الضريبي التهرب و الضريبة

ش���راف ال���دكتور : محم���دإالحسين

عمورة : ريم الطالبة إعداد

2010_ 20009العام الدراسي :

مخطط البحث :أوال : الضريبة :

تعريف الضريبة.1خصائص الضريبة .2القواعد األساسية للضريبة .3دور الضرائب في البلدان النامية .4

ثانيا : التهرب الضريبي :تعريف التهرب الضريبي .1تصنيفات التهرب الضريبي .2أشكال التهرب الضريبي .3أطراف التهرب الضريبي .4

ثالثا : الضرائب في سوريا :تطور النظام الضريبي السوري و خصائصه .1الطاقة الضريبية في سوريا.2العبء الضريبي السوري .3حجم التهرب الضريبي في سوريا .4

رابعا : مواجهة التهرب الضريبي :آثار التهرب الضريبي .1مكافحة التهرب الضريبي .2مقترحات لمعالجة التهرب الضريبي ..3

:مقدمة سلطت األزمة المالية العالمية الضوء على أهمية تدخل الدولة في النشاط االقتصادي األمر الذي يحمل اإلدارة االقتصادية عموم��ا و المالي��ة خصوص��ا مزي��دا من المس��ؤولية النابع��ة من وج��وب تعزي��ز دور الدول��ة الت��دخلي و االيجابي و زيادة اإلنفاق العام لتتمكن الدول��ة من مواجه��ة ت��داعيات ه��ذه

األزمة .2

و من اجل زيادة اإلنفاق العام للدولة البد من زيادة الموارد العامة للدول��ة األمر الذي لن يتحقق إال من خالل التعاون االيجابي بين اإلدارة الحكومي��ة والفعاليات االقتصادية و المنظم�ات األهلي��ة لتحس�ين مس�توى الثقاف��ة و الوعي الضريبي و مكافحة التهرب الضريبي و تعبئة موارد إضافية للخزينة العامة للدولة عبر تكثيف جهود مكافح��ة الته��رب الض��ريبي و تفعي��ل دور

اإلدارة الضريبية و مكافحة كافة إشكال الفساد . بدأت وزارة المالية وضمن إطار عملية اإلصالح االقتص��ادي2003منذ عام

لإلص��الح الم��الي والض��ريبي ، ته��دف إلى  خط��ة طموح��ة الشامل ، بتنفيذ عص�رنة وتح�ديث كاف�ة التش�ريعات المالي��ة والض�ريبية بقص�د جعله�ا أك�ثر

بقص��د زي��ادة اإلي��رادات الض��ريبية من شفافية و عدالة وتبسيط إجراءاتها، ولتتمكن جه��ة واإلقالل من عملي��ات الته��رب الض��ريبي من جه��ة أخ��رى،

الدولة من القيام بمهامها على أكمل وجه، وفي سبيل تحقي��ق ه��ذا اله��دف أحدثت العديد من الهيئات المختصة وعلى رأس��ها الهيئ��ة العام��ة للض��رائب والرس��وم، ول��ذلك ض��من م��ا يلي س��نتطرق لمفه��وم الته��رب الض��ريبي

وأسبابه وأشكاله وطرق معالجته .أوال : الضريبة :

يع��رف ج��يز الض��ريبة على أنه��ا : اس��تقطاع نق��دي تفرض��ه الس��لطة علىاألفراد بطريقة نهائية وبدون مقابل بقصد تغطية األعباء العامة .

: الض��ريبة اس��تقطاع نق��دي تفرض��ه الدول��ة علىmehlو يق��ول األس��تاذ األشخاص االعتباريين و الطبيعيين وفقا لقدرتهم التكليفية بطريق��ة نهائي��ة

وبال مقابل بقصد تغطية األعباء العامة و تحقيق دخل الدولة "خصائص الضريبة :و نتيجة للتعريفات السابقة يمكن استخالص

التزام نقدي -1فريضة جبرية تؤخذ بقرار من جانب واحد وهو الدولة -2 تفرض الضريبة وفقا لمقدرة المكلفين بحسب ادم سميث " يس��هم-3

كل من أعضاء المجتمع بتحمل أعباء الدولة وفق مقدرتهم على الدفع"

تهدف الضريبة لتحقيق منفعة عامة .-4 و يجادل البعض أن الفرد يدفع الضريبة ألن��ه يحص��ل على ش��يء بالمقاب��ل فيك��ون أس��اس ف��رض الض��ريبة عق��د ض��مني بين الف��رد و الدول��ة و يتم االتف��اق على أحكام��ه بين الدول��ة و األف��راد بواس��طة ممثلي الش��عب

"السلطة التشريعية " القواع00د األساس00يةو يق��ول ادم س��ميث في كتاب��ه ث��روة األمم ب��ان

هي :للضريبة3

قاعدة العدالة أو المساواة في المقدرة :"يجب أن يس��هم رعاي��ا ك��ل-1 دول��ة في نفق��ات الحكوم��ة بحس��ب مق��درتهم النس��بية أي بنس��بة

الدخل الذي يتمتعون به في ظل حماية الدولة " قاع��دة الوض��وح و اليقين : مق��دار الض��ريبة , موع��د دفعه��ا و تحدي��د-2

كيفية الدفع . قاعدة المالءمة : و تعني هذه القاعدة االتساق من حيث الوقت مثال-3

تقاضي ضريبة األجور عند استالم المكلفين ألجورهم قاعدة االقتصاد : و تعني أن يك��ون الف��رق بين م��ا يدفع��ه المكلف��ون-4

وما يدخل إلى الخزينة العامة للدولة اصغر ما يمكن. يذهب بعض الكتاب إلى القول بان الض��ريبة في ال��دول النامي��ة هي عب��ارة عن مفهوم يتم االعتماد عليه لبناء اقتصاديات هذه الدول و البني��ة التحتي��ة

لها . ولكن والى اآلن فما يزال دور الضريبة في البلدان النامية ثانويا في إم��داد

تتص00ف الض00رائب في البل00دان النامي00ةالخزان��ة العام��ة بالم��ال وبالسمات التالية :

ضعف الحص��يلة الض��ريبية و ذل��ك بس��بب ض��عف ال��دخل الف��ردي و.1بذلك يكون االقتطاع منه محدود

عدم التوازن في النظم الضريبية المطبقة .2 عدم االنسجام في التشريع الضريبي فهو غالبا نسخة عن تش��ريعات.3

أخرى لبيئات و ظروف اقتصادية مختلفة

ثانيا :التهرب الضريبي عرف الدكتور عصام بشور الته��رب الض��ريبي على ان��ه : التخلص جزئي��ا أو كليا من دفع الضريبة و يمكن أن يتم قبل تحق��ق الض��ريبة باس��تخدام بعض الوسائل التي ال تحق��ق التزام�ا على المكل��ف أو بع��د تحققه��ا بع�دم أدائه�ا

للخزينة " و يع��رف د. محم��د المه��ايني و د. خال��د الخطيب ذل��ك بأن��ه " ع��دم إق��رار المكلف بواجبه لدفع الضريبة المترتبة عليه سواء من خالل تقديم بيان��ات مضللة لل��دوائر المالي��ة أو من خالل اس��تخدام وس��ائل مش��روعة و غ��ير

مشروعة لإلفالت من دفع الضريبة "

يع��رف الته��رب2003 عام 25و في قانون مكافحة التهرب الضريبي رقم الضريبي على انه :

