الجزء الثاني

مدونة ثعلوبيمكنك تحميل كتب و دروس وبحوث جاهزة خاصة بشعبة علوم اقتصادية التسيير و

:علوم تجارية من الرابط التاليWWW.THA3LOUB.BLOGSPOT.COM

الفصـل الثــامــن

7 الصنف –العمليات الخاصة بالنواتــج ــــ

من تعاريف النواتج نذكر :النواتج تعريف

النواتج هي المبالغ المالية المحصلة أو التي ستحصل ،مقابل المنتجات والخدمات التي :تعريف عام -أ

قدمتها المؤسسة إلى الغير أو بدون مقابل مثل اإلعانات المستلمة، كما تشمل هذه المجموعة على حسابات

وهذه ( 27حساب)وحساب استرجاع عن خسائر القيمة والمؤونات ( 27و 27الحسابان )تكاليف اإلنتاج

الحسابات األخيرة ال تمثل مقبوضات نقدية

والخاص بتطبيق 621-87من المرسوم التنفيذي 72عرفت المادة (م.م.ن)تعريف النواتج في –ب

ايا االقتصادية التي تحققت سنة مالية في تزايد المز( أي نواتج) تتمثل منتوجات " :كالتالي ( م.م.ن)قانون

كما تمثل المنتوجات استعادة خالل السنة في شكل مداخيل أو زيادة في األصول أو انخفاض في الخصوم

" المحددة بموجب قرارمن الوزير المكلف بالمالية( أي المؤونات) خسارة في القيمة واالحتياطات

دراسة الحسابات مع أمثلة

قسم هذا :ضاعة ومنتجات مصنعة، مبيعات خدمات مقدمة ومنتجات ملحقة مبيعات ب – 77الحساب – 1

إلى حسابات كالتالي الحساب

يكون هذا الحساب دائنا بسعر البيع الصافي للبضائع وهذا بجعل حسابات :مبيعات بضاعة – 288

بيع مطروحا منه الحظ أن سعر البيع الصافي يعني سعر ال) أوحساب العمالء مدينا النقديات

( الواردة في فاتورة الشراء التخفيضات التجارية

يكون هذا الحساب دائنا بسعر البيع الصافي للمنتجات ( :تامة الصنع) مبيعات منتجات مصنعة – 286

التامة الصنع المباعة مع جعل حسابات النقديات أو العمالء مدينة

لمنتجات الوسيطة هي المنتجات غير الكاملة التصنيع يكون هذا ا :مبيعات منتجات وسيطة – 287

دائنا بسعر البيع الصافي مع جعل حسابات النقديات أو العمالء مدينا الحساب

بقايا المنتجات هي منتجات ومواد ال يمكن تسويقها بسعر البيع العادي: مبيعات بقايا منتجات – 287

أو استخدامها في عمليات اإلنتاج القاعدة المحاسبية هي مثل ( أو عيب بهذه المنتجات نظرا لعطب)

(دائنا بسعر البيع مع جعل حسابات النقديات أو العمالء مدينة 287/أي حـ) أعاله الحسابات

لصالح الغير...إنجاز مباني أو طرق أو سدود مثل :مبيعات أشغال – 287

مثل إنجاز دراسة تقنية أو دراسة للسوق لصالح مؤسسة أخرى :مبيعات دراسات – 282

( مثل تقديم االستشارة في مجال التسيير إلى مؤسسات أخرى) خدمات أخرى مقدمة – 281

في نواتج الخدمات المقدمة للمستخدمين مثل خدمات ( م.م.ن)فقد حددها :نواتج أنشطة ملحقة : 287

الخ...وربح استعادة األغلفة المتداولة...واإليجار والنقل اإلطعام

الحسابات الفرعية أعاله تكون دائنة بالسعر الصافي للمبيعات والخدمات المقدمة مع جعل حسابات

أوعمالء مدينة نقديات

يتم تسجيلها إذا منحت للعميل خارج الفاتورة وهذا الحساب يكون مدينا :تخفيضات تجارية مقدمة – 287

بجعل حساب العمالء دائنا

يمثل أحد عناصر إنتاج الدورة ويظهر بإشارة موجبة بحساب النتيجة في نهاية السنة 28إن الحساب

بالعمليات التالية ( س)قامت المؤسسة ( ن)خالل السنة -1–مثال

http://www.tha3loub.blogspot.com/

7888تكلفتها 68888بضاعة : بيع ما يلي – 6

7888" 2888بيع منتجات تامة الصنع

6288" 7888بيع منتجات وسيطة

6888أمانة أغلفة محصلة

67888مجموع حصل بشيك

6888خدمات ، 288دراسة : بيع ما يلي على الحساب – 7

(6888األمانة المحصلة هي ) فقط بشيك 788وسددت لهم ( 6عملية ) أرجع العمالء كل األغلفة – 7

67888تكلفتها 62888بضاعة : بيع بضاعة كالتالي -7

288تخفيض تجاري

67288التحصيل مستحق

( 6عملية )وهو خاص بالبضاعة المشتراة ( أ)للعميل 288تقديم تخفيض تجاري -2

.سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم:المطلوب

------------------ 6 ------------------

البنك/ حـ 267

يعات بضاعةمب/ حـ 288

ص.ت.مبيعات منتجات/ حـ 286

مبيعات منتجات وسيطة/ حـ 287

أمانة محصلة -عمالء/ حـ 7672

مبيعات بشيك

------------------ -------------------

مشتريات بضاعة مباعة/ حـ 188

منتجات بالمخزن/ حـ 277

مخزون بضاعة/ حـ 78

منتجات تامة الصنع/ حـ 762

منتجات وسيطة/ حـ 767

تسليم المبيعات

----------------- 7 --------------------

عمالء/ حـ 766

مبيعات دراسة/ ـح 282

خدمات أخرى مقدمة/ حـ 281

خدمات مقدمة على الحساب

---------------- 7 --------------------

أمانة محصلة -العمالء/ حـ 7672


ملحقةنواتج أنشطة / حـ 287

إرجاع أمانة

----------------- 7 --------------------


مبيعات بضاعة/ حـ 288

بيع بضاعة

------------------- -------------------


بضاعة/ حـ 78

67888

7888

2288

6288

6888

67288

67888

68888

2888

7888

6888

7888

7888

6288

288

6888

788

788

67288

67888


------------------- 2 -------------------

تخفيضات تجارية ممنوحة/ حـ 287


تخفيضا تجاريا( أ)منح العميل

288

288

لكن التخفيض الوارد خارج ( 7عملية ) عدم تسجيل التخفيض التجاري الوارد في فاتورة البيع:مالحظة

( 2عملية ) 287سجل بالحساب ورة البيعفات

المحصل على المبيعات ومردودات المبيعات ( م.ق.ر) تسجيل الرسم على القيمة المضافة

بالعمليات التالية ( س)قامت المؤسسة ( ن)خالل السنة - مثال

7888ها تكلفت 68888 سعر بيع المنتجات -: بيع منتجات تامة الصنع كالتالي – 6

6288 % 62رسم قيمة مضافة محصل

66288تحصلت بشيك

أعاله( 6)أرجع العميل نصف المنتجات الخاصة بالعملية – 7

وفق الجرد المتناوب( س)ؤسسة سجل العمليات في يومية الم: المطلوب

:الحـــل

رقم على القيمة المضافة.( = م.ق.ر)

-------------------- 6 ----------------


مبيعات منتجات/ حـ 286

محصل . م.ق.ر/ حـ 7722

ع منتجاتبي

------------------ 7 -----------------

مبيعات منتجات/ حـ 286

محصل على المبيعات. م.ق.ر/ حـ 7722


مردودات مبيعات

66288

2888

728

68888

6288

2728

جيل مردودات المبيعات يكون بعكس قيود البيع، وهذا سواء في الجرد الدائم أو الجرد المتناوبإذن فتس

قسم هذا الحساب إلى حسابين كالتالي :منتجات موضوعة أو مخرجة من المخزن – 72الحساب – 2

تغير المخزون قيد التنفيذ – 277

إلى حسابات فرعية تبعا لطبيعة المنتج تغير مخزون المنتجات وهذا الحساب يمكن تقسيمه – 277

أي منتجات تامة أووسيطة أوبقايا منتجات

القاعدة المحاسبية

دائنا عند كل عملية إنتاج وإيداع 277في هذه الحالة يكون حساب :في حالة تطبيق الجرد الدائم –أ

خراج للمنتجات بهدف البيع أو إتمام التصنيع بالمخزن للمنتجات كما يكون مدينا عند كل عملية إ

ال يستخدم خالل السنة بل يستخدم فقط في نهاية 277إن الحساب :في حالة تطبيق الجرد المتناوب –ب

حيث نجعله دائنا بالمخزون نهاية السنة ومدينا بالمخزون االفتتاحي السنة

أي تغير مخزون )بين مخزون بداية ونهاية السنة يبين الفرق 277في الجرد المتناوب فإن رصيد حساب

( المنتجات

في حساب النتيجة كأحد عناصر إنتاج الدورة 27في نهاية السنة يظهر الحساب

بالعمليات التالية ( س)قامت المؤسسة ( ن)خالل السنة :مثال

1888 ومنتجات وسيطة تكلفتها 68888أنتجت منتجات تامة الصنع تكلفتها – 6

2288على الحساب تكلفتها 68888بيع منتجات تامة الصنع -7

سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة تبعا ألسلوب الجرد الدائم وكذلك تبعا ألسلوب الجرد :المطلوب

المتناوب

تطبيق الجرد الدائم – 6

-------------------- 6 ---------------------


منتجات وسيطة/ حـ 726

إنتاج بالمخزن/ حـ 277

منتجات بالمخزن

-------------------- 7 -------------------

العمالء/ حـ 766


جاتبيع منت

-------------------- ---------------------




68888

1888

68888

2288

61888

68888

2288

تطبيق أسلوب الجرد المتناوب - 7

----------------------- 6 ------------------

72ال نسجل أي قيد يتطلب استخدام الحساب

-------------------- 7 -------------------


إنتاج مباع/ حـ 286

إنتاج مباع

68888

68888

الحظ أن عملية البيع سجلت في قيد واحد في الجرد المتناوب أما عملية إنتاج المنتجات فال تسجل في

الجرد المتناوب

أي أصول ) يستخدم هذا الحساب في حالة قيام المؤسسة بإنتاج تثبيتات :إنتاج مثبت – 73الحساب – 3

ستخدامها حيث نجعل حساب التثبيتات المعنية مدينا أو معنوية بوسائلها الخاصة وبهدف ا عينية (ثابتة

كالتالي 27دائنا قسم الحساب ( أوأحد فروعه) 27والحساب

إنتاج مثبت ألصول عينية – 277 إنتاج مثبت ألصول معنوية – 276

ية بالعمليات التال( س)قامت المؤسسة ( ن)خالل السنة :مثال

وأجورا سددت 68888أنتجت معدات صناعية بوسائلها الخاصة لالستخدام الذاتي تطلبت موادا أولية – 6

2888بشيك

تمثلت في أجور مسددة بشيك 78888أنتجت برامج إعالم آلي تكلفتها – 7

تبعا للجرد الدائم( س)سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة : المطلوب

---------------------- 6 ------------------

مواد أولية مستهلكة/ حـ 186

أجور مستخدمين/ حـ 176

مواد أولية ولوازم/ حـ 76


68888

2888

68888

2888

مصاريف إنتاج معدات صناعية

---------------------- -------------------

معدات صناعية/ حـ 762

إنتاج مثبت ألصول عينية/ حـ 277

إنتاج معدات صناعية

-------------------- 7 ---------------------

أجور مستخدمين / حـ 176


يف خاصة بإنتاج برامج إعالم آليمصار

-------------------- ---------------------

برامج إعالم آلي/ حـ 787

إنتاج مثبت ألصول معنوية/ حـ 276

إنتاج أصول معنوية

62888

78888

78888

62888

78888

78888

يمثل أحد عناصر إنتاج السنة المالية ويظهر بحساب النتيجة 27فإن الحساب 26و 28مثل الحسابات

يكون هذا الحساب دائنا بإعانات االستغالل والتوازن المحصل " إعانة استغالل – 74الحساب – 4

( م.م.ن" ) عني مدينابجعل حساب الغير أو حساب النقديات الم عليها من قبل الكيان

هي 27إن الحسابات الفرعية للحساب

إعانة توازن -276

إعانات أخرى لالستغالل – 277

تعريف كل من إعانة االستغالل وإعانة التوازن

وهي اإلعانة التي تقدمها الدولة أو الجماعات المحلية إلى المؤسسة إذا ما :تعريف إعانة االستغالل -أ

بتطبيق بعض الشروط المحددة مثل بيع منتجاتها بسعر أقل من تكلفة اإلنتاج التزمت

وهي اإلعانات التي تقدمها الدولة أو الجماعات المحلية إلى المؤسسة لتغطية خسائر :إعانة التوازن -ب

حتى ال تؤدي هذه الخسائر إلى إفالس المؤسسة المعنية لحقت بها

ر في حساب النتيجة وهو يمثل أحد عناصر إنتاج الدورةيظه 27ونالحظ أن الحساب

(67/حـ) لكن بحساب إعانة التجهيز 27إن إعانات التجهيز واالستثمار ال تسجل بالحساب

بشيك سجل العملية في 78888إعانة استغالل من الدولة ( س)تلقت المؤسسة ( ن)خالل السنة :مثال

يومية المؤسسة

78888 البنك / حـ 267

78888إعانة استغالل / حـ 277

تحصيل إعانة استغالل

يظهر في حساب نتيجة 22إن رصيد الحساب : أخرى( تشغيلية) نواتج عملياتية – 75الحساب – 5

تتم دراستها فهي كالتالي ضمن النتيجة التشغيلية أما حساباته الفرعية والتي س الدورة

(المتيازات، رخص،برامج وغيرها) إتاوة محصلة – 226

قيمة للتنازل عن تثبيتات غير مالية أي الربح الناتج عن بيع أصول معنوية أو عينية( ربح)فائض – 227

..( معدات ، مباني)

الرواتب التي تحصلت عليها المؤسسة لقيامها أتعاب الحضور ومرتبات اإلداريين أو المسير أي - 227

إدارية لدى مؤسسات أخرى بمهام

(أي تحصيل ديون سبق إلغاؤها) المدخوالت عن حسابات دائنة مهتلكة – 221

نواتج استثنائية على عمليات التسيير مثل تعويضات التأمين المحصلة -222

عائدات المباني والتجهيزات و مات محصلة من العمالءنواتج أخرى للتسيير الجاري مثل غرا – 227

... المخصصة للنشاط المهني غير


بشيك 6888تحصلت على إتاوة رخصة استغالل نموذج صناعي – 6

بشيك 288تحصلت على ديون سبق إلغاؤها – 7

بشيك 7888ي من شركة التأمين تحصلت على تعويض مال – 7

سجل العمليات في يومية المؤسسة: المطلــوب

--------------------- 6 -----------------


إتاوة محصلة / حـ 226

تحصيل إتاوة

-------------------- 7 ------------------


تحصيل ديون مستهلكة/ حـ 221

تحصيل ديون معدومة

------------------- 7 -------------------


نواتج استثنائية من عمليات التسيير/ حـ 222

ضتحصيل تعوي

6888

288

7888

6888

288

7888

يظهر في حساب نتيجة الدورة ضمن النتيجة المالية 21إن الحساب : نواتج مالـية – 76الحساب – 6

قسم هذا الحساب إلى حسابات فرعية كالتالي ولقد

ية عائدات أصول مال - 217 نواتج مساهمات – 216

فوائض القيمة -فرق تقييم على أصول مالية - 212 عائدات الحسابات الدائنة – 217

ربح صافي على التنازل على أصول مالية – 212ربح الصرف – 211

(تخدم هذا الحساب لتسجيل الخصم المكتسبوسوف نس) نواتج مالية أخرى – 217


بشيك 68888مساهمات ( فوائد) تحصلت على قسائم -6

62888بضاعة -: شراء بضاعة كالتالي – 7

288خصم مكتسب لتعجيل الدفع

67288سدد بشيك

7888دج بشيك سعر شرائها 68.888بيع سندات – 7

سجل العمليات في يومية المؤسسة تبعا للجرد المتناوب: المطلوب

نالحظ أن الخصم المكتسب وهو نواتج مالية يستفيد منها العميل إذا سدد قيمة مشترياته قبل تاريخ : الحل

محدد

----------------------- 6 --------------


نواتج مساهمات/ حـ 216

تحصيل ربح مساهمات

---------------------- 7 ---------------

بضاعة مخزنة/ حـ 778


خصم مكتسب/ حـ 217

شراء بضاعة

68888

62888

68888

67288

288

---------------------- 7 --------------


م . سندات مثبتة خاصة بنشاط/ حـ 727

ة ربح صافي عن التنازل عن أصول مالي/ حـ 212

بيع سندات

68888

7888

6888

–العناصر غير العادية 22 /ـال يستعمل ح" على( م.م.ن)ينص : نواتج -العناصر غير العادية - 77 – 7

غير عادية وغير مرتبطة بنشاط الكيان وتبرز إال في الظروف االستثنائية لتسجيل أحداث نواتج

الحساب من خالل وجوب تقييد طبيعة ومبلغ كل عنصر استثنائي في الكشوف ضرورة وجود هذا

" المالية على حدة

يكون هذا الحساب دائنا في حالة اإللغاء الكلي : استرجاعات من خسائر القيمة والمؤونات – 78 – 8

إن دراسة هذا الحساب ستكون في الفصل الخاص) لجزئي لخسائر القيمة أو لمؤونات لم تعد ضروريةأوا

(باألعمال المحاسبية في نهاية السنة وبعد دراسة الخسائر عن قيمة األصول

لىفي نهاية السنة وحتى تتحمل كل دورة نواتجها الحقيقية فإن ع : تسوية النواتج في نهاية السنة – 9

المؤسسة القيام بتسوية النواتج وهذه العملية تتمثل في

وهذا بجعل حساب النواتج المعني دائنا :تسجيل النواتج التابعة للسنة الحالية وغير المحصلة بعد –أ

والحساب المناسب من المجموعة الرابعة أو الثانية مدينا كما يوضح ذلك الجدول التالي

(دائــن) حسـاب النواتــج الحسـاب المديــن

نواتج لم تعد -عمالء - 767

فواتيرها

فوائد مستحقة غير محصلة -7217

موردين مدينين -787

......(مبيعات بضاعة،منتجات،خدمات) – 28

نواتج مالــــــــــية – 21

تخفيضات تجارية على مشتريات بضاعة ومواد وخدمات –

....ر تحصيلهوخصم ينتظ

أي أن النواتج التابعة للسنة القادمة والمحصلة خالل :مقدما( والمسجلة) تخفيض النواتج المحصلة –ب

الحالية يجب أن تخفض وهذا تطبيقا لمبدأ استفادة كل دورة من نواتجها وتحميلها األعباء الخاصة السنة

) نواتج محصلة / حـ 772ج المعني مدينا وحساب نجعل حساب النوات( ن)نهاية السنة بها لذا وفي

(ن)يرصد في بداية السنة الموالية بعكس القيد المسجل في نهاية السنة 772سلفا دائنا إن الحساب ( مقيدة


6+ن/76/87ن إلى /86/87بشيك وهذا للفترة من 7788تحصلت على تأجير معدات –1

، مبيعات 2888مبيعات منتجات : تبين أن فواتير النواتج التالية لم تعد بعد( ن)في نهاية السنة – 2

6888 خدمات

، خصم ينتظر6888وغير المحصلة بعد هي فوائد سندات ( ن)إن النواتج المالية الخاصة بالسنة – 7

288اكتسابه

6+ن/86/86ن و/76/67سجل القيود المناسبة في

788× أشهر 7( = 6+ن)إن دخل اإليجار للسنة : الحل

-------------------- 6 -----------------


مبيعات خدمات/ حـ 281

تحصيل قيمة خدمات مقدمة

-------------- ن /76/67 --------------------

مبيعات خدمات أخرى/ حـ 281

نواتج محصلة مقدما/ حـ 772

788× أشهر 7( = 6+ن)نواتج السنة

--------------- ن /76/67 -------------------

فواتير لم تعد بعد -عمالء/ حـ 767

7788

188

1888

7788

188

مبيعات منتجات مصنعة/ حـ 286


فواتير قيد التحرير لمبيعات

------------------- 7 ----------------

فوائد مستحقة غير محصلة/ حـ 7217

خصم ينتظر اكتسابه -موردون/ حـ 787

عوائد أصول مالية/ حـ 217

نواتج مالية أخرى/ حـ 217

غير محصلة( ن)نواتج مالية للسنة

------------- 6+ن/86/86 -----------------

نواتج محصلة مقدما/ حـ 772


772/ترصيد حـ

6888

288

188

2888

6888

6888

288

188

فترصد متى ... 787، 7217، 767في بداية السنة الموالية أما الحسابات 772الحظ ترصيد الحساب

