مراقبي الحسابات في العراق تجاه دور ومسؤولية ةالماليللقوائم تروني كاألفصاح األل

الباحثان

يز ميديم نضال عز.م بكر ابراىيم محمود.د

الجامعة المستنصرية الجامعة المستنصرية كمية االدارة واالقتصاد كمية االدرارة واالقتصاد

قسم المحاسبة قسم المحاسبة

1

ممخص البحث األلكتركني لممعمكمات المالية في ظؿ تنامي ىدؼ ىذا البحث إلى القاء الضكء عمى األفصاح

تدقيؽ األفصاح عمى مينة المحاسبة كاؿ ىذا النكع مف األفصاح عمى المستكل العالمي كأثر ىذامراقبي الحسابات في العراؽ تجاه ىذا النكع مف األفصاح دكر كمسؤكليةككذلؾ التعرؼ عمى .لكاجباتيـ تجاه ىذا النكع مف االفصاح ادراكيـ لمتغيرات عمى مستكل كاختبار تأثير بعض ا

األكؿ منيجية البحث أما جزءؿ اؿتناك. اجزاءث تـ تقسيـ البحث إلى اربعة اؼ البحىدكلتحقيؽ االثاني تناكؿ الجانب النظرم لممكضكع مف حيث ماىية األفصاح األلكتركني كمزاياه كاثره جزءأؿ

الثالث فقد تناكؿ جزءالحسابات تجاىو اما اؿمراقب ليةكعمى مينة التدقيؽ كماىي حدكد كمسؤيعيا عمى عينة مف زعمى تصميـ استمارة استبانة تـ تك قكالذم تـ األعتماد في مميالجانب الع

الرابع فقد تناكؿ أىـ األستنتاجات التي تـ التكصؿ ألييا جزءأما اؿ. الحسابات في العراؽ مراقبي . ادان عمى تمؾ األستنتاجات التكصيات أعتـ مف فضالن عف اقتراح عدد

“The abstract”

This research aims at shedding light on the electronic disclosure of

the financial information under the condition of the development of this

kind of disclosure all over the world , and its effect on the job of auditing

and accounting . It also aims to show the extent to which the observers of

accounts are aware of their duties towards this kind of disclosure and to

test the effect of some environment factors on the level of this awareness.

To achieve the aims of the research has been divided in to four parts. The

first one deals with mathadolge of the research. The second parts is

devoted to the theoretical aspect of the research referring to the notion of

electronical, disclosure its features and effect on the auditing job and the

responsibility bounding of the account observer towards it. The coming

part focuses on the experimental aspect in which a questionaire list has

been prepared and then given to a number of account-observers in Iraq.

The last part is related to the main findings which the research has

reached at, then, a number of recommendations have been suggested

depending on the pervious findings.

2

منيجية البحث -1:- مشكمة البحث_أوال

كالتزايد كالتطكر اليائؿ في مجاؿ التقنيات كالمعمكمات كاألتصاالتفي ظؿ التغيرات المستمرة بدأت العديد مف منظمات األعماؿ إدراؾ أىمية . نترنيت أالكالنمك السريع في استخداـ شبكة

كبذلؾ . أستخداـ ىذه الشبكة كأداة لتكزيع قكائميا المالية في أطار مايعرؼ بأألفصاح األكتركني م مف البيئة الكرقية إلى البيئة األلكتركنية كما يحيط بيذه البيئة مف مخاطر تحكؿ التقرير الماؿ

عديدة كمخاطر اختراؽ المكاقع االلكتركنية كالتالعب بمحتكل القكائـ المالية مما قد يؤثر عمى امكانية األعتماد عمى تمؾ القكائـ مما يتطمب األمر أضفاء صفة المصداقية عمى تمؾ القكائـ

.كفي ىذا الصدد يقع العبء األكبر عمى المدقؽ الخارجي . المشكرة كمقدار مراقبي الحسابات في العراؽ كمة البحث في التعرؼ عمى دكر كمسؤكليةلذلؾ تكمف مش

. تؤثر عمى ادراكيـ قد األفصاح كماىي العكامؿ التي النكع مف تجاه ىذاادراكيـ لكاجباتيـ :-أىمية البحث_ثانيا

تسميط األضكاء عمى ىذا المكضكع لما لو مف اىمية في حث في األسياـ بمحاكلةتكمف اىمية البالمالية المنشكرة كبالتالي انعكاس ذلؾ عمى قرارات ضفاء صفة المصداقية عمى القكائـا

فضالن عف كجكد الكثير مف الجدؿ كالخالؼ حكؿ دكر كمسؤكلية مراقب الحسابات . المستثمريف مف قبؿ مختمؼ المنظمات المينية كالميتميف بشؤكف لمنشكرة ألكتركنيان ا المالية لقكائـتجاه ا

.المحاسبة كالتدقيؽ :-أىداف البحث_ثالثا

:-يسعى البحث إلى تحقيؽ األىداؼ األتية المالية في ظؿ تنامي ىذا النكع مف األفصاح عمى األفصاح االلكتركني لمقكائـإلقاء الضكء -1

.عمى المستكل العالمي كمقدار ليات مراقب الحسابات تجاه ىذا النكع مف األفصاحكالتعرؼ عمى كاجبات كمسؤ -2

.ادراكو لوأختيار تأثير بعض المتغيرات عمى مستكل ادراؾ مراقبي الحسابات في العراؽ لكاجباتيـ تجاه -3

.ىذا النكع مف األفصاح

:-فرضية البحث_راببا

3

:-تيف رئيسيتيف يمكف صياغتيما كفؽ األتيلقد تـ تناكؿ ىذا البحث مف خالؿ فرضيىناؾ ادراؾ مف قبؿ مراقبي الحسابات في العراؽ لكاجباتيـ تجاه األفصاح :-ألفرضية األكلى

.المالية لمقكائـ األلكتركنيجاه األفصاح األلكتركني يتأثر ادراؾ مراقبي الحسابات في العراؽ لكاجباتيـ ت :-الفرضية الثانية

:-رات البيئية كتتفرع عف ىذه الفرضية الفرضيات الفرعية األتية ملية ببعض المتغالما لمقكائـجاه األفصاح األلكتركني ة التشريعات عمى ادراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ تتؤثر بيئ -1

.المالية لمقكائـات لكاجباتيـ يؤثر الطمب المتزايد عمى القكائـ المالية األلكتركنية عمى ادراؾ مراقبي الحساب -2 .المالية جاه األفصاح األلكتركني لمقكائـتصاح بالزبكف عمى ادراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ تجاه األؼ (1)تؤثر مدة األرتباط -3

.المالية األلكتركني لمقكائـتجاه األفصاح األكتركني عمى ادراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ (2)يؤثر الشكؿ القانكني -4

.المالية لمقكائـجاه األفصاح ؤثر طبيعة نشاط شركة الزبكف عمى ادراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ تت -5

.المالية األلكتركني لمقكائـ :-حدود االبحث-خامسا

حيث تـ تكزيع تحديدان في الشير السادس منياك 2009 مثؿ الحدكد الزمانية لمبحث سنةتتالشير المذككر كبالتالي فأف اجابات العينة تمثؿ حالة انية الرائيـ كاستالـ استمارة االستبانة في

.في المدة المذككرة اما الحدككد المكانية لمبحث فتتمثؿ في مكاتب مراقبي الحسابات المجازة لممارسة المينة في

مكتب حسب النشرة الصادرة مف مجمس ( 141)كالبالغ عددىا . في مدينة بغداد العراؽ كتحديدان 2009مينة مراقب كتدقيؽ الححسابات في العراؽ لسنة

3 -اقؿ مف سنة،اكثر مف سنة )فئات 3يقصد بيا مدة ارتباط مراقب الحسابات بالشركة مكضع التدقيؽ كقد تـ تحديد المدة الى (1) (سنكات 3سنكات،اكثر مف

فردم اك شركة تضامنية اك محدكدة اك مساىمةمشركع يقصد بو الشكؿ القانكني لمشركة مكضع التدقيؽ الذم قد يككف (2)

األطار النظري لمبحث -2

4

:ماىية األفصاح األلكتروني ومراحل تطوره :-أوال نشأ األفصاح األلكتركني لممعمكمات المحاسبية متأثران بمجمكعة مف المتغيرات التكنمكجية

لكجيا المعمكمات كالمتغيرات تتمثؿ بتكفكاألقتصادية كالسياسية كاألجتماعية كالثقافية كلعؿ أىـ تمؾ لكجيا األتصاالت ككاألتصاالت التي ساىمت في تشكيؿ مالمح ذلؾ األفصاح ، فقد قاربت تكف

الحدكد الزمانية كالمكانية كادركت الكثير مف الشركات ضركرة اف تستغؿ األمكانيات التكنمكجية .اليائمة لشبكة االنترنيت في سرعة انتشار المعمكمات

المفيـك كقبؿ الخكض في تحديد مفيـك األفصاح المحاسبي األلكتركني البد التمييز بيف ىذالكتكرنية اذ اف ىناؾ خمطان ما بيف المفيكميف مف قبؿ الكثير مف كبيف مفيـك المحاسبة اال

لذلؾ . خصكصان في الدكؿ النامية ة كالمستخدميف لمخرجات المحاسبة العامميف في مينة المحاسب .د مف التعريؼ لكال المفيكميف الب

فالمحاسبة األلكتركنية يقصد بيا استخداـ الكمبيكتر كالبرامج ألمحاسبية المتخصصة لتنفيذ كظائؼ النظاـ المحاسبي بدءان بالمدخالت المتمثمة بالقيكد المحاسبية لمعمميات المختمفة مركران

بمخرجات النظاـ " اسبية كانتياءابعممية تشغيؿ ىذه المدخالت ألستكماؿ مراحؿ الدكرة المح (Anony mous,2005:62) .المحاسبي المتمثمة بالقكائـ كالتقارير المالية

حيث تـ تصميـ برامج محاسبية لتنفيذ كظائؼ النظاـ المحاسبي بشكؿ سيؿ كمرف حيث يمكف انية كتقديـ ككذلؾ الرسـك البي. األنتقاؿ كالكصكؿ بسيكلة إلى بيانات األقساـ المختمفة لمشركة

كاف ىذا كمو يتـ ضمف الشبكة الخاصة . األحصائيات عف مختمؼ مفردات القكائـ المالية .بالشركة فقط آم شبكة الحاسبات الداخمية لمشركة كلممخكليف فقط الكصكؿ إلى ىذا النظاـ أما األفصاح األلكتركني يعني نشر مخرجات المحاسبة األلكتركنية عمى شبكة األنترنيت ام

.عرض المعمكمات فقط كليست معالجتيا كما ىك في المحاسبة األلكتركنية كىذا ال يعني طبعا اف األفصاح األلكتركني يتطمب كجكد محاسبة ألكتركنية فمف الممكف ادخاؿ مخرجات المحاسبة اليدكية الى الشبكة الدكلية عف طريؽ الككمبيكتر كلكف الكاقع يشير إلى انو

السميـ ، ) .شركة تفصح الكتركنيان كىي ال تستخدـ محاسبة الكتركنية مف غير المعقكؿ اف14:2005) لألفصاح المحاسبي قةالشركة التي تعد مطب (Ashbaugh,H.,etal ,1999:241)كقد عرؼ

:-األلكتركني بأنيا تمؾ التي تقدـ عمى المكقع الخاص بيا اآلتي نكية بما فييا االيضاحات كاليكامش كتقرير مراقب مجمكعة كاممة مف القكائـ المالية الس-1

.الحسابات كتقرير مجمس األدارة السنكم

5

تعمؿ عمى ربط المعمكمات الكاردة في القكائـ كالتقارير المالية بمكقع Linksأدكات ربط -2الشركة بأم معمكمات اخرل ذات اىمية سكاء كانت عمى نفس المكقع أك عمى مكاقع اخرل

.بقاعدة بيانات سكؽ االكراؽ المالية كربطيا مثالن ففي بداية التسعينات مف القرف الماضي اعتمدت . أما عف مراحؿ تطكر األفصاح األلكتركني

حيث . في تكزيع المعمكمات المالية (CD)(1)بعض الشركات عمى استخداـ األقراص المدمجة تقكـ بتحميؿ نسخة مطابقة تمامان لمتقارير المالية المطبكعة عمى القرص المدمج كيتـ تكزيع تمؾ

األقراص بأستخداـ الطرؽ التقميدية في تكزيع التقارير المالية في صكرتيا الكرقية مف خالؿ . ارساليا لممستفيديف بالبريد بعد معرفة عناكينيـ

كلكف مع ظيكر شبكة األنترنيت بدأت العديد مف الشركات األعتماد عمييا في عرض معمكماتيا كقد مر عرض المعمكمات المالية عمى شبكة األنترنيت مف زاكية تطكر كسائؿ عرض . المالية