4

" كل فع��ل مخ��الف إلحك��ام ق��وانين الض��رائب و الرس��وم يص��در عنأ- المكل��ف أو من ين��وب عن��ه أو من يمثل��ه أو من يف��وض عن��ه بقص��د الته�رب من دف��ع ه�ذه الض�رائب كلي�ا أو جزئي�ا من خالل م�ا يقدم�ه لل��دوائر المالي��ة من قي��ود أو وث��ائق أو بيان��ات تض��منت معلوم��ات مخالفة للحقيق��ة أو إخفائه��ا أو إنكاره��ا أو ع��دم تق��ديمها بالمواعي��د المح��ددة قانوني��ا أو إتالفه�ا قب��ل الموع��د المح�دد أو ممارس��ة عم�ل خاض��ع للتكلي��ف دون إعالم ال��دوائر المالي��ة أو إخف��اء نش��اط يجب

إظهاره " " ال يتدخل في شمول هذه الفقرة من هذه المادة المكلفون بضريبةب-

األرب��اح الحقيقي��ة و المس��جلون في ال��دوائر المالي��ة أو المكلف��ون برسوم التركات في حال عدم تقديم البيانات في المواعيد المحددة

إال بعد إنذارهم بتطبيق هذا القانون " و يع��رف الب��احث الته��رب الض��ريبي بأن��ه : محاول��ة االحتي��ال الص��ادرة من مطرح الضريبة سواء كان شخصية حقيقية أو اعتبارية تتوافر فيه ش��روط دفع الضريبة بأساليب عدة حتى ال يدفع م��ا ي��ترتب علي��ه من مس��تحقات

خزين الدولة دون نقل عبئها إلى شخص آخر.ويمكن شرح نقل العبء الضريبي بالمثال التالي :

بفرض وجود ضريبة على الورق المستورد فان المستورد يدفع الضريبة ثم يحصلها من أصحاب مصانع ال�ورق بزي�ادة الس�عر و ه��ؤالء يحص�لونها من تجار الجملة بإضافتها إلى السعر و تجار الجملة يحصلوها من تجار المفرقو ثم تنقل في النهاية إلى المستهلكين الذين يتحملون عبء هذه الضريبة

و يعرف نقل عبء الضريبة بأنه نقل المكل��ف الق��انوني بالض��ريبة و دفعه��اإلى شخص آخر يصبح هو المكلف الفعلي .

ويج��در بال��ذكر ان��ه الب��د من التفري��ق بين الته��رب الض��ريبي و االنعك��اسالضريبي :

في التهرب الضريبي ال يدفع المكلف ما يستحق عليه من ضريبة للخزين��ة العام��ة أم�ا في االنعك��اس الض��ريبي فيح��اول المكل��ف اس��ترداد الض��ريبة

التي دفعها من شخص أو أشخاص آخرين . أطراف التهرب الضريبي :

التش��ريع الض��ريبي : و ال��ذي ق��د ي��تيح الته��رب من خالل الثغ��رات-1 الموجودة فيه كالجمود و عدم الوضوح أو ارتفاع معدالت الضريبة و

غيرها . اإلدارة الضريبية : و تساهم في التهرب الض��ريبي من ناحي��ة إن قل��ة-2

كف��اءة الع��املين فيه��ا ت��ؤدي إلى ع��دم فهم النص��وص الض��ريبية5

باإلض��افة إلى أخط��اء الجباي��ة و من جه��ة أخ��رى ف��ان قل��ة ع��دد األشخاص الع��املين في اإلدارة الض��ريبية و ض��عف أج��ورهم ينعكس على األداء إذ أن زيادة المش��اريع ليس��ت مص��حوبة بزي��ادة في ع��دد

العاملين في اإلدارة . المكلف : و هو العنصر األكثر أهمية من األطراف فهو الذي س��يتخلى-3

يكون مقتنعا بالمن��افع العام��ة0عن ماله لدفع المستحقات فيجب أن المحققة من هذا الدفع

و يعود عدم دفع المكلف للضرييبة إلى سببين أساسيين هما : غياب الشعور بالعدالة أ-

غياب الوعي الضريبي ب- للته000رب الض000ريبي أس000باب عدي000دة يمكن التع000رض ألهمه000ا

وباختصار:

I-:ويقصد بها المس��توى األخالقي ودرج��ة ال��وعياألسباب األخالقية الوط��ني والثق��افي الس��ائد في الدول��ة ، فكلم��ا ك��ان ه��ذا المس��توى مرتفعا لدى األف��راد كلم��ا ك��ان ه��ؤالء األف��راد يتمتع��ون بش��عور ع��ال بالمسؤولية ، وبحب متنام للمصلحة العام��ة، وس��عي ح��ثيث نح��و أداء واجباتهم التي تحددها األنظمة والق��وانين نح��و الجماع��ة، وال��تي ت��أتي في مقدمتها قبولهم بأداء واجب الضريبة باعتبار أن ذلك إحدى ط��رق المحافظ��ة على كي��ان الدول��ة والمس��اهمة في رقيه��ا وتق��دمها ب��ل

ومساعدتها في تقديم أفضل الخدمات إلى كل أفراد المجتمع.II-:أن  وتتمث��ل من خاللاألس00باب التنظيمي00ة الفني00ة للته00رب

إال بتقديم تصريح خطي من قبل المنشأة التجاري��ة الضريبة ال تفرض أو الصناعية أو الخدمية أو غيره��ا، وبالت��الي ف��إن ع��دم وج��ود برن��امج مراقب��ة )أو نظ��ام( ف��ني دقي��ق يت��ابع األف��راد و الش��ركات يلعب دورا

في التهرب الضريبي. ومن أمثلة التهرب الض��ريبي الته��رب من هاما ال�ذي يتم من خالل إخف�اء الفوات�ير الحقيقي��ة دفع الرسوم الجمركية

الخاصة بالبضائع و إظهار فواتير مزورة غيره��ا تحم��ل قيم��ة أق��ل منالقيمة األصلية.

III-: وهي تتعل��ق بمس��توى المعيش��ة و الوض��عاألسباب االقتص00ادية االقتص���ادي الع���ام ، فمن المف���ترض أن الوض���ع االقتص���ادي الجي���د واالنتعاش االقتصادي ووفرة رؤوس األموال ت��ؤدي إلى ع��دم الته��رب

الضريبي و العكس صحيح. IV-: يس��اعد الج��زاء )أو الغرام��ة( ال��ذي تفرض��هاألس00باب الجزائي00ة

الدولة على المتهرب من الضرائب على التقليل من التهرب الضريبي وعادة ما يوازن المكلف بين مبلغ الضريبة المترتب عليه وبين الجزاء أو )الغرام��ة( ال��ذي س��يتعرض ل��ه إذا م��ا ته��رب من دف��ع الض��ريبة المستحقة إذا ما تم فضح أمره، فإذا ك��ان الج��زاء أك��بر من الض��ريبة

6

عدل عن التهرب والعكس صحيح . وقد ال يكون الجزاء مادي��ا فق��ط ، بل قد يتعداه إلى استخدام طرق��ا أخ��رى تراه��ا الدول��ة مناس��بة مث��ل

التقييد والمنع والحرمان. V-وهو فرض الضريبة ذاتها ��� أو ض��ريبة من نفساالزدواج الضريبي

النوع � أك��ثر من م��رة على ذات المكل��ف في م��دة واح��دة وبالنس��بة لنفس محل الض�ريبة ،وه��ذا م�ا يجع��ل المكل�ف يته��رب من الض�ريبة

العتقاده بعدم أحقية الدولة بهذه الضرائب.

