120921-dttl niif bolsillo 2012

7/29/2019 120921-Dttl NIIF Bolsillo 2012

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Las NIIFen su bolsillo

2012

NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera,

IFRS, por sus siglas en ingls)


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Los IFRS en su bolsillo 2012


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Prefacio

Bienvenido a la edicin 2012 de Los IFRS en su bolsillo, queproporciona una actualizacin sobre los desarrollos hasta el final delsegundo trimestre de 2012. Abordamos el mismo material que ha hechode esta publicacin un favorito anual en todo el mundo: informacin deantecedentes sobre la estructura y los trabajos de IASB; anlisis del usode los IFRS en todo el mundo; resmenes de todos los Estndares eInterpretaciones vigentes; y detalles actualizados de los proyectos de laagenda de IASB y de IFRIC. Es la gua ideal para las entidades quecontemplan moverse hacia los IFRS, as como tambin una

actualizacin y refresco para todos quienes en el mundo ya reportansegn la estructura IFRS.

2011-2012 ha sido un ao de consolidacin. IASB ha comenzado aelevar su perfil en los mercados emergentes y ha incrementado lacantidad de la actividad de divulgacin que realiza. Durante el ao loscuerpos de gobierno de IASB, su junta de monitoreo y sus comisarios,han producido reportes influyentes sobre el gobierno del proceso deemisin del estndar. Y tambin, resaltaron el compromiso para con el

alcance global mediante incrementar el nmero de miembros de la juntade monitoreo y, en el futuro previsible, limitar la elegibilidad para lospases que usen los IFRS en su jurisdiccin local. Dos tercios de lospases del G20 y casi la mitad de las compaas de Global Fortune 500ahora reportan usando los IFRS. Los IFRS como el estndar global hantenido un impacto tremendamente benfico para los inversionistasglobales, tal y como Hoogervorst lo expres al final de su primer ao de

gobierno.

La coordinacin entre los emisores del estndar que buscan participar einfluir en el desarrollo de los IFRS contina incrementndose. Variasagrupaciones de emisores del estndar regional, en Asia-Oceana, en

frica, en Latinoamrica y en Europa fomentados por IASBincrementarn la prominencia y la influencia que globalmente tienen losemisores del estndar en el trabajo de IASB. IASB ha anunciado queest buscando formalizar su relacin con esos grupos, complementadapor cualesquiera relaciones bilaterales de trabajo con emisores delestndar nacional especficos, como una manera para hacer que susesfuerzos de emisin del estndar sean ms efectivos y den respuesta alas jurisdicciones que diariamente usan los IFRS. Esto debe asegurarque los IFRS tengan respaldo global al tiempo que mantienen su altacalidad. Involucrar ms formalmente a los emisores del estndarnacional y regional tambin debe facilitar la incorporacin fluida de losIFRS en los sistemas locales de informacin financiera.

Con la finalizacin de los proyectos de emisin del estndar derivadosdel MoU/Convergencia a la vista, IASB ha comenzado a enmarcar sufutura agenda tcnica. Es probable que se comprometer esfuerzoimportante para completar los captulos de la Estructura Conceptualdelos IFRS (en particular los elementos de los estados financieros, lamedicin y las revelaciones), y los proyectos a nivel de estndares sobreactivos al portador en el contexto del IAS 41Agricultura, actividades detarifa regulada y aspectos del mtodo de patrimonio.


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Los IFRS se han establecido en todo el mundo y han alcanzado sermasa crtica para los inversionistas globales. Si bien todava no haycompromiso para incorporar los IFRS en el sistema de informacinfinanciera de los Estados Unidos, IASB contina centrado en el mandatoque recibi del G20: lograr un conjunto nico de estndares globales de

contabilidad de alta calidad.

Y, por supuesto, la mejor manera que usted puede tener paramantenerse actualizado, hora a hora, da a da, con los ltimosdesarrollos en la arena de la informacin financiera internacional, esmediante nuestro sitio web IAS Plus www.iasplus.com. Consideramosque es la fuente ms comprensiva de noticias, y comentarios, que estdisponible acerca de la informacin financiera internacional.

Joel OsnossGlobal IFRS LeaderClients and Markets

Veronica PooleGlobal IFRS LeaderTechnical
http://www.iasplus.com/http://www.iasplus.com/http://www.iasplus.com/


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Nuestro sitio web IAS Plus

El sitio webwww.iasplus.com, de Deloitte, proporciona informacincomprensiva acerca de la informacin financiera internacional engeneral y las actividades de la International Accounting Standards Board(IASB) en particular. A comienzos del ao 2012 el sitio fuecompletamente refrescado y mejorado, ofreciendo nuevascaractersticas y funcionalidad tiles para la fuente nmero uno decontabilidad en el mundo. El sitio es un depsito central de

conocimiento sobre los Estndares Internacionales de InformacinFinanciera [IFRS = International Financial Reporting Standards] y losdesarrollos de la contabilidad en general y est disponible en dosidiomas (Ingls y Alemn) con ms lenguajes y un incremento en elcontenido especfico de las jurisdicciones planeados para el sitio en elfuturo.
http://www.iasplus.com/http://www.iasplus.com/http://www.iasplus.com/http://www.iasplus.com/


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Las caractersticas nicas del sitio web IAS Plus incluyen:

un depsito central de noticias acerca de los desarrollos globalesde la informacin financiera, presentado en una estructura intuitivacon noticas relacionadas, publicaciones, eventos y ms;

resmenes de todos los estndares, interpretaciones, proyectos,con historias completas de los desarrollos y las discusiones delemisor del estndar, junto con noticias y publicacionesrelacionadas;

informacin rica especfica segn la jurisdiccin, que incluyeantecedentes para los requerimientos de la informacin financiera,vnculos a recursos especficos de los pases, noticias ypublicaciones relacionadas y una historia completa de la adopcin

de los IFRS en todo el mundo; personalizacin detallada del sitio est disponible mediante laseleccin de temas particulares de inters y visualizacinpersonalizada de las visitas realizadas al sitio;

pginas dedicadas de recursos para los temas principales talescomo la crisis financiera global, sostenibilidad y presentacinintegrada de reportes, y contabilidad islmica;

a travs de todo el sitio se resaltan las fechas importantes para lasprximas reuniones, fechas lmites y ms;

est disponible para descarga y suscripcin una biblioteca depublicaciones relacionadas con los IFRS que incluye nuestropopular boletn IFRS in Focus y otras publicaciones;

estados financieros IFRS modelos y listas de verificacin, conmuchas versiones disponibles ajustadas para jurisdiccionesespecficas;

una amplia biblioteca electrnica de recursos IFRS tanto globalescomo especficos segn la jurisdiccin;

anlisis y comentarios expertos de parte de los especialistas deDeloitte en los distintos temas, que incluyen webcasts, podcasts yentrevistas; y anlisis adicional realizado por el respetadoperiodista financiero Robert Bruce;

mdulos de e-learning para la mayora de EstndaresInternacionales de Contabilidad (IAS = International AccountingStandards) e IFRS;

funcionalidad de bsqueda mejorada, que permite el acceso fcil alos temas de inters mediante etiquetas, categoras o bsquedas

libres de texto, con los resultados de la bsqueda presentadosintuitivamente por categora con opciones adicionales de filtro; cartas comentario de Deloitte dirigidas a IASB y numerosos otros

cuerpos; y libertad de acceso a la informacin a travs de la red, dispositivos

mviles, RSS, Twitter y ms.


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Contents

Abreviaturas .............................................................................................. 6Estructura de IASB .................................................................................... 7

Miembros de IASB .................................................................................. 10

Debido proceso de IASB ......................................................................... 13

Informacin de contacto con IASB ......................................................... 15

Obtencin de los pronunciamientos y publicaciones de IASB ............... 16

Cronologa de IASB................................................................................. 17

Uso de los IFRS en todo el mundo ......................................................... 23

Pronunciamientos recientes .................................................................... 37

Resmenes de los Estndares actuales y de las Interpretacionesrelacionadas ............................................................................................ 40

Proyectos actuales de la agenda de IASB ........................................... 135

Interpretaciones ..................................................................................... 139

Temas en la agenda actual del IFRS Interpretations Committee ......... 142

Recursos IFRS de Deloitte .................................................................... 143

e-learning IFRS de Deloitte ................................................................... 144

Direcciones de sitios web ...................................................................... 145

Suscrbase a nuestras publicaciones IFRS .......................................... 146

Contactos .............................................................................................. 147


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AbreviaturasDI Borrador de Interpretacin

DP Documento para discusinEC European Commission [Comisin europea]ED Borrador para discusin pblicaEEA European Economic Area [rea econmica europea] (EU 27

+ 3 pases)

EFRAG European Financial Reporting Advisory Group [Grupoeuropeo asesor en informacin financiera]

ESMA European Securities and Markets Authority [Autoridad

europea de valores y mercados]EU European Union [Unin Europea] (27 pases)FASB Financial Accounting Standards Board (US) [Junta de

estndares de contabilidad financiera (Estados Unidos)]

GAAP Generally Accepted Accounting Principle(s) [= PCGA =Principio(s) de contabilidad generalmente aceptado(s)]

IAS(s) International Accounting Standard(s) [Estndar(es)Internacional(es) de Contabilidad. Tambin conocidos comoNIC = Normas Internacionales de Contabilidad]

IASC International Accounting Standards Committee [Comit deestndares internacionales de contabilidad] (predecesor deIASB)

IASCF IASC Foundation [Fundacin IASC] (Predecesora de laIFRSF)

IFRIC IFRS Interpretations Committee [Comit de interpretacionesde los IFRS] (anteriormente International FinancialReporting Interpretations Committee of the IASB (Comit

internacional de interpretaciones de informacin financierade IASB), as como las Interpretaciones emitidas por esecomit vea abajo.

IFRSs International Financial Reporting Standard(s) [Estndar(es)Internacional(es) de Informacin Financiera, tambinconocidos como NIIF = Norma(s) Internacional(es) deInformacin Financiera]

IFRSF IFRS Foundation [Fundacin IFRS], matriz de IASB

IOSCO International Organization of Securities Commissions[Organizacin internacional de comisiones de valores]

NCI Non-controlling interest(s) [Inters(es) no-controlantes](anteriormente intereses minoritarios)

SAC IFRS Advisory Council [Consejo asesor de los IFRS](anteriormente Standards Advisory Council, asesor deIASB)

SEC Securities and Exchange Commission (US) [Comisin de

valores y cambios (Estados Unidos)]SIC Standing Interpretations Committee of the IASC [Comit

permanente de interpretaciones de IASC], y lasInterpretaciones emitidas porese comit.

