ผศ.อนุรักษ์ ทองสุโขวงศ์6 ประมาณการหน...
TRANSCRIPT
1
ผศ.อนรกษ ทองสโขวงศ Faculty of Management Science
Khon Kean University Tel. 043-202-401 ตอ 164
Fax. 043-202-402 E-mail: [email protected]
Website: http://home.kku.ac.th/anuton
2
หนสนโดยประมาณ หนสนทอาจเกดขน สนทรพยทอาจเกดขน
Based on TAS37
3
ประมาณการหนสน และหนสนทอาจเกดขน หนสนทมความไมแนนอนเกยวกบจงหวะเวลาหรอจ านวนทตองจายช าระ และก าหนดใหรบรประมาณการหนสนกตอเมอเขาเงอนไขทกขอตอไปน
1. กจการมภาระผกพนในปจจบนซงเปนผลจากเหตการณในอดต ไมวาภาระผกพนนนจะเปนภาระผกพนตามกฎหมายหรอภาระผกพนจากการอนมาน 2. มความเปนไปไดคอนขางแน (ไดแก กรณทนาจะเกดขนมากกวาไมนาเกดขน) ทกจการจะสญเสยทรพยากรทมประโยชนเชงเศรษฐกจตอกจการเพอจายช าระภาระผกพนดงกลาว 3. สามารถจดท าประมาณการของจ านวนภาระผกพนไดอยางนาเชอถอ มาตรฐานการบญชก าหนดวาจะเปนกรณทยากยงทจะเกดขนเทานนทกจการจะไมสามารถประมาณมลคาภาระผกพนไดอยางนาเชอถอ
ใหกจการพจารณาจากหลกฐานทงหมดทมอยหากหลกฐานดงกลาวแสดงใหเหนวาเหตการณในอดตนาจะมผลท าใหกจการมภาระผกพนในปจจบนอย ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน มากกวาทไมนาจะมอย กจการตองรบรประมาณการหนสนส าหรบภาระผกพนในปจจบนหากภาระผกพนนนเปนไปตามเกณฑการรบรรายการทมาตรฐานการบญชฉบบนก าหนดไว ในกรณความนาจะเปนทจะเกดขนมากกวาทจะไมเกดขนวากจการไมมภาระผกพนในปจจบน กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบหนสนทอาจเกดขน เวนแตในกรณความนาจะเปนทกจการจะสญเสยทรพยากรทมประโยชนเชงเศรษฐกจเพอจายช าระภาระผกพนนนอยในระดบทไมนาเปนไปได
ภาระผกพนทเกดจากการกระท าของกจการเมอเปนไปตามทกขอ 1. กจการแสดงออกใหฝายอนๆ เหนวากจการจะยอมรบผดชอบบางประการโดยการปฏบตในอดตจนถอเปนแบบแผน โดยนโยบายทประกาศใชหรอ โดยค าแถลงการณในปจจบนทมความเฉพาะเจาะจงอยางเพยงพอ 2. การกระท าขางตน สรางความคาดหมายทมมลความจรงใหกบฝายอนๆ วากจการจะรบผดชอบตอภารพผกพนทเกดขน
4
ประมาณการหนสน และหนสนทอาจเกดขน เรม
ภาระผกพนในปจจบนเกดจาก เหตการณในอดตทกอใหเกด
ภาระผกพนหรอไม ?
มความเปนไปไดคอนขางแนทจะ สญเสยทรพยากรหรอไม ?
สามารถประมาณมลคาได อยางนาเชอถอหรอไม?
ตองรบรเปนหนสน เปดเผยหนสนทอาจเกดขน ไมตองท าอะไรเลย
มภาระผกพนทอาจเกดขนหรอไม?