أنواع التهرب الضريبي :يمكن تصنيف التهرب الضريبي و فق اعتبارات عدة :

: الحجم و هنا يقسم التهرب الضريبي بحسب حجم التهرب من الضريبة إلى :

ته�رب ض�ريبي كلي : و يتمث�ل في إخف�اء النش�اط المس�تحقأ-للضريبة فال يدفعها مطلقا .

تهرب ضريبي جزئي : و يتمثل في إس��قاط ج��زء من النش��اطب-الخاضع للضريبة أو بعض إيرادات هذا النشاط.

: المعيار اإلقليميبحسب حدود اإلقليم التي يتم فيه التهرب و يقسم إلى :

تهرب ضريبي داخلي : داخل حدود الدول��ة وتتم مكافحت��ه ع��برأ-التشريعات الضريبية للبلد .

ته��رب ض��ريبي دولي : خ��ارج ح��دود دول��ة واح��دة عن طري��قب-استغالل االرتباط بعالقات داخلية و خارجية

: المعيار القانونيومن وجهة نظر قانونية يتم تصنيف التهرب الضريبي إلى :

: " التجنب الضريبي " التهرب الضريبي غير المخالف للقانون و يتم ع��بر اس��تغالل الثغ��رات القانوني��ة به��دف ع��دم مطابق��ة

شروط الضريبة مع المكلف و بالتالي عدم االلتزام بدفعها .التهرب الضريبي غير المشروع " المخالف للقوانين ": و يع��ني

تخلص المكلف من الدفع عن طري�ق مخالف��ة الق��وانين و ذل�ك باالستعانة بكاف��ة الوس��ائل غ��ير الش��رعية للته��رب من ف��رض

الضريبة عليه . الضريبي :و يمكن ان نورد فيما يلي بعض صور التهرب

o،بحيث ال يصل عنه أي��ة معلوم��ات الكتمان الكلي للنشاط االقتصادي إلى وزارة المالية و بالتالي ال يتم دف��ع أي��ة ض��رائب على اإلطالق ، و

7

وج��ود القط��اع يعتبر الكتمان أكثر الوسائل أمان��ا ويس��اعد على ذل��كغير المنظم )اقتصاد الظل(

oإخف��اء أرق��ام األعم��ال في جمي��ع بيان��ات مكلفي ض��رائب األرب��اح الحقيقية. و هذا يحدث في النشاطات التي ال تك��ون الحكوم��ة طرف��ا

منها أو ال تكون لها عالقة مباشرة بها.oزي��ادة النفق��ات وتقلي��ل اإلي��رادات، حيث تض��خم التك��اليف على نح��و

من خالل زيادة تكاليف السلع و العمل و زي��ادة نفق��ات أج��ور وهمي العمال حتى تص��بح األرب��اح الظ��اهرة قليل��ة و بالت��الي تق��ل الض��رائب

المفروضة عليها.oتخفيض أسعار البيع للسلع والخدمات و ك��ذلك تزوي��ر أوراق و فوات��ير

االستيراد حيث تظهر عدد المواد المستوردة قليل��ة من أج��ل الته��ربمن دفع الرسوم الجمركية.

oتنظيم إج�ازات اس�تيراد الس�لع بأس�ماء مختلف�ة ق�د يك��ون ليس لهم عالق��ة بالتج��ارة و االس��تيراد من أج��ل الته��رب من دف��ع الض��ريبة،

وبالتالي إخفاء الذمة المالية للمستورد الحقيقي . oعدم سداد ضريبة دخ��ل الع��املين في المص��انع و الش��ركات )ض��ريبة

الرواتب واألجور( به��دف تقلي��ل التكلف��ة على أص��حاب العم��ل وع��دم تس��جيل العم��ال في التأمين��ات االجتماعي��ة وبالت��الي يص��بح الته��رب

ضريبي وتأميني بآن واحد. oتأخر المكلفون بدفع الضريبة لعدة س��نوات من أج��ل اس��تخدام مبل��غ

الضريبة في فترة التأخير كربح وانتظارهم صدور مراسيم أو ق��رارات حيث ج��رت الع��ادة على ص��دورها ك��ل عفوا عن الغرامات والفوائ��د

عدة سنوات.ثالثا : الضرائب في سوريا :

تطور النظام الضريبي السوري: 1940 بدراسة مراحل التط��ور الض��ريبي الس��وري ن��رى ان��ه ومن��ذ ع��ام

تاريخ نشوء ه��ذا النظ��ام فق��د خض��ع إلى ع��دة مراح��ل تختل��ف خصائص��ها باختالف األغراض السياسية و المجتمعية في تلك الف��ترات و نع��رض فيم��ا

يلي مراحل النظام الضريبي السوري و مكوناته : وانتهت ع��ام1940 المرحلة األولى : لقد ب�دأت ه��ذه المرحل��ة من��ذ ع��ام

وتم��يزت ه��ذه المرحل��ة بوج��ود ق��وانين فرنس��ية وق��وانين عثماني��ة1949 تعمل إلى جانب بعضها البعض, حيث انتهت هذه المرحلة باالنفصال النقدي

بين سورية ولبنان وبداية االنفصال االقتصادي. , وق��د1963 وانتهت ع��ام 1949المرحلة الثانية : بدأت هذه المرحلة عام الذي حدد مص��ادر1949 لعام 85تميزت هذه المرحلة بصدور قانون رقم

8

ال��دخل والض��رائب المفروض��ة علي��ه وبتش��كل علمي وواقعي, وص��دور القاض���ي بتنظيم ض���ريبة الترك���ات1952 الع���ام 101المرس���وم رقم

1والرسوم المفروضة على الهبات واإلعانات.

وانتهت ع��ام1963 المرحلة الثالثة : وقد ب�دأت ه��ذه المرحل��ة من��ذ ع��ام وأهم ما يميز هذه المرحلة الق�انون الم�الي األساس�ي للدول�ة رقم1985

، الذي تمت بموجب��ه ع��دة إج��راءات مالي��ة ك��ان من أهمه��ا1967 لعام 96 توحيد الموازن��ة العام��ة للدول��ة وتوحي��د أص��ول الص��رف والبداي��ة بم��وجب تعليمات محددة, كم��ا تم تع��ديل ق��انون ض��ريبة ال��دخل للش��ركات العام��ة, حيث جعلها القانون شخصية تجارية أو صناعية يتوجب عليها دفع الضرائب

وانتهت1985للدولة مثل القطاع الخ��اص . المرحل��ة الرابع��ة: ب��دأت ع��ام وأهم س��مات ه��ذه المرحل��ة ح��دوث اإلعف��اءات الض��ريبية2000ع��ام

للمستثمرين وهي : القاض��ي بإح��داث الش��ركات1986 لع��ام10- المرس��وم التش��ريعي رقم

الزراعية المشتركة ومنحها إعفاءات ضريبية لمدة سبع سنوات. الص���ادر عن المجلس الس���ياحي األعلى1985 لع���ام 186- الق���رار رقم

والقاضي بإعفاء المنشأة السياحية من ضرائب الدخل لمدة خمس سنوات% من ضرائب الدخل طيلة حياة المشروع.50ومن

)قانون المغتربين ( القاض��ي بمنح إعف��اءات1990 لعام 19- القانون رقم جمركي��ة متع��ددة للس��وريين المغ��تربين ال��ذين ي��ودون الع��ودة وإقام��ة

مشروعات استنكارية داخل سورية. : القاض��ي بمنح إعف��اءات ض��ريبية1991 لع��ام 10- قانون االس��تثمار رقم

للمستثمرين لمدة خمس سنوات وإعفاء كامل من الرسوم الجمركية عن��دتأسيس المشروع .