وليس في بداية السنة... حررت الفاتورة أو حصلت الفوائد أو الخصم المالي

------------------------------------------------------------------------------------------

الفصـل التاسع 4الصنف –عمليات حول حسابات الغير ــــ

I - إن حسابات الغير تشمل على :تعريف

..(عمالء،أوراق قبض) الديون التي اكتسبتها المؤسسة من تعاملها مع الغير والتي لم تحصل بعد -

...(.موردون ، أوراق دفع، ضرائب) قة الدفع إلى الغير االلتزامات أو الديون المستح -

II- دراسة الحسابات مع أمثلة

من حساباته الفرعية نذكر ( :المماثلة) الموردون والحسابات الملحقة – 47 -الحساب – 1

دائنا بقيمة المشتريات والخدمات غير المسددة 786يكون الحساب : موردو المخزون والخدمات – 471

بجعل أحد الحسابات التالية مدينة وهذا

بقيمة المشتريات خارج الرسم القابل لالسترجاع أوليةمشتريات بضاعة أو مواد 77الحساب -

بقيمة الخدمات المستهلكة خارج الرسم القابل االسترجاع( أعباء) أحد حسابات المجموع السادسة -

د على المشتريات أو الخدماترسم قابل االسترجاع المسد – 7721الحساب -

يكون مدينا بجعل أحد الحسابات التالية دائنة 786إن الحساب

أحد حسابات النقديات بعد تسديد المؤسسة لديونها نحو الموردين -

في حالة مردودات المشتريات 77الحساب -

في حالة قبول سفتجة أو تسليم سند ألمروهذا تسديدا لدين المورد 787الحساب -

أوراق الدفع هي الكامبياالت والسندات إلذن والتي قدمها الزبون إلى :أوراق دفع -موردون – 473

تعتبر أوراق قبض بالنسبة للمورد إن تداول ( بالنسبة للعميل) تسديدا لدينه إن أوراق الدفع الموردين

712والمواد ( بة للكامبيالةبالنس) 717إلى 777حددها القانون التجاري في المواد األوراق التجارية قد

(بالنسبة للسند إلذن) 726إلى

مدينا داللة على تسديد الدين بورقة تجارية كما 786دائنا بجعل ال 787في يومية العميل يكون الحساب

مدينا بجعل أحد حسابات النقديات دائنا بعد تسديد قيمة الورقة التجارية 787الحساب يكون

وهو حساب خاص بالتثبيتات المعنوية والعينية ويكون دائنا في حالة شراء : موردو التثبيتات – 474

على الحساب بجعل حساب التثبيت المعني مدينا بسعر الشراء خارج الرسم القابل لالسترجاع تثبيتات

ردو مدينا بعد تسديد الدين نحو الموردين بجعل حساب النقديات أو حساب مو 787الحساب بينكما يكون

أوراق دفع دائنة -التثبيتات

787 يعالج كما في الحساب :أوراق دفع –موردو التثبيتات – 475

( أو قيد االستالم) فواتير غير مستلمة –موردون – 478

ها ديون ينتظر تحصيل( RRR)تسبيقات وأقساط مسددة،تخفيضات وتنزيالت :مدينين –موردون – 479

أخرى

في الفصل الخامس والخاص بدراسة حسابات المخزون 787و 787لقد تمت دراسة الحسابين


68888 شراء بضاعة – 6

6288 %62رسم قابل لالسترجاع

66288( أ)رد مستحق الدفع للمو

، الكل على الحساب % 62دج ،الرسم القابل لالسترجاع 78888شراء معدات –7

بشيك( 7عملية) سددت قيمة المعدات –7

لمخالفتها المواصفات المتفق عليها( أ)أرجعت نصف البضاعة إلى المورد –7

بورقة دفع( أ)تسديد دين المورد –2

(2عملية) تسديد ورقة الدفع –1

دج الكل على الحساب 628رسم قابل لالسترجاع 6888استلمت فاتورة أشغال صيانة – 2

(6+ن)إن فاتورة الشراء ستستلم خالل السنة 7888استلمت بضاعة قيمتها ( ن)في نهاية السنة -7

وفق الجرد المتناوب( س)سجل العمليات في يومية المؤسسة : المطلوب

--------------------- 6 ----------------


رسم قابل لالسترجاع/ حـ 7721

(أ)موردو المخزون / حـ 786

شراء بضاعة على الحساب

------------------- 7 -----------------



موردو التثبيتات/ حـ 787

شراء معدات على الحساب

------------------- 7 -----------------



------------------- 7 ------------------


مشتريات بضاعة مخزنة/ حـ 778


مردودات مشتريات

-------------------- 2 -----------------


أوراق دفع –موردون / حـ 787

(أ)تسليم ورقة دفع للمورد

------------------- 1 ------------------

أوراق دفع –موردون / حـ 787


(أ) تسديد ورقة دفع لصالح المورد

------------------ 2 -------------------

68888

6288

78888

7788

77788

2728

2728

2728

66288

77788

77788

2888

728

2728

2728

ةمصاريف صيان/ حـ 162


موردو الخدمات/ حـ 786

مصاريف صيانة على الحساب

------------------ 7 ------------------


فواتير غير مستلمة -موردون/حـ 787

فواتير قيد االستالم

6888

628

7888

6628

7888

من حساباته الفرعية نذكر العمالء والحسابات الملحقة – 41 -الحساب – 2

( أي سعر البيع زائد الرسوم)مدينا بسعر البيع اإلجمالي يكون هذا الحساب ( :أو زبائن) عمالء – 417

للبضائع والمنتجات والخدمات التي باعتها المؤسسة إلى عمالئها دون تحصيل لثمنها بجعل أحد الحسابات

التالية دائنة

والذي يجعل دائنا بسعر البيع خارج الرسم( 28) أحد الحسابات الفرعية لحساب مبيعات -

م القيمة المضافة المحصل على المبيعاترس - 7722الحساب -

لتسجيل أمانة األغلفة المحصلة 787حساب فرعي للحساب -

يكون دائنا في الحاالت التالية 768إن الحساب

لدى تسديد العميل دينه فنجعل أحد حسابات النقديات مدينا -

مدينا أوراق قبض –عمالء / حـ 767لدى تسديد العميل دينه بورقة قبض فنجعل الحساب -

في حالة مردودات المبيعات حيث نجعل أحد حسابات مبيعات مدينا وكذلك في حالة منح العميل -

مدينا 767أو تنزيالت من سعر البيع حيث نجعل الحساب تخفيضات

سة مناستلمتها المؤس( كمبيالة أو سند إلذن) وتعني األوراق التجارية :أوراق قبض -عمالء – 413

دائنا 766مدينا والحساب 767عمالئها تسديدا لديونهم وفي هذه الحالة نجعل الحساب

إلى حسابات فرعية كالتالي 767إمكانية قسيم الحساب ( م.م.ن)يذكر

أوراق قبض مخصومة قبل االستحقاق * أوراق قبض بالمحفظة *

أوراق قبض مستحقة مقدمة للتحصيل*

يكون دائنا 767إن الحساب

بجعل أحد حسابات النقديات مدينا عند تحصيل قيمة ورقة القبض -

في حالة تقديم ورقة القبض للخصم، وهذا بجعل حساب أوراق قبض مخصومة قبل االستحقاق -

الفوائد المسددة للبنك من عملية الخصم تسجل كأعباء مالية مدينا إن

إن المبالغ المحصلة مقابل خصم األوراق غير المستحقة ومبالغ األوراق المستحقة المقدمة للتحصيل

رفية جارية دائنا مساهمات مص/ حـ 267بالجانب المدين ألحد حسابات النقديات بجعل الحساب تسجل

(أسفله حول حوسبة األوراق التجارية 7أنظرالمثال)

أي أوراق ) وفي حالة عدم دفع قيمة الورقة عند حلول أجل االستحقاق يعاد تسجيل مبلغ السندات "

) سندات لالستالم -في مقابل حساب الزبائن( العمالء) في الجانب المدين لحساب الزبائن (القبض

" (أوراق قبض دائنا -عمالء أي بجعل حساب

(م.م.ن)العبارات ما بين قوسين لم ترد في نص :مالحظة

يجع هذا الحساب مدينا بالديون (:ديون مشكوك في تحصيلها -عمالء)الزبائن المشكوك فيهم – 416

دائنا إن هذا التسجيل يهدف إلى فصل الديون المؤكد ( عمالء) 766 عدم تحصيلها بجعل الحساب المحتمل

ال تحتاج إلى متابعة وتسيير خاص عن الديون المشكوك في تحصيلها والتي تتطلب تحصيلها والتي

خاصة بها( أي خسائر قيمة) المستمرة وتكوين مؤونة المتابعة

في نهاية الدورة يجعل هذا الحساب مدينا بالديون مع الرسم :فواتيرهانواتج لم تعد –العمالء – 418

يجعل دائنا بعد إعداد 767والتي لم تعد فواتيرها بعد بجعل حساب النواتج المعني دائنا إن الحساب

مدينا( عمالء مثال) الغير بجعل أحد حسابات الفواتير

لم يحدد( م.م.ن)إن :دائنون،التسبيقات المستلمة،تخفيضات وتنزيالت ستمنح العمالء ال – 419

أما المخطط المحاسبي الفرنسي فقد ذكر الحسابات الفرعية التالية الحسابات الفرعية لهذا الحساب

قيمة التسبيقاتيكون هذا الحساب دائنا ب: تسبيقات وأقساط محصلة على الطلبيات –عمالء – 7667

المحصلة من العمالء بجعل حسابات النقديات مدينا

يكون هذا الحساب دائنا بالمبالغ المحصلة من: ديون على األغلفة والمعدات المعارة -العمالء – 7671

العمالء لقاء األغلفة والمعدات المعارة لهم بجعل حسابات النقديات مدينة

ديون أخرى لصالح العمالء -العمالء – 7672

ستمنح ( RRR)تخفيضات وتنزيالت – 7677

بالعمليات التالية ( س)قامت المؤسسة ( ن)خالل السنة :مثال حول حساب العمالء

62888تكلفتها 78888بضاعة : بيع ما يلي – 6

7888تكلفتها 68888 منتجات مصنعة

2688 %62رسم قيمة مضافة محصل

6788أمانة أغلفة


على الحساب 6888( ص)تقديم خدمات إلى العميل – 7

ضاعة بشيك يخص طلبية ب 288( ل)تحصيل تسبيق من العميل – 7

ديونه بورقة قبض( ص)سدد العميل – 7

ولقد سدد العميل ما بقي بذمته بشيك 2888وتكلفتها 1288سعرها ( ل)بيع بضاعة إلى العميل – 2

تخصم من حسابه( ل)دج إلى العميل 688قررت المؤسسة تقديم تخفيض – 1

7888ي تحصيلها ب ديون العمالء المشكوك ف( س)قدرت المؤسسة ( ن)في نهاية السنة – 2

تبعا للجرد الدائم( س)سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة : المطلوب

--------------------- 6 --------------



مبيعات منتجات مصنعة/ حـ 286

أمانة محصلة–عمالء / حـ 7671

محصل.م.ق.رسم/ حـ 7722

مبيعات بشيك

--------------------- -----------




منتجات مصنعة/ حـ 722

تسليم مبيعات

------------------ 7 ---------------



72888

62888

7888

6888

78888

68888

2688

6788

62888

7888

6888

خدمات مقدمة على الحساب

------------------7 ------------------


تسبيق من العمالء/ حـ 7667

تحصيل تسبيق

------------------- 7 -------------

أوراق قبض -عمالء/ حـ 767

(ص)عمالء / حـ 768

سحب ورقة قبض على العميل

------------------ 2 -----------------


تسبيق محصل من العمالء/ حـ 7667


بيع بضاعة

-------------------- ---------------




-------------------- 1 ---------------

ممنوحة تخفيضات/حـ 287

ستمنح للعمالء تخفيضات/ حـ 7677

منح تخفيض تجاري

------------------- 2 ----------------

ديون مشكوك في تحصيلها –عمالء


تحديد الديون المشكوك في تحصيلها

288

6888

1888

288

2888

688

7888

288

6888

1288

2888

688

7888

بالعمليات التالية( س)قامت المؤسسة ( ن)خالل السنة :حول األوراق التجارية – 2مثال

(ب)ى العميل دج على الحساب إل 68888بيع بضاعة – 6

بورقة قبض( 6عملية ) مشترياته ( ب)سدد العميل -7

مصاريف الخصم 7288قبل استحقاقها لدى البنك وتحصلت على ( 7عملية ) خصم ورقة القبض – 7

688 وعمولة تحصيل الورقة 788في فائدة البنك تمثلت

خ االستحقاقإلى البنك ، ورقة القبض بتاري( ب)سدد العميل – 7

.7288دينة بورقة قبض قيمتها ( ك)سدد العميل – 2

للتحصيل( ك)بتاريخ االستحقاق قدمت المؤسسة ورقة العميل – 1

28بواسطة البنك، مصاريف التحصيل 7728( 1عملية ) تحصيل قيمة ورقة القبض – 2

اوبتبعا للجرد المتن( س)سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة :المطلوب

------------------- 6 ----------------------

(ب)عميل / حـ 768


بيع بضاعة على الحساب

68888

68888

-------------------- 7 ---------------------

أوراق قبض بالمحفظة/ حـ 7678

(ب)العميل / حـ 768

(ب)سحب ورقة قبض على العميل

------------------- 7 ----------------------

أوراق قبض مخصومة قبل االستحقاق/ حـ 7677


(ب)خصم ورقة القبض للعميل

------------------ -----------------------


خدمات مصرفية/ حـ 172

أعباء فوائد/ حـ 116

مساهمات بنكية جارية/ حـ 267

خصم ورقة القبض

------------------ 7 -----------------------

مساهمات مصرفية جارية/ حـ 267

إ.قبل.م.أوراق قبض/ حـ 7677

ترصيد الحسابين

------------------ 2 ----------------------

عمالء أوراق قبض بالمحفظة/ حـ 7678

(ك)عمالء / حـ 768

(ك)ورقة قبض العميل

-------------------- 1 ---------------------

أوراق قبض مقدمة للتحصيل/ حـ 7672


تقديم ورقة قبض للتحصيل

-------------------- 2 ---------------------



مساهمات مصرفية جارية/ حـ 267

تحصيل قيمة ورقة القبض

-------------------- 7 ---------------------

مساهمات بنكية جارية/ حـ 267

أوراق قبض مقدمة للتحصيل/ حـ 7672


68888

68888

7288

788

688

68888

7288

7288

7728

28

7288

68888

68888

68888

68888

7288

7288

7288

7288

الحظ أن المبالغ المحصلة من البنك والخاصة بخصم أو بتحصيل الورقة التجارية قد اعتبرت مساهمات

يرصد متى تأكدنا 267إن الحساب ( 6722أي تسبيقات مصرفية وفق المخطط المحاسبي لسنة )مصرفية

سدد الورقة المسحوبة عليه إلى البنك،إن هذا المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية تبين من أن العميل قد

في تقييم المركز المالي الفعلي للمؤسسة( م.م.ن)درجة الحذر واالحتياط التي يتصف بها

يستخدمان معا وبصفة خاصة في محاسبة األجور كما رأينا في الفصل الخاص 77و 77الحسابين

األعباء لذلك فإننا سنعرف الحسابين قبل عرض المثال الخاص بهما بدراسة

من حساباته الفرعية نذكر -المستخدمون والحسابات الملحقة – 42 -الحساب– 3

أموال الخدمات االجتماعية – 777 المستخدمون ، األجور المستحقة – 776

مساهمة األجراء في النتيجة -777

المستخدمون، تسبيقات ومدفوعات ممنوحة على الحساب – 772

المستخدمون، اعتراضات على األجور – 772المستخدمون، الودائع المستلمة -771

استالمها المستخدمون، أعباء واجب دفعها ونواتج مطلوب – 777

من حساباته الفرعية نذكر -الهيئات االجتماعية والحسابات الملحقة – 43 -الحساب – 4

الهيئات االجتماعية األخرى – 777الضمان االجتماعي – 776

األعباء الواجب دفعها والنواتج المطلوب استالمها –الهيئات االجتماعية – 777

بالعمليات التالية( س)خالل شهر مارس قامت المؤسسة -األجورمثال حول محاسبة

أجورا بشيك كالتالي ( س)سددت المؤسسة - 6

688.888 ( 6: )أجور إجمالية

:االقتطاعات

7888 %7اشتراك ضمان اجتماعي

62788( من الجدول) حجوزة ضريبة على األجور م

6888اقتطاع تسبيقات ممنوحة

72788-( 7)مجموع االقتطاعات

27788 7-6= األجر الصافي

من األجر الخاضع للضمان بشيك % 71مان االجتماعي بمعدل سددت أعباء االشتراك في الض – 7

دج بشيك 2888سددت تسبيقا على األجرة ألحد المستخدمين -7

(س)سجل العمليات في يومية المؤسسة : المطلوب

ليات الخاصة باألجورقد اقترح أسلوبين لتسجيل العم( م.م.ن)أن ( الفصل السابع) سبق أن ذكرنا :الحل

باألجر الصافي فقط 776وفي هذا المثال سوف نطبق األسلوب الثاني حيث يتم تحميل الحساب

----------------------- 6 ----------------

أجور المستخدمين/ حـ 176

الضمان االجتماعي/ حـ 776

ضرائب محصلة من الغير/ حـ 777

م.المستخدمون،تسبيقات/ حـ 772

المستخدمين،أجور مستحقة/ حـ 776

أجور ومصاريف تابعة مستحقة الدفع

---------------------- ------------------

الضمان االجتماعي/ حـ 776

من الغيرضرائب محصلة / حـ 777

المستخدمون، أجور مستحقة/ حـ 776


تسديد أجور

-------------------- 7 ------------------

اشتراكات مدفوعة للهيئات االجتماعية/ حـ 172

الهيئات االجتماعية/ ـح 776

اشتراك في الضمان االجتماعي مستحق الدفع

--------------------- -------------------

الهيئات االجتماعية/ حـ 776


تسديد اشتراك الضمان االجتماعي

-------------------- 7 --------------------

688.888

7888

62788

27788

71888

71888

7888

62788

6888

27788

77.888

71888

71888

المستخدمون، تسبيقات مدفوعة/ حـ 772


تقديم تسبيق على األجر بشيك

2888

2888

بالنسبة لهذا -الدولة والجماعات المحلية والهيئات الدولية والحسابات الملحقة – 44 -الحساب – 5

سوف نركز فقط على بعض الضرائب والرسوم مدركين أن الدراسة المحاسبية الكاملة الحساب

ومن الحسابات . ل خاص في مقياس المحاسبة المعمقةوالرسوم تكون في فص لموضوع الضرائب

نذكر 77الفرعية للحساب

سبق التعرض لهذا الحساب لدى دراسة محاسبة : الدولة الضرائب والرسوم المحصلة من الغير – 777

األجور

172ويستخدم لتسجيل الضريبة على النتيجة بجعل الحساب الدولة الضرائب على النتائج – 777

دائنا 777مدينا والحساب ( حساب ضريبة على األرباح)

ويستخدم لتسجيل الرسم على القيمة المضافة سواء الرسم :الدولة، الرسوم على رقم األعمال – 445

وهو الفرق بين الرسم ) القابل لالسترجاع أو الرسم المحصل على المبيعات أو الرسم المستحق الدفع

يمكن أن يقسم إلى حسابات فرعية 772إن الحساب( على المبيعات والرسم القابل لالسترجاعالمحصل

كالتالي

رسم قابل لالسترجاع وهذا الحساب بدوره يمكن أن يقسم إلى حسابات تبعا لحاجة المؤسسة – 7721

الخ...مثال ذلك رسم على مشتريات البضاعة والمواد، رسم على التثبيتات، رسم على الخدمات

، رسم بمعدل % 2رسم محصل على المبيعات والذي يمكن أن يقسم إلى الحسابات رسم بمعدل – 7722

62% ...

