財法一 -初級會計學

Chapter 1 會計之基本概念 - 林彥廷

ch1 學習目標 解釋何謂會計，瞭解其與簿記 (book keeping) 之差別

會計資訊的使用者有哪些 上述使用者為何要使用會計資訊會計資訊的功能為何

為何需要一般公認會計原則 (Generally Accepted Accounting Principles)

財務報告與財務報表的區別 會計有哪些基本假設 會計恆等式與借貸法則

何謂 ( 商業 ) 會計 會計為一個資訊系統，透過一定程序提供會計資訊

確認 :企業發生的經濟活動 (交易 ) 確認紀錄的對象

衡量 :對經濟活動的衡量須貨幣可衡量 記錄 :對經濟活動加以記錄 溝通 :記錄彙總後產生會計資訊，將其傳遞給資訊使用者

會計為動態或靜態過程 ? 與簿記 (book keeping) 的差異

幫助誰的決策 - 會計資訊使用者 內部使用者 :管理當局，如 :經理人員績效考核

外部使用者 :a. 投資人 :含潛在使用者b.債權人 :含潛在使用者c.政府機關 :如國稅局、金管會等…

※會計資訊的最高品質 :決策有用性會計資訊基本目標 (幫助決策 )

舉例說明 : 協助資訊使用者作決策 資本市場 ( 股票 . 公司債等 ) 投資人公司需要資金 金融市場 ( 向銀行貸款 ) 債權人 說明 :資金是稀有資源，企業欲取得資金須向銀行貸款，但銀行是否授信，要求多少的利息使用會計資訊投資人是否投資 (潛在使用者 )，要不要出售使用財務資訊

為何需要 GAAP GAAP: Generally accepted accounting principles ，一般公認會計原則

外部使用者無法參與公司營運，但又需要公司提供的會計資訊作決策

因此須有一套共同遵守 (大家都可接受 )的規範，以保護資訊使用者，確保財務資訊不會誤導決策 (資訊品質 )，以及不同公司間財務資訊的可比較性

一般公認會計原則是指經權威性機構認可而公佈的會計原則，及長期以來普遍被接受的會計實務

財務報告與財務報表的區別

財務報告書

財務報表

附註揭露

1. 資產負債表2. 損益表

3. 股東權益變動表4. 現金流量表

會計的基本假設 經濟個體假設 :個人與企業不能混淆 (獨資尤然 ) 繼續經營假設 :可預見的未來，不預期清算解散 (除非有相反證據 )清算價值的排除使用，清算價值指急迫情形下，處分資產所能換得之現金

會計期間假設 :以人為方式劃分會計期間 (會計年度 ) ，定期提供會計資訊 (除非真正清算解散，否則不會知道真正的損益 ) 提供季報、半年報與年報(資訊攸關性 )

貨幣單位假設 :以貨幣衡量經濟事件排除貨幣價值變動的考慮，假定貨幣價值不變

會計五大要素 資產負債 業主權益 ( 或股東權益 ):剩餘請求權的觀念(稍後以會計恆等式說明 )

收入費用 (或損失 )常見會計科目請同學務必牢記常見科目

會計恆等式會計恆等式

將負債移項可得股東剩餘求償權的概念 ( 拿剩的 )

Assets Liabilities Owner’s Equity= +

為方便起見，本章暫以獨資說明

( 債權人 ) ( 業主或股東 )

會計恆等式的擴充 ( 加入收入與費用 )

影響業主權益變動之因素 :1. 營業損益 : 營業結果均歸業主享有 (債權人只能享有利息 )收入 - 費用 =營業利益( 或營業損失 )2. 獨資 :業主增資或提領 資產 = 負債 +期初業主權益餘額 +收入 – 費用 +業主增資 - 業主提領

P17&18

財務報表編製順序四種主要財務報表 :損益表、業主權益變動表、資產負債表、現金流量表

編表順序 : 損益表業主權益變動表資產負債表現金流量表 (P21)

收入 – 費用 =本期損益 損益表 期初業主權益 +本期利益 ( 或 - 本期損失 )+業主增資 -業主提領 =期末業主權益業主權益變動表

資產 = 負債 +業主權益資產負債表 以釋例三為例

借貸法則 會計恆等式等號的左為借方 (debit)；右為貸方 (cre

dit)約定成俗 (習慣用法 ) 借方總額必等於貸方總額 ( 因為是恆等式 ) 借方 貸方 資產 = 負債 + 業主權益

借貸法則 :哪些科目增減放借方；哪些科目增減放貸方

資產增加放借方；資產減少放貸方 負債與業主權益增加放貸方；負債與業主權益減少放

借方

借貸法則 ( 續 )

借方 貸方 資產 + 負債 + 業主權益 + 由前述可知收入增加將使業主權益增加，費

用增加將使業主權益減少 (P17 釋例 ) 借方 貸方 資產 + 負債 + 費用 + 業主權益 + 收入 +

會計恆等式與借貸法則 加入會計科目練習會計恆等式

擴充每個會計科目可單獨以一個 T 字帳表示 ch2 過帳

C2

平時 -以日記簿 (journal) 記錄 記錄交易的發生依交易發生的時間，依序登記 (又稱為登帳 )日記簿又稱序時帳簿日記簿格式參考 P66 利用借貸法則記錄分錄 (entry 或稱 journal entry)

借貸法則 借記 (動詞 ):debit ，會計恆等式等號的左方 貸記 (動詞 ):credit ，會計恆等式等號的右方 借方 (名詞 ):debit 貸方 (名詞 ):credit 借貸法則 :哪些科目增減放借方；哪些科目增減放貸方

有借方科目必有貸方科目 借方科目總額 =貸方科目總額 複合分錄

借貸法則 會計恆等式等號的左為借方 (debit)；右為貸方 (credit)約定成俗 (習慣用法 )

借方總額必等於貸方總額 ( 因為是恆等式 ) 借方 貸方 資產 = 負債 + 業主權益

資產增加放借方；資產減少放貸方 負債與業主權益增加放貸方；負債與業主權益減少放借方 P52 圖

借貸法則 ( 續 )

借方 貸方 資產 + 負債 +

業主權益 +

擴充收入增加將使業主權益增加，費用增加將使業主權益減少 (P52 圖示 )

借方 貸方 資產 + 負債 +

費用 + 業主權益 +

收入 +

借貸法則 (續 )-P52 圖 資產增加 費用增加 負債減少 業主權益減少 收入減少 資產減少 費用減少 負債增加 業主權益增加 收入增加

借記 ( 放在借方 )

貸記 ( 放在貸方 )

日記簿分錄先用會計恆等式表達，熟練以後可不必如此 Step1:辨認交易牽涉的會計科目與金額 Step2: 確認上述科目的借貸 (增減 )方向 Step3:檢查是否違反會計恆等式 以日記簿分錄加以記錄

過帳 總分類帳 (必設 ):每一會計科目設置一個總分類帳

明細帳 ( 企業自行決定設置與否 )餘額式分類帳與帳戶式分類帳，格式參見 P67

自行練習時， (兩欄式 )分類帳可以 T 字帳形式簡化表達

分錄中借方記錄就放到對應 (相同 )科目的總帳借方

帳戶式總分類帳

月 日 傳票號數 摘要 日頁 借方金額 月 日 傳票號數 摘要 日頁 貸方金額年 年

帳戶名稱

T 字帳的使用 (往後講解觀念常用到 )

調整前試算表 過帳後編製試算表，檢查過帳過程有無錯誤發生借貸法則的延伸

試算表格式請參考 P68(留意科目順序，資產負債權益收入費用 )

Ch5 買賣業會計

學習目標買賣業會計 期中程序 -永續盤存制 (perpetual inventory system)

買賣業會計 期中程序 -定期盤存制 (periodic inventory system)

期末程序

何謂永續盤存制與定期盤存制 ( 留意兩者原理與彼此差異 )

進貨 ( 永續與定期不同 )

進貨折扣、退出、折讓、運費 ( 永續與定期不同 )

進貨淨額

銷貨

銷貨折扣、退回、折讓、運費、 ( 銷貨成本永續與定期不同 )

期末結帳 ( 永續與定期不同 )

財務報表的編制 ( 永續與定期不同 )

課程架構

買賣業與服務業之差異 CH1~3 服務業銷售人員薪資費用 Ch5 買賣業銷貨成本 (已售商品的成本 )買賣業 :把東西買來賣給別人 (不參與製造過程 )

資產負債表存貨損益表銷貨收入 銷貨成本 銷貨退出與折讓 進貨退回與折讓 進貨折扣 銷貨折扣 銷貨運費 進貨運費… (請對照 P147與 P216)

永續盤存制永續盤存制原理 : 透過會計記錄，在”帳上”記錄存貨”進貨”與”銷貨”情況，隨時掌握庫存存貨”金額”

