第三章 消费税纳税实务
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2 、消费税的征税范围有害的特殊消费品,如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品,如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。高能耗及高档次消费品,如小汽车,摩托车等。不可再生的资源性消费品,如汽油,柴油等。具有一定财政意义的消费品,如汽车轮胎等。
3.2 消费税的计算
3.2.1 消费税基本计税方法1 . 从价定率计税方法
从价定率方法下的计税依据为应税消费品的销售额。
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全
部价款和价外费用。(同增值税的确定)
应纳税额 = 应税消费品的销售额 × 适用比例税率
销售额确认的注意点: ⑴包装物 ⑵消费税和增值税交叉征收,消费税为价内税,增值
税为价外税,两者税基相同——含增值税、不含增值税的销售额。
含消费税价 = 不含消费税价 / ( 1- 税率) ⑶自设非独立核算门市部门销售的自产应税消费品,
应征消费税。 ⑷应税消费品用于换货、投资、偿债,以同类商品的
最高销售价格计税。
⑸ 计税价格明显低,按规定调整。
2. 从量定额计税方法
从量定额方法下的计税依据是应税消费品的销售数量。
应纳税额 = 应税消费品的销售数量 × 单位税额
3. 复合计税方法
复合计税方法的计税依据是应税消费品的销售数量和销售额。
应纳税额 = 应税销售数量 × 定额税率 + 应税销售额 × 比例税率
例:某卷烟 3 月份销售卷烟 1000 个标准箱,每箱售价 20000 元,该卷烟适用税率 45% ,计算应纳消费税税额。
解:应纳消费税额 =1000×150+20000×1000×45% =9150000 (元)
计税依据:从量定额:移送使用数量为计税依据。从价定率:区分两种情况分别确定 :
⑴ 有同类消费品销售价格的,按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。
⑵ 没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算纳税。
组成计税价格 = (成本 + 利润)÷( 1-消费税税率)或:组成计税价格 = 成本 × ( 1+ 成本利润率)÷( 1-消费税税率)
例:某日化厂(一般纳税人)生产销售化妆品:⑴ 销售化妆品 8000盒, 50 元/盒,润肤霜 50
00盒, 20 元/盒;⑵将化妆品和护肤品组合成套销售 1000盒, 60
元/盒;⑶ 以自产化妆品 2000盒换取原料一批,同类产
品售价 50 元/盒;⑷ 以自产化妆品 200盒发给职工, 1000盒抵偿
到期债务;⑸ 外购原材料,专用发票注明税款 76500 元。计算消费税和增值税。
例:某酒厂发生下列业务: ⑴ 销售白酒 2000斤,每斤售价 100 元; ⑵用粮食白酒 1000斤连续加工成度数更高的白酒;另 1000斤生产其他非应税产品,粮食白酒每吨生产成本 6000 元,利润率 10%;
⑶向客户赠送 10 箱共 200斤,同类产品售价 100 元 / 斤。
计算消费税。
3.2.3 委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工的认定:
⑴原材料必须由委托方提供 ⑵受托方只收取加工费或代垫部分辅助材料
计算: ⑴受托方有同类消费品价格,按同类售价计算 ⑵受托方无同类消费品价格,按组成计税价格计算
例: A 卷烟厂委托 B 卷烟厂加工一批烟丝,委托方提供的烟叶价值 76000 元,支付加工费 4500 元,计算消费税及相关增值税。
⑴ 消费税:委托方:( 76000+4500 ) / ( 1-30% ) * 30%
=34500 (元)受托方:代收代缴
⑵ 增值税:委托方:进项税 4500 * 17%=765 (元)受托方:加工业务增值税 765 元
例:化妆品公司委托日化厂加工化妆品,收回后继续加工成成套高级化妆品销售。日化厂同类产品售价 60 元 /千克,本月公司收回加工好的化妆品 3000千克,上月结存 2000千克,月底库存 1000千克。本月销售连续生产的化妆品 800 箱, 600 元 / 箱,计算应纳消费税额。委托加工 =3000 * 60 * 30% =54000
当月可扣 = ( 2000+3000-1000 ) * 60 * 30%
=72000
当月实纳 =800* 60 * 30% -72000=72000
例:⑴外购烟丝 12万元; ⑵ 外购水、电共 1.5万元,以上均取得专用发票;
⑶ 外购烟丝全部用于生产卷烟 380 箱,计 615万元;
⑷赠送关系单位 7箱,价值 12万元; ⑸新研制卷烟 10 箱,用于展览会样品,生产
成本 10000 元 /箱。 计算增值税和消费税。
3.2.5 进口应税消费品消费税由海关代征,由进口人或代理人向报关地海关申报缴纳。⑴从价征收 —— 按组成计税价格和规定的税率计算纳税
组成计税价格 = (关税完税价格 + 关税) / ( 1- 消费税率)
应纳税额 = 组成计税价格 * 消费税率
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