(7721و 7722وهو الفرق ما بين الحسابين ) رسم قيمة مضافة مستحق الدفع – 7727

الضرائب األخرى والرسوم والتسديدات المماثلة مثل الرسم على النشاط المهني – 772

بسق التعرض لموضوع الضرائب والرسوم في الفصل الخامس والفصل السابع : حظةمال

:بالعمليات التالية( س)قامت المؤسسة ( ن)خالل السنة – 44مثال حول الحساب

68888بضاعة : شراء بضاعة كالتالي – 6

6288 %62رسم قابل لالسترجاع

66288سددت بشيك

62888بضاعة : بيع بضاعة كالتالي – 7

7228 %62رسم محصل على المبيعات


6888.888حيث كانت المبيعات للفصل الماضي % 7سددت الرسم على النشاط المهني – 7

(7722و 7721وهو الفرق بين الحسابين ) سددت الرسم على القيمة المضافة المستحق بشيك – 7

(6+ن)وتسدد خالل السنة 62888إن الضريبة على النتيجة كانت – 2

تبعا للجرد المتناوب( س)ة المؤسسة سجل العمليات في يومي: المطلوب

-------------------- 6 --------------------




شراء بضاعة

68888

6288

66288

------------------- 7 -------------------



رسم محصل على المبيعات/ حـ 7722

بيع بضاعة وتحصيل رسم

-------------------- 7 ------------------

ضرائب ورسوم غير مسترجعة/ حـ 177

البنك/ ـح 267

تسديد الرسم على النشاط المهني

------------------- 7 -------------------

رسم محصل على المبيعات/ حـ 7722


رسم مستحق الدفع/ حـ 7727

فعالرسم المستحق الد

------------------- --------------------

رسم مستحق الدفع/ حـ 7727


تسديد الرسم المستحق الدفع

----------------- 2 --------------------

ضريبة على الربح/ حـ 172

ضريبة على النتيجة -الدولة/ حـ 777

( ن)الضريبة على نتيجة السنة

62228

78888

7228

728

62888

62888

7228

78888

6288

728

728

62888

العمليات ' المجمع والشركاء' سجل حسابات ال ت :والشركاء( أو المجموعة) المجمع – 45الحساب – 6

' 76أو في الحساب ' موردون ' 78تسجل على الترتيب في الحساب بلالمنجزة كموردين أو زبائن

72وفي ما يلي شرح مختصر لبعض الحسابات الفرعية للحساب (م.م.ن)حسب " ' زبائن

الغ المالية التي يقدمها الكيان وبصورة مؤقتة إلى يجعل هذا الحساب مدينا بالمب :عمليات المجمع – 451

من الكيانات األخرى ( بصورة مؤقتة)كيانات المجموعة كما يجعل دائنا بالمبالغ التي تلقتها المؤسسة

للمجموعة

نسجل في جانبه الدائن مدفوعات الشركاء المؤقتة إلى المؤسسة :الحسابات الجارية –الشركاء – 455

به المدين فنسجل المسحوبات المؤقتة للشركاء من المؤسسة، فهذا الحساب له نفس دور جان أما في

في المؤسسة الفردية غير أنه ال يرصد في نهاية السنة مع حساب ( 687/ حـ) حساب المستغل

رأس المال

عمليات ) ع سبقت دراسة هذا الحساب في الفصل الراب :العمليات على رأس المال –الشركاء – 456

(حسابات األموال الخاصة حول

يجعل هذا الحساب دائنا بالقسائم التي تقرر :الواجب دفعها( أي القسائم) الشركاء الحصص – 457

أو ( الترحيل من جديد) 66( نتيجة الدورة) 678توزيعها على الشركاء وهذا بجعل أحد الحسابات مدينة؛

مدينا وأحد حسابات النقديات دائنا 722قسائم يكون وبعد تسديد ال( احتياطات) 681


دج بشيك من حساب المؤسسة 68888( أ)سحب الشريك – 6

قسائم وتكوين 28888وقد تقرر توزيع 688.888كانت ربحا ( 6-ن)إن نتيجة الدورة – 7

66االحتياطي القانوني وتحويل باقي النتيجة إلى الحساب

تم تسديد القسائم أعاله بشيك – 7

بشيك 78888إلى المؤسسة ( أ)دفع الشريك –7

لم تحصل بعد 688888قرر الشركاء رفع رأسمال المؤسسة ب – 2

تبعا للجرد الدائم( س)سجل العمليات في يومية المؤسسة : المطلوب

-------------------- 6 -------------------

الحسابات الجارية –الشركاء / حـ 722


(أ)مسحوبات الشريك

-------------------- 7 --------------------

(ن)نتيجة الدورة / حـ 678

قسائم واجبة الدفع/ حـ 722

احتياطي قانوني/ حـ 6816

ترحيل من جديد/ حـ 668

(6-ن)توزيع نتيجة السنة

------------------- 7 -------------------

يدهاالقسائم الواجب تسد/ حـ 722


تسديد قسائم

------------------ 7 --------------------


الحسابات الجارية –الشريك / حـ 722

مدفوعات الشريك

------------------- 2 --------------------

عمليات حول رأس المال -الشركاء/ حـ 721

رأس المال/ حـ 686

مساهمات مطلوبة غير محصلة

68.888

688.888

28.888

78.888

688.888

68.888

28.888

2888

72888

28.888

78.888

688.888

في 227و 717أعباء ونواتج رهن التعيين أي ) :حسابات انتقالية أو انتظار - 47الحساب – 7

لتسجيل العمليات التي ال يمكن 72تستخدم الحسابات الفرعية للحساب ( 6722المخطط المحاسبي لسنة

معين نظرا لعدم توفر كل البيانات حول هذه العمليات وينص بصفة مؤكدة في حساب ( تسجيلها) قيدها

في الحساب المناسب وفي أقرب وقت كما ينص على 72على قيد العمليات المسجلة بالحساب ( م.م.ن)

في الكشوف المالية 72عدم ظهور الحساب

تالية لكنه باإلمكان ذكر الحسابات ال 72لم يحدد الحسابات الفرعية للحساب ( م.م.ن)إن

( سابقا 717الحساب ) أعباء رهن التعيين / حـ 726

(سابقا 227الحساب ) نواتج رهن التعيين / حـ 722


يك إن طبيعة العملية لم تحدد بعدبش 2888تحصلت على – 6

بشيك إن طبيعة هذه األعباء لم تحدد بعد 68888سددت – 7

فهي مصاريف صيانة( 7)تمثل خدمات مقدمة أما العملية( 6)أظهر البحث أن العملية – 7

سجل العمليات في يومية المؤسسة:المطلوب

--------------------- 6 ---------------


نواتج رهن التعيين/ حـ 722

نواتج رهن التعيين

2888

2888

--------------------- 7 ----------------

أعباء رهن التعيين/ حـ 726


تسديد أعباء

-------------------- 7 ----------------

نواتج رهن التعيين/ حـ 722


722تسوية الحساب

------------------- -----------------

مصاريف الصيانة/ حـ 162

ينأعباء رهن التعي/ حـ 726

726تسوية الحساب

68.888

2888

68.888

68.888

2888

68.888

من حساباته الفرعية نذكر حساب األعباء والنواتج المقيدة سلفا والمؤونات – 48 – 8

اية السنة لذا فإن دراسة حيث أن عملية تكوين المؤونات تكون في نه :الخصوم الجارية –المؤونات -481

هذا الحساب تكون في الفصل الخاص باألعمال المحاسبي في نهاية السنة

وهو حساب تسوية للتكاليف وقد(: 'م.م.ن' أو األعباء المعاينة مسبقا حسب : أعباء مقيدة سلفا – 486

ة األعباء في الفصل السابعسبقت دراسته لدى التعرض لعملية تسوي

هذا الحساب كذلك سبقت ( : 'م.م.ن' أو المنتوجات المعاينة مسبقا حسب : نواتج مقيدة سلفا – 487

في الفصل الثامن وهذا لدى التعرض لعملية تسوية النواتج في نهاية السنة دراسته

ا الحساب تكون في الفصل الخاص باألعمال دراسة هذ :خسائر القيمة عن حسابات الغير – 49 -9

في نهاية الدورة المحاسبية

------------------------------------------------------------------------------------------

الفصل العـاشـر

(5 الصنف)دراسة العمليات الخاصة بالحسابات المالية ـــ

27، 27، 26، 28: دراسة أهم الحسابات المالية وهي كالتالي في هذا الفصل ستتم

عكس التثبيتات المالية والتي اشترتها المؤسسة بنية : القيم المنقولة للتوظيف – 57الحساب – 1

االحتفاظ بها لمدة طويلة وهذا بهدف اكتساب نفوذ في المؤسسة المصدرة لهذه السندات أو بهدف تحقيق

الية فإن الهدف من شراء القيم المنقولة للتوظيف هو بيعها على المدى القصير األجل فوائد وأرباح رأسم

إلى حسابات 28لقد قسم الحساب ( أي ربح نتيجة زيادة سعر القيم المنقولة) قصد تحقيق ربح رأسمالي

فرعية كالتالي

الحصص في المؤسسات المرتبطة – 286

(نفسها أي أسهم الشركة) األسهم الخاصة – 287

أسهم أخرى أو السندات المخولة حقا في الملكية – 287

السندات ، قسائم الخزينة وقسائم الصندوق القصيرة األجل – 281

قيم توظيف أخرى وحسابات وديون مماثلة – 281

قيم التوظيف المنقولة األخرى وحسابات ديون مماثلة – 287

عن قيم التوظيف المنقولة غير المسددة( تحقةالمس) التسديدات الباقي القيام بها – 287

28وليس بالحساب 27أن المشتقات المالية تسجل بالحساب :مالحظة

بالعمليات التالية( س)قامت المؤسسة ( ن)خالل السنة :حول شراء القيم المنقولة للتوظيف : 1مثال

هذه العملية هو بيع األسهم دج للسهم بشيك إن هدف 288ب ( ص)سهم في الشركة 688شراء – 6

على المدى القصير األجل وتحقيق ربح رأسمالي

من قيمتها بشيك تنوي المؤسسة %28دج للسهم سددت 688ب ( ل)سهم في الشركة 788شراء – 7

بيع األسهم على المدى القصير األجل

دج للسهم حصلت بشيك 188ب 6عملية ( ص)بيع كل األسهم في الشركة –7

7سددت الدين المستحق عن العملية - 7

دج للسهم 678( 7عملية ( ) ل)ن كانت قيمة سهم الشركة /76/67في -2

6888وغير المحصلة ب ( ن)للسنة ( ل)األسهم ( قسائم) ن قدرت فوائد /76/67في -1

(س)سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة : المطلوب

-------------------- 6 -------------------------------

أسهم أخرى/ حـ 287


بهدف البيع( ص)شراء أسهم في الشركة

--------------------- 7 --------------------------------



لتوظيفاتسديدات مستحقة عن قيم منقولة / حـ 287

بهدف البيع( ل)شراء أسهم في الشركة

---------------------- 7 ------------------------------



ة عن عمليات التنازل عن أصول ماليةأرباح صافي/ حـ 212

وتحقيق ربح( ص)بيع أسهم

-------------------- 7 ---------------------------------

تسديدات مستحقة عن قيم منقولة للتوظيف/ حـ 287


(ل)من دين أسهم %78تسديد

------------------- 2 --------------------------------

(ل)أسهم أخرى / حـ 287

فائض القيمة –فارق التقييم عن أصول مالية / حـ 212

( ل)تسجيل فائض القيمة في أسهم

------------------- 1 ----------------------------------

فوائد منتظرة/ حـ 267

نواتج أصول مالية/ حـ 217

للتحصيل( ل)فوائد أسهم

28888

78888

18888

1888

7888

6888

28888

67888

1888

28888

68888

1888

7888

6888

أما إذا تمت 212الربح المحقق من التنازل عن القيم المنقولة سجل بالطرف الدائن من الحساب : مالحظة

خسائر صافية عن التنازل عن ) 112عملية التنازل بخسارة فإنها تسجل بالطرف المدين من الحساب

ة للتوظيف في السوق المالي أكبر من تكلفة نهاية السنة إذا كان سعر القيم المنقول في (أصول مالية

28مع جعل الحساب 212فإن الفارق يسجل بالطرف الدائن من الحساب ( أو قيمتها المحاسبية) شرائها

سعر بيع القيم المنقولة عندها نسجل الفارق بالطرف المدين مدينا أما إذا كانت القيمة المحاسبية أكبرمن

(نواقص القيمة –فارق التقييم عن أصول مالية ) 112من الحساب

267الحظ أن فوائد القيم المنقولة للتوظيف المستحقة وغير المحصلة في نهاية السنة تسجل بالحساب

وحساباته الفرعية هي كالتالي : البنوك والمؤسسات المالية وما يماثلها – 51الحساب – 2

(مثل الشيكات للتحصيل. ) قيم للتحصيل -266

بنوك حسابات جارية -267

الخزينة العمومية والمؤسسات العمومية – 262

هيئات مالية أخرى – 262

(يستخدم في نهاية السنة لتسجيل الفوائد المستحقة والتي لم يحن تاريخ تحصيلها) فوائد منتظرة – 267

(…مثل التسبيقات المصرفية، خصم األوراق التجارية)مساهمات بنكية جارية – 267

:بالعمليات التالية ( س)قامت المؤسسة ( ن)خالل السنة : 1مثال

(.أ)على الحساب إلى العميل 68888بيع بضاعة – 6

دج 28، مصاريف التحصيل كانت 7728( أ)تحصيل شيك العميل – 7

الحظ أن رصيد البنك يفترض أن ) دج، 2888دائنا في نهاية السنة لنفترض أن رصيد البنك كان – 7

(يكون مدينا وليس دائنا

سجل العمليات في يومية المؤسسة تبعا للجرد المتناوب : المطلوب

---------------------- 6 ------------



لحساببيع بضاعة على ا

--------------------- 7 -------------



العمالء/ حـ 766

تحصيل دين العميل

--------------------- 7 --------------


يةمساهمات مصرفية جار/ حـ 267

تسوية الرصيد الدائن لحساب البنك

68888

7728

28

2888

68888

68888

2888

ويعني األموال السائلة المحتفظ بها في المؤسسة وهذه األموال عادة ما تكون :حساب الصندوق – 53

دائنا بالمبالغ المسددة نقدا إن حساب الصندوق يكون مدينا بالمبلغ المحصلة نقدا كما يكون قيمتها ضئيلة

أما رصيد الصندوق فيكون مدينا أو معدوما وال يمكن أن يكون دائنا

بالعمليات التالية( س)قامت المؤسسة ( ن)خالل السنة :مثال

788، صيانة 2888إيجار : سددت المصاريف التالية نقدا -6

نقدا 7888( تأجير معدات للغير)تحصلت على قيمة خدمات مقدمة -7

سجل العمليات في يومية المؤسسة:المطلوب

---------------------- 6 --------------

إيجار/ حـ 167

صيانة وتصليحات/ حـ 162

الصندوق/ حـ 27

تسديد مصاريف نقدا

--------------------- 7 ---------------

صندوق/ حـ 27

2888

788

7888

2788

تقديم خدمات أخرى/ حـ281

تحصيل ثمن خدمات

7888

أننا جعلنا حساب الصندوق مدينا في حالة التسديد نقدا بينما جعلناه دائنا في حالة تحصيل :ةالحظم

أو قبض مبالغ نقدية

قسم هذا الحساب إلى :تحويالت الداخلية ال – 58

تحويالت مالية – 276

تحويالت داخلية أخرى – 277

هو حساب وسيط ما بين حسابات النقديات، بين البنك والصندوق على سبيل المثال ففي 276إن الحساب

التاليتحويل لألموال من الصندوق إلى البنك مثال فإن العملية تسجل في قيدين ك حالة

تطبيق نظام اليومية الواحدة –أ

(7)قيد ( 6)قيد

تحويالت مالية/ حـ 276البنك / حـ 267

البنك/ حـ 267 تحويالت مالية / حـ 276

من البنك إلى الصندوق وأنها تطبق نظام اليوميات 2888قد حولت ( س)لنفترض أن المؤسسة :مثال

ن/82/86سجل العمليات في اليوميات المناسبة مفترضا أن العملية تمت في المساعدة

يومية البنك لشهر جانفي: الحــــل

دائـــن مديـــن الشـــــــــرح ر ح التاريخ

82 276

267

82تحويل مالي، وصل رقم

82تحويل مالي ، وصل رقم

2888

2888

2888 2888 مجـــــــــــموع

يومية الصندوق لشهر جانفي

دائـــن مديـــن الشـــــــــرح ر ح التاريخ

82 27

276

82تحويل مالي، وصل رقم

82تحويل مالي ، وصل رقم

2888

2888

2888 2888 ـــــــــــموعمج

الـفصل الحادي عـشرة

األعمال المحاسبية في نهاية الدورةـــ

تهدف أعمال نهاية السنة إلى :هدف أعمال نهاية السنة – 1

بهدف تحديد المركز المالي للمؤسسة حصر األصول والخصوم الفعلية للمؤسسة وتحديد قيمتها الحقيقية -

تحديد نتيجة الدورة -

وتشمل العمليات التالية :أعمال نهاية السنة – 2

، مخزون، تثبيتات) ويقصد به اإلحصاء المادي لعناصر أصول المؤسسة :الجرد أو المادي أو الفعلي -

(ديونها) ومراجعة الوثائق التي تثبت التزاماتها ( مدينين

ستفيد من نواتجها الفعلية وتظهر حتى تتحمل كل دورة أعباءها وت :تسوية الحسابات في نهاية السنة -

بقيمتها الحقيقية فإننا في نهاية السنة نقوم بتسوية حسابات األعباء والنواتج كما نقوم بتسجيل كل األصول

) وهو ما يعرف بتكوين أقساط االهتالك وخسائر عن القيمة) في قيمة األصول انخفاض أو نقص

(الخ( ..المؤونات

عة بهدف التأكد من صحة حسابات دفتر األستاذ وتطابقها مع اليومية وتيسير عملية إعداد ميزان المراج -

الوثائق الملخصة إعداد

أي الميزانية، حساب النتائج، جدول سيولة الخزينة ، ( م.م.ن)إعداد الكشوف المالية المحددة في -

، الملحق جدول تغير األموال الخاصةـ

فاتر المحاسبيةغلق الد -

إن عمليتي الجرد المادي والجرد المحاسبي ضروريتان :ضرورة عملية الجرد في نهاية السنة – 3

لألسباب التالية

يلزمان المؤسسة التي ( م.م.ن)و( 68المادة )حيث أن كال من القانون التجاري :تلبية المتطلبات القانونية -

لقيام بعملية جرد عناصر األصول والخصوم على األقل مرة واحدة في تتوفر فيها الشروط المحددة قانونا با

من القانون التجاري على تسجيل 68كل سنة وهذا بهدف إعداد الميزانية وحساب النتائج كما نصت المادة

في دفتر الجرد( النتائج/ وحـ الميزانية ) هاتين الوثيقتين

ب تسوية حسابات المصاريف والنواتج واألصول والخصوم وهذه وهي عملية تتطل :تحديد نتيجة الدورة -

أحد جوانب الجرد المحاسبي كلها تمثل

إجبارية قانونا وهيإعداد الكشوف المالية الخاصة بنهاية السنة -

المبحث األول

مؤونات المخاطر واألعباء - 15الحساب

وم يكون تاريخ استحقاقها أو مبلغها غير مؤكد مؤونات األعباء بأنها خص( م.م.ن)عرف 672في المادة

إن مؤونة األعباء تسجل بالحسابات في الحاالت التالية

قانوني أي بموجب نص قانوني أو عقد مع الغير أو ضمني أي ) عندما يكون للكيان التزام راهن

ناتج عن حادث مضى( بموجب نظام جرت المؤسسة على تطبيقه

يكون خروج موارد أمرا ضروريا إلطفاء هذا االلتزامعندما يكون من المحتمل أن

عندما يمكن القيام بتقدير هذا االلتزام تقديرا موثوقا منه

نفس المادة أعاله نصت على أن تكوين المؤونة يكون في نهاية السنة وعلى أساس أفضل تقدير للنفقات

يكون كذلك في نهاية السنة وأن استعمال المؤونة يكون كما أن مراجعة وتعديل المؤونة( أي لألعباء)

فقط للنفقات المخصصة لها أصال

خصوم غير جارية ومؤونات لألعباء خصوما -مؤونات األعباء إلى؛مؤونات لألعباء( م.م.ن)لقد صنف

جارية

ه المؤونات ضمن الخصوم إن تصنيف هذ :الخصوم غير الجارية –مؤونات لألعباء - 15الحساب ـأ

غير الجارية يعود إلى أن تحقق األعباء الخاصة بها قد يكون بعد فترة تزيد عن السنة من الحسابات

الفرعية لهذا الحساب نذكر

المؤونات للمعاشات وااللتزامات المماثلة – 627

مؤونات للضرائب – 622

(االمتياز) مؤونات لتجديد التثبيتات – 621

الخصوم غير الجارية –نات أخرى لألعباء مؤو – 627

ويكون كالتالي :خصوم غير جارية –المعالجة المحاسبية للمؤونات

أصول غير –مخصصات اهتالك ومؤونة ) 176في نهاية السنة نجعل الحساب : تكوين المؤونة – 1

