1. contabilitatea imobilizarilor - cu rezolvare

7/31/2019 1. Contabilitatea Imobilizarilor - Cu Rezolvare

1/17

Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

1

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR cu rezolvare

Activele imobilizate cuprind toate valorile economice de investiie a cror perioad de utilitate lichiditate este mai mare de un an. Acestea se mpart n: imobilizri necorporale, imobilizri corporale imobilizri financiare.

Imobilizrile necorporale sunt active nemonetare, fr suport material (nu mbrac fizic forma debunuri materiale concrete). Ele cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiunilebrevetele, licenele, mrcile de fabric, fondul comercial.

Imobilizrile corporale reprezint bunurile materiale de folosin ndelungat n activitatea unentreprinderi. Ele se gsesc sub form de: terenuri, construcii, echipamente de producie, mijloace detransport etc. Cu excepia terenurilor, celelalte imobilizri corporale se amortizeaz.

Imobilizrile financiare cuprind valorile financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altorsocieti sub forma titlurilor de participare, altor titluri financiare imobilizate, creanelor ataateparticipaiilor, mprumuturilor acordate etc.

1. INTRAREA IMOBILIZRILOR

Costul imobilizrilor corporale este format din:(a) preul de cumprare, dup deducerea reducerilor comerciale primite de la furnizor;(b) taxele nerecuperabile (taxe vamale, comision vamal etc.);(c) costurile care se pot atribui direct aducerii activului la locaie i condiia necesar pentru ca acesta

s poat opera n modul dorit.Exemple de costuri direct atribuibile sunt:

costurile cu beneficiile angajailor care rezult direct din construcia sau achiziionareaimobilizrii corporale;

costurile de amenajare a amplasamentului; costurile iniiale de livrare i manipulare (inclusiv cheltuielile de transport); costurile de instalare i asamblare; costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete

provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasament

la condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului); i onorariile profesionale.

Cheltuielile cu modernizrile sunt recunoscute ca o component a mijloacelor fixe (o cheltuialulterioar) i se recupereaz pe calea amortizrii. Modernizrile reprezint acele lucrri care au ca efectmbuntirea efectiv a parametrilor tehnici iniiali ai mijloacelor fixe care conduc la obinerea debeneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial.

Costurile ntreinerii zilnice ale unei imobilizri nu fac parte din costul acesteia. Costurilentreinerii zilnice sunt n primul rnd costurile de lucru i de consumabile i pot include costucomponentelor mici. De asemenea, cheltuielile cu reparaiile trebuie s fie recunoscute drept cheltuieli deexploatare aferente perioadei n care au fost efectuate. Reparaiile reprezint acele lucrri efectuate asupramijloacelor fixe cu scopul restabilirii strii tehnice iniiale prin nlocuirea componentelor uzate n vederea

asigurrii utilizrii continue a acestora.Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale:

costurile de deschidere a unei noi instalaii; costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate

activiti promoionale); costurile de dirijare a activitii n noul amplasament sau cu o nou categorie de clien

(inclusiv costurile cu pregtirea personalului); costurile administrative i alte costuri de supraveghere general. costurile nregistrate cnd un element care funcioneaz n maniera dorit de conducere

trebuie s fie pus n stare de funcionare sau este exploatat sub capacitate;


2/17


2

pierderile iniiale de operare, cum ar fi cele nregistrate la creterea cererii pentru produsulrealizat de elementul respectiv; i

costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii.1.1. Intrarea prin achiziie a imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale achiziionate de la furnizorii interni se nregistreaz la costul de achiziieavnd la baz factura i procesul verbal de recepie.

Exemplu:Societatea DORALIMENT achiziioneaz o linie de producie, cheltuielile legate de achiziie

fiind: preul de cumprare 55.000 lei; taxe vamale 5.500 lei, comision vamal 550 lei, costuri de publicitate3.000 lei, costuri de montaj 14.000 lei; cheltuieli de transport pn la locul de montare 8.000 lei; onorariileinginerilor care monteaz linia 6.000 lei, reducere comercial primit 2.000 lei.

Care este costul de achiziie al imobilizrii ?Costul de achiziie de determin astfel:

* Pre de cumprare 55.000+ Taxe vamale 5.500+ Comision vamal 550

+ Costuri de montaj 14.000+ Cheltuieli de transport 8.000+ Onorariile inginerilor 6.000 Reducere comercial 2.000= Cost de achiziie 87.050

Exemplu:Societatea BRASAL cumpr un utilaj la preul de achiziie de 60.000 lei, cheltuielile de transport

nscrise n factur fiind de 4.000 lei, TVA 19%.Cum se nregistreaz achiziia imobilizrii?Costul de achiziie = 60.000 + 4.000 = 64.000 lei

64.000 le12.160 le(64.000 x

2131Echipam

4426ded

= 404i ri

76.160 le

i

i19%) TVA

ente tehnologice Furn

uctibil

zo de imobilizrii

Exemplu:Societatea BRASAL achiziioneaz un autoturism la preul de 20.000 . Factura pentru cheltuielile

externe de transport este n valoare de 1.000 . Taxa vamal este de 10%, iar comisionul vamal este de0,5% (nu vom ine cont de accizele existente). Cursul valutar, conform DVI (declaraia vamal de import)este de 3,5 lei/.

