3385突破會計學複習講義電子試閱本

會計學

蕭麗娟編著

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58 第9章　投　資

9（Ｄ）台南公司於96年10月1日買入某家上市公司股票的會計分錄為：　　持有供交易之金融資產　 1,000,000 現　　金 1,000,000 96年 11月 15日收到現金股利 $60,000，96年底該股票的公平市價為 $1,020,000，則

96年底結帳後「持有供交易之金融資產」帳面金額為何？　A$940,000　B$960,000　C$1,000,000　D$1,020,000。【97統測】

0（Ｂ）鹿谷公司於97年12月1日以現金$100,000 購買上市公司的股票作為持有供交易，鹿谷公司後來未再買賣任何股票或債券。鹿谷公司在98年收到的現金股利共計$10,000，若97年底認列的透過損益按公允價值衡量之金融資產損失為$10,000，98年底認列的透過損益按公允價值衡量之金融資產利益為$30,000，請問在98年底「持有供交易之金融資產」的帳面金額是多少？　A$100,000　B$120,000　C$130,000　D$140,000。【98統測】

q（Ｃ）甲公司於 99年初以現金$150,000 購入乙公司股票 5,000股，作為持有供交易之金融資產，並於99年間收到乙公司每股現金股利$1。99年12月31日乙公司股票之每股市價為$32，則99年12月31日甲公司之「持有供交易之金融資產」帳面金額為何？　A$150,000　B$155,000　C$160,000　D$165,000。【99統測】

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FV/OCI）9-3一、FV/OCI 之會計處理

交易事項會計處理說明分　　錄

原始認列交易成本（手續費）認列為成本。

取得成本公允價值交易成本

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

　　現　　金

現金股利

1原則：列為股利收入，屬於營業外收入。

2例外：明顯部分投資成本之回收，貸記該金融資產，成本減少。

現　　金　　　　股利收入 R＋　（透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產） A－

股票股利收到股票股利，不作分錄。

記錄收到的股數，重新計算每股帳面金額。不作分錄

後續衡量

（評價調整）

將帳面金額調整為公允價值。

公允價值變動，列入其他綜合損益。

假設公允價值上漲（如果下跌，則借貸相反）：

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整

　　權益工具投資之損益

期末結帳其他綜合損益結轉至其他權益。

假設權益工具投資之損益為貸餘：

權益工具投資之損益

　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益

減　　損不必減損評估。不作

處　分

（出售）

1 調整帳面金額至淨公允價值。

處分日之其他綜合損益

淨公允價值帳面金額

售價交易成本帳面金額

2 出售收現除列金融資產、評價調整。

1 評價調整淨公允價值（假設上漲）：



若淨公允價值下跌則借貸相反。

2 處分收現：

現　　金（透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調

整）

　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整

處分年度

期末結帳其他綜合損益結轉其他權益


權益工具投資之損益　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益

其他權益結

轉保留盈餘

處分股票累計的其他權益得選擇不結轉

或結轉累積盈虧。

此結轉分錄可作亦可不作。

假設其他權益為貸餘：

透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益

　　累積盈虧（未分配盈餘、保留盈餘）

208 第7章　應收款項

應收帳款之入帳7-1一、應收帳款之意義

　　應收帳款是指賒銷商品或勞務等營業活動所產生的債權。

二、應收帳款之認列及衡量

1　原始認列

應收帳款的原始認列金額為公允價值，應考慮下列二項因素： 1 帳款金額的大小：商品售價減除折扣、退回及折讓、信用卡費用等。

2 收帳期間的長短：一年以上的應收帳款應按現值（現在的價值）入帳。

2　後續衡量

應收帳款應以有效利息法之「攤銷後成本」註衡量。但是營業且短期的應收帳款，折現的影

響不大，得以「原始發票金額」作為後續衡量。

　營業且一年以內收款之應收帳款　　得以「原始發票金額」衡量

　其他情況　　以「攤銷後成本」衡量

註　攤銷後成本，是指將原始入帳的成本以有效利息法攤銷溢折價，並調整帳面金額。

三、應收帳款之入帳時間

交易型態應收帳款入帳時點

1一般銷貨銷貨完成（交付商品）時入帳。

　1起運點交貨貨物起運後，即可認列應收帳款及銷貨。

運費應由買方負擔。

　2目的地交貨貨物到達目的地後，才可認列應收帳款及銷貨。

運費應由賣方負擔。

2寄銷承銷人實際售出商品後，才認列應收帳款及銷貨。

3分期付款銷貨商品交付買方時認列應收帳款及銷貨。除非帳款的收現有高度的不確定性。

四、應收帳款之入帳金額

灱折扣的種類

折扣種類意　義

商業折扣買賣成交前的折扣。

商業折扣不入帳，以扣除商業折扣後的淨額入帳。

現金折扣買賣成交後為鼓勵賒欠的顧客早日還來現金所給予的折扣。

現金折扣必須入帳，會計項目為「銷貨折讓（扣）」。

10

第４章　營業稅、傳票及財務報導觀念架構

項目、名稱公　　式

營業稅稅額

1 銷項稅額－（進項稅額＋上期累積留抵稅額）＝應納稅額2 （進項稅額＋上期累積留抵稅額）－銷項稅額＝溢付稅額3 本期應退稅額：下列兩者選較小（進項稅額＋上期累積留抵稅額）－銷項稅額＝本期申報留抵稅額 ...1 （外銷銷售額＋得扣抵進項稅額的固定資產）×5％＝得退稅限額 .....2

第５章　公司會計基本概念

項目、名稱公　　式

股利計算

1 特別股股利＝積欠股利＋特別股股本×選用適當的股利率2 選用適當的股利率：1基本股利率、2平均股利率、3限制股利率 1非參加特別股之股利率：選用1基本股利率

2完全參加特別股之股利率：1、2中選用較高者

3部分參加特別股之股利率：1、2、3三者中選用中間者

3 特別股為完全參加或部分參加時，就要計算平均股利率

平均股利率＝可分配股利－積欠股利

股本總額

法定盈餘公積法定盈餘公積＝（本期稅前淨利－所得稅－累積虧損）×10％

未分配盈餘

未分配盈餘的餘額

＝期初餘額＋稅後淨利±稅後追溯適用及追溯重編之影響數－法定盈餘公積－特別盈餘公積－股東現金及股票股利

※不能減除員工現金紅利、董監事酬勞

每股盈餘每股盈餘＝本期淨利（損）－特別股當年度股利普通股加權平均流通在外股數

每股帳面金額

1 特別股每股帳面金額＝

特別股贖回價值或清算價值或股本當年以及積欠的股利特別股流通在外股數

2 普通股每股帳面金額＝權益總額－特別股權益普通股已發行股數－庫藏股票股數

本益比本益比＝每股市價每股盈餘

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63第9章　投　資

01/12/31

結　　帳

權益工具投資之損益　　 39,000　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 39,000

02/7/1

現金股利

股票股利

現　　金　　 20,000　　股利收入　　 20,000收到股票股利（　4,000）股。

02/8/1

處　　分

1 評價調整：權益工具投資之損益 42,000 　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 42,000 淨公允價值帳面金額（$25×24,000股$2,000）$640,000$42,0002 處分收現：現　　金 598,000 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 3,000 　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 601,000