دائنا 62والحساب مدينا ( خصوم مالية –مخصصات اهتالك ومؤونة ) 171أو الحساب (جارية

تتم مراجعة المؤونة ومنه تعديلها كالتالي ( الموالية) في نهاية السنة :تعديل المؤونة – 2

ويكون بقيد مماثل لقيد تكوينها: زيادة قيمة المؤونة عند الحاجة -

استرجاعات ) 276مدينا والحساب 62حيث نجعل الحساب : تخفيض قيمة المؤونة أو إلغاؤها -

استرجاعات مالية عن خسائر القيمة ) 271أو الحساب ( عن خسائر القيمة والمؤونات لاالستغال

بقيمة التخفيض في المؤونة أو بقيمتها الكلية في حالة اإللغاء دائنا( والمؤونات

ونة مباشرة في حالة تحقق األعباء التي كونت من أجلها المؤونة يتم ترصيد المؤ :استخدام المؤونة – 3

يختلف عن ذلك المطبق في المخطط المحاسبي الفرنسي ( م.م.ن)والمالحظ أن أسلوب معالجة المؤونة في

والذي يسجل األعباء حسب طبيعتها ليتم بعد ذلك ترصيد المؤونة بواسطة حساب إسترجاع للتكاليف تماما

مخطط المحاسبي الوطنيكما كان مطبقا في ال

ضمانا على معداتها مدته سنتين لذا فإن عليها أن تكون مؤونة خاصة بضمان ( س)تمنح المؤسسة :مثال

من %7، ولقد قدرت المؤسسة تكاليف هذه العملية ب ( تصليح وتغيير قطع غيار) المعدات المباعة

مليون 2نت كا( ن)لنفترض أن مبيعات السنة المبيعات السنوية

لنفترض أن المؤونة استخدمت. ثم سجل القيد الخاص بها( ن)أحسب المؤونة المناسبة للسنة : المطلوب

دج سددت بشيك 28888في تصليح التجهيزات المباعة وأن تكلفة العملية كانت ( 7+ن)خالل السنة

المؤسسةسجل القيود المناسبة في يومية :المطلوب

688888= 8.87× مليون 2= حساب المؤونة

ن/76/67

688888أصول غير جارية –مخصصات اهتالك ومؤونة / حـ 176

688888خصوم غير جارية –مؤونات أخرى لألعباء / حـ 627

مؤونة تصليح معدات خالل فترة الضمان

(7+ن)السنة

688888خصوم غير جارية –مؤونات أخرى / حـ 627

28888البنك / حـ 627

78888استرجاع اهتالك ومؤونة خسائر عن القيمة / حـ 276

ترصيد المؤونة

وم الجارية الخص –المؤونات – 481الحساب –( ب

عند إقفال الحسابات فإن الخصوم التي يكون مبلغها غير مؤكد والتي من المحتمل أن يقع :تعريف

776اثني عشرة شهرا ، تكون موضوع تسجيل محاسبي ، فنجعل حساب خالل استحقاقها

األصول –ئر عن القيمة مخصصات اهتالك ومؤونة وخسا/ حـ 172دائنا وحساب

الجارية مدينا بقيمة المؤونة

تكون كما رأينا لدى ( من حيث زيادة أو تخفيض أو استخدام المؤونة)إن المعالجة المحاسبية للمؤونة

62دراسة حساب

إلى مؤونة التكاليف الواجب توزيعها على 776المخطط المحاسبي الفرنسي خصص الحساب :مالحظة

عدة سنوات

موضوع مراجعة وتدقيق من قبل مصالح الضرائب( س)كانت محاسبة المؤسسة ( ن)خالل السنة :ثال م

68888وتتوقع المؤسسة دفع غرامة مالية

سجل قيد تكوين المؤونة الخاصة بهذه األعباء( 6

لنفترض تحقق إحدى الحاالت التالية ( 6+ن)خالل السنة ( 7

(أي األعباء تساوي المؤونة)بشيك، 68888د الغرامة المالية تسدي - 6الحالة

(أي أقل من المؤونة) دج فقط بشيك 7888تسديد الغرامة المالية – 7الحالة

(أي األعباء أكبر من المؤونة) بشيك 67888تسديد غرامة مالية – 7الحالة

ليةإثبات ببراءة المؤسسة وعدم تسديدها ألية غرامة ما – 7الحالة

المطلوب سجل القيد المناسب لكل حالة

تكوين المؤونة – 6

ن /76/67

68888أصول جارية -مخصصات اهتالك ومؤونات/ حـ 172

68888خصوم جارية –مؤونات / حـ 776

مؤونة غرامة مالية

بشيك 68888ديد غرامة مالية تس – 6الحالة ( : 6+ن)السنة




عقوبات، غرامات وإعانات / حـ 121أي في الحساب )الحظ أننا لم نسجل األعباء حسب طبيعتها

بل تم ترصيد المؤونة مع حساب مالي وهو البنك (ممنوحة

دج بشيك 7888تسديد – 7لة الحا

68888خصوم جارية -مؤونات / حـ 776

7888البنك / حـ 267

7888استرجاعات االستغالل عن مؤونات خصوم جارية / حـ 272


دج بشيك ويكون القيد كالتالي 67888تسديد – 7الحالة


7888عقوبات وغرامات / حـ 121

67888البنك / حـ 267

.ترصيد المؤونة

272المؤونة بواسطة الحساب عدم تسديد أية غرامة مالية، عندها يتم إلغاء – 7الحالة


688888استرجاعات مؤونة خصوم جارية / حـ 272


جرد التثبيتات –المبحث الثاني

الية تثبيتات عينية وتثبيتات معنوية وتثبيتات م :محاسبيا يمكن تصنيف التثبيتات إلى

يشمل العمليتين إن جرد التثبيتات

مالية وتحديد قيمتها الفعلية وفقا العينية والمعنوية والقيم يشمل كال من ال :الجرد المادي للتثبيتات –أ

(م.م.ن)لمتطلبات

بمالحظة وتسجيل كل انخفاض في قيمة باالعتماد على الجرد المادي نقوم: تسوية حسابات التثبيتات -ب

فنكون أقساط االهتالك ) سواء أكان هذا االنخفاض ناتجا عن االستخدام أو القدم أو تغير لألسعار التثبيتات

(وخسارة القيمة

I- جرد التثبيتات العينية االهتالكات

االهتالك هو استهالك " ياالهتالك كالتال تفقد عرف 2-676المادة قوف( م.م.ن) حسب :تعريف – 1

االقتصادية المرتبطة بأصل عيني أو معنوي ويتم حسابه كعبء إال إذا كان مدمجا في القيمة المنافع

" أنتجه الكيان لنفسه المحاسبية ألصل

تيفاالهتالك إذن يمثل التكلفة السنوية لحيازة واستخدامه أصل ما وال تطبق االهتالكات على التثبيتات ال

وال على االستثمارات التي( ونعني االستئجار البسيط وليس اإليجار التمويلي) استأجرتها المؤسسة من الغير

ال تزال قيد اإلنجاز ونالحظ أن المديرية العامة للضرائب تقترح بدء حساب االهتالك بداية من تاريخ

ال تقوم باهتالك معدات جديدة لم تبدأ باستخدامها بعد أن المؤسسةاستخدام التجهيزات أي

يعتبر االهتالك من أهم مصادر تمويل التثبيتات فهو يسمح للمؤسسة :أهمية حساب االهتالك – 2

على استثمارات جديدة تعوض االستثمارات التي تم اهتالكها بصورة كلية ولم تعد صالحة بالحصول

لالستخدام

توجد عدة أساليب الهتالك التثبيتات أي لحساب قسط االهتالك السنوي :طرق أو أساليب االهتالك – 3

منها ما سمح قانون الضرائب الجزائري بتطبيقها ومنها ما لم ينص على تطبيقها

بت وأسلوب االهتالك هي أسلوب القسط الثا :طرق االهتالك التي سمح بها قانون الضرائب المباشرة -أ

وقبل ذلك 6777وهذين األخيرين أضيفا بموجب قانون المالية لسنة المتناقص وأسلوب االهتالك المتزايد

فقط بتطبيق أسلوب القسط الثابت إن التثبيتات التي يمكن اهتالكها بأسلوب القسط المتناقص كان يسمح

لية وأسلوب القسط المتزايد محددة بقرار صادر عن وزير الما

االهتالك الخطي ، وطريقة األقساط المتناقصة :هي ( م.م.ن)أساليب االهتالك التي نص عليها –ب

قد ( م.م.ن)وطريقة األقساط المتزايدة ونالحظ أن ( أي حجم اإلنتاج الفعلي) وطريقة وحدات اإلنتاج

هتالك الواردة في قانون الضرائب المباشرة وهو طريقة اإلنتاج الفعلي إلى أساليب اال أضاف أسلوبا واحدا

قيمة هذه بتسجيل الخسارة عن انخفاض( م.م.ن)والرسوم المماثلة إضافة إلى اهتالك التثبيتات فقد سمح

إذا صارت القيمة القابلة للتحصيل ألي تثبيت أقل من " تنص على( م.م.ن)من 68-676والمادة التثبيتات

فإن هذه القيمة تعود إلى القيمة القابلة للتحصيل عن طريق إثبات بعد االهالكات قيمتها الصافية المحاسبية

أي أنه وإضافة إلى االهتالك العادي " خسارة في القيمة

عت الضرورة ويتم ذلك لهذه التجهيزات إذا د للتجهيزات فإنه يمكن تخفيض القيمة المحاسبية الصافية

بتسجيل خسارة القيمة

أحسن يبدو أن فهم المصطلحات التالية يساعد على استيعاب :تعريف للمصطلحات الخاصة بالقيمة –ج

لموضوع االهتالكات وخسارة القيمة

أو )للتدفقات النقدية المنتظرة من استعمال( أي الحالية)القيمة المحينة "وهي :تعريف قيمة المنفعة -

أي هي القيمة الحالية الصافية ( م.م.ن)،"األصول وكذا قيمة خروجها في نهاية مدة منفعتها ( استخدام

التدفقات النقدية المستقبلية لألصل المعني لمجموع

ومجموع( أو التثبيت) وهي الفرق بين تكلفة اقتناء أو إنتاج األصل :تعريف القيمة المحاسبية الصافية -

االهتالكات الخاصة به

حسب وهي القيمة األكبر ما بين سعر البيع الصافي ألصل ما وقيمة النفعية :القيمة القابلة للتحصيل -

(م.م.ن)

II –أساليب حساب قسط االهتالك السنوي

ويعرف أيضا بأسلوب األقساط المتساوية وبأسلوب االهتالك الخطي وميزة : أسلوب القسط الثابت - 1

إن شرح هذا األسلوب سيكون من خالل المثال األسلوب هو أن األقساط السنوية هي متساوية هذا

التالي

معدات بـ ( س)اشترت المؤسسة 87/82/7888في :حول حساب وتسجيل قسط االهتالك( 1)مثال

ب ثم سجل قسط أحس.سنوات 2ب ( أي مدتها النفعية)بشيك قدرت فترة استخدام المعدات 18888

وهذا تبعا ألسلوب القسط الثابت سوف نفترض أن 7882إلى 7888من االهتالك للسنوات

قيمة بقايا هذه المعدات معدومة

سوف نستخدم الرموز التالية :الحل

فترة االستخدام بالسنوات: ن قسط االهتالك السنوي : ط تكلفة شراء أو إنجاز األصل : ت

لالهتالك ( أو النسبة السنوية)المعدل السنوي : ع

= ط: كالتالي( ط)سنويا ويمكن حساب 67888= سنوات 2÷18888= ط ن÷ ت = طالحظ أن

8.7×18888= طسنويا % 78أي 8.7= 2÷ 6= عإن ن÷ 6= عحيث ع× ت

سنويا 67888 =

87/82ن استخدام المعدات لم يكن لسنة كاملة إذ تم شراؤها في فإ 7888بالنسبة لسنة

لستة أشهر فقط وليس لسنة كاملة يحسب فإن قسط االهتالك

1888( = 67شهر÷ أشهر 1)× 8.7×18888= 7888لسنة ( ط)وعليه يكون

(غير جارية) تعني( ج.غ: )ويكون التسجيل المحاسبي كالتالي

------------ 76/67/7888 ---------------

ج. مخصصات اهتالك ألصول غ/ حـ176

اهتالك المشآت التقنية/ حـ 7762

1888

1888

7888قسط االهتالك لسنة

إلى حسابات فرعية تبعا لنوع المعدات 7762يمكن تقسيم الحساب :مالحظة

ويكون كالتالي ( كويعرف أيضا ببرنامج االهتال) جدول اهتالك المعدات

7في نهاية السنة قيمة محاسبية 7مجمع اهتالك 7سنوي قسط اهتالك 6قيمة أصلية لالستثمار السنة

7888

7886

7887

7887

7887

7882

18888

18888

18888

18888

18888

18888

1888

67888

67888

67888

67888

1888

1888

67888

78888

77888

27888

18888

27888

77888

78888

67888

1888

-

- - 18888 مجموع

7العمود – 6العمود( = 7العمود)القيمة المحاسبية الصافية -

قسط السنة الحالية + مجموع أقساط االهتالك للسنوات السابقة = االهتالك المجمع -

مثال 7886بالنسبة لسنة و 67888يكون قسط االهتالك 7887إلى 7886في نهاية كل من السنوات -

يسجل في اليومية القيد التالي

------------76/67/7886 ------------------

ج.غ.مخصصات اهتالك أصول / حـ 176

اهتالك معدات وأدوات/ حـ 7762


67888

67888

مالحظات

تثمار خالل السنة وليس في بدايتها فإننا ولحساب فترة االهتالك الخاصةإذا تم الحصول على االس -6

نطبق إحدى القاعدتين ( أي الفترة ما بين تاريخ الشراء ونهاية السنة األولى )بالسنة األولى

أي نطبق قاعدة التناسب الزمني باأليام ويكون قسط االهتالك ( 'ن)ولنرمز لها :نحسب الفترة باأليام –أ

هي عدد األيام ما بين تاريخ شراء االستثمار ونهاية ( 'ن) يوم 367/ ' ن× ع × ت : سنة األولى يساويلل

هو عدد أيام السنة إن قانون الضرائب المباشرة يقترح تطبيق قاعدة التناسب 718السنة و

باأليام لحساب قسط االهتالك

التناسب الزمني باألشهر بحيث أي نطبق قاعدة :نحسب الفترة باألشهر –ب

يوم األولى من الشهر فإن هذا الشهر يحسب ضمن فترة 62و 6إذا تم الحصول على التجهيزات ما بين -

ضمن فترة االهتالك ةاالهتالك للسنة األولى في المثال أعاله حسب شهر جويلي

الشراء ال يحسب ضمن فترة من الشهرفإن شهر 62أما إذا تم الحصول على التجهيزات بعد تاريخ -

االهتالك

على أساس ستة أشهر 7882و 7888في المثال أعاله حسبنا أقساط االهتالك لكل من السنتين

يقسم إلى حسابات فرعية كالتالي :حساب اهتالك التثبيتات

اهتالك تثبيتات معنوية / حـ – 778

اهتالك تثبيتات عينية/ حـ 776

تات الموضوعة موضع امتيازاهتالك التثبي/ حـ – 777

، 78ن هذه الحسابات الفرعية يمكن أيضا أن تقسم إلى حسابات فرعية تبعا للحسابات الفرعية للحسابات إ

وإضافة رقم حساب التثبيتات المعنية 77ونحصل على حساب االهتالك الفرعي بكتابة الرقم 77، 76

" 767أي ) 67ونضيف 77أي 7767يكون رقمه اهتالك مباني / منه مثال ذلك حـ 7بعد حذف الرقم

وهكذا... 7767أما رقم اهتالك معدات نقل فيكون (7دون الرقم " رقم المباني

وهو األسلوب الوارد في قانون الضرائب المباشرة وتبعا لهذا األسلوب : أسلوب القسط المتناقص – 2

فإن

على التوالي وتبعا لطول فترة استخدام 7.2أو 7أو 6.2× (ن ÷ 6(= ) ع)معدل االهتالك السنوي -

2سنوات مثال ذلك وبالنسبة لمعدات فترة استخدامها 1أكثر من ، سنوات 1أو 2سنوات 7أو 7األصل

68سنويا أما إذا كانت فترة االستخدام % 78أي 8.7= 7×(2÷ 6( = )ع) سنوات يكون

...وهكذا % 72أي 8.72= 7.2×(68÷ 6( = )ع)فإن سنوات

سنوات لنفترض 2فترة استخدامها 18888معدات ب ( س)اشترت المؤسسة 7/2/7888في : 2مثال

ثم 7882إلى 7888أن المؤسسة تطبق أسلوب االهتالك المتناقص أحسب قسط االهتالك لسنوات من

76/67/7888سب في سجل قيد المنا

8.7= 7× ( 2÷ 6( = )ع)سنوات فإن 2( = ن)في مثالنا وحيث أن فترة االستخدام :الحـــل

معدل االهتالك× القيمة المحاسبية الصافية للمعدات في بداية السنة =إن قسط االهتالك السنوي -

من القسط تبعا لألسلوب الخطي فإننا في سنة ما إذا أصبح قسط االهتالك تبعا لألسلوب المتناقص أقل -

إلى تطبيق األسلوب الخطي بداية من تلك السنة نتحول

حساب أقساط االهتالك السنوية في المثال أعاله

)" وتكون القيمة المحاسبية الصافية 67888( = 67÷أشهر 1)× 8.7× 18888، 7888قسط سنة

77888= 67888 – 18888 =للمعدات في نهاية السنة "( ص.م.ق

77788=67788-77888= ص .م.وتكون ق 67788= سنة 6× 8.7× 77888= 7886قسط سنة

62778=66278-77788= ص .م.ق. وتكون 66278= سنة6× 8.7× 77788= 7887قسط سنة

68717=1767-62778=ص.م.ق.وتكون 1767 = سنة6×8.7×62778= 7887قسط سنة

وهذا القسط هو أقل من القسط الثابت والذي يساوي 7672.7 = سنة6×8.7×68717= 7887قسط سنة

نتحول إلى تطبيق األسلوب الخطي عوض األسلوب 7887إذن بداية من سنة ، 1767(=سنة 6.2: 68717)

كالتالي 7882و 7887المتناقص وعليه تكون أقساط االهتالك للسنوات

فترة ÷ القسط يساوي قيمة متبقية للمعداتالحظ أن 1767= سنة 6.2÷ 68717= 7887قسط سنة

االستخدام المتبقية

الحظ أن فترة استخدام المعدات . 7721(= 67÷أشهر 1)×(سنة 6.2÷ 68717= ) 7882قسط سنة

78/81/7882أشهر وتنتهي في 1هي فقط 7882لسنة

تبعا لألسلوب القسط المتناقصجدول اهتالك المعدات

في نهاية السنة ص ق م االهتالك المجمع السنوي قسط االهتالك 6أساس االهتالك السنة

7888

7886

7887

7887

7887

7882

18888

77888

77788

62778

68717

7721

67888

67788

66278

1767

1767

7721

67888

76788

77228

77177

21277

18888

77888

77788

62778

68717

7721

-

- - 18888 - مجموع

68717تم حساب قسط االهتالك باألسلوب الخطي معتبرين قيمة االستثمار 7882و 7887بالنسبة للسنتين

سنة 6.2والفترة المتبقية

التسجيل المحاسبي

-------------- 76/67/7888 ---------------

ج.غ.تالك ألصولمخصصات اه/ حـ 176

اهتالك معدات/ حـ 7762


67888

67888

مع مراعاة قيمة القسط 7882الى 7886يتم تسجيل نفس القيد في نهاية السنوات :مالحظة

أسلوب القسط المتزايد -3

( عدد السنين)هي الفترة ( 'ن)حيث ( م÷ ' ن)تكلفة االستثمار( = ط)سنوي تبعا لهذا األسلوب فإن القسط ال

فهي المجموع الحسابي لسنين فترة ( م)ما بين تاريخ شراء التجهيزات ونهاية السنة المعنية أما الفاصلة

كانت وإذا15= 5+4+3+2+1( = م)سنوات فإن 2إذا كانت فترة االستخدام هي االستخدام مثال ذلك

28= 7+6+5+4+3+2+1( = م) سنوات فإن 2فترة االستخدام هي

ودون مراعاة لتاريخ شراء التجهيزات 6( ='ن)فبالنسبة للسنة األولى نحسب ، هي عدد كامل ( 'ن)إن