其特點如下 :1.購入商品借記 :存貨 貸 :現金或應付帳款2.銷售商品，要記錄銷貨，也要記錄銷貨成本

現金 (或應收帳款 ) 銷貨成本 銷貨收入 存貨 故帳上”存貨”科目隨時反應庫存存貨數量金額3. 期末須進行實際盤點要記錄存貨盤虧或盤盈( 營業外收入與費用 ) P197 & 201 釋例

定期盤存制 定期盤存制 :藉由期末”實地盤點”的方式，決定庫存存貨數量、金額，並決定 (計算 )銷貨成本

其特點如下 :買入商品借記 :進貨 (purchase) 銷售商品不記銷貨成本，僅記錄銷貨收入由於銷售時不記錄銷貨成本，故”平日”帳上之”存貨”科目是顯示 ”期初”存貨餘額，無法隨時反應存貨現況

期末結帳時方會出現銷貨成本與期末存貨金額科目銷貨成本用倒扣的 P218 & 219 釋例

存貨成本 ( 買方 ) 的決定 存貨成本包含爲了使商品達到可銷售狀態，所有必要

的支出，如 :進口關稅、採購成本、驗收成本、進貨運費等

若為”起運點交貨”，則進貨運費視為買方進貨 (存貨 )成本的一部份。

永續 :存貨的加項借記 :存貨 (P１ 99 May 6) 定期 :另設”進貨運費”或”進貨關稅”等科目，作

為進貨成本的加項 ( 表達方式詳後述 ) 借記 :進貨運費 (進貨關稅 )

若為”目的地交貨”，則進貨運費由賣方負擔，與買方無關成為賣方的銷貨運費

在途存貨與寄銷品的所有權歸屬

進貨退出與折讓 (purchase return and allowance)

收到瑕疵品退還供應商（進貨退出）或要求降低售價（進貨折讓）進貨成本降低

永續貸記：存貨 定期另設”進貨退出與折讓”帳戶，作為進貨減項 ( 報表表達方式詳後述 ) 貸記 :進貨退出與折讓

P199 釋例 (May 8之交易 )永續 P218 釋例 (May 8之交易 ) 定期

進貨折扣 (purchase discount)

進貨折扣 2/10， n/30 最遲要在 30 天內付清貨款，若在前 10 日以內付清，可取得 2% 折扣

1/10 EOM若在次月 10 日以前付清貨款，可取得 1%折扣

2/10， n/10， EOM 最遲要在次月 10 日以前付款，若在前 10 日以內付清，可取得 2% 折扣

永續 :貸記存貨 定期 :另設”進貨折扣”科目，作為進貨成本減項 P200 釋例 (May 14 分錄 )永續 P219 釋例 (May 14 分錄 ) 定期

商業折扣 (trade discount)

商業折扣不論永續或定期盤存制，均不入帳，直接以進貨 (發票 ) 金額入帳

進貨淨額的計算 (net purchase)

永續盤存制 :直接計算存貨總分類帳金額變動

定期盤存制 : 本期進貨淨額 =進貨 (總額 ) - 進貨退出與折讓 - 進貨折扣 + 進貨運費 ( 如 :關稅等 )

銷貨退回與折讓 (sales return and allowance)

賣方賣出瑕疵品給顧客

永續與定期均設置”銷貨退回與折讓”科目，作為銷貨收入減項 ( 表達方式詳後述 )

P202 釋例 ( May 8 分錄 )永續 P219 釋例 ( May 8 分錄 ) 定期

銷貨折扣 (sales discount)

不論永續或定期盤存制，均另設置”銷貨折扣”科目，作為銷貨收入減項 ( 表達方式詳後述 )

P203 釋例 (May 14 分錄 )永續 P219 釋例 (May 14 分錄 ) 定期

銷貨淨額的計算 ( 永續與定期皆相同 )

銷貨淨額 (net sales)= 銷貨 (總額 ) – 銷貨退回與折讓 – 銷貨折扣

表達於損益表，詳後述

進銷貨相關科目對照

永續 定期購入存貨 存貨 進貨進貨折扣 ( )　存貨或銷貨成本減少 進貨折扣進貨運費 ( )存貨增加 進貨運費

進貨退出與折讓 ( )存貨減少 進貨退出與折讓

銷貨退回與折讓 銷貨退回與折讓 銷貨退回與折讓銷貨折扣 銷貨折扣 銷貨折扣

銷貨運費 ( 目的地交貨 )

存貨成本包含爲了使商品達到可銷售狀態，所有必要的支出，如 :進口關稅、採購成本、驗收成本、進貨運費等

在商品運出以前，其實已達可銷售狀態，故銷貨運費僅為營業費用，不能作為存貨成本

借記 :銷貨運費 貸 :現金 (而且是賣方記錄 )

P199 (May 4)

賣方銷貨成本 (cost of goods sold) 的決定 ( 兩者不同 )

永續盤存制 :直接放銷貨成本總分類帳之餘額因為平日發生銷貨交易時，即予記錄銷貨成本

定期盤存制 : 銷貨成本 =期初存貨 +本期進貨淨額 - 期末存貨*上式期末存貨為期末實地進行盤點之數字；期初存貨為上期期末盤點之數字不會有盤盈或盤損*定期盤存制之下，期末存貨與銷貨成本科目須至年底結帳分錄才會出現 (下張投影片說明 )

永續與定期的結帳分錄永續 : 與之前介紹的服務業一樣直接將收入與費用結到損益彙總，再將損益彙總結清至業主權益

定期 : 收入科目之結帳與服務業相同 費用科目 : 因為平日帳上沒有存貨科目與銷因為平日帳上沒有存貨科目與銷貨成本記錄，須透過結帳分錄方會顯現貨成本記錄，須透過結帳分錄方會顯現

定期盤存期末結帳 銷貨成本 = 期初存貨 + 本期進貨淨額 - 期末存貨 Step1: 結轉期初存貨至銷貨成本假設期初存貨都賣

了 ( 借記銷貨成本 貸記 ( 期初 ) 存貨 ) Setp2: 結轉本期進貨淨額至銷貨成本假設本期進貨

淨額都賣了 ( 借記銷貨成本 進貨退出與折讓 進貨折扣 貸記進貨 進貨運費 )

Setp3: 把期末存貨沖減銷貨成本前兩步驟假設都賣了，但實地盤點發現有期末存貨沒賣掉，所以要把銷貨成本扣回來 ( 借記 ( 期末 ) 存貨 貸記銷貨成本 )

Step4: 把 step1~3 的銷貨成本淨額 ( 費用類科目，虛帳戶 ) 結轉損益彚總 ( 借記損益彚總 貸記銷貨成本 )

本期進貨 + 進貨運費 – 進貨折扣– 進貨退出與折

讓

買賣業財務報表買賣業財務報表

買賣業財務報表永續與定期盤存制損益表差異在於銷貨成本的計算與表達

永續盤存制下，銷貨成本直接放銷貨成本總分類帳之餘額即可

定期盤存制下，須編製銷貨成本表 (P214)

資產負債表較服務業多了”存貨”科目，其餘不變

業主 (股東 ) 權益變動表相同

定期盤存制之下的銷貨成本表期初存貨 $92,000進貨 $704,600:減進貨退出與折讓 $2,600進貨折扣 4,200 (6800):加進貨運費 6,600本期進貨淨額 704,400可供銷售商品 $796,400:減期末存貨 (52,000)銷貨成本 $744,400

數字為假設數字

永續盤存制的損益表xx公司損益表2007年度

:銷貨收入　　　銷貨 $104,000　　　 :減銷貨退回與折讓 $3,000　　　　　　　　銷貨折扣 1,000 (4,000)　　銷貨淨額 $100,000銷貨成本 (60,000)　　　銷貨毛利 $40,000

:營業費用　　　銷售費用 $8,000　　　管理費用 7,000 (15,000)稅前淨利 $25,000所得稅 (10,000)稅後淨利 $15,000

表中數字為假設數字

永續與定期之優缺點 定期盤存制 : 因為年底才進行實地盤存，無法編製期中報表存貨被竊無法知悉平日帳務處理較簡單

永續盤存制 :存貨內部控制較佳平日帳務處理較繁瑣* 兩種制度年底均須進行實際盤點

Ch 6 存貨

學習目標存貨成本流動假設成本與市價孰低法 (存貨期末評價 ) 毛利法 零售價法

購入存貨

銷售商品進貨成本的決定

銷貨成本的決定成本流動假設

期末存貨

年底評價無法實際盤點時

估計方法

存貨成本流動假設 個別辨認法平均法先進先出法 後進先出法

平均法 ( 永續與定期不同 )

永續盤存制之下，由於每發生銷貨就要在帳上要記錄銷貨成本，故須於每次”進貨時”即計算平均單位成本 (否則要寫銷貨成本分錄時，金額未知 )

定期盤存制之下，由於只於期末結帳時方計算銷貨成本，故只須於期末時計算平均單位成本即可全年可供銷售商品”成本 除 全年可供銷售商品件數隱含假設 :每單位成本均相同

P265釋例 (永續 )，算期末存貨與銷貨成本 P253釋例 ( 定期 )，算期末存貨與銷貨成本

永續 - 平均法

日期 購入 售出 結餘月 日 數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額

1 1 100 10.000 1,0004 5 200 11 2,200 300 10.667 3,2008 24 300 12 3,600 600 11.333 6,8009 10 550 11.33 6,233 50 11.333 56711 27 400 13 5,200 450 12.816 5,767

