模块二增值税纳税实务

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２１增值税基础理论

２２增值税应纳税的

计２３增值税的会计处

理

２４增值税的税收筹划

２５增值税的申报与缴纳

２６增值税的专用发票的使用管

理

模块二增值税纳税实务

任务一、增值税基础理论任务二、增值税应纳税的计算任务三、增值税的会计处理任务四、增值税的税收筹划任务五、增值税的申报与缴纳任务六、增值税的专用发票的使用管理

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任务一　增值税基础理论

一、增值税的概念　　 ——指在中国境内销售货物或者提供加工、

修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。

二、增值税特征： 1 、是一个中性税种 2 、具有征收的普遍性 3 、税收负担商品最终消费者承担

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三、分类 1 ）生产型增值税 2 ）收入型增值税 3 ）消费型增值税注：我国现行是消费型增值税

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任务一　增值税基础理论四、征收范围 1 、销售货物或者进口的货物 2 、提供的加工、修理修配劳务 3 、视同销售货物的行为 4 、混合销售行为（因果关系） 1 ）以销售为主，一并征收增值税 2 ）非销售为主，一并征收营业税 5 、兼营行为 1 ）分别核算 2 ）未分别核算，征收增值税

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五、增值税征范围的特殊规定 1 、特殊项目： 1 ）货物期货 2 ）银行销售金银的业务 3 ）典当的死当物品销售业务和寄售业、代委托

人销售物品的业务。 4 ）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生

产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。 5 ）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位

和个人发行报刊。 6 ）电力公司向发电企业收取的过网费

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任务一　增值税基础理论六、特殊行为 1 、视同销售货物行为 1 ）将货物交付其他单位或者个人代销 2 ）销售代销货物 3 ）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 4 ）自产或者委拖加工的货物用于非增值税应税项目 5 ）自产或者委拖加工的货物用于集体福利或者个人消

费 6 ）自产、委拖加工或者购进的货物作为投资，提供给

其他单位或者个体工商户 7 ）自产、委拖加工或者购进的货物分配给股东或者投

资者 8 ）自产、委拖加工或者购进的货物无偿赠送其他单位

或者个人。

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任务一　增值税基础理论 2 、混合销售货物行为 —— 混合销售是一项销售行为既涉及货物又涉

及非增值税应税劳务的情形。　　除法律特别规定外，凡从事货物的生产、批

发或者零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；

而其他单位和个人进行的混合销售行为，均视为销售非应税劳务，不征收增值税。

纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

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3 、兼营非应税劳务 —— 既销售货物和应税劳务，又包括提供非应

税劳务。表现为：销售货物和应税劳务与提供非应税劳

务不同时发生在同一个购买者身上。即不发生的在同一项销售行为中

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任务一　增值税基础理论七、纳税人的分类　 1 、小规模纳税人：是指年销售额在规定标准

以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

1 ）生产货物和提供劳务的：年应税销售额：50 万元以下

2 ）批发或零售的：销售额在 80 万元以下　不得抵扣进税额：不得使用增值税专用发票　 2 、一般纳税人：是指年应征增值税销售额

（应税销售额）超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

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任务一　增值税基础理论八、增值税的税率与征收率　 1 、基本税率： 17% ； 2 、低税率： 13% ； 1 ）粮食、食用植物油 2 ）自来水、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

3 ）图书、报纸、杂志 4 ）饲料、化肥、农药、农机、农膜 5 ）其他 3 、零税率：出口货物为零税率， 4 、征收率：小规模纳税人增值税征收率为 3

% 注：税率调整由国务院决定

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任务一　增值税基础理论九、增值税的起征点　　就个人纳税人而言，其销售额未达到规定的起征点的，免征增值税；达到或超过起征点的，则应就其销售全额纳税。　　

1.销售货物的起征点，为月销售额 2 000～5 000 元；

　　 2.销售应税劳务的起征点，为月销售额 1 500～ 3 000 元；

　　 3.按次纳税的起征点，为每次（日）销售额200 元，按月销售额 5000 元

　　销售额是指小规模纳税人的销售额。

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任务一　增值税基础理论十、增值税的减免税 1 、农业生产者销售的自产农产品 2 、避孕药口和用具 3 、古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书 4 、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备

5 、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备

6 、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 7 、销售自己用过的物品 8 、财政部、国家税务总局规定的其他

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　十一、出口退（免）税基本政策 1. 出口免税并退税　 2. 出口免税不退税。　 3. 出口免税不退税。

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任务二、增值税应纳税的计算一、增值税一般纳税人应纳税额的计算当期应纳增值税 =当期销项税额 -当期进项税

额　销项税额＝销售额×税率（或销项税额＝组成计税价格×税率）进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务

所支付或负担的增值税额。

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任务二、增值税应纳税的计算

1.一般销售行为销项税额的计算销项税额 =销售额（不含税）×增值税税（ 1 ）一般销售方式下销售额的确认：纳税人

销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。

价外费用：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等。

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2 、销项税额不包括： 1 ）代收代缴的消费税 2 ）代垫运费 3 ）代收政府性或行政事业性收费 4 ）代办保险等

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任务二、增值税应纳税的计算3 、特殊方式下的销售额：（ 1 ）对视同销售行为的销售额的确定纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，