(Lymer,A.,etal.1999:24) :-تمؾ المعمكمات إلى ثالثة مراحؿ تتمثؿ باألتي مثؿ ىذه المرحمة قياـ الشركات بتكفير نسخة مف المعمكمات المالية مطابقة تت :المرحمة األولى

ة مف خالؿ استخداـ الكرقة األكتركنية كالتي مف الشائع متماما لتمؾ المتكافرة في صكرتيا الكرؽكبالرغـ مف المزايا التي يتمتع بيا ىذا الممؼ مف جكدة عالية في . (PDF)(2)تسميتيا بممؼ اض تكمفة انتاجو كعرضة اال اف ىناؾ بعض السمبيات التي ترافؽ استخدامو حيث الطباعة كانخؼ

انو يستغرؽ كقتان طكيالن لتحميمو كما انو يفتقد لكجكد خاصية الركابط التفاعمية كالتي تسمح بالتنقؿ ككذلؾ ايضان اليمكف فيرسة المعمكمات داخؿ . داخؿ المكقع بيف اجزاء التقرير أك بيف المكاقع

قرير فضالن عف اف بيانات القكائـ المالية التككف بصكرة جاىزة لتحميميا بكاسطة المستخدـ حيث التمف نسخ القكائـ المالية كاعادة تحميميا بصكرة جداكؿ الكتركنية ليسيؿ (PDF)اليسمح ممؼ

التعامؿ معيا األمر الذم يتطمب مف المستخدـ ضركرة اعادة ادخاؿ البيانات مره اخرل مما . غرؽ كقتان طكيالن يست

تتمثؿ ىذه المرحمة في أستخداـ لغة ترميز النصكص التفاعمية كالتي يرمز ليا :المرحمة الثانية (HTML)(3) كالتي تعد احدل لغات . في عرض المعمكمات المالية عمى مكاقع الشركات

ن في تصميـ المكاقع األلكتركنية المزايا التي تحققيا كعمى الرغـ مف . البرمجة التي تسخدـ اساساحيث تتيح امكانية استخداـ خاصية الركابط (PDF)ىذه المغة في تجاكز بعض سمبيات ممؼ

.التفاعمية ككذلؾ تمكف مف فيرسة المعمكمات (1)compact disks (2)Portable Document File (3)Hyper Text Markup Language

6

اال انو يعاب عمييا انخفاض كفاءتيا في حفظ اك طباعة التقارير ككذلؾ اف حدكدىا تتكقؼ عمى تكفير معمكمات عف كيفية عرض الصفحة فقط دكف تكفير اية معمكمات عف محتكل البيانات

. ككيفية اعدادىا ككذلؾ . منو بصكره منفصمة كما انيا تنقؿ المعمكمات كمستند كامؿ دكف نقؿ الكحدات المنفرده

ال تككف المعمكمات جاىزه لمتحميؿ مف قبؿ المستخدـ مما (PDF)ايضان كما ىك الحاؿ مع ممؼ (Wallance,2001:29). يتطمب األمر اعادة ادخاؿ البيانات مرة اخرل

نت كابتكار تتمثؿ ىذه المرحمة في استخداـ األمكانيات المتطكرة لتكنمكجيا األنتر :المرحمة الثالثةحيث ظيرت خالؿ ىذه المرحمة لغة . اشكاؿ عرض جديدة تتجاكز سمبيات المراحؿ السابقة

كقد صاحب ظيكر . في تبادؿ المعمكمات حكؿ شبكة األنترنت (1)(XML)الترميز المكسعة كىك محاسب قانكني يعمؿ في احدل الشركات األمريكية كبدعـ (Charles)ىذه المغة اىتماـ

ف قبؿ المعيد األمريكي لممحاسبيف القانكنييف بدراسة امكانية استخداـ ىذه المغة في كتمكيؿ ـتصميـ برنامج العداد القكائـ المالية األلكتركنية كبعد عدة محاكالت ظيرت لغة تقرير األعماؿ

كيقصد بيا ىي برنامج حاسب يضيؼ بطاقة تعريفية لكؿ جزئية مف (XBRL)(2)المكسعة ( 186:2003ابك العـز ،)ـ المالية األلكتركنية بأستخداـ عالمة أك شفرة تعريفية معمكمات القكائ

يمكف لممستخدـ القياـ (XBRL)كبأستخداـ القكائـ المالية األلكتركنية المصممة بأستخداـ لغة بأجراء تحميالت لممعمكمات دكف اعادة معمكمات القكائـ مرة اخرل كما ىك الحاؿ في المراحؿ

. السابقة

:مزايا األفصاح االلكتروني مقارنة باألفصاح التقميدي: ثانيا يحقؽ االفصاح االلكتركني الكثير مف المزايا إذا ما قكرف باألفصاح التقميدم التي يمكف اف تمثؿ تمؾ المزايا مجمكعو مف الدكافع التي تدفع الشركات لالقباؿ نحك استخداـ ىذه النكع مف االفصاح

(Ashb augh,H.,etal.,op.cit,248): ىذه المزايا باألتي كيمكف ايجاز

حيث تتجنب . يحقؽ االفصاح المحاسبي االلكتركني تخفيضان لتكاليؼ تكزيع المعمكمات -1فضالن . الشركة التكاليؼ المرتبطة بطباعة كتكزيع المعمكمات في حالة اتباعيا االفصاح التقميدم

.ؾ المعمكمات عف اقتصار الكقت المرتبط بتكزيع تؿ(1)Extensible Markup Language

(2)Extensible Business Reporting Language

فيك مكجو لعدد غير . يمثؿ االفصاح المحاسبي االلكتركني اداة انتشار بالنسبة لمشركة -2االمر الذم يحقؽ لمشركو االنتشار مما يعمؿ عمى . محدكد كغير معركؼ مف المستخدميف

7

جذب العديد مف المستثمريف ليس عمى المستكل المحمي فحسب بؿ ايضان عمى المستكل العالمي . يمكف اف يعمؿ االفصاح االلكتركني عمى تحسيف ما تـ إفصاحو تقميديان سكاء مف حيث كمية -3

كالمساىمو في تكفير معمكمات اكثر نفعان لممستخدميف . اك نكعية المعمكمات المفصح عنيا .عمى تحديثيا بصكرة دكرية كالعمؿ

تحسيف امكانية الكصكؿ المعمكمات مف قبؿ المستخدميف بسرعة كجيد اقؿ اذ تسمح -4متصفحات االنترنيت بالبحث الفائؽ السرعة عف بيانات كتفاصيؿ محددة مسبقان لمتخذ القرار في

اكبر " كجيدا "الكقت الذم كاف يتطمب الحصكؿ عمييا كقراءتيا كفؽ االفصاح التقميدم كقتا .كنتائج اقؿ دقة

يكفر االفصاح االلكتركني امكانية تكامؿ التقارير السنكية لعدة اقساـ لكجكد عالقات دقيقة -5 .كىذا ال يمكف تحقيقو في االفصاح التقميدم . الصمة بيف كشكفاتيـ المالية

سباتيـ الشخصية ال يمكف االفصاح االلكتركني المستخدمييف مف اف يحممكا المعمكمات الى حا-6 .كىذا ال يمكف تحقيقة في االفصاح التقميدم . جراء التحميالت الخاصة بيـ

. يحقؽ االفصاح االلكتركني حكار معمكماتي دائـ كمستمر مشترؾ بيف الشركة كالمستخدميف -7 .االمر الذم يمكف مف تكفير معمكمات معدة خصيصان لتمبية احتياجاتيـ الخاصة لممعمكمات

التحديات والمشاكل التي فرضيا االفصاح االلكتروني عمى مينة : ثا ثال :التدقيق

عمى الرغـ مف المزايا كالمنافع العديدة التي يكفرىا االفصاح االلكتركني كالتي تـ ذكرىا في الفقرة اال انو يكاجو بالعديد مف المحاذير كالمشاكؿ التي قد تؤثر عمى فعالية ذلؾ االفصاح . السابقة

كبعد االطالع عمى ما كتب في ىذا المكضكع يمكف تصنيؼ . كانعكاس ذلؾ عمى مينة التدقيؽ :تمؾ التحديات كالمشاكؿ الى مجمكعتيف ككاألتي

.مجموعة التحديات التي ترجع الى الخصائص التكنولوجية التي تتميز بيا صفحة الويب -1 .االفصاح االلكترونيمجموعة التحديات التي ترجع الى اختالف ممارسات -2لكجية كاف صفحة الكيب تتميز بالعديد مف الخصائص التكف :فيما يخص المجموعو االولى

المالية عمى شبكة كانياتيا اليائمو في عرض القكائـالتي اتاحت الفرصو لألستفاده مف اـفي التأثير عمى مصداقية االنترنيت اال انو يؤخذ عمييا امكانية اساءة استخداـ تمؾ الخصائص

المالية في ظؿ غياب ضكابط الرقابة المالئمة كبالتالي تأثيرىا عمى مينة التدقيؽ كيمكف القكائـ ( 89: 2002،المميجي) :-التالعب باالتي اجمالي صكر االساءة ك

8

يؽ التالعب في القكائـ المالية مف خالؿ قياـ بعض االطراؼ باختراؽ مكقع الشركة محؿ التدؽ-1سكاء مف داخميا اك بعض القراصنة مف خارجيا كاجراء بعض التعديالت عمى معمكمات القكائـ

االمر الذم قد يؤثر عمى مصداقية تمؾ المعمكمات كمف ثـ التأثير عمى رأم مراقب . المالية .الحسابات

يان كالذم قد التالعب في تقرير مراقب الحسابات المرفؽ مع القكائـ المالية المنشكرة الكتركف-2يتعرض لمتغيير غير المرغكب فيو سكاء مف طرؼ الشركة اك مف ام طرؼ خارجي بدكف ترؾ

.ام اثر عمى كيفية حدكث مثؿ ذلؾ التغيير قياـ بعض الشركات بإعداد تقرير مراقب حسابات كىمي متضمنان تكقيع مزيؼ لمراقب -3

.حسابات اك لشركة تدقيؽ حقيقية اك كىمية لتكقيع مراقب الحسابات كتقريره المرفؽ بالقكائـ (Scanning)أجراء مسح ضكئي امكانية -4

.لـ يتـ تدقيقو المالية لشركة ما كارفاقو بالقكائـ المالية لشركة اخرلنتيجة عدـ كجكد حدكد لممعمكمات المالية المنشكره عبر شكبة األنترنت كخاصة في حالة -5

عتقد المستخدـ خطأ اف كافة المعمكمات المتاحة عمى المكقع فقد م. استخداـ الركابط التفاعمية كخاصة اذا ما ارفؽ تقرير مراقب الحسابات بتمؾ . عمى نفس الدرجة مف المصداقية كالثقة

حينما استنتج بالدليؿ 2001في دراستة عاـ (Hodge,2001:675)كىذا ما أيده . المعمكمات ادراؾ المستخدميف مف خالؿ استخداـ الركابط التفاعمية الميداني انو يمكف لمشركات التأثير عمى

في خمط معمكمات القكائـ المالية التى خضعت لمتدقيؽ بمعمكمات اخرل لـ تخضع لمتدقيؽ بيدؼ .مما قد تكثر عمى تكقعات المستخدميف كبالتالي عمى قراراتيـ . اضفاء المصداقية ليا

كفيديك كغيرىا قد يكحي لممستخدـ بأف تمؾ اف تضميف المكقع األلكتركني ممفات صكتيو -6الممفات تدخؿ ضمف نطاؽ التقرير المالي كبالتالي اعتقادة اف تمؾ الممفات يشمميا تقرير مراقب

.الحسابات عمى خالؼ الحقيقو مما يؤدم في النياية إلى تضميؿ مستخدمي القكائـ المالية تكنمكجيا الكيب رغـ اىميتيا إال انيا قد اف التحديث المستمر لممعمكمات التي تتميز بيا -7

كقد تكحي لممستخدـ اف تمؾ . تضيؼ خطرا تجاه الثقو بتمؾ المعمكمات التي يتـ تحديثيا المعمكمات الحديثو يشمميا تقرير مراقب الحسابات كقد يعتمد عمييا في اتخاذ قراراتو في حيف انيا

.عكس ذلؾ صاحب اتجاه العديد مف الشركات عمى مستكل العالـ لقد :-أما فيما يخص المجموعة الثانية

نحك األفصاح األلكتركني لمتقارير المالية تنكع ممارسات األفصاح كاختالؼ مدل كحجـ كمف اىـ تمؾ الممارسات كاثارىا عمى مصداقية التقارير المالية تمثؿ باألتي . األفصاح ذاتو

(:-15:2001ابك العـز ،)