先進先出 (FIFO) 永續盤存制之下，發生銷貨即須計算銷貨成本，並於年底實際進行盤點，故期末存貨是使用最後進貨的單價衡量；銷貨成本則於銷貨時依最早進貨之成本開始累積計算

定期盤存制之下，年底進行盤點後，期末存貨亦是以最後進貨的單價計算；銷貨成本則用本期可供銷售商品總成本 減 期末存貨金額

FIFO永續與定期求得之銷貨成本與期末存貨金額相同

P250釋例 ( 定期 )，算期末存貨與銷貨成本 P264釋例 (永續 )，算期末存貨與銷貨成本

永續 -FIFO日期 購入 售出 結餘月 日 數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額

1 1 100 10 1,0004 15 200 11 2,200 100 10 1,000

200 11 2,2008 24 300 12 3,600 100 10 1,000

200 11 2,200300 12 3,600

9 10 100 10 1,000200 11 2,200250 12 3,000 50 12 600

11 27 400 13 5,200 50 12 600400 13 5,200

後進先出 (LIFO)

永續 : 發生銷貨計算銷貨成本時，須先以最後進貨之存貨成本計算

定期 : 期末存貨成本先以最早購入之存貨向下累計，最後再反推銷貨成本

LIFO永續與定期之結果不同 P251 釋例 ( 定期 )，算期末存貨與銷貨成本 P265釋例 (永續 )，算期末存貨與銷貨成本

永續 -FIFO日期 購入 售出 結餘月 日 數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額

1 1 100 10 1,0004 15 200 11 2,200 100 10 1,000

200 11 2,2008 24 300 12 3,600 100 10 1,000

200 11 2,200300 12 3,600

9 10 300 12 3,600200 11 2,20050 10 500 50 10 500

11 27 400 13 5,200 50 10 500400 13 5,200

問題思考1) 前述四種成本流動假設的方法中，哪些方法下永續盤存制與定期盤存制所求得之”銷貨成本”與”期末存貨”金額會相等 ?

2) 先進先出法有何優缺點 ?3) 後進先出法有何優缺點 ?4) 哪些方法可能存在操弄損益的空間 ?5) 先進先出法與後進先出法何者重視資產的評價 ? 何

者重視所得的衡量 ?6) 物價上漲時，宜採 FIFO或 LIFO?7) FIFO+ 永續、 FIFO+定期、 LIFO+ 永續、 LIFO+定期

在物價上漲時，何者最具有壓低期末存貨的效果 ?

無法或無必要實地盤點時的估計方法毛利法 :以過去的毛利率估計本期銷貨成本及期末存貨

適用時機 :編製期中報表、存貨或帳簿發生災害損毀

零售價法 :利用本期實際成本率，估計期末存貨 適用 :編製期中報表、商品種類眾多，採定期盤存制無法經常盤點

毛利法估計步驟 Step1:估計過去毛利率 Step2: 將本期銷貨淨額乘毛利率，得估計銷貨毛利

Step3: 將銷貨淨額減估計毛利，得本期估計銷貨成本

Step4: 將本期可供銷售商品減估計銷貨成本，得估計期末存貨

P268 釋例

零售價法估計步驟 Step1: 計算本期可銷售商品之成本總額與零售價總額

Step2: 計算成本率 (成本除以零售價 ) Step3: 將本期可供銷售商品零售價總額，減本期銷貨淨額，得期末存貨之”零售價”

Step4: 將期末零售價乘成本率，得期末存貨成本

P269 釋例 零售價法可與各成本流動假設搭配中會

存貨高低估對損益之影響 期初存貨高估銷貨成本高估淨利低估 期末存貨高估銷貨成本低估淨利高估

期末存貨高估資產與權益高估

期末存貨高估次期期初存貨高估次期銷貨成本高估次期淨利低估 (兩期會自動更正因為期末存貨是實際盤點數字，故兩年淨利虛增與虛減會相互抵銷

Ch 8 現金與銀行存款

- 林彥廷

學習目標 現金的定義 零用金 銀行調節表

現金的定義 貨幣性 :用來交易與支付的工具，如 :美金 . 新台幣

通用性 :能被大眾接受 (用來支付交易貨款，交易對手不能拒絕 )

自由支配性 :用途未受限制 廣義定義 : 含現金與零用金、即期支票、銀行本票、郵政匯票、活期存款、定期存款等故我國報表中的現金科目通常都含銀行存款 ( 合合稱現金與銀行存款稱現金與銀行存款 )

定期存單 : 因為隨時可解約使用，故視為廣義現金 (但會損失利息 )

零用金制度 (petty cash)

預先設置定額零用金，專人保管，用以支付零星開支。如 :計程車費、郵票、水電費、文具用品等支出

支付時由零用金支出，支付時不作記錄 待一段時間 (如 :兩個星期或一個月 )申請撥補時，

再針對各項支出加以紀錄，同時記錄零用金撥補累積多筆同時處理，減輕帳務處理成本

撥補時為了維持帳上零用金金額，貸貸 :: 現金或銀行存現金或銀行存款，而非零用金款，而非零用金

零用金制度 ( 續 )

期末若不馮撥補，因零用金已確實減少，須進行調整認列已發生費用，貸 :零用金 (否則費用低估，現金高估 )。次年初再予以迴轉，借 :零用金 貸 :現金

期末若馮撥補，借 :各項費用 貸 :現金 撥補時，須同時核對支出金額與手存現金金額，若不符須記錄”現金短溢”損益共同科目，可能借餘亦可能貸餘

銀行調節表 (bank reconciliation)

銀行記錄的存款金額與公司記錄之金額可能不一致需要調節

造成不一致的可能原因 :人為錯誤與記帳時點差異 p358

存款不足退票 : 公司收到客戶支票，將其存入銀行，同時借記銀行存款，但因為發票人之銀行存款不足，銀行直接記錄退票，但公司並不知道，故產生差異公司借記應收帳款 貸記銀行存款

P359 釋例

調整分錄只須作公司帳變動部分的調整分錄 P359

C9C9 應收帳款與應收票據應收帳款與應收票據

學習目標1. 瞭解應收款項的意義及產生的緣由2. 瞭解應收款項的評價基礎3. 瞭解影響應收款項評價的要素，包括收款時間、折扣、壞帳等及其帳務處理方法

4. 瞭解應收票據的意義及其性質5. 瞭解應收票據的會計處理6. 瞭解應收票據貼現的會計處理方法

應收款項發生

發生時如何記錄

年底評價或處分

應收款項的形成

信用交易應收 /應付款項主要營運活動產生 :應收帳款 (accounts receivable)

與應收票據 (notes receivable)流動資產非主要營運活動產生 :應收款 (receivable) 或應收利

息 (interest receivable)……. 可能為流動資產或其他資產

按有無正式憑證分為： 應收票據，應收帳款。

利率的基本觀念一、票面所記之利率為「年利率」。二、若票據之期限短於一年： 1. 按月計算，每月利率為年利率的 1/12

2. 按日計算，每加為年利率的 1/365 或 1/360。 EX. ( 一年以 360日計算 )

(1) 票面金額 $90000 ，利率 6 ％，三個月到期， 利息 =……=$1350

(2) 票面金額 $60000 ，利率 6 ％，四十天到期， 利息 =……=$400

應收帳款的評價問題一、取得時的評價： 應收帳款的評價應該以將來的實現價值 ( 可收到的現金的金額，如 : 商品金額減商業折扣 ) 為準

二、帳款入帳金額之決定： 1. 商業折扣： (Trade discount) (1) 為成交前所給與之折扣，且多半由於促銷動機 而給與。 (2) 此乃定價與成交價間之差額，會計上對商業折 扣均不入帳，買、賣雙方都以實際成交價格認 列進貨成本及銷貨收入。(3) 例如：數量折扣、員工折扣、優惠折 扣…等

應收帳款的評價問題

應收帳款的評價問題 ( 續 )

2. 現金折扣 (cash discount)： (1) 賣方為鼓勵買方提早付貨款而給與之折扣，即 「銷貨折扣」。 (2) 由於現金折扣須入帳，其會計處理方式有「總額法」及「淨額法」

應收帳款的評價問題 ( 續 1)

【釋例】指南公司於 01年 10月 12日賒銷商品給三信公司，總價款 $10,000 ，付款條件 2/10 ， n/30。三信公司於 10月 22日償還貨款之半數，餘款於 11月 12日還清，分就總額法及淨額法說明指南公司會計處理。