Care sunt nregistrrile efectuate n contabilitate?Costul de achiziie se determin astfel:* Valoare extern (20 0.00 x 3,5 lei /) 70.000+ Transport extern (1 0.00 x 3,5 lei /) 3.500= Valoare n vam .50073+ Tax vamal (73.50 10 x 0 %) 7.350+ Comision vamal (73 0.50 x 0,5%) 368= COST ACHIZIIE 881.21* TVA (81.218 x 19%) 15.431

La nregistrarea recepiei autoturismului, se face nregistrarea:


3/17


3

81.218 3Mijloa de

404.Xn ori de

401.XFurnizori

446.XAlte impozit

447.X

Fonduri spec

70.000

3.500

7.350

368

213ce transport Fur

=iz imobilizri

e, taxe i vrsminte

iale

La plata n vam a taxei vamale, a comisionului i a TVA, se opereaz:

15.431

7.350

368

TVA deductibil46.X

Alte impozit47.X

Fonduri specia

5121nturi la bnc

234426 Co

4e, taxe i vrsminte4

le

=i

.149

n cazul n care activul nu se pune n funciune pn la sfritul perioadei, se recunoate oimobilizare n curs de execuie.

Exemplu:La data de 14 decembrie 2005, societatea DORALIMENT cumpr o instalaie, valoarea total a

facturii fiind de 41.650 lei.Care este formula contabil n condiiile n care instalaia nu se recepioneazi nu se pune n

funciune pn la sfritul anului?

35.000 lei

6.650 lei

231Imobiliz r

4426TVA dedu

= 404z i d

41.650 lei i corporale n curs Furni

ctibil

or e imobilizri

1.2. Intrarea prin achiziie a imobilizrilor necorporale

Exemplu:Societatea ADACRIS achiziioneaz un program informatic la costul de 7.000 lei, TVA 19%.Cum se nregistreaz achiziia activului?Intrarea activului se nregistreaz astfel:

7.000 lei

1.330 lei

208Alte imobili

4426VA deduc

=de

.330 leizri necorporale Furnizo

T tibil

404ri imobilizri

8

1.3. Intrarea prin construire n regie proprie a imobilizrilor corporale

Reflectarea cheltuielilor suportate se face prin utilizarea conturilor din clasa 6 Cheltuieli. Dacobiectivul de investiii nu se finalizeaz n luna n care s-au nceput lucrrile, se va considera o imobilizarecorporal n curs. De asemenea, se va recunoate un venit din producia de imobilizri pentru sumacheltuielilor directe suportate. n luna n care se termin obiectivul de investiii, imobilizarea n curs trecen categoria de imobilizri corporale corespunztoare.


4/17


4

SEPTEMBRIE S

Exemplu:n luna septembrie 2006, societatea ADACRIS a nceput construcia unei cldiri i a nregistrat

urmtoarele cheltuieli: materii prime (crmizi, ciment, nisip, beton etc) 30.000 lei; salarii 25.000 lei, din care muncitorilor direct productivi 15.000 lei; amortizarea utilajelor utilizate n construcie 5.000 lei; amortizarea cldirii administrative 3.000 lei.

n luna octombrie 2006, s-au mai nregistrat urmtoarele cheltuieli: materii prime (crmizi, ciment, nisip, beton etc) 20.000 lei; salariile muncitorilor care particip la construcie 12.000 lei; salariile personalului administrativ 9.000 lei; amortizarea utilajelor utilizate n construcie 5.000 lei; amortizarea cldirii administrative 3.000 lei.

La sfritul lunii octombrie, cldirea a fost dat n folosin.Care sunt nregistrrile contabile care se impun?n costul de producie se includ doar cheltuielile direct legate de construirea cldirii. Astfel

salariile personalului care nu particip la construcie i amortizarea cldirii administrative nu suntcomponente ale costului cldirii.

ume* Materii prime 30.000+ Salarii directe 15.000+ Amortizarea utilajelor 5.000= Total (A) : 50.000

OCTOMBRIE

* Materii prime 20.000+ Salarii directe 12.000+ Amortizarea utilajelor 5.000= Total (B) 37.000COST DE PRODUCIE (A+B) 87.000

n luna septembrie se va nregistra: consumul de materii prime:

601Cheltuieli cu materii p

= 301 30.000 leirime Materii prime

nregistrarea salariilor:

641Cheltuieli cu salarii

= 421 25.000 leiSalarii datorate

nregistrarea amortizrii:

681Cheltuieli cu amo = 281imo leirtizarea Amortizarea bilizrilor 8.000

nregistrarea construciei neterminate:

231Imobilizr

= 722uri d

50.000 leii corporale n curs Venit in producia de imob corp

n luna octombrie se va nregistra:

consumul de materii prime:


5/17


5

601Cheltuieli cu materii p

= 301 20.000 leirime Materii prime

nregistrarea salariilor:

641Cheltuieli cu salarii

= 421 21.000 leiSalarii datorate

nregistrarea amortizrii:681

Cheltuieli cu amo= 281

imolei

rtizarea Amortizarea bilizrilor8.000

nregistrarea punerii n funciune a construciei:

87.000 leiConstrucii

= 722din p

231Imobilizri c

37.000 lei

50.000 lei

212Venituri roducia de imob corp

orporale n curs

Exemplu:Societatea ADACRIS a demarat la data de 01.06.2005 lucrrile pentru construcia unei cldiri n

regie proprie. Cldirea a fost dat n funciune la data de 01.05.2006.Cheltuielile efectuate pe parcursul anului 2005 sunt: consum de materii prime 24.000 lei; amortizarea utilajelor folosite pentru construcii 7.000 lei; taxe nerecuperabile 2.000 lei; taxe recuperabile aferente achiziiilor de materii prime 3.000 lei; i salarii directe 20.000 lei.

n anul 2006 s-au nregistrat urmtoarele cheltuieli: consum de materii prime 20.000 lei; amortizarea utilajelor folosite pentru construcii 12.000 lei; salarii directe 13.000 lei; i taxe nerecuperabile 4.000 lei.