02/12/31

結　　帳

透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 42,000　　權益工具投資之損益 42,000

02/12/31

其他權益

之結轉

累積盈虧 3,000　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 3,000結轉金額淨公允價值成本$598,000$601,000$3,000或

FV/OCI之權益工具投資損益餘額貸$39,000借$42,000借$3,000小撇步分錄中，「累積盈虧」與「FV/OCI評價調整」相同為（借）$（3,000）。

本公司透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，相關資料如下：

股票種類 01年購入成本 01年現金股利 01年底市價 02年底市價

小紅帽公司股票 $10,000 $1,000 $12,000 $ 7,000

大野狼公司股票 20,000 2,000 21,000 22,000

合　　計 $30,000 $3,000 $33,000 $29,000試計算報表上之金額：

項目金融資產帳面金額綜合損益表之其他綜合損益資產負債表之其他權益

01年底 $33,000 $33,000$30,000$3,000 $3,000

02年底 $29,000 $29,000$33,000$4,000 $3,000$4,000$1,000

王牌範例【FV/OCI－評價、報表上之金額】

129第10章　不動產、廠房及設備

01年初購入機器，成本$100,000，估計耐用年限5年，無殘值，採直線法提列折舊。該機器本公司每年於年初支付保險費$4,000，支付時記入「預付保險費」項目。04年7月1日發生火災，機器全部毀損。本次災害獲得賠償金額$30,000。試作下列相關分錄。解

1補提折舊：

　折　　舊 10,000 （半年）　　　累計折舊－機器設備 10,000

2調整已過期保險費：

　保險費 2,000　　　　預付保險費 2,000

3沖銷相關帳戶：

　累計折舊－機器設備 70,000 （3.5年）　火災損失 32,000　　　機器設備成本 100,000　　　預付保險費 2,000

4收取保險賠償金：

　現　　金 30,000　　　　火災損失 30,000

計算火災損失額：

火災損失帳面金額$30,000未過期保險費$2,000保險賠償金$30,000$2,000

【PPE意外災害】DIY實作

代賽公司01年初廠房成本$2,050,000，估計耐用年限10年，殘值$50,000，採直線法提列折舊。該廠房每年於年初支付保險費$12,000，支付時記入「預付保險費」項目。該公司於09年4月1日發生火災，廠房全毀，並獲得保險公司理賠$200,000，試計算火災損失。

解 1火災發生日廠房帳面金額$2,050,000（$200,000×8$200,000× 312）$400,000

2未過期保險費$12,000$12,000× 312

$9,000

3火災損失帳面金額$400,000 未過期保險費$9,000 保險賠償金$200,000 $209,000

　廠房狀態　　　　　　　　　　　　資產分類　　　　　　　提列折舊　

待出售非流動資產　　流動資產 ×

報廢資產　　已從帳上除列 ×

報廢資產，留作備用　　不動產、廠房及設備 ○

暫時停止使用　　不動產、廠房及設備 ○

屆滿年限，仍繼續使用　　不動產、廠房及設備 ○

閒置，等待增值後出售　　投資性不動產 ○

觀念澄清

王牌範例【PPE意外災害】

88 第10章　不動產、廠房及設備

不動產、廠房及設備之意義及成本10-1一、不動產、廠房及設備之意義

意義不動產、廠房及設備（Property, Plant and Equipment），簡稱 PPE，是指提供經營使用，非以投資或出售為目的，可供長期使用的有形資產。

特質

1具有實際形體

2提供經營使用

3非以投資或供出售為目的

4可供長期使用（預期使用年限必須超過一年）

內容

土地，不必提列折舊。

土地改良物、房屋及建築、運輸設備、辦公設備等。

不動產、

廠房及設備

永久性資產

折舊性資產

不動產、廠房及設備VS.投資性不動產

不動產、廠房及設備投資性不動產

　目前已供自用　持有以供未來自用　持有以供未來開發後自用　目前供員工使用

　賺取租金　等待增值後出售　目前尚未確定未來用途

觀念澄清

寫出下列資產的第三級會計項目：

資產第三級會計項目

例：購入機器以供明年擴充生產線。不動產、廠房及設備

1房地產公司持有作為營業辦公室的房屋。不動產、廠房及設備

2房地產公司持有對外出租的大樓。投資性不動產

3房地產公司持有以出售為目的的房屋。存貨

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投　資

1投資之意義及類別

2透過損益按公允價值衡量之金融資產

3透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 4採用權益法之投資

　A

ccounting

9統一入學考試教材大綱

本章投資是很新很夯的課題，高商課程於 101學年度領先

實務界適用 IFRS 9，課程中 3種股票投資的分類項目、會計處

理等，都將是考試的大熱門。

這個單元觀念簡單，會計項目字數較長，內容不多卻很精

采，呼籲同學：hold住它！

會人會語

投資之意義及類別

透過損益按公允價值衡量之金融資產

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產採用權益法之投資

命題趨勢指標


投資之意義及類別9-1一、金融資產之分類

常見的金融資產包括下列各項（IAS 32）：1 現金。2 另一企業的權益工具，例如：股票投資。3 合約權利，例如：應收帳款、應收票據、債券投資等。

二、股票投資之分類

1 對被投資公司影響力之分類

持股20％以下

股票投資

持股20％∼ 50％

持股50％以上

無重大影響

有重大影響、

聯合控制

控制能力

FV/PL

FV/OCI

採用權益法之投資

2 投資之會計項目

分類第三級會計項目第四級會計項目

無重大影響

持有

供交易

透過損益按公允價值衡量之金融資產

（FV/PL）註持有供交易之金融資產

持有供交易之金融資產評價調整

非持有

供交易

透過其他綜合損益按公允價值衡量之

金融資產（FV/OCI）

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金

融資產

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金

融資產評價調整

有重大影響、

聯合控制或

控制能力

採用權益法之投資採用權益法之投資

註　「透過損益按公允價值衡量之金融資產」項下，也包含「原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產」，該項目比較少討論，本書予以省略。