總額法 (gross method)： a. 應收帳款與銷貨收入均按成交價入價。 b. 顧客於折扣期間還來貨款，其折扣額借記 「銷貨折扣」。

應收帳款的評價問題 ( 續 2)　 　 總額法　 淨額法　

10/12 賒銷時： 　 　 　 　 　　 應收帳款 10,000 　 9,800 　　 銷貨收入 　 10,000 　 9,800

10/22 收取半 　 　 　 　 　數貨款給予 現金 4,900 　 4,900 　2% 折扣 . 銷貨折扣 100 　 　 　　 應收帳款 　 5,000 　 4,900

11/12 餘款收 現金 5,000 　 5,000 　現，因逾折扣 應收帳款 　 5,000 　 4,900

期限故不予折扣 其他收入 　 　 　 100

年底評價與處分

年底評價 - 估計壞帳一、壞帳： 不能收回的應收帳款，會計上稱為壞帳或呆

帳 (Uncollectible accounts 或 Bad debts)。二、壞帳產生的原因： 1. 信用調查不確實 2.客戶財務狀況之改變。

壞帳 ( 續 )三、壞帳的會計處理： 1. 原則： 基於權責基礎與配合原則，應採用「備抵 法」，不可採「直接沖銷法」 (非 GAAP) 2. 壞帳的認列時點： (1) 實際發生時？ (2) 每年底估計提列？應記基礎的配合原則 3. 估計壞帳的原則： 估計壞帳的原則並不是按照每一客戶的情形逐 一分析，而是根據全體客戶的情形作一估計。

壞帳 ( 續 1)

4. 壞帳的會計處理方法：1. 損益表法： 直接求出當期應提列之壞帳費用 (1) 銷貨淨額百分比法。 (2) 賒銷淨額百分比法。 2. 資產負債表法： 先求出期末”應有”之備抵壞帳，再與調整前餘額相比較，決定本期應提列應提列之壞帳費用，故又名「補足法」。

(1) 應收帳款餘額百分比法。 (2) 帳齡分析法。

壞帳 ( 續 2)

銷貨百分比法配合原則

(損益衡量 )( 估計 ) 壞帳費用銷貨收入

損益表法

帳款餘額百分比法淨變現價值( 資產評價 )

( 估計 ) 備抵壞帳應收帳款

資產負債表法

壞帳處理方法彙總

當期應提列之壞帳費用1. 「應有」：累積數資產負債表上2. 「應提列」：當期數損益表上

銷貨 (賒銷 ) 壞帳率

損益表法

1. 應收帳款壞帳率 =調整後應有之備抵壞帳餘 額2. 調整後應有備抵壞帳餘額 調整前備抵壞帳餘額

資產負債表法

壞帳估計公式

處理方法

當期應提列之壞帳費用

壞帳處理方法彙總 ( 續 )資產負債表法 損益表法

會計分錄 :

(1)

提列壞帳(2) 確定收不回(3)

收回已沖銷的壞帳

壞帳費用 XXX

備抵壞帳 XXX

備抵壞帳 XXX

應收帳款 XXX

應收帳款 XXX

備抵壞帳 XXX

現金 XXX

應收帳款 XXX

同左(科目一樣，金額可能不同 )

同左

同左

資產負債表法若今年不必提列折舊去年提太多 估計變動今年認列其他收入

應收票據一、應收票據之入帳： (1) 應收票據分為附息票據及不附息票據兩種 (2) 若因正常營業所產生，且在一年以內到期者，基於重要性原則，可直接以到期值入帳，不必 計算現值

(3) 非因正常營業 (即指融資行為 )所產生者，一律應計算現值 ( 不論是否在一年內到期 )。

應收票據 ( 續 )

附息票據 不附息票據意義 指利息不包括在面額內，

到期時，利息另外收取。指利息包括在面額內，到期時，僅收票面金額。

計算式

面值 =現值 <到期值到期值 =面值 + 利息

面值 =到期值現值 =面值 - 利息

※ 不附息票據：真的有票據不用付利息嗎？！

二、應收票據之種類： 若依是否附息分類：

應收票據貼現(Discounting on notes receivable)

一、應收票據貼現： 1. 所謂「貼現」是指將未到期票據之本金與利息，提前換取現金的意思。

2. 所謂「應收票據貼現」係指在票據到期前，為週 轉所需，將票據轉讓給銀行或他人，給付利息而提前換取現金。

3. 票據未到期，退票與否尚不確定，因此對貼 現人而言是一種不確定的經濟負擔，會計上 稱為「或有負債」。

應收票據貼現 ( 續 )二、應收票據貼現會計處理：

票據期間

發票

日 持有期間(利息收入 ) 貼

現日

貼現期間(貼現利息 )

到期

日

Step1. 到期值 = 面值 + ( 面額 x票面利率 x票據期間 )Step2. 貼現息 = 到期值 x 貼現率 x 貼現期間Step3. 貼現金額 =票據到期值－貼現息step4. 利息收入 = 持有期間利息收入Step5. 貼現損益 =貼現金額－貼現日票據之帳面價值 (=應收票據 + 持有期間利息收入 )

應收票據貼現 ( 續 1)三、應收票據貼現會計分錄： 1. 貼現時： 現金 XXX 貼現損失 XXX 應收票據 XXX 利息收入

XXX 2. 到期時：

(1) 順利兌現： no entry

應收票據貼現 ( 續 2)

(2) 退票時： 催收款項 XXX 現金 XXX

* 催收款項金額 = 應收票據本金 + 利息 + 手續費

Ch 10 Long-Term Assets and Intangible Assets 長期性資產 (包含固定資產、 天然資源與無形資產 )

固定資產的基本觀念B/S

流動資產投資與基金固定資產

無形資產

其他資產

土地房屋及建物機 (器 )具及設備租賃資產租賃權益改良雜項固定資產未完工程及預付購置設備款

流動負債

長期負債

其他負債

資本

資本公積

保留盈餘

Definition of long-term assets 耐用年限一年以上 供營業用非以出售或投資為持有目的

長期資產種類 : 固定資產 (property, plant, equipment, PPE)

天然資源 無形資產

區別資本支出與收益支出 借貸法則

資本支出 : 支出的效益持續一年以上收益支出 : 支出的效益僅止於支出當期

記錄錯誤的結果 ?!

資本支出與配合原則折舊、折耗或攤銷

取得 使用 配合原則( 調整 )

Financial statement

record 處分或後續支出

取得成本的計算包含所有使資產達到可使用狀態與地點，一切合理而必要的支出

P425 illustration 10-2

常見固定資產項目 土地 (land) 土地改良物 (land improvements) 建築物 (buildings) 設備 (equipment)

P426 & 427 釋例

土地與土地改良物 土地沒有耐用年限 土地改良物有耐用年限常見取得成本，如 : 購買價格、過戶費、仲介費、手續費、規費等

若地上改良物沒有耐用年限，則認列為土地成本；若估得出耐用年限，則另設「土地改良物」科目

Method of computing depreciation

直線法 生產數量法 加速折舊法

1.Declining-Balance method( 倍數餘額遞減法 )2.Sum-of-the-years’-digits method( 年數合計法 )

Can we change from straight-line method to any

other methods?

Examples

直線法 (p.430) 生產數量法 (p.432)

*可折舊成本：淨資產帳面價值減殘值

餘額遞減法 概念假設 : 資本支出配合原則每年提列折舊費用假設每年提列的折舊費用，隨資產帳面價值的減少而減少 (配合 )

每年折舊費用 = 每年「期初淨資產帳面價值」( 等於原始成本減累積折舊 ) ，乘以固定之折舊率不需考慮殘值 不需考慮殘值 (P433(P433 粗體字與釋例粗體字與釋例 ))

固定之折舊率為直線法折舊率之 n倍 最後一年需強迫淨資產帳面價值等於殘值最後一年需強迫淨資產帳面價值等於殘值

年數合計法每年折舊金額 =以固定的折舊基礎 ( 要扣殘值 ) ，乘以遞減的折舊率仍為加速折舊的概念

折舊率等於當期剩餘耐用年限，除以耐用年數合計數

修改預計耐用年限 將剩餘的可折舊殘值，以剩餘 (修正後 )的年限，按原方法繼續提列

持有期間支出 (P436) 增添增添 (additions)(additions): 在原設備上加添新的設備

資本支出資本支出借記為資產成本的增加

改良改良 (improvement)(improvement): 以品質較好的新資產替換舊資產，如 : 木窗換成鋁窗資本支出資本支出，分為兩種情況 :

(1)延長使用年限調整累積折舊借記累積折舊 貸記現金

(2) 提升產品或服務品質借記 xx資產 貸記現金

持有期間支出 重置重置 (replacement):(replacement): 汰舊換新相同的零件視為處分該部分資產

經常性維修經常性維修 : 收益支出，借記維修費用 非經常性維修非經常性維修 : 若能延長耐用年限或提升品質，依改良處理；否則費用化

處分固定資產

1. 報廢 (retirement): 將固定資產除列，並認列處分損益 (gain or loss on disposal)

2. 出售 (sale): 將固定資產除列，並認列處分損益 (gain or loss on disposal)