Care este formula contabil aferent recepiei cldirii la data de 01.05.2006?

Exemplu:n cursul anului 2005, societatea BRASAL a demarat producia unei cldiri pentru nevoi proprii

La sfritul anului 2005, cheltuielile implicate de investiie sunt de 65.000 lei. La data de 30 septembrie2006, investiia material este finalizati recepionat, costul ei total de producie fiind de 97.000 lei.

Care este nregistrarea contabil de la recepia imobilizrii?La sfritul anului 2005:

nregistrarea construciei neterminate:231Imobilizr = 722uri d 65.000 leii corporale n curs Venit in producia de imob corp

La data de 30.09.2006:

nregistrarea punerii n funciune a construciei:97.000 lei

Construcii= 722

din p231

Imobilizri c

32.000 lei

65.000 lei

212Venituri roducia de imob corp

orporale n curs


6/17


6

456Decontri cu asocia

= 1011is nev

70.000 lei

1.4. Intrare prin aport la capitalul social

Exemplu:Domnul Popescu Rare subscrie ca aport n natur la capitalul social al firmei ABC un teren n

valoare de 70.000 lei, conform raportului efectuat de experi. Formalitile de transfer al titlului deproprietate se efectueaz n termen de 30 de zile de la data cererii de meniuni i de la operaiunea de aportla capitalul social nregistrat n evidena contabil.

Care sunt nregistrrile contabile efectuate?

a) subscrierea capitalului social n natur:ii Capital subscr rsat

b) vrsarea capitalului:2111

Terenuri= 456

Decontri cu.000 lei

asociaii70

c) transferul CSN la CSV:1011

Capita subscris ne= 1012

is v70.000 lei

l vrsat Capital subscr rsat

1.5. Acordarea de avansuri pentru achiziia de imobilizri

Exemplu:n baza contractului ncheiat, firma BRASAL achit furnizorului su, un dealer autorizat n

Romnia, pentru livrarea unui autoturism, un avans de 11.900 lei inclusiv T.V.A., cu obliga ia achitridiferenei de plat n termen de 3 zile de la livrare. Factura de avans este primit la 5 zile de la plataavansului. Livrarea autoturismului n valoare de 80.000 lei se efectueaz n termen de 30 de zile de laachitarea avansului.

Care sunt nregistrrile contabile efectuate?a) achitarea avansului:232

Avansuri acordate pimobilizri corpora

= 5121ci n

11.9entru Conturi la bnle

lei00 lei

b) primirea facturii de avans emis de furnizor n baza creia BRASAL i exercit dreptul de

deducere a T.V.A. aferente avansului achitat:

4426TVA deductibil

= 32e en

imobilizri corporale

1.9002Avansuri acordat p tru

lei

c) recepia autoturismului pe baza facturii emise de furnizor n negru:80.000 lei

15.200 leiMijloa de tr

TVA deductib

i200 lei2133

ce ansport Furnizori de4426

il

= 404mobilizri

95.

d) stornarea avansului achitat pe baza facturii emise de furnizor n rou

11.900 lei 04Furnizori de

232ri ac

imobilizri c

4imobilizri Avansu

=ordate pentru

orporale

10.000 lei


7/17


7

4426TVA deductibil

1.900 lei

e) achitarea diferenei fa de furnizor:404

Furnizori de imobil= 1012

s vr83.3

izri Capital subscri sat00 lei

1.6. Achiziia de imobilizri din fonduri nerambursabile:

Exemplu:Firma ABC ncaseaz suma de 495.000 lei (echivalentul a 150.000 euro) reprezentnd contribuie

financiar nerambursabil destinat construciei i dotrii unei hale de producie. Conform proiectuluivaloarea obiectivului de investiii este structurat astfel:

330.000 lei reprezentnd contravaloarea halei de producie (echivalentul a 100.000 euro); 165.000 lei reprezentnd contravaloarea echipamentelor necesare dotrii halei de producie

echipamente care nu necesit montaj (echivalentul a 50.000 euro).Care sunt nregistrrile contabile care se impun?

a) ncasarea sumei reprezentnd contribuie financiar nerambursabil n contul de disponibil:5124

Conturi la bnci n valut= 131

Subvenii pentru investiii495.000 lei

b) participare la licitaie pentru conversia n lei a valutei primite:581

Viramente interne= 5124

Conturi la bnci n valut495.000 lei

5121Conturi la bnci n lei

= 581Viramente interne

495.000 lei

c) achiziia echipamentelor de producie necesare dotrii halei:165.000 lei

31.350 lei

2131Echipamente tehnologice

4426TVA deductibil

= 404Furnizori de imobilizri

196.350 lei

d) recepia provizorie a lucrrilor executate de antreprenorul general pentru construciaobiectivului de investiii:

330.000 lei 231Imobilizri corporale n curs

= 404Furnizori de imobilizri

330.000 lei

4426TVA deductibil

=

4427TVA colectat

62.700 lei

e) plata furnizorilor de imobilizri (196.350 lei + 330.000 lei):404

Furnizori de imobilizri=

5121Conturi la bnci n lei

526.350 lei

f) recepia final a obiectivului de investiii:212

Construcii=

231Imobilizri corporale n curs

330.000 lei


8/17


8

2. AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR

Amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri pe durata sade utilizare previzionat. Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituitcostului, din care s-a sczut valoarea rezidual. Valoarea rezidual este valoarea estimat pe care arobine-o o entitate din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor estimate pentru cedare, dac activuavea deja vechimea i condiia prevzut la sfritul duratei de via util.