三、股票投資之後續衡量（評價）、報表列示

股票投資項目後續衡量公允價值變動報表列示

1 透過損益按公允價值衡量之金融資產

公允價值法營業外收入（支出）

預期一年以內出售：流動資產

預期一年以上出售：非流動資產

通常是流動資產

2 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

公允價值法其他綜合損益，期末結轉其他權益

預期一年以內出售：流動資產

預期一年以上出售：非流動資產

3 採用權益法之投資權益法非流動資產

四、金融資產之簡寫及其英文

帳面金額（CA） Carrying Amount

公允價值（FV） Fair Value

持有供交易之金融資產（HFT） Financial Assets Held For Trading

透過損益按公允價值衡量之金融資產（FV/PL）

Financial Assets at Fair Value through Profit or Loss


（FV/OCI）Financial Assets at Fair Value through Other Comprehensive Income

試題精選

1（Ｃ）下列資產何者不屬於金融資產？　A現金　B股票投資　C存貨　D應收帳款。

2（Ａ）買入被投資公司5％的普通股，準備短線操作，應分類為　A透過損益按公允價值衡量之金融資產　B透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產　C採用權益法之投資　D

以上皆可。

3（Ｃ）持有被投資公司30％的普通股，應分類為　A透過損益按公允價值衡量之金融資產　B透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產　C採用權益法之投資　D以上皆可。

4（Ｄ）對被投資公司無重大影響的股票投資，非持有供交易，預計兩年後出售，應列在　A透過損益按公允價值衡量之金融資產流動　B透過損益按公允價值衡量之金融資產非流

動　C透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產流動　D透過其他綜合損益按公

允價值衡量之金融資產非流動。

5（Ｄ）下列哪一項股票投資只能列在非流動資產項下？　A透過損益按公允價值衡量之金融資產　B原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產　C透過其他綜合損益按公允

價值衡量之金融資產　D採用權益法之投資。

6（Ｄ）下列哪一項股票投資期末衡量不是採用公允價值法？　A持有供交易之金融資產　B原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產　C透過其他綜合損益按公允價值衡

量之金融資產　D採用權益法之投資。

7（Ａ）下列何者按公允價值衡量而且公允價值變動列入損益？　A持有供交易之金融資產　B

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產　C採用權益法之投資　D以上皆可。


透過損益按公允價值衡量之金融資產（FV/PL）9-2FV/PL 之會計處理

交易事項分錄

原始認列

持有供交易之金融資產（公允價值）

手　續　費

　　現　　金

現金股利現　　金

　　股利收入

股票股利不作分錄。

記錄收到的股數，重新計算每股帳面金額。

後續衡量

（評價調整）

上漲（公允價值＞帳面金額）：

持有供交易之金融資產評價調整（資產）

　　透過損益按公允價值衡量之金融資產利益（營業外收入）

下跌（公允價值＜帳面金額）：

透過損益按公允價值衡量之金融資產損失（營業外支出）

　　持有供交易之金融資產評價調整（資產）

減　　損不必減損評估，因為該金融資產已經按公允價值衡量。

處　　分

（出售）

1 評價調整，如上述。2 處分收現：

現　　金　　

手續費（處分投資損失）（持有供交易之金融資產評價調整）

　　持有供交易之金融資產　　持有供交易之金融資產評價調整

財務報表之表達

　財務報表上列示第一、二、三級會計項目。　資產：（流動或非流動）　透過損益按公允價值衡量之金融資產　綜合損益表：　營業外收入及支出

　　　股利收入

　　　透過損益按公允價值衡量之金融資產利益（損失）

　　　手續費（處分投資損失）　

一定是費損，金額為手續費加交易稅

持有供交易之金融資產帳面金額

報導期間結束日之公允價值持有供交易之金融資產±持有供交易之金融資產評價調整

註　 FV/PL金融資產出售之交易成本，參照中華民國會計研究發展基金發行之「IFRSs釋例範本」、大學用書，採用之項目為「手續費」或「處分投資損失」。


試作下列交易之分錄

01/6/1

購　　入

購入甲公司股票 10,000股，持有甲公司5％表決權，每股面額$10，每股市價$20，手續費1.5 a。分類為持有供交易。

持有供交易之金融資產 200,000手　續　費 300　　現　　金 200,300

01/7/1

現金股利

甲公司發放現金股利

$300,000。

$300,000×持股比例5％$15,000現　　金 15,000　　股利收入 15,000

01/12/31

期末衡量

（評價調整）

該股票收盤價每股$17。

右欄FV為公允價值之簡寫、　　CA為帳面金額之簡寫。

FV$17×10,000股$170,000 CA$200,000透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 30,000　　持有供交易之金融資產評價調整 30,000衡量後金融資產帳面金額$（ 170,000 ）

01/12/31

報表列示

資產負債表

綜合損益表

資產：

　　透過損益按公允價值衡量之金融資產 $（ 170,000 ）（營業外收入及支出）：股利收入 $（ 15,000 ）透過損益按公允價值衡量之金融資產損失（30,000 ）手　續　費（　 300 ）

02/7/1

現金股利

股票股利

收到現金股利每股 $1、股票股利每股$2。

股票股利2元，每股股利$2每股面額$10

20％

現　　金　　 10,000　　股利收入　　 10,000收到股票股利（ 2,000 ）股。

02/8/1

處　　分

出售所持有甲公司全部股

票，每股市價$20，手續費及交易稅共計$1,000。提示注意股數。

FV$20×12,000股$240,000　　CA$170,000持有供交易之金融資產評價調整 70,000　　透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 70,000現　　金 239,000手續費（處分投資損失） 1,000　　持有供交易之金融資產 200,000　　持有供交易之金融資產評價調整 40,000

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王牌範例【持有供交易】


【持有供交易】DIY實作

1 寫出下列交易之分錄。

01/4/1

購　　入

購入乙公司股票 20,000股，每股面額$10，每股市價$15，手續費$1,000。分類為持有供交易。

持有供交易之金融資產 300,000手　續　費 1,000　　現　　金 301,000

01/6/1

現金股利

股票股利

收到現金股利每股 $1、股票股利每股$1。

現　　金 20,000　　股利收入 20,000收到股票股利2,000股。

01/12/31

期末衡量

（評價調整）

該股票收盤價每股$14。提示注意股數。

FV$14×22,000股$308,000　CA$300,000持有供交易之金融資產評價調整 8,000　　透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 8,000衡量後金融資產帳面金額$（ 308,000 ）

02/6/1

現金股利收到現金股利每股$1。

現　　金　　 22,000　　股利收入　　 22,000

02/7/1

處　　分

出售所持有乙公司全部股

票，每股市價$10，手續費及交易稅共計$1,000。

FV$10×22,000股$220,000　　CA$308,000透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 88,000 　　持有供交易之金融資產評價調整 88,000現　　金 219,000手續費（處分投資損失） 1,000持有供交易之金融資產評價調整 80,000　　持有供交易之金融資產 300,000