SME(s) Small and medium-sized entity(ies) [Entidades de tamaomediano y pequeo = PYMES]


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Estructura de IASB

Monitoring Board[Junta de monitoreo]

El propsito principal de la Junta de Monitoreo es servir comomecanismo para la interaccin formal entre las autoridades de los

mercados de capital y la Fundacin IFRS (anteriormente IASCF)siendo el objetivo facilitar que autoridades de los mercados de capitalque permitan o requieran el uso de los IFRS en sus jurisdiccionesdescarguen de manera ms efectiva sus mandatos en relacin con laproteccin del inversionista, la integridad del mercado y la formacin delcapital.


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Las responsabilidades de la Junta de Monitoreo incluyen:

participar en el proceso para la designacin de los fideicomisariosy aprobar la designacin de los fideicomisarios de acuerdo con lasguas que se establecen en la Constitucin de la Fundacin IFRS(IFRSF);

revisar y proporcionar asesora a los fideicomisarios en sucumplimiento de las responsabilidades que se establecen en laconstitucin de la IFRSF. Los fideicomisarios le presentarn a laJunta de Monitoreo un reporte anual escrito; y

referirle a IASB, a travs de la Fundacin IFRS, asuntos de ampliointers pblico relacionado con la informacin financiera.

Al 30 de junio de 2012, la Junta de Monitoreo estaba integrada por elmiembro relevante de la Comisin Europea y los presidentes de laFinancial Services Agency de Japn, la US Securities and ExchangeCommission (SEC), el Emerging Markets Committe de la InternationalOrganisation of Securities Commissions (IOSCO) y el presidente de laJunta de IOSCO. El Basel Committee on Banking Supervision es unobservador sin derecho a voto.

IFRS Foundation[Fundacin IFRS] (anteriormente Fundacin IASC)

Composicin:22 fideicomisarios individuales, uno designado comopresidente y hasta dos como vicepresidentes. Los fideicomisarios sondesignados para un perodo de tres aos, renovable una vez.Independiente del servicio anterior, un fideicomisario puede serdesignado para servir como presidente o vicepresidente por un perodode tres aos, renovable una vez, provisto que el total de los aos deservicio como fideicomisario no exceda nueve aos.

Balance geogrfico:seis fideicomisarios de la regin Asia/Oceana;seis de Europa; seis de Norteamrica; uno de frica; uno de Suramricay dos de cualquier rea (sujeto a mantener el balance geogrficogeneral).

Antecedentes de los fideicomisarios:la Constitucin de la IFRSFrequiere un balance apropiado de antecedentes profesionales,

incluyendo auditores, preparadores, usuarios, acadmicos y otrosfuncionarios que sirvan al inters pblico. Normalmente dos sernsocios principales de firmas internacionales de contadura que seanprominentes.

International Accounting Standards Board[Junta de estndares internacionales de contabilidad]

Composicin:a partir de julio de 2012, 16 miembros de la junta, de los

cuales uno es designado como presidente y hasta dos comovicepresidentes. Hasta tres miembros pueden ser de tiempo parcial.

Desde el 2 de julio de 2009, los miembros de IASB son designados paraun perodo inicial de cinco aos, renovable para tres aos adicionales. Elpresidente y los vicepresidentes pueden servir segundos plazos de cincoaos, sujeto a un perodo mximo general de diez aos.


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Balance geogrfico:para asegurar una diversidad internacional amplia,normalmente habr cuatro miembros de la regin Asia/Oceana; cuatrode Europa; cuatro de Norteamrica; uno de cada una de frica ySuramrica; y dos designados de cualquier rea, sujeto a mantener elbalance geogrfico general.

Antecedentes de los miembros de la junta: la principal calificacinpara ser miembro es competencia profesional y experiencia prctica. Serequiere que el grupo represente la mejor combinacin disponible deexperticia tcnica y diversidad de experiencia internacional en negociosy mercados.


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Miembros de IASB

Hans Hoogervorst, Presidente, anteriormente fue presidente de lajunta ejecutiva, de la Netherlands Authority for the Financial Markets, yanterior presidente del comit tcnico de IOSCO. Fue designado comoco-presidente del Financial Crisis Advisory Group, un grupo de alto nivelde lderes de negocio con experiencia en mercados internacionales,para asesorar a IASB y a FASB en su respuesta conjunta a la crisisfinanciera. Tambin sirvi como presidente de la junta de monitoreo dela Fundacin IFRS, el cuerpo de vigilancia de IASB.

Entre 1998 y 2007, el Sr. Hoogervorst tuvo una serie de posiciones en elgobierno de Holanda, incluyendo ministro de finanzas, ministro dehacienda, bienestar y deportes, y secretario de estado para asuntossociales. Antes de esto el Sr. Hoogervorst sirvi como miembro y comoasesor principal de poltica del parlamento holands y para el ministeriode finanzas. Tambin pas tres aos como funcionario del NationalBank of Washington en Wastington, DC. Su perodo termina el 30 de

junio de 2016.

Ian Mackintosh,Vice-Chairman, anteriormente fue presidente de laUnited Kingdom Accounting Standards Board. Originario de NuevaZelanda, Ian ha pasado buena parte de su carrera en Australia, primerocon Coopers & Lybrand y luego como consultor de su propia prctica.En noviembre de 2000, fue designado Chief Accountant de la AustralianSecurities and Investment Commission y luego fue gerente,administracin financiera, de South Asia en el Banco Mundial.

El seor Mackintosh ha jugado un rol activo en la emisin del estndar

desde 1983. Fue miembro, y luego Vicepresidente de la AustralianAccounting Standards Board, y presidi su Urgent Issues Group. Elseor Mackintosh tiene experiencia importante en el sector pblico,habiendo presidido tanto la Australian Public Sector AccountingStandards Board y el IFAC Public Sector Committee. Su perodo venceel 30 de junio de 2016.

Stephen Cooper, antes de su designacin en el ao 2007, fue directoradministrativo y jefe de valuacin e investigacin en el USB InvestmentBank. Tambin ha sido miembro del Corporate Reporting User Forum ydel grupo representante de los analistas ante IASB, as como del grupode presentacin del estado financiero, de IASB. Su perodo termina el 1de agosto de 2017.

Philippe Danjou sirvi previamente como director de la divisin decontabilidad de la Autorit des Marchs Financiers, que es el reguladorfrancs de valores. Tambin fue director ejecutivo de la Frenc Ordre desExperts Comptables (OEC) desde 1982 hasta 1986, y actu en variosroles de asesora para grupos de contabilidad y auditora europeos einternacionales. Su perodo termina el 30 de junio de 2016.

Jan Engstrmtuvo posiciones principales financieras y de operacin enel Volvo Group, incluyendo servir en la junta de administracin comodirector financiero jefe y director ejecutivo jefe de Volvo Bus Corporation.Su perodo termina el 30 de junio de 2014.


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Patrick Finneganfue director del Financial Reporting Policy Group,CFA Institute for Financial Market Integrity. En esa capacidad lider elequipo responsable por proporcionar input del usuario para lasactividades de emisin del estndar de IASB, de la Financial Accounting

Standards Board (US) (FASB) y de cuerpos regulatorios clave. Antes devincularse al CFO Institute en el ao 2008, el seor Finnegan trabaj enel Investors Service de Moody, donde sirvi como director administraivodel Corporate Finance Group de Moody y como analista principal delFinancial Institutions Group de Moody. Su perodo termina el 30 de juniode 2014.

Amaro Luiz de Oliveira Gomesfue jefe del Financial SystemRegulation Department del Central Bank del Brasil, antes de sudesignacin en IASB. En esa capacidad, jug un rol lder en la adopcinde los IFRS en Brasil. El seor Gmez tambin sirvi en la AccountingTask Force del Basel Committee on Banking Supervision. Antes deunirse al Central Bank, el seor Gmez fue auditor en una de las firmasinternacionales de auditora. Es co-autor del libroAccounting forFinancial Institutions. Su perodo termina el 30 de junio de 2014.

Prabhakar Kalavacherlafue socio de KPMG LLP, sirviendo como socio

revisor tanto para estados financieros IFRS como para registros en laUS Securities and Exchange Commision. Trabaj intensamente en Indiay Europa y se especializ en tecnologa y biotecnologa. El seorKalavacherla es miembro tanto del Institute of Chartered Accountants ofIndia como el American Institute of Certified Public Accountants. Superodo termina el 30 de junio de 2013.

Patricia McConnellfue director administrarivo principal de EquityResearch and Accounting and Tax Policy para Bear Stearns & Co. En

una carrera de 20 aos en el grupo de Equity Research de BearStearns, la seora McConnell se estableci como uno de los analistaslideres en los Estados Unidos en problemas relacionados concontabilidad. Durante su carrera, ha sido participante activo en lasactividades de emisin del estndar de contabilidad como miembro delStandards Advisory Council de IASB, el International AccountingStandards Committee (el cuerpo predecesor de IASB), el CorporateDisclosure Policy Council del CFA Institute y la New York Society ofSecurity Analysts. Su perodo termina el 30 de junio de 2014.

Takatsugu (Tak) Ochifue administrador general asistente del FinancialResources Management Group de Sumitomo Corporation. Antes de sermiembro de la Junta, el seor Ochi tambin fue miembro del IFRIC,secretario general de la Nippon Keidanren (Japan Business Federation)Taskforce para la adopcin temprana de los IFRS y asesor de la

Accounting Standards Board of Japan (ASBJ). Su perodo termina enjunio de 2016.

Paul Pactersirvi como director de Small and Medium-sized Entities(SMEs) de IASB durante los ltimos seis aos y contina comopresidente del SME Implementation Group como miembro de IASB. Elseor Pacter tiene experiencia importante como emisor del estndar yadems del IFRS para PYMES tambin ha trabajado en numerososproyectos a nombre de IASB. El seor Pacter sirvi como DeputyDirector of Research de FASB y como director ejecutivo de su fundacin


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matriz y como vicepresidente del Advisory Group de la US GovernmentAccounting Standards Board (GASB). Desde el ao 2000 hasta el 2010,adems de esa responsabilidad, el seor Pacter fue director de tiempoparcial en el Global IFRS Leasership Team de Deloitte y comoespecialista en estndares de contabilidad de la China, desarrollando y

administrando el popular sitio web de informacin financiera IAS Plus.Su perodo ampliado termina el 31 de diciembre de 2012.

