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財政部北區國稅局板橋分局

綜合所得稅申報法令與實務－軍教課稅

報告人：周俊穎 102.04.26

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教職員、軍訓教官之各項給與

公私立國民中小學及幼稚園教職員工支領各項給付徵免所得稅一覽表（財政部 100年 5 月 30日台財稅字第 10000133221

號函）序號 項目 徵免所得稅依據

1 教師、職員薪額 薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】

2 教師學術研究費 薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】

3工友、技工、駕駛工餉

薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】

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教職員、軍訓教官之各項給與序號 項目 徵免所得稅依據4 雇員薪資 薪資所得 ---課稅【所 §14-1-

3】

5 主管職務加給 免稅【所 §4-1-5】【 76.10.5台財稅第 761187694號函】

6 專業加給 薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】

7 地域加給 薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】

8 結婚補助費 薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】

9 生育補助費 薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】

10 眷屬喪葬補助費 薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】

11 子女教育補助費 薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】

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教職員、軍訓教官之各項給與序號 項目 徵免所得稅依據12 導師費 免稅【 68.5.18台財稅第 33258

號函】13 特教津貼 薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】

14 房租津貼 依 85.9.4台財稅第 851915893號函規定徵免所得稅

15 實物代金 依 85.9.4台財稅第 851915893號函規定徵免所得稅。

16 考績獎金 薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】主管職務加給免納所得稅。

17 年終工作獎金 薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】主管職務加給免納所得稅。

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教職員、軍訓教官之各項給與序號 項目 徵免所得稅依據

18 強制休假補助費薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】90.12.24台財稅字第 0900457359號令

19 休假補助費薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】90.12.24台財稅字第 0900457359號令

20 交通補助費依 54年台財稅發第 0190號令、 100.5.30台財稅字第10000133220號函規定徵免所得稅。

21 國內進修補助費免稅。【所 §4-1-8】【 69.10.17台財稅第 38644號函】【財政部賦稅署 83.11.1台稅一發第831618663號函】

22 國外進修補助費免稅。【所 §4-1-8】【 69.10.17台財稅第 38644號函】【財政部賦稅署 83.11.1台稅一發第831618663號函】

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教職員、軍訓教官之各項給與序號 項目 徵免所得稅依據23 兼課鐘點費 薪資所得 ---課稅【所 §14-1-

3】

24 代課鐘點費 薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】

25 加班費按所得稅法第 14條第 1 項第 3 類第 2 款但書及財政部 74年 5 月29日台財稅第 16713號函規定徵免所得稅。

26 不休假加班費 按所得稅法第 14條第 1 項第 3 類第 2 款但書規定，免納所得稅。

27 課外輔導鐘點費依財政部 100年 5 月 30日台財稅字第 10000133220號函規定課徵所得稅。

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教職員、軍訓教官之各項給與序號 項目 徵免所得稅依據

28國民小學辦理兒童課後照顧人員鐘點費

薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】

29 國內差旅費 按所得稅法第 14條第 1 項第 3 類第 2 款但書規定徵免所得稅。

30國外差旅費、誤餐費、生活費、交通費

按所得稅法第 14條第 1 項第 3 類第 2 款但書規定徵免所得稅。

31 講座鐘點費 薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】

32 出席費 薪資所得 ---課稅【所 §14-1-3】

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教職員、軍訓教官之各項給與序號 項目 徵免所得稅依據

33 稿費 按所得稅法第 14條第 1 項第 2 類執行業務所得規定課稅。

34 私人其他收入與教職人員薪資所得恢復課稅規定無涉，應按各該所得類別性質分別認定。

35 比賽獎金

1. 按「教育部教學卓越獎評選及獎勵要點」規定核發之獎金及獎勵補助金，依財政部 100年 5 月 30日台財稅字第 10000133220號函規定徵免所得稅。2. 按「教育部校長領導卓越獎評選及獎勵要點」規定核發之獎金，依財政部 100 年 5 月 30 日台財稅字第10000133220 號函規定免納所得稅。

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公教退休人員各項給付

選擇分期退休金者（全月退）□現金補償金□服務獎章給與□其他項目所得□分期領取之退職所得□子女教育補助費□年終慰問金（退休翌年始加計）

歸屬選擇分期退休金者（全月退）

一次退職所得

歸屬分期退職所得

包含一次及分期領取性質，屬所得稅法所稱兼領一次退職所得及分期退職所得，應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算。

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使用那一種申報書？應否檢附扣（免）繳憑單？ 申報書種類分簡式申報書與一般申報書 2 種；若符合所得基本稅額條例規定者，須再填寫個人所得基本稅額申報表。申報方式1.人工手寫申報書，向國稅局申報。2.電腦登打二維條碼申報書，但仍須將該申報 書向稽徵機關申報。3.透過網際網路將申報資料傳輸國稅局。4.符合稅額試算服務