且无正当理由的，或是纳税人发生了视同销售货物的，

其确定顺序及方法为： A、按当月同类货物的平均销售价 B、按最近同类货物的平均销售价 C、按组成计税价格　　　组成计税价格=成本×（ 1+成本利润

率）÷（ 1-消费税税率）

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案例分析：明亮建材有限公司 2008 年 8月 2 日发出一批合成木板与广州天成装饰公司交换灯饰一批，交易价格 234 ， 000 元 ( 含税 )； 8月 6 日以一批合成木板对外投资，投资协议价格为 351000 元 ( 含税 ) ； 8月 8 日将原有库存的装饰布（装饰布共 100米，每米同期市场价格为 100 元）用于职工福利； 8月 10 日装饰布B300米赠送给外单位，装饰布B无同期同类货物的平均销售价格，但其每米的单位生产成本是 150 元，不属于应征消费税的货物。计算其应税销售额。增值税率为 17% 。

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任务二、增值税应纳税的计算 1.以物易物 234000/（ 1+17% ） =200000 （元） 2. 对外投资 351000/（ 1+17% ） =300000 （元） 3. 职工福利（视同销售）装饰布A： 100*100=10000 元 4. 捐赠（视同销售）装饰布B：计税价格=150*（ 1+10% ） =165

元销售额： 300*165=49500 元 5.应纳税销售额 =500000+10000+49500=559500 元

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任务二、增值税应纳税的计算 (2) 采取折扣方式销售a.商业折扣 (折扣销售 )同一发票，按折扣后余

额 b.销售折扣c.销售折让注意：商业折扣仅限于价格折扣，货物折扣应

按视同销售处理。案例分析 :一件单价为 100 元的货物 ,按 8.5

折销售 ,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 ,销售额按多少计税 ?

解析： 100 × 85%=85 元

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任务二、增值税应纳税的计算案例分析：魅力化工公司 2008 年 8月 3 日销售货物一

批，原价 100000 元，给予购货方商业折扣 5% ，并在增值税专用发票上予以注明。该公司为了提前收回货款，许诺给购买方现金折扣（分别为 2/10 、 1/20 、 N/30 ）。客户在 8月 11 日付款。客户在收到货物后发现一部分货物存在质量问题，魅力化工公司经核实，同意给与销售折让 10% 。计算其应税销售额。

应税销售额 =100000*（ 1-5% ） *（ 1-10% ） =85500 元

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任务二、增值税应纳税的计算(3) 采取以旧换新销售 —— 按新货物的同期销售价格确定

案例 :某洗衣机厂为了促销采取以旧换新方式销售洗衣机一批 , 每台洗衣机不含税为 800 元 ;同时回收一台旧洗衣机折价 80 元，即只收 720 元。计税时按多少确定销售额？

即： 800 元

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（ 4 ）采取以物易物方式销售 —— 以各自的货物销售额计算销项税额案例分析：某机械厂用 5台出厂单价为 25000

元的 C620车床向钢材厂换取一批销售价 100 ，000 元的钢材。分别计算两厂的销项税额。

销售额 =25 ， 000*5=125 ， 000 元销项税额 =125 ， 000*17%=21 ， 250 元

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任务二、增值税应纳税的计算(5)包装物押金是否计入销售额 ——没收包装物的押金视为含税 , 需要换算

案例分析 :某粮食部门向某团体供应大米 ,在价外收取米和面粉袋的押金 565 元 , 逾期不再退还 .是否要缴纳增值税 ?

565/(1+13%)=500(元 )500*13%=65

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任务二、增值税应纳税的计算案例：秦川集团 2008 年 8月 15 日，销售给某

一般纳税人水泥一批，开具增值税专用发票注明销售额为 40 万元，同时应向购货人收取代垫运输费 2000 元，装卸费 300 元，违约金 2000 元，包装物押金 5000 元。

（ 1 ）确定货物价款 40 万元（ 2 ）确定价外费用 =300+2000+2000=4300

（元）（ 3 ）不含税销售额 =4300/（ 1+17% ） =367

5.21 （元）（ 4 ）应纳税销售额 =400000+3675.21=40367

5.21 （元）

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案例分析：某针织厂（一般纳税人）某月将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放A型内衣 400件，同类产品每件销售价为 15 元；发放B型内衣 200件，无同类产品销售价格，制作 B型内衣的总成本为 3800 元。销售额为多少？A型内衣的销售额 =400*15=6000 （元）B型内衣的销售额 =3800*（ 1+10%)=4180

（元）销项税额 =(6000+4180)*17%=1730.60(元 )

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任务二、增值税应纳税的计算自测题 1 某商场为增值税一般纳税人，销售空调机 300台，每台不含税售价 3000 元，商场派人负责安装，每台收取安装费 200 元。计算增值税销项税额。

自测题 2 某服装厂为增值税一般纳税人，当期为职工特制一批服装作为福利发给职工，该批产品制造成本共计 10 万元，利润率为 10% 。计算增值税销项税额。

自测题 3 某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒 20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，发票中注明的销售额为 100000 元；同时收取包装物押金 3510 元，已单独入账核算。该厂此项业务应申报的销项税额是多少？

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任务二、增值税应纳税的计算自测题 4 某商场为增值税一般纳税人，某月以

现金折扣方式批发给 A企业一批货物，不含税价为 180 万元，合同约定的折扣条件是“ 5/10 ， 2/20 ， n/30”。 A企业于提货后 8天全部付清货款。计算此项业务应申报的销项税额。

自测题 5 某商场采取“以旧换新”方式销售 A商品，取得现金收入 5850 元；取得旧货若干件，收购金额为 2340 元。此项业务应申报的销项税额是多少？

自测题 6 某工厂向某商场销售 A商品 500件，每件售价为 4680 元（含税）。双方约定商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的半年全部返还货款。此项业务应申报的销项税额是多少？

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自测题 1 ： [3000*300+200/ （ 1+17% ） *300]*17%