ไมนาเปนไปไดใชหรอไม
ใช
ม
ได
ไมม
ไมใช ไมม
ใช
ม
ไมใช
ไมได(ยากยงทจะเกด)
5
ประมาณการหนสน และหนสนทอาจเกดขน •เมอกจการรบรเปนหนสน กจการตองเปดเผยขอมลดงตอไปน (ไมจ าเปนตองแสดงขอมลเปรยบเทยบ) 1. จ านวนประมาณการหนสน ณ วนตนงวดและวนสนงวด 2. จ านวนประมาณการหนสนทรบรในระหวางงวด ซงรวมถงจ านวนทเพมขนของประมาณการหนสนทมอย 3. จ านวนทตดออกจากบญชประมาณการหนสนระหวางงวด เชน รายจายทเกดขนและน าไปลดประมาณการหนสน 4. จ านวนประมาณการหนสนทตองกลบบญชในระหวางงวดเนองจากบนทกไวสงเกนไป 5. จ านวนคดลดทเพมขนในระหวางงวดของประมาณการหนสนเนองจากเวลาทผานไป และอตราคดลดทเปลยนแปลงไป
•หากกจการไมรบรเปนหนสน แตตองเปดเผยขอมล ใหเปดเผยขอมลส าหรบประมาณการหนสนแตละประเภทดงตอไปน 1. ค าอธบายโดยสงเขปเกยวกบลกษณะของภาระผกพนและจงหวะเวลาทกจการคาดวาจะสญเสยประโยชนเชงเศรษฐกจ 2. ความไมแนนอนเกยวกบจ านวนหรอจงหวะเวลาของการสญเสยประโยชนเชงเศรษฐกจ กจการตองเปดเผยขอสมมตส าคญเกยวกบเหตการณในอนาคตเมอกจการจ าเปนตองเปดเผยขอมลใหเพยงพอ 3. จ านวนรายจายทคาดวาจะไดรบคน โดยระบจ านวนสนทรพยทกจการรบรส าหรบรายจายทคาดวาจะไดรบคนนน
6
ประมาณการหนสน และหนสนทอาจเกดขน •การรบประกนสนคา •ผผลตไดใหการรบประกนสนคาเมอขายสนคาใหกบผ ซอ ภายใตเงอนไขของสญญาขายผผลตจะรบผดชอบสนคาใหอยในสภาพด โดยการซอมหรอเปลยนแทนสนคาทมต าหนภายในเวลา 3 ป นบจากวนทซอ จากประสบการณในอดตของผผลตพบวา มความเปนไปไดคอนขางแน (นาจะเกดขนมากกวาไมนาเกดขน) ทจะมการเรยกรองการรบประกนสนคา •เหตทกอใหเกดภาระผกพน •การขายสนคาซงมการรบประกน •ภาระผกพน •ภาระผกพนในปจจบนคอ ภาระผกพนตามกฎหมายทเกดจากการขายสนคา •สรป •มความเปนไปไดคอนขางแนส าหรบการรบประกนสนคาโดยรวม •ตองรบรประมาณการหนสนดวยจ านวนประมาณการทดทสดของตนทนในการท าใหสนคาอยในสภาพดภายใตการรบประกนสนคาทขายไปกอนวนทในงบดล
ตวอยางท 1
7
ประมาณการหนสน และหนสนทอาจเกดขน •ทดนปนเปอนมลพษขณะทกฎหมายสงแวดลอมจะไดรบการบญญตขนอยางแนนอน •กจการอยในอตสาหกรรมน ามนทกอใหเกดมลพษ แตมนโยบายทจะท าการก าจดมลพษเฉพาะเมอมกฎหมายของประเทศทกจการด าเนนการอยก าหนดไว หากกจการด าเนนการอยในประเทศทไมมขอก าหนดทางกฎหมายทระบใหกจการตองท าการก าจดมลพษและการด าเนนงานของกจการไดท าใหทดนในประเทศนนเกดมลพษเปนเวลาหลายป แตวนวนท 31 ธนวาคม (สนงวด) ไดมการรางกฎหมายทก าหนดใหกจการตองท าการก าจดมลพษในทดนและรางกฎหมายนนจะมการบญญตเปนกฎหมายอยางแนนอนภายหลงวนสนปไมนานนก
•เหตทกอใหเกดภาระผกพน •การกอใหเกดมลพษในทดน •ภาระผกพน •ภาระผกพนในปจจบนคอ ภาระผกพนตามกฎหมายสงแวดลอมทมการบญญตขนอยางแนนอน •สรป •มความเปนไปไดคอนขางแน •กจการตองบนทกประมาณการหนสนดวยจ านวนประมาณการทดทสดของตนทนในการก าจดมลพษ
8
ประมาณการหนสน และหนสนทอาจเกดขน •ทดนปนเปอนมลพษและภาระผกพนจากการอนมาน •กจการอยในอตสาหกรรมน ามนทกอใหเกดมลพษในประเทศ ซงไมมกฎหมายสงแวดลอม อยางไรกตามกจการไดประกาศนโยบายรกษาสงแวดลอมตอสาธารณชนอยางกวางขวางในการก าจดมลพษทเกดจากการด าเนนงานของกจการ และในอดตทผานมากจการไดปฏบตตามนโยบายทประกาศตอสาธารณชนมาโดยตลอด •เหตทกอใหเกดภาระผกพน •การท าใหทดนปนเปอนมลพษ •ภาระผกพน •ภาระผกพนในปจจบนคอภาระผกพนจากการอนมานทสรางความคาดหวงอยางมมลความจรงใหกบผทถกกระทบวากจการจะท าการก าจดมลพษนน •สรป •มความเปนไปไดคอนขางแน •กจการตองบนทกประมาณการหนสนดวยจ านวนประมาณการทดทสดของตนทนในการก าจดมลพษ