3. 資產交換 (exchange) P437 & P438 釋例

天然資源與無形資產 天然資源折耗費用 depletion( 不叫折舊費用 )+累

積折耗 (accumulated depletion) 攤提方式多半採生產數量法

無形資產 : (1) 外部取得之無形資產認列為無形資產 (2) 無法個別辨認內部發展的無形資產不入帳 ( 不能

認列 ) (3) 可個別辨認之內部發展無形資產有條件認列 (4)攤銷費用 (amortization) ，直接貸記無形資產，

不另設評價科目

資產交換 (exchange of plant assets)

先判斷資產交換有無經濟實質 (commercial substance)

經濟實質 : 未來現金流量改變 若有經濟實質認列交換利益或損失 將換出資產與其對應之累積折舊沖減除列

P450 釋例

CH11 流動負債

前言 [負債總論 ]企業之現有義務，該義務係由過去交易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟資源之流出。

特定個體由於過去之交易或其他事項，使其在目前負有義務，需於未來移轉資產或提供勞務給其他個體，因而導致可能在未來犧牲經濟效益。

依據我國財會準則第一號第 68條規定，負債應區分為流動負債流動負債與非流動負債非流動負債。

流動負債之定義

一年或一個營業週期內 (以較長者為準 ) ，需移轉流動資產或產生其他流動負債加以清償之負債

營業週期 :平均而言，從現金變回現金的所需的時間

分類 流動負債

確定負債 ( 負債已確實發生 )

或有負債 ( 負債是否已發生尚不確定 )

有契約金額者( 應付帳款、應付票據、長期負債一年內到期部分、應付股利、存入保證金、應付項目、預收項目 )

金額視營業結果而定者( 應付營業稅、應付所得稅、應付員工紅利 ) 接下頁

分類

很有可能已發生

金額確定或能合理估計

( 應入帳 )

金額無法合理估計

( 不入帳，但應加以

揭露 )

有可能已發生

金額確定或能合理估

計 ( 不入帳，但應加以揭露 )

金額無法合理

估計 ( 不入帳，但應加

以揭露 )

極少可能存在

金額確定或能合理估計 ( 揭露與否均可 )

金額無法合理

估計 ( 揭露與否均可 )

流動負債之評價1. 觀念上應以未來現金流量之折現值評價2. APB Opinion No.21： (1) 營業活動所產生的債權債務，其到期日 短於一年者，則可不計貨幣之時間價 值，直接以到期金額 ( 或面額 )入帳， (2) 但因融資而發生的負債，仍應按現值認 列。

確定負債各論一、應付帳款 (Account Payable) ： 1. 於商品所有權移轉時認列，注意在途商品的 問題。 (1) 起運點交貨： 賣方將貨品交給運送人後，所有權即移轉

給 買方，故在途商品為買方之存貨。 (2) 目的地交貨： 在途商品所有權尚未移轉給買方，仍為賣 方之存貨。 ( 等收到貨品後才認列應付帳

款 )

2. 認列的金額則受進貨折扣處理方式之影響。

確定負債各論二、應付票據： 1. 由營業活動所產生者： 若到期日不超過一年，通常依到期金額入帳

( 通 常為不附息票據 )。 2. 因短期借款而產生者 ( 按現值入帳 )

確定負債各論

三、 長期負債一年內到期部分 (current maturing portion of long-term debt)

金融負債於資產負債表日後十二個月內到期 者 ( 需作重分類分錄將長期負債轉列為流動負 債 )

確定負債各論四、 預收收入 在收取價款時尚未履行提供服務或運送商品等義務，應先列為負債。期末再將已履行義務部份轉列為收入，未履行義務之部分仍於資產負債表上列為負債。 (收到時 : 借記現金 貸記預收收入；實現時 : 借記預收收入 貸記收入

確定負債各論 五、應計負債　已發生而未認列的費用，如 :應付水電費、應付租金、應付利息等

發生時，借記 xx費用 貸記 應付 xx 支付時，借記 應付 xx 貸記 現金

P473~477財報表達 : P476

或有事項 (contingencies)一、意義 1. 資產負債表日前既存之事實或狀況（在 報表對外公佈之前已有資訊顯示） 2. 可能已使企業產生損失或利得， 3. 惟其確切結果有賴於未來不確定事件之發生或 不發生來加以證實。 4. 前述之損失或利得，在未證實確切結果前稱為 或有損失、或有利得。或有損失之結果若會導 致負債之發生，則稱或有負債。

或有事項之分類 或有事項（不論是利得或損失）依未來不確定事件發生（以證實利得或損失）可能性之高低，可分為下列三類：

1. 很有可能發生 (probable)

2. 有可能發生 (reasonably possible)

3. 極少可能發生 (remote)

或有利得之會計處理1. 很有可能發生很有可能發生 原則上不論金額是否可以合理估計均不得入帳不得入帳，而應於財務報表附註中揭露附註中揭露，但其用詞應避免誤導閱表者認為利得已實現。

2. 有可能發生有可能發生 得於財務報表附註中揭露附註中揭露，但其用詞應避免誤導閱

表者認為利得很可能已實現或業已實現。3. 極少可能發生極少可能發生 不得不得於財務報表或其附註中揭露揭露。

或有損失之會計處理1. 很有可能發生，且很有可能發生，且 金額可合理估計金額可合理估計者者 a. (1) 應估計其金額，並在帳上認列損失（或費認列損失（或費 用）用）。 (2) 在估計損失金額時如其具有上下限，應取最允 當之金額予以認列。 (3) 若無法選定最允當之金額，則宜取下限金額予 以認列，並揭露尚有額外損失發生之可能性 (4) 估計損失金額時，如有確定之損失補償，應予 扣減，僅以淨額估列淨額估列。

或有損失之會計處理2. 很有可能發生，但很有可能發生，但 金額無法合理金額無法合理估計估計 應揭露應揭露損失之性質，並說明無法合理估計損失金額

之事實。3. 有可能發生有可能發生 應揭露損失應揭露損失之性質，估計損失之金額或上下限，或

說明無法合理估計損失金額之事實。4. 極少可能發生極少可能發生 得揭露得揭露損失之性質，估計損失之金額或上下限，惟下列事項即使發生損失可能性極小亦應揭露：例如背書保證，票據貼現，商業銀行開發之循環信用狀。

或有損失 - 產品服務保證負債b. 產品售後服務保證 (Product Warranty) (1) 許多公司銷售商品均附有保用期限，承諾在保 證期間內免費維修。 (2) 此事項發生的可能性極大，且金額通常可合理 估計，已符合或有事項的入帳原則，應於銷貨 發生時或會計年度結束時預估入帳，以與銷貨 收入相配合。會計處理之方式：保證費用計提

法

或有損失 - 產品服務保證負債保證費用計提法(Expense Warranty Approach)： 1. 應於銷貨年度認列產品保證費用 ( 營業費用 )

以與銷貨收入配合。 ( 通常於年底認列 )

2. 借記 : 產品服務保證費用 貸記 : 估計服務保證負債。3. 實際維修時 : 借記 估計服務保證負債 貸記 : 存貨

( 原物料或現金 )

Ch13 公司會計 ( 一 )

學習目標

了解獨資會計與公司會計之差異 發行普通股與特別股之會計處理庫藏股買回與再發行或註銷之會計處理

資產負債

股東權益資產

負債

業主權益

股東權益

投入資本

股本

資本公積

特別股股本普通股股本

待分配股票股利

股票發行溢價庫藏股交易

股票收回註銷股票分割

特別股轉換

未實現損益金融商品未實現損益

外幣換算調整數

保留盈餘法定盈餘公積特別盈餘公積

未分配盈餘

投入資本 - 股本

普通股股本 我國上市上櫃公司股票面額每股 $10( 原則上不可折價發行，若證期局許可則貸記股本折價，未來有盈餘時，須以保留盈餘彌補 )

特別股股本 :股東在某些權利方面受到限制，或享有特別優先權

累積特別股 :積欠的股利 (未宣告 )均可累積，待實際分配盈餘時，一次發放

非累積特別股 :積欠的股利不得累積 非參加特別股 : 當宣告股利超過特別股股利率時，特

別股無法參加剩餘之分配 參加特別股 : 當宣告股利超過特別股股利率時，特別股可參與額外分配 (完全參加與部分參加 )

特別股種類

非累積非參加非累積部分參加非累積完全參加 累積非參加 累積部分參加 累積完全參加

投入資本 - 股本與資本公積

有面額之股票，依其面額計算 無面額，但有設定價值，依其設定價值 無面額且無設定價值者，全數股款均作為股本 發行價格超過股本的部份，即為資本公積 P566 釋例

股票發行成本股票發行成本，如 :股票印製成本、承銷費用、包銷費用

有資本公積先扣資本公積；若不足，再視為發行年度費用須先視為資本公積減項，不足才能當費用

股票發行之會計處理 一 .現金發行 (首次發行 ) 核准股份 ( 不作分錄 ) 認購股份繳納股款及發行股票 Ex:某公司普通股股票面額 $10，按每股 $12發行 20,000 股；另有特別股面額 $10，按每股 $11 發行 10,000 股