Darrell Scottfue CFO del FirstRand Banking Group, una de lasinstituciones financieras ms grandes de surfrica. Fue responsable porla informacin financiera tanto estatutaria como regulatoria segn los

Acuerdos de Basilea II. Sirvi en varios comits de gobierno, riesgo,operaciones y estrategia del Grupo. El seor Scott tambin fue miembrodel IFRIC, posicin de la cual renunci para volverse miembro de IASBen octubre de 2010, y anteriormente fue miembro del Standards

Advisory Council de IASB. Su perodo termina el 31 de octubre de 2015.

Zhang Wei-Guofue contador jefe de la China Securities RegulatoryCommission (CSRC) entre 1997 y 2007. Antes de vincularse a la CSRC,el Dr. Zhang fue profesor de finanzas y economa en la ShanghaiUniversity (SUFE) donde tambin recibi su doctorado en economa. Superodo termina el 1 de agosto de 2017.

Las siguientes designaciones han sido anunciadas y esos miembros dela Junta inician su perodo a comienzos de julio de 2012.

Martin Edelmannsirvi previamente como miembro de la GermanAccounting Standards Board desde el ao 2006 hasta 2011. Fue Headof Group Reporting en el Deutsche Bank AG, donde fue responsable porlas actividades de presentacin de reportes internos y externos entre1997 y 2011. Durante 14 aos el seor Edelmann fue miembro del

Accounting Working Group de la German Banking Association y sirvicomo presidente desde el ao 2004 hasta el 2011. Su perodo termina el30 de junio de 2017.

Dr. Chung Woo Suhfue asesor de la Korea Accounting StandardsBoard (KASB) y profesor de contabilidad en la Kookmin University,Seoul. Sirvi como presidente de la KASB entre el ao 2008 y 2011,tiempo durante el cual lider la preparacin de Korea para adoptar losIFRS plenos a partir del ao 2011. Su perodo termina el 30 de junio de

2017.


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Debido proceso de IASB

IASB sigue un riguroso debido proceso abierto.1 Todas las reuniones deIASB y del IFRS Interpretations Committee (IFRIC), as como de susgrupos de trabajo formales son pblicas y usualmente webcast. Eldebido proceso para los proyectos normal, pero no necesariamente,implica los siguientes pasos (los pasos que son requeridos por laConstitucin de la IFRS Foundation son sealados por un asterisco*):

se le solicita al personal que identifique y revise los problemasasociados con un tema potencial de la agenda y que considere la

aplicacin de la Estructura conceptuala los problemas;

se estudian los requerimientos y las prcticas nacionales decontabilidad y en relacin con los problemas se intercambianpuntos de vista con los emisores del estndar nacional;

los fideicomisarios de la IFRS Foundation y el IFRS AdvisoryCouncil son consultados acerca de los temas y prioridades en laagenda de IASB*;

se publica para comentario pblico un documento para discusin(usualmente denominado documento para discusin, que amenudo incluye los puntos de vista preliminares de la Junta sobrealgunos de los problemas contenidos en el proyecto);

el borrador para discusin pblica (ED), aprobado por al menosnueve votos (diez votos una vez que haya 16 miembros) de IASB,es publicado para comentario pblico, incluyendo cualesquieraopiniones de disenso tenidas por miembros de IASB (en losborradores para discusin pblica, a las opiniones que disienten seles refiere como puntos de vista alternativos)*;

con el borrador para discusin pblica se publican las bases paralas conclusiones;

todos los comentarios recibidos durante el perodo para

comentarios, sobre los documentos para discusin y sobre losborradores para discusin pblica, son considerados y se discutenen reuniones abiertas*;

se considera lo deseable de tener una audiencia pblica y derealizar pruebas de campo y, cuando sea apropiado, se llevan acabo esos pasos;

un Estndar es aprobado por al menos nueve votos (diez votos

una vez que haya 16 miembros) de IASB y cualesquiera opinionesque disientan se incluyen en el Estndar publicado*; y

1 El debido proceso de IASB se establece en el IASB and IFRSInterpretation Committee Due Process Handbook de la IFRS


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las bases para las conclusiones se incluyen en el Estndar finalexplicando, entre otras cosas, los pasos en el debido proceso deIASB y cmo IASB ha tratado los comentarios pblicos recibidossobre el ED.


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Informacin de contacto

con IASB

International Accounting Standards Board30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom

Solicitudes generales:

Telfono: +44-20-7246-6410

Fax: +44-20-7246-6411

Correo electrnico general: [email protected]

Sitio web: www.ifrs.org

rdenes y solicitudes para el departamento de

publicaciones: Telfono: +44-20-7332-2749

Fax: +44-20-7332-2749

Sitio web: http://shop.ifrs.org

Correo electrnico de publicaciones: [email protected]

Horas de oficina: Lunes Viernes 09:30 17:30 hora de Londres


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Obtencin de los

pronunciamientos y

publicaciones de IASB

Los pronunciamientos y las publicaciones de IASB pueden sercomprados en formatos impreso y electrnico en el sitio web de IASB(www.ifrs.org). Los Estndares de IASB (que incluyen la orientacinobligatoria para la aplicacin, pero no la orientacin para la

implementacin o las bases para las conclusiones) estn disponibles ensu sitio web para descarga gratis.El IFRS para PYMES completo, que incluye la orientacin para laimplementacin y las bases para las conclusiones, est disponible sincargo. Los documentos para discusin y los borradores para discusinpblica pueden ser descargados del sitio web de IASB sin cargomientras est abierto el perodo para comentarios.


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Cronologa de IASB

1973 El acuerdo para establecer IASC es firmado porrepresentantes de las asociaciones profesionales decontadores de Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn,Mxico, Holanda, Reino Unido/La Repblica de Irlanda y losEstados Unidos.

Se designan comits directivos para los primeros tresproyectos de IASC.

1975 Publicado los primeros IAS finales: IAS 1 (1975) Revelacinde las polticas de contabilidad, y el IAS 2 (1975) Valuacin ypresentacin de inventarios en el contexto del sistema de

costo histrico.

1982 La Junta de IASC es ampliada hasta 17 miembros,incluyendo 13 miembros de pas designados por el Consejode la International Federation of Accountants (IFAC) y hasta4 representantes de organizaciones con inters en la

informacin financiera. IFAC reconoce y mirar a IASC comoel emisor del estndar global de contabilidad.

1989 La Federation of European Accountants (FEE) respalda laarmonizacin internacional y la mayor participacin europeaen IASC. IFAC adopta una gua del sector pblico pararequerir que las empresas de negocio del gobierno sigan losIAS.

1994 Se establece el IASC Advisory Council, conresponsabilidades por la vigilancia y las finanzas.

1995 La European Commission (EC) respalda el acuerdo entreIASC e IOSCO para completar los estndares centrales yconcluye que los ISA deben ser seguidos por lasmultinacionales de la Unin Europea.

1996 La US SEC anuncia su respaldo al objetivo de IASC paradesarrollar, tan expeditamente como sea posible, estndaresde contabilidad que podran ser usados en la preparacin delos estados financieros para el propsito de las ofertastransfronterizas.

1997 Es formado el SIC con 12 miembros con derecho a voto.Tiene la misin de desarrollar interpretaciones de los IASpara aprobacin formal por parte de IASC.

Es formado el Strategy Working Party para hacerrecomendaciones en relacin con las futuras estructura yoperaciones de IASC.


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1998 La membreca de IFAC/IASC se ampla a 140 asociacionesde contadura en 101 pases.

Con la aprobacin del IAS 39 IASC completa los Estndarescentrales.

1999 Los ministros de finanzas del G7 y el Fondo MonetarioInternacional urgen el apoyo a los IAS para fortalecer laarquitectura financiera internacional.

La Junta de IASC de manera unnime aprueba sureestructuracin en una junta de 14 miembros (12 de tiempocompleto) bajo una junta independiente de fideicomisarios.

2000 IOSCO recomienda que sus miembros permitan que losemisores multinacionales usen los estndares de IASC enlas ofertas y los registros transfronterizos.

Se forma el comit ad hoc de nominaciones, presidido por elpresidente de la US SEC Arthur Levitt, para nominar losfideicomisarios que vigilarn la nueva estructura de IASB.

Los cuerpos miembros de IASC aprueban la reestructuracinde IASB y la nueva constitucin de IASC.

El comit de nominacin anuncia los fideicomisarios iniciales.

Los fideicomisarios nombran a Sir David Tweedie (presidentede la UK Accounting Standards Board ) como el primerpresidente de la reestructurada IASB.

2001 Se anuncian los miembros y el nuevo nombre de IASB. Seforma la IASC Foundation. El 1 de abril de 2001, el nuevoIASB asume de IASC sus responsabilidades de emisin delestndar de contabilidad. Los IAS y SIC existentes sonadoptados por IASB.

IASB se traslada a sus nuevas oficinas en 30 Cannon Street,London.

IASB se reune con los presidentes de sus ocho cuerpos deenlace con los emisores del estndar nacional decontabilidad para comenzar a coordinar las agendas yestablecer metas de convergencia.

2002 El SIC es renombrado como el IFRIC con el mandato no solopara interpretar los ISA e IFRS existentes sino tambin paraproporcionar orientacin oportuna sobre materias que noestn abordadas en los IAS o en los IFRS.

Europa requiere los IFRS para las compaas registradascomenzando a partir del 2005.

IASB y FASB emite acuerdo conjunto sobre convergencia.


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2003 Se publican el primer IFRS final y el primer borrador deinterpretacin IFRIC.

Se completa el proyecto de mejoramientos revisionesprincipales a 14 IAS.

2004 Discusiones amplias acerca del IAS 39 en Europa,conduciendo a que al endose de la EC con dos secciones delIAS 39 talladas.

Comienza el webcasting de las reuniones de IASB.

Se publican los IFRS 2 a 6

Se publican las IFRIC 1 a 5

2005 Cambios constitucionales.

La US SEC publica hoja de ruta para eliminar la conciliacinIFRS US GAAP.

La EC elimina el tallado de la opcin del valor razonable del

IAS 39.Se abren al pblico las reuniones de los grupos de trabajo.

Se publica el IFRS 7.

Se publican las IFRIC 6 y 7 (y se retira la IFRIC 3).

