tributaciÓn aduanera josé antonio martel s.. tributaci ó n aduanera tributación interna...

TRIBUTACIÓN ADUANERA

José Antonio Martel S.

Tributación Aduanera

Tributación Aduanera

Tributación Interna

Tributación Municipal

(semejanzas y diferencias)

Fuentes de la Tributación Aduanera en el Perú

La Constitución

Las Normas Comunitarias

Los Tratados

La Ley (norma con rango de ley)

Los Decretos Supremos Autónomos

Los Decretos Supremos Reglamentarios

Las Resoluciones Reglamentarias de SUNAT

Las Circulares

Otras fuentes de la tributación aduanera

La Constitución como fuente de la Tributación Aduanera

Principales normas constitucionales

La reserva de ley en materia tributaria aduanera

Situación actual

Las Normas Comunitarias como fuente de la Tributación Aduanera

Principios que rigen el Derecho Comunitario:- Aplicación directa- Supranacionalidad

Doble naturaleza de las normas comunitarias

Principales normas comunitarias que versan sobre tributación aduanera:

- Programa de Liberación- Base imponible- Tasa (alícuota)- Obligación tributaria, etc,

Los Tratados como fuente de la Tributación Aduanera

Tratados solemnes y tratados no solemnes

Tratados marco y tratados específicos

Principales tratados que versan sobre materia tributaria aduanera

Las Normas con Rango de Ley como fuente de la Tributación Aduanera

Normas con rango de ley en el sistema jurídico peruano. Competencia normativa de cada una de ellas.

Ley del CongresoDecreto LegislativoDecreto de Urgencia

Principales normas con rango de ley que versan sobre tributación aduanera

Los Decretos Supremos Autónomos como fuente de la Tributación Aduanera

Decretos Supremos Autónomos que versan sobre materia tributaria aduanera:

- El arancel de aduanas (DS 238-2011-EF)- El sistema de franja de precios (DS 115- 2001-EF)- Otros decretos supremo autónomos

Elementos de la obligación tributaria aduanera contenidas en los Decretos Supremos Autónomos

Los Decretos Supremos Reglamentarios como fuente de la Tributación Aduanera

Decretos Supremos Reglamentarios que versan sobre materia tributaria aduanera:

- El Reglamento de la Ley General de

aduanas (DS 010-2009-EF)

- Otros decretos supremos reglamentarios

Elementos de la obligación tributaria aduanera contenidas en los Decretos Supremos Reglamentarios

Las Resoluciones Reglamentarias de la SUNAT como fuente de la Tributación Aduanera

Principales Resoluciones Reglamentarias expedidas por la SUNAT que versan sobre materia tributaria aduanera

Elementos de la obligación tributaria aduanera contenidas en estas Resoluciones Reglamentarias

Cumplimiento del requisito de publicidad

Las Circulares emitidas por la SUNAT como fuente de la Tributación Aduanera

Principales Circulares expedidas por la SUNAT que versan sobre materia tributaria aduanera

Alcances y limitaciones de las Circulares para normar sobre materia tributaria aduanera

Cumplimiento del requisito de publicidad

Otras fuentes de la Tributación Aduanera

La jurisprudencia

La doctrina

Los pronunciamientos vinculantes

Los precedentes

ARANCEL DE ADUANAS

Es el impuesto que grava la importación de las mercancías

Conceptos: Arancel Impuesto Importación Mercancías

ARANCEL DE ADUANAS

Instrumento normativo para la ejecución de la política de comercio exterior del país

Fines tributarios y no tributarios

TIPOS DE TARIFAS

Ad valorem

Específicas

Mixtas

ARANCEL DE ADUANAS - SUSTENTO

Base constitucional

Base legal

Norma tributaria

Elementos

TIPOS DE ARANCELES DE ADUANAS

El arancel general

El arancel preferencial

El arancel convencional

TIPOS DE ARANCELES EN EL PERU

Derechos de aduana ad valorem

Sobretasas arancelarias ad valorem

Derechos variables adicionales

Salvaguardias arancelarias

DERECHOS VARIABLES ADICIONALES

Mecanismo de establilización aplicado en la importación de productos agricolas (maíz, azúcar, leche y arroz)

Elementos: Precio de referencia Tabla aduanera

SALVAGUARDIAS

Mecanismo de proteccion comercial

Incremento de las importaciones de un producto

Daño

Sujetos de la obligación tributaria

Sujeto activo

Sujetos pasivos (contribuyentes y responsables)

Contribuyentes: el dueño o consignatario.