القاض��ي بتخفيض الش��رائح التص��اعدية من1991 لع��ام 20- القانون رقم % على الدخل بما فيها رسوم اإلدارة المحلية بهدف تش��جيع االس��تثمار92

األجنبي. - عدة قرارات لتخفيض الرس��وم الجمركي��ة على الم��واد األولي��ة والص��ناعة

المستوردة. لع��ام10 القاض��ي بتع��ديل الق��انون رقم 2000 لع��ام 7- المرس��وم رقم

بزيادة اإلعف��اءات الض��ريبية لمش��اريع االس��تثمار, وتخفيض ض��ريبة1991 % ، لق��د تم��يزت ه��ذه25% إلى 32ال��دخل للش��ركات المس��اهمة من

المرحلة باالنفتاح االقتصادي ورغبة الحكومة في إجراء إصالحات اقتص��ادية وتش��جيع االس��تثمار المحلي والع��ربي واألجن��بي, وص��دور ه��ذه الق��وانين

166 ، ص1982، دمشق، المطبعة التعاونية، التشريع الضريبي عصام بشور، 19

والمراس��يم والق��رارات به��دف تش��جيع االس��تثمار من جه��ة وزي��ادة اإلنت��اج وال��دخل من جه��ة أخ��رى, وق��د ش��كلت عبئ��ا على موازن��ة الدول��ة ألنه��ا

% من الدخل أصبح معفي��ا من60ساهمت في زيادة اإلعفاءات, بحيث أن الضرائب مما دف��ع الحكوم��ة لالعتم��اد على الق��روض الخارجي��ة واإلص��دار النقدي في تمويل مش��اريعها العام��ة وأدى ذل��ك لزي��ادة مع��دالت التض��خم

% في سنوات التس��عينات وازدادت مديوني��ة40%-30حيث وصلت ما بين .2الدولة للعالم الخارجي

2006-2000 المرحلة الخامسة: لقد أكدت النظرية االقتصادية الكلية على ض��رورة تالؤم النظ��ام الض��ريبي مع الواقع الضريبي لالقتصاد, ولق��د ط��ورت الحكوم��ة الس��ورية بعض بن��ود التش��ريع الض��ريبي حيث يمكنن��ا إيج��از بعض م��ا تم من تع��ديالت التش��ريع

المالي والضريبي: : وق��د تض��من تع��ديل الح��د األدنى المعفى من2003 لع��ام 24القانون -

ل.س5000 ليرة سورية بحيث أصبح 1000ضرائب الدخل من : ويتعلق باالستعالم الض��ريبي لمكافح��ة الته��رب2003 لعام 25القانون -

الضريبي . وال��ذي ألغى2004-�� 2-14 بت��اريخ : 18المرس��وم التش��ريعي رقم -

الخاص���ين بض���ريبة1979 لع���ام 54 و 1928 لع���ام 794الق���انونين المواشي واستعيض عنهما بفرض رسم على المواشي المصدرة بمقدار

ل.س.100 وال��ذي تض��منت رس��الته ق��روض2003-�� 11-9 بت��اريخ 22الق��انون -

صندوق الدين العام وتسديد حسابه. وال��ذي تض��من الحل��ول لكث��ير من2003-�� 19-38 ت��اريخ 47الق��انون -

التشابكات المالية والمتراكمة . وال���ذي وح���د نس���بة الحس���ميات2003-11-19 بت���اريخ 26الق���انون -

%.7التقاعدية ب� الذي قضى بإحالل عبارة التنمي��ة2003-12-30 بتاريخ 45القانون رقم -

المستدامة محل المجهود الحربي. وال��ذي م��دد العم��ل بالتق��دير الم��الي2004-05-27 بت��اريخ 14القانون -

(3للعقارات لمدة سنة واحدة.)

خصائص النظام الضريبي السوري : النظام هو عبارة عن مجموعة من الض�رائب النوعي�ة تتن��اول مط��ارح.1

محددة و متعددة و ظهرت بموجب صكوك متتالية و متعددة 244، ص1999 ، دمشق، دار الرضا، النظام النقدي والمصرفي السوري علي كنعان ، 27-6( ، ص ص2004 )سورية:جمعية العلوم االقتصادية ،اإلصالح الضريبي ، أهدافه وأبعادهمحمد حسين ، 3

10

توجد إعف��اءات واس��عة مؤقت��ة أو دائم��ة ت��ؤثر س��لبا على الحص��يلة.2الضريبية

عدم المرون��ة في إج��راءات التط��بيق بس��بب ظ��روف اجتماعي��ة أو.3ظروف اقتصادية سائدة

االهتم��ام غ��ير الك��افي ب��الخبرات و الكف��اءات العامل��ة في اإلدارة.4الضريبية

انخفاض مستوى الوعي الضريبي .5 في سورية كانت الضرائب مرتفعة على أصحاب الفعالي��ات االقتص��ادية و منخفضة على المواطنين ذوي الدخل المحدود و لكن و من اجل تش��جيع االستثمارات تمت زي��ادة اإلعف��اءات الض��ريبية ألص��حاب ال��ثروات ف��ازداد عبء الضريبة على الطبقة النامية األمر الذي يقوض العدالة في النظ��ام

الضريبي السوري

ويتوجب على النظام الض00ريبي الج00اذب ل00راس الم00ال األجن00بيإتباع ما يلي :

تقرير اإلعفاءات الضريبية ألوجه النشاطات المرغوبة للتنمية و ال��تي.1غالبا ما ال يوافق عليها المستثمر األجنبي

تشجيع االستثمارات األجنبي��ة على إع��ادة اس��تثمار أرباحه��ا المتحقق��ة.2 في الدول النامية عن طري��ق اإلعف��اءات الض��ريبية مم��ا ي��ؤدي إلى

إفادة االقتصاد الوطني . المساواة في المعاملة الضريبية بين راس المال األجنبي و الوطني .3أسعار ضريبة معتدلة بحيث ال تعوق نشاط اإلنتاج أو التسويق .4 تطبيق مبدأ السيادة الضريبية على أساس معيار التبعية االقتص��ادية.5

. " و يعني مبدأ السيادة الضريبية السيادة المطلقة للدول��ة في اتخ��اذ القرار في إقليمها و هي غير محدودة و هي مالكة الحق الوحيدة في

فرض الضريبة وتحصيلها "الطاقة الضريبية في سوريا :

كغيرها من الدول النامية تعاني سوريا من ض��عف في الطاق��ة الض��ريبية و هناك شعور من قبل المكلفين بالمقابل بثق��ل الض��رائب المطبق��ة عليهم و هذا يطرح العديد من األسئلة حول العوامل المؤثرة بالطاق��ة الض��ريبية في

سورية . و تتمثل هذه العوامل فيما يلي :