9

قد يتـ استخداـ . ئـ لممصطمحات المعبرة عف التقرير المالي األستخداـ غير المال-1كأف يتـ استخداـ . المصطمحات الشائعة المعبرة عف التقرير المالي الكامؿ بشكؿ غير مالئـ

مصطمح التقرير السنكم اك التقرير المالي لمتعبير عف محتكل المكقع االلكتركني كالذم يتضمف يتضمنة التقرير المالي السنكم في صكرتة الكرقية المطبكعة كما محتكاه معمكمات مالية ا قؿ مما

.ىك الحاؿ عند االفصاح عف ممخص لقائمة الدخؿ اك لقائمة المركز المالي تتطمب قكاعد االفصاح العادؿ اف يتـ نشر القكائـ المالية .الخركج عف قكاعد االفصاح العادؿ-2

قد تتعمد الخركج عف قكاعد االفصاح العادؿ مف االاف بعض الشركات . االساسية ككحدة كاحدة .خالؿ حذؼ بعض مف القكائـ المالية االساسية اك االيضاحات المتممة ليا

يتـ اساءةاستخداـ . اساءة استخداـ تقرير مراقب الحسابات المنشكر عمى المكقع االلكتركني – 3اقو بالقكائـ المالية بعد حذؼ ىذا التقرير المنشكر مف قبؿ بعض الشركات مف خالؿ قياميا بأرؼ

مما يكحي لممستخدـ بأف ىذه القكائـ كاممة . بعض مككناتيا اك ارفاقو بممخص القكائـ المالية كمعده طبقان لممبادئ المحاسبية المتعارؼ عمييا كىك ما يؤثر بالشكؿ الكبير عمى قرارات

. المستخدميف 123شركة نيكزيمندية اف 211عمى عينة مف 2001عاـ fisherكقد خمصت دراسة قاـ بيا

تكفر قكائـ مالية مختصرة منيا % 8.5كأف نسبة % 58شركة لدييا مكاقع ألكتركنية أم نسبة ,Fisher,etal)) .ترفؽ تقرير مراقب الحسابات بتمؾ القكائـ المختصرة % 5.2

2004:428 . ادركت العديد . تخرج عف نطاؽ المبادئ المحاسبية المتعارؼ عمييا عرض معمكمات اختيارية-4

لذالؾ . مف الشركات اىمية االستفادة مف شبكة االنتر نت ككسيمة لمنشر االلكتركني لممعمكمات لـ تعد تقتصر عمى المعمكمات الكاردة ضمف القكائـ المالية كانما بدأت تكفر معمكمات اضافية

سأ لخدمة المحمميف المالييف مما جعميا متاحة لعدد كبير مف غير مالية كانت تعد اسااف ىذا االتجاة المتزايد نحك تكفير المعمكمات بكـ ىائؿ قد يؤدم الى تضميؿ . المستخدميف

المستخدميف كخصكصان اف عرض تمؾ المعمكمات ال يتالئـ مع المبادئ المحاسبية فضالن عف .لحسابات ككنيا لـ تخضع لمتدقيؽ مف قبؿ مراقبي ا

قد تمجأ بعض الشركات إلى تضميف . تضميف المكقع األلكتركني معمكمات تنبكئية مستقبمية -5كالتي تبدك . تقاريرىا المالية المنشكرة عمى المكقع األلكتركني معمكمات تنبكئية مستقبميو . لممستخدـ مف انيا خضعت لتدقيؽ مراقب الحسابات عمى خالؼ حقيقتيا

قد تقـك بعض الشركات بنشر . المالية بدكف ارفاؽ تقرير مراقب الحسابات نشر القكائـ-6قكائميا المالية كاممة لكف دكف ارفاؽ تقرير مراقب الحسابات األمر الذم قد يثير لدل المستخدـ اذا كاف عدـ ارفاؽ التقرير بشكؿ متعمد حالة مف الشؾ حكؿ مصداقية تمؾ القكائـ خصكصان

10

. ت ميمة يتضمنيا التقرير مما قد يؤدم الى تضميؿ مستخدمي ىذه القكائـ بيدؼ اخفاء معمكماعمى عينة مف الشركات األمريكية 2000كاخركف عاـ Ettredgeكقد خمصت دراسة قاـ بيا

اف اغمب الشركات التي يتحفظ مراقب الحسابات في تقريره بشأف مدل استمراريتيا في اداء رفاؽ التقرير بالقكائـ المالية المنشكرة حيث اشارت الدراسة اف النشاط تككف اكثر رغبة في عدـ ا

مف الشركات محؿ البحث لـ تنشر تقارير مراقبي الحسابات الى جانب قكائميا المالية % 40 (Ettredge,M.,etal.,2000:219)المنشكرة الكتركنيان

قد تقـك بعض الشركات افتقاد تقرير مراقب الحسابات لكجكد ام اثر لتكقيع المراقب عميو ، -7بنشر تقرير مراقب الحسابات مرفقان مع القكائـ المالية الكتركنيان دكف كجكد ام تكقيع لمراقب

.األمر الذم يشكؾ في مصداقية ذلؾ التقرير لدل المستخدميف . الحسابات عمية كالمتمثمة بعد استعراض التحديات كالمشاكؿ التي فرضيا األفصاح األكتركني عمى مينة التدقيؽ

كيؼ يمكف التغمب عمى :-قد يتبادر إلى الذىف التساؤؿ اإلتي . بالمجمكعتيف السابؽ ذكرىما تمؾ التحديات كالمشاكؿ ؟

فيما يخص تحديات المجمكعة األكلى قد يمكمف التغمب عمييا مف خالؿ استخداـ الكسائؿ لى اية تغيرات قد تطرأ عمى لكجية الرقابية مثؿ استخداـ برامج معدة خصيصان لمكقكؼ عكالتكف

المكقع أك استخداـ ما يسمى بالتكقيعات الرقمية كغيرىا مف األساليب التقنية التي يمكف األعتماد .عمييا في ىذا الشأف

أما بخصكص تحديات المجمكعة الثانية قد يمكف التغمب عمييا مف خالؿ اصدار المعايير حيث مازاؿ األفصاح . سات األفصاح األلكتركني كاألرشادات كالضكابط التي تنظـ كتحكـ ممار

األلكتركني طكعيان كاختياريان اال في بعض الدكؿ اصبح يندرج تحت اطار األفصاح األلزامي مثؿ الشركات المسجمة (1)(SEC)الكاليات المتحدة األمريكية حيث الزمت ىيئة تداكؿ األكراؽ المالية

كفي كتركني لمشركة ،ة عمى المكقع االؿكفؽ نماذج معيف بالبكرصة باألفصاح عف تقاريرىا المالية .جب ابداء المبررات المؤيدة لذلؾحالة عدـ األفصاح بيذه الصكرة م

(1)Security Exchange Committee

أف القضية األساسية التي تبرزىا التحديات كالمشاكؿ اعاله ىي مدل مصداقية القكائـ المالية أذا لـ يتكافر لألفصاح األكتركني المصداقية الكافية فأنو ليس مف المتكقع المنشكرة الكتركنيان ألنة

كر كمسؤلية اف يمقى القبكؿ العاـ مف جانب الفئات المختمفة مف المستخدميف ككذلؾ ماىك د . كىذا ماسكؼ يتـ تناكلة في الفقرة الالحقة . ذلؾ مراقبي الحسابات اتجاه

11

تروني لمقوائمالحسابات تجاه األفصاح األلكدور ومسؤلية مراقبي : راببا .المالية

لقد اثيرت العديد مف التساؤالت حكؿ مكقؼ مينة التدقيؽ كالمتمثمة بمراقب الحسابات مف تمؾ حيث بدات العديد مف الدكؿ تدرؾ . المالية حبت االفصاح االلكتركني لمقكائـالتحديات التي صا

كلمرد عمى تمؾ التساؤالت سارع الكثير . فصاح االلكتركنيخطكرة التحديات التي تفرضيا بئية االمف اكاديمي المحاسبة ككذالؾ المنظمات المينية التي تيتـ بشؤكف المحاسبة كالتدقيؽ الى كضع

اطر مقترحة لنطاؽ مسؤليات ككاجبات مراقب الحسابات في ظؿ بئية االفصاح االلكتركني مكقؼ مراقب الحسابات مينية في محاكلة لتحديد فضالن عف اصدار مجمكعة مف االرشادات اؿ.

.التي يتضمنيا المكقع االلكتركني لمشركة مكضع التدقيؽ مف القكائـف مسؤكلية مراقب الحسابات في ظؿ كفي ظؿ جيكد اكاديمي المحاسبة يتفؽ العديد منيـ عمى ا

(24:2002فكدة،) :- ةة االفصاح االلكتركني ال تخرج عف النقاط االتيئمب .عمى شبكة االنترنت ن المبموماتلية عن سالمة واموالمسؤ-1

ال يتحمؿ مراقب الحسابات ام مسؤلية عف سالمة كامف المكقع االلكتركني لمشركة مكضع التحقؽ مف اف الشركة اال انة يجب عميو.لؾ ذ كلة عفكانما تعتبر ادارة الشركة مسؤ. التدقيؽ

.ة التي تكفؿ امف كسالمة كحداثة المعمكمات تقـك بتصميـ الكسائؿ الرقابية الفعاؿ .التي تم تدقيقيا والتقرير المرفق بيا المسؤولية عمى القوائم المالية-2

عمى مراقب الحسابات اف يتحقؽ مف اف القكائـ المالية التي تـ تدقيقيا كالتقرير المرفؽ بيا مطابقيف تمامان لمنسخ التي قاـ كالمكجكده عمى المكقع األلكتركني لمشركة مكضع التدقيؽ

كلكجية ككذلؾ عميو التأكد مف استخداـ الشركة الكسائؿ التكف. اعتمادىا بدكف تحريؼ اك تغيير ة التي تـ تدقيقيا كما يتعيف خارج حدكد القكائـ المالي كالمناسبة لتنبيو المستخدـ في حالة انتقالو

عمى المكقع ركة بعدـ اساءة استخداـ تقريرهالشايضان اخذ التعيدات المناسبة مف ادارة عميو .األلكتركني بأم صكرة مف الصكر

.عن المبمومات التي تقع خارج نطاق القوائم المالية المسؤولية-3لية محدكدة عف مصداقية المعمكمات التي تقع خارج نطاؽ القكائـ يتحمؿ مراقب الحسابات مسؤك

ت تدقيقيا لتحديد مدل اتساؽ تمؾ المعمكمات مع المالية كذلؾ مف خالؿ األطالع عمييا كليسمعمكمات القكائـ المالية التي تـ تدقيقيا كانو اليكجد ام تعارض بينيما بما يخؿ بمصداقية القكائـ

.المالية . لية عن التحديث الفوري لمقوائم الماليةالمسؤو-4

12

سابات في الكقكؼ عمى كافة لية مراقب الحؼ األكاديمييف عمى استمرارية مسؤكاختال ىنا يالحظالمعمكمات ففي حيف يرل البعض استمرارية تمؾ التغيرات التي تطرأ عمى محتكيات المكقع مف

قطة الزمنية التي تتكقؼ اف البعض األخر كىـ األغمبية يركف ضركرة تحديد الف المسؤكلية إاله انعقاد اجتماع الييئة كلية مراقب الحسابات كذلؾ مف تاريخ اصدار التقرير لحيف عندىا مسؤ

لية مراقب الحسابات ممتدة الرأم األرجح ألنو يصعب ترؾ مسؤك كاف ىذا الرأم ىك. العامة حتى ال تشكؿ تمؾ المسئكلية اعباء تثقؿ كاىؿ مراقب . كمستمرة بدكف تحديد نقطة زمنية ليا

. الحساباتقد قامت العديد مف تمؾ اما بخصكص جيكد المنظمات المينية التي تعني بشؤكف المحاسبة ؼ

المنظمات كفي مختمؼ البالد إلى اصدار األرشادات المينية بيدؼ ارساء حدكد كاضحة لنطاؽ فمثالن في استراليا التي .مسؤكليات ككاجبات مراقب الحسابات في ظؿ بئية األفصاح األلكتركنيففي . ح األلكتركني تعد مف أكائؿ البمداف التي استجابت لمتحديات التي فرضتيا بئية األفصا

بأصدار ارشاد التدقيؽ رقـ ( AASB)قاـ مجمس معايير التدقيؽ األسترالي 1999أكاخر عاـ كقد تـ [ قضايا التدقيؽ ذات العالقو بالعرض األلكتركني لمتقارير المالية ]تحت عنكاف 1050

. (1) 2002تعديمة عاـ

نشرة التدقيؽ رقـ (APB)أما في بريطانيا فقد اصدر مجمس ممارسة التدقيؽ األنكميزم (2). 2001في عاـ [ النشر األلكتركني لتقارير المدققيف ]تحت عنكاف 1/2001

اما في نيكزيمندا بدأت مينة التدقيؽ في األستجابة لممتطمبات الجديده لبئية األفصاح األلكتركني النيكزيمندم لممحاسبيف خالؿ اصدار مجمس الممارسات المينية بالمعيدمف 2003في عاـ

قضايا التدقيؽ المتعمقة بالعرض ] تحت عنكاف 1003القانكنييف قائمة تدقيؽ ارشاديو رقـ (3)[ .األلكتركني لمتقارير المالية

(1) Australian Accounting Research Foundation Auditing Guidans Statement AGS

1050 : July 2002 . (2) Auditing Practice Board (APB) , Bulletin 2001 /1 , January 2001 (3)Institute Of Chartered Accountants Of New Zealand , No1003 , June 2003 .

