלכינקבעבנוסף
.גבוהותהכנסותעלמס-"יסףמס"
שיחולוכךהייסףמסהוראותשונו,ההסדריםחוקחקיקתבאותהכינזכיר
לשנה810,720₪במקום640,000₪עלהעולהשנתיתחייבתהכנסהעל
.2016בשנת2%במקום3%-לעלההמסושיעור,2016בשנת
6
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
פרוט הנחיות החוק
:עלתחולמוטבדיבידנדבחלוקתהמסהטבתכיקובעהחוק
אםלרבות,המחלקתבחברהמהותימניותבעלבידימדיבידנדהכנסה1.חברהבאמצעות,המחלקתבחברהמהותימניותבעלמהווההוא
.משפחתית
.31.12.2016ליוםעדשנצברו"רווחים"במקורושחולקהדיבידנד2.
שניבהתקיימותמותניתמוטבדיבידנדבחלוקתהמסהטבתכיקובעהחוק:הבאיםהתנאים
:והחלוקההתקבולמועד1.
.aהמחלקתהחברהידיעלשולמהמדיבידנדהכנסה-
.bהדיבידנדמקבלבידיהתקבלהמדיבידנדההכנסה-
1.1.2017-30.9.2017בתקופה
7
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
פרוט הנחיות החוק
."קבועות"אחרותהכנסותממוצעעלשמירה2.
שהיו"רגילים"מסחייביתשלומיםהחלפתלמנועמבקשהמחוקקהמחלקתמהחברהבעתידהמהותיהמניותלבעללהשתלםאמוריםדיבידנדבצורת-מראש,"זול"וגדולאחדבתשלום,בעקיפיןאובמישרין
:כינקבעלכן.מוטב
ותשלומיםריביתאו,הצמדהמהפרשי,ניהולמדמי,מעבודההכנסות2017מהשניםאחתבכל-(המוטבמהדיבידנדההכנסהבניכוי)אחרים
.2015-2016בשנים"כאמור"הכנסותמממוצעיפחתלא,2019עד
כיהיא,המיסיםרשותלדעת,המחוקקכוונתכיאבהירעתהכבר(2015-2016)הבסיסבתקופתלאבמבחןיכללולאמדיבידנדיםהכנסות
.(2017-2019)הנבחנתבתקופהולא
8
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
פרוט הנחיות החוק
:ע"מניהוןמהפסדימוטבמדיבידנדההכנסהקיזוז.קיזוזוואופןהוןבהפסדדן92סעיףכזכורהפסדלא)המסבשנתשנצמחע"מניהוןהפסדלקזזמאפשר-(4()א)92סעיף,מסשנתבאותהשהתקבלוע"מנימדיבידנדאומריבית,(ק"משמועברהון:כךאין-ע"נימאותוכולם-דיבידנד/ריביתוהכנסותהוןבהפסדמדובראם
.מגבלהיותר-אחרע"מניריביתאודיבידנדוהכנסותאע"מניהוןבהפסדמדובראם
מסשיעורעלעולהאינוריבית/הדיבידנדעלהמסשיעוראםורקאךהקיזוז.חברות
בעלשקיבלדיבידנדעלהמסושיעור.25%היהחברותמסשיעורעתהעדהיהלאשקיזוזכך,30%היה,מהותימניותבעלהואבהמחברהמניות.אפשרי
9
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
פרוט הנחיות החוק
הרי-בלבד25%שיעורוכיונקבעמוטבלדיבידנדההוראותמשנקבעועתה.קיזוזיתכןלכאורה
לגביכיונקבע,לפקודה92סעיףהוראותגםההתייעלותבחוקתוקנומנגדעלעולהאינוהדיבידנדעלהמסששיעורובלבד,ינתןהאמורהקיזוז-יחיד
בעניןגםנעשהדומהתיקון).25%,קרי-(1)ב125בסעיףשנקבעהשיעור.(ריבית
לקזזיותןלא:משמעיחדבאופןהמחוקקקובעזאתלמנועוכדילכךאי.המוטבמהדיבידנדההכנסותמולע"מניהוןהפסד
הכנסהמסחוזראתוהוציאהשנזדרזההמיסיםרשותלשבחתצוייןשהחוקלאחרימים4,המוטבבדיבידנדהדן,2.1.2017מיום1/2017
"(לסמוךמהעל"לההיהאמנם).!!ברשומותהתפרסם
10
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקודות לחידוד ומחשבה