9
ประมาณการหนสน และหนสนทอาจเกดขน •ฐานการผลตในทะเล •กจการมฐานการผลตน ามนในทะเล ซงตามสมปทานก าหนดใหกจการตองเคลอนยายฐานการผลตเมอการผลตสนสดลงและตองบรณะพนทะเล กจการประมาณวารอยละ 90 ของตนทนทงสนเกยวของกบการเคลอนยายแทนขดเจาะน ามนและบรณะความเสยหายทเกดขนจากการสรางแทนดงกลาว สวนอกรอยละ 10 เกยวของกบการขดน ามน ณ วนทในงบดล กจการไดสรางแทนขดเจาะน ามนแลว แตยงไมไดเรมขดเจาะน ามน •เหตทกอใหเกดภาระผกพน •การสรางแทนขดเจาะน ามนซงท าใหเกดภาระผกพนตามกฎหมายภายใตเงอนไขในสมปทานทตองเคลอนยายแทนขดเจาะน ามนและบรณะพนทะเล •ภาระผกพน •กจการยงไมมภาระผกพนทจะตองแกไขความเสยหายทเกดจากการขดเจาะน ามน ณ วนทในงบดล •สรป •กจการตองรบรประมาณการหนสนดวยจ านวนประมาณการทดทสดของตนทนจ านวนรอยละ 90 ทจะเกดขนในทสด ซงเปนตนทนเกยวกบการเคลอนยายแทนขดเจาะน ามนและบรณะความเสยหายทเกดจากการสราแทนขดเจาะนน ตนทนดงกลาวตองรวมเปนสวนหนงของตนทนแทนขดเจาะน ามน สวนอกรอยละ 10 ของตนทนทเกดขนจากการขดเจาะน ามนตองรบรเปนหนสนเมอการขดเจาะน ามนเกดขน
10
ประมาณการหนสน และหนสนทอาจเกดขน •นโยบายการคนเงน •รานคาปลกมนโยบายทจะคนเงนและรบคนสนคาหากลกคาไมพอใจในสนคา แมวากจการไมมภาระผกพนตามกฎหมายทจะปฏบตดงกลาว แตนโยบายนนเปนทรกนโดยทวไป •เหตทกอใหเกดภาระผกพน •การขายสนคา •ภาระผกพน •ภาระผกพนในปจจบน คอ ภาระผกพนจากการอนมานเนองจากการปฏบตของรานคาสรางความคาดหมายอยางมมลความจรงใหกบลกคาวารานคาจะจายเงนคนเมอไดรบสนคาจากลกคา •สรป •มความเปนไปไดคอนขางแน สวนหนงของสนคาจะตองมการสงคนเพอทจะรบคนเงน •กจการตองรบรประมาณการหนสนดวยจ านวนประมาณการทดทสดของตนทนทจะตองจายคนเงนใหกบลกคา
11
ประมาณการหนสน และหนสนทอาจเกดขน •กจการตดสนใจปดแผนก โดยกอนวนทในงบดลกจการยงไมไดปฏบตการใด ๆ เกยวกบเรองดงกลาว •ณ วนท 12 ธนวาคม คณะกรรมการของกจการตดสนใจทจะปดแผนกหนงของกจการกอนวนทในงบดล (31 ธนวาคม) กจการยงไมไดแจงการตดสนใจใหกบผถกผลกระทบทราบและยงไมไดปฏบตตามการตดสนใจนน •เหตทกอใหเกดภาระผกพน •ไมม •ภาระผกพน •ขอเทจจรงดงกลาวถอวายงไมมเหตการณทกอใหเกดภาระผกพน ดงนนกจการจรงยงไมมภาระผกพน •สรป •กจการไมรบรประมาณการหนสน
12
สนทรพยทอาจเกดขน
สนทรพยทอาจมอยอนเนองมาจากเหตการณในอดต แตการจะทราบวาสนทรพยดงกลาวมอยหรอไมนน ตองไดรบการยนยนจากเหตการณอยางนอยหนงเหตการณในอนาคตซงยงไมมความแนนอนวาจะเกดขนหรอไมเกดขนโดยเหตการณดงกลาวตองไมอยในความควบคมทงหมดของกจการ
กจการตองไมรบรสนทรพยทอาจเกดขน แตตองเปดเผยขอมลเกยวกบสนทรพยทอาจเกดขนนนเมอมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต
เมอกจการมความมนใจมากวารายไดนาจะเกดขนอยางแนนอน สนทรพยทเกยวของกบรายไดนน ไมถอวาเปนสนทรพยทอาจเกดขนแตถอเปนสนทรพยทตองรบร
13
สนทรพยทอาจเกดขน เรม
กจการนาจะไดประโยชน เชงเศรษฐกจอยางแนนอน ?