كرقة عمؿ تحت 1999فقد اصدرت عاـ (1)(IASC)اما جيكد لجنة معايير المحاسبة الدكلية بيدؼ أرساء ميثاؽ لمسمكؾ لتنظيـ ممارسات [ تقرير األعماؿ عمى شبكة األنترنت]عنكاف

.االفصاح االلكتركني لمتقارير المالية اما بخصكص الكاليات المتحدة االمريكية كاف ليا فضؿ الريادة في التكجة نحك االفصاح

مف %80لكتركني االلكتركني حيث بمغت نسبة الشركات االمريكية التي تمارس االفصاح االكعمى الرغـ مف ذالؾ اال انيا تتبنى (Bagshaw,k,2000:1) 1996مجمكع الشركات عاـ

13

مف حيث اف االرشادات الصادرة في كؿ .كجية نظر مخالفة لما تقكـ عمية الدكؿ السابؽ ذكرىا ب الحسابات كلجنة معايير المحاسبة الدكلية تؤيد ضركرة تحمؿ مراؽ استراليا كانجمترا كنيكزيمندا

لية تجاة االفصاح االلكتركني لممعمكمات المالية عمى الرغـ مف اختالؼ حدكد ىذة ؤكبعض المس . المسؤلية بيف تمؾ الدكؿ

لية مراقب الحسابات كيكتفي باقتصار مسؤ سترالي ك االنجميزم كالنيكزيميندمفمثالن اف االرشاد االكقع االلكتركني في حيف ترل لجنة معايير عمى الرقابة المسبقة عمى عممية النشر عمى الـ

رقابيان مستمرا كالحقان ان لية مراقب الحسابات ال بد اف تمتد لتشمؿ دكركالمحاسبة الدكلية اف مسؤ . لنشر المعمكمات المالية

ة الجديدة ر مراقب الحسابات في ظؿ ىذة البيئاما المنظمات المينية االمريكية فأنيا تتجاىؿ دكفي ممارسات االفصاح االلكتركني في الكاليات المتحدة ع النمك المالحظ كىذا يتعارض ـ

اح االلكتركني ككذالؾ يتعارض مع االتجاة نحك الزاـ الشركات المسجمة في البكرصة باالفصلية كما عبر عنة كلؾ فيك يعد مدخؿ متجنب لممسؤلمتقارير المالية كعمى ذ

(Lymer&De.,2003:113) حفكفة بالعديد مف المخاطر كالصعاب لذا بانو يتصدل لمنطقة ـكقد يرجع ىذا [ its all too difficult , therefore ignore it]فأنة مف المالئـ تجاىميا تمامان

االتجاه المتجنب الى ما شيدتة الكال يات المتحدة االمريكية مف زيادة خطر تعرض المينة لية القانكنية لمراقب الحسابات منذ اكاخر كلمتقاضي كانتياجيا لسياسة تضييؽ نطاؽ المسؤ

الثمانينات كعمى الرغـ مف ذالؾ اال اف اعضاء المجمع االمريكي لممحاسبيف القانكنييف

(2)(AICPA) ابدك اىتماـ كبير بضركرة تكفير ارشادات بشأف االجراءات التي يتعيف عمىالرغبة في نشر قكائميا عمى شبكة مراقب الحسابات اتخاذىا اذا ما ابدت الشركة مكضع التدقيؽ

.االنترنت (1)International Accounting Standers Committee

(2)American Institute Certificated Public Accounting

كيتضح مما سبؽ استعراضو في الجانب النظرم اف القكائـ المالية تمعب دكران حيكيان في بيئة يئة كمع تحكؿ ب. د مف االطراؼ عمييا في اتخاذ العديد مف القرارات االعماؿ كذلؾ العتماد العدم

الى العرض االلكتركني عمى شبكة االنترنت ظيرت المالية مف الصكرة الكرقية عرض القكائـالعديد مف القضايا كالتحديات التي انعكست بدرجة كبيرة عمى مصداقية القكائـ المالية كامكانية

ابة لتمؾ التحديات التي صاحبت االفصاح االلكتركني لمقكائـ المالية بذؿ كاستج. االعتماد عمييا

14

عدد كبير مف االكاديمييف كالمنظمات المينية في بعض البالد جيكدان كبيرة مف خالؿ اصدار . ارشادات مينية تنظـ مسؤكلية ك كاجبات المدقؽ تجاه ىذا االفصاح

راقب الحسابات لمكاجبات كالمسؤكليات الممقاة عمى كيرل الباحثاف انو مف االىمية دراسة ادراؾ ـعاتقو تجاه االفصاح االلكتركني لمقكائـ المالية كخصكصان في العراؽ نظران لعدـ كجكد ارشادات مينية تبرز حدكد ككاجبات المدقؽ تجاه االفصاح االلكتركني لذلؾ فأف االمر يتطمب محاكلة

ا الشأف بأعتباره احد االطراؼ اليامة التي يتكقع كضع قكاعد كاسس منظمة لدكر المدقؽ في ىذكالبحث الحالي ما ىك اال . اف يككف لو دكر ىاـ تجاه االفصاح االلكتركني لمقكائـ المالية

كمع ىذه . ىذه القضيةمحاكلة لتضييؽ الفجكة المتكاجدة عمى المستكل االكاديمي كالعممي تجاه البحكث االكاديمية بيدؼ ارساء قكاعد منظمة بحدكد التطكرات فأف االمر يحتاج الى المزيد مف

.كاجبات كمسؤؤليات مراقبي الحسابات في ىذا الشأف

بحثالجانب البممي لل -3 :-مجتمع وعينة البحث :اوال

مكتب (1)(141)كالبالغة عددىا يمثؿ مجتمع البحث مكاتب مراقبي الحسبات العاممة في العراؽلبحث مف ىذه المكاتب بطريقة تحكمية بعد مراعاة تمثيؿ المكاتب الكبيرة كلقد تـ اختيار عينة ا

كالمتكسطة كالصغيرة فضالنعف مراعاة تصنيؼ مراقبي الحسابات في العينة محؿ البحث كيكضح الجدكؿ األتي عدد استمارات االستبانة المكزعة عمى مراقبي الحسابات كعدد االستمارات المستردة

.لمستردة الصالحة التي يمكف االعتماد عمييا في التحميؿ كنسبة االستمارات ا (1)جدكؿ رقـ

عدد االستمارات نكع العينة المكزعة

عدد االستمارات المستردة

عدد االستمارات المستردة الصالحة

40 45 60 مراقبي الحسابات %7،66 %75 %100 النسبة

2009مراقبة كتدقيؽ الحسابات لجميكرية العراؽ لسنة اعتمادان عمى النشرة الصادرة مف مجمس مينة (1) (2)جدكؿ رقـ

%النسبة العدد عدد سنكات الخبرة %20 8 سنكات 5أقؿ مف

%32.5 13 سنة 10-5مف اكثر %17.5 7 سنة 15-10مف اكثر

%30 12 سنة 15اكثر مف

15

%100 40 األجمالي .حسب تصنيؼ مراقبي الحسابات في حيف يبيف الجدكؿ األتي كصؼ عينة البحث

( 3)جدكؿ رقـ %النسبة العدد الصنؼ

%37.5 15 الصنؼ االكؿ %62.5 25 الصنؼ الثاني

%100 40 المجمكع

:اساليب جمع البيانات : ثانيا فيما يتعمؽ في الجانب النظرم لمبحث تـ األعتماد عمى الكتب كاألبحاث المنشكرة في الدكريات .المختمفة العربية كاألجنبية فضالن عف المنشكرة عمى شبكة األنترنت فيما يخص مكضكع البحث أما في الجانب العممي لمبحث فقد تـ األعتماد عمى تصميـ استمارة األستبانة كقد احتكت عمى

:-ثالث محاكر فضالن عف المقدمة كتتمثؿ ىذه المحاكر باألتي ىدؼ ىذا المحكر الى جمع معمكمات عامة تتعمؽ بكصؼ عينة البحث مف :- المحور األول

ابات ككذلؾ الصنؼ الذم ينتمكف اليو حيث يصنفكف حيث سنكات الخبرة في مجاؿ مراقبة الحس-1كقد تمثمت اسئمة ىذا المحكر باألسئمة مف . مراقبي الحسابات في العراؽ الى صنفيف أ ك ب

ىدؼ ىذا المحكر تحديد مدل ادراؾ مراقبي :- المحور الثاني. الكاردة في األستبانة 2كقد تمثمت اسئمة . كتركني لممعمكمات المالية الحسابات في العراؽ لكاجباتيـ تجاه األفصاح األؿ

.الكاردة في األستبانة 13-1ىذا المحكر باألسئمة مف ىدؼ ىذا المحكر إلى تحديد درجة تأثير بعض المتغيرات التي يعتقد انيا :- المحور الثالث

كقد . لية تؤثر عمى ادراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ تجاه األفصاح األلكتركني لممعمكمات الماحيث تـ اختيار خمسة . الكاردة في األستبانة 5-1تمثمت اسئمة ىذا الحكر باألسئمة مف

. متغيرات يعتقد انيا تؤثر عمى ادراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ تجاه األفصاح األلكتركني :-كتتمثؿ ىذه المتغرات باألتي

بيئة التشريعات -1 الطمب المتزايد عمى القكائـ المالية األلكتركنية -2 مدة األرتباط بالشركة مكضع التدقيؽ -3 الشكؿ القانكني لمشركة مكضع التدقيؽ -4 طبيعة نشاط الشركة مكضع التدقيؽ -5

16

.ار الفرضيات بعرض وتحميل آراء عينة البحث واخت :-ثالثا ىج الكصفي التحميمي حيث تـ تحميؿ البيانات ألغراض تحقيؽ اىداؼ البحث تـ استخداـ المف

التي تـ الحصكؿ عمييا مف خالؿ استمارة األستبانة كذلؾ بأستخداـ برنامج الحزمة األحصائية :-كقد جاءت النتائج عمى النحك االتي (SPSS)لمعمكـ األجتماعية

ى ادراك مراقبي عمق بقياس مدتحميل اجابات البينة حول المحور الثاني من األستبانة المت-1 . ابات لواجباتيم تجاه األفصاح األلكتروني لممبمومات المالية الحس

أف الجدكؿ األتي يبيف قيـ الكسط الحسابي كاألنحراؼ المعيارم كمعامؿ األختالؼ كالترتيب :الكاردة في األستبانة ( 13-1)ألجابات افراد العينة حكؿ اسئمة المحكر الثاني

كسط الحسابي كاألنحراؼ المعيارم كمعامؿ األختالؼ كالترتيب ألجابات قيـ اؿ( 4)جدكؿ رقـ .افراد العينة حكؿ اسئمة المحكر الثاني مف األستبانة

الكسط العبارة ت الحسابي

األنحراؼ المعيارم

معامؿ األختالؼ

الترتيب

ادارة الشركة الحصكؿ عمى اقرار مف -1ليتيا عف مكضع التدقيؽ بمسؤك

كاختبار الضكابط الرقابية تصميـ المالئمة لحماية محتكيات المكقع بعد

التحقؽ مف قياـ الشركة بذلؾ

52،4 743،0 44،16 5

الحصكؿ عمى اقرار مف الشركة بعدـ -2نشر القكائـ المالية مرفقان معيا تقرير

مراقب الحسابات عمى المكقع األلكتركني دكف ابالغ مراقب

الحسابات

85،3 024،1 60،26 12

الحصكؿ عمى اقرار مف الشركة -3كليتيا عف كضع الضكابط التي بمسؤ

تكفؿ الفصؿ بشكؿ كاضح بيف المعمكمات التي خضعت لمتدقيؽ كتمؾ التي لـ تخضع عمى المكقع

