第五章

制造费用的归集与分配

制造费用是企业为生产产品和提供

劳务而发生，应该计入产品成本，但没

有专设成本项目的各项生产费用。

一、制造费用的归集

第一节 制造费用的归集与分配

制造费用大部分是间接用于产

品生产的费用；

制造费用还包括直接用于产品

生产、但没有专设成本项目的生产

费用，以及用于组织和管理生产的费用。

制造费用

基本生产车间发生的各项制造费用

月末应转入“基本生产成本”账户的制造费用

期末一般无余额

只生产一种产品

直接计入费用

基本生产成本

生产多种产品

间接计入费用

制造 费用

基本生产成本

二、 制造费用的分配

制造费用归集的会计分录为： 借：制造费用 贷：原材料 应付工资 应付福利费 累计折旧 预付账款 其他应付款 低值易耗品 辅助生产成本

（一）生产工人工资比例法

某产品应分配的制造费

用

制造费用分配率

该产品生产工人工资

制造费用分配率 =制造费用总额

各种产品生产工人工资总额

×=

（二）生产工人工时比例法

（三）按年度计划分配率分配法

特点：在年度开始前确定全年制造费

用计划总额及计划分配率，作为全年

制造费用的分配依据。

年度计划分配率 =

年度制造费用计划总额年度各种产品计划产量的定额工时总数

计划产量 单位工时定额

某月某产品应分配的制造费用 =

该月该种产品实际产量的定额工时数

年度计划分配率

实际产量 单位工时定额

归纳：① 平时“制造费用”科目有余额，既可

能有借方余额，也可能有贷方余额。借方

余额表示实际发生数大于按计划分配率分

配数，属于待摊费用，为资产；贷方余额

表示实际发生数小于按计划分配率分配

数，属于预提费用，为负债。

②“ 制造费用”科目如果有年末余额，就是全年制造费用实际发生额与计划分配额的差额，应在年末调整计入 12 月份的产品成本。

年末借方余额（实 > 计）： 借：基本生产成本 （蓝字）

贷：制造费用 （蓝字）

年末贷方余额（实 < 计）：

借：基本生产成本 （红字）

贷：制造费用 （红字）

一、废品损失的归集和分配 工业企业的废品损失包括在生产

过程中发现的、入库后发现的各种废

品的报废损失和修复费用。

第二节 生产损失的归集与分配

废品分为

可修复废品

不可修复废品

同时具备两个条件

可以修

经济上合算

只要以上有一个条件不满足

废品损失包括不可修复废品的生

产成本扣除回收的废品残料价值和应

由过失单位或个人赔款以后的净损失

以及可修复废品的修复费用。

（一）不可修复废品损失的核算

在管理上要求单独核算废品损失的工业企业中，在会计科目中增设“废品损失”会计科目，在基本生产成本项目中增设“废品损失”成本项目。

废品损失—— ×× 产品

不可修复废品的 生产成本

可修复废品的 修复费用

废品残料

应由过失人 赔偿

废品净损失

基本 生产 成本

原材料 应付职工薪酬——工资 应付职工薪酬——职工福利制造费用

原材料

其他应收款

基本生产成本—— ×× 产品——废品损失

——××产品——

直接材料直接人工制造费用

①

②

③

④

⑤

废品损失的核算：

1. 按废品所耗实际费用计算

举例说明 3-27

2. 按废品所耗定额费用计算

举例说明 3-28

（二）可修复废品损失的核算 与不可修复废品损失相比，可修复

废品损失核算的特点 ：

可修复废品返修以前发生的生产费

用不是废品损失，不必从“基本生产成

本”账户及其所属成本项目中转出。

归纳：以上是单独核算废品损失的会计处理。如不单独核算，则不设立“废品损失”科目和废品损失成本项目，只在回收废品残料时， 借：原材料 贷：基本生产成本

二、停工损失的归集与分配

工业企业的停工损失包括停工

期间所发生的料、工、费。

停工损失的核算：停工损失—— ×× 产品

应计入停工损失的各种费用

可取得赔偿 的损失

非正常停工 损失

季节性和固定资产修理期间的停工损失

原材料 应付职工薪酬——工资 应付职工薪酬——职工福利 制造费用

其他应收款

营业外支出

基本生产成本—— ×× 产品——停工损失

①

②

③

④