master degree in accounting and auditing

بسم الله الرحمن الرحيم

� �اد�يا �ا م�ن م�ع�ن �ا س� �ن �ن �ا إ �ن ب ر��وا �ن� آم�ن �يم�ان� أ �إل �اد�ي ل �ن ي

�ا �ن �ا ف�اغ�ف�ر� ل �ن ب �ا ر� �م� ف�آم�ن *ك ب �ر� ب�ا �ن �ات *ئ ي �ا س� �ف*ر� ع�ن �ا و�ك �ن �وب ذ�ن

ار� �ر� ب� �ا م�ع� األ �و�ف�ن �ا و�ت �ن ب ر�

�ا ع�ل�ى �ن �ا م�ا و�ع�د�ت �ن و�آت�و�م� �ا ي �خ�ز�ن ل�ك� و�ال ت س� ر��خ�ل�ف� �ك� ال ت �ن �ام�ة� إ �ق�ي ال

�م�يع�اد� صدق الله العظيمال )آل عمران

193-194)

بحث مقدم للحصول على درجة الماجستير فى المحاسبة

بعنوان

مسئولية المحاسب القانونى عن خدمات التأكيد

ودورها فى ممارسات إدارة األرباح

فى ضوء معايير المراجعة المصرية

-دراســــة ميدانيــــة -

�: مقــدمـة: أوال

والتشريعات وأهدافها المراجعة عملية تتطورواالجتماعى، االقتصادى للتطور تبع1ا بها الخاصةمهنة على المشرفة المهنية المنظمات وتعمل

عملية تطوير على والمراجعة المحاسبةوي6عتبر لهذا، ا وفق1 التأكيد وخدمات المراجعة

القانونية للمسئولية القانونى التنظيمللبنية مكمال1 جزء1ا القانونيين للمحاسبين

أى فى والمراجعة المحاسبة لمهنة األساسيةفى لهم الجوهرى الدور ي6ظهر مما مجتمع

. المجتمع Eوتنمية Eاالقتصادللمجتمع ت6قدم أن للمهنة ي6مكن وحتىالمالية القوائم ومستخدمى والمستفيدين Eاتخاذ فى عليها ي6عتمد التى المعلومات

خدماتها ت6طور أن المهنة على فينبغى القراراتجديدة لنوعية المختلفة األطراف برغبات لتفىاالقتصادى بالتطور ظهورها إرتبط الخدمات من

والتقنى.

�ا: الــدراسات السـابقـة: ثاني

الدراسات أهم بعض بعرض الباحث قامالبحث بموضوع المرتبطة السابقة

نتائج من إليه توصلت ما على للوقوفجوانب إستكمال فى منها واإلستفادة

البحث. 

�ا: مشكلــة البحــث: ثالث

إيضاحها يمكن البحث مشكلة ت6برزها التى العناصر أهم لعل : التالية النقاط فى

والتى 1. المتتالية، العالمية المالية األزمات من العديد ظهوربذل وعدم األرباح، إدارة ممارسات أسبابها أهم من �عد ت

القانوني المحاسبين . يبعض المهنية للعناية ن�ه 2. �م�كن ي الذى القانونى للمحاسب الحالى التأهيل كفاية عدم

لتعقد ا نظر� األرباح إدارة ممارسات اكتشاف منخدمات أداء متطلبات تحديد مع لذلك، الالزمة اإلجراءات

. التأكد وخدمات المراجعة معايير ضوء فى التأكيدالقانونى 3. المحاسب عاتق على الم�لقاة المسئولية تزايد

. خدمات من يقدم عما

اح فى نطـاق ات إدارة األرـب ة أزـم د فى مواجـه د دور خـدمات التأكـي ذا البحث بصـفة أساسـية إلى تحدـي دف ـه يـهذا رع من ـه ك الخـدمات، ويتـف انونى عن تـل د مسـئولية المحاسـب الـق معـايير المراجعـة المصـرية، إضـافة� لتحدـي

:الهدف العام مجموعة من األهداف الفرعية كمستلزمات لتحقيق الهدف الرئيس من البحث وتتمثل فيما يلى

هذه وأنواع والمراجعة المحاسبة مهنة تقدمها كخدمات التأكيد بخدمات التعريف. الصلة ذات المهنية المعايير ضوء فى الخدمات

طريق عن اكتشافها بل وس6 األرباح إدارة ممارسات واستراتيجيات أدوات معرفة. التأكيد خدمات

تحديد بهدف الخدمات هذه لتقديم المنظمة المصرية المراجعة معايير تناول. ألدائها الالزم والعملى العلمى والتأهيل أدائها متطلبات