自测题 2 ： 10*(1+10%)*17%

自测题 3 ： [100000*17%+3510/(1+17%)]*17%

自测题 4 ： 180*17%

自测题 5 ： (5850+2340)/(1+17%)*17%

自测题 6 ： 4680/(1+17%)*500*17%

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任务二、增值税应纳税的计算二、进项税额的计算 1. 含义：进项税额 =买价 *扣除率2.允许抵扣的进项税额： (用于生产经营的购进

货物或接受应税劳务 )（ 1 ）从销售方取得的增值税发票上注明的增值

税额 (税率一般 17%)（ 2 ）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额（ 3)购进免税农业产品准予抵扣的进行税额，按

买价 13% 的扣除率计算。（ 4 ）支付运输费用按 7% 的扣除率计算进项税

额。

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运输费用主要包括运费和建设资金不包括装卸费卸费、保险费等其他杂费。

注意：应自当开具票据之日起90天内向主管国家税务机关申报抵扣，超过 90天的不得予以抵扣。

案例分析 :某机械厂（一般纳税人），购入材料

一批，支付运费 900 元，装卸费 500 元，取得普通发票。计算进项税额。

900*7%= 63 元

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补充：推荐允许抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，总的原则是主要针对于生产经营用的固定资产。准予抵扣的固定资产使用期限须在一年以上。

增值税一般纳税人在 2009年 1月 1 日以后购进或者自制（包括改扩建、安装）固定资产，也包括接受捐赠、实物投资等发生的进项税额，均可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等有关凭据进行相关进项增值税的抵扣处理。

用缴款书等有关凭据进行相关进项增值税的抵扣处理。　　

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任务二、增值税应纳税的计算某公司为一般纳税人， 2009年 2月发生以下采

购业务：（ 1 ）购进原材料，取得增值税专用发票，标明价款 50000 元，增值税额 8500 元，其中 1/4用于集体福利；

（ 2 ）购进原材料，取得普通发票，价税合计 8000 元；

（ 3 ）购进农产品，买价 10000 元；（ 4 ）支付采购原材料运输费用 2000 元，取得运单；

（ 5 ）购进生产用机器设备，取得增值税专用发票，价款 100000 元，增值税额 17000 元，支付运输费用 1000 元，取得运单。试计算可抵扣的进项税额。

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任务二、增值税应纳税的计算进项税额 8500 元中可以抵扣的为：

8500×（ 1-1/4 ） =6375 （元）取得普通发票，增值税不可抵扣购进农产品按买价的 13% 抵扣： 10000×13%=

1300 （元）采购运输按运单标明的运费的 7% 抵扣： 2000×

7%=140(元）2009年 1月 1 日起，新购进的固定资产增值税可以抵扣17000＋ 1000×7%=17070 （元）

合计可抵扣的进项税额 =6375+1300+140+17070=24885 （元）

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任务二、增值税应纳税的计算3 、不得进行抵扣：　　 1 ）用于非增值税应税项目、免征增值税项

目、集体福利或者个人消费的如提供劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。

　案例分析 1 ：某厂用购进的 A材料用于本厂的厂房建造，材料价款 100 ， 000 元，税额 17 ，000 元。该税额是否能准予抵扣？

增值税计入非应税项目成本（计入在建工程）案例分析 2 ：某厂用购进的洗衣粉发放给职工作

为福利，价款 20 ， 000 元，增值税为 3 ， 400 元。该税额是否能准予抵扣？

用于集体福利 (计入应付职工薪酬 )

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任务二、增值税应纳税的计算 2 ）非正常损失的购进货物及应税劳务如因管理不善而造成固定资产被盗、丢失、霉烂变质的损失。

3 ）国务院财政部了、税务主管规定的纳税人自用消费品 ,用于免税项目的购进货物或者应税劳务

　如：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇进项税额不得抵扣。

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任务二、增值税应纳税的计算（ 4)非正常损失的购进货物，以及非正常损失的

在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务非正常损失：生产经营过程中正常损耗外的损失，

包括自然灾害损失；管理不善造成货物被盗窃或发生霉烂变质等损失，其他非正常损失

案例分析：某厂因火灾烧毁库存外购电视机 100台，账面进价为 400 ， 000 元。该纳税人不得抵扣而需扣减的进项税额为多少？

400 ， 000*17%=68 ， 000 元（进行税额转出）

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　 5 ）第（ 1 ）至（ 4 ）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用

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案例分析：南方食品集团公司 2008 年 9月 10日从外地购进面粉一批，面粉已已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价款、税款分别为 40 万元， 6.8 万元；另支付运费 2000 元已取得运输发票。 9月 11 日向增城三高农业基地购进用于生产罐头的龙眼一批，收购凭证上注明的收购价款为 30 万元。 9月 12 日将购进的价值为 10000 元的龙眼作为福利发放给职工。南方食品集团公司进项税额为多少？

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进项税额 =原材料 +运费税额 +农产品 -不予抵扣的进项税额

=68000+2000*7%+300000*13%-10000*13%

=105840 元

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任务二、增值税应纳税的计算案例分析 2 ：海兴公司为一般增值税纳税人，适

用税率为 17% ， 2009年 6月有关经营业务如下：

（ 1 ）购进材料（已入库） 500 ， 000 元，其中增值税专用发票注明销售额 400 ， 000 元，增值税额 68 ， 000 元；普通发票 100 ， 000元。另外支付运杂费 50 ， 000 元（其中运输发票上列明的运费 46 ， 000 元）。

（ 2 ）购进农业产品一批，支付价款 200 ， 000元，支付运费 10 ， 000 元，并取得合法运输票据。

（ 3 ）购进设备一台，增值税专用发票注明价款600 ， 000 元，增值税额 102 ， 000 元，支付运费 60 ， 000 元，取得合法运输票据。

（ 4 ）销售产品一批，不含税售价900 ， 000元，开具增值税专用发票。

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任务二、增值税应纳税的计算（ 5 ）销售产品给小规模纳税人，开具普通发票，含税销售额 93 ， 600 元