均免檢附扣繳憑單、股利憑單及緩課股票轉讓申報憑單

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不申報可以嗎？101年受扶養親屬及免辦結算申報標準

受扶養親屬人數 0人 1人 2人 3人 4人 5人

無配偶 158,000元 240,000元 322,000元 404,000元 486,000元 568,000元 免辦結算

申報標準 有配偶 316,000元 398,000元 480,000元 562,000元 644,000元 726,000元

如有扣繳稅款或可扣抵稅額依法可申請退稅者，務必要申報才能獲得退稅。

當個人所得達到課稅標準而未辦理結算申報者，稅捐稽徵機關除發單補徵本稅外，尚可依情節輕重程度，按補徵稅款加處 3 倍以下的罰鍰。

未辦結算申報的人，除了不能享受扣繳稅款或可扣抵稅額的退稅權利之外，亦只能按標準扣除額扣除，不能主張要採用「列舉扣除額」。因此，惟有辦理結算申報，才能保障個人最佳利益。

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申 報 流 程

納稅義務人

蒐集扣繳所得資料

到國稅局查調所得

網路申報憑證申報

IDN+戶號二維申報

人工申報簡式申報書

一般申報書

國稅局

符合稅額試算服務

確認申報線上回復

書面回復

電話回復

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最迅速便捷的方式是，安裝本申報軟體或直接利用”綜合所得稅結算線上申報系統”輸入相關資料，透過網際網路上傳辦理申報，報繳稅網址為

http ： //ntx.nat.gov.tw。 1.自然人憑證 2.金融憑證 3.身分證＋戶號 須親至國稅局查詢所得額及扣除額

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什麼時間辦理申報？ 在每年 5 月 1 日到 5 月 31日 ( 或依行政程序法規定展延結算申報截止日 ) 的期限內，都可以申報。使用網際網路申報者，請及早上傳申報，避免最後幾天網路壅塞。

向什麼地方辦理申報？ 傳統方法可直接填寫申報書或安裝申報軟體，輸入相關資料並印出二維條碼申報書，掛號郵寄戶籍所在地國稅局所屬分局、稽徵所；或向戶籍地國稅局所屬分局、稽徵所申報或就近至任一國稅局所屬分局、稽徵所辦理代收。

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免稅額

所得額

扣除額 繳退稅

綜合所得稅結算申報四要素

綜合所得淨額 稅率 累進差額 應納稅額* - =

應納稅額 - 1.扣繳及可扣抵稅額2.重購自用住宅扣抵3.大陸地區已納稅額4.投資抵減稅額

= 應退稅額應補稅額

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綜合所得總額 免稅額 扣除額 綜合所得淨額- - =

綜合所得總額

1.營利所得2.執行業務所得3.薪資所得4.利息所得5.租賃所得及權利金6.自力耕作、漁、牧、林、礦之所得7.財產交易所得8.競技、競賽及機會中獎之獎金或給與9.退職所得10.其他所得

免稅額 扣除額

一般扣除額

標準扣除額

列舉扣除額

特別扣除額

1.捐贈2.保險費3.醫藥及生育費4.災害損失5.購屋借款利息6.房屋租金支出

1.財產交易損失2.薪資所得特別扣除3.儲蓄投資特別扣除4.身心障礙特別扣除5.教育學費特別扣除6.幼兒學前特別扣除

綜合所得淨額- - =

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免稅額及各項扣除額免稅額：每人 82,000元

年滿 70歲： 123,000元 ( 限本人配偶及受扶養直系尊親屬 )

標準扣除額： (1)單身： 76,000元 (2)夫妻合併：152,000元

薪資所得特別扣除額：每人 104,000元；未達 104,000元者以 實際金額採認。

身心障礙特別扣除額：每人 104,000元

教育學費特別扣除額：每人每年 25,000元

儲蓄投資特別扣除額：每戶最高 270,000元 幼兒學前扣除額：自中華民國 101年 1 月 1 日起，納稅義務人5 歲以下之子女 (96年以後出生之小孩 ) ，每人每年可扣除25,000元。（ 102年 5 月申報起適用）