Determinación de la obligación tributaria aduanera. Por:

La Administración

El contribuyente

El responsable

Nacimiento de la obligación tributaria aduanera (art. 140)

a) En la importación para el consumo, en la fecha de numeración de la declaración;

b) En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común, en la fecha de presentación de la solicitud de traslado;

c) En la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria, en la fecha de presentación de la solicitud de transferencia; y

d) En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo, en la fecha de numeración de la declaración con la que se solicitó el régimen.

Base imponible y tasa

La base imponible se determina conforme al Sistema de Valoración Aduanera (sustentado en el Acuerdo de Valoración de la OMC)

La tasa (alícuota) se determina conforme al arancel de aduanas (sustentado en el Convenio del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías)

Tributos que se aplican en la importación:

Derechos arancelarios (ad valorem o específicos)

Impuesto selectivo al consumoImpuesto general a las ventasImpuesto de promoción municipal

Tasas aduanerasSe determinan en dólares y se pagan en soles

Composición de la deuda tributaria aduanera (art. 148)

Los derechos arancelarios (ad valorem, específicos y sobretasas)

Los demás tributos (internos)

Las multas

Los intereses

Los recargos

Ultractividad benigna

Norma legal que aumente los derechos arancelarios. No es aplicable en la importación de las siguientes mercancías

a) Las adquiridas antes de su entrada en vigencia

b) Las que se encuentren embarcadas con destino al país antes de la entrada en vigencia

c) Las que se encuentren en zona primaria y no hayan sido destinadas a algún régimen aduanero antes de su entrada en vigencia

Aplicación de los derechos arancelarios y demás impuestos (art. 145)

Sin reconocimiento físico y mercancía igual o menor a la declarada

Con reconocimiento físico y mercancía igual o menor a la declarada

Sin reconocimiento y mercancía mayor a la declarada

Con reconocimiento físico y mercancía mayor a la declarada

 Exigibilidad de la obligación tributaria

aduanera (art. 150)Sin la garantía del art. 160a1) En la importación para el consumo, bajo despacho

anticipado, a partir del día calendario siguiente de la fecha del término de la descarga

a2) En la importación para consumo, bajo despacho excepcional, a partir del día calendario siguiente a la fecha de la numeración de la declaración

Con la garantía del art. 160a1) En la importación para el consumo, bajo despacho

anticipado, a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha del término de la descarga

a2) En la importación para el consumo, bajo despacho excepcional, a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha de numeración de la declaración

Exigibilidad de la obligación tributaria aduanera (art. 150)

b) En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común y, en la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria, a partir del cuarto día siguiente de notificada la liquidación por la autoridad aduanera

c) En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo, a partir del día siguiente del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusión del régimen

Intereses moratorios (art. 151)

Aplicación sobre los tributos

Aplicación sobre el monto indebidamente restituido por drawback

Suspensión de la aplicación de intereses moratorios

Intereses compensatorios (art 152)

Admisión temporal para reexportación en el mismo estado

Admisión temporal para perfeccionamiento pasivo

Imputación de pago (art. 153)

Ejecución de la garantía aduanera establecida en el artículo 160. El orden de imputación de pago es el siguiente:

1. Intereses Moratorios o Compensatorios2. Derechos arancelarios y demás impuestos a la importación

para el consumo3. Multas4. Percepciones del IGV5. Tasa de Despacho Aduanero6. Derechos Antidumping y compensatorios provisionales o

definitivos7. Demás obligaciones de pago relacionadas con el ingreso o

salida de mercancías encargadas a la Administración Aduanera o que correspondan a ésta

Imputación de pago (art. 153)

Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda.

Si existiesen deudas con el mismo vencimiento, el pago se atribuirá primero a las deudas de menor monto.

Extinción de la obligación tributaria aduanera (art 27 del CT y art 154 LGA)

Pago, compensación, condonación, consolidación, resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa, y, otros que se establezcan por leyes especiales

Destrucción, adjudicación, remate, entrega al sector competente, reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes de admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo, y legajamiento de la declaración

Prescripción (art. 155)

Determinar y cobrar los tributos (2 supuestos)

Aplicar sanciones y cobrar multas

Requerir la devolución del monto de lo indebidamente restituido en el régimen de drawback

Devolver lo pagado indebidamente o en exceso

Causales de interrupción y suspensión