: طبيعة االقتصاد السوري 11

حيث يالحظ سيطرة القطاع الزراعي على االقتص��اد الس��وري "تبع��ا للموارد " و ضعف القطاعات األخرى بالمقابل و الشك بان النمو في القطاع الزراعي لن يكون خاضعا بشكل كبير للضرائب باإلض��افة إلى صعوبة أساسية تواجهه و تكمن في أن اآللي��ات المس��تخدمة في ه��ذا

القطاع تعتبر قديمة و هي ذات كفاءة اقتصادية منخفضة .: انخفاض دخل الفرد في سوريا

تبعا إلحصاء قامت به الحكومة السورية بالتعاون مع البرنامج اإلنمائيلألمم المتحدة ظهرت النتائج التالية :

% من السكان ال يحص��لون11.4 يوجد ما يمثل نسبة 2004في عام على حاجاتهم األساسية للمعيش��ة . و يت��وزع الفق��ر في س��وريا تبع��ا للمناطق المختلفة حيث يشكل الفقراء في المن��اطق الحض��رية م��ا

% من الفقر في سوريا بينما تشكل المناطق الشمالية38.8نسبته % من إجمالي السكان44.8الشرقية في سوريا )و التي بسكن فيها

% من إجمالي الفقر .58.1في سوريا ( ما يقارب % من لعاملين في القط��اع الحك��ومي ال96و بحسب اإلحصاء فان

تغطي رواتبهم وسطي تكاليف المعيشة .

: أداء اإلدارة الضريبية و يكمن الض��عف هن��ا في ق��درات و إمكان��ات الع��املين في جباي��ة الضرائب و عدم خضوعهم لدورات تدريبية مستمرة و ضعف تأهيلهم

باإلضافة إلى عدم استخدام أجهزة متطورة لتسهيل عملهم .

: انخفاض الوعي الضريبي و يكمن في فهم الم��واطن الس��وري للض��ريبة على أنه��ا إت��اوة غ��ير

مبررة فيلجأ للتهرب بأي شكل من األشكال . و يجدر بال��ذكر أن وزارة المالي��ة ق��د ق��امت بحمالت توعي��ة من خالل دائرة اإلعالم الض��ريبي و خاص��ة اإلعالن ال��ذي تم تلفزيوني��ا و ع��بر وس��ائل اإلعالم المختلف��ة عن اإلعف��اءات الض��ريبية الص��ادرة وف��ق

.2009 لعام 22المرسوم التشريعي ومع جميع هذه المحاوالت فانه من الصعب إنك��ار حال��ة ض��عف الثق��ة بين المواطن المكلف و المالية و بالكيفية التي تنف��ق فيه��ا الحكوم�ة عوائد الجباية على المشاريع العامة خاصة بسبب الفساد و ما يتعل�ق به من مظاهر تقلل من ثقة الم��واطن ب��األجهزة الحكومي��ة و دوائ��ر الدولة . و باإلضافة إلى ذلك فان التعديالت المتالحق��ة على التش��ريع الضريبي قد تسببا أحيانا الخلط و ع��دم إمكاني��ة فهم ه��ذه الض��رائب

من المواطنين .12

: التعديالت المستمرة على التشريع الضريبي في سورية لغاي��ة1949 و الصادر عام 85تم تطبيق المرسوم رقم

و بعد ذلك حصلت كثير من التغييرات و التع��ديالت على2003عام الص�ادر24القانون الضريبي ومن ابرز ه��ذه التع��ديالت الق��انون رقم

. و ق��د أدت2006 الص��ادر ع��ام 51 و المرس��وم رقم 2003ع��ام ه��ذه التغي��يرات إلى وج��ود حال��ة من االرتب��اك ل��دى المكلفين نتيج��ة عدم الفهم التام لك��ل ه��ذه التغي��يرات و تتق��اطع ه��ذه الظ��اهرة م��ع

ضعف الوعي الضريبي بل من الممكن أن تعتبر إحدى مسبباته .: الوضع السياسي و األمني للمنطقة

حيث أن حالة الحرب التي تعيشه المنطقة ال��تي تنتمي إليه��ا س��وريا و عدم االستقرار في الدول المجاورة يفرض نوع��ا من الخ��وف على اس��تثمار رؤوس األم��وال في المنطق��ة األم��ر ال��ذي يتطلب تش��جيعا مستمرا من الدولة لالستثمارات الداخلي��ة و الخارجي��ة و ق��د يتحق��ق ذلك من خالل منح المزيد من اإلعفاءات الضريبية األمر ال��ذي ي��ؤدي إلى إضعاف الحصيلة الضريبية من جهة و إض��عاف ال��وعي الض��ريبي من خالل زيادة االرتب��اك الن��اجم عن ع��دم فهم التغي��يرات المتالحق��ة

للضرائب من جهة أخرى .: انتشار اقتصاد الظل

تعتمد قطاعات كثيرة تعم��ل في س��ورية " كم��ا في كث��ير من ال��دول النامية " على نظام المصانع الصغيرة و الورش التي ليس ل��ديها أي سجالت في وزارة المالي��ة و يس��اعد على اس��تفحال ه��ذه المش��كلة ضعف االستعالم الض�ريبي األم�ر ال�ذي يس�هل الته�رب من الض�ريبة

بشكل كبير . تعني الطاقة الضريبية بشكل عام المق��درة التكليفي��ة لل��دخل الق��ومي و تساوي الدخل القومي مطروحا منه حد الكف��اف . ومن حيث اإلنت��اج ف��ان الطاقة الضريبة تعني المقدرة اإلنتاجية للمجتم��ع مطروح��ا منه��ا مس��توى االستهالك الضروري الذي تحتاجه العائلة لمتابعة حياتها العامة , أو قدرة

الدخل القومي على تحمل العبء الضريبي . و يمكن التعب��ير عن الطاق��ة االقتص��ادية للض��رائب ب : الم��وارد الض��ريبية

المقتطعة / إجمالي الدخل القومي . وتوصل د.الخطيب إلى التعري��ف الت��الي و ال��ذي يمكن اعتب��اره األفض��ل و يتجسد في أن الطاقة الضريبية تكون مس��اوية لل��دخل الق��ومي مطروح��ا

منه الحد األدنى لالستهالك االجتماعي و جزء مدخر للحاالت الطارئة .و اعتمادا على هذا التعريف فإذا افترضنا

% من الدخل القومي 15حد الكفاف : 13

% من الدخل القومي 5حد الطوارئ : % و بحذف 80فهذا يعني أن الدخل الخاضع للضريبة هو

% من ال��دخل25اإلعف��اءات ال��تي تمنحه��ا ال��دول النامي��ة لالس��تثمارات : القومي

% من ال��دخل25و ال��دخل ال��ذي ال يمكن تكليف��ه ) الته��رب الض��ريبي ( : القومي

% و ه��ذا مهم��ا تم ف��رض ض��رائب لن30تصبح المقدرة التكليفية فق��ط يكفي لسد حاجة اإلنفاق العام الوطني و مهما تعددت الضرائب و تن��وعت

فستبقى الطاقة الضريبية منخفضة إلى حد كبير . فسيكون ما يلي :2006و إذا تم تطبيق ذلك على عام

مليار ليرة سورية1708.7الناتج المحلي اإلجمالي = مليار ليرة سورية1575.5الدخل القومي اإلجمالي =

مليار ليرة سورية236.6حد الكفاف = مليار ليرة سورية78.7الطوارئ =

مليار ليرة سورية393.8الحد المعفى من الضرائب = مليار ليرة سورية393.8التهرب الضريبي =