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稅率 課稅級距 累進差額

5% 0 ～ 500,000 0

12% 500,001～ 1,130,000 35,000

20% 1,130,001～2,260,000 125,400

30% 2,260,001～4,230,000 351,400

40% 4,230,001以上 774,400

101年度綜合所得稅課稅級距表

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查詢所得額及 7 項扣除額

納稅義務人查詢其課稅年度所得及扣除額資料之作業期間，為每年 5 月 1 日起至 5 月 31日 (或依行政程序法規定展延結算申報截止日 ) 止。稽徵機關提供查詢之所得及扣除額資料範圍：( 一 ) 所得資料範圍：1.扣繳義務人、營利事業或信託行為之受託人依規定於同年一月底前彙報稽徵機關之各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單、緩課股票轉讓所得申報憑單、信託財產各類所得憑單及信託財產緩課股票轉讓所得申報憑單。執行業務所得僅提供稿費 ( 格式代號 9B)及業別屬一般經紀人（格式代號 9A-76）之各類所得扣繳暨免扣繳憑單。2.個人經營計程車客運業未辦理營業登記，由稽徵機關依規定核算之營利所得。

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所 得 查 詢

所得資料

扣免繳憑單

稿費

一般經紀人

個人計程車業

扣除額資料

捐贈

保險費

醫藥及生育費

災害損失

購屋借款利息身心障礙教育學費

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( 二 ) 查詢扣除額資料範圍

1.捐贈：監察院提供之擬參選人依政治獻金法規定，以網路申報該年度會計報告書所載捐贈部分資料及受贈單位提供之捐贈部分資料。

2.保險費：保險人提供之保險費部分資料。但個人非全民健康保險費金額合計超過所得稅法規定限額者，以該限額提供。

3.醫藥及生育費：醫院提供之醫藥及生育費部分資料。

4.災害損失：稽徵機關核定之災害損失部分資料。5.購屋借款利息：金融機構提供之購屋借款利息部分資料。

6.身心障礙特別扣除額：內政部提供之領有身心障礙手冊且課稅年度之前一年度列報該扣除額之資料。

7.教育學費特別扣除額：國內大專以上院校提供之教育學費部分資料。

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有下列情形者，應限制提供相關所得及扣除額資料：

( 一 ) 納稅義務人或其配偶已規定申請，將其本人與配偶之所得及扣除額資料分開提供者，各依納稅義務人或其配偶之申請分別提供。

( 二 ) 納稅義務人與其配偶於課稅年度結婚或離婚者，其本人與配偶之所得及扣除額資料分開提供。

( 三 ) 已依家庭暴力防治法第 21條第 1 項第 4款規定，持禁止相對人查閱所得來源相關資訊之保護令向稽徵機關申請執行者，申請人之所得及扣除額資料分開提供。

( 四 ) 納稅義務人或其配偶滿 20 歲子女或直系尊親屬已依規定申請與納稅義務人所得及扣除額資料分開提供者，申請人之所得及扣除額資料分開提供。

( 五 ) 因特殊原因已向稽徵機關申請並經核准限制他人查調所得資料者，申請人之所得及扣除額資料分開提供。

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納稅義務人查詢之所得資料，僅為申報綜合所得稅時之參考，納稅義務人如有其他來源之所得資料，仍應依法辦理申報；未依規定辦理申報而有短報或漏報情事者，除依規定免罰者外，仍應依所得稅法及其相關規定處罰。

納稅義務人查詢之扣除額資料，僅為申報綜合所得稅時之參考，仍需符合所得稅法規定始得列報扣除；其不符合規定仍列報扣除者，稽徵機關應依法核減。納稅義務人如依查詢之捐贈、保險費、醫藥及生育費、災害損失、購屋借款利息金額、身心障礙特別扣除額及教育學費特別扣除額申報扣除，可免檢附其捐贈收據、繳費單據、稽徵機關核發之災害損失證明及身心障礙手冊影本，但申報購屋借款利息列舉扣除之其他證明文件，仍應依規定檢附。

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101年度綜合所得稅免稅額及各項扣除額彙整說明表 項目 可扣除金額 減免或扣除條件

一、免稅額

每人 82,000元，年滿 70歲之納稅義務人本人、配偶暨受扶養直系尊親屬免稅額為 123,000元。

本人、配偶及下列符合規定之受扶養親屬：

(1)本人及配偶之直系尊親屬年滿 60歲或無謀生能力者。

(2)子女未滿 20 〔民國 80 年（含該年）以後出生；縱有所得，亦不得單獨申報，但已婚者除外〕或滿20歲以上在校就學、身心殘障或無謀生能力者。

(3)本人之其他親屬或家屬無謀生能力且確係受納稅義務人扶養者（刪除年齡限制）

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一般扣除額

標準扣除額

單身者 76,000元

有配偶 152,000元

列舉扣除額

捐贈

保險費

醫藥及生育費

災害損失

購屋借款利息

房屋租金支出

競選經費

經選定填明適用標準扣除額者、或未填列、未申報經國稅局依標準扣除額核定後，不得要求變更適用列舉扣除額。

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項目 可扣除金額 減免或扣除條件二、扣除額( 一 ) 一般扣除額