Societile sunt obligate s amortizeze imoblizrile corporale i necorporale, utiliznd unul din

regimurile: amortizarea liniar, amortizarea degresiv sau amortizarea accelerat.Amortizarea liniar const n calcularea i alocarea uniform a valorii contabile de intrare a

activelor amortizabile pe toat durata normal de funcionare exprimat n ani.Amortizarea degresivconst n multiplicarea ratei anuale liniare cu unul din coeficienii: 1,5 dac durata de utilizare este ntre 2 - 5 ani; 2,0 dac durata de utilizare este ntre 6 -10 ani; i 2,5 dac durata de utilizare este mai mare de 10 ani.

Rata multiplicat se aplic la valoarea rmas de amortizat. Aplicarea se face pn n anul defuncionare n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai mic cu/dect amortizarea anualdeterminat prin raportul ntre valoarea rmas de recuperat i numrul de ani de funcionare rmai.

Amortizarea accelerat const n calcularea n primul an de funcionare a unei amortizri anuale

de pn la 50 % din valoarea contabil. Amortizarea pentru exerciiile financiare urmtoare este calculatla valoarea rmas de amortizat, dup metoda liniar prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.

n practic, societile comerciale nregistreaz amortizarea lunar, ns n aplicaii vom nregistraamortizarea anual.

Exemplu:Societatea BRASAL a achiziionat la data de 20.12.2003 un utilaj nregistrat la costul de 55.000

RON. Aceasta estimeaz c valoarea rezidual de la sfritul duratei de via este de 5.000 RON. Duratautil de via a imobilizrii este de 5 ani.

Determinai mrimea amortizrii pentru fiecare din cei 5 ani, n cazurile n care societatea aplicmetoda linear, degresivi accelerat.

Amortizare liniar:Valoarea amortizabil = 55.000 5.000 = 50.000 lei

Amortizare anual = 000.105

000.50==

viatadeDurata

laamortizabiValoareRON

La sfritul anilor 2004, 2005, 2006, 2007 i 2008, societatea va nregistra:681

Cheltuieli de exploatare privindamortizarea imobilizrilor corporale

= 2813Amortizarea instalaiilor

10.000 RON

Amortizare accelerat:

Amortizare2004 = 50.000 x 50% = 25.000 lei681Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizrilor corporale


25.000 RON

Amortizare2005, 2006, 2007, 2008 = 250.64

000.25= RON

La sfritul anilor 2005, 2006, 2007 i 2008, societatea va nregistra:681



6.250 RON


9/17


9

Amortizare degresiv:

Rata amortizrii liniare = %205

100=

Rata amortizrii degresive = %305,1%20 = ANUL 2004

Amortizare degresiv

(50.000 x 30%)

15.000 RON Amortizare liniar

(50.000 / 5)

10.000 RON

Amortizarea degresiv este mai mare dect cea liniar, astfel nct, la sfritul anului 2004, se va

nregistra:681



15.000 RON

ANUL 2005

Amortizare degresiv(35.000 x 30%)

10.500 RON Amortizare liniar(35.000 / 4)

8.750 RON

Amortizarea degresiv este mai mare dect cea liniar, astfel nct, la sfritul anului 2005, se vanregistra:

681Cheltuieli de exploatare privind



10.500 RON

ANUL 2006

Amortizare degresiv(24.500 x 30%)

7.350 RON Amortizare liniar(24.500 / 3)

8.166 RON

Amortizarea degresiv este mai mic dect cea liniar, astfel nct, din anul 2006 societatea vatrece la metoda de amortizare liniar.La sfritul anilor 2006, 2007 i 2008, societatea va nregistra:




8.166 RON

Exemplu:Un utilaj are o valoare de intrare de 36.000 RON i o durat de amortizare de 5 ani, fiind intrat

pus n funciune pe data de 28.12.2004. Se aplic regimul de amortizare degresiv (AD1).

n ce an se va trece la valori anuale de amortizare egale (liniare) i la ce sum se ridicamortizarea?

Exemplu:Societatea ADACRIS achiziioneaz n anul 2005 un utilaj la preul de 80.000 RON, amortizat

degresiv pe o durat de 5 ani. Activul este pus n funciune pe data de 13 aprilie 2005. Valoarea rezidualestimat la sfritul duratei de via este de 10.000 RON.

Care este mrimea amortizrii n anul 2005?


10/17


10

Exemplu:La data de 13 aprilie 2005, societatea BRASAL achiziioneaz un utilaj la valoarea de 60.000

RON, amortizat liniar, durata de via util 5 ani. La data de 31.12.2006, utilajul este modernizat prinnlocuirea unei componente n valoare de 3.000 RON, n vederea creterii capacitii de producie aacestuia. n urma acestei operaii, durata de via util rmas din acel moment a fost reestimat la 4 ani.