2 寫出下列交易01、02年底報表列示之金額。 01/3/1購入股票 10,000股，每股面額 $10，每股市價 $20，手續費 $400，分類為持有供交

易。01/4/1收到現金股利每股$1。01/12/31該股票收盤價每股$24。02/4/1收到現金股利每股$15、股票股利10％。02/5/1出售全部股票，每股市價$20，手續費及交易稅共計$1,000。

01年底金融資產帳面金額 $24×10,000股$240,000

01年度1手續費 $400

2股利收入 $10,000

3金融資產利益（損失） FVCA$24×10,000股$200,000$40,000

02年度1股利收入 $15,000

2金融資產利益（損失） FVCA$20×11,000股$240,000$20,000

3手續費（處分投資損失） $1,000


3 本公司透過損益按公允價值衡量之金融資產，相關資料如下：


小紅帽公司股票 $10,000 $1,000 $12,000 $ 7,000

大野狼公司股票 20,000 2,000 21,000 22,000

合　計 $30,000 $3,000 $33,000 $29,0001 試計算報表上之金額：

項目金融資產帳面金額透過損益按公允價值衡量之金融資產利益（損失）

01年底 $33,000 $33,000$30,000$3,000

02年底 $29,000 $29,000$33,000$4,000

2 試作下列日期之分錄：

01/12/31

評價調整

持有供交易之金融資產評價調整 3,000　　透過損益按公允價值衡量之金融資產利益　　 3,000

02/12/31

評價調整

透過損益按公允價值衡量之金融資產損失　　 4,000　　持有供交易之金融資產評價調整 4,000

試題精選

基礎題

1（Ｃ）「持有供交易之金融資產評價調整」項目屬於　A持有供交易之金融資產的加項　B持有供交易之金融資產的減項　C持有供交易之金融資產的加項或減項　D營業外收入。

2（Ｄ）「透過損益按公允價值衡量之金融資產損失」項目屬於　A持有供交易之金融資產的加項　B持有供交易之金融資產的減項　C營業外收入　D營業外支出。

3（Ｄ）下列何者對於「持有供交易之金融資產」敘述錯誤？　A適用於不具影響力之股票投資　B不作減損評估　C期末衡量採用公允價值法　D公允價值變動只承認損失不承認利益。

4（Ｂ）購入股票10,000股，分類為持有供交易，每股面額$10，每股市價$30，另付手續費千分之一，則該金融資產購入成本為　A$100,000　B$300,000　C$100,100　D$300,300。

5（Ｄ）本公司年初購入某上櫃公司股票3,000股，每股面額$10，市價$22，當年收到現金股利$3,000，股票股利20％，年底該股票市價每股$20。若分類為持有供交易，則年底金融資產帳面金額為多少？　A$60,000　B$63,000　C$66,000　D$72,000。

計算 $20×（3,000股×1.2）$72,000

6（Ｄ）本公司01年初以$600,000購入甲公司股票10,000股，6/1收到現金股利每股$1，7/1甲公司發放20％股票股利，8/1將甲公司股票出售6,000股，每股市價$50，另付證券交易稅及手續費共$1,000，此投資若分類為持有供交易，則處分投資損益為　A利益$4,000　B損失$291,000　C損失$6,000　D損失$1,000。

7（Ｃ）本公司01年初購入乙公司普通股10,000股，分類為持有供交易，每股成本$40；01年底市價每股$50，02年底市價每股$56，則02年底認列多少損益？　A$0　B損失$60,000　C利益$60,000　D利益$160,000。

計算金融資產利益（$56$50）×10,000股$60,000


8（Ｃ）本公司01年購入股票成本為$100,000，01年收到現金股利$3,000、年底收盤價$101,000。02年收到現金股利$2,000、年底收盤價$98,000。若此投資分類為持有供交易，則01年度因為股票投資產生了多少淨損益？　A利益$1,000　B利益$2,000　C利益$4,000　D$0。

計算股利收入$3,000金融資產利益$1,000$4,000

9（Ｂ）承上題， 02年度因為股票投資產生了多少淨損益？　A利益$5,000　B損失$1,000　C損失$3,000　D損失$5,000。

計算股利收入$2,000金融資產損失$3,000$1,000

0（Ｃ）本公司01年初購入乙公司股票8,000股，每股市價$40，另付手續費千分之一。6/1收到現金股利每股$1， 01年底乙公司股票每股市價$41。02年2/1將乙公司股票全部出售，每股市價$42，另付證券交易稅及手續費共$800，此投資若分類為持有供交易，則02年度投資產生的淨損益為　A利益$8,800　B利益$8,000　C利益$7,200　D損失$1,000。

計算金融資產利益$42×8,000股$41×8,000股$8,000 處分損益$800 淨損益$8,000$800$7,200（利益）

q（Ｃ）以下為本公司之股票投資資料：　成本　 01年現金股利 01年底收盤價 02年底收盤價

大方公司 $40,000 $2,000 $38,000 $42,000小圓公司 80,000 4,000 84,000 79,000

此投資若分類為持有供交易，則 02年底金融資產的帳面金額為多少？　A$114,000　B$120,000　C$121,000　D$122,000。

計算 $42,000$79,000$121,000

w（Ｂ）承上題，則 02年底應認列多少損益？　A利益 $1,000　B損失$1,000　C損失$5,000　D$0。

計算（$42,000$79,000）（$38,000$84,000）$1,000

e（Ｃ）本公司01年中購入透過損益按公允價值衡量之金融資產，成本$100,000、01年期末衡量分錄貸記「透過損益按公允價值衡量之金融資產利益」$3,000、02年期末衡量分錄借記「透過損益按公允價值衡量之金融資產損失」$2,000。則02年期末該股票的公允價值為多少？　A$97,000　B$98,000　C $101,000　D$105,000。

計算公允價值$100,000$3,000$2,000$101,000

進階題

r（Ａ）本公司每季提出財務報表，9月 30日「透過損益按公允價值衡量之金融資產利益」為$3,000、持有供交易之金融資產帳面金額為$170,000。年底評價分錄借記透過損益按公允價值衡量之金融資產損失$5,000，則年底該股票投資的公允價值為多少？　A$165,000　B$168,000　C$170,000　D$172,000。

計算公允價值帳面$170,000跌價$5,000，公允價值$165,000


t（Ａ） 01/3/1購入股票5,000股，每股面額$10，成本$100,000，分類為持有供交易。01/8/1收到現金股利每股$1、股票股利每股$2。01/12/31 該股票收盤價每股$22。02/8/1收到現金股利每股$1。02/10/1出售半數股票，每股市價$24，手續費及交易稅$500。02/12/31 該股票收盤價每股$17。則02/12/31當天認列透過損益按公允價值衡量之金融資產損失多少？　A $15,000　B$30,000　C$21,000　D$35,000。

計算 02/12/31金融資產損失$17×3,000股$22×3,000股$15,000 未出售股票的金融資產利益或損失公允價值帳面金額，帳面金額為01/12/31的公允價