＊標準、列舉扣除額只擇一採用，不得同時採用。

1..標準扣除額

每年 76,000元 單身者。

每年 152,000元 有配偶者。2..列舉扣除額 A.捐贈 所得總額 100%或

20%•對政府機關或勞軍 , 不受金額限制。•對教育文化公益慈善機關或團體，最多以 所得總額 20%為限。

B.保險費 1.非健保每人每年最高 24,000 元2.健保 ( 全民健保 ) 不受金額限制，核實認列

本人、配偶及其受扶養直系親屬之人身保險費 ( 國民年金保險納入 ) 。( 被保險人與要保人必須在同一申報戶內，才可扣除 ) 。

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項目 可扣除金額 減免或扣除條件

C.醫藥及生育費

核實認列，無金額限制 本人、配偶及其受扶養親屬之醫藥及生育費 , 惟已受有保險給付及政府醫療輔助部份不得扣除。

D.災害損失

核實扣除，無金額限制 須為不可抗力之災害，如火災、水災、風災、地震等損失，並於發生後 30日內報備者；但已受有保險賠償或救濟金部份，不得扣除。

E.購屋借款利息

每年每戶最高 30萬 購買自用住宅向金融機構借款所支付利息，但須先減除申報之儲蓄特別扣除額，且以 1 屋為限。

F.房屋租金支出

每一申報戶每年扣除額以 120,000元為限。但

申報有購屋借款利息者，二選一適用。

納稅義務人及其配偶與受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者。

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項目 可扣除金額 減免或扣除條件

G. 依政治獻金法規定對擬參選人之捐贈

每戶不得超過所得所得總額 20%

並不得超過 20萬元

捐款期間：依政治獻金法第 12條規定。( 附錄 ) 依政治獻金法規定，個人對擬參選人每

年捐贈總額之限制 : 對同一擬參選人 :10萬元為限 對不同擬參選人 :20萬元為限

H. 依政治獻金法規定對政黨、政治團體之捐贈

同上 捐款起始日：自政黨、政治團體開立受贈專戶並

報經監察院許可之日。

I.依選罷法及政 治獻金法規定 候選人競選 經費

核實扣除

候選人自選舉公告之日起至投票日後 30日內所

付與競選活動有關之競選經費，於選罷法規定之最高限額內減除接受捐贈後之餘額。

J. 對私立學校之捐贈

不得超過綜合所得總額 50%或全數扣除

依私立學校法第 62條規定透過財團法人私立學校

興學基金會對私立學校之捐款；若未指定捐款予特定的學校法人或學校者，可以全數扣除。

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項目 可扣除金額 減免或扣除條件( 二 ) 特別扣除額1.財產交易損失 扣除額

不得超過當年度申報之財產交易所得

1.財產交易損失可於當年度財產交易所得中扣除額。2.當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得於以後 3 年度之財產交易所

得扣除之。

2.薪資所得特別 扣除額

每人104,000元

本人、配偶及合併申報之親屬有薪資所得者，每人可扣除 104,000元；但申報之薪資所得未達 104,000元者，就其薪資所得總額全數扣除。

3.儲蓄投資特別 扣除額

每戶最高270,000元

本人、配偶及受扶養親屬於金融機構之存款之利息，儲蓄性質之信託資金收益 ( 格式代號為 5A) 。

4.身心障礙特別 扣除額

每人104,000元

本人、配偶及扶養親屬，如為身心障礙者權益保障法第 72條及精神衛生法第 3 條第 4款規定之病人（指嚴重精神病患者）。

5.教育學費特別 扣除額

每人每年最高 25,000元

納稅義務人之子女就讀大專以上院校之子女教育學費，但空大、空中專科、五專前 3年及已接受政府補助（如領有公費之師範生、公費、半公費研究生）應先減除再列報扣除。

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6.增列幼兒學前特別扣除額 幼兒學前特別扣除額 100年 11月 9 日經總統公布所得稅法第 17條的修正案，自中華民國 101年 1 月 1 日起，納稅義務人 5 歲以下之子女 (96年以後出生之小孩 )，每人每年可扣除 25,000元。但有下列情形之一者，不得扣除：

(1)經減除本特別扣除額後，納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率在 20%以上，或依第 15條第 2 項規定計算之稅額適用稅率在 20%以上。(2)納稅義務人依所得基本稅額條例第 12條規定計算之基本所得額超過同條例第 13條規定之扣除金額。　　自 102年 5 月份所申報 101年之綜合所得稅新增此項扣除額可減除，且僅有納稅義務人 5 歲以下之子女才可適用，其他親屬則不得減除該項扣除額。