ة وبتعبير آخر نقول أننا ولحساب فتر، ذلك في بداية السنة أو في األشهر األخيرة منها سواء أكان

التناسب الزمني باألشهر في أسلوب القسط المتزايد االهتالك ال نطبق قاعدة

سنوات لنفترض 2فترة استخدامها ، دج 18888معدات ب ( س)اشترت المؤسسة 7/2/7888في : 3مثال

المؤسسة تريد تطبيق أسلوب االهتالك بأقساط متزايدة أحسب أقساط االهتالك السنوية سجل قسط سنة أن

7888

سنوات 2ألن فترة االستخدام هي 62(=2+7+7+7+6( = )م)إن : حـــل المثال –أ

أشهر 1دج تم حساب سنة كاملة وليس 7888( = 62÷ 6) 18888= 7888قسط االهتالك لسنة

7888(= 62÷ 7) 18888= 7886قسط سنة

67888( = 62÷ 7) 18888= 7887قسط سنة

61888(= 62÷ 7) 18888= 7887قسط سنة

سنة 7888ألننا اعتبرنا سنة 7882ال نعتبر سنة 78888( = 62÷ 2) 18888= 7887قسط سنة

18888الهتالك هو أشهر الحظ كذلك أن مجموع أقساط ا 1رغم أن فترة الحيازة هي كاملة

جدول اهتالك المعدات تبعا ألسلوب القسط المتزايد

أساس السنة

(6)االهتالك

قسط االهتالك

(7)السنوي

اهتالك

(7)مجمع

القيمة المحاسبية

(7)الصافية

7888

7886

7887 7887

7887

18888

18888

18888

18888

18888

7888

7888

67888

61888

78888

7888

67888

77888

78888

18888

21888

77888

71888

78888

-

- - 18888 - مجموع

:يكون قيد تسجيل اهتالك المعدات كالتالي 7888في نهاية سنة :التسجيل المحاسبي

--------------- 76/67/7888 --------------

مخصصات اهتالك تثبيتات عينية/ حـ 176



7888

7888

:مالحظات -ب

ينص على 6777فإن قانون المالية لسنة ، بالنسبة ألسلوبي االهتالك المتناقص والمتزايد – 6

جال يمكن تطبيق هذه األساليب إال على التجهيزات التي تشارك مباشرة في عملية اإلنتا -

ال يمكن تطبيق هذه األساليب إال في المؤسسات الخاضعة لنظام الربح الحقيقي -

إن المؤسسات التي اختارت عن طواعية أحد األسلوبين إلهتالك بعض استثماراتها ال يمكنها التراجع عن -

(أي أن عليها إكمال اهتالك االستثمار المعني بنفس األسلوب)هذا االختيار

حساب قسط االهتالك تبعا لكل أسلوب( قاعدة) لم يبين تقنية ( ن.م.ن)إن -

يتطلب هذا األسلوب ،و(م.م.ن)عليها وهو أحد األساليب التي نص :أسلوب االهتالك تبعا لحجم اإلنتاج – 4

إلنتاج ولنرمز لحجم ا( ك)حجم اإلنتاج المقدر للتجهيزات خالل كل فترة استخدامها ولنرمز له ب تقدير

(ك÷ ك ن) × ت= إن قسط االهتالك السنوي ( ك ن)ب الفعلي السنوي

سنوات لنفترض أن لدينا 2وفترة استخدامها 18888في المثال أعاله والخاص بمعدات ثمن شرائها

تامة الصنع( ج)وحدة 678888حجم اإلنتاج خالل الخمسة سنوات هو ( ك) البيانات التالية

: ج السنوي الفعلي كان كالتاليإن اإلنتا

المجموع 7882 7887 7887 7887 7886 7888: السنة

وحدة 678888 68888 78888 77888 78888 77888 7888اإلنتاج الفعلي

(ج )وحدة دج لل 8.2أي ، وحدة 678888: دج 18888(= ج)الحظ أن تكلفة الوحدة

دج 8.2× اإلنتاج السنوي الفعلي : االهتالك السنوي يكون كالتالي

المجموع 7882 7887 7887 7887 7886 7888السنة

678888 68888 78888 77888 78888 77888 7888: حجم اإلنتاج الفعلي

18888 2888 68888 61888 62888 67888 7888( : دج)قسط االهتالك

التسجيل المحاسبي يكون في نهاية السنة وكما تم في األساليب األخرى مع مراعاة قيمة القسط السنوي

ائب المباشرة بتطبيقها ونذكر هذه األساليب ال يسمح قانون الضر :أساليب أخرى الهتالك التجهيزات -5

منها

وهذا (المتناقص softyأوأسلوب " ) مجموع أرقام سنين فترة االستخدام المتناقص" أسلوب – 1

حيث (م ÷ ف ) ×ت= ط ، كالتالي ( ط)وفيه يكون القسط السنوي ، أسلوب اهتالك متناقص األسلوب يمثل

( ف)( تماما مثل األسلوب الثالث أعاله) االستخدام مجموع سنين فترةهي (م) هي تكلفة االستثمار( ت)

(وهنا يكمن االختالف مع األسلوب الثالث)الهتالك المعدات المتبقية عدد السنين

سنوات أحسب أقساط 2فترة استخدامها 18888معدات ب ( س)اشترت المؤسسة 7/2/7888في :مثال

المتناقصsofty االهتالك السنوية تبعا ألسلوب

2+7+7+7+6أي 62( = م)سنوات يكون مجموع 2= حيث أن فترة االستخدام : الحل

اعتبرت سنة كاملة وكأن عملية 7888سنة 78888(= 62÷ 2) 18888= 7888قسط اهتالك سنة

وليس في شهر جويليت 7888المعدات تمت في جانفي من سنة شراء

61888( = 62÷ 7) 18888= 7886قسط سنة

67888( = 62÷ 7) 18888= 7887قسط سنة

7888( = 62÷ 7) 18888= 7887قسط سنة

سنة كاملة 7888ألننا اعتبرنا سنة 7882لم نعتبر سنة 7888(= 62÷ 6) 18888= 7887قسط سنة

وب المتزايد الذي الحظ كذلك أن قيمة األقساط هي متناقصة وجاءت بصفة متعاكسة مع أقساط األسل

عليه قانون الضرائب المباشرة نص

(األصل)إذا كان للتثبيت العيني :للتثبيتات العينية اعتبار القيمة المتبقية حساب قسط االهتالك في حالة

مة المتبقية للتثبيتالقي ـقيمة األصل الصافية =قسط االهتالك قيمة متبقية فإن أساس حساب

ونعني بها سعر البيع الصافي المتوقع تحقيقه من بيع التثبيت في نهاية فترة االستخدام

( أي مدتها النفعية) مليون إن فترة استخدامها 2شاحنة ب ( س )ن اشترت المؤسسة /68/87في :مثال

مليون إن اهتالك الشاحنة سيتم بأقساط 8.7 سنوات كما قدرت بقايا الشاحنة ب 68ب قدرت

(ن)قسط االهتالك للسنة متساوية أحسب ثم سجل

إن 762888= 67÷أشهر 7× [ سنوات 68÷ ( مليون 8.7 –مليون 2( = ]) ن)قسط االهتالك للسنة

التاليك( ن)مليون إن تسجيل قيد االهتالك يكون في نهاية السنة 7.7حساب االهتالك هو أساس

ن /76/67

762888ج .غ.مخصصات اهتالك أصول/ حـ 176

762888اهتالك تثبيتات عينية أخرى / حـ 7767

( ن)قسط االهتالك للسنة

يمكن تقسيمه إلى حسابات فرعية تبعا لتصنيف معدات النقل 7767الحساب

على التثبيتاتتسجيل خسائر القيمة

بأنها فائض القيمة المحاسبية ألصول عن قيمتها " خسارة القيمة كالتالي ( م.م.ن)عرف :تعريف – 1

(م.م.ن)من 7-112المادة وهذا هو نفس التعريف الوارد في " التحصيل الواجبة

بالنسبة لكل أصل( أي المسجلة) فتنص على مراجعة الخسارة المدرجة (م.م.ن)من 9 -112مادة الأما

إن عملية وهذا بهدف زيادة قيمة الخسارة أو تخفيضها تبعا لتطور القيمة القابلة للتحصيل لألصل المعني

أصل وتجب المالحظة أن تسجيل الخسارة في قيمة تكون في نهاية السنة مراجعة وتعديل خسارة القيمة

السنوي خالل السنوات الموالية لتسجيل خسارة القيمة هذه قابل لالهتالك تؤدي إلى انخفاض قسط االهتالك

ات وسيتم سنو 68فترة استخدامها 68888معدات ب ( س)ن اشترت المؤسسة /86/86في :مثال

اهتالكها بأقساط متساوية

(ن)سجل قسط االهتالك في نهاية السنة :المطلوب

الحظ 2788تبين للمؤسسة أن القيمة القابلة للتحصيل للمعدات هي ( 6+ن)في نهاية السنة

(6+ن)لقيمة المحاسبية الصافية للمعدات في نهاية السنة ا 7888هي أقل من 2788أن

788إذن فعلى المؤسسة تسجيل خسارة في قيمة المعدات ب

( 6+ن)،(ن)أحسب ثم سجل قيد االهتالك في نهاية السنوات - 6:المطلوب

(7+ن)أحسب ثم سجل قسط االهتالك في نهاية – 7

هل تقترح تعديل خسارة القيمة 2288كانت ( 7+ن)لنفترض أن القيمة القابلة للتحصيل في نهاية -7

(7+ن)سجل قيد االهتالك في نهاية :الخاصة بالمعدات المطلوب

سنويا 6888= سنوات 68÷ دج 68888قسط االهتالك السنوي هو : الحل

-------------------- ن /86/86 --------------------

معدات وأدوات/ حـ 762


شراء معدات

--------------------- ن /76/67---------------------

مخصصات اهتالك تثبيتات عينية/ حـ 176


(ن)قسط االهتالك للسنة

------------------ 6+ن/76/67--------------------

مخصصات اهتالك تثبيتات عينبة/ حـ 176


(6+ن)قسط االهتالك للسنة

-------------------- -------------------------

.ج.غ.مخصصات خسارة قيمة أصول/ حـ 176

خسارة القيمة عن المعدات/ حـ 7762

انخفاض القيمة المعدات

68888

6888

6888

788

68888

6888

6888

788

77لقيمة سجلت بالطرف الدائن من الحساب خسارة ا ــ 6:مالحظة

يكون قسط االهتالك ( 7+ن)تمثل خسارة انخفاض قيمة المعدات ثم أنه وبداية من السنة 788الحظ أن ــ 7

7تقسيم فترة االستخدام المتبقية وهي ( 2788= 7788-68888أي ) القيمة المحاسبية للصافية للمعدات =

ويكون قيد تسجيل قسط االهتالك في 788= 7÷ 2788وي هوويكون قسط االهتالك السن سنوات

كالتالي 7+ن/76/67

7+ن/76/67


788اهتالك معدات /حـ 7762

( 7+ن)قسط االهتالك للسنة

دج في السنوات السابقة 6888دج سنويا عوض 788ط االهتالك السنوي أصبح الحظ أن قس

إذا حدث أن ارتفعت القيمة القابلة للتحصيل ( 6+ن)استرجاع خسارة القيمة المسجلة في نهاية السنة – 7

ما فإننا نسترجع خسارة القيمة التي سبق تخصصيها لهذه التجهيزات ففي مثالنا وحيث أن لتجهيزات

هي أقل 1788 = (788+788+6888+6888) -68888( = 7+ن)القيمة المحاسبية الصافية في نهاية

المسجلة في نهاية ( دج 788)لذا يتم استرجاع خسارة القيمة 2288من القيمة القابلة للتحصيل للمعدات

بقيد كالتالي ( 6+ن)السنة

7+ن/76/67

788لقيمة عن المعدات خسارة ا/ حـ 7762

788ج .غ.استرجاع خسائر قيمة أصول/ حـ 276

استرجاع خسارة القيمة

وهي 2688( = 788-788+ 788+6888+6888)- 68888 =الحظ أن القيمة المحاسبية المعدات ستكون

والذي ينص على أن استرجاع خسارة ( م.م.ن)يا مع متطلبات من القيمة القابلة للتحصيل وهذا تماش أقل

أن ال يجعل القيمة المحاسبية الصافية أكبر من القيمة القابلة للتحصيل القيمة يجب

6867.77= سنوات 2÷2688= يكون قسط االهتالك السنوي ( 7+ن)إذن وبداية من السنة

ويكون قيد تسجيل قسط االهتالك كالتالي

7+ن/76/67


6867اهتالك معدات صناعية / حـ 7762


إذا أصبحت القيمة القابلة للتحصيل ألصل ما أكبر من قيمته المحاسبية الصافية فإنه يمكن إعادة :مالحظة

(موضوع إعادة تقييم التثبيتات العينية يدرس في برنامج المحاسبة المعمقة) تقييم هذا األصل

تسجيل انخفاض قيمة األراضي غير المنجمية

فانخفاض قيمتها يسجل كخسارة في القيمة وليس وعليه ن األراضي هي من األصول التي ال يتم اهتالكهاإ

كاهتالك

قدرت قيمة هذه األراضي( ن)في نهاية السنة 688.888بناء قيمتها الدفترية أراض لل( س)للمؤسسة :مثال

(ن)سجل القيد المناسب في نهاية السنة 72888ب

ن /76/67 :الحل

2888ج .غ.مخصصات خسائر القيمة أصول / حـ 176

2888األراضي خسارة القيمة عن/ حـ 7766

تسجيل انخفاض قيمة األراضي

التسجيل المحاسبي لعملية التنازل عن التثبيتات العينية –

فنقول أن إن عملية التنازل عن التثبيتات العينية قد تكون بسعر أكبر من قيمتها المحاسبية الصافية

فائض قيمة خروج أصول مثبتة غير / حـ) 227في الحساب ( أي الربح)بربح ونسجله تمت عملية التنازل

عملية التنازل بسعر أقل من القيمة المحاسبية الصافية لألصل الذي تم بيعه أما إذا تمت ( مالية

نواقص قيمة خروج / ـح) 127بخسارة والتي تسجل بالحساب تمت فنقول أن عملية التنازل

إن عملية التنازل عن التثبيتات العينية (أصول مثبتة غير مالية

تسجل كما يتبين من المثال التالي

إن المعدات تم شرائها في بشيك 67728معدات ب ( س)باعت المؤسسة 86/82/7882في :مثال

سنوات 68كما تم اهتالكها بأقساط متساوية وعلى أساس فترة استخدام 62888ب 86/86/7887

(س)سجل القيود الخاصة بعملية التنازل في يومية المؤسسة :المطلوب

إن القيمة المحاسبية الصافية 7882بتاريخ البيع نسجل قسط االهتالك الخاص بستة أشهر من سنة :الحــل

7.2×8.68×62888 – 62888ساوي سعر الشراء ناقص االهتالك المجمع أي للمعدات وبتاريخ بيعها ت

وتسجل 7288= 7228 –دج 67728ويكون الربح المحقق من بيع المعدات يساوي 7228= سنة

227بالحساب

------------------86 /82/7882 ----------------

مخصصات اهتالك معدات/ حـ 176


7882أشهر من سنة 1قسط االهتالك لفترة

------------------ 86/82/7882 -----------------



معدات -منشآت تقنية/ حـ 762

فائض قيمة خروج تثبيتات غير مالية/ حـ 227

بيع معدات

228

67728

2728

228

62888

7288

بنكي حصلت بشيك 1228في المثال السابق لنفترض أن سعر بيع المعدات كان : 2مثال

سجل عملية التنازل في يومية المؤسسة: المطلوب

كما في الحالة السابقة إن بيع المعدات 7882الخاص بستة أشهر سنة نسجل قيد االهتالك :الحل

كالتالي 127وتسجل بالحساب رقم 7888= دج 1228–دج 7228تم بخسارة قدرها

76/82/7882

1228البنك / حـ 267

2728ك معدات اهتال/ حـ 7762

7888خسارة خروج معدات /حـ 127

62888معدات -منشآت تقنية/ حـ 762

بيع معدات

في عملية تسجيل التنازل عن التثبيتات 1975والمخطط المحاسبي لسنة ( م.م.ن)الحظ االختالف بين ـــ

حوسبة ) في الملحق التابع للفصل السادس :ك عنصر تكاليف الصيانة الدورية للتثبيتات العينيةاهتال

ذكرنا أن تكاليف الصيانة الدورية تسجل في حساب فرعي لألصل ( تكاليف الصيانة الدورية للتجهيزات

لتثبيتهي أحد مكونات األصل أو ا( أي الصيانة ) المعني بعملية الصيانة وأن هذه العملية

إذن وفي نهاية السنة يتم تسجيل قسط اهتالك األصل وكذلك قسط اهتالك عنصر الصيانة الدورية كل على

حدا

مليون هذه المعدات تتطلب عملية صيانة دورية 2معدات ب ( س)ن اشترت المؤسسة /86/86في :مثال

788.888نة هيفي كل ثالثة سنوات لنفترض أن تكلفة عملية الصيا مرة

ن وفق أسلوب األقساط المتساوية /76/67سجل قيد االهتالك في . سجل عملية شراء المعدات: المطلوب

بشيك سجل القيود 788.888وقد سددت تكلفتها 7+ن/62/86لنفترض أن عملية الصيانة قد تمت في

سنوات 68نفترض أن المدة النفعية للمعدات هي المناسبة

مليون تكلفة الصيانة 8.7مليون وهو سعر المعدات و 7.2مليون يشمل 2الحظ أن السعر :الحــــل

------------------ ن /86/86 -------------------


الصيانة -معدات صناعية/ حـ 76276


شراء معدات وتسجيل تكاليف الصيانة

------------------ ن /76/67 ------------------

7288.888

788.888

2888.888

.ج.غ.مخصصات اهتالك أصول/ حـ 176

اهتالك معدات صناعية/ حـ 776278

صيانة. ص.اهتالك معدات/ حـ 776276

(ن)قسط االهتالك للسنة

778.888

728.888

688.888

الحظ االختالف بين ( 7+ن)و( 6+ن)نسجل نفس القيد أعاله والخاص باالهتالكات في نهاية السنوات

والمخطط المحاسبي الوطني في معالجة تكاليف الصيانة الدورية فاألول يعتبرها أحد مكونات ( م.م.ن)

أما الثاني فكان يعتبرها أعباء ويكون لها مؤونة لتغطيتها اهتالكها األصل ليتم

نسجل القيود التالية 7+خالل السنة ن

7+ن/86/86

788.888الصيانة -اهتالك معدات صناعية/ حـ 776276

788.888 الصيانة –معدات صناعية / حـ 76276


7+ن/62/86

788.888صيانة –معدات صناعية / حـ 76726

788.888البنك / حـ 267

تسجيل مصاريف صيانة دورية

في ملحق الفصل السادس :ادة تهيئة الموقع في نهاية حياة المشروعاهتالك أعباء تفكيك المنشأة وإع

إلى ) اإلشارة إلى أن تكاليف تفكيك المنشأة وإعادة تهيئة الموقع تضاف إلى تكلفة المشروع سبقت

في شكل مؤونة تجديد االستثمارات ليتم اهتالكها خالل فترة حياة المشروع (تكاليف المباني مثال

مصنعا على أراض تم استئجارها من مصالح أمالك الدولية ( س)ن أنشأت المؤسسة /86/86في :ل مثا

سنة مع التزام بإعادة تهيئة الموقع في نهاية حياة المشروع إن تكلفة المباني الصناعية 78 ولفترة

مليون 7تكلفة إعادة تهيئة الموقع فقدرت ب مليون أما 68كانت

وفق أسلوب األقساط )ن/76/67ن سجل قيد االهتالك في /86/86سجل القيود المناسبة في : لمطلوب ا

سجل القيود المناسبة الخاصة بإعادة تهيئة الموقع مفترضا أن تسديد تكلفة العملية تمت بشيك( المتساوية

مليون 6.6= سنة 78÷ مليون 77= قسط االهتالك السنوي :الحـــل

----------------- ن /86/86 -------------------

مباني صناعية/ حـ 76766


مؤونة تجديد التثبيتات/ حـ 621

إنجاز مباني صناعية

------------------ ن /76/67--------------------

.ج.غ.الك أصول مخصصات اهت/ حـ 176

اهتالك مباني صناعية/ حـ 776766

قسط اهتالك المباني وتكلفة إعادة تهيئة الموقع

77.888.888

6.688.888

78.888.888

7.888.888

6.688.888

وفي نهاية حياة المشروع نسجل القيد التالي

77.888.888اهتالك مباني صناعية / حـ 776766

7.888.888مؤونة تجديد تثبيتات / حـ 621

77.888.888مباني صناعية / حـ 76766

7.888.888البنك / حـ 267

ترصيد الحسابات وتسديد تكلفة إعادة التهيئة

مع حساب البنك وعدم تسجيل تكلفة إعادة تهيئة الموقع بحسابات 621د المباشر للحساب الحظ الترصي