הדיבידנדשלוהקבלההחלוקהמועדי"ע,והתקבלה...שולמהמהדיבידנדההכנסה:במיליםנוקטתהחוקלשון.1.1.2017-30.9.2017בתקופה,המהותיהמניותבעל
נמשכושכברמשיכהסכומיכיהיההזההחקיקהלדברסבירלשוניפרושכאילולראותםישוכי,זובסיסיתבהוראהעומדיםאינם-קודמותבתקופות
.עליהןתחוללאהמסהטבתולכן,הקובעתהתקופהלפנישולמו
,ליברליתגישהבחוזרבמפורשמציינתהמיסיםרשות,זהחששאףעלשל-שעההוראת-המוטבבדיבידנדעמדתהעםאגודלבצדעקבההולכת
:אלא,הואכךשלאוקובעת,(לחלוקהראוייםמרווחים12%)2009שנת
לרבות,חברהבנכסיקייםשימושוגם,קיימותומשיכותחובהיתרותגם1.1.2013מיוםהחלוהללושכלובתנאי,החברהשבבעלותבדירהמגוריםדיבידנדחלוקתלבצעניתןויהיה,זהבסיסיתנאיכהפרתיחשבולא-ואילך.אלומכלמוטב
11
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקודות לחידוד ומחשבה
להחילאיןכיפוזיטיביתהוראהנקבעהלא-קודמותמתקופותמשיכותלגביהאם,השומהפקידשללפתחוהושארהדבראלא,השעההוראתאתעליהםתשלוםאודיבידנדבחלוקתלנוענייןכיבשומתולקבועשמאאוזאתלאפשר
.1.1.2017ליוםקודםעודשכר
(31.12.16עדשנצברו)מוחזקותחברותברווחייראוכיהחוזרקובעכןכמוהמחלקתלחברהבפועלשחולקוככל,המוטבהדיבידנדלעניין"רווחים"כ
.30.9.2017עדהמהותיהמניותולבעל
משיכהאובפועלכספיתמשיכהאיתוך-מוטבדיבידנדחלוקתהכרזתזכותכיתרת,נטוהסכוםוהחזרת
.לכךחוקיתמניעהכלאיןהלכתראו)כתשלוםכמוהו"מהותי"ההמניותבעלשלבכרטיסוזיכויכידוע.החוקבהוראותעמידהישנהובכך.(318/78א"ע,הארגז
12
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקודות לחידוד ומחשבה
המוטבהדיבידנדחלוקתתתאפשרמהם,31.12.2016עדשנצברורווחים
בהם,77וסעיףמשפחתיתחברהבענייןכגון,רביםמסמחיקוקיבשונה
הכנסותבתוספתשבחלרבותחייבתהכנסה:ככללהינוהרציונאל
שותקהחוק,המוטבהדיבידנדשבענייןהרי-דיבידנדיםובניכוי,פטורות
."רווחים"מהםמגדירואינולחלוטין
במסשחוייבורווחים"בכמובןמדוברכיבחוזרמפרשתהמיסיםרשות
."בלבדממספטורותמהכנסותאוחברות
כשרצהכילומרניתן.מחייבאינובחוקכתובשאינומה-חוקיתמבחינה
.לא-כאן.הגדרהנתן-המקריםבמרביתהמחוקק
13
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקודות לחידוד ומחשבה
בשיערוךנניחשמדוברככל,שערוךרווחיגםלחלקיהיהוניתןיתכןלכןסעיףשיחוליכולשאחרת,₪מיליון1עלעולהשאינוובסכום'וכדע"ני
.בתוקףאינוכלל'1א100סעיףכאשר,כרגעובוודאי'1א100
.פחתהפרשיכגוןשוניםחשבונאייםהפרשיםלחלקיתאפשרכןכמו
(7566/13א"ע)ורבין'זהלכתעלהיתרביןובהסתמך-"חרוםבמקרה"חלוקתלצורךרווחיובהגדרתיכללו-שערוךרווחיגםכיהנמנעמןלא
המוחזקתמהחברהרווחיםבפועלחולקולאאםאף)מוטבדיבידנד.(המחלקתלחברה
14
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקודות לחידוד ומחשבה
המוטבהדיבידנדחלוקתתתאפשרמהם,31.12.2016עדשנצברורווחיםקייםכברוההוצאותההכנסותבסיסכיומובן,אחרינוכבר20016שנת.