Care va fi amortizarea aferent anului 2007?Amortizare 2005 = (60.000 /5) x 8/12 = 8.000 leiAmortizare 2006 = 12.000 lei

Valoare neta = 40.000 leiValoare utilaj dupa capitalizarea costului componentei = 43.000 leiAmortizare 2007 = 43.000 / 4 ani = 10.750 lei

Exemplu:Societatea DORALIMENT achiziioneaz la data de 22 mai 2005 un utilaj cu valoarea contabil

de intrare de 60.000 RON, durata de via fiind de 5 ani. Se alege amortizarea accelerat.Care este amortizarea aferent primului an de funcionare? Care este amortizarea aferent anilor

2005 i 2006?

Exemplu:

Pe data de 18.09.N, entitatea BRASAL cumpr o instalaie la costul de 200.000 RON,valoarea rezidual estimat fiind de 20.000 RON. Durata de via util este de 10 ani. La nceputulanului N+3, valoarea rezidual este reestimat la 15.000 RON iar durata de via util rmas la 5 ani.

Care este mrimea amortizrii n anul N+3 ?La nceputul anului N+3, situaia se prezint :

* Valoare am iz .000ort abil (200.000 20.000) 180* Amortizare r afe ent anului N (180.000 / 10) x 3/12 4.500+ Amortizare aferent anului N+1 (180.000 / 10) 18.000+ Amortizare r afe ent anului N+2 (180.000 / 10) 18.000= Amortizare um 40.500c ulat

Pentru anul N+3, amortizarea se determin astfel :* Valoare am zorti abil (200.000 40.500 15.000) 144.500* Amortizare aferent anului N+3 (144.500 / 5) 28.900

Diferene existente ntre amortizarea fiscali amortizarea contabil

Amortizarea fiscal se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fixamortizabil se pune n funciune, pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelornormale de funcionare stabilite n Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare amijloacelor fixe.

Durata normal de funcionare este durata de utilizare n care se recupereaz, din punct de

vedere fiscal, valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizrii. De regul, aceasta este mairedus dect durata de via fizic a mijlocului fix respectiv.Amortizarea contabil se calculeaz pe baza unui plan de amortizare ntocmit pen-tru intervalul

cuprins ntre data punerii n funciune a imobilizrilor corporale i data recuperrii integrale a valorii deintrare a acestora. La ntocmirea planului de amortizare trebuie s avei ca punct de plecare duratele deutilizare economici condiiile de folosire a imobilizrilor corporale.

Durata de utilizare economic este durata de via util prin care se nelege fie perioada n careun activ va fi disponibil pentru o firm n vederea utilizrii, fie numrul produselor sau al unor unitsimilare ce se estimeaz c vor fi obinute de firm prin utilizarea activului respectiv.


11/17


11

A. Durata de utilizare economic este mai mic dect durata normal de funcionare

Exemplu:Entitatea ABC achiziioneaz n anul 2006 un aparat de copiat i multiplicat n valoare total de

12.240 lei, exclusiv T.V.A., pentru care decide o durat normal de funcionare de 4 ani (n catalogperioada este cuprins ntre 4 i 6 ani). Rata lunar de amortizare fiscal stabilit n regim liniar este de255 lei (12.240 lei : 4 ani : 12 luni). Firma stabilete c durata de utilizare economic a aparatului este de3 ani i ntocmete planul de amortizare cu o rat lunar de amortizare contabil de 340 lei (12.240 lei : 3

ani : 12 luni).Care sunt nregistrrile contabile efectuate de ctre entitate?

B. Durata de utilizare economic este mai mare dect durata normal de funcionare

Exemplu:Entitatea XYZ achiziioneaz n anul 2006 o instalaie de sfrmare i mcinare roci calcaroase n

valoare de 504.000 lei pentru care decide o durat normal de funcionare de 10 ani (n catalog, perioadaeste cuprins ntre 8 i 12 ani). Rata lunar de amortizare fiscal stabilit n regim liniar este de 4.200 le(504.000 lei : 10 ani : 12 luni). Firma stabilete c durata de utilizare economic a aparatului este de 15 anii ntocmete planul de amortizare cu o rat lunar de amortizare contabil de 2.800 lei (504.000 lei : 15

ani : 12 luni).Care sunt nregistrrile contabile efectuate de ctre entitate?

3. REEVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE

Dup recunoaterea ca activ, imobilizrile corporale pot fi nregistrate la cost, minus oriceamortizare acumulati orice pierderi acumulate prin depreciere.

Imobilizrile corporale pot fi nregistrate la valoarea reevaluat (valoarea just din momentureevalurii), minus orice amortizare acumulat ulteriori orice pierderi acumulate prin depreciere.

Diferena pozitiv aprut n urma unei reevaluri va fi nregistrat n contul 105 Rezerve dinreevaluare, dac anterior nu s-a constatat un minus de valoare.

Diferena negativ aprut n urma unei reevaluri va diminua contul 105 Rezerve dinreevaluare, dac anterior s-a nregistrat un plus de valoare. Eventuala diferen rmas neacoperit se vanregistra la cheltuieli.