األلكتركني

40،4 749،0 02،17 6

1 89،12 589،0 57،4كتركني التحقؽ مف اف الممؼ االؿ -4

17

لممعمكمات المالية المراد نشره الكتركنيان مطابؽ تمامان لصكرتة

الكرقية األحتفاظ بنسخة من الممف األلكتروني -5

النيائي لممبمومات المالية ضمن اوراق البمل

46،4 714،0 01،16 4

يمكف األلتجاء إلى القانكف في حالة -6مف قبؿ حسابات نشر تقرير مراقب اؿ . الشركة دكف مكافقتو

55،3 151،1 28،28 13

التأكد مف اف تقرير مراقب الحسابات -7المنشكر عمى المكقع يرتبط بمجمكعة القكائـ المالية الكاممة كليس ببعضيا

فضالن عف التأكد مف عدـ . فقط ارتباط التقرير بالمعمكمات األخرل

عمى المكقع كالتي لـ تخضع لمتدقيؽ

32،4 828،0 08،19 9

رات مالتأكد مف عدـ حدكث آية تغي -8عمى القكائـ المالية كالتقرير مف تاريخ

النشر الكتركنيان كحتى تاريخ انعقاد .اجتماع الييئة العامة

31،4 056،1 50،24 10

ينبغي عمى مراقب الحسابات الزاـ -9الشركة بسحب التقرير مف المكقع في

رات عمى القكائـ متغيحالة حدكث المالية كآساءة استخداـ التقرير

50،4 832،0 49،18 8

األطالع عمى المعمكمات المرفقة -10بالقكائـ المالية األلكتركنيو لمتأكد مف

عدـ كجكد اختالفات جكىرية

37،4 578،0 13 2

األطالع بعناية عمى المعمكمات التي -11تتضمنيا الممفات الصكتية كالفيديك لمتأكد مف عدـ كجكد تعارض بينيا

13،4 730،0 68،17 7

18

.كبيف معمكمات القكائـ المالية األتصال المستمر بالشركة لمناقشة األمور -12

المتبمقة باألفصاح األلكتروني وتوثيق .نتائج تمك المناقشات

28،4 634،0 81،14 3

العمؿ عمى اضافة فقرة في نياية -13تقرير مراقب الحسابات تتضمف

عبارات تبيف تحديد مياـ كؿ مف مراقب الحسابات كادارة الشركة فيما يخص األفصاح األلكتركني لمقكائـ المالية كخالؿ كافة مراحؿ عممية

.التدقيؽ

02،4 058،1 32،26 11

نتائج التحميؿ األحصائي التي يشير الييا الجدكؿ السابؽ بصكرة عامة اف ىناؾ ادراؾ اظيرت

كاف . لدل مراقبي الحسابات في العراؽ لكاجباتيـ تجاه األفصاح األلكتركني لممعمكمات المالية اكثر تمؾ الكاجبات ادراكان التي جاءت في الترتيب األكؿ ىي التحقؽ مف اف الممؼ األلكتركني

لكمات المالية المراد نشره الكتركنيان مطابؽ تمامان لصكرتة الكرقية ، كالمتمثمة في السؤاؿ الرابع لممعكبما انو يزيد عف ثالثة درجات حيث تـ اعطاء األجابات ( 57،4)حيث حقؽ كسطان حسابيان

عمى( 5،4،3،2،1)الدرجات ( مكافؽ جدان ، مكافؽ ، محايد ، غير مكافؽ ، غير مكافؽ جدان )فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى عاتقيـ تجاه األفصاح .التكالي

أما األنحراؼ المعيارم ليذه السؤاؿ فكاف منحفضان كيعكس تشتت قميؿ في األجابات . األلكتركني ( .589،0)حيث كاف

كل األدراؾ ىي األطالع عمى أما الميمة التالية كالتي جاءت في الترتيب الثاني مف حيث مست. المعمكمات بالقكائـ القكائـ المالية األلكتركنية لمتأكد مف عدـ كجكد اختالفات جكىرية بينيما

درجات 3كبما انو يزيد عف ( 37،4)كالمتمثمة في السؤاؿ العاشر حيث حقؽ كسطان حسابيان الممقاة عمى عاتقيـ تجاة األفصاح فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة. ايضان

اما األنحراؼ المعيارم ليذه السؤاؿ فكاف منخفضان ايضان كيعكس تشتت قميؿ في . األلكتركني ( . 578،0)األجابات حيث كاف

اما الميمة التي جاءت في الترتيب الثالث مف حيث مستكل األدراؾ ىي األتصاؿ المستمر كالمتمثمة . باألفصاح األلكتركني كتكثيؽ نتائج تمؾ المناقشات بالشركة لمناقشة األمكر المتعمقة

درجات ايضان 3كبما انو يزيد عف ( 28،4)في السؤاؿ الثاني عشر حيث حقؽ كسطان حسابيان

19

فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى عاتقيـ تجاة األفصاح األلكتركني م ليذا السؤاؿ فكاف يعكس تشتت قميؿ مف األجابات ايضان حيث كاف أما األنحراؼ المعيار. (634،0 . )

اما الميمة التي جاءت في الترتيب الرابع مف حيث مستكل األدراؾ ىي األحتفاظ بنسخة مف كالمتمثمة في السؤاؿ الخامس . الممؼ األلكتركني النيائي لممعمكمات المالية ضمف اكراؽ العمؿ

درجات ايضان فيذا يعني اف افراد العينة 3كمما انو يزيد عف ( 46،4)ابيان حيث حقؽ كسطان حسأما األنحراؼ المعيارم . يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى عاتقيـ تجاه األفصاح األلكتركني

ليذا السؤاؿ فكاف يعكس بعض التشتت القميؿ في األجابات كاكثر مف االسئمة السابقة حيث كاف (714،0. )

أما بخصكص الميمة التي جاءت بالترتيب الخامس مف حيث مستكل األدراؾ ىي الحصكؿ عمى ليتيا عف تصميـ كاختبار الضكابط الرقابية المالئمة لحماية كاقرار مف ادارة الشركة بمسؤ

كالمتمثمة بالسؤاؿ األكؿ حيث حقؽ كسطان . محتكيات المكقع بعد التحقؽ مف قياـ الشركة بذلؾ درجات ايضان فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه 3كبما انو يزيد عف ( 52،4)حسابيان

أما األنحراؼ المعيارم ليذا السؤاؿ فكاف . الميمة الممقاة عمى عاتقيـ تجاه األفصاح األلكتركني ( .743،0)يعكس بعض التشتت في االجابات حيث كاف الحصكؿ السادس مف حيث مستكل األدراؾ ىي أما فيما يخص الميمة التي جاءت في الترتيب

كليتيا عف كضع الضكابط التي تكفؿ الفصؿ بشكؿ كاضح بيف عمى اقرار مف الشركة بمسؤكالمتمثمة بالسؤاؿ . المعمكمات التي خضعت لمتدقيؽ كتمؾ التي لـ تخضع لممكقع االلكتركني

جات ايضان فيذا يعني اف افراد در 3كبما انو يزيد عف ( 40،4)الثالث حيث حقؽ كسطان حسابيان أما األنحراؼ . العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى عاتقيـ تجاة األفصاح األلكتركني

( .749،0)المعيارم ليذا السؤاؿ فكاف يعكس بعض التشتت في االجابات حيث كاف راؾ ىي األطالع أما ما يتعمؽ بالميمة التي جاءت في الترتيب السابع مف حيث مستكل األد

بعناية عمى المعمكمات التي تتضمنيا الممفات الصكتية كالفيديك لمتأكد مف عدـ كجكد تعارض كالمتمثمة بالسؤاؿ الحادم عشر حيث حقؽ كسطان حسابيان . بينيما كبيف معمكمات القكائـ المالية

كف جيدان ىذه الميمة درجات ايضان فيذا يعني اف افراد العينة يدرؾ 3كبما انو يزيد عف ( 13،4)أما األنحراؼ المعيارم ليذا السؤاؿ فكاف يعكس . الممقاة عمى عاتقيـ تجاه األفصاح األلكتركني

( .730،0)بعض التشتت في األجابات حيث كاف أما الميمة التي جاءت في الترتيب الثامف مف حيث مستكل األدراؾ ىي ينبغي عمى مراقب

التقرير مف المكقع في حالة حدكث تغيرات عمى القكائـ المالية أك الحسابات الزاـ الشركة بسحب كبما انو ( 50،4)كالمتمثمة في السؤاؿ التاسع حيث حقؽ كسطان حسابيان . اساءة استخداـ التقرير

20

درجات ايضان فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى عاتقيـ 3يزيد عف أما األنحراؼ المعيارم ليذه السؤاؿ فكاف يعكس بعض التشتت في . كتركني تجاة األفصاح األ

( .832،0)األجابات حيث كاف أما بخصكص الميمة التي جاءت في الترتيب التاسع مف حيث مستكل األدراؾ ىي التأكد مف اف

كليس تقرير مراقب الحسابات المنشكر عمى المكقع يرتبط بمجمكعة مف القكائـ المالية الكاممةببعضيا فقط فضالن عف التأكد مف عدـ ارتباط التقرير بمعمكمات اخرل عمى المكقع كالتي لـ

كبما انو يزيد ( 32،4)كالمتمثمة في السؤاؿ السابع حيث حقؽ كسطان حسابيان . تخضع لمتدقيؽ قيـ تجاة درجات ايضان فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى عات 3عف

أما األنحراؼ المعيارم ليذا السؤاؿ فكاف يعكس بعض التشتت في . األفصاح األلكتركني ( .828،0)األجابات حيث كاف

أما فيما يخص الميمة التي جاءت في الترتيب العاشر مف حيث مستكل األدراؾ حيث التأكد مف النشر الكتركنيان كحتى تاريخ انعقاد رات عمى القكائـ المالية كالتقرير مف تاريخمعدـ حدكث اية تغي

كبما انو ( 31،4)كالمتمثمة في السؤاؿ الثامف حيث حقؽ كسطان حسابيان . اجتماع الييئة العامة درجات ايضان فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى عاتقيـ 3يزيد عف

معيارم ليذا السؤاؿ فكاف مرتفعان كيعكس تشتت في اما األنحراؼ اؿ. تجاه األفصاح األلكتركني ( . 056،1)األجابات حيث كاف

أما فيما يتعمؽ في الميمة التي جاءت في الترتيب الحادم عشر مف حيث مستكل األدراؾ ىي العمؿ عمى اضافة فقرة في نياية تقرير مراقب الحسابات تتضمف عبارات تبيف تحديد مياـ كؿ

كادراة الشركة فيما يخص األفصاح األلكتركني لمقكائـ المالية كخالؿ كافة مف مراقب الحسابات كبما ( 02،4)كالمتمثمة بالسؤاؿ الثالث عشر حيث حقؽ كسطان حسابيان . مراحؿ عممية التدقيؽ

درجات ايضان فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى 3انو يزيد عف اما االنحراؼ المعيارم ليذا السؤاؿ فكاف مرتفعان كيعكس . فصاح األلكتركني عاتقيـ تجاه األ

( .058،1)تشتت في االجابات حيث كاف أما الميمة التي جاءت في الترتيب قبؿ األخير ام الترتيب الثاني عشر فيي المتعمقة في

ير مراقب الحسابات عمى الحصكؿ عمى اقرار مف الشركة بعدـ نشر القكائـ المالية مرفقان معيا تقركالمتمثمة بالسؤاؿ الثاني حيث حقؽ كسطان . المكقع األلكتركني دكف ابالغ مراقب الحسابات

درجات فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة 3كبما انو يزيد عف ( 85،3)حسابيان معيارم ليذا السؤاؿ فكاف مرتفعان أما األنحراؼ اؿ. الممقاة عمى عاتقيـ تجاة األفصاح األلكتركني

( .024،1)كيعكس تشتت في األجابات حيث كاف

21

أما عف اقؿ تمؾ المياـ ادراكان مف قبؿ افراد العينة مقارنةن بالمياـ السابقة كالتي جاءت في الترتيب األخير ام الترتيب الثالث عشر ىي تمؾ الميمة الخاصة بأمكانية األلتجاء إلى القانكف في حالة

كالمتمثمة في السؤاؿ السادس حيث . نشر تقرير مراقب الحسابات مف قبؿ الشركة دكف مكافقتو كعمى الرغـ مف انخفاضو عف متكسطات األسئمة السابقة اال انو ( 55،3)حقؽ كسطان حسابيان

درجات كىذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى عاتقيـ تجاه 3يزيد عف أما األنحراؼ المعيارم ليذا السؤاؿ فكاف يعكس تشتت في األجابات اكثر . األفصاح األلكتركني

كقد يرجع ىذا التشتت في االجابات إلى عدـ رغبة ( . 151،1)مف األسئمة السابقة حيث كاف قد ك. بعض مراقبي الحسابات المجكء الى القانكف ألجبار الشركة بعدـ نشر التقرير أال بمكافقتو