فى الخدمات تلك ودور الخدمات، هذه تقديم عن القانونى المحاسب مسئولية تناول. المصرية المراجعة معايير ضوء فى وذلك األرباح إدارة مواجهة

1

رابع1ا: أهــــداف البحــث:

2

3

4

خامس�ا: أهميـــة البحـــث:

تنبع العلمية، الناحية فمن وعملية، علمية أهمية البحث لهذاوهى المراجعة أدبيات تناولتها لخدمات يتعرض كونه من أهميتهاألولية مراحلها فى مازالت والتى الحديثة، التأكيد خدماتاليزال إذ والمهنية، التنظيمية الهيئات من ا اهتمام1 وتلقىمن األرباح إدارة مواجهة فى التأكيد خدمات دور موضوعاألعمال بيئة متغيرات ظل فى نسبي1ا الحديثة الموضوعات

المعاصرة.

أما من الناحية العملية فتنبع أهمية البحث من األمور التالية:المهنية 1( الخدمات تقديم مجال فى العمل بيئة تطوير

المعلومات تقنية فى التطور مع القانونيين للمحاسبين. العولمة عصر فى والدخول

إدارة 2( ممارسات من الحد فى التأكيد خدمات دور توضيح . والمختلفة المستحدثة األرباح

تلك 3( تقديم عن القانونى المحاسب مسئولية حدود بيانممارسات لمواجهة الواجبة المهنية العناية وبذل الخدمات

. األرباح إدارةضوء 4( وفى المالئم، بالشكل وأدائها التأكيد خدمات وجود

الخدمات سوق تنشيط على فعال تأثير له أدائها، متطلبات. مصر فى المهنية

سادس�ا: حــــدود البحــــث:

التى 1( المهنية الخدمات البحث نطاق عن يخرجكالمراجع بالمنشآت داخلية أطراف قبل من تقدمالمحاسبية الن6ظم مصمم أو محلل، أو الداخلى .... المالى المستشار أو المنشأة، داخل من

فى يقع إنما األعمال لهذه أداءهم ألن وغيرهمالعمل صاحب بين التعاقدية العالقة إطار

نطاق عن الخدمات تلك مقدم ي6خرج مما والعامل،المحاسب بها يقوم التى الحرة المهنة ممارسةإال الخدمات لتلك التعرض يتم ولن القانونى،

. البحث أهداف يخدم الذى بالقدرالتقليدية 2( المهنية الخدمات تناول يتم لن أنه كما

أهداف يخدم الذى بالقدر إال التقليدية، كالمراجعةالبحث.

)3 - – الميدانية الدراسة فى البحث يقتصر أنه كمااألطراف بعض على االستقصاء قائمة توزيع على

التأكيد بخدمات .المهتمة

سابع�ا: فــروض البحــث:

يلى : فيما البحث فروض تتمثلالمحاسب 1. قيام بين إحصائية داللة ذات معنوية عالقة توجد

انتهاج فى اإلدارة وفرصة التأكيد بخدمات القانونى. األرباح إدارة أساليب

المحاسب 2. فى المهنية المتطلبات بعض توافر يؤدىوإكسابهم المزاولين كفاءة مستوى ارتفاع إلى القانونىبطريقة التأكيد خدمات لتقديم تؤهلهم التى المعرفةإدارة بأساليب المتعمقة المعرفة على مبنية متميزة

األرباح.خدمات، 3. من يقدم عما مسئوال� القانونى المحاسب �عد ي

عن بالتقرير القانونى المحاسب قيام احتماالت تزداد كماأن أدرك إذا اإلدارة، تطبقها التى األرباح إدارة ممارساتعدم حالة القانونية للمسئولية لتعرضه احتماالت هناك

. الممارسات هذه عن اإلقرار

�ا: منهـــج وأسلـوب البحـــث: ثامنمنهـج البحث:

الباحث على يعتمد البحث هذا االستقرائى فى على المنهج للتعرفللثقة إضفاء األرباح إدارة مواجهة فى ودورها التأكيد خدمات وأنواع ماهية

. القرارات م�تخذى لدىعلى اإلعتماد إلى اإلستنباطى باإلضافة مدى المنهج استنتاج إلمكانية

األسس ضوء فى التأكيد خدمات عن القانونى المحاسب مسئوليةالمصرية المعايير وخاصة� المحاسبى، الفكر فى الواردة النظرية واألفكار

. الخدمات بهذه الخاصة: البحث أسلـوب

: التاليين األسلوبين على البحث هذا إعداد فى اإلعتماد تم: : المكتبية النظرية الدراسة األول األسلوب