值，而不是02/10/1出售部分股票時的公允價值。

試題歷屆

1（Ｃ）透過損益按公允價值衡量之金融資產之評價應採用　A成本法　B成本與市價孰低法　

C公允價值法　D權益法。【85試題改編】

2（Ｃ）列為透過損益按公允價值衡量之金融資產，期末時若總市價低於總成本，則跌價的差額

應該　A記為負債　B不入帳，但在報表的附註中揭露　C記為綜合損益表營業外支出　

D列為股東權益的減項。【86試題改編】

3（Ａ）分類為持有供交易之金融資產，若投資公司收到被投資公司所發放的股票股利時，

應　A不作分錄，僅作備忘記錄　B貸記股利收入　C貸記投資收益　D貸記股本。【86試題改編】

4（Ｂ）「透過損益按公允價值衡量之金融資產損失」，在財務報表中應列入　A綜合損益表，作

為營業費用　B綜合損益表，作為營業外支出　C資產負債表，作為透過損益按公允價

值衡量之金融資產項目之減項　D資產負債表，作為股東權益之減項。【86試題改編】

5（Ｂ）嘉南公司於88年8月1日將嘉化公司股票分類為持有供交易，購入成本$100,000，88年9月1日以公允價值$135,000出售，並支付手續費及佣金共$1,200，則88年9月1日認列損益多少？　A利益$35,000　B利益$33,800　C損失$33,800　D損失$35,000。

【89試題改編】

6（Ｄ）勝利公司於87年10月31日購入甲公司普通股 1,000股，每股成本$100；乙公司普通股1,000股，每股成本$95，作為持有供交易之金融資產；87年12月31日甲公司普通股每股市價$95，乙公司普通股每股市價$90；88年12月31日甲公司普通股每股市價$101，乙公司普通股每股市價$92，勝利公司88年12月31日應作分錄貸記　A持有供金融資產評價調整$2,000　B持有供金融資產評價調整$8,000　C透過損益按公允價值衡量之金融資產利益$2,000　D透過損益按公允價值衡量之金融資產利益$8,000。【89試題改編】

7（Ｂ）桃園公司於民國90年11月18日以每股$19之價格購入新世紀股票1,000股，並支付手續費$1,000，分類為持有供交易，90年12月31日新世紀股票之每股市價為$18，則90年12月31日應認列「透過損益按公允價值衡量之金融資產損失」為　A$0　B$1,000　C$2,000　D$3,000。【91試題改編】

8（Ａ）大山公司 87年初購入上市甲公司普通股股票 5,000股，每股 $20，另付手續費及稅捐$425，分類為持有供交易，87年8月15日收到現金股利每股配發$1與股票股利每1,000股配發 200股，則 87年 8月 15日此項「持有供交易之金融資產」帳面金額為多少？　A$100,000　B$95,000　C$95,425　D$85,425。【91試題改編】


9（Ｄ）台南公司於96年10月1日買入某家上市公司股票的會計分錄為：　　持有供交易之金融資產　 1,000,000 現　　金 1,000,000 96年 11月 15日收到現金股利 $60,000，96年底該股票的公平市價為 $1,020,000，則

96年底結帳後「持有供交易之金融資產」帳面金額為何？　A$940,000　B$960,000　C$1,000,000　D$1,020,000。【97統測】

0（Ｂ）鹿谷公司於97年12月1日以現金$100,000 購買上市公司的股票作為持有供交易，鹿谷公司後來未再買賣任何股票或債券。鹿谷公司在98年收到的現金股利共計$10,000，若97年底認列的透過損益按公允價值衡量之金融資產損失為$10,000，98年底認列的透過損益按公允價值衡量之金融資產利益為$30,000，請問在98年底「持有供交易之金融資產」的帳面金額是多少？　A$100,000　B$120,000　C$130,000　D$140,000。【98統測】

q（Ｃ）甲公司於 99年初以現金$150,000 購入乙公司股票 5,000股，作為持有供交易之金融資產，並於99年間收到乙公司每股現金股利$1。99年12月31日乙公司股票之每股市價為$32，則99年12月31日甲公司之「持有供交易之金融資產」帳面金額為何？　A$150,000　B$155,000　C$160,000　D$165,000。【99統測】

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FV/OCI）9-3一、FV/OCI 之會計處理





　　現　　金

現金股利

1原則：列為股利收入，屬於營業外收入。

2例外：明顯部分投資成本之回收，貸記該金融資產，成本減少。

現　　金　　　　股利收入 R＋　（透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產） A－

股票股利收到股票股利，不作分錄。

記錄收到的股數，重新計算每股帳面金額。不作分錄

後續衡量

（評價調整）










減　　損不必減損評估。不作

處　分

（出售）




售價交易成本帳面金額






2 處分收現：

現　　金（透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調

整）


處分年度




其他權益結

轉保留盈餘












　　現　　金

現金股利收到現金股利原則上列為當期的股利收

入，列入營業外收入。

現　　金　　　　股利收入

股票股利

收到股票股利，不作分錄。

記錄收到的股數，重新計算每股帳面金

額。

不作分錄

後續衡量

（評價調整）










減損不必減損評估。不作。

處　分

（出售）




（售價交易成本）帳面金額






2 處分收現：

現　　金（透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整）

　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整

處分年度




其他權益結

轉保留盈餘







財務報表

之表達

資產負債表

資　產：（流動或非流動）


權益：

其他權益：


綜合損益表

營業外收入：

　　股利收入

其他綜合損益：


FV/OCI金融資產之帳面金額報導期間結束日之公允價值

FV/OCI金融資產±FV/OCI金融資產評價調整


本公司購入丙公司股票，分類為FV/OCI，交易事項如下：01/3/1 購入丙公司股票10,000股，每股面額$10，支付股票市價共計$400,000及手續費

$1,000。01/5/1 收到現金股利每股$2。01/12/31 該股票收盤價每股$36。02/5/1 收到現金股利每股$1、股票股利每股$2。02/7/1 出售所持有丙公司全部股票，每股市價$35，手續費及交易稅共計$2,000。試作各項交易之分錄、01/12/31有關投資之報表列示。解

01/3/1

購　　入

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 401,000　　現　　金 401,000

01/5/1

現金股利

現　　金 20,000　　股利收入 20,000

01/12/31

期末衡量

（評價調整）

FV$36×10,000股$360,000　　CA$401,000權益工具投資之損益 41,000　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 41,000衡量後金融資產帳面金額$（　360,000）

01/12/31

其他綜合損

益之結帳


01/12/31

報表列示

資　　產：

　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 $（ 360,000）

權　　益：

　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 $（41,000）

營業外收入：

　　（股利收入　　　　　　　　） $（　20,000）


　　（權益工具投資之損益　　　） $（41,000）

02/5/1

現金股利

股票股利

現　　金　　 10,000　　股利收入　　 10,000收到股票股利（　2,000）股。

王牌範例【透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－全部出售】


02/7/1

處　　分

1評價調整：

　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 58,000　　　權益工具投資之損益 58,000　淨公允價值帳面金額（$35×12,000股$2,000）$360,000$58,0002處分收現：