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綜合所得稅申報常見錯誤1. 因未接獲或遺失所得扣繳憑單，致漏報所得或未辦理結算申報。依規定有所得即有申報義務，申報所得稅並不以有扣免繳憑單才須申報。

2. 漏報租金、抵押利息及出售房屋之財產交易所得。

3. 同一受扶養親屬同時由不同納稅人申報扶養。4. 申報其他扶養親屬，未能證明扶養之事實。5. 自用住宅購屋借款利息證明文件不全。6. 醫藥費支出領有保險給付部份沒有減除而全額列報。長期看護、坐月子等費用都不能列為醫藥費支出。

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7. 自用住宅購屋借款利息未減除儲蓄投資特別扣除額，或有漏報儲蓄投資特別扣除額，致調整購屋借款利息扣除額。

8. 夫妻分居致未合併申報。按婚姻關係存續期間中，夫妻均應合併申報，如確因分居事實致無法合併申報，雙方應分別於結算申報書內載明配偶姓名、身分證字號，並註明已分居，才可免責。

9. 誤解稅法「配偶薪資所得分開計稅，合併申報」之規定，將夫妻所得分開申報，由於稅法僅規定薪資所得可分開計稅，但仍應於同一張申報書內合併申報繳稅，不可分開２張申報書以單身 ( 無配偶 ) 身分申報。

10.納稅義務人列報已死亡親屬之扶養親屬免稅額。

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6. 納稅義務人於結算申報期間出國或服役疏忽未辦理申報。

7. 納稅義務人申報綜合所得稅時，列報年滿 20 歲無工作、未在學、服役中或在補習班補習之子女免稅額。特別扣除額誤列報本人、配偶或受扶養兄弟姊妹的教育學費列特別扣除額。

8. 納稅義務人申報綜合所得稅時申報土地租金收入誤以 43 ％扣除必要的損耗和費用。

9. 執行業務者及補習班、幼稚園、托兒所負責人申報綜合所得稅時疏忽未填報執行業務所得及其他所得。

10.納稅義務人漏報軍、公、教退休（伍）金優惠存款之利息所得。

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11.納稅義務人申報綜合所得稅時填報所得額按扣繳憑單「所得淨額」填報所得額造成短漏報情形。

12.納稅義務人申報綜合所得稅時，將竊盜損失誤以災害損失列舉扣除 。

13.年滿 70 歲以上其他親屬（如：叔、伯、舅等）免稅額，誤以為可比照直系尊親屬適用增加 50﹪。

14.未實際捐贈，卻以取得之公益社團或寺廟等開立之收據虛報列舉捐贈扣除額。

15.誤以有對價關係之收據列報捐贈扣除額。（如：會費、寺廟點光明燈等）

16.誤報以修繕或消費性貸款名義支付之利息。

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17.政府舉辦之獎券中獎獎金（包括統一發票、公益彩券中獎獎金，係採分離課稅，於給付時扣繳稅款後，不併計綜合所得總額，亦即免予填報，其扣繳稅款，亦不得抵繳應納稅額或申報退稅。

18.納稅義務人未滿 20 歲子、女有所得單獨辦理申報，應由納稅義務人申報課稅，稽徵機關除依法合併歸戶課徵外，如有應補稅款者，除補徵外還要處罰。

19.公教人員領取的子女教育補助費，是屬於薪資所得，並不是「政府補助」，因此公教人員子女符合前項規定之學費可以列報教育學費特別扣除額。

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綜合所得總額申報注意事項 - 財產交易所得定義凡財產及權利因交易而取得之所得：　　一、財產或權利原為出價取得者，以交易時之成交價 額，減除原始取得之成本，及因取得、改良及移 轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額。　　二、財產或權利原為繼承或贈與而取得者，以交易時 之成交價額，減除繼承時或受贈與時該項財產或 權利之時價及因取得、改良及移轉該項財產或權 利而支付之一切費用後之餘額為所得額。　　三、個人購買或取得股份有限公司之記名股票或記名 公司債、各級政府發行之債券或銀行經政府核准 發行之開發債券，持有滿一年以上者，於出售 時，得僅以其交易所得之半數作為當年度所得， 其餘半數免稅。

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綜合所得總額申報注意事項 - 財產交易所得101 年

賣板橋房屋總價 (房 +地 ) 共 700萬

房子單價 400 萬有記載於買賣契約書 (房屋評定現值 100 萬 )

可證明 85 年買時房屋單價 300 萬 ,改良及移轉費用 50 萬

A:

申報所得 50萬

(400-300-50)

B:申報所得額 28 萬(100*0.28)