（ 6 ）将成本为 100 ， 000 元的产品用于在建工程，成本利润率为 10% 。

（ 7 ）将购进的农业产品的 1\4 用于职工福利。计算该公司 2009年 6月份应缴纳的增值税额。

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任务二、增值税应纳税的计算分析：（ 1 ）销售产品的销项税额： 900000*17%+936

00÷（ 1+17% ） *17%=166600 元（ 2 ）用于在建工程产品的销项税额：100000*1+10% ） *17%=18700 元（ 3 ）外购可以抵扣的进项税额68000+46000*7%=71220 元（ 4 ）外购农业产品可抵扣的进项税额（ 200000*13%+100000*7% ） *（ 1-25% ）=20025 元

（ 5 ）购进设备可抵扣的进项税额102000+60000*7%=106200 元（ 6 ）应缴纳 =166600+18700-71220-20025-10

6200=-12145 元当期不足抵扣，结转下期继续抵扣

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任务二、增值税应纳税的计算案例分析 3 ：某机械加工厂为一般纳税人。 2009

年 5 月发生以下业务：（ 1) 外购原材料一批，增值税专用发票上注明价

款 200 万元，税额 34 万元，原材料验收入库。（ 2) 从小规模纳税人购进一批零配件，普通发票

上注明的价款为 30 万元。（ 3 ）支付生产用电费，增值税专用发票上注明

的价款为 20 万元，税额为 3.4 万元。（ 4 ）购进生产用煤，取得的增值税专用发票上

注明的价款为 60 万元，煤已验收入库。（ 5 ）支付运输等费用 20 万元。运输单位开具

的运输结算单注明：运费 16 万元、建设基金 1万元、装卸费 0.5 万元、保险费 2.5 万元。

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任务二、增值税应纳税的计算（ 6) 将购买的货物作为礼品赠送有关单位，增值

税专用发票上注明的价款为 2 万元，税额 0.34万元

（ 7 ）厂办公楼扩建购进钢材一批，增值税专用发票上注明的价款为 30 万元，税额 5.1 万元，钢材已验收入库。

（ 8) 销售机械产品开具的增值税专用发票上注明的价款为 500 万元（其中：农机产品的价款为200 万元）

计算该厂 5 月份应纳增值税额。

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任务二、增值税应纳税的计算 1. 销项税额(1 ）销售机械产品销项税额 =300*17%+200*13%=77 万元（ 2 ）货物 20 万元赠送他人，视同销售销项税额 =20*17%=3.4 万元（ 3) 当期销项税额 =77+3.4=80.4 万元2. 进项税额（ 1 ）外购原材料进项税额 34 万元(2 ）从小规模纳税人购进，取得普通发票，不能

抵扣（ 3 ）支付生产用电费，进项税额 3.4 万元可以

抵扣

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任务二、增值税应纳税的计算（ 4 ）购进生产用煤，进项税额可以抵扣进项税额 =60*17%=10.2 万元（ 5 ）支付的运输费按 7% 抵扣（ 16+1 ） *7%=1.19 万元（ 6 ）扩建购进钢材的税额不能抵扣（ 7 ）当期进项税额 =34+3.4+10.2+1.19=48.79

万元3. 该厂当期应纳增值税额 =80.4-48.79=31.61 万

元

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三、小规模纳税人销售货物或提供应税劳务的计算

应纳税额 =销售额（不含税） *征收率注意：含税销售如何换算？应纳税额与购进的税额无关

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任务二、增值税应纳税的计算案例分析 1 ：李记商店为小规模纳税人， 2009

年 6月销售商品取得收入 33 ， 200 元，因产品部合格退回 2 ， 300 元，计算该商店 8月份应缴纳的增值税

分析：1.不含税销售额（ 33200-2300 ）÷（ 1+3% ） =30000 元2.6月份应缴纳的增值税30000*3%=900 元注明：小规模纳税人因销货退回或折让退还给购

买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。

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案例分析 2 ：某小规模纳税人 (生产企业 )本月购进原材料 20,000 元，取得的增值税专用发票注明的税款是 3,400 元，本月销售化肥 300吨，取得销售额 ( 含税 )30,000 元。计算小规模纳税人应纳增值税额。

1 、不含税销售额 =30,000/（ 1+3% ） =29126.21 元

2 、应纳税额 = 29126.21 *3%=873.79元

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任务二、增值税应纳税的计算四、进口货物应纳税的计算额应纳税额 =组成计税价格 *税率（ 1 ）组成计税价格=关税完税价格+关税或：（ 2 ）组成计税价格=关税完税价格+关税 +消

费税（应征消费税的进口货物，用此公式）

关税 =关税完税价格 *关税税率

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任务二、增值税应纳税的计算案例分析 1 ：深圳华海公司 2009年 6月进口一

批货物，该货物买价 80 万元，货物抵达文锦渡海关前发生运输费、包装费、保险费等共计30 万元。货物进口关税税率 15% ，增值税税率为 17% 。计算该批货物的进口环节增值税额。

分析关税的组成计税价格=800000+300000=1 ，100 ， 000 元

进口关税 =1100*15%=165000 元增值税的组成计税价格=1 ， 100 ， 000+165 ，

000=1 ， 265 ， 000 元进口环节应缴纳的增值税 =1 ， 265 ， 000*17

%=215050 元

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任务二、增值税应纳税的计算案例分析 2 ：某进出口公司 (系一般纳税人 )2009年 12月进口 120辆小汽车，每辆到岸价格（关税完税价格） 7 万元。该公司当月销售其中 110辆，每辆价税合并销售价 23.4 万元。已知小轿车关税税率为 110% 。计算该公司进口小汽车应纳的进口增值税和当月应纳的增值税。