　現　　金　　 418,000　　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 401,000　　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 17,000

02/12/31

其他綜合損

益之結帳

權益工具投資之損益 58,000　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 58,000

02/12/31

其他權益

之結轉

透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 17,000　　累積盈虧 17,000

結轉金額淨公允價值成本$418,000$401,000$17,000或

FV/OCI之權益工具投資損益餘額借$41,000貸$58,000貸$17,000

結轉分錄中「累積盈虧」的金額與借貸方向與「FV/OCI評價調整」相同喔！

本公司透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資資料：

01年購入成本　 01年收現金股利　 01年底收盤價 $100,000 $2,000 $103,000收到的現金股利為明顯部分投資成本之回收，試作下列分錄。

解

1收到現金股利現　　金 2,000　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 2,000

2�01年底期末衡

量分錄

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 5,000　　權益工具投資之損益 5,000$103,000（$100,000$2,000）$5,000

王牌範例【FV/OCI－現金股利為明顯部分投資成本之回收】


1 綜合損益表項目之結帳綜合損益表包含兩個部分：1損益項目、2其他綜合損益項目。兩者期末皆應作結帳分錄，

結帳方式與舉例如下：

綜合損益表項目之期末結帳結帳分錄之舉例

1 損益項目結轉至「本期損

益」

股利收入

　　本期損益

2 其他綜合損益項目結轉至

權益類的其他權益項下


2 FV/OCI相關的「其他綜合損益」、「其他權益」

項目權益工具投資之損益（虛帳戶）透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工

具投資損益（實帳戶）

性質「綜合損益表」的本期其他綜合損益「資產負債表」權益類的其他權益

金額本期產生的金額各期所累計金額

結轉期末應結轉至「透過其他綜合損益按

公允價值衡量之權益工具投資損益」

處分當期得選擇不結轉或結轉至保留盈餘項

下的「累積盈虧」項目。

觀念澄清

【透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產】DIY實作

本公司購入丁公司股票，分類為FV/OCI，交易事項如下：01/6/1 購入丁公司股票20,000股，每股面額$10，每股市價$30、手續費$1,000。01/7/1 收到現金股利每股$1.2。01/12/31 該股票收盤價每股$32。02/7/1 收到現金股利每股$1、股票股利每股$2。02/8/1 出售所持有丁公司全部股票，每股$25，手續費及交易稅共計$2,000。試作各項交易之分錄。

01/6/1

購　　入

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 601,000　　現　　金 601,000

01/7/1

現金股利

現　　金 24,000　　股利收入 24,000

01/12/31

期末衡量

（評價調整）

FV$32×20,000股$640,000　　　CA$601,000透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 39,000　　權益工具投資之損益 39,000衡量後金融資產帳面金額$（　640,000）


01/12/31

結　　帳

權益工具投資之損益　　 39,000　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 39,000

02/7/1

現金股利

股票股利

現　　金　　 20,000　　股利收入　　 20,000收到股票股利（　4,000）股。

02/8/1

處　　分

1 評價調整：權益工具投資之損益 42,000 　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 42,000 淨公允價值帳面金額（$25×24,000股$2,000）$640,000$42,0002 處分收現：現　　金 598,000 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 3,000 　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 601,000

02/12/31

結　　帳


02/12/31

其他權益

之結轉

累積盈虧 3,000　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 3,000結轉金額淨公允價值成本$598,000$601,000$3,000或

FV/OCI之權益工具投資損益餘額貸$39,000借$42,000借$3,000小撇步分錄中，「累積盈虧」與「FV/OCI評價調整」相同為（借）$（3,000）。



小紅帽公司股票 $10,000 $1,000 $12,000 $ 7,000

大野狼公司股票 20,000 2,000 21,000 22,000

合　　計 $30,000 $3,000 $33,000 $29,000試計算報表上之金額：


01年底 $33,000 $33,000$30,000$3,000 $3,000

02年底 $29,000 $29,000$33,000$4,000 $3,000$4,000$1,000

王牌範例【FV/OCI－評價、報表上之金額】


【FV/OCI－評價、報表上之金額】DIY實作



健康公司股票 $20,000 $1,000 $18,000 $20,000

快樂公司股票 30,000 3,000 31,000 33,000

合　　計 $50,000 $4,000 $49,000 $53,0001　試計算報表上之金額：


01年底 $49,000 $49,000$50,000$1,000 $1,000

02年底 $53,000 $53,000$49,000$4,000 $1,000$4,000$3,000

2　試作02年底之分錄：

02/12/31

評價、結帳

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 4,000　　權益工具投資之損益 4,000權益工具投資之損益 4,000　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 4,000

【FV/OCI－購入、報表上之金額】DIY實作

本公司透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，01年收到的現金股利為明顯部分投資成本之回收，相關資料如下：