مليار ليرة سورية472.9فتكون المقدرة التكليفية مساوية ل مليار ل��يرة236.4 % ستكون الضرائب = 50و إذا كانت نسبة الضرائب

سورية مليار ليرة سورية من الض��رائب222.7 و في ذلك العام تم تحصيل مبلغ

و بمناقشة حال��ة التمكن من التخلص من الته��رب الض��ريبي ف��ان المق��درة مليار ل��يرة س��ورية و بتط��بيق النس��بة866.7التكليفية سوف تزداد لتصبح

مليار ليرة سورية 433.3% تصبح الضرائب الممكن 50ذاتها أي مليار ليرة س��ورية439.7 بلغ اإلنفاق الحكومي بمجمله 2006و في عام

و هنا يتضح كيف أن حل مشكلة التهرب الض��ريبي س��وف يع��وض اإلنف��اق الحكومي العام بما يحقق مصلحة الدولة و المواطن على حد س��واء حيث

مليار ليرة س��ورية و ينخفض في256.3يبلغ العجز في حال وجود التهرب مليار ليرة سورية .60.4حال مكافحة التهرب إلى

العبء الضريبي السوري :

14

بش��كل ع��ام ف��ان وج��ود ظ��اهرة الته��رب الض��ريبي يجع��ل من المق��درة % " و ترتفع15التكليفية للفرد السوري منخفضة " حسب المثال السابق

% في حال مكافحته إذ يزداد العبء الضريبي لدرج��ة27هذه المقدرة إلى تستطيع من خاللها الحصيلة الضريبية تمويل اإلنفاق العام للدولة.

و فيم���ا يلي يتض���ح تط���ور العبء الض���ريبي في س���ورية خالل األع���وامالماضية :

20052006200720082009العامالحص��يل

ةالضريبي

ة

251,5296.6301.6364,9379,3

4الجدول

و فيما يلي ج�دول يوض�ح اإلي�رادات العام�ة و نس�ب مس�اهمتها في الن�اتجالمحلي اإلجمالي

الع�������ام /المؤشر

الن���������اتج المحلي

اإلجمالي

إي�����راداتعامة

إي�����راداتنفطية

إي�����راداتضريبية

20051506,4356,2127,2251,520061704,9434.8137,9296.620072017,8459.899,6301,620082291,5490,8131,8364,920092540,8532,385,6379,3

5 الجدول

بأن��ه2001و يتض��ح من متابع��ة نفس األرق��ام في س��نوات تب��دأ من ع��ام يشكل النف��ط م��ا يق��ارب خمس الن��اتج المحلي اإلجم��الي و يس��اهم في

2006 أم��ا في ع��ام 2001% في ع��ام 58اإليرادات العام��ة بم��ا نس��بته % من اإليرادات العامة فقط .31,7فشكلت نسبة

تزايدت اإليرادات الض��ريبية بش��كل كب��ير خالل األع��وام المتتالي��ة و يش��كل عادة هذا النوع من اإليرادات المصدر األساسي لتمويل اإلنفاق العام دوليا

المصدر : وزارة المالية 4المصدر وزارة المالية. 5

15

% من90 %إلى 80و يص��ل في بعض ال��دول المتقدم��ة إلى م��ا نس��بته اإلنفاق العام.

و يالحظ انخف�اض مش�اركة اإلي�رادات الض��ريبية غ�ير النفطي�ة في اإلنف�اقالعام ي سوريا مقارنة بغيرها من الدول األجنبية و العربية :

تصل مشاركة اإليرادات الض��ريبية غ��ير النفطي��ة في س��وريا في اإلنف��اق%40العام إلى %59في مصر

% 70في تونس %80و في المغرب

و يمكن أيض��ا عن طري��ق مقارن��ة العبء الض��ريبي في س��وريا بغي��ه من ال��دول مالحظ��ة انخفاض��ه و بش��كل كب��ير و يتض��ح ذل��ك من خالل الج��دول

التالي: نصيب الف��رد من الن��اتجالبلد

الوط�����ني اإلجم�����الي) دوالر(

العبء الضريبي للفرد

%2733645ألمانيا%2294742المملكة المتحدة

الوالي�����ات المتح�����دةاألميركية

2394632%

%149921مصر %180019.6األردن%100017سوريا

حجم التهرب الضريبي في سوريا : % من الن��اتج المحلي67يس��هم القط��اع الخ��اص في س��ورية بم��ا نس��بته

% و ذل��ك23اإلجمالي و تبلغ مساهمته في الضرائب و الرسوم ما نسبته ملي��ار294 بنح��و 2008 . و قد قدرت الض��رائب في ع��ام 2008في عام

% من الن��اتج المحلي اإلجم��الي . ف��إذا ك��ان16ليرة سورية أي ما يساوي مليار ل��يرة س��ورية من الن��اتج المحلي260القطاع الخاص يساهم بمقدار

% فإذا16 مليار ليرة سورية و كان العبء الضريبي 688اإلجمالي البالغ 16

ملي��ار في حين201يجب على القطاع الخاص أن يسهم بالضريبية بمبل��غ مليار فقط من ضرائب هذا القطاع . 68انه لم يتم تحصيل سوى

و بمقارنة بسيطة لما يدفعه القطاع الخاص بمجمله للخزينة العامة للدول��ة و م��ا يدفع��ه المص��رف التج��اري الس��وري وح��ده في المقاب��ل نج��د أن

مليار24 مبلغ 2006المصرف التجاري السوري قد بلغت أرباحه في عام ملي��ار تم دفعه��ا للخزين��ة13.28ليرة سورية يترتب عليها ضريبة بمق��دار

مليار ليرة سورية أي ما يشكل نصف ما20إضافة إلى رفد الخزينة بمبلغ يدفعه القطاع الخاص بأكمله لخزينة الدولة .

تعت��بر أم��وال الته��رب الض��ريبي أم��واال للم��واطن و الش��عب و الب��د من الحرص على إعادتها و القيام بتوظيفه��ا و اس��تثمارها بش��كل ينعكس على

حياة الناس و مستوى معيشتهم . و تذكر الدراسات في كث��ير من ال��دول عالمي��ة ظ��اهرة الته��رب الض��ريبي

% من إجم��الي ع��دد المكلفين ال70حيث تدل الدراسات اللبناني��ة على أن يدفعون أي ضرائب و في االقتصاد األميركي يبل��غ حجم الته��رب الض��ريبي

% من الناتج القومي اإلجمالي و يبل��غ في االتح��اد األوروبي10ما يقارب % من الناتج القومي أيضا .16ما نسبته

رابعا : مواجهة التهرب الضريبي :

آثار التهرب الضريبي:انخف��اض حجم اإلي��رادات العام��ة ال��تي تجنيه��ا الدول��ة من المكلفين

وبالت���الي تنخفض األم���وال ال���تي ك���ان يجب أن تخص���ص لإلنف���اق  االستثماري أو الجاري، مم��ا ي��ؤثر على ج��ودة الخ��دمات الحكومي��ة ،

فالتهرب يؤدي إلى عرقل�ة مش��اريع الدول�ة و الحكوم�ات في التنمي��ةاالقتصادية واالجتماعية .