דעתבשיקולהתלויותשונותהוצאותאוהכנסותישנןזאתעםלהביאםניתן2016לשנתהדוחותובסגירתיתכןאשר,שוניםובתחשיבים
לאלפחותאו,יגדלוהמוטבהדיבידנדלחלוקתהרווחיםשסךכךבחשבון.יקטנו
לרישומןשהוודאותבהכנסותבהכרהלהגדלהאפשרות,מחדלמשלנצייןתביעתהגדלתאי,מאידךאו,מוחלטתאינה'וכדהסיכוניםמירבלפי
.'וכדלתיקוניםהפרשות,רעיםלחובותהפרשותכגוןהוצאות
.לגיטימידעתושיקולהחוקבמסגרתרקכמובןהכל
15
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקודות לחידוד ומחשבה
זרהמחברהרווחיםחלוקת
חלוקהעלגםמוטבדיבידנדלהחיל,החוזרהוראותלאוכךשולללאהחוק
.זרהמחברהדיבידנד
שערוךמרווחיחלוקהלהגבילמנסההמיסיםרשות,בחוזר:אדרבא
ברור,זרותשבחברותמשמע-ישראלתושבותבחברותדווקא-הוןוהפחתות
.'וכדשערוךמרווחישגםיתכןואףמוטבדיבידנדלהחילשניתן
חוץלתושברווחיםחלוקת
כאמורהמחלקתהחברהתושבותלגבילא:תחולהכללמסייגאינוהחוק
בעלכלעליחולהמוטבהדיבידנד.המניותבעלשלתושבותולגביולא,לעיל
.חוץתושבאוישראלתושב,מהותימניות
16
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקודות לחידוד ומחשבה
(CFC)ז"חנרווחיחלוקת
צמיחתםבשנתכדיבידנדכמחולקיםאותםרואיםז"חנרווחי.
מניותלבעלדיבידנדכלכעל)זהדיבידנדעלהמסשעור-2012משנתהחל
.30%-ל25%-מעלה-(מהותי
2012בשניםכדיבידנדחולקוכאילובישראלבמסשחויבוז"חנריווחי-
25%שלמסבשיעור-מוטבכדיבידנדכיוםמחולקיםלהיותיכולים,2013
!!בלבד
בעתידלניצולוינתןזיכויעודףיחשב-ששולםהמסעודף.
שרווחיכךז"חנבענייןהחוקהוראותשונו,2014משנתהחלכייצויין
ממספטוריםיהיו,ואילך2014בשנתרעיוניכדיבידנדבמסשחויבוז"חנ
במסיחויבווהללו,שונההיההדין-2013עדאך,בפועלחלוקתםבעת
.שולםשכברהמסבגובהזיכויניתןומאידך,רגילדיבידנדשלבשיעור
17
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקודות לחידוד ומחשבה
מהותימניותבעלחקיקתכלואולם.מהותימניותבעלעםומחמיר"תוקף"המחוקקכ"בדר
רקקרי.מהותימניתבעלשהואיחידלגבידווקאהינההמוטבהדיבידנדשיקבלדיבידנדעל25%שלכוללמסמשיעוריהנהמהותימניותבעל
עדלשלםעשוי"הרגיל"המניותבעל-חברואשרבעוד,הקובעתבתקופה.(יסףמס3%+25%)מס28%
:כךלפקודה88בסעיףמוגדר"מהותימניותבעל"לפחות10%-ב,אחרעםיחדאולבדו,בעקיפיןאובמישריןשמחזיקמי"
."אדםבניבחברהשליטהאמצעישלכלשהומסוגיותראובאחד
ביניהםוישקרובושאינומיעםיחדוכןקרובועםיחד"-"אחרעםיחד"החברהשלמהותייםבענייניםהסכםפיעלקבעדרךפעולהשיתוף
."בעקיפיןאובמישרין
18
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקודות לחידוד ומחשבה
זכות,כלליתבאסיפההצבעהזכותאולרווחיםהזכות-"שליטהאמצעי"
למניותזכות,מניותמכוחוהכל,ועודבחברהזכותולהפעיללאחרלהורות