1الصنف

II- إن جرد التثبيتات المعنوية يتم كما رأينا لدى دراسة الجرد الخاص :جرد التثبيتات المعنوية

فارق االقتناء والتي مع مالحظة أن بعض األصول ال تهتلك مثل المحل التجاري و بالتثبيتات العينية

يوصي باهتالك التثبيتات ( م.م.ن)إن . يمكن أن تخصص لها خسارة انخفاض القيمة غير قالبة لالسترجاع

176سنة إن تسجيل قسط االهتالك يكون في نهاية السنة بجعل المعنوية خالل فترة ال تتجاوز عشرون

خسائر القيمة عن تثبيتات / حـ) 778الحساب أو (اهتالك تثبيتات معنوية/ حـ) 778مدينا والحساب

دائنا( معنوية

األصول التالية( س)ن اشترت المؤسسة /86/86في :مثال

سنوات 2ب ( فترة استخدامها) دج على الحساب قدرت مدتها النفعية 68888برامج إعالم آلي – 6

بشيك 78888محل تجاري – 7

ن علما أن قيمة /76/67سجل قيود الجرد في ثم (س)ة المؤسسة سجل العمليات أعاله في يومي: المطلوب

فقط 62888كانت المحل

--------------------- 6 -------------------

برمجيات معلوماتية/ حـ 787


شراء أصول معنوية

--------------------- 7 -------------------

محل تجاري/ حـ 7826


شراء أصول معنوية

------------------ ن /76/67 --------------------

مخصصات اهتالك تثبيتات/ حـ 176

اهتالك برمجيات / حـ 7787

قسط اهتالك برامج إعالم ألي

--------------------- --------------------

ج.غ.مخصصات خسائر قيمة أصول/ حـ 176

خسارة قيمة المحل التجاري/ حـ 77826

جاري تسجيل خسارة انخفاض المحل الت

68888

78888

7888

2888

68888

78888

7888

2888

III– التثبيتات المالية نوعان :جرد التثبيتات المالية

هذه التثبيتات تكون لها خسارة عن :إلى تاريخ االستحقاق( أي المؤسسة) تثبيتات يحتفظ بها الكيان - 1

ابلة للتحصيل أقل من قيمتها المحاسبية الصافية إن خسارة القيمة تسجل في إذا كانت قيمتها الق القيمة

العناصر –حساب مخصصات اهتالكات ومؤونات وخسائر القيمة 171الحساب نهاية السنة بجعل

مثال دائنا حـساب خسائر القيمة عن المساهمات 771المالية مدينا والحساب

وهي أصول مالية اشترتها المؤسسة بهدف تحقيق فائض قيمة نتيجة :بيع تثبيتات مالية جاهزة لل – 2

على المدى الطويل والمتوسط األجل وهذا إضافة إلى الفوائد أو القسائم المحصلة خالل فترة التنازل عنها

دف الحظ الفرق بين هذه التثبيتات المالية والقيم المالية للتوظيف والتي تشترى به)حيازة هذه األصول

في نهاية السنة تقيم التثبيتات المالية الجاهزة للبيع على أساس قيمتها ( التنازل عليها في المدى القصير األجل

الحقيقية كالتالي

يتم تقييمها على أساس سعرها ( :أي بورصة األوراق المالية)بالنسبة للسندات المدرجة في السوق المالي -

من السنة الماليةالمتوسط خالل الشهر األخير

أي سعر البيع )يتم تقييمها بقيمتها التفاوضية المحتملة :بالنسبة للسندات غير المدرجة في السوق المالي -

(المحتمل

يسجل في شكل زيادة أو ( الفرق بين قيمة السندات في بداية السنة وقيمتها في نهايتها) إن فارق التقييم

، إن هدف هذا التسجيل هو عدم (فارق التقييم) 687استخدام الحساب انخفاض في األموال الخاصة وهذا ب

التأثير على نتيجة السنة الحالية بالتغيرات الظرفية التي تتعرض لها قيمة السندات والتي سوف ال تباع إال بعد

ا يتم عدة سنوات لكن بعد بيع السندات أو إذا تبين أن خسارة انخفاض قيمة هذه السندات هي نهائية عنده

تسجيل خسارة القيمة في حساب النتيجة


تنوي( س)دج للسهم سددت بشيك إن المؤسسة 688ب ( ص)تخص المؤسسة ( م)سهم 188شراء – 6

االحتفاظ بهذه األسهم

( س)دج للسند سددت بشيك تريد المؤسسة 288ب ( ل)تخص المؤسسة ( د)سند قرض 788شراء – 7

هذه السندات سندات مثبتة خاصة بنشاط المحفظة اعتبار

(س)سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة -أ : المطلوب

سجل القيود 778فكانت ( د)أما قيمة السند 72كان ( م)ن فإن سعر السهم /76/67لنفترض أنه في –ب

ن /76/67في ( س)في يومية المؤسسة المناسبة

278فكانت ( د)أما قيمة السند 668كانت ( م)فإن قيمة السهم 6+ن/76/67لنفترض اآلن أنه وفي –ج

(س)سجل القيود المناسبة في يومية المؤسسة

-------------------- 6 ----------------------

دات مساهمةسن/ حـ 717


688× سهم 188(. ص)شراء أسهم تخص

-------------------- 7 ----------------------

سندات مثبتة لنشاط المحفظة/ حـ 727


288× سند 788(. ل)شراء سندات تخص

---------------------- ن /76/67 -----------------

مخصصات خسائر قيمة العناصر المالية/ حـ 171

خسائر قيمة المساهمات/حـ 771

(72-688) 188(= م)انخفاض قيمة األسهم

------------------ ----------------------

فارق التقييم/ حـ 687

سندات مثبتة لنشاط المحفظة/ حـ 727

( 778-288) 788=انخفاض قيمة سندات المحفظة

18888

688888

7888

78888

18888

688888

7888

78888

استرجاع خسارة القيمة كالتالينسجل عملية ( م)ارتفاع سعر السهم ( : ج)السؤال

6+ن/76/67

7888خسارة قيمة المساهمات / حـ 771

7888ج .غ.استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة ألصول / حـ 276

إلغاء المؤونة

: بينما نسجل كل الزيادة الخاصة بسندات المحفظة كالتالي

76/67/

7888سندات خاصة بنشاط المحفظة / حـ 727

7888فارق التقييم /حـ 687

(778– 278) 788= تسجيل زيادة سندات المحفظة

جرد المخزون -المبحث الرابع ــــ

إن جرد المخزون يشمل العمليات التالية :تعريف –1

حيث تقوم المؤسسة بالتعداد المادي لعناصر المخزون من مواد وبضاعة :للمخزون الجرد المادي –أ

ويجب إعطاء كل العناية لهذه العملية ، على مختلف أنواعها ثم تحديد قيمة هذا المخزون ومنتجات

جعل نتيجة ذلك ألن كل تضخيم لقيمة مخزون آخر المدة سي، دقيقة وسليمة بهدف إجرائها بصورة

كما أن كل تقليص لمخزون آخر المدة سيجعل نتيجة الدورة الدورة تظهر أكبر من قيمتها الحقيقية

تظهر أقل من قيمتها الفعلية ونالحظ أن عملية حساب النتيجة وإعداد الكشوف المالية تتطلب من المؤسسات

إجراء الجرد المادي أو اإلحصائي للمخزون

ويكون ذلك بتكوين خسائر عن قيمة المخزون إذا كان :ابات المخزون في نهاية السنةتسوية حس –ب

الصافي أقل من تكلفة المخزون وكذلك تسوية الفروق بين الجرد المادي والرصيد المحاسبي سعر البيع

للمخزونات عند الضرورة

وتتم تبعا ألحد األسلوبين : المتابعة اليومية لحركة المخزون - 2

(مخرجات، مدخالت) تبعا لهذا األسلوب فإننا نسجل محاسبيا كل التغيرات اليومية للمخزون :الجرد الدائم -

والمفروض أن ال تكون هناك فروقا هامة بين الجرد ، وهكذا فإن رصيد الحساب يظهر قيمة المخزون المعني

رد الدائم للمخزونالمحاسبي للمخزون في حالة تطبيق الج المادي والجرد

تبعا لهذا األسلوب فإن الحركة اليومية للمخزون ال تتابع محاسبيا لكن تتابع :الجرد التناوب للمخزون -

وفي هذا األسلوب نسجل عمليات . بطاقة المخزون والتي تمسك من قبل مسيري هذه المصلحة بواسطة

كذلك تسجل عمليات بيع البضاعة والمنتجات والمواد في قيد واحد يخص عملية الشراء شراء البضاعة

وفي نهاية السنة نسجل القيود الخاصة بجرد المخزون والمتمثلة في ( فقط قيد البيع إذ نسجل) في قيد واحد

تخفيض أو إلغاء مخزون بداية الدورة وترصيد حسابات المشتريات واثبات مخزون آخر السنة الذي حدده

بصفة دورية كل شهرأو فصل أو على األقل مرة واحدة في السنة اؤه الجرد المادي والذي يتم إجر

تقيم المخزونات بالطريقة التالية : تقييم المخزون في نهاية السنة – 3

تقيم البضاعة والمواد واللوازم بتكلفة الشراء التي تشمل سعر الشراء مضافا إليه مصاريف النقل والرسوم –أ

ة عامة جميع المصاريف المدفوعة للغير إليصال هذه المنتجات إلى المؤسسةالجمركية وبصف

تقيم المنتجات الوسيطة والمنتجات واألشغال قيد التنفيذ والمنتجات التامة الصنع بتكلفة اإلنتاج التي تشمل –ب

باشرة وغير المباشرة األخرى التيشراء المواد واللوازم الداخلة في الصنع مضافا إليها كل التكاليف الم تكلفة

المؤسسة لتصنيع هذه المنتجات تحملتها

القواعد عندما ال يمكن تحديد تكلفة الشراء أو اإلنتاج بتطبيق" على أنه (م.م.ن)من 3-123المادة تنص –ج

تثبت لها( أي معادلة) اوية فإن المخزونات يتم تقييمها بتكلفة شراء أو إنتاج أصول مس للتقييم العامة

" أوتقدرفي أقرب تاريخ لشراء أو إنتاج األصول المذكورة

وملخصها هو أن تقييم المخزونات باستثناء التموينات وفي حالة تعذرأو (م.م.ن)من 4-123المادة أما

ع بعد تخفيضه بهامش على أساس التكلفة فإنه يمكن تقييمها على أساس سعر البي تقييمها صعوبة

في مثل هذه المخزونات يناسب الربح المحقق

تسوية حسابات المخزون في نهاية السنة –د

في حالة :تسوية الفارق العادي في المخزون بين الجرد المادي والجرد المحاسبي في نهاية السنة – 1

) ما تبين في نهاية السنة أن الجرد المادي كان مغايرا للجرد المحاسبيالجرد الدائم وإذا تطبيق

وفي حالة اعتبار الفارق بين الجردين فارقا عاديا فإن تسوية هذا الفارق (ونعني بذلك رصيد الحساب

تتم كالتالي

ويتها بالقيد التالي هذه الحالة تتم تس :الجرد المادي أكبر من الجرد المحاسبي للمخزون – 1الحالة

ن /76/67

مخزون بضاعة/حـ 78

مواد ولوازم/ حـ 76

تموينات أخرى/ حـ 77

منتجات/ حـ 72

مشتريات بضاعة مباعة / حـ 18

مواد مستهلكة/ حـ 16


تسوية الفارق بين الجرد المادي والمحاسبي

تتم سوية الفارق بتسجيل قيد معاكس للقيد :الجرد المادي أقل من الجرد المحاسبي للمخزون – 2الحالة

المسجل أعاله

ق تسوية الفارق غير العادي في المخزون بين الجرد المادي والجرد المحاسبي في حالة اعتبار الفار – 7

ينص على تسويته كالتالي ( م.م.ن)فإن فرقا غير عاديا المخزون في

أعباء استثنائية/ حـ 122في هذه الحالة نجعل الحساب :الجرد المادي أقل من الجرد المحاسبي : 1الحالة

للتسييرالجاري مدينا بالفارق وحساب المخزون المعني دائنا

في هذه الحالة نجعل المخزون المعني مدينا :مادي للمخزون أكبر من الجرد المحاسبي الجرد ال: 2الحالة

نواتج استثنائية عن عمليات التسيير دائنا/ حـ 222والحساب

أظهرت عملية جرد المخزون ما يلي ، ن /76/67في :مثال

ة الوحدة الجرد المادي الجرد المحاسبي تكلف المخزون

دج 68 وحدة 778 وحدة 6888 ( أ)بضاعة

دج 2 كغ 288 كغ 778 ( ب)مواد

دج 78 وحدة 788 " 688 ( ج)منتجات

سجل قيود تسوية المخزون : المطلوب

(ج)وغير عادي بالنسبة لـ ( ب)و( أ)نفترض أن الفارق في المخزون هو فارق عادي بالنسبة لكل من

---------------- ن /76/67 ----------------



68× وحدات 68( أ)البضاعة /تسوية حـ

--------------- --------------------

مواد مستهلكة/ حـ 186

ولوازم مخزون مواد/ حـ 76

2× كغ 68( ب)مواد / تسوية حـ

---------------- ------------------

أعباء استثنائية للتسيير الجاري/ حـ 122

(ج)منتجات مصنعة / حـ 722

78×688( ج)المنتجات / تسوية حـ

688

28

6888

688

28

6888

جعلنا حسابات المخزون مدينةلتسوية الفارق العادي الحظ أنه إذا كان الجرد المادي أكبر من المحاسبي

دائنة إذا كان الجرد المادي أقل من المحاسبي( أي حسابات المخزون)وجعلناها

عمال بمبدأ : "على (م.م.ن)من 5-123المادة تنص (:39/ حـ)خسائر القيمة عن المخزونات –4

( أي سعر البيع الصافي) أو قيمة إنجازها الصافية فإن المخزونات تقيم بتكلفتها الحيطة

في قيمة المخزونات في الحساب كعبء في حساب النتائج تدرج أية خسارة.... أيهما أقل

إلنجازسعر البيع هذا المخزون وتحدد عندما تكون كلفة مخزون ما أكبر من القيمة الصافية

" مادة أو في حالة أصول متعاوضة فئة بفئة خسائر المخزون مادة ب

إذن في نهاية السنة وإذا كان سعر البيع لبعض عناصر المخزون أقل من تكلفة شرائها أو تكلفة إنتاجها

خسائر ) على المؤسسة أن تكون مؤونة تعرف بخسائر قيمة المخزون إن هدف هذه المؤونة فإن

تتحقق إذا ما تم في السنة الموالية بيع المخزون المعني بسعر يقل عن قد أية خسارة هو تغطية ( القيمة

مخصصات اهتالك ومؤونة وخسائر القيمة لألصول / حـ 172نجعل تكلفته ولتكوين خسارة قيمة المخزون

إلى حسابات 77أوأحد فروعه دائنة ويتم تقسيم الحساب قيمة المخزون خسائر 77/الجارية مدينا و حـ

لتاليفرعية كا

خسائر القيمة عن مخزون البضائع - 778

خسائر القيمة عن المواد األولية والتوريدات – 776

الخ....خسائر القيمة عن مخزون المنتجات – 772

ما يلي( س)ن أظهرت عملية جرد المخزون بالمؤسسة / 67/ 76في : 39/ حول حـ -1–مثال

(دج)سعر بيع الوحدة( دج)وحدة تكلفة الوحدة المخزون الكمية بال

72 28 688( أ)بضاعة

678 788 28تامة الصنع ( ب)منتجات

ابات المخزون سجل قيود جرد حس: المطلوب

يستدعيان تسجيل خسارة قيمة ( ب)و( أ)نظرا ألن التكلفة هي أكبر من سعر البيع فإن كال من :الحل

----------------- ن / 76/67-------------

مخصصات خسائر قيمة مخزون/ حـ 172

خسائر عن قيمة بضاعة/ حـ 778

خسائر عن قيمة منتجات/ حـ 772

78× وحدة 28= ب 2× 688(=أ. )تكوين مؤونة للمخزون

6288

288

6888

بعد بيع البضاعة أو المنتجات التي كونت ألجلها خسارة قيمة :استخدام الخسارة عن قيمة المخزون -

وحساب المخزون ( وبهذا يرصد) مدينا 77وهذا بجعل ( ةخسارة القيم) ترصيد هذه المؤونة فإنه يتم

المعني دائنا

قامت بما يلي ( 6+ن)وخالل السنة ( س)أعاله لنفترض أن المؤسسة ( 6)في المثال – 2مثال

(الحظ أن عملية البيع تمت بخسارة) دج للوحدة بشيك 78ب ( أ)وحدة من البضاعة 28بيع – 6

(عملية البيع تمت بربح) دج للوحدة على الحساب 768لتامة الصنع ب ا( ب)بيع كل الوحدات – 7

سجل العمليات أعاله تبعا للجرد الدائم: المطلوب

(ب)والمنتجات ( أ)الحظ انه توجد مؤونة لكل من البضاعة : الحـــل

------------------ 6 -------------------



78×وحدة 28( : أ)بيع بضاعة

---------------- ---------------------


خسائر عن قيمة بضاعة / حـ 778


28× وحدة 28، تسليم المبيعات

--------------- 7 -----------------------



768× وحدة 28( ب)بيع كل المنتجات

--------------- ---------------------


خسائر قيمة مخزون منتجات/ حـ 772

ص.ت.منتجات / حـ 72

788× وحدة 28تسليم المبيعات

7888

7888

288

68288

7888

6888

7888

7288

68288

68888

6722 والمخطط المحاسبي لسنة( م.م.ن)ما بين ( خسائر عن القيمة) الحظ االختالف في ترصيد المؤونة

حالة لم نعد نستخدم حساب استرجاع تكاليف سنوات سابقة لترصيد خسارة القيمة إال في( م.م.ن) ففي

أو إلغائها( تخفيضها) خسارة القيمة تعديل

لم يتم ( أ)وحدة من البضاعة 28( س)لنفترض أنه بقي لدى المؤسسة ( 6+ن) في نهاية السنة – 3 –مثال

كان ( أ)ع الوحدة إن سعر بي بيعها

كل خسائرالقيمة ويكون ذلك ( أي نرصد)دج للوحدة أي أكبر من التكلفة في هذه الحالة نلغي 18 – 1الحالة

استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة والمؤونات لألصول / حـ 272مدينا والحساب 778الحساب بجعل

الجارية دائنا

هنا أيضا نلغي كل خسائر القيمة لزوال احتمال حدوث لتكلفةدج للوحدة أي يساوي ا 28 – 2الحالة

6ونسجل قيدا مثل القيد المسجل في الحالة عن البيع بسعر أقل من التكلفة قد تنتج خسارة

728أي ( ن)دج للوحدة هنا نترك خسارة القيمة كما كانت في نهاية السنة 72 – 3الحالة

دج 68وحدة ب 728الحالة نزيد قيمة خسارة القيمة الحالية وهي دج للوحدة في هذه 72 – 4الحالة

(288+ 728أي )دج 228دج وتصبح 68× وحدة 28أي ترفع المؤونة ب (أ)لكل وحدة

سجل القيود المناسبة لكل حالة: المطلوب

نلغي خسائر القيمة كالتالي( 7)و( 6)الحالتان : محاسبيا تكون القيود المسجلة كالتالي : الحــــل

---------------- 6+ن/ 67/ 76--------------

خسائر قيمة بضاعة/ حـ 778

ألصول جارية استرجاع خسائر القيمة/ حـ272

دج 2× وحدة 28. ترصيد خسائر قيمة بضاعة

728

728

لمسجلة على حالتها حتى تظل خسارة القيمة ا، ال نسجل أي قيد في اليومية – 3لحالة ا

دج للوحدة تذكر أن 68× ( أ)وحدة 28دج أي 288نسجل خسارة قيمة إضافية بقيمة – 4الحالة

دج 228(= دج 72 –دج 28) وحدة 28أي سعر البيع الحالي –التكلفة ) الكمية= خسارة القيمة

دج 728= دج 2× ( أ) 28هي ( أ)وحدة 28من السنة الماضية لـ بقية الحظ أن خسارة القيمة المت