認購時 繳納股款

應收股款 350,000 現金 350,000已認購普通股股本 200,000 應收股款 350,000已認購特別股股本 100,000

-資本公積普通股發行溢價 40,000 已認購普通股股本 200,000-資本公積特別股發行溢價 10,000 普通股股本 200,000

已認購特別股股本 100,000特別股股本 100,000

現金增資會計處理 Ex:某公司辦理現金增資，發行新股 1,000,00

0 股普通股，面額 $10 ，每股發行價格 $15

現金 15,000,000

普通股股本 10,000,000

資本公積 - 普通股發行溢價 5,000,000

兩種以上證券合併發行

原則 :依相對公平價值比例分配發行金額 Ex:某公司發行普通股 10,000 股與特別股 4,000 股，

面額均為 $10，合併出售，共得 $190,000 股款。發行時，普通股市價 $15，特別股市價 $12.5

屬於普通股股款 =142,500屬於特別股股款 =47,500* 若僅有一種股票有市價，則該類股票先依市價入帳，剩餘再歸屬為另一證券股款

* 若兩者皆無市價，則依相對面額比例分攤

股票分割

若某公司股價太高流動性降低實施股票分割 Ex:某公司股價每股 $200(面額 $40) ，要買 5,000 股即須 $1,000,000，對於小額投資人不易持有

若實施股票分割，將一股分割為四股無須作正式分錄

流通在外股數增加 每股面額降低 每股市價降低 總市值不變

股票分割的效果

Ex:某公司股票面額 $40，流通在外 1,000,000 股，每股市價 $100，實施股票分割，分割比例為一股分割成四股流通在外股數 4,000,000 股面額 $10市價 $25總市價不變投資人持股價值與持股比例不變

庫藏股 (treasury stock)

庫藏股是指公司所持有自己的股票，該股票曾經流通在外 (但已收回 ) ，且尚未註銷

財報表達方式 :股東權益減項 (p570) 由於收回尚未註銷，故日後若有需要可再次發行 買回時以買回成本入帳 (成本法 ) 再發行再發行價格若超過買回價格部分，列為資本

公積 -庫藏股；低於買回價格，則先沖減庫藏股產生之資本公積，若不足再沖保留盈餘

註銷時貸記庫藏股 借記原發行時之股本與資本公積 - 普通股發行溢價 (P569~571 釋例 )

Ch14 公司會計 (二 )

- 林彥廷

股東權益

投入資本

股本

資本公積

特別股股本普通股股本

應分配股票股利

股票發行溢價庫藏股交易

股票收回註銷股票分割

特別股轉換

未實現損益金融商品未實現損益

外幣換算調整數

保留盈餘法定盈餘公積特別盈餘公積

未分配盈餘

獨資每期損益年底均結轉至業主資本帳戶 公司每期損益若未發放予股東，則結轉進保留盈餘

資產負債

股東權益資產

負債

業主權益

學習目標了解影響保留盈餘的各項因素 公司多站式損益表所得稅會計”概論” 基本每股盈餘與稀釋每股盈餘 保留盈餘表之編製

保留盈餘 保留盈餘指公司歷年累積累積的純益，未以現金或其他資產方式分配給股東、轉為資本或資本公積者；或歷年累積虧損未經以資本公積彌補者

保留盈餘為股東權益項下的一個科目 公司結帳 :

收入 xxx 本期損益 xxx 本期損益

本期損益 xxx 費用 xxx 保留盈餘

影響保留盈餘的各項因素

( )保留盈餘減少的原因借 ( )保留盈餘增加的原因貸本期淨損 本期淨利前期損益調整 前期損益調整股利分配庫藏股交易特別股贖回與轉換 Ch13

損益表資訊

前期損益調整 發現過去錯誤但過去損益已結轉保留盈餘進行錯錯

誤更正誤更正前期損益調整前期損益調整 (即由非 GAAP ，變成 GAAP ，需追溯重編追溯重編 )

前期損益調整是調保留盈餘表調保留盈餘表 (直接借記或貸記保留盈餘 ) 不是調當期損益表 (損益表是表達當期營運結果，非過去結果 )

Ex: 過去使用錯誤的會計原則，須於發現錯誤當期進行錯誤更正

Ex: 發現過去某科目計算錯誤，須於發現錯誤當期進行錯誤更正

財報表達方式 :P606 稅後淨額表達 P606 釋例

本期損益與公司損益表 本期損益數字來自損益表 非營業項目 : 停業部門損益、非常損益、會計原則變動累積影響數均以”稅後淨額”表達

停業部門損益 : 公司處分 ( 如 :出售 )或決定處分某一部門，包含”營業損益”與”處分損益”

營業損益 : 期初至衡量日 處分損益 :包含處分期間營業與淨資產出售或報廢損益

處分期間 :衡量日至處分日之期間

1/1

營業損益 處分損益衡量日核准 處分日

銷貨收入- 銷貨成本

銷貨毛利- 營業費用

營業利益+ 營業外收入及利得- 營業外費用及損失

繼續營業部門稅前淨利- 所得稅費用 ,此所得稅僅指營業部門分攤之所得稅 非公司全年所得稅

繼續營業部門稅後淨利:停業部門損益

減或加 停業部門營業損益 稅後淨利表達減或加 停業部門處分損益 稅後淨利表達

未加計非常損益及會計原則變動之累積影響數前之純益

減或加 非常損益 稅後淨利表達減或加 會計原則變動累積影響數 稅後淨利表達

本期稅後淨利:每股盈餘繼續營業損益

:停業部門損益非常損益會計原則變動累積影響數

非常項目 (非常損益 )非常項目 : ”同時”符合下列 2條件，且金額重大 (實際為 3個條件 )

(1) 性質特殊 : 與企業正常或典型活動無關 (2) 不常發生 :不會在可預見未來重複發生 Ex:火災損失、政府強制徵收損失 Ex:台灣公司發生的颱風災害損失不是非常項目，因其在可預見未來會重複發生，僅符合條件 (1)

非常損益須以稅後淨額表達

會計原則變動由某一 GAAP ，變成另一 GAAP

如 : FIFO改 LIFO

需追溯調整，認列會計原則變動當期，對過去損益之累積影響數累積影響數，於變動當其損益表認列 ( 稅後淨額表達 )

所得稅會計概論平日帳務處理依據 GAAP 稅前財務所得 報稅時依據稅法帳外調整課稅所得 稅前財務所得損益表中稅前利益課稅所得 = 應課稅金額 - 可減除金額

財務所得與課稅所得不一致 以所得稅分攤加以處理 (跨期所得稅分攤與同期所得稅分攤 )

銷貨收入- 銷貨成本

銷貨毛利- 營業費用

營業利益+ 營業外收入及利得- 營業外費用及損失

繼續營業部門稅前淨利- 所得稅費用 ,此所得稅僅指營業部門分攤之所得稅非公司全年所得稅

繼續營業部門稅後淨利:停業部門損益

減或加 停業部門營業損益 稅後淨利表達減或加 停業部門處分損益 稅後淨利表達

未加計非常損益及會計原則變動之累積影響數前之純益

減或加 非常損益 稅後淨利表達減或加 會計原則變動累積影響數 稅後淨利表達

本期稅後淨利:每股盈餘繼續營業損益

:停業部門損益非常損益會計原則變動累積影響數

跨期所得稅分攤 財稅不一致的差異來源 : (1) 稅前財務所得與課稅所得差異 (過去題目均假設忽略所得稅或兩者一致 )

(2) 資產或負債之帳面價值與課稅基礎不一致造成差異原因 :永久性差異 :只影響當期，不會影響未來期間暫時性差異 :財稅差異會於以後期間產生”應課稅金額”或”可減除金額”

永久性差異常見之永久性差異 (1) 財報所認列之收益為稅法規定之免稅收入，如 :證券交易所得稅

(2) 財報上不認列為收益，但稅法規定作為收益，如 :發票誤開卻未留存

(3) 財報上認列為費用，但稅法不認列為費用，如 :交際費超限 (所 37) 、罰款

暫時性差異常見之暫時性差異 (1) 稅前財務所得大於課稅所得的時間性差異 -產生遞延所得稅負債，如 :財報上認列收入或利益，但稅法規定須於以後年度申報收益分期付款銷貨收入 GAAP 規定於銷貨年度認列收入，但稅法規定實際收現時才比例認列收入

又如 :費用或損失依稅法規定於本期減除，但GAAP 規定於以後年度認列報稅採定率餘額遞減法，但財報採直線法

暫時性差異 ( 續 ) (2)課稅所得大於稅前財務所得的時間性差異 -遞延所得稅資產，如 :收入或利益依稅法規定於本期申報納稅，但財報上於以後年度認列收益母子公司合併報表採個別申報時，聯屬公司間交易之未實現利益