واألجنبية العربية والمراجع الدراسات أهم ومراجعة وتحليل دراسة على يعتمد حيثأصدرته ما وكذلك البحث، بموضوع المتعلقة العلمية والرسائل األبحاث أهم ودراسة

. الموضوع هذا فى والمهنية العلمية المنظمات

: : الميدانية الدراسة الثانى األسلوب

المهتمة األطراف على وتوزيعها استقصاء استمارة إعداد تمالبحث، برنامج مع بموضوع استخدام وتم شخصية مقابالت عمل

( اإلجتماعية للعلوم اإلحصائى التحليل تحليل( SPSSحزمة عندالبيانات.

تاسع�ا: خطــــة البحث :

ا لفروـضه يتم ار� لتحقـيق أـهداف البحث فى ـضوء طبيـعة المـشكلة واختـبتبويب البحث إلى فصول على النحو التالى:

ة ممارـسات ا فى مواجـه ا ودورـه د وأنواعـه دمات التأكـي الفـصل األول: ـخإدارة األرباح فى ضوء المعايير المهنية ذات الصلة.

: المعايير ضوء فى وأنواعها التأكيد خدمات مفهوم األول المبحث. الصلة ذات المهنية

: اكتشافها بل وس6 األرباح إدارة ممارسات الثانى المبحث. مواجهتها فى التأكيد خدمات ودور وقياسها،

الفـصل الـثانى: مـسئولية المحاـسب الـقانونى عن ـخدمات التأكـيد فى ضوء متطلبات أدائها.

: معايير ضوء فى التأكيد خدمات أداء متطلبات األول المبحث. والدولية المصرية المراجعة

. : التأكيد خدمات عن القانونى المحاسب مسئولية الثانى المبحث. : المقترح اإلطار الثالث المبحث

الفصل الثالث: الدراسة الميدانية.. : الميدانية الدراسة مقومات األول المبحث

. : البحث فروض إلختبار اإلحصائى التحليل الثانى المبحثالخـــــــالصـــــة والنتــــائج والتـــوصيـــات.

مــــــــــراجـــــــع البحــــــــــث.مـــــــــــــالحـــــق البحــــــــث. 

الخـالصـة والنتائج والتــوصيـات

خــالصـــة البحــث ونتــائجــه:

:� خــالصـــة البحــث ونتــائجــه:أوال

البحث عنه أسفر ما ضوء فىبشقيه الباحث به قام الذىيمكن والميدانى النظرى

البحث ونتائج خالصة عرضالتالى النحو :على

مفهوم حول تصوره يضع أن للباحث ي6مكن " : مستقلة مهنية خدمات أنها على التأكيد خدماتتقديم خالل من القانونى المحاسب يؤديها

بها، مرتبطة مالية وغير مالية ضرورية معلوماتالمعلومات تلك جودة تحسين إلى باإلضافةمقاييس باستخدام فيها الثقة درجة وتعزيزأغراض خدمة بهدف وذلك ومحددة، معينةصنع مرحلة فى المختلفة القرارات متخذى

القرار"

مفهوم خدمات التأكيد

1

المحاسب يقدمها التى الخدمات تزدادفى األفقى التوسع نتيجة القانونى

الباحثين من دعما1 وتحتاج التأكيد خدماتوالعلمية المهنية والهيئات والجمعيات

. وتطويرها قواعدها إلرساء

2

مفهوم حول تصوره يضع أن للباحث ي6مكن " : إلى ت6شير أنها على األرباح إدارة ممارساتالطرف أو اإلدارة قبل من تnعnمmد الم6 التدخل

تطبيق عند سواء المالية القوائم عدى م6 أو المسئولتمويلية أو تشغيلية قرارات اتخاذ عند أو المعايير،الربح رقم إلى الوصول بهدف وذلك استثمارية أوالواقع خالف على فيه المرغوب وnزع الم6 أو الم6حnقق

." لها الذاتية المصالح ي6حقق والذى

مفهوم ممارسات إدارة األرباح

3

محددة مقاييس وفق التأكيد خدمات تأديةإلى يؤدى أدائها متطلبات ظل وفى معينة،للمستثمرين الثقة من مالئم قدر تحقق

جودة من وت6حسن القرارات تلك ومتخذىخدمات. ال

4

5

الالزمة المهارات من العديد توجدالتأكيد خدمات أداء عند الجيدة للممارسةعلميا1، المتميز المستوى ولتحقيق عامة،

. 1 وتقنيا وأخالقيا1، ومهنيا1،

والوظيفية الفنية المهارات من العديد هناكأصول معرفة من المحاسب ت6مكن والتىعلمية خلفية وتكوين والمراجعة، المحاسبة

أدا حسن من .ل ئهتمكنه التأكيد خدمات

6

القانونى المحاسب مسئولية معيار إنالطرف أو الموكل، عميله تجاه كوكيلالمهنى الرجل معيار اتخاذ هو الثالثعليه تقاس كأساس المجال فى المعتاد

المسئولية.