.'וכדהצבעהבהסכמיאו
מניותכבעלימלהיחשבלהימנעניסונישומיםעתהעדאם-בקיצור
להיחשבמניותלבעלכדאידווקא,המוטבהדיבידנדבענייןהרי,מהותיים
.'וכדהצבעההסכמייצירת,לעיילההגדרותעלהסתמכותתוךוזאת,ככזה
,המוטבהדיבידנדחלוקתולאחרהשעההוראתבחלוףכימובן
.מיסוייכחיסרון"מהותימניותבעל"מעמדויחשבישוב
19
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקודות לחידוד ומחשבה
רגילים"מניותבבעלהפגיעה"כנגדאמנםהינההנוכחיתתכנוניתהאנטיהמסחקיקתשמרביתבעוד"מרפא"כנחקקהמוטבשהדיבידנדהרי,בלבדמהותייםמניותבעלי
כך.בחברהרווחיםחלוקתאילוץעלהחל"החדש"77סעיףכנגדדווקא.הכנסהמסחוזרשלבפתיחהבמפורשמצוייןגםבפקודתתיקוניםמספרנקבעו...הכלכליתההתייעלותחוקבמסגרת"
תכנוניעםלהתמודדהמיסיםלרשותכליםמתןשמטרתםהכנסהמסחברותעלהחלהשלבי-הדוהמיסוישיטתשללרעהניצולהמהווים,מס.בגינומסותשלוםדיבידנדמחלוקתהימנעותידיעל
.1.1.2017מיוםהינההתיקוניםתחולתרווחיםצבוריםבהןבחברותהמהותייםהמניותלבעלילאפשרמנתעל
,שחוקקוהתיקוניםלקראתלהיערך,החוקכניסתלמועדעדחולקושלאועד1.1.2017שמיום,קצובהלתקופההקובעתשעההוראת...נקבעה
שמקורו,דיבידנדעל25%שלמופחתהכנסהמסשיעור30.9.217ליום."...31.12.2016ליוםעדהחברהבידיצבוריםברווחים
20
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקודות לחידוד ומחשבה
שלהםשהחברהככלבחברההמניותבעליבכללויפגעיכול77שסעיףאלא
אלווהןהמהותייםהמניותבעליהן,רווחיםחלוקתלבצעתאולץ
."הרגילים"
שהטבתהרי,מעטיםבחברותרקלפגועעלול77שסעיףבעוד:מזויתרה
לאילוץחשופותאינןשכללאלוגםהחברותכללעלחלההמוטבהדיבידנד
אףנשכריםיוצאים-בהןהמהותייםהמניותובעלי,דיבידנדחלוקת
.77סעיףלפיהרווחיםחלוקתמאילוץלסיכוןיחשפולאשלעולם
,המהותייםהמניותבעלילטובתברורהאפליהישנהכינראהלכךאי
כנגדצ"בגיוגשאםנתפלאלארלוונטיובמקרה,המוטבהדיבידנדבעניין
.זהמפלהחיקוק
21
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקודות לחידוד ומחשבה
2017-2019לשניםההכנסותממוצעשימורבחינת
המניותבבעלתלויהבלתיחיצוניתהתנהגותעקבבדרישהעמידהאי
.המהותי
מצויהחברהבהםבשניםתיושםלאהדרישהכיקובעתהמיסיםרשות
שחלילהככלכןכמו.מהותימניותבעללהיותחדלהיחידבהןאו,בפרוק
ניתן-'וכדבהכנסותמשמעותיתירידה-לקשייםנקלעהשהחברהככל
.האמורהמהדרישהלהחרגהאישורהלקבלהמיסיםלרשותלפנות
22
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקודות לחידוד ומחשבה
פרקטיישום
(מסויימיםומרווחיםמדיבידנדמריביתניכוי)הכנסהמסתקנות
אוישראלתושבליחידהמשלםאדםבניחברכיקובעות,2015-ו"התשס
שלבשיעורבמקורמסינכה,מהותייםמניותבעלישהינם,חוץלתושב
30%.