2006 IASB/FASB actualizan el acuerdo sobre convergencia.

IASB emite declaracin sobre las relaciones de trabajo conotros emisores del estndar.

IASB anuncia que antes del 2009 no sern efectivos nuevosEstndares principales.

Se publica el IFRS 8.

Se publican las IFRIC 8 a 12.

2007 El IFRIC es ampliado de 12 a 14 miembros.

La US SEC retira el requerimiento de conciliacin con los USGAAP para las entidades extranjeras IFRS registradas einvita a comentarios sobre el uso de los IFRS por lasentidades registradas locales.

Se publican las revisiones al IAS 1 y al IAS 23.

Se publican las IFRIC 13 y 14.

La Junta propone IFRS separado para las entidades detamao mediano y pequeo (PYMES)


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2008 IOSCO emite declaracin que urge que las entidadesestablezcan de manera clara si cumplen plenamente con losIFRS tal y como son adoptados por IASB.

IASB y FASB aceleran los proyectos conjuntos para la

finalizacin teniendo en mente el 2011, en anticipacin de laadopcin de los IFRS por jurisdicciones adicionales,incluyendo Estados Unidos, para alrededor del 2014.

El American Institute of Certified Public Accountants designaa IASB como emisor reconocido del estndar segn susreglas de tica.

La SEC propone hoja de ruta para el uso de los IFRS por

las entidades locales de los Estados Unidos.

Se emite enmiendas a IFRS 1, IFRS 2, IFRS 3, IFRS 7, IAS1, IAS 27, IAS 32 e IAS 39.

Se emite los primeros mejoramientos anuales del Estndar.

Se publican las IFRIC 16 y 17.

La respuesta de IASB a la crisis financiera global incluyenueva orientacin sobre la medicin del valor razonable,enmiendas por va rpida al IAS 39; aceleracin de losproyectos sobre la medicin del valor razonable yconsolidacin; revelaciones mejoradas del instrumentofinanciero; y establecimiento de dos grupos asesoresexpertos.

2009 IASB es ampliada a 16 miembros (incluyendo un mximo detres de tiempo parcial) y se establece la mezcla geogrfica.

La IASCF forma la junta de monitoreo integrada porautoridades pblicas.

Se emiten enmiendas a IFRS 1, IFRS 2, IAS 24, 32 e IFRIC14.

Se emite el IFRS 9 (clasificacin y medicin de activosfinancieros) como la primera fase del reemplazo que la Juntahace del IAS 39.

Se emiten los segundos mejoramientos anuales delEstndar.

Se emiten las IFRIC 18 y 19.

Contina la respuesta a la crisis global, que incluye losproyectos sobre el reemplazo del IAS 39, incluyendo lamedicin de los deterioros de prstamos.


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2010 Se emiten enmiendas a IFRS 1, IFRS 7 e IAS 12.

Se adicionan al IFRS 9 (clasificacin y medicin)requerimientos para los pasivos financieros, como parte de laprimera fase del reemplazo del IAS 39.

Se emite la estructura conceptual para la informacinfinanciera, revisada, que refleja la finalizacin de la Fase A(objetivos y caractersticas cualitativas).

Se emiten los terceros mejoramientos anuales del Estndar.

Se emite la Declaracin sobre la prctica de los IFRSComentario de la Administracin.

Los fideicomisarios completan la parte 2 de la revisin de laConstitucin 2008-2010, que incluye cambios de nombres taly como sigue: Fundacin IFRS (anteriormente la FundacinIASC); Comit de interpretaciones de los IFRS(anteriormente el IFRIC) y Consejo asesor de los IFRS(anteriormente Concilio asesor de los estndares (SAC)).

IASB y FASB cambian el cronograma para una serie de susproyectos conjuntos, priorizando los proyectos principales ylimitando el nmero de borradores para discusin pblicaimportantes.

2011 Se emiten los IFRS 10 a 13.

Se emiten las enmiendas al IAS 27 y 28.

Hans Hoogervorst asume de Sir David Tweedie lapresidencia de IASB.

Enmiendas al IAS 1 que proporcionan orientacin sobre lapresentacin de los elementos contenidos en otros ingresoscomprensivos (OCI) y su clasificacin dentro de OCI.

Se emite enmiendas al IAS 19.

IASB solicita puntos de vista sobre su primera consulta paratres aos de la agenda.

Se emiten enmiendas al IAS 32.

Se emite la IFRIC 20.

IASB emite borrador para discusin pblica revisado sobrereconocimiento de ingresos ordinarios.

IASB aplaza la fecha efectiva obligatoria del IFRS 9 hasta el2015 y adiciona requerimientos de revelacin.


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2012(hastael 30

junio2012)

Se emiten enmiendas a los IFRS 1, 10,11 y 12.

Se emiten los cuartos mejoramientos anuales del Estndar.

Se emite el reporte de los fideicomisarios titulado Strategy

Revision 2011, IFRSs as the Global Standards: Setting aStrategy for the Foundations Second Decade [Revisin de laestrategia 2011, Los IFRS como los estndares globales:estableciendo la estrategia para la segunda dcada de laFundacin].

En su primer reporte dirigido al G20 IASB y FASB establecenpara la primera mitad del 2013 un nuevo objetivo paracompletar los principales proyectos de convergenciarestantes.

Los fideicomisarios completan su revisin de la eficiencia yefectividad del IFRIC.

La IFRSF emite invitacin para comentar sobre su nuevodebido proceso a ser seguido por IASB e IFRIC, as comotambin el Comit de Vigilancia del Debido Proceso (DPOC

= Due Process Oversight Committee) de la IFRSF.


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Uso de los IFRS en todo el

mundo

Uso, en sus estados financieros consolidados, de los IFRS para lapresentacin de reportes locales por las compaas registradas, a juniode 2012. Nosotros mantenemos actualizada esta tabla, y tambininformacin acerca del uso de los IFRS por las compaas noregistradas, en www.iasplus.com/country/useias.htm

LocalizacinLos IFRSno estn

permitidos

Los IFRSestn

permitidos

Requeridospara

algunascompaas

localesregistradas

Requeridospara todas

lascompaas

localesregistradas

Abu Dhabi(UAE)

X

Albania No hay bolsa de valores en AlbaniaAlgeria No hay bolsa de valores en AlgeriaAmericanSamoa

No hay bolsa de valores en American Samoa

Antigua yBarbuda

X

Argentina X(d)A partir de

2012Armenia XAruba XAustria X(a)Australia X(c)Azerbaijan XBahamas XBahrain XBangladesh XBarbados X

Belgium X(a)Belarus BancosBelize No hay bolsa de valores en BelizeBenin XBermuda XBhutan XBolivia X

Bosnia yHerzegovina

Todas las

de tamaogrande ymediano

Botswana X

BrasilA partir de

2010,incluyendo


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permitidos

Los IFRSestn

permitidos

Requeridospara

algunascompaas

localesregistradas


lascompaas

localesregistradas

todos losbancos

BruneiDarussalam

No hay bolsa de valores en Brunei

Bulgaria X(a)Burkina Faso X

Burundi No hay bolsa de valores en BurundiCambodia No hay bolsa de valores en Cambodia

CanadA partir de

2011Cayman Is. XChile XChina (k)Cote DIvoire X

Colombia X(m)Costa Rica XCroatia XCuba XCyprus X(a)CzechRepublic

X(a)

Denmark X(a)Dominica X

DominicanRepublic

X A partir de2012 (I)

Dubai (UAE) X

Ecuador XPor fases

2010-2012Egypt XEl Salvador XEritrea No hay bolsa de valores en Eritrea

Estonia X(a)Fiji XFinland X(a)Francia X(a)Gambia No hay bolsa de valores en GambiaGermany X(a)Georgia XGhana X

Gibraltar XGrecia X(a)Greenland No hay bolsa de valores en GreenlandGrenada XGuam No hay bolsa de valores en GuamGuatemala XGuyana X


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permitidos

Los IFRSestn

permitidos

Requeridospara

algunascompaas

localesregistradas


lascompaas

localesregistradas

Haiti XHonduras XHong Kong X(c)Hungary X(a)Iceland X(a)India X(i)

Indonesia XIran XIraq XIreland X(a)

IsraelTodas,

excepto losbancos

Italia X(a)

Jamaica XJapan XJordan XKazakhstan XKenya XKorea(South)

X

Kuwait XKyrgyzstan XLaos XLatvia X(a)Lebanon XLiechtenstein X(a)Lesotho XLithuania X(a)Luxembourg X(a)Libya X

Macau No hay bolsa de valores en MacauMacedonia XMadagascar No hay bolsa de valores en MadagascarMalawi XMalaysia X(d)Maldives XMali XMalta X(a)

Mauritania No hay bolsa de valores en MauritaniaMauritius X(d)

A partir de2012

Moldova XMongolia XMontenegro XMorocco Bancos no Bancos


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permitidos

Los IFRSestn

permitidos

Requeridospara

algunascompaas

localesregistradas


lascompaas

localesregistradas

Mozambique XMyanmar XNamibia XNetherlands X(a)NL Antilles XNepal X

NewCaledonia

No hay bolsa de valores en New Caledonia

New Zealand X(c)Nicaragua XNiger X

NigeriaA partir de

2012Norway X(a)

Oman XPakistan XPanama XPapua NewGuinea

X

Paraguay XPeru XPhilippines X(e)Poland X(a)Portugal X(a)Qatar XReunion No hay bolsa de valores en ReunionRomania X(a)Russia XSamoa No hay bolsa de valores en Samoa

Saudi Arabia X(j)

Senegal X

Serbia X

Sierra Leone X

Singapore X(d)(e)

Slovenia X(a)

SlovakRepublic

X(a)

South Africa X

Spain X(a)

Sri Lanka XSt Kitts &Nevis

X

Suriname X


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permitidos

Los IFRSestn

permitidos

Requeridospara

algunascompaas

localesregistradas


lascompaas

localesregistradas

Swaziland X

Sweeden X(a)

Switzerland X

Syria X

Taiwan X(h)

Tajikistan X

Tanzania X

Thailand X

Togo XTrinidad andTobago

X

Tunisia X

Turkey X(f)

Turkmenistan X

Uganda X

Ukraine X

UnitedKingdom

X(a)

United States X(g)

Uruguay X(b)Uzbekistan XVanuatu No hay bolsa de valores en VanuatuVenezuela X(b)Vietnam XVirgin Island(British)

X

Virgin Islands(US) No hay bolsa de valores en Virgin Islands (US)WestBank/Gaza

X

New Yemen No hay bolsa de valores en YemenZambia XZimbabwe X

(a) El reporte de auditora y la nota a los estados financieros sobre labase de presentacin se refiere a los IFRS tal y como han sidoadoptados por la Unin Europea (EU).