7

فى تتحكم التى المحددات من العديد توجدعن القانونى المحاسب مسئولية مدىفى األخذ مع التأكيد، خدمات تقديم

من المستفيدين نطاق اتساع تلك اإلعتبارواستخدام ال تطبيقات مع خصوصا1 خدمات

واسع نطاق على المعلومات تقينة. 1 أحيانا وعالمى

8

لتخفيف القانونى المحاسب على ينبغىعاتقه، عن المسئولية يقوم عبء أن

تقديم بقبوله المرتبطة المخاطر بتقييمشروط تحديد مع بعناية، الخدمة هذه

بدقة، التكليف خطاب فى الخدمة تقديمالتقرير عند التحذيرية اللغة واستخدامتحديد مع الخدمة، هذه أداء عن

. أمكن إن المرتقبين المستخدمين

9

من نوعين القانونى المحاسب يواجهلخدمات أدائه عن المدنية المسئوليةالعميل أمام مسئوليته وهما التأكيد

ي6صبح حيث الثالث الطرف أم ومسئوليتهأمام اإلهمال نتيجة ضرر أى عن مسئوال1نطاق إتساع عن فضال1 الجهات، تلك

. التأكيد خدمات من المستفيدين

10

: يلى بما البحث يوصى السابقة النتائج على بناء�

توصيات البحث

والعملى العلمى التأهيل زيادة ضرورةخدمات بأداء للقيام القانونيين للمحاسبين

التأكيد.

أو� ال

الحالية التشريعات تطوير ضرورةللمحاسب القانونية المسئولية لتوضيح

. الخدمات هذه أداء عند القانونى

� ثانيا

المهنى السلوك قواعد تطوير ضرورةمهنة على المشرفة المنظمات لدىمع لتتناسب والمراجعة المحاسبة

ربط على والحث الجديدة، التحدياتالقانونى للمحاسب المهنى األداء

واجبه يؤدى يجعله مما وعقيدته بإيمانه. الالئق الوجه على

� ثالثا

التعليم برامج تطوير ضرورةلتتضمن الجامعات فى المحاسبىالخدمات هذه بأداء القيام كيفيةاستخدام فى التوسع مع الجديدةالمحاسبة مجال فى الحاسبات

والمراجعة.

رابع� ا

القانونى المحاسب إلمام ضرورة. الخدمات هذه ألداء الالزمة بالمعارف

خام� سا

المصرية الجامعات بين التنسيقالمسجلة المراجعة ومكاتب والشركاتالمالية للرقابة العامة الهيئة لدىالمحاسبة معايير بتطبيق والملزمة

بخدمات التعريف أجل من والمراجعةممارسات من الحد فى ودورها التأكيد

. األرباح إدارة

ساد:� سا

البكالوريوس بدرجة االكتفاء عدمالتجارة بكلية المحاسبة قسم لخريجى

م ضرورة المستمر واوإنما التعليم صلةوخاصة أعلى، شهادات على والحصولوأنواع الحديثة التحديات ظهور بعدتواجه التى المختلفة المراجعات

عمله مجال فى القانونى المحاسبتتطور التى التأكيد خدمات أهمها ومن

ظل فى خاصة أخر، بعد فترة. التقنية التطورات

ساب� عا

من بمزيد الدارسين الباحث يوصىتتضمن التى والدراسات األبحاثالمرتبطة المراجعة معايير تطوير

. التأكيد بخدمات

�ثامن ا

على القائمة األجهزة الباحث يوصىمعايير بإصدار المراجعة معايير إصدار

المحاسبون بها يسترشد جديدةعن خدمات ال بتلك القيام دالقانونيون

والمعايير اإلرشادات هذه وتكونالحديثة واالتجاهات للتطورات مواكبةالتطورات مع المراجعة مهنة فى

. الحالية العالمية التقنية

تاسع� ا

قيام بضرورة الباحث يوصىأدائهم بتطوير القانونيين المحاسبينفى الثقة تأكيد خدمات تقديم فىونظم للمعلومات اإللكترونى التبادل

المعلومات.

عاش� را