01年股票

購入市價

01年股票

交易成本

01年現金

股利

01年底

公允價值

02年現金

股利

02年底

公允價值

$400,000 $600 $5,600 $420,000 $4,000 $410,000

試計算報表上之金額：

項目金融資產

帳面金額

綜合損益表之

營業外收入

綜合損益表之

其他綜合損益

資產負債表之

其他權益

01年底 $420,000 $0 $25,000 註 $25,000

02年底 $410,000 $4,000 $10,000 $15,000

註　 FV成本$420,000（$400,000$600$5,600）$25,000


二、FV/PL、FV/OCI 會計處理之比較

項目透過損益按公允價值衡量之金融資產

簡寫：FV/PL


簡寫：FV/OCI

原始認列

持有供交易之金融資產手　續　費　　現　　金


　　現　　金

現金股利現　　金　　股利收入

現　　金　　股利收入（例外：FV/OCI之金融資產）

股票股利不作分錄，記錄收到的股數，重新計算每股帳面金額。同左

期末衡量

（評價調整）

1 FV上漲持有供交易之金融資產評價調整

　　透過損益按公允價值衡量之金融資產利益

2 FV下跌透過損益按公允價值衡量之金融資產損失

　　持有供交易之金融資產評價調整

1 FV上漲透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整


2 FV下跌權益工具投資之損益

　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整

其他綜合損

益之結帳─

結帳（假設股票上漲）：



處　　分

1 評價調整：（假設FV上漲）持有供交易之金融資產評價調整

　　透過損益按公允價值衡量之金融資產利益　　 2 處分收現：

現　　金　　手續費（處分投資損失）（持有供交易之金融資產評價調整）

　　持有供交易之金融資產

　　持有供交易之金融資產評價調整

1 評價調整淨公允價值：（假設FV上漲）FV/OCI評價調整　　權益工具投資之損益

2 處分收現：

現　　金（透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整）


其他綜合損

益之結帳─

結帳（假設股票上漲）：



其他權益

之結轉─


　　累積盈虧

綜合損益表

列示

營業外收入及支出：

　　股利收入　　透過損益按公允價值衡量之金融資產利益（損失）

　　手續費

營業外收入：

　　股利收入　　



資產負債表資產：（流動或非流動）

　　透過損益按公允價值衡量之金融資產

資產：（流動或非流動）

　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產　　

權益：

　　其他權益　　

　　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益


分別以持有供交易、透過其他綜合損益按公允價值衡量兩種分類，列示下列交易的分錄。

01/5/1 購入股票10,000股，每股面值$10，每股市價$30，手續費$500。01/8/1 收到現金股利每股$0.5。01/12/31 該股票收盤價每股$32。02/5/1 收到現金股利每股$1.2。02/8/1 出售持有的全部股票，每股$28，手續費及交易稅共計$1,000。

日期透過損益按公允價值衡量之金融資產

簡寫：FV/PL


簡寫：FV/OCI

01/5/1

原始認列

持有供交易之金融資產 300,000手　續　費 500　　現　　金 300,500

FV/OCI 300,500　　現　　金 300,500

01/8/1

現金股利

現　　金　　 5,000　　股利收入 5,000

現　　金　　 5,000　　股利收入 5,000

01/12/31

期末衡量

（評價調整）

持有供交易之金融資產評價調整 20,000　　透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 20,000FV$320,000CA$300,000$20,000

FV/OCI評價調整 19,500　　權益工具投資之損益 19,500FV$320,000CA$300,500$19,500

其他綜合損

益之結帳─

權益工具投資之損益　 19,500　　FV/OCI之權益工具投資損益 19,500　

02/5/1

現金股利

現　　金　　 12,000　　股利收入 12,000

現　　金 12,000　　股利收入 12,000

02/8/1

處　　分

1評價調整：

透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 40,000　　持有供交易之金融資產評價調整 40,000FV$280,000CA$320,000$40,0002處分收現：

現　　金　　 279,000手續費（處分投資損失） 1,000持有供交易之金融資產評價調整 20,000　　持有供交易之金融資產　　 300,000

1評價調整：

權益工具投資之損益 41,000　　FV/OCI評價調整 41,000淨FV（$280,000$1,000）$CA320,000$41,0002處分收現：

現　　金 279,000FV/OCI評價調整　　 21,500　　FV/OCI　　 300,500

02/12/31

其他綜合損

益之結帳

─FV/OCI之權益工具投資損益 41,000　　權益工具投資之損益　　 41,000

02/12/31

其他權益

之結轉

─

累積盈虧　　　　 21,500　　FV/OCI之權益工具投資損益　　 21,500淨公允價值成本$279,000$300,500$21,500或貸$19,500借$41,000$21,500

王牌範例【FV/PL、FV/OCI之會計處理】


分　　類 FV/PL FV/OCI

損益產生的原因

1 購入及出售股票之交易成本

2 股利收入

3 公允價值變動

（透過損益按公允價值衡量之金融資產利益或損失）

1 股利收入

其他綜合損益

產生的原因─

1 公允價值變動（權益工具投資之損益）

觀念澄清

【FV/PL、FV/OCI之會計處理】DIY實作

　交易分錄1 分別以持有供交易、透過其他綜合損益按公允價值衡量兩種分類，列示下列交易的分錄。

01/4/1 購入股票4,000股，每股面值$10，每股市價$50，支付手續費$1,000。 01/8/1 收到現金股利每股$1。 01/12/31 該股票收盤價每股$60。 02/8/1 收到現金股利每股$2、股票股利每股$1。 02/12/31 出售持有的全部股票，每股市價$45，手續費及交易稅共計$2,000。

日期透過損益按公允價值衡量之金融資產

簡寫：FV/PL


簡寫：FV/OCI

01/4/1

持有供交易之金融資產 200,000手　續　費　 1,000　　現　　金 201,000

FV/OCI 201,000　　現　　金 201,000

01/8/1現　　金 4,000　　股利收入 4,000

現　　金 4,000　　股利收入 4,000

01/12/31持有供交易之金融資產評價調整 40,000　　透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 40,000FV$240,000CA$200,000$40,000

FV/OCI評價調整　　 39,000　　權益工具投資之損益　　 39,000FV$240,000CA$201,000$39,000

01/12/31其他綜合損益之結帳

─權益工具投資之損益　　 39,000　　 FV/OCI之權益工具投資損益　 39,000

02/8/1現　　金　　 8,000　　股利收入 8,000收到股票股利400股。

現　　金　　 8,000　　股利收入　　 8,000收到股票股利400股。


02/12/31

1評價調整：透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 42,000　　持有供交易之金融資產評價調整 42,000FV（$45×4,400股）CA$240,000$42,000

2處分收現：現　　金　　　　 196,000手續費（處分投資損失） 2,000持有供交易之金融資產評價調整 2,000　　持有供交易之金融資產　 200,000

1評價調整：權益工具投資之損益　　 44,000　　FV/OCI評價調整　　 44,000淨FV$196,000CA$240,000$44,000

2處分收現：現　　金 196,000FV/OCI評價調整 5,000　　FV/OCI　　　　 201,000

02/12/31其他綜合損益之結帳

─FV/OCI之權益工具投資損益 44,000　　權益工具投資之損益 44,000

02/12/31其他權益之結轉

─

累積盈虧 5,000　　FV/OCI之權益工具投資損益 5,000淨FV成本$196,000$201,000$5,000貸$39,000借$44,000$5,000