.يرجع ذلؾ إلى حرصيـ عمى العالقة الطيبة مع الزبائف كمحاكلة عدـ افتقادىـ

ويمكن تمخيص ترتيب اجابات افراد البينو من حيث مستوى األدراك مقارنة باألسئمة الواردة في :-األتي (5)رقم استمارة األستبانة بالجدول

الترتيب مف حيث مستكل ادراؾ افراد العينة تجاه االفصاح االلكتركنيلكاجباتيـ

الترتيب مف حيث كركد االسئمة في استمارة االستبانة

التحقؽ مف اف الممؼ االلكتركني /4س الترتيب االكؿلمعمكمات المالية المراد نشره الكتركنيان مطابؽ

.تمامان لصكرتو الكرقية االطالع عمى المعمكمات المرفقة /10س الترتيب الثاني

ة االلكتركنية لمتأكد مف عدـ كجكد بالقكائـ المالي .اختالفات جكىرية بينيما

االتصاؿ المستمر بالشركة لمناقشة /12س الترتيب الثالث االمكر التعمقة باالفصاح االلكتركني كتكثيؽ

نتائج تمؾ المناقشات االحتفاظ بنسخة مف الممؼ االلكتركني /5س الترتيب الرابع

.لنيائي لممعمكمات المالية ضمف اكراؽ العمؿ االحصكؿ عمى اقرار مف ادارة الشركة /1س الترتيب لخامس

مكضع التدقيؽ بمسؤليتيا عف تصميـ كاختبار الضكابط الرقابية المالئمة لحماية محتكيات

.المكقع بعد التحقؽ مف قياـ الشركة بذلؾ الحصكؿ عمى اقرار مف الشركة /3س الترتيب السادس

22

بمسؤليتيا عف كضع الضكابط التي تكفؿ الفصؿ بشكؿ كاضح بيف العمكمات التي

خضعت لمتدقيؽ كتمؾ التي لـ تخضع عمى .المكقع االلكتركني

االطالع بعناية عمى المعمكمات التي /11س الترتيب السابعتتضمنيا الممفات الصكتية كالفيديك لمتأكد مف

تعارض بينيا كبيف معمكمات القكائـ عدـ كجكد المالية

ينبغي عمى مراقب الحسابات الزاـ الشركة /9س الترتيب الثامفبسحب التقرير مف المكقع في حالة حدكث

تغيرات عمى القكائـ المالية اك اساءة استخداـ .التقرير

التأكد مف اف تقريرمراقب الحسابات /7س الترتيب التاسعكقع يرتبط بمجمكعة القكائـ المنشكر عمى الـ

المالية الكاممة كليس ببعضيا فقط فضالن عف التأكد مف عدـ ارتباط التقرير بالمعمكمات

.االخرل عمى المكقع كالتي لـ تخضع لمتدقيؽ التأكد مف عدـ حدكث اية تغيرات عمى /8س الترتيب العاشر

القكائـ المالية كالتقرير مف تاريخ النشر ل تاريخ انعقاد اجتماع الييئة الكتركنيان كحت

.العامة العمؿ عمى اضافة فقرة في نياية تقرير /13س الترتيب الحادم عشر

مراقب الحسابات تتضمف عبارات تبيف تحديد مياـ كؿ مف مراقب الحسابات كادارة الشركة

فيما يخص االفصاح االلكتركني لمقكائـ المالية كخالؿ كافة مراحؿ عممية التدقيؽ

الحصكؿ عمى اقرار مف الشركة بعدـ /2س الترتيب الثاني عشرنشر القكائـ المالية مرفقان معيا تقرير مراقب

الحسابات عمى المكقع االلكتركني دكف ابالغ

23

مراقب الحساباتيمكف االلتجاء الى القانكف في حالة نشر /6س الترتيب الثالث عشر

تقرير مراقب الحسابات مف قبؿ الشركة دكف .مكافقتو

( 3)كأستنتاجان مما سبؽ نرل اف الكسط الحسابي لكؿ سؤاؿ مف األسئمة السابقة كاف يزيد عف درجات فضالن عف تـ احتساب متكسط المتكسطات لكافة اسئمة المحكر الثاني مف األستبانة

كاف ككذلؾ اف األنحراؼ المعيارم ألغمب األسئمة السابقة( . 25،4)السابقة ذكرىا كالذم بمغ منخفضان فضالن عف تـ احتساب متكسط األنحرافات المعيارية لكافة اسئمة المحكر الثاني مف

( .822،0)األستبانة السابؽ ذكرىا كالذم بمغ وفي ضوء نتائج التحميل السابق يتم قبول الفرضية األولى واثباتيا والتي تنص عمى انو ىناك

لواجباتيم تجاه األفصاح األلكتروني لممبمومات ادراك من قبل مراقبي الحسابات في البراق . المالية

جابات البينة حول المحور الثالث من األستبانة والمتبمق بتحديد درجة تأثير ببض تحميل إ -2المتغيرات البيئية عمى مدى ادراك مراقبي الحسابات لواجباتيم تجاه االفصاح األلكتروني

.لممبمومات المالية م يبيف قيـ الكسط الحسابي كاألنحراؼ المعيارم كمعامؿ االختالؼ كالترتيب أف الجدكؿ األت

.الكاردة في األستبانة( 5-1)ألجابات افراد العينة حكؿ اسئمة المحكر الثالث قيـ الكسط الحسابي كاألنحراؼ المعيارم كمعامؿ األختالؼ كالترتيب ألجابات ( 6)جدكؿ رقـ

الثالث مف األستبانة افراد العينة حكؿ اسئمة المحكر معامؿ الترتيب

االختالؼاالنحراؼ المعيارم

الكسط الحسابي

ت المتغيرات

1

28,94

1,143

3,95

:-بيئة التشريعات متطمبات المنظمات المينية المعنية بميمة -أ

التدقيؽ بخصكص االفصاح االلكتركني بصفة الحسابات إتجاىو بصفة عامة ككاجبات مراقب

.خاصة

1

2

29,64

1,138

3,84 متطمبات قانكف الشركات كالقكانيف االخرل -ب

.ذات العالقة بخصكص االفصاح االلكتركني

3

30,12

1,140

3,79 متطمبات سكؽ االكراؽ المالية بخصكص -ج

24

.االفصاح االلكتركني

1

26,10

1,096

4,20 : عمى القكائـ المالية االلكتركنيو الطمب المتزايد

.الطمب المتزايد مف قبؿ المستثمريف -أ2

.الطمب المتزايد مف قبؿ المصارؼ -ب 3,97 1,220 30,73 2

الطمب المتزايد مف قبؿ االطراؼ االخرل -ج 3,28 1,078 32,87 3

3

57,05

1,472

2.58 :-االرتباط بالشركة مكضع التدقيؽ مدة

مف سنةاقؿ -أ3

سنكات 3-مف سنة -ب 3,19 1,390 40,06 2

كاتسف 3 اكثر مف-ج 3,47 1,046 32,79 1

4

55,02

1,172

2,13 :-الشكؿ القانكني لمشركة مكضع التدقيؽ

مشركع فردم-أ4

شركة تضامنية-ب 2,52 1,171 46,47 3

شركة ذات مسؤكلية محدكدة-ج 3,34 1,227 36,74 2

شركة مساىمة-د 4,41 1,250 28,34 1

4

51,44

1,461

2,54 :-طبيعة نشاط الشركة مكضع التدقيؽ

زراعي-أ5

صناعي-ب 3,29 1,551 47.14 3

خدمي-ج 3,31 1,508 45.56 2

مصرفي-د 4,09 1,582 38.68 1

ظيرت نتائج التحميؿ األحصائي التي يشير الييا الجدكؿ السابؽ المتعمؽ بتحديد درجة تأثير أ

بعض المتغيرات البيئية عمى مدل أدراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ تجاه األفصاح األلكتركني :-لممعمكمات المالية األتي

ائج عف اتفاؽ معظـ افراد العينة فيما يخص المتغير األكؿ كالمتعمؽ ببيئة التشريعات اسفرت النت. عمى تأثير بيئة التشريعات عمى ادراؾ مراقب الحسابات لكاجباتو تجاه االفصاح األلكتركني

درجات حيث حيث تـ أعطاء 3حيث كاف الكسط الحسابي لكافة فركع ىذا المتغير يزيد عف عمى ( 5،4،3،2،1)لدرجات ا( قكم لمغاية ، قكم ، متكسط ، محدكد ، اليؤثر مطمقان )األجابات

فيذا يعني اف لبيئة التشريعات تأثير عمى أدراؾ مراقب الحسابات لكاجباتو تجاه . التكالي كقد كاف لمتطمبات المنظمات المينية المعنية بمينة التدقيؽ بخصكص .األفصاح األلكتركني

25

ادراؾ مراقبي الحسابات االفصاح االلكتركني ككاجبات مراقب الحسابات تجاىو التأثير القكم عمى كقد احتؿ ( 1,143)كأنحراؼ معيارم ( 3,95)قياسان بالفركع األخرل حيث حقؽ كسط حسابي

اما متطمبات قانكف الشركات كالقكانيف األخرل ذات العالقة . المرتبو االكلى مف حيث قكة التأثير تأثير عمى ادراؾ مراقب بخصكص األفصاح األلكتركني فقد جاءت بالمرتبة الثانية مف حيث قكة اؿ

في حيف جاءت متطمبات سكؽ ( . 1,38)كانحراؼ معيارم ( 3,84)الحسابات كبكسط حسابي األكراؽ المالية بخصكص األفصاح األلكتركني بالترتيب الثالث مف حيث قكة التأثير كبكسط

ة وانطالقا مما سبق يتم اثبات صحة الفرضي. ( 1,140)كانحراؼ معيارم ( 3,79)حسابي الفرعية األولى المتفرعة من الفرضية الثانية والتي تنص عمى أن بيئة التشريبات تؤثر عمى

.ادراك مراقبي الحسابات لواجباتيم تجاة األفصاح األلكتروني لممبمومات المالية أما فيما يخص المتغير الثاني كالمتعمؽ بالطمب المتزايد عمى القكائـ المالية األلكتركنية فقد

النتائج عف اتفاؽ اغمب افراد العينة عمى اف زيادة الطمب عمى القكائـ المالية المالية اسفرترات التي تؤثر عمى ادراؾ مراقب الحسابات لكاجباتيـ تجاة االفصاح ماأللكتركنية أحد المتغ

كقد احتؿ الطمب المتزايد مف قبؿ المستثمريف الترتيب األكؿ مف. األلكتركني لممعمكمات المالية كانحراؼ معيارم ( 4,20)حيث قكة التأثير عمى ادراؾ مراقب الحسابات حيث حقؽ كسطان حسابيان

أما الطمب المتزايد مف قبؿ المصارؼ فقد جاء بالترتيب الثاني مف حيث قكة التأثير ( . 1,096)في حيف جاء الطمب المتزايد مف قبؿ ( . 1,220)كانحراؼ معيارم ( 3,97)كبكسط حسابي

كانحراؼ ( 3,28)ؼ األخرل في الترتيب األخير مف حيث قكة التأثير كبكسط حسابي األطراوانطالقا مما سبق يتم اثبات صحة الفرضية الفرعية الثانية المتفرعة من . ( 1,078)معيارم

الفرضية الثانية والتي تنص عمى ان الطمب المتزايد عمى القوائم المالية االلكترونية يؤثر عمى . قبي الحسابات لواجباتيم تجاة األفصاح األلكتروني لممبمومات المالية ادراك مرا

أما بخصكص المتغير الثالث كالمتعمؽ بمدة األرتباط بالشركة مكضع التدقيؽ فقد اسفرت النتائج عف اتفاؽ اغمب افراد العينة مف اف مدة ارتباط مراقب الحسابات بالشركة مكضع التدقيؽ ليا

كقد تبايف تأثير مدة . راقب الحسابات لكاجباتو تجاة األفصاح األلكتركني تأثير عمى ادراؾ ـسنكات جاءت في الترتيب 3األرتباط حيث اشارت النتائج اف طكؿ مدة األرتباط ألكثر مف

األكؿ مف حيث قكة التأثير عمى ادراؾ مراقب الحسابات حيث حققت ىذه المدة كسطان حسابيان سنكات في 3مدة األرتباط مف سنة إلى في حيف جاءت( . 1,046)راؼ معيارم كانح( 3,47)

أما ( . 1,046)كانحراؼ معيارم ( 3,19)الترتيب الثاني مف حيث قكة التأثير كبكسط حسابي مدة األرتباط ألقؿ مف سنة جاءت في الترتيب الثالث مف حيث قكة التأثير ، كيظير اف ليا تأثير

درجات حيث كاف 3ألنيا حققت كسطان حسابيان أقؿ مف محدكد عمى ادراؾ مراقب الحساباتمما يعني ذلؾ أنو كمما زادت مدة ارتباط مراقب الحسابات ( . 1,472)كانحراؼ معيارم ( 2,58)

26

وأنطالقا . األفصاح األلكتركني راؾ مراقب الحسابات لكاجباتو تجاهبالزبكف زاد التأثير عمى ادلفرعية الثالثة المتفرعة من الفرضية الثانية والتي تنص مما سبق يتم اثبات صحة الفرضية ا

عمى ان مدة االرتباط بالزبون ليا تأثير عمى أدراك مراقبي الحسابات لواجباتيم تجاه األفصاح .األلكتروني لممبمومات المالية

النتائج أما بالنسبة لممتغير الرابع كالمتعمؽ بالشكؿ القانكني لمشركة مكضع التدقيؽ فقد اسفرت عف اتفاؽ اغمب افراد العينة عمى تأثير الشكؿ القانكني لمشركة مكضع تدقيؽ عمى ادراؾ مراقب

الحسابات لكاجباتو تجاه األفصاح األلكتركني لممعمكمات المالية ، كقد تبايف تأثير الشكؿ القانكني قب الحسابات كقد حيث اشارت النتائج اف الشركة المساىمة ليا التأثير األقكل عمى ادراؾ مرا

( 1,250)كأنحراؼ معيارم ( 4,41)جاءت بالترتيب االكؿ مف حيث قكة التأثير كبكسط حسابي لية المحدكده حيث جاءت في الترتيب الثاني مف حيث قكة التأثير كيمييا الشركة ذات المسؤ.