分析：关税完税价格=7*120=840 万元关税 =840*110%=924 万元组成计税价格=840+924=1764 万元应纳进口增值税税额 =1764*17%=299.88 万元

（进项税额）销项税额 =23.4/（ 1+17% ） *110*17%=374

元应纳税额 =374-299.88=74.12 万元

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任务三、增值税的会计处理

（一）会计科目设置应交税费——应交增值税1 、进项税额2 、销项税额3 、进项税额转出4 、已交税金 ( 退回多交的增值税用红字登记 )5 、出口退税6 、减免税款7 、出口抵减内销产品应纳税额8 、转出未交增值税9、转出多交增值税

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二、一般纳税人增值税会计处理（一）销售税额的会计处理1.一般销售业务的会计处理1 ）直接收款销售，按增值税发票上所列税额，

如普通发票需换算。2 ）委托收款或异地托收承付销售，发票进行账

务处理。3 ）分期收款方式销售，按合同约定的收款日当天，按约定收款日期计税，并按比例结转成本

4 ）预收货款方式销售，为发货当天，预收货款时不做销售处理

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案例分析 1 ：东升公司 8月 18 日销售 A产品 2,000件， 45

元 / 件，向购货方开出的增值税专用发票上注明的增值税额为 15,300 元，货款为 90 ， 000元。购货方将所有款项通过银行结清。借：银行存款 105 ， 300 贷：主营业务收入 90 ， 000应交税费——应交增值税（销项税额） 15 ， 30

0

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2 、商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 1 ）商业折扣：（是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除）

商业折扣在销售时已经确定，并不构成成交价格的一部分。所以应该按照折扣后的金额确认销售收入的金额。

2 ）现金折扣：（是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除）

现金折扣是预计可能发生的，实际发生时不考虑折扣，按总价确认收入，发生折扣计入财务费用

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3 ）销售折让：（是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让）

（ 1 ）销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；

（与商业折扣相同）（ 2 ）已确认销售收入的售出商品发生销售

折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入；如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

（与退货处理类似但不冲减成本）

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（ 1 ）折扣销售 (商业折扣）案例分析 1 ：东升公司 7月销售给 A商场甲产品

700件，价目表中标明的单位售价为 600 元（不含税），因购买数量较大，公司给予 10%的折扣，同时折扣额与销售额在同一发票上注明，货款尚未收到。

销项税额 =700*600*（ 1-10% ） *17%=64 ，260 元借：应收账款 442 ， 260主营业务收入 378 ， 000应交税费——应交增值税（销项税额） 64 ， 26

0

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（ 2 ）销售折扣案例分析 2 ：东升公司 7月销售给 A商场甲产品

700件，价目表中标明的单位售价为 600 元（不含税），若东升公司销售甲产品的全部价款为 420 ， 000 元，规定的折扣条件为” 2/10 ， 1/20 ， N/30”（以不含税货款为折扣基数）。①.产品发出借：应收账款 491 ， 400 贷：主营业务收入 420 ， 000应交税费——应交增值税（销项税额） 71 ， 40

0

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②. 若购货方 10天内付款借：银行存款 483 ， 000 财务费用 8 ， 400 贷：应收账款 491 ， 400③. 若购货方 20天内付款借：银行存款 487 ， 200 财务费用 4 ， 200 贷：应收账款 491 ， 400④. 若购货方超过 20天付款借：银行存款 491 ， 400 贷：应收账款 491 ， 400

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任务三、增值税的会计处理3.视同销售行为的会计处理 —— 用于非应税项目、无偿赠送、集体福利不

计入收入处理，只计算增值税，其他的视同销售行为计入收入。

（ 1 ）自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需按规定计算销售额和应纳税额。借：在建工程　　贷：库存商品　　　　应交税金－应交增值税（销项税额）

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（ 2 ）自产、委托加工或购买货物作为投资的会计处理：企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，确认收入和结转成本借：长期股权投资　　贷：主营业务收入 /其他业务收入（外购）　　　　应交税金－应交增值税（销项税额）

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任务三、增值税的会计处理案例分析 1 ：甲公司为增值税一般纳税人 ,本期

以库存商品对乙公司进行投资 , 双方协议按成本作价。该批商品的取得成本为 180 万元，计税价格为 200 万元。假设该批产品的增值税税率为 17% 。借：长期股权投资 2,340,000 贷：主营业务收入 2,000,000 应交税费 -应交增值税（销项税额） 340,000借：主营业务成本 1,800,000贷：库存商品 1,800,000

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（ 3 ）自产、委托加工货物用于集体福利的会计处理：企业将自产、委托加工的货物用于集体福利应视同销售货物计算应交增值税；如果是用于个人消费的，应该按照公允价值结转。借：应付职工薪酬　　贷：库存商品（集体福利） /主营业务收入(个人消费 ) 　　　　应交税金－应交增值税（销项税额）

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任务三、增值税的会计处理（ 4 ）自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人

的会计处理：企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物并计算应交增值税。借：营业外支出　　贷：库存商品　　　　应交税金－应交增值税（销项税额）

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任务三、增值税的会计处理（ 5 ）自产、委托加工或购买货物分配给股东或

投资者的会计处理：企业将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者视同销售货物处理，需要按照正常的收入确认，同时还要结转成本。借：应付股利　　贷：主营业务收入 /其他业务收入（外购）　　　　应交税金－应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 /其他业务成本（外购）　　贷：库存商品