　 FV/PL、FV/OCI評價調整分錄2 01年 12月 1日買入上市公司股票，成本為$100,000，01、02年底的公允市價為$105,000、

$104,000。試按FV/PL、FV/OCI列示評價調整分錄（只作評價調整，省略結帳）、帳戶餘額。

日期 FV/PL FV/OCI

01/12/31評價調整

持有供交易之金融資產評價調整 5,000　　FV/PL利益 5,000

FV/OCI評價調整 5,000　　權益工具投資之損益 5,000

02/12/31評價調整

FV/PL損失 1,000　　持有供交易之金融資產評價調整 1,000

權益工具投資之損益 1,000　　FV/OCI 評價調整 1,000

02年底帳戶餘額

透過損益按公允價值衡量之金融資產利益（損失）

$（1,000）透過其他綜合損益按公允價值衡量之

權益工具投資損益$4,000

　 FV/PL、FV/OCI報表金額、評價調整分錄3 本公司股票投資，相關資料如下：

股票種類 01年購入金額 01年現金股利 01年底市價 02年現金股利 02年底市價

小蝦米公司 $30,000（含手續費$1,000） $1,000 $30,000 $1,000 $30,000

大鯨魚公司 50,000（含手續費$1,000） 1,000 47,000 2,000 54,000

合　　計 $78,000或$80,000 $2,000 $77,000 $3,000 $84,000


1 試計算報表上之金額：

1 分類：持有供交易之金融資產

項目金融資產

帳面金額

綜合損益表

手續費股利收入金融資產利益（損失）合計

01年底 $77,000 $2,000 $2,000手續費不列入成本。成本$78,000$77,000 $78,000$1,000（損失）

$1,000

02年底 $84,000 $3,000 $84,000$77,000$7,000（利益） $10,000

2 分類：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

項目金融資產

帳面金額其他權益

綜合損益表

股利收入其他綜合損益合計

01年底 $77,000 $3,000 $2,000 $77,000$80,000$3,000 （損失） $1,000

02年底 $84,000 $4,000 $3,000 $84,000$77,000$7,000 （利益） $10,000

2 試作下列日期之評價調整分錄：（只作評價調整，省略結帳）

日期 FV/PL FV/OCI

01/12/31評價調整

FV/PL損失 1,000　　持有供交易之金融資產評價調整 1,000

權益工具投資之損益 3,000　　FV/OCI 評價調整 3,000

02/12/31評價調整

持有供交易之金融資產評價調整 7,000　　FV/PL利益 7,000

FV/OCI評價調整 7,000　　權益工具投資之損益 7,000

FV/OCI 之公允價值變動

公允價值變動項　　目金額計算

當期的公允價值變動其他綜合損益：「權益工具投

資之損益」

當期分錄金額

公允價值帳面金額

累計的公允價值變動其他權益：「FV/OCI之權益工具投資損益」

1 未出售部分項目餘額公允價值成本

2 出售部分項目餘額（淨）公允價值成本

觀念澄清


01年12月1日買入上市公司股票，分類為FV/OCI，成本為$100,000，03、04年底的收盤價為$110,000、$113,000。試作04年底認列公允價值變動之分錄、計算帳戶餘額。

04/12/31評價調整、結帳分錄。2個分錄

公允價值帳面金額$113,000$110,000$3,000FV/OCI評價調整 3,000　　權益工具投資之損益 3,000權益工具投資之損益 3,000　　FV/OCI 之權益工具投資損益 3,000

04年底「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」帳戶餘額

公允價值成本$113,000$100,000$13,000

試題精選

基礎題

1（Ｃ）「權益工具投資之損益」項目性質為　A資產　B損益　C其他綜合損益　D權益。

2（Ｄ）「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」項目性質為　A資產　B損益　C其他綜合損益　D權益。

3（Ｄ）對於「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」之敘述，有幾項正確？1不必減損評估、2不可重分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產、3購入時的手續費列入成

本、4當期公允價值變動列入其他綜合損益　A一項　B二項　C三項　D四項。

4（Ｄ）甲公司 01/4/1以$100,000購入乙公司股票，非持有供交易，01年收到乙公司現金股利$3,000，其明顯為投資成本的回收。乙公司股票01年底市價$120,000，則01年度甲公司應認列　A營業外收入$3,000　B營業外收入$23,000　C其他綜合損益$20,000　D其他綜合損益$23,000。

計算 $120,000（$100,000$3,000）$23,000

依據下列資料，回答5∼ 7題：本公司01年購入股票成本$100,000，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。01年投資後收到現金股利 $3,000、年底收盤價$103,000。02年收到現金股利$2,000、年底收盤價$101,000。5（Ｃ） 02年底股票投資帳面金額為多少？　A$98,000　B$100,000　C$101,000　D$102,000。

6（Ｂ） 02年因為股票投資認列多少其他綜合損益？　A利益$2,000　B損失$2,000　C損失$3,000　D$0。

計算 $101,000$103,000$2,000 （損失）

7（Ａ） 02年底資產負債表上其他權益列示多少金額？　A利益$1,000　B損失$2,000　C利益$2,000　D損失$3,000。

計算 FV$101,000成本$100,000$1,000 （利益）

王牌範例【公允價值變動－當期金額、累計餘額】


8（Ａ）年初購入股票5,000股，每股面額$10，每股市價$30，另付交易成本$1,200，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，7月1日收到現金股利$6,000，股票股利每股2元。試問 7月 1日該股票的帳面金額為多少？　A$151,200　B$150,000　C$146,000　D$145,200。

計算現金股利與股票股利不影響帳面金額。帳面金額$30×5,000股$1,200$151,200

9（Ｂ）本公司01年初購入上市的乙公司普通股10,000股，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，每股成本$40；01年底每股收盤價$50，02年底每股收盤價$56。則02年度其他綜合損益變動金額為　A$0　B增加 $60,000　C增加 $160,000　D減少$160,000。

計算其他綜合損益變動金額公允價值帳面金額$56×10,000股$50×10,000股$60,000

0（Ｃ）承上題，02年底評價後「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」餘額為多少？　A$0　B貸餘$60,000　C貸餘$160,000　D貸餘$260,000。

計算餘額公允價值成本$56×10,000股$40×10,000股$160,000

q（Ｃ）本公司01年中購入透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，成本$100,000、01年期末衡量分錄貸記「權益工具投資之損益」$3,000、02年期末衡量分錄借記「權益工具投資之損益」$2,000。則02年期末該股票的公允價值為多少？　A$97,000　B$98,000　C$101,000　D$105,000。

計算公允價值$100,000$3,000$2,000$101,000

w（Ｄ）本公司12月31日報表上列示「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」$500,000、「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」貸項$3,000。年底曾作評價分錄借記「權益工具投資之損失」$5,000，則年底該股票投資的公允價值為多少？　A$480,000　B$497,000　C$495,000　D$500,000。

計算年底該股票投資的公允價值帳面金額，也就是報表上的金融資產金額$500,000

e（Ｂ）承上題，求該股票購入成本為多少？　A $480,000　B $497,000　C $495,000　D$500,000。

計算 FV/OCI之權益工具投資損益餘額公允價值成本 $500,000成本$3,000，成本$497,000

進階題

依據下列透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資資料，回答14∼ 15題：

股票種類 01年購入金額 01年底市價 02年現金股利 02年底市價

小蝦米公司 $10,000 $10,000 $400 $8,000

大鯨魚公司 20,000 25,000 600 24,000

r（Ｂ）計算 02年底認列多少其他綜合損益？　A損失$2,000　B損失$3,000　C利益$2,000　D利益$5,000。

計算 $32,000$35,000$3,000

t（Ａ）計算02年底報表上列示「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」金額為多少？　A$2,000　B$3,000　C$4,000　D$5,000。

計算報表上金額為餘額，餘額FV$32,000成本$30,000$2,000

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