שנקבעבטופסלחברהיצהירמהותימניותשבעלבכךדי:כיקובעהחוזר,
המשלמתלחברהלהתירכדי,"המוטבדיבידנד"הבתנאיעומדהואכי
.30%במקום25%לנכות
מוטבדיבידנד"לענייןהמהותייםהמניותמבעלימתעלםגםהחוזר"
בתוספתוהןבחוזרהןמודגשתהתייחסותישנהשכן,חוץתושבישהינם
.מניותבעלילאותםהכנסהבמספעילתיקשישלכך,(20.2.17מיום)לו
23
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקודות לחידוד ומחשבה
אשר,חוץתושבשהינו-מהותימניותבעללרבות,מניותלבעל,כידוע
אינו-במקורהמסמלואנוכה,בישראללושהיומסויימותהכנסותמסוגי
.הכנסהבמסתיקלואיןגםכיומובן,ח"דובהגשתכללחייב
מסמילויידרושהמחשבהנראהככלכיעולהלחוזרמהתוספתמזויתרה'
.חוץבתושבכללקייםשלאדבר,המקבלהמניותבעלשלתיק
המסהקלתמןלמנועכדיובתוספתבחוזרבאמוראין-דעתילעניות
לפתיחתמיידיתלפעולהמיסיםרשותועל,חוץלתושבגםמוטבבדיבידנד
.תיקחסרחוץלתושבגם,כאמורדיבידנדלשידורהאפשרות
24
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקודות לחידוד ומחשבה
:הדבריםבשולי
י"עבמקורמסכניכוילביצוענדרש,המוטבהדיבידנדבגיןהמסשככללאף
דיבידנדחלוקתלגביהרילחוזרבתוספתשפורטבנוהל,המשלמתהחברה
ואין-חברהבנכסישימושאוחובהיתרת)"משיכה"כנגדשהינהמוטב
הפקתלבקש,לחוזרבתוספתהמיסיםרשותמאפשרת,(כללמזומןתזרים
.המניותבעלשלהאישיבתיקוהמסתשלוםשובר
25
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקודות לחידוד ומחשבה
ובשניםהבסיסבשנותההכנסותסכוםבבחינתמדיבידנדהכנסותחילוץהבאות
כי,לושצורפהבדוגמאגםנכתבוכך,שלהבחוזרמפרשתהמיסיםרשות2015-2016"הבסיסתקופתבענייןהן,לחישוביצורפולאמדיבידנדהכנסות
.2017-2019:לבדהשנהכלהנבחנתבתקופהוהן
:זובפרשנותתומכתאינהכללהחוקלשוןואולם,עבודההכנסתשלהכוללהסכום,2019עד2017המסמשנותאחתבכל"
למקבלששולמואחריםותשלומיםריביתאוהצמדההפרשי,ניהולדמיבמסשחוייבהמדיבידנדההכנסהבהפחתת,...(המוטב)מדיבידנדההכנסה
התשלומיםסכוםמממוצעפחתלא,(בלבד2017לשנתרלוונטי)זהסעיףלפי."2016-ו2015המסבשנות...החברהידיעללוששולמוכאמור
26
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקודות לחידוד ומחשבה
ביחסהבאותהשניםבאחתבהכנסותנפילהשישנהככל:ולדעתיקרי
דיבידנדחלוקתהרי,אפשרותשישנהוככל2015-2016השניםלממוצע
ההכנסותלסךתיווסף,האמורהמהחברה,בעייתיתשנהבאותהנוספת
."המצבאתלהציל"ועשויה,שנהבאותה
27
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
28
!תודה על ההקשבה
מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי03-6133113: פקס, 03-6134111: טלפון: רמת גן04-9118188: פקס, 04-9118181: טלפון: חיפה
www.ahec-tax.co.il