Diferena pozitiv din reevaluare constatat n urma unui minus de valoare nregistrat n conturilede cheltuieli, se va nregistra sub forma unui venit care s compenseze acea cheltuial, iar eventualadiferen rmas se va trece la contul 105 Rezerve din reevaluare.

Exemplu:Societatea ADACRIS a cumprat la data de 20.11.2003 un teren, costul acestuia fiind de 70.000

RON. La reevaluarea acestuia, s-a stabilit o valoare just de 83.000 RON.Cum se nregistreaz plusul din reevaluare?

Plusul obinut din reevaluare se va nregistra astfel:211

Terenuri= 105

Rezerve din reevaluare13.000 RON

La activele amortizabile se compar valoarea net a acestora (cost amortizare acumulat) cuvaloarea rezultat n urma reevalurii. Eventuala diferen aprut va fi tratat conform prevederilor demai sus.

n primul rnd, se anuleaz amortizarea acumulat, iar apoi se nregistreaz diferena constatat.


12/17


12

* Valoare net contabil

Exemplu:Societatea BRASAL deine o cldire nregistrat la costul de 120.000 RON, amortizarea cumulat

pn n acel moment fiind de 40.000 RON. Se decide reevaluarea imobilizrii, valoarea just fiind de150.000 RON.

Cum se nregistreaz plusul din reevaluare?(120.000 40.000) 80.000

* Valoare just 150.000* Plus din reevaluare 70.000

nregistrrile contabile vor fi:281

Amortizri privind imobilizr12 40.000 00

ile corporale Construcii2 40.0

212Construcii

05eevaluare

70.000 001Rezerve din r

70.0

Exemplu:Dispunei de urmtoarele date legate de un teren: n urma unei prime reevaluri s-a nregistrat o

diferen pozitiv egal cu 7.000 RON; n urma celei de a doua reevaluri s-a nregistrat o diferennegativ egal cu 9.000 RON; n urma celei de a treia reevaluri s-a nregistrat o diferen pozitivegal cu 8.000 RON.

Ce nregistrri va determina cea de-a treia reevaluare ?Diferena pozitiv aprut n urma unei reevaluri va fi nregistrat direct n creditul conturilor

de capitaluri proprii, dac anterior nu s-a constatat un minus de valoare.211

Terenuri10

Rezerve d re7.000 7.05

in reevalua00

Diferena negativ aprut n urma unei reevaluri va debita conturile de capitaluri (rezerve din

reevaluare), dac anterior s-a nregistrat un plus de valoare. Eventuala diferen rmas neacoperit seva nregistra la cheltuieli.

105Rezerve din re

211Terenuri

7.000 9.evaluare

000

681Cheltuieli de eprovizioanele s

2.000xploatare privind amortizrile,

i ajustarile pentru depreciere

Diferena pozitiv din reevaluare constatat n urma unu minus de valoare nregistrat nconturile de cheltuieli, se va nregistra sub forma unui venit care s compenseze acea cheltuial, iareventuala diferen rmas se va trece la conturile de capitaluri (rezerve din reevaluare).

211Terenuri

781Venituri din pr

depreciere priv

8.000 2.ovizioane i ajustri pentruind activitatea de exploatare

000

105Rezerve din re

6.000evaluare

Exemplu:La data de 30.12.2003, entitatea BRASAL achiziioneaz un utilaj, costul acestuia fiind de

50.000 RON, amortizabil liniar n 5 ani. La sfritul anului 2006, activul se reevalueaz, valoarea juststabilit fiind de 24.000 RON.

n condiiile aplicrii actualizrii valorii nete, determinai nregistrrile contabile care seimpun.

Conform acestei metode, se anuleaz amortizarea acumulat pentru a aduce activul la valoareanet contabil. Apoi, diferena pozitiv din reevaluare se nregistreaz la capitaluri (105), dac anteriornu s-a constatat un minus de valoare.

* Cost de achiz 50.000iie


13/17


13

Amortizare acumulat pe 3 ani ((50.000 / 5) x 3) 30.000= Valoare net m .000(r as de amortizat) 20* Valoare just 24.000* Plus din reev ar 4.000alu e

nregistrrile contabile se prezint astfel :281

Amortizri privind imobil2131

e30.0 .000

izrile corporale Echipamente tehnologic00 30

2131Echipamente tehnologice

105valuare

4.0 4.000 Rezerve din ree

00

Determinai nregistrrile i n situaia n care utilajul ar fi fost achiziionat pe 16.09.2004.n aceast situaie s-ar fi nregistrat :

* Cost de achiziie 0.0005 Amortizare acumu p

((50.000 / 5) x 2) + (10lat e 3 ani 22.500

.000 x 3) / 12= Valoare net (rma des amortizat) 27.500

Valoare just 24.000Minus din reevalua er 3.500

nregistrrile contabile se prezint astfel :

281Amortizri privind imob

2131ic

22.ilizrile corporale Echipamente tehnolog e 500 22.500

681Cheltuiel de exploatareprovizioanele si ajustaril

2131c

3. 3.500i privind amortizrile, Echipamente tehnolo i

e pentru depreciereg e

500

Exemplu:Societatea BRASAL deine o instalaie achiziionat n data de 29.12.2005, valoarea acesteia fiind

de 150.000 RON, amortizat liniar n 5 ani. La sfritul anului 2007 se decide reevaluarea sa, valoareajust stabilit fiind de 100.000 RON.