288وتكون خسارة القيمة اإلضافية هي

---------------- 6+ن/ 67/ 76 ---------------

مخصصات خسارة قيمة ألصول جارية/ حـ 172

خسائر قيمة بضاعة/ حـ 778

(أ)ئر قيمة البضاعة زيادة خسا

288

288

(6)المذكورة في المثال ( أ)وحدة 28ببيع ( س)قامت المؤسسة ( 7+ن)خالل السنة – 4 –مثال

للجرد الدائم إن خسائر القيمة( س)سجل العملية تبعا في يومية المؤسسة دج للوحدة بشيك 78ب

7288ها دج وتكلفت 228هي ( أ)للبضاعة

---------------------- 7+ن ----------------



78× 28( أ)وحدة 28بيع

---------------- --------------------


ضاعةخسارة قيمة مخزون ب/ حـ 778



6288

6228

228

6288

7288

جرد حسابات العمالء والموردينـــ المبحث الخامس

I- إن عملية جرد العمالء تشمل العمليات التالية: جرد حسابات العمالء: القسم األول

تتمثل هذه العملية في مراجعة الوثائق التي تثبت الديون التي هي في ذمة العمالء :الجرد المادي للعمالء – 1

لصالح المؤسسة وتصحيح أي خطأ في مبالغ هذه الديون وكذا إعادة تصنيفها تبعا لطول فترة استحقاقها

وتشملتسوية حسابات العمالء –2

في الحاالت العادية :العمالء الدائنون/ حـ 419ابات العمالء التي لها رصيد دائن مع الحساب تسوية حس –أ

هذا أرصدة حسابات العمالء في نهاية السنة مدينة فإذا كان رصيد أحد هذه الحسابات دائنا فهذا يعني أن تكون

وعليه يجب إظهارهذا ( تخدام لألموال إلى مصدر لهاأي من اس) قد تحول من أصول إلى خصوم الحساب

عمالء دائنون إذن في نهاية السنة نجعل / حـ 767الخصوم وهذا بعد دمجه في الحساب ضمن الحساب

دائنا وفي بداية السنة الموالية 767/ بجعل حـ الرصيد الدائن مدينة وهذا ذات حسابات العمالء

والذي نقول عنه أنه حساب تسوية يفتح في نهاية سنة ما 767 /ـح وبهذا يرصدمعاكسا نسجل قيدا

ليرصد في بداية السنة الموالية

أظهر جرد المدينين ما يلي( ن)في نهاية السنة –مثال

الحساب الرصيد

2888رصيد مدين ( أ)العميل

68888 دائنرصيد ( ب)العميل

سجل قيود تسوية حسابات العمالء: المطلوب

(ب)والرصيد الدائن للعميل ( أ)الحظ أننا ال نقوم بالمقاصة بين الرصيد المدين للعميل :الحل

767فتتم تسويته مع الحساب( ب)فاألول رصيده عادي ال يتطلب أية تسوية أما رصيد

-------------- ن / 67/ 76 ---------------


حسابات عمالء دائنة/ حـ 767

(ب)تسوية رصيد العميل

----------- 6+ن/ 86/ 86 ---------------

حسابات عمالء دائنة/ حـ 767


767/ترصيد حـ

68888

68888

68888

68888

في نهاية السنة يجعل (:أي فواتير قيد التحرير)منتجات لم تعد فواتيرها بعد -عمالء/ حـ 418 –ب

بقيمة النواتج التي لم يتم إعداد فواتيرها بعد والتي تجعل حساباتها دائنة وخالل السنة مدينا 767/ـح

بجعله دائنا وجعل حسابات 767وبعد إعداد الفواتير وإرسالها إلى العميل يتم ترصيد الحساب الموالية

مدينة( حساب عمالء مثال)الغير المعنية

تبين أن فواتيرالنواتج التالية لم يتم إعدادها بعد( ن)في نهاية السنة :مثال

6888خدمات مقدمة 2888رسلت إلى العميل أ بضاعة

ن /76/67سجل القيود المناسبة في : المطلوب

تم إعداد فواتير النواتج أعاله وإرسالها للعمالء للتسديد سجل القيود المناسبة 6+ن/68/86في

-------------- ن /76/67 ------------------

منتجات لم تعد فواتيرها بعد -عمالء/ حـ 767



فواتير قيد التحرير

---------------- 6+ن/68/86 -------------


منتجات لم تعد فواتيرها -عمالء/ حـ 767

767/حـ إرسال الفواتير وترصيد

1888

1888

2888

6888

1888

الوضعية في نهاية السنة تقوم المؤسسة بدراسة :خسائر القيمة عن حسابات الغير - 49الحساب –ج

للمدينين وتسجيل خسارة عن قيمة كل دين يحتمل أن ال يحصل بصورة كلية المالية

(العمالء)خسائر القيمة عن حسابات الزبائن / حـ 776تسجل خسارة القيمة لحسابات العمالء بالحساب -

مخصصات اهتالكات ومؤونات وخسائر قيمة األصول الجارية مدينا / حـ 172دائنا بجعل فيجعل

إلى حسابات فرعية تبعا لحاجة المؤسسة 77تقسيم الحساب يمكن

ا يلي م( س)ن أظهر ميزان المراجعة للمؤسسة / 67/ 76في : 1مثال

الحساب الرصيد مدين

2888( ج)تسبيق للمورد - 787

7888( أ)العميل -76686

7888( ب)العميل –76687

سدد له فقط من التسبيق الم % 28صعوبات مالية وهكذا فإننا نتوقع استرجاع ( ج)يواجه المورد -

من دينه % 18فقد يسدد ( ب)من دينه أما العميل % 78سيسدد فقط ( أ)العميل : تتوقع المؤسسة ما يلي -

ن/ 67/ 76سجل قيود جرد المدينين في : المطلوب

بالنسبة للعمالء خسارة القيمة تساوي قيمة الدين ناقص إن الخسارة في قيمة الدين تحسب كالتالي :الحل

× 7888 – 7888( = أ)خسارة القيمة للعميل المحتمل تحصيله وعلى سبيل المثال تكون لمبلغا

7788= 8.1× دج 7888أي تحصيله عدم أوالمبلغ المحتمل 7788= 8.78

وهو يمثل خسارة القيمة الخاصة بهذا العميل

----------------- ن/ 67/ 76 ---------------

ج .أصول -مخصصات خسائر القيمة/ حـ 172

خسائر قيمة تسبيقات للموردين/ 7787

8.2× 2888( ج)خسارة قيمة تسبيق للمورد

---------------- ---------------------

ج .مخصصات خسائر القيمة ألصول/ حـ 172

خسائر قيمة ديون العمالء/ حـ 7766

6188( ب)، 7788( أ: )خسارة قيمة عمالء

7288

1788

7288

1788

لدى جرد العمالء من األفضل فتح حساب فرعي لحساب العمالء لتسجيل الديون المشكوك في :مالحظة

عمالء مشكوك في تحصيل ديونهم وهكذا يبقى الحساب/ حـ 761الحساب ( م.م.ن)ولقد اقترح تحصيلها

خاصا بالديون المؤكد تحصيلها أما الديون المشكوك في تحصيلها فتكون في حساب عمالء/ حـ 766

ألنها تتطلب المتابعة والمراقبة المستمرة من قبل المؤسسة ولفصل (761الحساب) بها خاص

دائنا 766مدينا والحساب 761 في تحصيلها نجعل الحساب الديون المشكوك

إذا تم تحصيل الدين الذي خصصت له خسارة عن القيمة : استخدام خسارة القيمة لديون العمالء -

هذه األخيرة كليا أو جزئيا تبعا لنسبة تحصيل الدين فإنه يتم ترصيد

قامت بما يلي ( 6+ن)وخالل السنة ( س)أعاله لنفترض أن المؤسسة ( 6)في المثال – 2مثال

باقي التسبيق ال يمكن استرجاعه( ج)دج من التسبيق المدفوع للمورد 7888استرجعت – 6

كل دينه بشيك( أ)سدد العميل – 7

( 6+ن)في نهاية السنة لذا فإننا ، سدد نصف دينه بشيك وقد تحسنت وضعيته المالية( ب)العميل – 7

كل ما في ذمته( ب)نتوقع أن يسدد أصبحنا

(س)سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة

(6+ن)عمليات السنة :الحل

------------------ 6 --------------------


خسائر قيمة تسبيقات للموردين/ حـ 7787

ير محصلةخسائر ديون غ/ حـ 127

تسبيقات للموردين / حـ 787

7888

7288

288

2888

(أ)استرجاع تسبيق للمورد

------------------ 7 ----------------


(أ)العميل / حـ 76686

(أ)تحصيل كلي لدين

------------------- -----------------

خسارة القيمة لديون العمالء/ حـ 776

ج ج.استرجاع خسارة قيمة أصول/ حـ 272

(أ)ترصيد خسائر قيمة دين العميل

------------------- 7 -----------------

حـ البنك 267

(ب) عمالء / حـ 766

(ب)تحصيل نصف دين

------------------- ------------------

خسارة عن قيمة ديون العمالء/ حـ 776

ج.استرجاع خسارة قيمة أصول/حـ 272

-------------- 6+ن/76/67 ------------------

العمالءخسارة القيمة لديون / حـ 776

جارية.أ.ق.خ.استرجاع / حـ272

(ب)إلغاء خسارة قيمة ديون العميل

7888

7788

7888

788

788

7888

7788

7888

788

788

(خسارة القيمة لديون العمالء/ حـ) 776 /ـنجعل ح( المؤونة) إللغاء أو تخفيض خسارة القيمة : مالحظة

استرجاع خسارة قيمة أصول جارية دائنا/ حـ 272مدينا وحساب

دائنا 767 /ـمدينا وح 172 /ـإن زيادة قيمة خسارة القيمة تسجل بقيد مماثل لقيد تكوينها أي نجعل ح

لك في نهاية السنة بمبلغ زيادة خسارة القيمة ويتم ذ

أظهر جرد المدينين ما يلي( ن)في نهاية السنة – 3مثال

فقط من الدين % 78دج وتتوقع المؤسسة تحصيل 68888دين قدره ( ص)في ذمة العميل -

منه % 78وتتوقع المؤسسة تحصيل 2888دين ( ل)في ذمة العميل -

العمالءسجل قيود خسارة القيمة عن حسابات - 6: المطلوب

أظهرت ما يلي ( 6+ن)لكن عملية الجرد في نهاية السنة لم يسدد العمالء أي مبلغ( 6+ن)خالل السنة – 7

من الدين % 78تحسنت وضعيته المالية وأصبحت المؤسسة تتوقع تحصيل( ص)العميل -

من الدين % 28تدهورت وضعيته المالية وأصبحنا نتوقع تحصيل ( ل)العميل -

(6+ن)سجل قيود تعديل خسارة قيمة ديون العمالء في نهاية السنة : ب المطلو

1888= 8.1× 68888( = ص)ن تكون مؤونة العميل / 76/67في – 6 :الحل

6888= 8.7×2888= فخسارة القيمة ( ل)أما العميل أي المبلغ المحتمل عدم تحصيله

إن قيد تسجيل خسارة القيمة هو كالتالي

--------------- ن /76/67 ------------------

خسارة قيمة أصول جارية/ حـ 172

خسارة قيمة ديون العمالء/ حـ 776

6888=، ل1888= ص : خسارة قيمة الديون

2888

2888

ناقص مؤونة السنة (ن)مؤونة السنة : يتم تخفيضها كالتالي ( ص)ونة العميل مؤ (:1+ن)بالنسبة للسنة

( ن)من مؤونة السنة دج 7888أي نخفض ب 7888= 8.7× 68888 – 8.1× 68888أي ( 6+ن)

والذي ترفع المؤونة الخاصة به (ل)فقط عكس ذلك يتم مع العميل 7888هي (ص)لتصبح مؤونة العميل

من الدين المحتمل عدم تحصيله %28ما يمثل وهو 7288= 6288+ 6888 ( ن)السنة أي مؤونة 6288ب

---------------- 6+ن/76/67 ---------------


ج.أ.ق.خ.استرجاع/ حـ 272

(ص)تخفيض خسارة قيمة دين عميل

----------------- ----------------------

ديون العمالء.ق.خ.مخصصات / حـ 172


( ل)تعديل مؤونة العميل

7888

6288

7888

6288

II - يام تتمثل عملية جرد موردو المخزون والخدمات والتثبيتات في الق : جرد حسابات الموردين

بالعمليات التالية

وكذلك تصحيح أي خطأ في المؤسسة نحو الغير( أي ديون ) مراجعة الوثائق التي تثبت التزامات – 1

(تسديدها) وإعادة تصنيفها إلى خصوم غير جارية وأخرى جارية وهذا تبعا لتاريخ استحقاقها مبالغها

حسابات الموردين هي حسابات خصوم حيث أن :تسوية األرصدة المدينة لحسابات الموردين – 2

فالمنطقي أن رصيد هذه الحسابات يجب أن يكون دائنا في نهاية السنة لكن يحدث أن أرصدة بعض

787 /ـالموردين تكون مدينة في نهاية السنة مثل هذه الحاالت غير العادية تتطلب التسوية وذلك بجعل ح

وحسابات الموردين ذات الرصيد المدين دائنة وبهذا ( أوأحد فروعه)حسابات مدينة –الموردون / حـ

هو حساب تسوية مؤقت يتم ترصيده 787 /ـإن ح ضمن األصول 787/ـترصد هذه األخيرة ويظهر ح

الية بكتابة قيد للقيد المسجل في نهاية السنةفي بداية السنة المو

أظهر جرد الموردين األرصدة التالية( ن)في نهاية السنة :مثال

68888رصيده دائن ( أ)المورد

7888رصيده مدين ( ب)المورد

ن/76/67سجل قيود تسوية حسابات الموردين في : المطلوب

الذي يتطلب التسوية نظرا ألن رصيده مدين هو فقط( ب)نالحظ أن حساب المورد :الحــــل

(ن)القيد التالي في نهاية السنة ذلك بتسجيل ويكون

ن /76/67

7888 الموردون المدينون/ حـ 787

7888( ب)المورد /حـ 786

(ب)تسوية الرصيد المدين للمورد

6+ن/86/86

7888( ب)المورد / حـ 786

7888 الموردون المدينون/ حـ 787

787/ ترصيد حـ

الكشوف المالية ـــ المبحث السادس

(باستثناء المؤسسات الصغيرة)ت تلزم المؤسسا( م.م.ن)من 6-768إن المادة : تمهيد

بإعداد الكشوف المالية التالية وذلك في نهاية السنة

الميزانية -

حساب النتائج -

(التدفقات النقدية) جدول سيولة الخزينة -

جدول تغير األموال الخاصة -

الملحق -

دراسة الكشوف المالية

المنجزة( النواتج)بيان ملخص لألعباء والمنتوجات " بأنه ( م.م.ن)فقد عرفه :ائج حساب النت – 1

( الفارق)خالل السنة المالية وال يأخذ في الحساب تاريخ تحصيل أو تاريخ السحب ويبرزبالتمييز من الكيان

أهم النتائج والنواتج واألعباء ( م.م.ن)كما بين " الكسب أو الخسارة/حالنتيجة الصافية للسنة المالية الرب

النتائج وشكل هذا الحساب الذي يجب إعداده تبعا لطبيعة األعباء التي يجب أن تظهرفي حساب

إعداد هذا الكشف( ساب النتيجة حسب الطبيعةإلى ح وإضافة) بإمكان المؤسسات والنواتج غيرأنه

حسب الوظيفة( حساب النتائج)

6722على عكس جدول حسابات النتائج الوارد في المخطط المحاسبي الوطني لسنة :مالحظة هامة

(م.م.ن)خر دائن فإن حساب النتائج في أحدهما مدين واآل( طرفين) والذي جاء في شكل حساب له جانبين

جاء في شكل قائمة ذات عمود وحيد يظهر النواتج واألعباء

مثال حول حساب النتائج حسب الطبيعة – 2

اجعة بعد الجرد أرصدة حسابات النواتج واألعباء كالتالين أظهر ميزان المر /76/67في

نفترض أن معدل الضريبة على الربح هو ( ن)إعداد حساب النتائج حسب الطبيعة للسنة : المطلــوب

72%

ن /76/67ميزان المراجعة في

دائن مدين الحســـــــــــــــاب الرقم

600

601

607

613

615

616

627

631

635

642

654

658

661

681

700

701

706

709

724

732

752

756

758

768

781

مشتريات بضاعة مباعة

مواد أولية مستهلكة

مشتريات مواد غير مخزنة

إيجار

صيانة

تأمين

خدمات مصرفية

أجور المستخدمين

اشتراكات مدفوعة للهيئات االجتماعية

رسم على النشاط المهني

خسارة ديون غير محصلة

للتسيير الجاري أعباء أخرى

أعباء الفوائد

ج.غ.مخصصات اهتالك وخسائر ألصول

مبيعات بضاعة

مبيعات منتجات

مبيعات خدمات أخرى

تخفيضات تجارية

(دائن)تغير المخزون

إنتاج مثبت ألصول عينية

فوائض قيمة تنازل عن أصول غير جارية

تحصيل ديون معدومة

نواتج أخرى للتسيير الجاري

خرىنواتج مالية أ

استرجاع خسائر قيمة أصول غير جارية

78888

688888

7888

7888

6888

7888

2888

78888

67888

1888

6888

7288

6888

7888

688888

788888

2888

6888

68888

78888

2888

6888

7888

7888

6888

حساب النتائج

حيث 6722ط المحاسبي لسنة يختلف عما كان عليه في المخط( م.م.ن)إن حساب النتائج في

من حيث الشكل فحساب النتائج في المخطط المحاسبي كان في شكل حساب له طرفان مدين ودائن – أ

في شكل قائمة( حساب النتائج) فقد جاء ( م.م.ن) أما في

لى بيانات سنة واحدةيشمل ع 6722من حيث المحتوى فحساب النتائج في المخطط المحاسبي لسنة – ب

فيشمل على بيانات السنة الحالية والسنة السابقة( م.م.ن)وهذه البيانات مفصلة بدرجة كبيرة أما في فقط

مجمعة وتحتاج إلى مالحق لشرحها وتفصيلها وهذه البيانات

النتائج الوسيطة التي يظهرها حساب النتائج هي –ج

(27، 27، 27، 28أي مجموع الحسابات ) إنتاج السنةوتمثل الفارق ما بين :القيمة المضافة لالستغالل –

(17، 16، 18أي مجموع الحسابات ) واستهالكات السنة

(17/حـ+ 17/حـ) يساوي القيمة المضافة لالستغالل ناقص :إجمالي فائض االستغالل -

12/ حـ) ناقص 27/حـ+ 22/ حـ+ تساوي إجمالي فائض االستغالل ( :التشغيلية) النتيجة العملياتية -

(17/حـ+

تمثل الفرق ما بين النواتج المالية واألعباء المالية :النتيجة المالية -

تساوي النتيجة التشغيلية زائد النتيجة المالية النتيجة العادية قبل الضريبة -

يجة العادية قبل الضريبة ناقص الضريبةتساوي النت النتيجة الصافية لألنشطة العادية -

الفارق بين النواتج غير العادية واألعباء غير العادية تساويالنتيجة غير العادية -

هو مجموع النتيجة الصافية لألنشطة العادية والنتيجة غير العادية صافي النتيجة للسنة المالية -

( ن)حساب النتيجة حسب الطبيعة للسنة :الحـــــل

(6-ن)السنة (ن)نة الس

رقم األعمال

تغير مخزون منتجات

إنتاج مثبت

إعانة استغالل

إنتاج السنة المالية – 1

المشتريات المستهلكة

خدمات خارجية واستهالكات أخرى

استهالكات السنة المالية – 2

( 2 – 1)القيمة المضافة لالستغالل – 3

أعباء المستخدمين

الضرائب والرسوم

اإلجمالي عن االستغالل الفائض – 4

المنتجات التشغيلية األخرى

األعباء التشغيلية األخرى

مخصصات اهتالكات ومؤونات

استرجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات

(عملياتية) النتيجة التشغيلية – 5

النواتج المالية

األعباء المالية

النتيجة المالية – 6

(6+5) النتيجة العادية قبل الضريبة – 7

الضريبة على النتائج العادية

مجموع نواتج األنشطة العادية

مجموع أعباء األنشطة العادية

النتيجة الصافية لألنشطة العادية – 8

النتيجة الصافية للسنة – 17

787888

68888

78888

-

334777

(677888)

(66888)

(672888)

677888

(17888)

(1888)

28888

7888

(7288)

(68888)

2886

11888

7888

(6888)

7888

17888

(62888)

-

-

26888

26888

الميزانية تصف بصفة منفصلة عناصر األصول وعناصر " أن 6-778جاء في المادة :الميزانية - 2

التالية عند وجود عمليات تتعلق بهذه ( أي العناصر) وتبرز بصورة منفصلة على األقل الفصول الخصوم