又如 :費用或損失在財報上於本期認列，而稅法規定須於以後期間方能申報減除產品服務保證費用 GAAP 要於年底預提，但稅法規定須等實際發生時方能列為費用

跨期所得稅分攤釋例 - 遞延所得稅負債 Ex:某公司 02 年度之稅前財務所得 $600,000，其中包括分期付款銷貨 $200,000，在報稅時依稅法規定須於實際收現時方能認列收入，而該筆金額預計於 03年收現，試作 02 年之所得稅分錄，假設 02 年稅率 20%， 03 年稅率 25% 。

Step1: 計算課稅所得 600,000-200,000=400,000應付所得稅 =400,000 x 20%=80,000

Step2: 遞延所得稅負債 =200,000 x 25%=50,000( 未來應課稅 )

Step3: 計算所得稅費用 80,000+50,000=130,000

所得稅費用 130,000

遞延所得稅負債 50,000

應付所得稅 80,000

應付所得稅 80,000

現金 80,000

跨期所得稅分攤釋例 -遞延所得稅資產 某公司 02 年度稅前財務所得 $700,000，其中包括減除售後服務保證成本 $200,000，預計於 03 年實際支付時才能申報所得稅減除， 02 年稅率 20%， 03 年稅率 25%，試作 02 年所得稅分錄

Step1: 計算課稅所得與應付所得稅 (700,000+200,000) x 20%=180,000

Step2: 遞延所得稅資產 =200,000 x 25%=50,000 未來可減除

Step3: 計算所得稅費用 180,000-50,000=130,000

所得稅費用 130,000

遞延所得稅資產 50,000

應付所得稅 180,000

應付所得稅 180,000

現金 180,000

跨期所得稅分攤釋例 - 永久性差異 某公司 02 年初開始營業， 02 年之稅前財務所得為 $850,000，其中包括分期付款銷貨毛利 $300,000，預計 03 年實現 $120,000， 04 年實現 $100,000， 05 年實現 $80,000 。另 02 年度之費用中，交際費 $50,000，因超過限額，報稅時應剔除，設 02~05 年稅率分別為 30%、28%、 25%、 22%，試作 02 年所得稅分錄

02年 03年 04年 05年稅前財務所得 850,000

:永久性差異交際費超限 50,000

900,000:暫時性差異

分期付款銷貨 (300,000)課稅所得 600,00002年稅率 30%應付所得稅 180,000遞延所得稅負債 76,200120,000*28% 100,000*25% 80,000*22%所得稅費用 256,200

所得稅費用 256,200 應付所得稅 180,000 遞延所得稅負債 76,200

每股盈餘 (earning per share ， EPS) 觀念 :財報上的 EPS專指普通股的每股盈餘，不含特

別股

若特別股為累積特別股，不論是純益或純損，均須扣除當年特別股股利 (只扣當年，因為過去每年均已扣除 )。若為非累積，但預計次年度將分配，應自本期損益扣除；若預計不分配，則不必扣除

另有稀釋 EPS ，此處不擬介紹

外股數普通股加權平均流通在當年特別股股利或純損本期純益

外股數普通股加權平均流通在或純損純益屬於普通股股東的本期

基本每股盈餘

)(

)(

銷貨收入- 銷貨成本

銷貨毛利- 營業費用

營業利益+ 營業外收入及利得- 營業外費用及損失

繼續營業部門稅前淨利- 所得稅費用 ,此所得稅僅指營業部門分攤之所得稅非公司全年所得稅

繼續營業部門稅後淨利:停業部門損益

減或加 停業部門營業損益 稅後淨利表達減或加 停業部門處分損益 稅後淨利表達

未加計非常損益及會計原則變動之累積影響數前之純益

減或加 非常損益 稅後淨利表達減或加 會計原則變動累積影響數 稅後淨利表達

本期稅後淨利:每股盈餘繼續營業損益

:停業部門損益非常損益會計原則變動累積影響數

計算 EPS 的分母 - 加權平均流通在外普通股股數 將流通在外股數乘以流通期間佔一會計期間的比例

股票股利與股票分割均須視為自期初即已發生 Ex: 某公司 1/1 有普通股 10,000股流通在外，

4/1買入庫藏股 1,500股， 5/1 發放 20%股票股利， 7/1現金增資 2,000股， 9/1 將 1,500股庫藏股再出售， 10/2 作 2:1股票分割，試求全年加權平均流通在外普通股股數

普通股每股帳面價值 當公司股權結構有特別股時，要計算普通股股東權益總額，需用全部股東權益減特別股股東權益因為公司進行清算時，特別股股東優先於普通股受償

特別股股東權益 =贖回價格 ( 或清算價格 )*特別股股數 (+累積特別股之積欠股利 )

影響保留盈餘的各項因素

( )保留盈餘減少的原因借 ( )保留盈餘增加的原因貸本期淨損 本期淨利前期損益調整 前期損益調整股利分配庫藏股交易特別股贖回與轉換

股利常見之股利形式有現金股利與股票股利

股利未宣告均不視為公司負債累積特別股過去積欠的股利，只要未宣告均不認列為負債，只須附註揭露 ( 因為公司沒有一定要支付股東股利的”義務”，與支付負債的利息性質不同 )

現金股利由過去之保留盈餘發放使保留盈餘減少的項目

僅宣告日與發放日須於日記簿作分錄 P597 釋例 P599

現金股利

Ex:某公司股權結構如下 : 普通股 :面額 $10，流通在外 10,000 股普通股股

本 =$100,000 特別股 :面額 $10，流通在外 5,000 股，股利率 10%

特別股股本 $50,000 本年度宣告發放現金股利 $32,500，且過去積欠 2 年特別股股利

(i)非累積非參加特別股股利 =50,000 x 10%=5,000普通股股利 =32,500-5,000=27,500

(ii)累積非參加 特別股股利 =50,000 x 10% x 2+50,000 x 10%=15,000

普通股股利 =32,500-15,000=17,500* 若本題只發放 12,000，則特別股股利 =12,000(積欠3,000)；普通股股利 =0

原則 :若為累積特別股，過去積欠之特別股股利未獲分配前，普通股股東無法獲得股利

* 若為累積特別股，即使本期為營業虧損且未宣告發放現金股利，積欠股利期數仍要包含本年未發放股利累積特別股股利有債券利息的特性

過去積欠的 2 年股利

股票股利 又稱盈餘轉增資由保留盈餘發放股利，但是以股票形式發放

大額股票股利 (20%~25%以上 ) 面額入帳 小額股票股利市價入帳 P600 釋例

問題思考請就下列層面比較股票股利與股票分割之效果股東權益總額 保留盈餘股本總額流通在外股數每股市價每股面額

指撥 (appropriation) 保留盈餘 指撥保留盈餘 : 因法律規定或特殊目的，將保留盈餘加以限制或凍結，使公司不能以資產分配股利。保留盈餘的指撥亦非盈餘之分配，而是限制分配；亦與資產無關，若欲限制資產用途，需提撥特種基金

當限制原因消失時，應將該指撥之保留盈餘還原為未指撥保留盈餘不能用以吸收損失不能用以吸收損失，即不能與損益表中損失項目對沖

指撥保留盈餘 ( 續 ) 指撥保留盈餘之原因有三 : (1) 法令規定 :如公司法第 237條規定，公司於完納一切稅捐

後，分派盈餘時，應先提出百分之十為法定盈餘公積…… (2)契約規定 :如借款契約限制貸款公司需提撥償債基金準備

( 與償債基金不同，完全無關 )

償債時是以償債基金償還，償債基金準備無法用來償還負債

:提撥償債基金時 :限制保留盈餘時-償債基金現金 100,000 ( )保留盈餘或未分配盈餘 100,000現金 100,000 償債基金準備 100,000

指撥保留盈餘 ( 續 ) (3)自願性提撥 : 如風險過高，保險公司不願承保，

公司自行提撥自保準備但不能與損失對沖 ( 不能跳過損益表，直接進入資產負債表 )

Ex:某公司於保留盈餘中指撥 $1,000,000作為自保準備，其後發生火災損失 $800,000

提撥自保準備時 :發生火災損失時( )保留盈餘未分配盈餘 1,000,000 火災損失 800,000

自保準備 1,000,000 資產 800,000

自保準備 1,000,000( )保留盈餘未分配盈餘 1,000,000

xx公司保留盈餘表02年度

未分配盈餘期初餘額 $5,000,000:加前期損益調整 35,000調整後期初餘額 5,035,000:加本期純益 10,000,000

合計 15,035,000:減 ( 10%)法定盈餘公積本期純益之 (1,000,000)

廠房擴建準備 (2,000,000)自保準備 (1,000,000)現金股利 (5,000,000)股票股利 (5,000,000)

未分配盈餘 $1,035,000.00法定盈餘公積

期初餘額 $5,250,000:加本期提撥 1,000,000期末餘額 6,250,000

廠房擴建準備期初餘額 6,000,000:加本期提撥 2,000,000期末餘額 8,000,000

自保準備期初餘額 0:加本期提撥 1,000,000期末餘額 1,000,000

保留盈餘期末合計數 $16,285,000.00

CH15 長期負債

學習目標折現與普通年金 (Appendix A) 企業發行長期負債之會計處理程序 (發行人 ) 發行時發行金額之決定流通在外期間之會計處理利息支付與攤銷折溢價 (Appendix B & C)

到期清償之會計處理 提前清償之會計處理

複利的觀念 3 年後的 $1 ，在現在的時點不會等於 $1時間價值 那究竟 3 年後的 $1 ，站在現在的時點為多少 ? 若現在把 $1拿到銀行存，假設年利率為 10%(複利 )，請問 3 年後共有多少存款金額 ?