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（ 6 ）自产、委托加工或购入货物兑换原材料等的会计处理：企业用产品 :) 原材料等，依税法规定应视同销售产品，计算并缴纳增值税。借：原材料（或固定资产等）　　贷：主营业务收入 /其他业务收入（外购）　　　　应交税金－应交增值税（销项税额）

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（ 7 ）将货物交付他人代销的会计处理：视同买断方式，不涉及手续费的问题，企业应

在受托方销售货物并交回代销品清单时，开具专用发票给受托方。在发出代销商品时：借：委托代销商品　　贷：库存商品收到代销清单时：借：银行存款（或应收账款等）　　贷：主营业务收入

　　　　应交税金－应交增值税（销项税额）

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4.随同产品销售单独计价的包装物、包装物出租、没收包装物押金增值税的会计处理处理要点：1.随同产品销售单独计价的包装物，应与随同出

售的产品一样开具增值税专用发票或普通发票计算增值税

2.包装物出租取得租金收入，属于价外收费，计算增值税

3. 没收逾期不归或收取 1 年以上的包装物押金，计算增值税

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案例分析 1 ：东升公司 8月9日销售 B产品一批，价款 40 ， 000 元，随同产品出售单单独计价的高档拎包袋一批，价款 1 ， 000 元。开出增值税专用发票，注明增值税额为 6 ， 970 元。产品已发出，货款收到存入银行。借：银行存款 47 ， 970 贷：主营业务收入 40,000 其他业务收入 1,000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 ，970

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任务三、增值税的会计处理案例分析 2 ：东升公司 8月 23 日收到出租包装

物租金收入 526.5 元存入银行，开出普通发票一张。租金收入视为含税收入销项税额 =526.5/（ 1+17% ） *17%=76.5 元销售额 =526.5-76.5=450 元借：银行存款 526.5 贷：其他业务收入 450 应交税费——应交增值税（销项税额） 76.5

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任务三、增值税的会计处理案例分析 3 ：东升公司 8月 30 日，决定对上个月逾期未归还的出借包装物押金 351 元予以没收。

销项税额 =351/（ 1+17% ） *17%=51 元其他业务收入 =351-51=300 元借：其他应付款 351 贷：其他业务收入 300 应交税费——应交增值税（销项税额） 51

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任务三、增值税的会计处理5.混合销售行为的增值税的会计处理要点：纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时

又涉及非应税劳务的为混合销售行为，应将非应税劳务收入视同销售货物收入，一并计算增值税。

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任务三、增值税的会计处理案例分析：东升公司 8月 20 日销售 C产品一批，

用本公司车辆运送。开具的增值税发票上注明价款 48 ， 500 元（不含税），税金 8 ， 245元，另开具普通发票收取运费 500 元。货物已运到，款项尚未收到。

分析：销项税额 =48 ， 500*17%+500/(1+17% ） *17%=8 ， 317.35 元

主营业务收入 =48 ， 500 元其他业务收入 =500/(1+17% ） =427.35 元借：应收账款 57 ， 245 贷：主营业务收入 48 ， 500 其他业务收入 427.35 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 ，

317.65

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任务三、增值税的会计处理6.兼营非应税劳务的会计处理要点：应当分别核算，分别缴纳增值税和营业税如： P33例 2-33

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任务三、增值税的会计处理（二）进项税额会计处理（ 1 ）购进货物销售货物，提供劳务一般税率 17% ，农副产

品 13% 进行进项抵扣

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任务三、增值税的会计处理案例分析 1 ： 2008 年 11月，芭丽鞋业有限责任公司发生如

下经济业务： 11月 5 日，芭丽歇业有限责任公司购入热熔 1000千克，单价 20 元，共计 2万元，取得的增值税专用发票注明税款为 3400 元。购入牛皮面料 1000张，每张 400 元，取得的增值税专用发票注明价款、增值税款为40 万元、 6.8 万元开出银行支票支付货款，对方代垫材料运费 2000 元（取得外地运输发票）；材料都已验收入库。

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任务三、增值税的会计处理借：原材料 - 原料及主要材料 ( 热熔胶 ) 20000 - 原料及主要材料 (牛皮面料 )401860 应交税费 -应交增值税 (进项税额 ) 71540

贷：银行存款 493400

（ 20*1000=20000 ）（ 400*1000+2000*（ 1-7% ） =401860 ）（ 34000+68000+2000*7%=71540 ）

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任务三、增值税的会计处理（ 2 ）折让案例分析 2 ：东升公司 9月 8 日购入的甲材料 6吨， 3 ， 500 元 / 吨。验收后发现有 0.8吨质量有问题，经交涉后，出售方愿意折让 800 元，增值税 136 元。退回的货款及税款已收到。借：银行存款 936 贷：原材料 800 应交税费——应交增值税 (进项税额 )136

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任务三、增值税的会计处理（ 3 ）接受投资转入的货物案例分析 3 ： 2009年 3月 11 日 ,芭丽鞋业有限责任公司收到投资人的牛皮面料一批作为追加投资 ,增值税专用发票上注明的价、税款分别为 50 万元、8.5 万元 ,货物已验收入库。借：原材料 -牛皮面料 500,000 应交税费 -应交增值税 (进项税额 ) 85,000 贷 :实收资本 585,000

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任务三、增值税的会计处理（ 4) 接受捐赠转入的货物（补充）案例分析 4 ： A商场接收 B工厂捐赠原材料一批，

取得专用发票，列明金额 300 ， 000 元，增值税额 51 ， 000 元。假定所得税率 25% 。借：原材料 300000 应交税费 -应交增值税 (进项税额 )51000 贷 :应交税费 -应交所得税 87750 营业外收入 263250 351000*25%= 87750