Care sunt nregistrrile contabile privind reevaluarea n condiiile eliminrii amortizrii cumulatedin valoarea contabil brut a activului (metodei valorii nete)?

Exemplu:O societate a cumprat la data de 13 august 2004 un utilaj amortizat liniar n 10 ani, costul de

achiziie fiind de 90.000 RON. La data de 31.12.2005, societatea a reevaluat utilajul, valoarea just fiindde 80.000 RON. Datorit schimbrii condiiilor de utilizare, durata de via util rmas a fost reestimatla 8 ani.

Cum se nregistreaz reevaluarea i care va fi amortizarea aferent anului 2006?

Exemplu:Costul de achiziie al unei instalaii este de 50.000 RON, iar durata de via util este de 10 ani. S-a

optat pentru utilizarea metodei de amortizare liniar. Prima reevaluare a activului are loc dup 3 ani de la

achiziie, valoare just stabilit fiind de 42.000 RON. A doua reevaluare a instalaiei are loc dup 3 ani dela prima, valoare just fiind de 13.000 RON.

Care sunt nregistrrile contabile de la cea de-a doua reevaluare?

Exemplu:O societate a cumprat la data de 31 decembrie 2003 un utilaj la costul de 140.000 RON, amortizat

liniar n 4 ani. Se estimeaz c la sfritul duratei de via se va putea obine suma de 20.000 RON.La data de 31 decembrie 2005, utilajul este reevaluat la 110.000, iar valoarea rezidual la 5.000

RON.Care este amortizarea pentru anul 2006?


14/17


14

681

Cheltuieli de exploaamortizarea imobili

2813

instala

7.000 RON

4. IEIREA IMOBILIZRILOR

Ne vom axa aici pe cazurile de ieire din patrimoniul unitii prin casare i prin vnzare.

4.1. Ieirea prin casareScoaterea din funciune a imobilizrilor corporale genereaz o serie de nregistrri contabile, n

funcie de complexitatea operaiei. Dup scderea din gestiune a imobilizrilor n cauz, se pot vinde

unele valori materiale obinute.Dac activul nu este complet amortizat, la nregistrarea aferent casrii se va recunoate o

cheltuial pentru diferena rmas neamortizat.

Exemplu:Societatea BRASAL deine un utilaj, valoarea de intrare a acestuia fiind de 35.000 RON. La

sfritul duratei utile de via de 5 ani utilajul este casat. S-au recuperat piese de schimb n valoare de2.000 RON.

Care este operaia contabil aferent scoaterii din funciune a imobilizrii?Timp de 5 ani, societatea a nregistrat amortizarea anual n sum de 7.000 lei astfel:

tare privind Amortizareazrilor corporale

=

iilor

La casarea acestuia, societatea trebuie s scoat din evidena sa utilajul, precum i amortizareaacumulat a acestuia. Pentru aceast operaie, se va nregistra:

2813Amortizarea instalaiilor

= 2131oduc

35.000 RON Echipamente de pr ie

Dac se recupereaz anumite subansamble, societatea va recunoate i un venit:3024

Piese de schimb= 7588

Alte v atare2.000 R

enituri din exploON

Dar n cazul n care utilajul ar fi fost casat dup primii 4 ani de utilizare?n acest caz, utilajul s-ar fi amortizat doar n primii 4 ani de via , diferena rmas de 7.000 le

nregistrndu-se la cheltuieli n momentul casrii:28.000 R

7.000 RO

2813Am tizare

6583

= 2131chipamen

35.000 RON

NCheltuieli p

or a instalaiilor E

rivind activele cedate

te de producieON

Dac se recupereaz anumite subansamble, societatea va recunoate i un venit:3024

Piese de schimb= 7588

Alte v atare2.000 R

enituri din exploON

Exemplu:

Dispunei de urmtoarele date: valoarea contabil iniial a unui utilaj scos din funciune 6.000RON, durata de via util 5 ani, durata efectiv consumat 3 ani.

Care este nregistrarea corect a casrii utilajului, respectiv scoaterea sa din eviden, folosindmetoda de amortizare degresiv fr luarea n calcul a influenei uzurii morale (AD1)?

Exemplu:La data de 3 februarie 2004, societatea BRASAL achiziioneaz un utilaj la preul de 40.000 RON

pus n funciune pe data de 9 aprilie 2004 i amortizat degresiv (AD1) n 5 ani. La sfritul anului 2005utilajul este casat i se recupereaz piese de schimb n valoare de 3.000 RON.

Care sunt nregistrrile contabile care se impun?


15/17


15

681Cheltuieli de exploa

amortizarea imobili

2813instala

7.000 RON

4.2. Ieirea prin vnzarePe lng nregistrarea contabil specific scoaterii din funciune a imobilizrii, societatea trebuie

s reflecte i operaia de vnzare pe baza facturii fiscale, de unde reiese preul de vnzare i TVAcolectat.

Exemplu:Societatea BRASAL deine un utilaj, valoarea de intrare a acestuia fiind de 35.000 RON, iar durata

util de via de 5 ani. Activul se amortizeaz liniar. Dup 3 ani de utilizare, activul este vndut la preude vnzare de 15.000 RON.

Care este ctigul sau pierderea nregistrat() de societate?La sfritul primilor 3 ani de utilizare societatea va nregistra o amortizare anual egal cu 7.000

lei.

tare privind Amortizareazrilor corporale

=iilor

Orice vnzare presupune existena a dou operaii, vnzarea propriu-zisi scoaterea din gestiune:a) vnzarea activului:

17.850 RON Debitori diveri = 83vnz4427

TVA colectat

000 RON

850 RON

461 75Venituri din area activelor 15.