ؿ أما بالنسبة لمشركة التي تتخذ شؾ( . 227ك1)كانحراؼ معيارم ( 3,34)كبكسط حسابي مشركع فردم أك شركة تضامنية فتأثيرىا محدكد عمى ادراؾ مراقب الحسابات ألنيا حققت كسطان

( 1,171)، ( 1,172)كانحراؼ معيارم ( 2,52)، (2,13)درجات حيث كاف 3حسابيان أقؿ مف وانطالقا مما سبق يتم اثبات صحة الفرضية الفرعية الراببة المتفرعة من . عمى التكالي

تأثير عمى القانوني لمشركة موضع التدقيق لولثانية والتي تنص عمى ان الشكل الفرضية اأما بخصكص . أدراك مراقبي الحسابات لواجباتيم تجاه األفصاح األلكتروني لممبمومات المالية

المتغير األخير كالمتعمؽ بطبيعة نشاط الشركة مكضع التدقيؽ فقد اسفرت النتائج عمى اتفاؽ عينة ايضان عمى اف لطبيعة نشاط الشركة تأثير عمى أدراؾ مراقب الحسابات اغمب أفراد اؿ

حيث تشير . لكاجباتيـ تجاه األفصاح االلكتركني كأف تفاكت ىذا الترتيب حسب طبيعة النشاط النتائج أف النشاط المصرفي لو التأثير األقكل مف باقي األنشطة عمى ادراؾ مراقب الحسابات

كانحراؼ معيارم ( 4,09)األكؿ مف حيث قكة التأثير كبكسط حسابي حيث جاء في الترتيب يميو كؿ مف النشاط الخدمي كالصناعي في قكة التأثير حيث جاء النشاط الخدمي ( . 1,582)

، ( 1,508)كانحراؼ معيارم ( 3,31)في الترتيب الثاني مف حيث قكة التأثير كبكسط حسابي ( 3,29)يب الثالث مف حيث قكة التأثير كبكسط حسابي في حيف جاء النشاط الصناعي في الترت

أما النشاط الزراعي فكاف تأثيره محدكدان عمى أدراؾ مراقب ( . 1,551)كانحراؼ معيارم كأنحراؼ معيارم ( 2,54)درجات حيث كاف 3الحسابات ألنة حقؽ كسطان حسابيان اقؿ مف

لفرعية الخامسة المتفرعة من وانطالقا مما سبق يتم اثبات صحة الفرضية ا( . 1,461)الفرضية الثانية والتي تنص عمى ان طبيبة نشاط شركة الزبون ليا تأثير عمى ادراك مراقبي

كاستنتاجان مما سبؽ يتـ .الحسابات لواجباتيم تجاه األفصاح األلكتروني لممبمومات المالية حسابات لكاجباتيـ تجاه األفصاح اثبات الفرضية الرئيسية الثانية كالتي تنص بأف ادراؾ مراقبي اؿ

27

حيث تتفرع مف ىذه الفرضية . االلكتركني لممعمكمات المالية يتأثر ببعض المتغيرات البيئية خمسة فرضيات فرعية تـ اثباتيا في العرض السابؽ كأف تفاكتت نسبة األثبات بيف فرضية كاخرل

. الفرضية الرئيسة كاعتمادان عمى اثبات صحة الفرضيات الفرعية يتـ اثبات صحة.

االستنتاجات والتوصيات -4 :االستنتاجات : اوال

:-مف اىـ االستنتاجات التي يمكف التكصؿ الييا االتي في ظؿ النمك السريع كالمتزايد في استخداـ شبكة االتصاالت الدكليو االنترنت بدأت العديد مف -1

الشركات في مختمؼ دكؿ العالـ إدراؾ اىمية استخداـ ىذه الشبكة كأداة لتكزيع قكائميا المالية الى تنامي مما ادل ، لالستفادة مف االمكانيات التكنكلكجية اليائمو في سرعة انتشار المعمكمات

ظاىرة االفصاح االلكتركني عمى المستكل العالمي كتحكؿ بيئة التقرير المالي مف البيئة الكرقيو الى البيئة االلكتركنية

عمى الرغـ مف العديد مف المزايا التي يحققيا االفصاح االلكتركني سكاء عمى مستكل -2في الكقت ذاتو يعاني مف مجمكعة اال انو، الشركات اك عمى مستكل مستخدمي القكائـ المالية

كالتي تكاجو بيئة االعماؿ ، مف المشاكؿ كالتحديات ذات االنعكاسات الخطيره عمى مينة التدقيؽ .تجاه الثقو بالمعمكمات المالية المنشكرة الكتركنيان كمصداقيتيا لدل المستخدميف

بادر ، عمى مينة التدقيؽ في ظؿ التحديات التي افرزىا االفصاح االلكتركني كانعكاستيا -3الكثير مف اكاديمي كميني المحاسبة الى كضع اطر مقترحو لنطاؽ مسؤليات ككاجبات مراقبي

الحسابات في ظؿ بيئة االفصاح االلكتركني كتحديد مكقؼ مراقبي الحسابات مف المعمكمات النقاط ات ال تخرج عفمراقبي الحسابلية ككقد اتفؽ العديد منيـ عمى اف مسؤ. المنشكره الكتركنيان

:-االتيو لية عف سالمة كامف المعمكمات عمى شبكة االنترنت كالمسؤ-

28

لية عف القكائـ المالية التي تـ تدقيقيا كالتقرير المرفؽ بيا كالمسؤ- لية عف المعمكمات التي تقع خارج نطاؽ القكائـ المالية كالمسؤ- المسؤلية عف التحديث الفكرم لمقكائـ المالية-ىناؾ ادراكان مرتفعان لدل مراقبي الحسابات في العراؽ تجاه اىمية القياـ بكاجباتيـ تجاه -4

االفصاح االلكتركني لممعمكمات المالية كأف تفاكت ىذا االدراؾ بيف ميمة كاخرل حيث اف اكثر الكتركنيان تمؾ الكاجبات ادراكان ىي التحقؽ مف اف الممؼ االلكتركني لممعمكمات المالية المراد نشره

اما اقؿ تمؾ الكاجبات ادراكان ىي امكانية االلتجاء الى القانكف في ، يطابؽ تمامان لصكرتو الكرقيو .حالة نشر تقرير مراقب الحسابات مف قبؿ الشركة دكف مكافقتو

يتأثر مستكل ادراؾ مراقبي الحسابات في العراؽ بكاجباتيـ تجاه االفصاح االلكتركني بعدد – 5لمتغيرات البيئية ، حيث اشارت نتائج الدراسة الى انو يكجد تاثير لكؿ مف بيئة التشريعات ، مف ا

الطمب المتزايد عمى القكائـ المالية االلكتركنية ، مدة االرتباط بالشركة ، الشكؿ القانكني لمشركة ، كني لممعمكمات طبيعة نشاط الشركة عمى ادراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ تجاه االفصاح االلكتر

. المالية مف اكثر المتغيرات الفرعية لممتغيرات اعاله تاثيران عمى ادراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ -6

:-تجاه االفصاح االلكتركني كانت االتي . فيما يخص بيئة التشريعات كانت متطمبات المنظمات المينية اكثر المتغيرات تاثيران –أ

.فيما يخص الطمب المتزايد كاف الطمب المتزايد مف قبؿ المستثمريف اكثر المتغيرات تاثيران –ب .سنكات اكثر تاثيران 3فيما يخص مدة االرتباط كانت المدة االطكؿ كالتي اكثر مف -جػ . فيما يخص الشكؿ القانكني كانت الشركة المساىمة اكثران تأثيران –د . فيما يخص طبيعة نشاط الشركة كاف النشاط المصرفي اكثر تأثيران -ىػ مف الكاضح كجكد فجكه بيف االدراؾ النظرم لمراقبي الحسابات في البيئة العراقية لكاجباتيـ -7

فعمي الحقيقي ليذه المياـ حاؿ معمكمات المالية كبيف االدراؾ اؿتجاه االفصاح االلكتركني لؿفيذ ام اف مراقبي الحسابات في العراؽ يدرككف جيدان مياميـ تجاه االفصاح خركجيا حيز التف

كقد . االلكتركني اال انيـ قد يعارضكا فكرة تنفيذ تمؾ المياـ اذا طمب منيـ ذلؾ بصكره فعمية :-يرجع السبب في ذلؾ الى األتي

.االفصاح األلكتركني الزاؿ حديث العيد عمى البيئة العراقية -أ .جكد اية ارشادات مينية تمـز مراقب الحسابات القياـ بذلؾ عدـ ك-ب .كجكد احتماؿ ارتفاع تكاليؼ عممية التدقيؽ كبالتالي ارتفاع اتعاب مراقب الحسابات -جػ .كلية القانكنية ـ الرغبة في تحمؿ المزيد مف المسؤعد-د . ال تكجد ضغكط حقيقية مف قبؿ المستخدميف لطمب ىكذا نكع مف االفصاح-ىػ

29

عدـ كجكد ام دكرات اك برامج تدريبية في مجاؿ االفصاح االلكتركني كدكر مراقب الحسابات _ك ل الكعي كاألدراؾ لكافة األطراؼ فيو مما ادل أنخفاض مستك

:-التوصيات : ثانيا :-اعتماد عمى النتائج التي تـ التكصؿ الييا يمكف كضع التكصيات االتيو

ة عف كضع المعايير المحاسبية كالرقابية في العراؽ كالعمؿ عمى ؿكاىتماـ الييئات المسؤ -1اصدار قاعده محاسبية لتنظيـ األفصاح المحاسبي األلكتركني تستند الى التكصيات الصادره عف

لجنة معايير المحاسبة الدكلية كاالتحاد الدكلي لممحاسبيف كعف الييئات المشرفة عمى اسكاؽ اساسان كمرشدان لممحاسبيف نحك اتخاذ األجراءات المناسبة المتعمقة لكي تككف . األكراؽ المالية

.باألفصاح األلكتركني كلية ككاجبات مراقب الحسابات تجاه العمؿ عمى اصدار دليؿ اك معيار تدقيقي ينظـ مسؤ -2

االفصاح االلكتركني لممعمكمات المالية ، لكي تككف اساسان كمرشدان لمراقبي الحسابات نحك القياـلية كبكاجباتيـ تجاه االفصاح االلكتركني فضال عف انيا تبيف لمستخدمي القكائـ المالية حدكد مسؤ

.مراقب الحسابات تجاه ذلؾ تعزيز ادراؾ مراقبي الحسابات في البيئة العراقية لكاجباتيـ تجاه االفصاح االلكتركني -3

لفة بالخارج مف ارشادات كمجالت لممعمكمات المالية كذلؾ مف خالؿ متابعتيـ لالصدارات المختجية كاثرىا عمى مينة المحاسبة صة تمؾ التي تعني بالقضايا التكنكلككنشرات كدكريات كخا

االت بيدؼ كالتدقيؽ ، فضالن عف االشتراؾ بدكرات تدريبية في مجاؿ تقنية المعمكمات كاالتص . مستخدمي القكائـ المالية جية كالتمكف مف اداء دكرىـ كما يتكقعو لككمسايرة التطكرات التكف