اض��طرار الحكوم��ة إلى س��داد العج��ز الن��اتج عن الته��رب من خالل اللج��وء إلى الق��روض الداخلي��ة و الخارجي��ة و ه��ذا يوقعه��ا في م��أزق يتمثل في عملية خدمة الدين من حيث سداد الق�روض ودف�ع الفوائ�د

المترتبة .عدم تحقق العدال��ة الض��ريبية بين المواط��نين بحيث ي��دفع قس��م من

المكلفين الضريبة ، و ال يدفعها آخرون .:الت����أثير على الق����درة التنافس����ية بين المش����روعات المختلف����ة

التي ال تدفع الض��ريبة تك��ون تك��اليف إنتاجه�ا أق��ل من فالمشروعات تكلف��ة إنت��اج الش��ركات الدافع��ة للض��ريبة ألن أم��وال الض��ريبة غ��ير

17

المدفوعة تذهب كربح و إيراد لها و هذا يجعل لها ميزة تنافس��ية علىحساب غيرها .

مكافحة التهرب الضريبي : وزير المالية حول إجراءات الوزارة لمكافحةالحسين وأشار الدكتور محمد

التهرب الضريبي إلى حرص وزارة المالية على مكافحة التهرب الضريبي من خالل التشدد في مراقبة جميع المطارح الضريبية موضحا أن حاالت

التهرب الضريبي موجودة في جميع دول العالم وليست حكرا على سورية.

مليار ليرة364 ليصل إلى 2008وقد ارتفع التحصيل الضريبي في هام م و قد نتجت هذه2007عام سورية مليار ليرة 301ر6مقابل سورية

الزيادة من خالل مكافحة التهرب الضريبي والسيما أن وزارة المالية لمتفرض خالل العام الماضي ضرائب أو رسوما جديدة.

بالمئة من إيرادات60و تشكل مساهمة الضرائب والرسوم حوالي بالمئة70الموازنة حيث حلت بذلك مكان النفط الذي كان يشكل حوالي

من هذه اإليرادات باإلضافة إلى أن وزارة المالية ليست بصدد فرض أي ضرائب أو رسوم جديدة وإنما تركز جهودها على زيادة اإليرادات الضريبية

من خالل مكافحة التهرب الضريبي.

آخر القوانين الصادرة للحد من التهرب الضريبي :

المتضمن تصديق اتفاقي��ة تجنب9/11/2008/ تاريخ 22- القانون رقم /58 االزدواج الض���ريبي بين حكوم���ة الجمهوري���ة العربي���ة الس���ورية وحكوم���ة

كرواتيا . المتضمن تص��ديق اتفاقي��ة تجنب4/12/2008/ تاريخ 28-القانون رقم /59

االزدواج الضريبي ومنع الته��رب الض��ريبي بين حكوم��ة الجمهوري��ة العربي��ةالسورية وحكومة الجمهورية التشيكية

المتض��من تص��ديق اتفاقي��ة تجنب25/6/2009/ ت��اريخ 19الق��انون رقم /االزدواج الضريبي بين سورية وسلوفاكيا .

المتض��من تص��ديق اتفاقي��ة26/10/2009/ ت��اريخ 22- الق��انون رقم /64 تجنب االزدواج الضريبي ومن��ع الته��رب بين جمهوري��ة النمس��ا والجمهوري��ة

العربية السورية . المتض��من تص��ديق اتفاقي��ة تجنب1/12/2009/ ت��اريخ 32-الق��انون رقم /

االزدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي مع العراق .18

المتضمن تص��ديق اتفاقي��ة االزدواج4/1/2010/ تاريخ 6- القانون رقم /74 مع حكومة الضريبي ومنع التهرب الضريبي على الدخل وعلى رأس المال

المملكة العربية السعودية. من اجل مكافحة التهرب الضريبي بشكل فعال :

زي��ادة ال��وعي الض��ريبي ل��دى المكلفين عن طري��ق تعري��ف أف��راد المجتم��ع بواجب��اتهم الض��ريبية بش��تى الوس��ائل المس��موعة والمرئي��ة والمق���روءة، وتنظيم الن���دوات المتخصص���ة لش���رح بن���ود الق���وانين واألنظم�ة والتعليم�ات الناف��ذة في مج�ال الض��ريبة وكيفي�ة احتس�ابها وتحصيلها األمر الذي سيؤدي إلى غ��رس القيم االجتماعي��ة واألخالقي��ة الصالحة في نفوس المواطنين وتع��ريفهم بأهمي��ة الض��ريبة باعتباره��ا إحدى الوسائل ال��تي تعين الدول��ة على القي��ام بواجباته��ا وعلى تنفي��ذ مشاريع تعود بالخير على عموم المواطنين وال بأس من التذكير وعبر مختل��ف وس��ائل اإلعالم ببعض المش��روعات ال��تي أقيمت بمس��اعدة اإليرادات التي تحصلها الدولة نتيجة ألداء األفراد لواجباتهم الض��ريبية، وم�ا الحمل�ة اإلعالمي��ة المكثف�ة ال�تي ق��امت به�ا وزارة المالي��ة خالل

، إال خير دليل على هذا التوجه.2009النصف الثاني من عام إع��ادة النظ��ر بالعقوب��ات في الق��وانين الناف��ذة على المته��ربين من

الض��رائب م��ع التأكي��د على أن الته��رب الض��ريبي يع��ني اعت��داء على حق��وق أف��راد المجتم��ع كاف��ة واس��تخدام العقوب��ات المالي��ة الجزائي��ة خاصة إذا كانت هذه المخالفة ت��رتكب ألول م��رة واس��تخدام أس��اليب أخرى مبتك��رة في العق��اب، وفي ه��ذا اإلط��ار ج��اء ق��انون االس��تعالم

.2003 لعام 25ومكافحة التهرب الضريبي رقم من الضروري التأكيد على مبدأ العدالة الضريبية مما يستدعي تحدي��د

نسب ومقاييس معتدلة للضرائب حتى ال يتول��د ل��دى المكل��ف ش��عور بأنه يق��ع تحت أعب��اء ض��ريبية تتج��اوز طاقت��ه المالي��ة، ولكي ال ين��دفع بالتالي لممارسة أية حالة من حاالت التهرب، وضمن هذا اإلطار ج��اء

لع��ام51 والمرسوم 2003 لعام 24قانون الضريبة على الدخل رقم %14 وال���ذي خفض الش���رائح الض���ريبية ح���تى وص���لت إلى 2006

% من أسهمها للتداول في الس��وق المالي��ة50للشركات التي تطرح )ويعت���بر ه���ذا المع���دل من أخفض مع���دالت الض���رائب على دخ���ل الش��ركات في دول الج��وار(، وه��ذا م��ا ق��ارب الش��رائح والنس��ب

الضريبية للنسب المعمول بها في دول الجوار.متابعة المشكالت التي يفرزها تطبيق التشريع والعمل على س��د ك��ل

الثغرات التي تظهر أثناء التنفيذ فيمكن اللجوء إلى جباية الضريبة من19

المصدر أي حجزها عند المنبع ألن ذل��ك س��يؤدي إلى خص��م الض��ريبة من اإلي��راد قب��ل وص��وله لص��احبه م��ع مراع��اة أحك��ام الرقاب��ة على القرارات التي يتقدم بها األفراد إلدارات الضرائب عن دخولهم وذل��ك للتحقق من صحة البيانات الواردة فيها وهنا تأتي ضرورة أنشاء )بن��ك المعلومات( والذي يتولى مهمة تجميع هذه لبيانات ودراس��تها وتفري��غ المعلومات التي تتض��منها ومقارن��ة بعض��ها ببعض، وق��د ص��درت خالل األربع س��نوات الماض��ية عش��رات الق��رارات والمراس��يم ال��تي تع��دل