接收捐赠 ,无专用发票 ,不能抵扣

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任务三、增值税的会计处理（ 5 ）接受劳务案例分析 5 ：东升公司 8月 10 日将涂塑料 5 ，

000 元委托美华印刷包装公司加工，制成包装袋，专用发票上注明加工费 2 ， 000 元，增值税 340 元。加工完毕，包装完毕，包装袋验收入库。加工费及应负担的税款均以银行存款支付。

会计处理：1.送料加工：借：委托加工物资 5 ， 000 贷：原材料 5 ， 000

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任务三、增值税的会计处理2. 支付加工费借：委托加工物资 2 ， 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2 ， 3403.加工完毕验收入库借：周转材料 7 ， 000 贷：委托加工物资 7 ， 000

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任务三、增值税的会计处理（ 6 ）进口货物案例分析 5:升升摩托企业 2009年 4月进口摩托车 100辆 ,

买价折合人民币 90 万元 , 支付海关保管费 2 万元 ,向海关提货时海关代征增值税 20 万元 ,以上结算凭证全部取得。借：库存商品 -摩托车 920,000 应交税费 -应交增值税 (进项税额 ) 200,000 贷 :银行存款 1,120,000

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任务三、增值税的会计处理 2.进项税额不允许抵扣时的会计处理（ 1 ）购入用于非应税项目、免税项目或非应税

劳务，支付的税款计入相应的成本。案例分析 1 ： 2009年 2月，东升公司购进用于维修厂房的水泥、钢材等材料 300 ， 000 元，专用发票注明税款 51 ， 000 元。款已付，货入库。借：工程物资 351 ， 000 贷：银行存款 351 ， 000

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任务三、增值税的会计处理（ 2 ）购入用于集体福利或者个人消费的货物

或应税劳务案例分析：东升公司 8月份购入商品一批，收到

增值税专用发票上注明的增值税额为 510 元，货款为 3 ， 000 元。此批商品已发给职工作为福利，货款用银行存款支付。

借：应付职工薪酬 3 ， 510 贷：银行存款 3 ， 510

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任务三、增值税的会计处理 3 、进项税额转出（ 1 ）非正常损失案例分析：东升公司由于仓库保管不善，使甲材料经雨淋后损失 1 ， 200 元，税额为 204元。

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1,404

贷：原材料 1 ， 200 应交税费——应交增值税（进项税额转出）

204

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任务三、增值税的会计处理（ 2 ）改变用途案例分析： 9月 6 日，东升公司把进口作原材料

1 ， 100 元发放给职工作为福利用品，税额为187 元。借：应付职工薪酬 1 ， 287 贷：原材料 1 ， 100 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1

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任务三、增值税的会计处理4 、月末处理一般纳税人上缴增值税多采用按月缴纳的方式，因此，企业需设置“应交税费——应交增值税”明细账核算增值税相关业务，月末，结算出借方、贷方发生额合计和余额。月末计提：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值

税）贷：应交税费——未交增值税下月初缴纳借：应交税费——未交增值税贷：银行存款

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任务三、增值税的会计处理三、小规模纳税人增值税的会计核算（一）特点小规模纳税人因采用简易征收办法，不实行销

项税额抵扣进项税额，因此，增值税的会计处理比较简单，主要通过设置“应交税费——应交增值税”账户进行

对外销售应税货物或提供应税劳务，按计税销售额和规定的征收率计算出应交增值税时记贷方，实际缴纳应交增值税时记借方，期末余额在贷方，表示已经发生但尚未缴纳的增值税余额。

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任务三、增值税的会计处理（二）小规模纳税人购进货物和接受应税劳务支付增值税的会计核算

小规模纳税人在购进货物或接受应税劳务时，所支付的增值税税额，应直接计入有关货物及劳务的成本之中。

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任务三、增值税的会计处理（三）小规模纳税人销售货物和提供应税劳务

增值税的会计核算小规模纳税人对外销售货物和提供应税劳务时，

除可以委托主管税务机关按 3% 的比例代开增值税专用发票外，绝大部分对外销售只能开具普通发票，反映的销售额为含税销售额，在会计处理上应按

“ 含税销售额 ÷ （ 1+ 征收率） × 征收率”计算出应交增值税税额。

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任务三、增值税的会计处理（四）小规模纳税人上缴增值税的会计核算小规模纳税人实行简易征收法，按不含税销售

额乘以征收率，计算其应缴增值税，不实行税款抵扣办法。案例分析1.购进货物及接受应税劳务支付的增值税的会计处理案例 1:强强公司为小规模纳税人 ,10月份购进一

批原材料 ,增值税专用发票上注明价款为 12,000 元 ,增值税额为 2,040 元 . 材料验收入库 ,款项已支付 .借 : 原材料 14,040 贷 :银行存款 14,040

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任务三、增值税的会计处理 2.销售货物及提供应税劳务的会计处理案例 2:强强公司为工业企业 (小规模纳税人 ),10月份销售甲产品一批 ,由税务机关代开的增值税专用发票上注明的价款为 21,000 元 ,增值税额为 630 元。产品已发出 ,款项已收妥存入银行。

借 :银行存款 21,630 贷 :主营业务收入 21,000 应交税费 _应交增值税 630

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任务四、增值税的税收筹划一、购入固定资产的纳税筹划1 、 2009年 1月 1 日起，实行可抵扣其新购进

机器设备所含的增值税进项税额。但小汽车、摩托车、游艇不包在内。P38例 2-46 。

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任务四、增值税的税收筹划二、利用身份确定的纳税筹划（即一般纳税人与小规模纳税人的选择进行纳税筹划）案例分析：某工业企业 2009年销售额 ( 含税 )