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N

Y

只能證明買時總價(房 +地 )500 萬 ,單價沒記載 ,改良及移轉費用 50萬。( 賣時土地公告現值

200 萬 )

NC:申報所得 50 萬

(700-500-50)*100/(100+200)Y

D:申報所得額 28 萬N

綜合所得總額申報注意事項 - 財產交易所得所得稅法施行細則第１７條之２個人出售房屋，如能提出交易時之成交價額及成本費用之證明文件者，其財產交易所得之計算，依本法第十四條第一項第七類規定核實認定；其未申報或未能提出證明文件者，稽徵機關得依財政部核定標準核定之。前項標準，由財政部各地區國稅局參照當年度實際經濟情況及房屋市場交易情形擬訂，報請財政部核定之。檢附文件情況 A:買賣契約書 ,收付款證明 ,改良及移轉費用收據情況 B:賣屋買方所繳之契稅單情況 C:買賣契約書 ,收付款證明 ,改良及移轉費用收據 ,能 政明賣時土地公告現值及房屋評定現值之相關資料 , 例如 :土地增值稅單 , 賣屋買方所繳之契稅單情況 D:賣屋買方所繳之契稅單

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重購自用住宅扣抵稅額－小屋換大屋

出售自用住宅房屋所繳納該財產交易所得稅額，自完成移轉登記日起 2 年內重購其他自用住宅房屋若超過原出售價額者，可自應納所得稅額中扣抵或退還。先購後售者亦可適用。

定

義

條

件

1. 納稅義務人或配偶、申報受扶養直系親屬於該地址辦竣戶籍登記。

2. 出售前一年內無出租或供營業用的房屋。3. 重購自用住宅房屋的價格高於出售的價格。

檢附文件

1. 買賣契約書－公契或私契。2. 出售及重購年度的建物權狀影本。3. 重購及出售年度之戶口名簿影本。

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出售 財交所得

購入

（先）

2 年內申請扣

抵 購入

（後）

2 年內 申請退還

重購自用住宅扣抵稅額－交易簡圖

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甲君 100年 2月 5 日出售自用住宅房屋一棟，買進成本為 40 萬元，賣出價額 50 萬元（不包括土地價款），應申報之財產交易所得為 10 萬元，該君又於 100 年 12月 25 日購買自用住宅房屋一棟，價額為 55萬元，其 100年度綜合所得總額（包括出售自用住宅之財產交易所得 10 萬元）為 549,000 元，免稅額單身 82,000 元，扣除額（包括標準扣除額 76,000 元及薪資所得特別扣除額 104,000 元）為 180,000 元，其申報 100年度綜合所得稅之出售自用住宅扣抵稅額為 5,000 元。1.出售年度：包括出售自用住宅房屋之財產交易所得的應納稅額

2.(549,000-82,000-180,000)× 5 %= 14,350 3.出售年度：不包括出售自用住宅房屋之財產交易所得的應納稅額 [(549,000-100,000)-82,000-180,000]× 5 %= 9,350

4.重購自用住宅房屋得扣抵或退還稅額 14,350 - 9,350 = 5,000

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房屋貸款以「借新還舊」方式，其自用住宅購屋借款利息之列報規定

納稅義務人房屋貸款以「借新還舊」方式（轉貸或換約）辦理，舉證新借款與原購置自用住宅貸款有關，仍可依所得稅法第 17條規定，列報為購屋借款利息。惟列報時，僅得就原始購屋貸款尚未償還額度內所支付之利息列報減除，而非列報減除新借款的全部利息支出，且除需檢附所得稅法施行細則第 24條之 3 規定文件外，尚需檢附轉貸之相關證明文件，如原始貸款餘額證明書、貸款清償證明書或建築物登記謄本手抄本及建物異動清單或建物索引（須含轉貸或換約前後資料）等影本，供稽徵機關查核。

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人工申報及二維條碼申報案件：透過網際網路至繳稅網站（網址 http://paytax.nat.gov.tw）進行繳稅，完成繳稅後，列印交易明細表替代繳款書，於申報期限內併同申報書以掛號郵寄或親自送交管轄稽徵機關辦理申報。

網路申報案件：納稅義務人運用綜合所得稅結算電子申報繳稅系統申報軟體「離線登錄版程式」即時扣款轉帳繳稅，亦或透過網際網路至繳稅網站（網址 http://paytax.nat.gov.tw）進行繳稅。採網際網路至繳稅網站完成繳稅者，網路申報時，請點選「線上繳稅」方式，系統會先檢核納稅義務人晶片金融卡繳稅情形，避免重複扣款。