تشريع سابق ثبت بالتطبيق العملي أنه مليء بالثغرات القانونية . من المهم االعتن��اء بالثقاف��ة الض��ريبية وحس��ن التعام��ل بين المكل��ف

وال���دوائر المالي���ة، وه���ذا يتطلب ت���دعيم اإلدارات المكلف���ة بجباي���ة الضرائب بأعداد كافية من العاملين الكفؤين والنزيهين وتزوي��دها بم��ا تحت��اج من أجه��زة ومع��دات آلي��ة متط��ورة تتالءم م��ع درج��ة المهم��ة الملقاة على عاتقها إذ إن مكافحة الته��رب الض��ريبي تع��ني قب��ل ك��ل

شيء وجود أداة ضريبية عالية الكفاءة. منح اإلدارة الض��ريبية ح��ق اإلطالع على األوراق و الوث��ائق الخاص��ة

بالممول وال��تي تفي��د في الكش��ف عن حقيق��ة المرك��ز الم��الي له��ذا الممول، واالعتماد على تبليغات الغير و منح مكافأة مالية لمن يقوم

وه��ذا م��ا أمن��ه ق��انون االس��تعالم ومكافح��ة الته��رب به��ذا التبلي��غ .2003 لعام 25الضريبي رقم

المدير المالي و الضريبة:

تعنى اإلدارة المالية في المنش��ات بق��رارات االس��تثمار و التموي��ل و توزي��ع األرباح و غيرها و تعتبر الضرائب احد العوامل الم��ؤثرة في تحدي��د التموي��ل األنس��ب للش��ركة و له��ذا في��ترتب على الم��دير الم��الي المتابع��ة الدقيق��ة للمتغيرات في القانون الضريبي و ذلك للتمكن من انتقاء مصادر التمويل بأفض�ل كفاي�ة ممكن�ة من جه��ة و ليس�تطيع ك��ذلك توزي�ع األرب�اح في حين

استحقاقها بمستوى عال من العدالة . مما الشك فيه أن اتخاذ الق��رارات االس��تثمارية و التمويلي��ة و غيره��ا يعت��بر قاصرا و دون جدوى في حال لم تتم دراسة الضريبة بشكل كام��ل و ه��ذا األمر يتطلب من المدير الم��الي درج��ة كب��يرة من ال��وعي الض��ريبي إذ أن إدراكه للضريبة بمقدارها و كيفية دفعها و جدواها االقتص��ادية اليدفع��ه إلى اتخاذ القرارات اإلدارية األص��ح بالنس��بة لمنش��اته فق��ط ب��ل أيض��ا بالنس��بة

للدولة و المجتمع أيضا . إن المدير المالي بما يقدم��ه من ق��وائم مالي��ة مع��برة و إحص��اءات دقيق��ة تتسم بدرجة عالية من اإلفصاح و الشفافية عن عمل منظمته و بما يق��وم

20

به من تعاون م��ع اإلدارة الض��ريبية يس��هل حص��ول الدول��ة على مزي��د من اإليرادات التي ستنعكس رخاء اقتصاديا على المجتمع ككل و علي�ه كف�رد و على المنظم��ة ال��تي يتب��ع له��ا كمس��تفيد من تحس��ن المس��توى المعيش��ي

فراد بما يسمح لهم بمزيد من اإلنف��اق على منتج��ات أو خ��دماتلأل المنظمة من جهة و من زيادة الق��درة على التوس��ع و المزي��د من

من جهة أخرى .االستثمار

الخ��������������اتم��������������ة : تمثل الضريبة احد أدوات السياسة المالية و االقتصادية للدولة وهي تتوافق مع اتجاه��ات التض��خم أو االنكم��اش أو تش��جيع ص��ناعة معين��ة أو تش��جيع

االستثمار األجنبي أو الحد من أي منهما و في الدول النامي��ة و غيره��ا من ال��دول تس��تخدم الض��ريبة ك��أداة لجم��ع اكبر قدر ممكن من اإلي��رادات للدول��ة نظ��را إلى وظيف��ة الض��ريبة ك��أداة

مالية و اقتصادية تدفع بالتنمية إلى األمام. و تش��كل اإلعف��اءات الض��ريبية و الح��وافز الض��ريبية الموج��ودة في ال��دول النامية مدخال أساسيا لظاهرة التهرب الضريبي و يتعين على ه��ذه ال��دول اتخاذ خطوات حقيقية للتقليل من هذه الظ��اهرة عن طري��ق الموازن��ة بين حاجة البالد إلى االستثمار الخارجي و ما يتطلبه ذلك من امتيازات ض��ريبية من جهة وبيت حاجتها إلى الموارد الالزمة للقيام بالخ��دمات و أداء ال��دور

الكامل في التنمية . و بالرغم من ذل��ك ف��ان ظ��اهرة الته��رب الض��ريبي ليس��ت مقتص��رة على الدول النامية فقط بل إنه��ا ظ��اهرة عالمي��ة تظه��ر آثاره��ا بق��وة اك��بر في الدول النامية مضيفة عبئ��ا آخ��را على اإلدارات المالي��ة في ه��ذه ال��دول إذ تعود هذه الظاهرة إلى جذور مالية و اقتصادية و اجتماعي��ة و ثقافي��ة األم��ر الذي يجعل مكافحتها عملية ا كثر شموال و اكبر من أن تتم معالجتها بنتيجة جهود اإلدارة المالية وحدها بل بتظافر و تكامل اإلصالحات بدءا من الفرد و ذلك بزيادة وعيه الضريبي و مرورا بمالكي المشاريع االستثمارية و مدرائها الماليين و صوال إلى تالفي نقاط الضعف في اإلدارة الضريبية حتى ت��ؤديالضريبة دورها المنشود و تعود بالنفع على المواطن و المستثمر و الدولة .

21

الم����������������راج���������������ع ::الكتب

.1990.دمشق : جامعة دمشق , المالية العامة و التشريع الضريبيبشور , عصام . . بيروت :الدول النامية ظ��اهرة الته��رب الض��ريبي ال��دولي و آثاره��ا على اقتص��ادياتناشد , س��وزي ع��دلي .

.2008 منشورات الحلبي الحقوقية , , دمشق: وزارة:العادية . حساسية النظام الض��ريبي في س��ورية : حساس��ية اإلي��رادات العام��ةزيدان , رامي

.2006 الثقافة ,دمشق : جامعة دمشق . .المالية العامة و التشريع الض��ريبيالمهايني , محمد خالد .الجشي , خالد الخطيب .

2000 . األبحاث غير المنشورة :

,)رسالة دراسة مقارنة التهرب الضريبي الدولي للشركات ع��ابرة القومي��ات :الصابوني ,جميل عبد الرحمن . .2005دكتوراه غير منشورة ,جامعة دمشق , كلية االقتصاد ( ,

,)رسالة ماجستير ميدانية دراسة التهرب الضريبي في سورية و طرق مكافحته : دراسةحداد, الياس سليمان . .2009غير منشورة , جامعة دمشق, كلية االقتصاد (,

المواقع االلكترونية : الموقع االلكتروني لوزارة الماليةwww. Syrian finance.org الموقع االلكتروني لرئاسة مجلس الوزراء www.arabian business . com www.syrianeconomics.com

22