ตองรบรเปนสนทรพย
เปดเผยสนทรพยทอาจเกดขน
ไมตองท าอะไรเลย
มโอกาสทจะไดรบประโยชนเชง เศรษฐกจแตไมถงระดบนา จะเกดขนอยางแนนอน?
ใช
ไมใช
มโอกาสทจะไดรบประโยชนเชง เศรษฐกจแตมความนาจะเปนไมถง ระดบนาจะเกดขนอยางแนนอน?
ใช
ไมใช
ใช
14
สนทรพยทอาจเกดขน
•กรณทตองเปดเผยขอมล กจการตองใหค าอธบายโดยสงเขปเกยวกบลกษณะของสนทรพยทอาจเกดขน ณ วนทในงบดล กจการตองเปดเผยประมาณการผลกระทบทางการเงน ซงวดมลคาตามขอก าหนดตาง ๆ ของมาตรฐานการบญช •รายจายทงหมดหรอบางสวนทจายไปเพอช าระประมาณการหนสนซงกจการคาดวาจะไดรบคนจากบคคลทสาม กจการไมตองเปดเผยขอมล
15
•ในกรณมภาระผกพนส าหรบจ านวนรายจายทคาดวาจะไดรบคน และกจการนาจะไดรบรายจายนนคนอยางแนนอนภายหลงการจายช าระ กจการตองรบรรายจายทจะไดรบคนเปนสนทรพยแยกตางหากในงบดล และอาจน ารายจายนนมาหกกลบลบกบคาใชจายในงบก าไรขาดทน จ านวนรายจายทคาดวาจะไดรบคนทตองรบรจะตองไมสงกวาหนสนทเกยวของ โดยตองเปดเผยจ านวนรายจายทจะไดรบคนโดยระบจ านวนสนทรพยทกจการรบรส าหรบรายจายทจะไดรบคนนน •ในกรณกจการมภาระผกพนส าหรบจ านวนรายจายทคาดวาจะไดรบคน แตการรบคนนนมความนาจะเปนไมถงระดบทจะเกดขนอยางแนนอน กจการตองไมรบรรายจายทคาดวาจะไดรบคนเปนสนทรพย และตองเปดเผยขอมลเกยวกบรายจายทคาดวาจะไดรบคน
สนทรพยทอาจเกดขน
16
ตวอยางท 2 บรษท นาไร จ ากด ด าเนนกจการเพาะพนธพชเพอจ าหนาย มาตงแตป 2540 และมผลประกอบการดอยางตอเนอง ในป 2552 ไดมบรษท สารพษ จ ากด มาจดสรางโรงงานผลตสารเคมในพนทดานขาง จนกระทงในป 2555 จนถงปจจบนสงผลกระทบตอการเพาะปลกพชท าใหไมสามารถเพาะปลกพชบนพนทกวา 50% หรอผลกระทบ 20 ลานบาทตอป บรษท นาไร จ ากด จงด าเนนการฟองรองตามกฎหมายในป 2556 แตบรษท สารพษ จ ากด ยงมขอโตแยงเกยวกบความเสยหายดงกลาวอยจนกระทงงบการเงนส าหรบปสนสด 31 ธนวาคม 2556 ไดรบการอนมต ทนายความของกจการใหความเหนวามความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบคาชดเชยจากผลกระทบทเกดขน
สนทรพยทอาจเกดขน
17
สนทรพยทอาจเกดขน
1.ทนายความของกจการใหความเหนวามความเปนไปไดอยางแนนอนทกจการจะไดรบคาชดเชยจากผลกระทบทเกดขน
2.ทนายความของกจการใหความเหนวามความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบคาชดเชยจากผลกระทบทเกดขน
3.ทนายความของกจการใหความเหนวามความเปนไปไดบางทกจการจะไดรบคาชดเชยจากผลกระทบทเกดขน
ตองรบรเปนสนทรพย 20 ลานบาท
เปดเผยสนทรพยทอาจเกดขน
ไมตองท าอะไร
18
Question?
Based on TAS37