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繳稅方式.壹 自動櫃員機（ ATM）轉帳繳稅：利用金融機構或郵局貼有「跨行：提款＋轉帳＋繳稅」標籤之自動櫃員機繳稅者，免填繳款書，惟應以自動櫃員機列印之交易明細表替代繳款書，於申報期限內併同申報書以掛號郵寄或親自送交管轄稽徵機關辦理申報。

.貳 晶片金融卡繳稅：利用本人或他人參與晶片金融卡繳稅作業金融機構所核發的晶片金融卡，安裝讀卡機（與自然人憑證讀卡機同），透過綜合所得稅結算電子申報繳稅系統離線登錄版程式或網路繳稅服務網站（ http://paytax.nat.gov.tw）即時轉帳繳稅。

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.參 利用信用卡繳稅：每一申報戶限用一張信用卡並取得授權：以納稅義務人本人或配偶名義持有之信用卡辦理，透過電話語音（ 4121111或 4126666，電話號碼六碼地區者為 411111或416666，服務代碼 166#）或網際網路（ http://paytax.nat.gov.tw）輸入持卡人信用卡卡號及有效期限、身分證統一編號、應自繳稅額，取得發卡機構核發之授權號碼。電話語音或網際網路無法取得授權時，得於營業時間內逕洽發卡機構以人工授權方式取得授權號碼。

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.肆 便利商店繳稅：繳納金額在 2 萬元以下之案件，納稅義務人得透過財政部稅務入口網(http://www.etax.nat.gov.tw)或運用綜合所得稅結算電子申報繳稅系統申報軟體列印附條碼之繳款書，於繳納期間內，以現金向統一、全家、萊爾富、來來 (OK)等便利商店繳納 ( 繳稅金額 2 萬元以下 ) 。

.伍 支票繳稅：抬頭「限繳稅款」。

.陸 繳稅取款委託書：填寫申報戶內納稅義務人本人、配偶及受扶養親屬之金融機構帳號。

★自 101年 5 月綜合所得稅申報利用帳戶扣款者，

如存款金額不足，仍會扣至 0 元，差額另行發單補繳。

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納稅義務人於繳款後，應將繳款書第 2聯證明聯附於申報書一併申報。 納稅義務人至便利商店或以晶片金融卡及自動櫃員機方式繳納稅款者，繳納截止日開放至繳納期間屆滿 2 日內。繳納期間屆滿後 2 日內繳納者，仍屬逾期繳納案件，惟不加計滯納金。

49

如何申報才可以早一點退稅？

第一批：退稅時間 7 月底。1.人工、二維條碼或稅額試算通知書於 5 月 10日前向戶籍所在地稽徵機關完成申報。

2.於規定綜合所得稅申報期間內網路申報案件及稅額試算完成線上確認（ 5 月 1 日至 5 月 31日）。

第二批：退稅時間 10月底。 第三批：退稅時間隔年 1 月底。 逾期申報則屬零星退稅案件。

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如何早點領到退稅款？

只要在申報軟體或申報書上，登入或填妥申報書內之本人、配偶或受扶養親屬之存款帳戶，如：郵局局號及帳號或金融機構全名、帳號及存款人身分證統一編號，退稅款將安安穩穩的劃撥到帳戶裡；退稅者不須再跑一趟銀行兌領，既便捷又安全。

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大法官釋字第 692 號 (民國 100年 11月 04 日 )

中華民國 90年 1月 3 日及 92 年 6月 25 日修正公布之所得稅法第 17條第 1項第 1款第 2目均規定，納稅義務人之子女滿 20 歲以上，而因在校就學受納稅義務人扶養者，納稅義務人依該法規定計算個人綜合所得淨額時，得減除此項扶養親屬免稅額。惟迄今仍繼續援用之財政部 84 年 11月 15 日台財稅第 841657896號函釋：「現階段臺灣地區人民年滿 20 歲，就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校，納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時，不得列報扶養親屬免稅額。」限縮上開所得稅法之適用，增加法律所無之租稅義務，違反憲法第 19條租稅法律主義，應自本解釋公布之日起不再援用。

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財政部對於大法官釋字第 696 號解釋司法院對於綜合所得稅夫妻合併申報制，作成釋字第 696