(b) Por ley, todas las compaas tienen que seguir los IFRSaprobados por el gobierno local, y la aprobacin no est


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actualizada con los Estndares e Interpretaciones emitidos porIASB.

(c) Interpretaciones locales idnticas a los IFRS, pero difieren algunasfechas efectivas y algunas determinaciones para la transicin.

(d) Todas las compaas registradas locales tienen que usar los IFRSa partir del 2012.

(e) Adoptada la mayora de los IFRS, pero se realizaron variasmodificaciones importantes.

(f) Las compaas de Turqua tienen que seguir la versin en inglsde los IFRS, o la traduccin al turco. Si es esta ltima, a causa dela demora en la traduccin, el reporte de auditora y la base depresentacin se refieren a los IFRS tal y como son adoptadospara uso en Turqua.

(g) La SEC permite que los emisores privados extranjeros registrenestados financieros preparados usando los IFRS tal y como sonemitidos por IASB sin tener que incluir la conciliacin de las cifrasIFRS con las US-GAAP.

(h) Anunciado plan para la adopcin plena de los IFRS comenzandoen el 2013, incluyendo las instituciones financieras supervisadaspor la Financial Supervisory Commission of Taiwan excepto paralas cooperativas de crdito, compaas de tarjetas de crdito eintermediarios de seguros a quienes se les requerir los IFRS deTaiwan a partir del 2015.

(i) Permitidos solamente para los resultados financieros consolidados

de las entidades registradas. Los IFRS convergidos con los IndianAccounting Standards (a los cuales se hace referencia como IndAS) han sido emitidos pero la aplicacin efectiva de esosestndares ha sido diferida sin que se haya sealado ningunafecha para nuevo comienzo.

(j) Todos los bancos registrados y las compaas de seguroregistradas tienen que usar los IFRS.

(k) En el ao 2006 fueron publicados por el Ministry of Finance (MoF)los nuevos Chinese Accounting Standards for BusinessEnterprises (CAS), efectivos el 1 enero 2007. Esos estndaresestn sustancialmente convergidos con los IFRS, excepto porciertas modificaciones (e.g., rechazar la reversa de la prdida pordeterioro en los activos de larga vida) lo cual refleja lascircunstancias nicas y el entorno de la China. En abril de 2010, elMoF public la hoja de ruta para continuar la convergencia de losCAS con los IFRS. China se ha comprometido a converger con los

IFRS. La convergencia del estndar es un proceso continuo y elMoF ha continuado gastando esfuerzo importante en laconvergencia continua entre los CAS y los IFRS. Los CAS sonahora obligatorios para las entidades incluyendo las compaas


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registradas de la PRC, instituciones financieras (incluyendo lasentidades comprometidas en negocios de valores permitidos por laChina Securities Regulatory Commission), ciertas empresas depropiedad del estado, compaas privadas en ciertas provincias.En la hoja de ruta, el MoF ha sealado su intencin de que todaslas empresas de tamao grande y mediano (independiente de sisean compaas registradas o compaas privadas) adopten losnuevos CAS para el 2012. En diciembre de 2007, el HKICPAreconoci la equivalencia de los CAS con los HKFRS, que sonidnticos a los IFRS. Incluyendo todas las opciones dereconocimiento y medicin, pero que en algunos casos tienendiferentes fechas efectivas y diferentes requerimientos para latransicin. Desde entonces, el CASC y el HKICPA, junto con IASB,crearon un mecanismo conjunto para reforzar continuamente talequivalencia. En diciembre de 2010, la Hong Kong StockExchange decidi que las compaas continentales incorporadasregistradas en Hong Kong tengan la opcin para presentar losestados financieros usando los CAS y auditados por una firma deauditora continental aprobada. Una serie de tales compaas haescogido presentar los estados financieros usando los CAS para lapresentacin anual de reportes. La Comisin de la EU permite quelos emisores de la China usen los CAS cuando ingresen al

mercado de la EU sin ajustar los estados financieros de acuerdocon los IFRS endosados por la EU.

(l) Una resolucin, de febrero de 2010, del Institute of CPAs de laRepblica Dominicana determina la implementacin gradual de losIFRS para las compaas registradas, con algunos estndaresobligatorios comenzando en el 2010 mientras otros por fases hastael 2014.

(m) En julio de 2009, el Congreso de la Repblica de Colombiapromulg la Ley de Convergencia relacionada con contabilidad,informacin financiera y aseguramiento. La Ley seala la intencinde converger los PCGA colombianos con los estndaresinternacionales (probablemente IFRS e ISA) comenzando a partirdel ao 2014 (ao de inicio propuesto). Todava se determinarnlos detalles de esta convergencia.

PRC = People's Republic of China (N del t).


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Uso de los IFRS en Europa

Regulacin contable europea

Compaas registradas.Para implementar la estrategia para lainformacin financiera adoptada por la EC, en junio de 2000 la EU en elao 2002 aprob la regulacin de la contabilidad que requiere que todaslas compaas de la EU registradas en un mercado regulado (cerca de8,000 compaas en total) seguir los IFRS en sus estados financierosconsolidados comenzando en el 2005. El requerimiento de los IFRSaplica no solo en los 27 estados miembro de la EU sino tambin en lostres pases del rea econmica europea (EEA). La mayora de las

compaas grandes de Suiza (que no es miembro de la EU ni de la EEA)tambin usan los IFRS.

Las compaas que no estn registradas en la EU, en un mercadoregulado de la EU tienen que registrar los estados financierospreparados usando ya sea los IFRS tal y como son adoptados por la EU,los IFRS tal y como son emitidos por IASB o PCGA designados por laEC como equivalentes a los IFRS. Esto incluye a las compaas de

jurisdicciones que hayan adoptado los IFRS como sus PCGA locales, en

la extensin en que las compaas establezcan en sus estadosfinancieros auditados el cumplimiento pleno con los IFRS. A julio de2012, los PCGA de los Estados Unidos, Japn, Canad, China y Coreadel Sur han sido designados como equivalentes de los IFRS, as comolos estados financieros preparados usando los PCGA nacionales de laIndia aceptados para un perodo de transicin que termina el 31 dediciembre de 2014.

Compaas no registradas y estados independientes (separados)

de la compaa.Los estados miembro de la EU tambin puedenextender el requerimiento de los IFRS a las compaas no registradas ya los estados financieros independientes (separados) (i.e. de solo lacompaa). Casi todos los estados miembros permiten que algunas otodas las compaas no registradas usen los IFRS en sus estadosfinancieros consolidados, y algunos los permiten en los estadosfinancieros independientes (separados).

Endoso de los IFRS para uso en Europa

Segn la regulacin de la contabilidad en la EU, los IFRS tienen que serendosados individualmente para el uso en Europa. El proceso deendoso implica los siguientes pasos:

La EU traduce los IFRS a todos los idiomas europeos;

El European Financial Reporting Advisory Group, que es del sector

privado, le da a la EC su consejo sobre el endoso;

El Accounting Regulatory Committee (ARC) de la EC hace unarecomendacin sobre el endoso; y

La EC le presenta al Parlamento Europeo y al Concilio de los 27miembros de la EU la propuesta de endoso. En un perodo de tres


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meses ambos tienen que no oponerse (o en ciertas circunstanciasaprobar) el endoso o de otra manera las propuestas se regresan ala EC para consideracin adicional.

A finales de junio de 2012, la EC haba aprobado endosar todos los

IFRS y todas las Interpretaciones con la excepcin de:

Ha sido propuesto el endoso del IFRS 9.

IFRS 10, 11, 12 y 13 e IFRIC 20 que se espera sean endosadosen el cuarto trimestre de 2012. El ARC aprob una regulacin queresultara en que los IFRS 10-12, IAS 27 (2011) e IAS 28 (2011)apliquen a ms tardar a partir del 1 enero 2014.

Los mejoramientos a los IFRS (2009-2011) se espera seanendosados en el primer trimestre de 2013.

Cumplimiento forzoso de los IFRS en Europa

Los mercados europeos de valores estn regulados por los estadosmiembro individuales. Sin embargo, las autoridades a nivel de la EU son

responsables por asegurar que las reglas aplicables al sector financierosean implementadas de manera adecuada para preservar la estabilidadfinanciera y para asegurar la confianza en el sistema financiero europeoen su conjunto y para asegurar la suficiente proteccin de losconsumidores de los servicios financieros.

Efectiva el 1 de enero de 2011, los anteriores grupos reguladores debancos, seguros y valores de la EU fueron reemplazados porautoridades a nivel de la EU: la European Banking Authority (EBA), laEuropean Securities and Markets Authority (ESMA) y la EuropeanInsurance and Occupational Pensions Authority (EIOPA). El ParlamentoEuropeo y el Concilio han delegado poderes a las Autoridades demanera que las Autoridades puedan elaborar los borradores de losestndares tcnicos regulatorios en sus reas de competencia, luego delo cual, siguiendo el procedimiento establecido, la Comisin Europeapuede endosarlo para uso en la EU. La Comisin Europea tiene quellevar, al Parlamento Europeo y al Concilio, todos los estndarestcnicos regulatorios propuestos y tiene que reportar en diferentesmomentos durante el proceso de endoso. Las Autoridades tambinpueden anular las decisiones nacionales que no estn conformes conlas regulaciones de la EU.

La European Systemic Risk Board (ESRB) monitorea y valora lasamenazas potenciales a la estabilidad financiera que surjan de losdesarrollos macroeconmicos y de los desarrollos dentro del sistemafinanciero en su conjunto.