第一年初存入 $1 第一年底本金 $1+第一年利息 $0.1 共 $1.1 第二年底本金 $1.1(第一年利息已滾入本金，因為只要存在銀行的錢就可以享有利息，故第一年利息放到第二年也可以享有利息 )+第二年利息 $0.11 共 $1.21(即 1.1 的 2 次方 )

第三年底本金 $1.21(第二年利息已滾入本金 )+第三年利息 $0.121 共 $1.331(即 1.1 的 3 次方 )

t=0 t=1 t=2 t=3

$1 利息 $0.1 利息 $0.11 利息 $0.121

本金 $1 本金 $1.1 本金 $1.21

$1.1 $1.21 $1.331

折現的觀念折現即是將前述複利的觀念倒推若想要在第三年底 (即 3年後 )擁有 $1.331 ，在市場利率為 10% 時，請問現在 (第一年初 )應該存入多少錢 (現值 )?

折現率將未來價值乘折現率，即現值 ( 此過程稱為折現 )

若要折 n 期，折現率即為 期數越多，折現率越低，現值越低

7513.01.1

13

n1.1

1

t=0 t=1 t=2 t=3

$1 利息 $0.1 利息 $0.11 利息 $0.121

本金 $1 本金 $1.1 本金 $1.21

$1.1 $1.21 $1.331

折 現， r=10% ， n=3

年金 定期性支付年金 利息具年金特性 Ex:若未來 3 年每年支付 $5,000，請問此年金現值為多少 (假設有效利率為 10%)?

第一年底付的 $5,000運用折現觀念求算現值 = 5,000 x 0.9091=4,546

第二年底付的 $5,000，其現值為 5,000 x 0.8264=4,132

第三年底付的 $5,000，其現值為 $5,000 x 0.7513=3,757

故該年金現值為 4,546+4,132+3,757=12,434(小於 15,000

t=0 t=1 t=2 t=3

5,000

5,000

5,000

年金現值 =12,434

年金現值因子公式 =

年金現值 ， r=10% ， n=3

454641323756

rr n)1(

11

如何決定公司債發行價格 ( 以普通公司債為例 ) 運用折現與年金的觀念將未來現金流量折現 平價發行票面利率 =市場利率時 (市場利率又稱有

效利率 or 實質利率 ) 折價發行票面利率 >市場利率時 溢價發行票面利率 <市場利率時 Ex:某公司 2007 年 1月 1日發行一張 5 年期普通公司

債，票面利率 10%，面額 $100,000，每年 12/31付息，試求下列情況下之發行價格

(1)市場利率 =10% (2)市場利率 =12% (3)市場利率 =8%

(1)平價發行

(2) 折價發行

000,100092,62908,371.1

1000,100

1.01.11

1000,10

5

5

791,92743,56048,3612.1

1000,100

12.012.11

1000,10

5

5

仍為票面利率乘本金，與原面額因為是將未來之現金流量折現

(3) 溢價發行

985,107058,68927,3908.1

1000,100

08.008.11

1000,10

5

5

為何市場利率低於票面利率為溢價發行 ?反之為折價發行 ?

折溢價金額，須於未來攤銷調整利息費用

發行普通公司債會計處理

平價發行 折價發行 溢價發行現金 100, 000 92, 791 107, 985公司債折價 7, 209

應付公司債 100, 000 100, 000 100, 000公司債溢價 7, 985

流通在外期間會計處理 公司債折價攤銷利息費用的增加 (未來年度的利息不止 10%，而是 12% 。但付息時仍付 10%，差額的部份乃發行時已先被投資人扣走 )

公司債溢價攤銷利息費用的減少 (未來年度利息不到 10%，只有 8%，但付息時仍付 10%，多付出去的金額，投資人已於發行時先補貼給發行公司 )

攤銷方式 :直線法與有效利率法 (或稱利息法 )

利息法 ( 折價攤銷 )- 折溢價攤銷表

日期 付現 利息費用 折價攤銷 ( )未攤銷折 溢 價 帳面價值2007/1/1 7, 209 92, 791

2007/12/31 10, 000 11, 135 1, 135 6, 074 93, 9262008/12/31 10, 000 11, 271 1, 271 4, 803 95, 1972009/12/31 10, 000 11, 424 1, 424 3, 379 96, 6212010/12/31 10, 000 11, 595 1, 595 1, 784 98, 2162011/12/31 10, 000 11, 784 1, 784 0 100, 0002011/12/31 100, 000 0

將折價部份攤銷(

攤為0)

，增

加利息費用，加回帳面價值

利息法 (溢價攤銷 )- 折溢價攤銷表

日期 付現 利息費用 折價攤銷 ( )未攤銷折 溢 價 帳面價值2007/1/1 7, 985 107, 985

2007/12/31 10, 000 8, 639 1, 361 6, 624 106, 6242008/12/31 10, 000 8, 530 1, 470 5, 154 105, 1542009/12/31 10, 000 8, 412 1, 588 3, 566 103, 5662010/12/31 10, 000 8, 285 1, 715 1, 851 101, 8512011/12/31 10, 000 8, 149 1, 851 0 100, 0002011/12/31 100, 000 0

溢價攤銷(

攤為0)

，減帳面

價值，減少利息費用

折價發行 - 流通在外期間分錄平價發行 折價發行 溢價發行

2007/12/31利息費用 10, 000 11, 135 8, 639公司債溢價 1, 361

現金 10, 000 10, 000 10, 000公司債折價 1, 135

2008/12/31利息費用 10, 000 11, 271 8, 530公司債溢價 1, 470

現金 10, 000 1, 271 10, 000公司債折價 10, 000

2011/12/31應付公司債 100, 000 100, 000 100, 000現金 100, 000 100, 000 100, 000

其他問題 1.直線法每期攤銷金額固定，請參考附錄 C 2.若發行日期非為 1/1 ，則年底須調整應計利息

金額未必 12個月之利息，貸記 :應付利息 (而非貸記現金 )若前例改為 2007/7/1 發行，請自行練習每年利息費用金額 (請練習編製攤銷表 )

3.若每半年付息一次，如 :前例改為每年 6/30與 12/31付息利率要調整為半年利率，年金期數為 2n

4. 發行日在兩次付息日之間，如 :前例改為 2007/9/1 發行，且每年 6/30與 12/31付息投資人須墊付利息

兩付息日之間發行 某公司發行 5 年期普通公司債，票面利率 8%，自 05年 1月 1日起計息，每年 6月 30日與 12 月 31日付息。 05年 4月 1日按 103加應計利息出售面值 $100,000的債券，試作發行分錄 (假設採直線法攤銷折溢價 )

票面利率半年 4% 有效利率半年 ?%(試誤法 )每次支付利息金額 $4,000現金 ($103,000+$2,000) 105,000 應付公司債 100,000 公司債溢價 3,000 應付利息 2,000

承上例， 6/30付息日分錄利息費用 1,700

應付利息 2,000

公司債溢價 300

現金 4,000

直線法 :3,000/10( 期 )=300

財務報表表達方式 公司債折價應付公司債減項 公司債溢價應付公司債溢價 P360 & P362 注意一年內到期之金額須轉列為流動負債

公司債提前清償 1.到期清償不會有清償損失 ( 因折溢價到期時都已攤為 0)

2. 提前清償可能會有提前清償損益 Ex:某公司 2007 年 1月 1日發行一張 5 年期普通公司債，票面利率 10%，市場利率 8%，面額 $100,000，每年 12/31付息。若 2009/1/1發行公司以 $110,000之價格清償，試作清償分錄

至 2009/1/1應付公司債帳面價值 =105,154清償價格 =110,000 產生清償損失 $4,846

應付公司債 100,000

公司債溢價 5,154

公司債清償損失 4,846

現金 110,000

若提前清償日期非剛好為年底，須認列應計利息至清償日，並調整公司債帳面價值

應付抵押票據 P643

? X 15.0463=500,000?=33,231

每期要支付 33,231( 但此金額包含償還本金與利息 ) 每期支付分錄的科目接相同，但金額不同

000,50006.006.11

1?

40

日期 付現 利息 還本 帳面價值12/31/08 500,00006/30/09 33,231 30,000 3,231 496,76912/31/09 33,231 29,806 3,425 493,344

應付抵押票據 3,231 3,425利息費用 30,000 29,806

現金 33,231 33,231

其他議題 可轉債 (convertible bond) 與可贖回債券 (calla

ble bond) 資本租賃