號解釋如下：一、 所得稅法第 15條第 1 項納稅義務人之配偶，及合於第 17條規定得申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬，有前條 ( 第 14條 ) 各類所得者，應由納稅義務人合併報繳之規定。其中夫妻非薪資所得強制合併計算，較之單獨計算稅額，增加其稅負部分，違反憲法第 7 條平等原則，應自該解釋公布之日起至遲於屆滿 2 年時失其效力。二、 財政部 76年 3 月 4 日台財稅第 7519463號函關於分居夫妻如何分擔其全部應繳納稅額之計算方式規定，因與租稅公平有違，應不予援用。　　財政部表示，綜合所得稅申報制度調整，影響層面廣泛，該部將本於上開解釋文之意旨，並參酌各界意見，通盤審慎研議，儘速擬具所得稅法修正草案函報行政院核轉立法院審議，俾免因婚姻關係之有無造成稅捐負擔之差別待遇，達到租稅公平。至該部 76年函，業經該部於 98年 9 月 14日以台財稅字第 09804558680號令予以廢止。

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國民中小學及幼稚園教職員工應免稅期間身分轉換之各項給與（一）

一、下列薪資所得，可適用 100年 1 月 19日修正公布前所得稅法第 4 條第 1 項第 2 款規定，免納所得稅：

( 一 ) 屬 100年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括：教師、職員薪額、教師學術研究費、工友、技工、駕駛工餉、雇員薪資、專業加給、地域加給及特教津貼），於 101年以後給付者。

( 二 ) 國民中小學及幼稚園教職員工於 100年 12月31日以前有結婚、生育、眷屬死亡或子女註冊事實，依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費、生育補助費、眷屬喪葬補助費及子女教育補助費，於 101年以後給付者。

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國民中小學及幼稚園教職員工應免稅期間身分轉換之各項給與（二）

( 三 ) 國民中小學及幼稚園教職員工於 100年 12月31日以前有休假事實，依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費，於 101年以後給付者。

( 四 ) 國民中小學及幼稚園教職員工 99年以前年終工作獎金及考績獎金，於 101年以後補發者。

( 五 ) 國民中小學及幼稚園教職員工於 100年 12月31日以前兼、代課，依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費，於 101年以後給付者。

二、國民中小學及幼稚園教職員工 100年年終工作獎金及考績獎金，應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅。

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國民中小學及幼稚園教職員工應免稅期間身分轉換之各項給與（三）

三、國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準，於 101年領取屬 100年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費，除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外，其餘由學生支應者，仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅。

四、國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100年以前之講座鐘點費及出席費，仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅。

五、國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100年以前之稿費，應依所得稅法第 4 條第 1 項第 23款規定定額免納所得稅。

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核釋高中職、國民中小學及幼稚園教師支領具加班費性質鐘點費徵免所得稅規定

因應國民中小學及幼稚園之教師薪資自 101年 1月 1 日起課徵所得稅，為使該等教師因延長工時所支領之鐘點費所得稅負更臻公平合理，財政部配合教育部核釋，自 101年 1月 1 日起，高中職、國民中小學及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領符合教育部規定之鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課），每月合計不超過 70小時者，可依所得稅法第 14 條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅。

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核釋高中職、國民中小學及幼稚園教師支領具加班費性質鐘點費徵免所得稅規定

一、幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點，給付兒童課後留園鐘點費。

二、國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」，給付課後照顧人員鐘點費。 三、國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」，給付第 8節課後輔導鐘點費。 四、高級中學、職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」、「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」，給付第 8節課業輔導鐘點費。

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財政部 101年 12月 27日台財稅字10100705080號函釋

有關中小學及幼稚 ( 兒 ) 園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間，執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費，暑假期間於每月不超過 25小時，寒假期間不超過 15小時之限額內，依所得稅法第 14條第 1 項第 3類第 2 款但書規定免納所得稅。至兼任行政職務之教師，於寒暑假上班時間支領之鐘點費，仍應按所得稅法第 14條第 1 項第 3 類薪資所得規定課稅。

其餘仍按所得稅法第 14條第 1 項第 3 類薪資所得規定課稅。

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財政部稅務入口網自行印製繳款書

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財政部稅務入口網自行印製繳款書

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財政部稅務入口網自行印製繳款書

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財政部稅務入口網自行印製繳款書

稅務網站稅務網站

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於「 1 、 102 年度是否適用稅額試算服務查詢」項目下，輸入查詢人之 [ 身分證統一編號 ] 及 [ 出生年 ] 後，按下 [ 查詢 ] 鍵。 ** 請注意， [ 出生年 ] 為 3 位數之民國年

http://tax.nat.gov.tw/info_IBX_search.html?id=6#

查法條

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查解釋函令

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報稅網站連結 -1

67

報稅網站連結 -2

68

報稅網站連結 -3

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70

板橋分局綜合所得稅業務承辦人聯絡電話： （ 02） 2968-3569

轉 201至 223分機傳真電話：（ 02） 8952-4465報繳稅網站：www.tax.nat.gov.tw

財政部稅務入口網：列印條碼式繳款書 www. etax.nat.gov.tw北區國稅局網站：www.ntbna.gov.tw