Las regulaciones a nivel de la EU incluyen:

estndares adoptados por el Committee of European SecuritiesRegulators (CESR), un consorcio de reguladores nacionales (elpredecesor de ESMA). El Standard No. 1 Enforcement ofStandards on Financial Information in Europe [Estndar No. 1


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Cumplimiento forzoso de los estndares de informacinfinancieraen Europa] establece 21 principios de alto nivel que losestados miembro de la EU deben adoptar para hacer forzoso elcumplimiento de los IFRS. El Standard No. 2 Coordination ofEnforcement Activities [Estndar No. 2 Coordinacin de las

actividades que hacen forzoso el cumplimiento]adopta las guaspara la implementacin del Estndar No. 1. Estos estndarespermanecen en vigor;

la Directive on Statutory Audit of Annual Accounts andConsolidated Accounts [Directiva sobre la auditoria estatutaria delas cuentas anuales y de las cuentas consolidadas], que fueemitida en septiembre de 2006. La nueva directiva reemplaz la8. directiva y enmend las directivas 4 y 7. entre otras cosas, laDirectiva adopt en la EU los International Standardson Auditing[Estndares Internacionales de Auditora] y requiri que losestados miembro confirmen cuerpos para la vigilancia del auditor;y

enmiendas a las directivas de la EU que establecen laresponsabilidad colectiva de los miembros de la junta por losestados financieros de la compaa.

En enero de 2011, la Comisin Europea adopt la primera decisin quereconoce la equivalencia de los sistemas de vigilancia de la auditora de10 terceros pases. Esta decisin permite la cooperacin reforzada entrelos estados miembros y terceros pases que hayan sido declaradosequivalentes, de manera que mutuamente puedan confiar en lasinspecciones de las firmas de auditora que realicen cada uno de losotros. Los pases valorados como equivalentes son Australia, Canad,China, Croacia, Japn, Singapur, Surfrica, Corea del Sur, Suiza y

Estados Unidos.

Uso de los IFRS en los Estados Unidos

Reconocimiento de los IFRS por parte de la SEC

Desde noviembre de 2007, la SEC ha permitido que los emisoresprivados extranjeros presenten los estados financieros preparadosusando los IFRS tal y como son emitidos por IASB sin tener que incluiruna conciliacin de las cifras IFRS con las US GAAP. Esta nueva reglaaplica a los estados financieros que cubran los aos terminadosdespus del 15 de noviembre de 2007.

En agosto de 2007, la SEC emiti para comentario del pblico unaPublicacin de Concepto para estimular el debate sobre si permitir que

los emisores locales de los Estados Unidos presenten estadosfinancieros IFRS para el propsito de cumplir con las reglas yregulaciones de la SEC. Esto fue seguido por una propuesta de hoja deruta IFRS emitida en noviembre de 2008 para comentario pblico.

En febrero de 2010, la SEC public una declaracin en respaldo de laconvergencia y de los estndares globales de la contabilidad en la cualdirige a su personal para que desarrolle y ejecute un Plan de trabajo en


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vista de permitirle a la SEC, en la finalizacin del plan de trabajo y de losproyectos de convergencia de FASB e IASB, tomar una decisin enrelacin con la incorporacin de los IFRS en el sistema de informacinfinanciera para los emisores de los Estados Unidos. Como parte del plande trabajo, la SEC emiti documentos adicionales del personal: A

Possible Method of Incorporation [Un posible mtodo para laincorporacin] (Mayo 2011); Comparison of US GAAP and IFRS[Comparacin de los US GAAP y los IFRS] y An analysis of IFRSPractice [Un anlisis de la prctica de los IFRS] (ambos en noviembrede 2011).

En julio de 2012 la SEC emiti su reporte final del personal Work Planfor the Consideration of Incorporation International Financial ReportingStandards into the Financial Reporting System for U.S. Issuers [Plan de

trabajo para la consideracin de la incorporacin de los EstndaresInternacionales de Informacin Financiera en el sistema de informacinfinanciera para los emisores de los Estados Unidos]. El reporte final noincluy una recomendacin para la Comisin. A julio de 2012, la SEC nohaba sealado cundo poda tomar una decisin de poltica acerca desi (y si es as, cundo y cmo) los IFRS deben ser incorporados en elsistema de informacin financiera de los Estados Unidos.

Convergencia IFRS US GAAPEl acuerdo de Norwalk.En octubre de 2002 FASB e IASB formalizaronsu compromiso para la convergencia de los US GAAP y los IFRSmediante emitir un memorando de entendimiento (al cual comnmentese le refiere como el Acuerdo de Norwalk). Las dos juntascomprometieron usar sus mejores esfuerzos para:

hacer que sus estndares de informacin financiera sean

plenamente compatibles tan pronto como sea practicable; y

coordinar sus futuros programas de trabajo para asegurar que, unavez que se logre, se mantenga la compatibilidad.

Compatible no significa estndares idnticos palabra-por-palabra, sinoque no haya diferencias importantes entre los dos conjuntos deestndares.

Memorando de entendimiento 2006-2009.En febrero de 2006, FASBe IASB publicaron un Memorando de Entendimiento (MOU) queidentific los proyectos de convergencia de corto y de largo plazo conpasos e hitos para lograr la convergencia. El MOU fue actualizado en elao 2008.

Modificada la estrategia de convergencia.En junio de 2010, IASB yFASB modificaron su estrategia de convergencia en respuesta a las

preocupaciones acerca de la capacidad de los constituyentes paraproporcionar comentarios sobre el gran nmero de propuestas que seesperaba se publicaran durante el 2010. IASB emiti un plan de trabajomodificado que prioriza ciertos proyectos tales como instrumentosfinancieros, reconocimiento de ingresos ordinarios y arrendamientos yampli el cronograma para otros, especficamente des-reconocimiento,instrumentos de patrimonio con caractersticas de patrimonio y el


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proyecto principal de presentacin del estado financiero. Las Juntastambin acordaron limitar a cuatro el nmero de los borradores paradiscusin pblica importantes o complejos emitidos en cualquiertrimestre.

En abril de 2011, IASB y FASB ampliaron su cronograma para lafinalizacin de sus principales proyectos del MoU a fin de asegurar quelas Juntas tengan tiempo suficiente para llegar a sus constituyentes yconsiderar la retroalimentacin sobre las decisiones tentativas. El plazopara finalizar esos proyectos es ahora durante la primera mitad del2013.

Esos proyectos y su actual plazo proyectado se muestran en Proyectosactuales de la agenda de IASB en la pgina 135.

Uso de los IFRS en Canad

Actualmente, a las compaas del Canad registradas en los EstadosUnidos se les permite usar los US GAAP para la presentacin local dereportes. A los emisores extranjeros en Canad se les permite usar losIFRS. Excepto para las compaas sujetas a regulacin tarifaria y paralas compaas de inversin, las entidades canadienses que sean

pblicamente responsables se les requiere que apliquen los IFRS parasus aos fiscales que comiencen en o despus del 1 enero 2011. Estnexcludas las entidades sin nimo de lucro y los planes de pensiones, alos cuales no se les requerir que adopten los IFRS.

En marzo de 2012, la Accounting Standards Board in Canada (AcSB)decidi ampliar, por un ao adicional, la fecha obligatoria del cambiohacia los IFRS para las entidades que califiquen como actividades detarifa regulada. Tales entidades ahora tienen que adoptar los IFRS parael 1 enero de 2013.

Uso de los IFRS en otros lugares de las AmricasCasi todos los pases de Suramrica requieren o permiten los IFRS (oestn en proceso de introducir tales requerimientos) como la base parala preparacin de los estados financieros. Chile comenz en el 2009 laintroduccin por fases de los IFRS para las compaas registradas. A las

compaas registradas y a los bancos en Brasil se les requiri quecomiencen a usar los IFRS en el 2010. La Mexican Banking andSecurities Commission ha anunciado que todas las compaasregistradas estn requeridas a usar los IFRS comenzando en el 2012.En Argentina, los IFRS estn permitidos para todas las compaas(excepto bancos y compaas de seguros) para los aos fiscalescomenzando en el 2011. Los IFRS sern requeridos para todas lascompaas locales registradas comenzando en el 2012. Los IFRS yason requeridos en una serie de otros pases de Latinoamrica y el

Caribe.


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Uso de los IFRS en Asia-Pacfico

Las jurisdicciones de Asia-Pacfico estn asumiendo una variedad deenfoques para la convergencia de los PCGA nacionales de las

compaas registradas localmente, con los IFRS.

Requerimiento de los IFRS en lugar de los PCGA nacionales

Mongolia requiere los IFRS para todas las compaas localesregistradas.

Todos los estndares nacionales son virtualmente los IFRSpalabra-por-palabra

Australia, Hong Kong, Corea (efectivo 2011), Nueva Zelanda, y SriLanka (efectivo 2011) estn tomando este enfoque. Las fechas efectivasy las transiciones pueden diferir de las de los IFRS tal y como sonemitidos por IASB. Adems, Nueva Zelanda ha eliminado algunasopciones de poltica de contabilidad y ha adicionado algunasrevelaciones y orientacin.

Casi todos los estndares nacionales son los IFRS palabra-por-palabra

Filipinas y Singapur han adoptado la mayora de los IFRS palabra-por-palabra, pero han hecho algunas modificaciones importantes. Signgapurha anunciado la convergencia plena con los IFRS para el 2012.

Algunos estndares nacionales estn cerca de los IFRS palabra-por-palabra

India, Malasia, Pakistn y Tailandia han adoptado bastante cerca IFRSseleccionados, pero existen diferencias importantes en otros estndaresnacionales, y hay desfases de tiempo en la adopcin de los IFRSnuevos o enmendados. Para el 2012 Malasia planea adoptar los IFRScomo los estndares malasios de informacin financiera.

Los IFRS son mirados para desarrollar los PCGA nacionales

En Indonesia, Taiwn y Vietnam los IFRS son considerados en gradosdiversos.

En febrero de 2006, China adopt los Chinese Accounting Standards forBusiness Enterprises (ASBE), los cuales generalmente son consistentescon los IFRS con pocas excepciones.

En mayo de 2009, la Financial Supervisory Commission (FSC) deTaiwn anunci su hoja de ruta para la adopcin plena de los IFRS en

dos fases comenzando a partir del 2013. La adopcin temprana espermitida para ciertas compaas a partir del 2012.

La Accounting Standards Board of Japan (ASBJ) ha estado trabajandocon IASB para converger los estndares de contabilidad segn elmemorando de entendimiento de agosto de 2007 conocido como elAcuerdo de Tokio entre las dos organizaciones. En junio de 2011 IASB


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y la ASBJ anunciaron conjuntamente que las dos juntas han realizadobuenos avances y que acordaron continuar su esfuerzo para laconvergencia.

Mientras la convergencia est avanzando, en diciembre de 2009 la

Financial Services Agency of Japan anunci que a ciertas compaasregistradas que satisfagan el criterio especificado se les permita usarlos IFRS en sus estados financieros consolidados comenzando en el2010. Desde entonces, se estn incrementando los usuarios de los IFRSen Japn.