为 80 万元，购进材料成本 (不含税 )为 60 万元，假定均能取得可以抵扣的发票（税率为 17% ），试分析该企业是申请为一般纳税人还是小规模纳税人合适？

一般纳税人应纳税额 =80/ （ 1+17% )*17%-60*17%=1.4 万元

小规模纳税人应纳税额 =80/（ 1+3% ） *3%=2.33 万元申请为一般纳税人比小规模纳税人少纳税额 0.93

万元。

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任务四、增值税的税收筹划思考：仍以上例为例，假定仅有其中 40 万元原材料购

进过程中能取得准予抵扣的发票（假定税率均为 17% ）。

一般纳税人应纳税额 =80 /（ 1+17% )*17%-40*17%=4.8 万元

小规模纳税人应纳税额 =80/（ 1+3% ） *3%=2.33 万元

4.8-2.33=2.47 万元申请为小规模纳税人比一般纳税人少纳税额 2.47

万元。

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任务四、增值税的税收筹划三、是否分别核算的纳税筹划如：利用兼营行为和混合销售行为的选择进行纳

税筹划案例分析：某电子科技公司是小规模纳税人。该

公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让， 2007 年 5月硬件销售额 ( 含税 )为 15万元，另接受委托开发并转让软件取得收入 5万元，该企业应该分别核算还是不分别核算更为有利呢？

（硬件销售的税率为 3% ，转让无形资产的营业税税率为 5% ）？

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任务四、增值税的税收筹划1 、不分别核算，一并征收增值税应纳增值税 =（ 150,000+50,000 ） /（ 1+3

% ） *3%=5,825.24 元2 、分别核算应纳增值税 =150,000/（ 1+3% ） *3%=4,368.93(元 )

应交营业税 =50,000*5%=2,500 元共计应纳税额 = 4,368.93+2500=6,868.93 元所以不分别核算对该公司更有利

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任务四、增值税的税收筹划

四、利用其他方法结算方式的纳税筹划 ( 延期支付税款 ) 案例分析：兴隆汽车贸易公司属增值税一般纳

税人 ,2006 年 4月销售汽车一批 , 价款 3,000万元 ,适用 17% 增值税税。购货方实际付款日期拖延到 4 、 5 、 6 三个月每月付款 1,000 万元。试问该企业应采取直接收款方式还是分期收款方式对该公司更有利 ?

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任务四、增值税的税收筹划分析 :1 ）直接收款方式采取直接收款结算方式的，在 4月份就要履行缴

纳增值税的义务。2 ）分期收款方式采取分期收款方式的，以合同约定的日期为纳税义务发生时间。应分别在 4 、 5 、 6月纳税。通过以上分析，采取采取分期收款方式可以延缓

纳税，延缓纳税相当于企业可以多利用流动资金。

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任务五、增值税的申报与缴纳一、增值税纳税义务发生时间　　 1. 采取直接收款方式销售货物，不论货物是

否发出，均为收到货款或取得索取货款的凭据并将提货单交给买方的当天；

　　 2. 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

　　 3. 采用赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；

　　 4. 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；

　

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任务五、增值税的申报与缴纳　　 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单

位销售的代销清单的当天；　　 6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫货款

或取得索取货款的凭据的当天；　　 7.纳税人发生按规定视同销售货物的行为

（将货物交付他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。

　　 8.纳税人进口货物，为报关进口的当天。

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任务五、增值税的申报与缴纳　二、增值税的纳税期限　　以 1 、 3 、 5 、 10 、 15 日、 1 个月、 1

个季度为纳税期的

三、增值税的缴库期限 1 个月、 1 个季度为纳税期的，期满之日起 1

5 日申报纳税

四、纳税地点 1 、固定业户：机构所在地申报纳税 2 、有固定业户外出经营：经营地申报纳税 3 、非固定业户：销售、劳务发生地申报纳税 4 、进口货物：报关地海关申报纳税

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任务五、增值税的申报与缴纳五、增值税纳税申报提交资料1 、发票存根联2 、发票的抵扣联3 、海关完税凭证复印件4 、运输发票复印件5 、收购凭证存根联或报查联6 、收购农产品的普通发票复印件7 、其他

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一、增值税专用发票概念与开具范围 —— 是指专门用于结算销售货物和提供加工、

修理修配劳务使用的一种发票。基本联次为：存根联、发票联、抵扣联和记账联。

适用范围：只限于增值税一般纳税人使用，小规模纳税人不得使用；但可向主管税务机关申请代开。

任务六、增值税发票的使用管理

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二、不得开具增值税专用发票的情况　①会计的核算不健全，不能向税务机关准确有

关增值税税务资料者； ②有税收违法行为，拒不接受税务机处理　③经税务机关责令限期改正而仍未改正者（如虚开、私自印刷、向税务机关以外的买取的、借用他人等）

　④未按规定开具发票的，（如销售的货物全部属于免税项目者）

⑤未按定保管专用发票和专用设备。 ⑥未申请防伪税控装置系统变更发行 ⑦未按规定接受税务机关检查。如购买专用发

票而未申报纳税的，则停售。


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三、开具要求1 、项目齐全，与实际交易相符2 、字迹清楚，不得压线、错格3 、发票联和抵联加盖财务专用章或者发票专用章。

4 、按照增值税纳税义务的发生时间开具


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四、增值税发票认证1 、不得抵扣的：无法认证，纳税人识别号认证

不符，发票代码、号码认证不符2 、暂不得抵扣的：重复认证，密文有误，认证

不符，列为失控专用发票


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模块二 增值税纳税实务

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