الفصول

،المخزونات، التثبيتات المعنوية، التثبيتات العينية، االهتالكات،المساهات،األصول المالية :في األصول

، الخزينة(أعباء مقيدة سلفا) الضريبة الزبائن والمدينين اآلخرين واألصول األخرى المماثلة أصول

يز رأس المال الخاص رؤوس األموال الخاصة قبل عمليات التوزيع المقررة مع تمي : في الخصوم

واالحتياطات والنتيجة الصافية للسنة والعناصر األخرى الخصوم غير الجارية الموردون والدائنون

خصوم الضريبة المؤونات لألعباء والخصوم المماثلة الخزينة السلبية اآلخرون

في الميزانية ( دهافي حالة وجو) العناصر المذكورة أعاله تمثل العناصر تمثل العناصر الواجب إظهارها

آخر أنه باإلمكان أن تشمل الميزانية أصول وخصوم أخرى غير تلك الواردة أعاله وبمعنى

(س)ن أظهر ميزان المراجعة بعد الجرد للمؤسسة /76/67في :مثال حول إعداد الميزانية الختامية

ن /76/67يطلب إعداد ميزانية المؤسسة في ( دج)التالية لألصول والخصوم المبالغ ب األرصدة

ن/76/67ميزان المراجعة بعد الجرد في

دائن مدين الحســــــــــــــــــاب الرقم

686

681

66

رأسمال الشركة

احتياطات

ترحيل من جديد

-

-

-

628888

2888

68888

616

617

787

7787

766

767

7767

7767

762

7762

767

7767

716

727

727

76

7776

726

722

7722

72

786

782

787

766

7766

767

776

776

7722

772

771

772

267

27

قرض مساهمات

قرض مصرفي

برمجيات المعلوماتية

اهتالك البرمجيات

أراضي

مباني

اهتالك مباني

خسائر قيمة عن المباني

معدات وأدوات

اهتالك معدات

معدات نقل

اهتالك معدات نقل

سندات مساهمة أخرى

سندات قروض

بنشاط المحفظة سندات خاصة

مواد أولية ولوازم

خسائر القيمة عن مواد ولوازم

منتجات وسيطة

منتجات مصنعة

خسائر القيمة عن منتجات مصنعة

(لدى الغير) مخزون في الخارج

موردو المخزون والخدمات

أوراق دفع -موردون

حسابات مدينة -موردون

عمالء

خسائر القيمة عن حسابات العمالء

قبضأوراق -عمالء

مستخدمون أجور مستحقة الدفع

ضمان اجتماعي

مستحق الدفع. م.ق.رسم

رسم على النشاط المهني مستحق الدفع

أعباء مقيدة سلفا

نواتج مقيدة سلفا

البنك

الصندوق

-

-

68888

-

28888

78888

-

-

78888

-

18888

-

62888

78888

68888

78888

-

2888

78888

-

7888

-

-

7288

7888

-

2888

-

-

-

-

7288

72888

62888

77888

78888

-

7888

-

-

7888

6888

-

7888

-

67888

-

-

-

-

6888

-

-

288

-

68888

2888

-

-

6288

-

62888

7888

6288

6888

-

7288

-

-

:الحــــل

صـــافي صــــافي مؤونة.اهتالك إجمالي األصـــــــــــــول

أصـــول غير جارية

تثبيتات معنوية

تثبيتات عينية

أراضي

مباني

تثبيتات عينية أخرى

تثبيتات مالية

مساهمات أخرى

سندات أخرى مثبتة

68888

28888

78888

78888

62888

78888

7888

-

7888

62888

-

-

7888

28888

77888

22888

62888

78888

761888 67888 772888 ج.غ.مجموع األصول

أصول جارية

ت.ق.مخزونات ومنتجات

العمالء

مدينون آخرون

الخزينة

22888

67888

7888

18888

6288

6288

-

-

22288

66288

7888

18888

671888 7888 677888 مجموع األصول الجارية

727888 77888 727888 مجموع عام لألصول

مبالغ الخصـــــــــــــــوم

رؤوس األموال الخاصة

رأس المال المصدر

عالوات واحتياطات

نتيجة صافية

678888

2888

22228

242757 رؤوس األموال الخاصةمج

الخصوم غير الجارية

قرض مصرفي

مثبتةمؤونات ومنتجات

28888

7888

52777 . ج.غ.وع خصوم ممجـ

الخصوم الجارية

موردون وحسابات ملحقة

ضرائب

ديون أخرى

62888

76228

78288

57257 جارية . خ.مجمـوع

3252777 مجموع عام للخصـوم

عرض معطيات الحالة العملية

: كالتالي (س)كانت ميزانية المؤسسة ( ن)في نهاية السنة - 6

صـــافي صــــافي مؤونة.اهتالك إجمالي األصـــــــــــــول

أصــــــول غير جارية


أراضي

مباني




68888

28888

78888

78888

62888

78888

7888

-

7888

62888

-

-

7888

28888

77888

22888

62888

78888

761888 67888 772888 ج.غ.مجموع األصول

أصول جارية

مخزونات

ت.ق.ومنتجات

العمالء


الخزينة

688888

67888

7888

18888

7888

-

-

ـ

72888

67888

7888

18888

627888 7888 677888 مجموع أصول الجارية

772888 77888 762888 مجموع عام لألصول

ن /31/12ميزانية المؤسسة في

N N-1 الخصـــــــــــــــوم

رؤوس األموال الخاصة



نتيجة صافية

1مجمـوع


قرض مصرفي

مؤونات ومنتجات مثبتة

2. ج.غ.مجــوع خصوم


ردون وحسابات ملحقةمو

ضرائب

ديون أخرى

3جارية . خ.مجمــوع

777888

-

22228

772228

27888

-

27888

62888

76228

78288

22728

772888 مجموع عام للخصـــوم

جدول تطورات التثبيتات واألصول المالية غير الجارية ـ 1

مبلغ صافي اهتالك مجمع إجمالي مبلغأسلوب المدة النفعية الحســـــاب الرقم

االهتالك

767

762

767

787

716

727

مباني

معدات صناعية

معدات نقل

آلي.إ.برمجيات

مساهمات بالفروع

محفظة. ن.سندات

78

68

2

2

خطي

"

"

"

78888

78888

18888

68888

62888

78888

7888

7888

67888

7888

-

-

7888

77888

77888

7888

62888

78888

جدول المخزونات والمنتجات قيد التنفيذ ـ 2

القيمة الصافية خسائر في القيمة القـــــــــيمة الحســـــــــــــاب الرقم

76

726

722

726

مواد أولية ولوازم



مخزون لدي الغير

78888

2888

17888

7888

6288

-

6288

-

77288

2888

16288

7888

72888 7888 688888 مجموع

كانت تكلفة المخزون تحسب على أساس التكلفة الوسطية المرجحة إن :مالحظة

المؤسسة تطبق أسلوب الجرد المتناوب

جدول مدينون آخرون ـ 7

المبلغ الحســــــــــاب الرقم

787

771



2888

7888

7888 مجمـــــــوع

68888، صندوق 28888بنك : الخزينة تشمل الحسابات -

القروض والديون المالية تمثل قرض مصرفي طويل األجل –( 7)

2888: ، موردو الخدمات68888: موردو المخزون: الموردون والحسابات الملحقة -(2)

:وتشمل( 6+ن)لضرائب وتسدد خالل السنة ا( 1)

6288: رسم قيمة مضافة مستحق الدفع - 7722 67728(: ن)ضريبة على أرباح السنة -777

6888رسم على النشاط المهني – 772

7888ضمان اجتماعي -776 62888: المستخدمون -776: ديون أخرى وتشمل -(2)

7288: سلفا نواتج مقيدة -772

II )– بالعمليات التالية( س)قامت المؤسسة ( 6+ن)خالل السنة :

، الكل على الحساب % 2، رسم قيمة مضافة 2888شراء مواد – 6

وتمثل في مواد أولية( 86/86في 726/ رصيد حـ) استلمت المخزون لدي الغير – -6

بشيك 628تسديد خدمات الهاتف – -7

بشيك 788تسديد إيجار – -7

تكلفة المنتجات الكل على الحساب %62رسم قيمة مضافة 78888بيع منتجات مصنعة – -7

6288ولها مخصصات خسائر قيمة 78888

أعاله بشيك( 6)سددت العملية – -2

بشيك( ن)سددت كال من الرسم على النشاط المهني والضمان االجتماعي الخاص بالسنة – -1

سددت المؤسسة األجور الصافية بشيك وقد 28888إن األجور اإلجمالية كانت – -2

تكوين االحتياطي القانوني، تكوين احتياطي : تقرر ما يلي ( ن)بالنسبة لنتيجة السنة – -7

وتوزيع باقي النتيجة على المساهمين 6888نظامي

تمثل مساهمات مالية 688.888قرر الشركاء زيادة رأسمال الشركة – -7

(ن)فة الخاص بالفصل الرابع من السنة سددت رصيد الرسم على القيمة المضا – -68

من الصندوق إلى البنك 2888تحويل – -66

بشيك( 68عملية ) تحصيل المساهمات المالية – -67

2288بشيك ثمن شرائها 68888بيع سندات خاصة بنشاط المحفظة – -67

28888بشيك ثمن شرائها 72888بيع معدات نقل 6+ن/82/86في – -67

62888تها إنتاج منتجات مصنعة تكلف – -62

بشيك 28888سدد العمالء – -61

(ن)سددت الضريبة على أرباح السنة – 67

:المطلوب

( 6+ن)إعداد الكشوف المالية في نهاية السنة ثم تسجيل العمليات في اليوميات المساعدة تبعا للجرد الدائم

اليومية االفتتاحية :الحــــل

دائن مدين الشــــــــــــرح رح التاريخ

86 686

678

617

787

7787

766

767

7767

762

7762

767

7767

716

727

76

776

726

722

772

726

766

787

771

267

27

786

776

776

777

7727

772

رصيد افتتاحي

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

" "

68888

28888

78888

78888

18888

62888

78888

78888

2888

17888

7888

67888

2888

7888

28888

68888

777888

22228

27888

7888

7888

7888

67888

6288

6288

62888

62888

7888

67728

6288

6888

772 " " 7288

762888 762888 مجمـــــــــــــــــوع

( الموردون) اليومية المساعدة للمشتريات

دائـــــــــــن مديــــــــــن الشـــــــــــــــــــــرح رح التاريخ

6 77688

7721

786

86شراء مواد فاتورة

ر ق م قابل لالسترجاع

موردو المخزون

2888

728

2728

2728 2728 مجموع

(العمالء) اليومية المساعدة للمبيعات

دائـــــــــن مديـــــــــن الشـــــــــــــــــرح رح التاريخ

2 766

286

7722

82فاتورة بيع

مبيعات منتجات مصنعة

ر ق م على المبيعات

77188

78888

67188

77188 77188 مجمـــــــــــــــــوع

يومية مساعدة للبنك

دائـــــــــن ــنمديـــــــ الشــــــــــــــــــرح ر ح التاريخ

7

7

1

2

7

66

67

67

67

62

62

171

267

167

267

786

267

772

267

776

267

776

267

7727

267

267

276

267

721

267

727

212

267

7767

127

767

267

766

مصاريف بريد واتصاالت

" " "

مصاريف إيجار

""

86تسديد فاتورة

" " "

تسديد رسم النشاط المهني

" " " "

تسديد ضمان اجتماعي

" " "

تسديد أجور المستخدمين

" " "

تسديد رسم القيمة المضافة

" " " "

تحويل لألموال

" "

ليةتحصيل مساهمات ما

" " "

بيع سندات خاصة بنشاط المحفظة

" " " " "

" " " " "

بيع معدات نقل

" " "

" " "

" " "

تسديد ديون -العمالء

تسديد ديون –العمالء

628

788

2728

6888

7888

77728

6288

2888

688888

68888

72888

68888

2888

28888

628

788

2728

6888

7888

77728

6288

2888

688888

2288

7288

28888

28888

67 777

267

(ن)السنة تسديد الضريبة على أرباح

" " " "

67728

67728

787788 787788 عمجمـــــــــــــو

يومية مساعدة للعمليات المتنوعة

دائـــــــــن مديــــــــــن الشــــــــــــــرح ر ح التاريخ

6

6

6

6

7

2

7

68

61

76/7

678

6816

6817

722

161

771

772

281

76

776

76

726

27

772

722

176

776

777

776

172

776

721

686

722

27

176

7787

7767

7762

7767

توزيع النتيجة

" "

" "

" "

771/ترصيد حـ

" "

772/ترصيد حـ

" "

86شراء مواد فاتورة

" " " "

استالم مخزون لدي الغير

" " " "

بيع منتجات مصنعة

" " "

" " "

أجور مستحقة الدفع


ضريبة على أجور محجوزة

أجور مستخدمين مستحقة الدفع

ضمان (%71)اشتراك في الهيئات االجتماعية

اجتماعي

عمليات تخص رأس المال -الشريك

" " " " "

تصنيع منتجات

" "


" " "

" " "

" " "

" " "

" " "

22228

7888

7288

2888

7888

67288

6288

28888

67888

688888

62888

7888

7772.2

6888

27717.2

7888

7288

2888

7888

78888

7288

2628

77728

67888

688888

62888

7888

7888

7888

6888

722728 722728 مجمــــــــــــــــــوع

ميزان المراجعة بعد الجرد

دائــــــــــن مديــــــــــن دائـــــــــن مديـــــــن الحساب الرقم

686

6816

6817

678

617

787

7787

766

767

7767

762

7762

767

7767

761

727

76

776

726

722

772

726

776

786

787

766

776

776

777

777

7721

7722

7727

772

721

722

771

772

267

27

رأس المال

احتياطي قانوني

احتياطي نظامي

نتيجة الدورة

قروض مصرفية

برماجيات إعالم آلي

اتاهتالك برمجي

أراضي

مباني

اهتالك مباني

معدات وأدوات

اهتالك معدات

معدات نقل

اهتالك معدات نقل

سندات مساهمة

سندات نشاط المحفظة

مواد أولية ولوازم مخزنة

خسائر عن قيمة مواد أولية



خسائر عن قيمة منتجات مصنعة

مخزون لدى الغير

(ياتمشتر) مواد أولية ولوازم

موردو المخزون والخدمات


العمالء

المستخدمون


ضريبة على األجور محجوزة

ضريبة على النتيجة

رسم قيمة مضافة قابل لالسترجاع

رسم قيمة مضافة على المبيعات

رسم قيمة مضافة مستحق الدفع

رسم على النشاط المهني

عمليات خاصة برأس -الشركاء

المال

قسائم مستحقة الدفع –الشركاء


نواتج مقيدة سلفا

البنك

-

-

-

22228

-

68888

-

28888

78888

-

78888

-

18888

68888

62888

78888

72888

-

2888

27888

6288

7888

2888

2728

2888

681188

77728

7888

-

67728

728

-

6288

6888

688888

-

7888

7288

728888

68888

777888

7772.2

6888

22228

27888

-

7888

-

-

7888

-

1888

28888

67888

-

2288

-

6288

-

78888

6288

7888

2888

78728

-

28888

27728

78288

2628

67728

-

67188

6288

6888

688888

27717.2

7888

7288

17788

2888

-

-

-

-

-

68888

-

28888

78888

-

78888

-

68888

-

62888

77288

72888

-

2888

27888

-

-

-

-

2888

71188

-

-

-

-

728

-

-

-

-

-

-

-

786788

2888

777888

7772.2

6888

-

27888

-

7888

-

-

7888

-

1888

-

7888

-

-

-

6288

-

-

-

-

-

62888

-

-

62888

62288

2628

-

-

67188

-

-

-

27717.2

-

-

-

-

276

167

161

171

176

172

127

176

286

281

27

212

الصندوق

تحويالت أموال

أعباء إيجار

أعباء تأمين

أعباء بريد واتصاالت

أجور المستخدمين

اشتراكات للهيئات االجتماعية

نواقص قيمة التنازل عن اصول

م.غ.

.م.غ.مخصصات اهتالك أصول

مبيعات منتجات

خدمات أخرى مقدمة

إنتاج بالمخزن

أرباح التنازل عن أصول مالية

2888

628

7888

788

28888

67888

2888

7888

-

-

67288

-

2888

-

-

-

-

-

-

-

78888

7288

62888

7288

-

628

7888

788

28888

67888

2888

7888

-

-

7288

-

-

-

-

-

-

-

-

-

78888

7288

-

7288

187288 187288 6687888 6687888 المجمــــــــــــــــــــــــــوع

إعداد الكشوف المالية ــــ

1+ن/31/12يزانية في الم –1

N-1صـــافي Nصــــافي مؤونة.اهتالك Nإجمالي األصـــــــــــــول

أصــــول غير جارية


تثبيتات عينية

أراضي

مباني


تثبيتات مالية



68888

28888

78888

78888

62888

77288

7888

-

7888

7888

-

-

1888

28888

71888

76888

62888

77288

7888

28888

77888

22888

62888

78888

761888 618288 62888 622288 ج.غ.مجموع األصول

أصول جارية

ت.ق.مخزونات ومنتجات

العمالء


ضرائب

الخزينة

688888

71188

2888

728

781788

6288

-

-

-

77288

71188

2888

728

781788

27888

67888

7888

-

18888

671888 771128 6288 777628 مجموع األصول الجارية

727888 282628 67288 272128 مجموع عام لألصول

(دج 77المبالغ ب ) 1+ن/31/12ميزانية المؤسسة في

N N-1 الخصـــــــــــــــوم

وس األموال الخاصةرؤ



النتيجة الصافية للسنة

1مجمــــوع


قرض مصرفي

مؤونات ومنتجات مثبتة

2ج .غ.مجــــوع خصوم


موردون وحسابات ملحقة

ضرائب

ديون أخرى

3جارية . خ.مجمــوع

777888

7772.2

862.5

777228

52777

27888

62888

67772.2

17267.2

677788

777888

-

22228

777228

27888

-

27888

62888

76228

78288

22728

727888 282628 مجموع عام للخصــوم

( 1+ن)حساب النتائج للفترة حسب الطبيعة للسنة ــ 2

جدول تدفقات الخزينة

(6-ن) السنة (ن)السنة

تدفقات نقدية من أنشطة عملياتية

تحصيالت مقبوضة من العمالء

تسديدات للموردين والمستخدمين

28888

(71728)

(6-ن)السنة (ن)السنة

رقم العمال

خزونتغير الم

77288

(7288)

778888

62888

772888 27888 إنتاج السنة المالية - 6

مشتريات مستهلكة

خدمات خارجية واستهالكات أخرى

-

(7728)

(78888)

(7888)

(77888) (7728) استهالك السنة المالية– 7

782888 27128 (7-6) القيمة المضافة لالستغالل – 7

أعباء المستخدمين

ب ورسومضرائ

(17888)

-

(72888)

677888 66128 الفائض اإلجمالي عن االستغالل – 7

أعباء تشغيلية أخرى

مخصصات االهتالكات والمؤونات

(2888)

(7888)

(78888)

(77888)

28888 (6728) النتيجة التشغيلية – 2

النواتج المالية

ةاألعباء المالي

7288

-

68888

(7888)

2888 7288 النتيجة المالية – 1

النتيجة العادية – 2

الضريبة على النتائج العادية

6628

(772.2)

22888

(67728)

- - النتيجة غير العادية – 7

22228 717.2 النتيجة الصافية للسنة المالية -68

(76228) الضرائب

6788 تدفقات نقدية قبل العناصر غير العادية

6788 (أ)تدفقات نقدية من األنشطة العملياتية

تدفقات نقدية من أنشطة االستثمار

وضات عن عمليات التنازل عن التثبيتات العينيةمقب

مقبوضات عن عمليات التنازل عن تثبيتات مالية

72888

68888

72888 (ب)صافي التدفقات النقدية من أنشطة االستثمار

تدفقات نقدية من أنشطة التمويل

مقبوضات من إصدار أسهم

688888

688.888 (جـ) صافي التدفقات النقدية عن أنشطة التمويل

671788 (جـ+ ب + أ)تغير أموال الخزينة خالل الفترة

رصيد الخزينة في بداية الدورة

رصيد الخزينة في نهاية الدورة

(18888)

781788

671788 تغير أموال الخزينة خالل السنة

رأسمال مالحظة

الشركة

عالوة

إصدار

فارق

تقييم

عادةإفارق

تقييم

اتاحتياط

نتيجة

22228 - - - 777888 6-ن/76/67رصيد في

- - - - 688888 سنة ن زيادة رأس المال

27167.2 - - - 777888 ن/76/67الرصيد في

الجزء الثاني

Documents