Adems, Japn est en proceso de considerar si hacer los IFRSobligatorios para todas o para ciertas compaas pblicas.

Algunas compaas locales registradas pueden usar los IFRS

Hong Kong (compaas con sede en Hong Kong pero incorporadas enotros lugares), Laos y Myanmar permiten el uso de los IFRS paraalgunas compaas locales registradas.


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Pronunciamientos recientes

Efectivos para los aos que terminan el 31 dediciembre de 2012

Estndares enmendados

IFRS 1 Hiperinflacin severa y eliminacin

de las fechas fijas para quienesadoptan por primera vez

IFRS 7 Revelacin Transferencias deactivos financieros

IAS 12 Impuesto diferido: recuperacin deactivos subyacentes


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Disponibles para adopcin temprana para los aosque terminan el 31 diciembre 2012

Nota: Las determinaciones para la transicin son complejas y hayinterdependencias entre los Estndares. Para detalles vealos Estndares y las Interpretaciones. Las determinacionespara la transicin son resaltadas abajo para los estndaresnuevos o enmendados con fecha efectiva del 1 enero 2012o posterior.

Estndares nuevos o enmendadosEfectivo paraperodos anualesque comiencenen o despus de

IFRS 1 Exencin del requerimiento para re-emitir la informacin comparativapara el IFRS 9

Concurrente conla adopcin delIFRS 9

Prstamos del gobierno 1 enero 2013

IFRS 7 Revelaciones Compensacin deactivos financieros y pasivosfinancieros

1 enero 2013

IFRS 9 Instrumentos financieros:clasificacin y medicin

1 enero 2015

Adiciones al IFRS para la

contabilidad del pasivo financiero

1 enero 2015

IFRS 10 Estados financieros consolidados 1 enero 2013

IFRS 11 Acuerdos conjuntos 1 enero 2013

IFRS 12 Revelaciones de intereses en otrasentidades

1 enero 2013

IFRS 13 Medicin del valor razonable 1 enero 2013

IAS 1 Presentacin de los elementos deotros ingresos comprensivos

1 julio 2012

IAS 19 Beneficios para empleados (2011) 1 enero 2013

IAS 27 Estados financieros independientes

(separados) (2011)

1 enero 2013

IAS 28 Inversiones en asociadas ynegocios conjuntos (2011)

1 enero 2013

IAS 32 Compensacin de activosfinancieros y pasivos financieros

1 enero 2014


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Mejoramientos a los IFRS ciclo 2009-2011(Mayo 2012)

Efectivo paraperodos anualesque comiencenen o despus de

IFRS 1 Aplicacin repetida del IFRS 1 1 enero 2013Costos por prstamos 1 enero 2013

IAS 1 Aclaracin de los requerimientospara la informacin comparativa

1 enero 2013

IAS 16 Clasificacin del equipo de servicio 1 enero 2013

IAS 32 Efecto tributario de lasdistribuciones a los tenedores delos instrumentos de patrimonio

1 enero 2013

IAS 34 Informacin financiera intermediae informacin del segmento paralos activos y pasivos totales

1 enero 2013

Interpretaciones nuevas

Efectivo paraperodos anualesque comiencen eno despus de

IFRIC 20 Costos de desmonte en la fase deproduccin de una mina a cieloabierto

1 enero 2013

Cualquier otro Estndar o Interpretacin nuevo o enmendado emitidoantes de la fecha de aprobacin del conjunto de estados financieros esprobable que est disponible para la adopcin temprana.


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Resmenes de los Estndares

actuales y de las

Interpretaciones relacionadas

En las pginas 40 a 134 se resumen los requerimientos de todos losEstndares Internacionales de Informacin Financiera emitidos al 30 de

junio de 2012, as como tambin el Prefacio a los IFRS y la Estructuraconceptual para la informacin financiera.

Esos resmenes tienen la intencin de ser informacin general y no unsustituto de la lectura de todo el Estndar o de toda la Interpretacin.

El texto ha sido actualizado por las enmiendas recientes a losEstndares e Interpretaciones, an cuando sean efectivos para el 2012y perodos subsiguientes de contabilidad. Para informacin acerca de laversin anterior de los Estndares, por favor refirase a las edicionesprevias de IFRSs in your pocket[Los IFRS en su bolsillo].

Fecha efectiva significa la fecha efectiva de la ltima revisincomprensiva del Estndar o Interpretacin, no necesariamente laemisin original.

Prefacio a los Estndares Internacionales de Informacin

FinancieraAdopcin Adoptado por IASB en mayo 2002, enmendado en

2007, 2008 y 2010

Resumen Cubre, entre otras cosas: los objetivos de IASB; el alcance de los IFRS; el debido proceso para el desarrollo de los

Estndares y las Interpretaciones; condicin igual para los pargrafos en negrilla

y en tipo plano; poltica sobre las fechas efectivas; y uso del Ingls como el idioma oficial.


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Estructura conceptual para la informacin financieraAdopcin Aprobada por la Junta de IASC en abril 1989.

Adoptada por IASB en abril 2011.

La estructura conceptual est en proceso de serrevisada. En septiembre de 2010, como resultadode su primera fase del proyecto, IASB emiti elCaptulo 1 El objetivo de la informacin financierade propsito generaly el Captulo 3 Caractersticascualitativas de la informacin financiera til.

Resumen Define el objetivo de la informacin financierade propsito general. El objetivo esproporcionar informacin financiera acercade la entidad que reporta, que sea til parainversionistas, prestamistas y otrosacreedores, existentes y potenciales, en latoma de decisiones acerca de proveerlerecursos para la entidad.

Identifica las caractersticas cualitativas quehacen que la informacin financieracontenida en la presentacin de reportesfinancieros sea til. Para que sea til, tieneque ser relevante y representar fielmente loque tiene el propsito de representar. Lautilidad es mejorada si es comparable,

verificable, oportuna y comprensible. Define los elementos bsicos de los estadosfinancieros, as como el criterio parareconocerlos en los estados financieros. Loselementos directamente relacionados con laposicin financiera son activos, pasivos ypatrimonio. Los elementos directamenterelacionados con el desempeo son ingresosy gastos.

Define el concepto de capital ymantenimiento del capital.


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IFRS 1 (2008) Adopcin por primera vez de los Estndares

Internacionales de Informacin FinancieraFecha efectiva El IFRS 1 (2008) emitido en noviembre de 2008

reemplaz al IFRS 1 (2003). El IFRS 1 (2008)es efectivo para los primeros estados IFRS parael perodo que comience en o despus del 1

julio 2009.

Las enmiendas resultantes de Mejoramientos alos IFRS (Mayo 2010) relacionadas con elcambio de poltica de contabilidad en el ao deadopcin y las adiciones a la exencin del costoestimado son efectivas el 1 enero 2011, conaplicacin temprana permitida.

Las enmiendas (Diciembre 2010) pararemplazar la fecha fija del 1 enero 2004 con lafecha de la transicin hacia los IFRS,eliminando por lo tanto la necesidad de que lascompaas que adopten los IFRS por primera

vez re-emitan las transacciones de des-reconocimiento que ocurrieron antes de la fechade la transicin hacia los IFRS y paraproporcionar orientacin sobre cmo la entidaddebe resumir la presentacin de los estadosfinancieros de acuerdo con los IFRS despusdel perodo cuando la entidad no era capaz decumplir con los IFRS porque su monedafuncional estaba sujeta a hiperinflacin severa

son efectivos el 1 de julio de 2011, conaplicacin temprana permitida.

Las enmiendas (Marzo 2012) que proporcionanuna excepcin a la aplicacin retrospectiva dela orientacin de los IFRS para los prstamosdel gobierno a tasa de inters por debajo de ladel mercado son efectivas el 1 enero 2013, conaplicacin temprana permitida.

Las enmiendas que resultan de Mejoramientosa los IFRS (Mayo 2012) en relacin con laaplicacin repetida del IFRS 1 y los costos porprstamos capitalizados segn los previosPCGA son efectivas el 1 enero 2013, conaplicacin temprana permitida.

Objetivo Prescribir los procedimientos cuando la entidad

adopta por primera vez los IFRS como la basepara la preparacin de sus estados financierosde propsito general.


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Resumen Vista de conjunto para la entidad que adoptapor primera vez los IFRS (mediante unadeclaracin explcita y carente de reservasrespecto del cumplimiento con los IFRS) en susestados financieros anuales para el ao que

termina el 31 de diciembre de 2012.

Seleccionar las polticas de contabilidadcon base en los IFRS vigentes al 31 dediciembre de 2012.

Preparar al menos estados financieros2012 y 2011 y re-emitir

retrospectivamente el balance de posicinfinanciera de apertura mediante laaplicacin de los IFRS vigentes al 31 dediciembre de 2012, excepto para lasmaterias que se tratan con exencionesespecficas en el IFRS 1:

- el estado de posicin financiera deapertura se prepara al menos al 1 de

enero de 2011 (pero puede ser antessi la entidad elige presentar ms deun ao de informacin comparativasegn los IFRS);

- el estado de posicin financiera deapertura se presenta en los primerosestados financieros IFRS de laentidad (por consiguiente, tres

estados de posicin financiera); y

- si al 31 de diciembre de 2012 quienadopta reporta datos financierosseleccionados (pero no todos losestados financieros) sobre una baseIFRS para perodos anteriores al2011, adems de todos los estadosfinancieros para el 2011 y el 2012,

ello no cambia el hecho de que suestado de posicin financiera IFRSde apertura es al 1 de enero de2011.

Interpretaciones Ninguna


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IFRS 2 Pago basado-en-acciones

Fecha efectiva Perodos anuales que comiencen en odespus del 1 de enero de 2005.

Objetivo Prescribir la contabilidad para lastransacciones en las cuales la entidadrecibe o adquiere bienes o servicios ya seacomo consideracin para sus instrumentosde patrimonio o mediante incurrir en pasivospor cantidades basadas en el precio de lasacciones de la entidad o de otros

instrumentos de patrimonio de la entidad.Resumen Todas las transacciones de pago

basado-en-acciones se reconocen enlos estados financieros, usando unabase de medicin a valor razonable.

El gasto es reconocido cuando seconsumen los bienes o servicios.