العمؿ عمى زيادة لى البيئة العراقية البد مفبما اف االفصاح االلكتركني الزاؿ حديث العيد ع -4كعي كادراؾ منتجي القكائـ المالية كمستخدمييا باىمية االفصاح االلكتركني كالمزايا التي يحققيا

كقد يتـ ذلؾ مف . قب الحسابات تجاىو فضالن عف بياف المخاطر الناجمو عنو كما ىك دكر مراخالؿ اصدار النشرات كالمجالت الدكرية فضالن عف قياـ دكرات تدريبية كعقد المؤتمرات كالندكات

التي مف شأنيا تعزيز معارفيـ كزيادة اطالعيـ كادراكيـ عمى اخر المستجدات فيما يخص كمف اىـ الجيات المؤىمة لمقياـ بذلؾ ىي سكؽ العراؽ لالكراؽ المالية ، .االفصاح االلكتركني

نقابة المحاسبيف ، البنؾ المركزم ، مركز التدريب المالي كالمحاسبي ، منظمات المجتمع المدني . الميتمو بالشفافية كاالفصاح ، ديكاف الرقابو المالية ، ىيئة النزاىة كغيرىا

كاف اكثر النشاطات تاثيران عمى ادارؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ بما اف النشاط المصرفي -5تجاه االفصاح االلكتركني في البيئة العراقية ، لذلؾ يمكف اختياره كنقطة انطالؽ لتطبيؽ

االفصاح االلكتركني كالزاـ ىذا القطاع بتطبيؽ كمراقبة ذلؾ الكتشاؼ اية عكاقب اك مشاكؿ

30

لكي يككف القطاع المصرفي . كر مراقب الحسابات تجاه ذلؾ تكاجو عممية التطبيؽ كتفعيؿ د ق الظاىرة عمى القطاعات االخرل نمكذجان يحتذل بو عند تعميـ ىذ

استمارة االستبانة :-المالحق بسم اهلل الرحمن الرحيم

الجامبة المستنصرية كمية االدارة واالقتصاد

قسم المحاسبة استمارة االستبانة

السيد مراقب الحسابات المحترم :تحية طيبة

في ظؿ التحكؿ مف البيئة الكرقية الى البيئة االلكتركنية كظيكر مايسمى باالفصاح االلكتركني كمع ما يحيط . ام اف قياـ الشركات بنشر قكائميا المالية عمى شبكة االنترنت . لمقكائـ المالية

المكاقع االلكتركنية كالتالعب بمحتكل القكائـ المالية مف بيذه البيئة الجديدة مف مخاطر كأختراؽ كىنا قد يثار . المعمكمات ، مما قد يؤثر عمى مصداقية تمؾ المعمكمات المنشكرة الكتركنيان

ماىك دكر كمسؤلية مراقب الحسابات اتجاه ذلؾ ؟ لذلؾ جاء ىذا البحث :-التساؤؿ االتي لتعرؼ عمى مدل ادراؾ مراقبي الحسابات في العراؽ كمحاكلة لمخكض في غمار ىذا المكضكع كا

لكاجباتيـ تجاه االفصاح االلكتركني لممعمكمات المالية كمدل تأثر ذلؾ االدراؾ ببعض المتغيرات كحيث اننا نعيد بكـ االىتماـ كاالستعداد الدائميف لمؤازرة كمساندة الباحثيف في ابحاثيـ . البيئية

جئنا ككمنا امؿ اف نجد التعاكف المعيكد بكـ . الي تطكر المجتمع التي تخدـ تطكر المينة كبالتكاف ىذا سكؼ يؤدم . مف خالؿ اجابة االسئمة الكاردة في ىذه االستبانة بكؿ دقة كمكضكعية

بال شؾ الى تقييـ افضؿ لمكضكع البحث كبالتالي المساعدة في تحقيؽ اىداؼ البحث كالخركج .بتكصيات لكضع الحمكؿ المناسبة

31

فائؽ التقدير كاالحتراـ اشاكريف لكـ حسف تعاكنكـ كتجاكبكـ كتقبمك

الباحثان

بكر ابراىيم محمود.د م نضال عزيز ميدي .م

:-مبمومات عامة : المحور االول :-المناسب لكؿ مف العبارات االتية الرجاء كضع دائرة حكؿ البديؿ

:-الخبرة في مجاؿ مراقبة الحسابات -1 سنة 15اكثر مف -سنة د 15-10 -ج 10-5مف -سنكات ب 5اقؿ مف -أ :-الصنؼ الذم تنتمي اليو -2 الصنؼ الثاني -الصنؼ االكؿ ب-أ

ابات في البراق لواجباتيم تجاه قياس مدى ادراك مراقبي الحس: المحور الثاني .االفصاح االلكتروني لممبمومات

:-الرجاء كضع اشارة صح اماـ االختيار الذم تراه مناسبان لكؿ مف العبارات االتية غير مكافؽ

جدان

غير مكفؽ

مكافؽ مكافؽ محايد جدان

ت العبارة

الحصكؿ عمى اقرار مف ادارة التدقيؽ بمسؤليتيا الشركة مكضع

عف تصميـ كاختبار الضكابط الرقابية المالئمة لحماية محتكيات

المكقع بعد التحقؽ مف قياـ الشركة .بذلؾ

1-

الحصكؿ عمى اقرار مف الشركة بعدـ نشر القكائـ المالية مرفقان معيا

2-

32

تقرير مراقب الحسابات عمى المكقع االلكتركني دكف ابالغ مراقب

الحسابات

الحصكؿ عمى اقرار مف الشركة بمسؤليتيا عف كضع الضكابط التي

تكفؿ الفصؿ بشكؿ كاضح بيف العمكمات التي خضعت لمتدقيؽ

كتمؾ التي لـ تخضع عمى المكقع .االلكتركني

3-

التحقؽ مف اف الممؼ االلكتركني لمعمكمات المالية المراد نشره

لصكرتو الكتركنيان مطابؽ تمامان .الكرقية

4-

االحتفاظ بنسخة مف الممؼ االلكتركني النيائي لممعمكمات

.المالية ضمف اكراؽ العمؿ

5-

يمكف االلتجاء الى القانكف في حالة نشر تقرير مراقب الحسابات مف قبؿ

.الشركة دكف مكافقتو

6-

التأكد مف اف تقريرمراقب الحسابات المنشكر عمى المكقع يرتبط

بمجمكعة القكائـ المالية الكاممة كليس ببعضيا فقط فضالن عف التأكد مف عدـ ارتباط التقرير بالمعمكمات

االخرل عمى المكقع كالتي لـ . تخضع لمتدقيؽ

7-

التأكد مف عدـ حدكث اية تغيرات عمى القكائـ المالية كالتقرير مف

تاريخ النشر الكتركنيان كحتى تاريخ

8-

33

.انعقاد اجتماع الييئة العامة

ينبغي عمى مراقب الحسابات الزاـ الشركة بسحب التقرير مف المكقع

في حالة حدكث تغيرات عمى القكائـ .قرير المالية اك اساءة استخداـ الت

9-

االطالع عمى المعمكمات المرفقة بالقكائـ المالية االلكتركنية لمتأكد مف عدـ كجكد اختالفات جكىرية بينيما

.

10-

االطالع بعناية عمى المعمكمات التي تتضمنيا الممفات الصكتية

كالفيديك لمتأكد مف عدـ كجكد تعارض بينيا كبيف معمكمات القكائـ

المالية

11-

االتصاؿ المستمر بالشركة لمناقشة االمكر التعمقة باالفصاح االلكتركني

كتكثيؽ نتائج تمؾ المناقشات

12-

العمؿ عمى اضافة فقرة في نياية تقرير مراقب الحسابات تتضمف

عبارات تبيف تحديد مياـ كؿ مف مراقب الحسابات كادارة الشركة فيما يخص االفصاح االلكتركني لمقكائـ المالية كخالؿ كافة مراحؿ عممية

التدقيؽ

13-

مدى ادراك مراقبي تحديد درجة تأثير ببض المتغيرات البيئية عمى : المحور الثالث

:الحسابات لواجباتيم تجاه االفصاح االلكتروني :-الرجاء كضع اشارة صح اماـ اال ختيار الذم تراه مناسبان لكؿ مما يأتي

ت المتغيرات قكم لمغاية قكم متكسط محدكد اليؤثر مطمقان

34

:-بيئة التشريعات بمينة متطمبات المنظمات المينية المعنية -أ

التدقيؽ بخصكص االفصاح االلكتركني بصفة عامة ككاجبات مراقب الحسابات اتجاىو

بصفة خاصة

1-

متطمبات قانكف الشركات كالقكانيف -ب االخرل ذات العالقة بخصكص االفصاح

.االلكتركني

متطمبات سكؽ االكراؽ المالية بخصكص -ج .االفصاح االلكتركني

الطمب المتزايد عمى القكائـ المالية االلكتركنية -:

الطمب المتزايد مف قبؿ المستثمريف-أ

2-

الطمب المتزايد مف قبؿ المصارؼ -ب

الطمب المتزايد مف قبؿ االطراؼ االخرل -ج

:-مدة االرتباط بالشركة مكضع التدقيؽ اقؿ مف سنة -أ

3-

سنكات 3 –مف سنة -ب

سنكات 3اكثر مف -ج

:-الشكؿ القانكني لمشركة مكضع التدقيؽ مشركع فردم-أ

4-

شركة تضامنية -ب

شركة ذات مسؤلية محدكدة -ج

شركة مساىمة -د

:-مكضع التدقيؽ طبيعة نشاط الشركة زراعي-أ

5-

صناعي -ب

خدمي -ج

مصرفي -د

35

المصادر

1-Anonymous, bestsotware-Peachtree Premium Accounting

2005,CPA Technology Advisor, Ft. Atkinson: Jul./Jul., 2005,Vol.15,

lss. 3,

مقكمات األفصاح األلكتركني كاىميتة في قرارات األستثمار السميـ ، فيصؿ زماط ، -2 55،2005، العدد ، الجامعة المستنصرية ، مجمة كمية األدارة كاألقتصاد ،

3- Ashbaugh, H., K. Johnstone and D. Warfield, “Corporate

Reporting on the Internet”, Accounting Horizons . Vol. 13 , No .3,

September 1999 ,

4- Lymer, R. Debrecny, G.L. Gray, and A. Rahman, “Business

Reporting on the Internet”, A paper prepared for the international

Accounting Standards Committee, November 1999. Available at:

http :/www.shu.ac.uk.

5- Wallace, A., “The New Language of Financial Reporting”, The

Balance Sheet, Vol. 2, 2001.

في تعظيـ األستفادة مف معمكمات XBRLاستخداـ لغة " محمد ،فييـ ابك العـز محمد ، -6، كمية التجارة ، جامعة التجارة كالتمكيؿ :، المجمة العممية " تقارير األعماؿ المنشكرة الكتركنيان

. 2003طنطا ، العدد الثاني ، دراسة اختبارية عمى : تقييـ جكدة التقرير المالية األلكتركني "المميجي ، ىشاـ حسف عكاد ، -7

، كمية التجارة كادارة األعماؿ ، ، المجمة العممية لمبحكث كالدراسات التجارية" القطاع المصرفي . 2002ة حمكاف ، العدد الثالث كالرابع ، جامع

8- Hodge F, D., “Hyperlinking Unaudited I nformation to Audited

Financial Statements: Effects on Investor Judgments” , The

accounting Review, Vol. 76, No. 4, October 2001.

36

مصداقية اتممعمكمات المالية عمى األنترنت كحدكد مسؤلية " محمد ، محمد ، فييـ ابك العـز -9، الجمعية السعكدية لممحاسبة ، ،العدد األكؿ ، المجمد مجمة البحكث المحاسبية ، " المراجع

. 2001الخامس ، أبريؿ 10- Fisher, r., P Oyelere., and F Laswad., “Corporate Reporting on

the Internet : Audit Issues and Content Analysis of Practices”,

Managerial Auditing Journal, Vol. 19, No. 3, 2004. Available

at:http://www.lincoln.ac.nz/comm./publish.

لية المراجع الخارجي في مصداقية نشر القكائـ مدل حدكد مسؤ"، شكقي السيد ، فكدة -11دراسة نظرية : المالية المنشكرة عمى شبكة األنتر نت كأثر ذلؾ عمى سمكؾ أسعار األكراؽ المالية

. 2002، العدد الثاني ، كمية التجارة جامعة طنطا ، المجمة العممية كالتمكيؿ، " كتطبيقية12- Bagshaw, K., “Financial Reporting on the Internet”, Student

Accountant , August, 2002.

13- Lymer, A., and a. Tallberg, The auditor and institutional

responses, International Journal of Auditing , Vol. 7 , February

2003 .

14- Ettredge ,M., etal "Going Concern Auditor Reports at Corporate Web

Sites" Research in Accounting Regulation. Vol. 14, 2000.