2.

b) scoaterea din gestiune a activului:

21.000 R

14.000 R

2813Am tizare

6583

= 2131chipamen

35.000 RON

ONCheltuieli p

or a instalaiilor E

rivind activele cedate

te de producieON

Ctigul obinut din vnzarea utilajului este de 1.000 lei (15.000 lei 14.000 lei).

Exemplu:Societatea ADACRIS deine un autoturism achiziionat cu 40.000 RON, amortizat pentru 25.000

RON. Aceasta vinde activul la preul de 13.000 RON.Care sunt nregistrrile contabile care se impun?Orice vnzare presupune existena a dou operaii, vnzarea propriu-zisi scoaterea din gestiune:a) vnzarea activului:

15.470 RONDebitori diveri

= 83vnz4427

TVA colectat

000 RON

470 RON

461 75Venituri din area activelor

13.

2.

b) scoaterea din gestiune a activului:25.000 RO

15.000 RO

2813Amort area

6583ri

= 2133loace de t

00 RON

NCheltuieli p

iz instalaiilor Mij

vind activele cedate

ransport40.0 N

Pierderea rezultat din vnzarea autoturismului este de 2.000 lei (13.000 lei 15.000 lei).

Exemplu:La data de 11 februarie 2005, o societate comercial import un utilaj, cheltuielile legate de


16/17


16

achiziie fiind: preul de cumprare 30.000 RON, taxa vamal 3.000 RON, comision vamal 150 RONcheltuieli cu montajul 6.000 RON, cheltuieli cu reclama 4.000 RON, Cheltuieli iniiale de transport 3.000RON. La data de 20 august 2005, instalaia este dat n folosin, societatea alegnd metoda accelaratDurata de via este estimat la 5 ani. La sfritul anului 2006, instalaia este vndut, preul de vnzarefiind de 16.000 RON, TVA 19%.

Care sunt operaiile contabile legate de vnzarea activului?

Exemplu:

La data de 19 august 2005, se achiziioneaz o instalaie la costul de 40.000 RON, amortizat liniarn 5 ani. La sfritul anului 2006, instalaia este vndut la preul de 30.000 RON, TVA 19%.

Ce operaii va genera cedarea activului?

Amortizare anual = 000.85

000.40= lei

La sfritul anului 2005, societatea va nregistra o amortizare doar pentru cele 4 luni rmase:

Amortizare 2005 = 666.2412

000.8= lei




2.666 RON

La sfritul anului 2006, societatea va nregistra:681



8.000 RON

Orice vnzare presupune existena a dou operaii, vnzarea propriu-zisi scoaterea din gestiune:a) vnzarea activului:

35.700 RON 461Debitori diveri

= 7583Venituri din vnzarea activelor

4427

TVA colectat

30.000 RON

5.700 RON

b) scoaterea din gestiune a activului:

10.666 RON

29.334 RON

2813Amortizarea instalaiilor

6583Cheltuieli privind activele cedate

= 2131Echipamente de producie

40.000 RON

Ctigul obinut din vnzarea utilajului este de 667 lei (30.000 lei 29.334 lei).


17/17


261Aciuni deinute la ent

404ua

20.000 RON

5. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR FINANCIARE

n contabilitatea imobilizrilor financiare se disting dou categorii de operaii: operaii privind titlurile de valoare imobilizate (titluri financiare); i operaii privind creanele imobilizate.

Exemplu:Societatea BRASAL achiziioneaz de la ADACRIS 4.000 de titluri de participare, operaie n

urma creia i asigur controlul asupra emitentului. Costul de achiziie al titlurilor este de 20.000 RONSe achit un comision unei instituii bancare de 3% din valoarea tranzaciei.

Care sunt nregistrrile contabile?La achiziia titlurilor se va nregistra:

itile afiliate Furnizori din reeval re20.000 RON

Fiind pltit de o instituie bancar, comisionul se va nregistra astfel:

627Cheltuieli cu servi

404eva %

6ciile bancare i asimilate Furnizori din re luare (20.000 x 3

600 RON)

00 RON

Exemplu:Pe 01.01.2005, societatea DORALIMENT acord societii ADACRIS un mprumut pe termen de

4 ani n sum de 50.000 lei. Dobnda anual stabilit este de 8%, iar mprumutul se va rambursa n 4trane egale, la sfritul fiecrui serviciu cnd se ncaseazi dobnzile.

Care sunt nregistrrile contabile efectuate n anul 2005? acordarea mprumutului:2675

mprumuturi acordate pe t1 50 000 50

ermen lung Conturi la bnci.512 RON .000 RON

nregistrarea dobnzii la 31.12.2005 (50.000 x 8% = 4.000 lei):2676

Dobnda aferent mprumut

acordate pe termen lung

4.000 RO .000urilor Conturi la bnci

5121 N 4 RON

ncasarea primei trane (50.000 / 4 = 12.500 lei) i a dobnzii (4.000 lei):5121

Conturi l

2675mprumu

2676Dobnda

16.500 0

4.000

a bnci turi acordate pe termen lung

aferent mprumuturilor acordate pe termen lung

12.50 RON

RON

1. contabilitatea imobilizarilor - cu rezolvare

Documents