El IFRS 2 tambin aplica a lastransacciones de pago basado-en-acciones en las cuales la entidad noidentifica de manera especfica algunoo todos los bienes o servicios recibidos.

El IFRS 2 aplica a las entidades tantopblicas como no-pblicas. Sin

embargo, si el valor razonable de losinstrumentos de patrimonio de lasentidades que no son pblicas no sepuede medir confiablemente, se usanmediciones del valor intrnseco.

En principio, las transacciones en lascuales los bienes o servicios sonrecibidos de personas que no sonempleados como consideracin porinstrumentos de patrimonio de laentidad se miden al valor razonable delos bienes o servicios recibidos.Solamente si el valor razonable de losbienes o servicios recibidos no sepuede medir confiablemente se usa elvalor razonable de los instrumentos de

patrimonio otorgados.

Para las transacciones con empleadosy otros que prestan servicios similares,la entidad mide el valor razonable delos instrumentos de patrimoniootorgados, porque tpicamente no es


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posible estimar confiablemente el valorrazonable de los servicios recibidos delempleado.

Para las transacciones medidas alvalor razonable de los instrumentos depatrimonio otorgados (tales como lastransacciones como empleados), elvalor razonable es estimado a la fechadel otorgamiento.

Para las transacciones medidas alvalor razonable de los bienes o

servicios recibidos, el valor razonablees estimado a la fecha de la recepcinde esos bienes o servicios.

Para los bienes o servicios medidospor referencia al valor razonable de losinstrumentos de patrimonio otorgados,en general, las condiciones deconsolidacin (diferentes a las

condiciones del mercado) no se tienenen cuenta cuando se estima el valorrazonable de las acciones u opciones ala fecha de medicin relevante (tal ycomo se especific arriba), perosubsiguientemente son tenidas encuenta mediante ajustar el nmero delos instrumentos de patrimonioincluidos en la medicin de la

transaccin.

Las condiciones de la consolidacinson ya sea condiciones de servicio ocondiciones de desempeo. Lascondiciones de desempeo requierencompletar un perodo de servicioespecificado adems de metas dedesempeo especificadas.

Las condiciones de consolidacinbasadas en el mercado y lascondiciones de no consolidacinbasadas en el mercado son tenidas encuenta cuando se estima el valorrazonable de las acciones u opciones ala fecha de medicin relevante, sin

ajustes subsiguientes realizados conrelacin a tales condiciones.

El valor razonable de los instrumentosde patrimonio otorgados se basa enprecios de mercado, si estndisponibles, y tiene en cuenta lostrminos y condiciones sobre los


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cuales se otorgaron esos instrumentosde patrimonio. En ausencia de preciosde mercado, el valor razonable seestima usando un modelo de valuacinpara estimar cul habra sido el precio

de esos instrumentos de patrimonio ala fecha de medicin en unatransaccin en condiciones igualesentre partes conocedoras y dispuestas.El IFRS 2 no especifica cul modeloparticular de valuacin se deba usar.

Orientacin sobre la contabilidad de lastransacciones de pago basado-en-acciones entre entidades del grupo.

Interpretaciones Ninguna.

IFRS 3 (2008) Combinaciones de negocios

Fecha efectiva El IFRS 3 (2008) emitido en enero de 2008,reemplaza al IFRS 3 (2004).

Efectiva para combinaciones de negociosrealizadas en perodos que comiencen en odespus del 1 julio 2009. Se permite la aplicacintemprana pero no para perodos que comiencenantes del 30 de junio de 2007.

Principio central El adquiriente de un negocio reconoce los activosadquiridos y los pasivos asumidos a sus valoresrazonables a la fecha de adquisicin y revelainformacin que les permita a los usuarios evaluarla naturaleza y los efectos financieros de laadquisicin.

Resumen Una combinacin de negocios es unatransaccin o evento en el cual el

adquiriente obtiene el control de uno o msnegocios. Un negocio se define como elconjunto integrado de actividades y activosque es capaz de ser dirigido y administradocon el propsito de proporcionar un retornodirectamente para los inversionistas u otrospropietarios, miembros o participantes.

El IFRS 3 no aplica a la formacin de unnegocio conjunto, combinaciones deentidades o negocios bajo control comn, nia la adquisicin de un activo o un grupo deactivos que no constituya un negocio.

El mtodo de adquisicin es usado paratodas las combinaciones de negocios.


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Pasos en la aplicacin del mtodo deadquisicin.

1. Identificacin del adquiriente laentidad que se combina que obtieneel control del adquirido.

2. Determinacin de la fecha deadquisicin - la fecha en la cual eladquiriente obtiene el control deladquirido.

3. Reconocimiento y medicin de losactivos identificables adquiridos, lospasivos asumidos y cualquier intersno controlante (NCI) en el adquirido.

4. Reconocimiento y medicin de laplusvala o de una ganancia a partirde una compra a precio de ganga.

Los activos y pasivos se miden a sus

valores razonables a la fecha de adquisicin(con un nmero limitado de excepcionesespecificadas). La entidad puede elegirmedir los componentes de NCI en laadquirida que sean intereses de propiedadpresentes y el derecho que sus tenedorestienen a una participacin de los activosnetos de la entidad en la liquidacin ya seaa (a) valor razonable o (b) participacin

proporcional de los instrumentos depropiedad presentes en las cantidadesreconocidas de los activos identificables deladquirido (opcin disponible sobre una basede transaccin-por transaccin). Todos losotros componentes de NCI tienen que sermedidos a su valor razonable a la fecha deadquisicin, a menos que otra base demedicin sea requerida por el IFRS.

La plusvala se mide como la diferenciaentre:

- el agregado de (a) el valor razonable,a la fecha de adquisicin, de laconsideracin transferida, (b) lacantidad de cualquier NCI, y (c) enuna combinacin de negocios logradapor etapas (vea abajo), el valorrazonable, a la fecha de adquisicin,del inters de patrimonio que eladquiriente previamente tena en eladquirido; y


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- el neto de las cantidades, a la fechade adquisicin, de los activosidentificables adquiridos y los pasivosasumidos (medidos de acuerdo con elIFRS 3).

Si la anterior diferencia es negativa, laganancia resultante se reconoce en utilidado prdida como una compra a precio deganga.

Para la combinacin de negocios logradapor etapas, si el adquiriente incrementa un

inters de patrimonio existente de maneraque logra el control del adquirido, el intersde patrimonio previamente tenido se vuelvea medir al valor razonable a la fecha deadquisicin y cualquier ganancia o prdidaresultante se reconoce en utilidad o prdida.

Si la contabilidad inicial de una combinacinde negocios se puede determinar solamente

de manera provisional para el final delprimer perodo de presentacin de reporte,la combinacin se contabiliza usandovalores provisionales. Los ajustes a losvalores provisionales relacionados conhechos y circunstancias que existan a lafecha de adquisicin estn permitidosdentro de un ao. Despus de un ao nohay ajustes, excepto para corregir un error

de acuerdo con el IAS 8.

La consideracin por la adquisicin incluyeel valor razonable, a la fecha de adquisicin,de la consideracin contingente. Loscambios a la consideracin contingenteclasificados como el pasivo que resultadespus de la fecha de adquisicingeneralmente se reconocen en utilidad oprdida.

Todos los costos relacionados con laadquisicin (e.g., honorarios de quienesbuscan la combinacin, honorariosprofesionales o de consultora, costos deldepartamento interno de adquisiciones) sereconocen en utilidad o prdida excepto por

los costos para emitir valores de deuda o depatrimonio, los cuales se reconocen deacuerdo con el IAS 39 y el IAS 32respectivamente.

Orientacin ampliada sobre algunosaspectos de las combinaciones denegocios, incluyendo:


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- combinaciones de negocios logradassin la transferencia de consideracin;

- adquisiciones reversas;

- identificacin de los activosintangibles adquiridos;

- recompensas de pago basado-en-acciones no-reemplazadas yreemplazadas voluntariamente;

- relaciones pre-existentes entre eladquiriente y el adquirido (e.g.derechos readquiridos); y

- re-valoracin, a la fecha deadquisicin, de los acuerdoscontractuales del adquirido.


Publicacin deDeloitte, til Business combinations and changes inownership interests: A guide to the revisedIFRS 3 and IAS 27.

Publicada en Julio de 2008. Publicacin quecomplementa la orientacin propia de IASB parala aplicacin de esos Estndares y que aborda losproblemas prcticos de la implementacin.Disponible para descarga en

www.iasplus.com/guides

IFRS 4 Contratos de seguro

Fecha efectiva Perodos anuales que comiencen en odespus del 1 de enero de 2005.

Objetivo Prescribir la informacin financiera para loscontratos de seguro hasta que IASBcomplete la segunda fase de su proyectosobre contratos de seguro.

Resumen Los aseguradores estn exentos de laaplicacin de la Estructura de IASB yde ciertos IFRS existentes.

Estn prohibidas las reservas paracatstrofes y las provisiones paraestabilizacin.
http://www.iasplus.com/guideshttp://www.iasplus.com/guides


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Requiere una prueba para loadecuado de los pasivos de seguroreconocidos y una prueba deldeterioro para los activos dereaseguro.

Los pasivos de seguro no pueden sercompensados contra los activos dereaseguro relacionados.

Estn restringidos los cambios a lapoltica de contabilidad.

Se requieren nuevas revelaciones.

Los contratos de garanta financieraestn dentro del alcance del IAS 39, amenos que el aseguradorpreviamente (antes de la adopcininicial del IFRS 4) haya afirmado demanera explcita que considera atales contratos como contratos de

seguro y haya usado la contabilidadaplicable a los contratos de seguro.En tales circunstancias, el aseguradorpuede elegir aplicar ya sea el IAS 39o el IFRS 4.


IFRS 5 Activos no-corrientes tenidos para la venta y

operaciones descontinuadas

Fecha efectiva Perodos anuales que comiencen en o despusdel 1 enero 2005.

Objetivo Prescribir la contabilidad para los activos no-corrientes tenidos para la venta, y lapresentacin y revelacin de las operacionesdescontinuadas.

Resumen Introduce la clasificacin de tenido para laventa (disponible para venta inmediata yla disposicin dentro de 12 meses esaltamente probable) y el concepto degrupo para disposicin (el grupo de

activos a ser dispuesto de en una solatransaccin, incluyendo cualesquierapasivos relacionados tambintransferidos).


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Los activos no-corrientes o grupos paradisposicin tenidos para la venta se midenal ms bajo entre el va

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