chapter 10 財產、廠房及設備的取得與處分

中級會計學 Chapter 10 財產、廠房及設備的取得與處分

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Chapter 10財產、廠房及設備的取得與處分


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學習目標說明何為財產、廠房及設備。指出與財產、廠房及設備原始認列有關的成本。說明與自建資產有關的會計問題。說明與利息資本化有關的會計問題。說明與廠房之取得及評價有關的會計問題。說明取得後成本的會計處理方法。說明財產、廠房及設備處分時的會計處理方法。


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本章架構


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10.1 成本與淨變現價值孰低法

財產、廠房及設備為公司持有用於生產或提供；它們預期將使用超過一期。財產、廠房及設備的主要特色如下：

它們係取得以用於營運而非出售。它們的性質為長期，並通常需要提列折舊。它們具有有形的實體。


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10.2 財產、廠方及設備的取得

歷史成本 (historical cost) 為使資產達到其可供使用的地點與狀態所需支付的現金及約當現金價。公司通常將下列成本認列為財產、廠房及設備的一部分：

購價，包括進口稅、不可退還的購物稅、減商業折扣及還價。使資產達到其可供使用的地點與狀態所支付的成本。


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10.2 財產、廠方及設備的取得

公司可使用成本法或公允價值（重估價）法作為財產、廠房及設備後續評價的基礎，公司可以對財產、廠房及設備的所有項目或其單一類別，採用成本法或公允價值法。


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10.2.1 土地的成本

所有取得土地及使其達到可供使用狀態的支出都視為土地成本。土地成本通常包括：

(1) 購價；(2) 過戶成本；(3) 使土地達到其可供使用狀態的成本， (4) 任何留置權、抵押權或其他義務；(5) 任何具無限耐用年限的土地改良物。


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舊大樓的移除費用――整地、土地定級及填土―為土地成本。如出售拆除舊大樓殘料及木材的收入，作為土地購價的減項。公司對當地土地改良物，如人行道、街道、下水道及排水系統等，支付特別稅捐。必須將這些成本列入「土地」帳戶，因為它們的性質較具永久性。


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假如取得及持有土地的主要目的係為投機性，則公司將土地列為「投資」較為合適。就不動產業而言，其持有供出售的土地，應分類為「存貨」。當土地係為投資而持有時，會計處理將對持有土地所發生的稅賦、保險及其他直接成本予以資本化。


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10.2.2 建築物的成本

建築物的成本包括與其取得或建造直接有關的所有支出。包括：(1) 建築期間所發生的材料、人工及製造費用；(2) 專業性公費及建築許可證。


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10.2.3 設備的成本

設備的成本包括購價、運費及處理費用、運送途中對設備的保險、如果必要，特別基金成本、組合及安裝成本，及試車成本。


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10.2.4 自建資產

公司可以採下列兩法之一處理製造費用：

不分攤固定製造費用到自建資產的成本。將所有製造費用比例分攤至自建資產，此法又稱完全成本法。公司應將固定製造費用按比例攤入資產以決定自建資產的成本。假如分攤製造費用將使自建資產成本高於委請外界獨立廠商的收費時，公司必須將超出的製造費用列為期間損失，而非資產成本。


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10.2.5 建造期間的利息成本

認列建造期間因融資財產、廠房及設備所產生利息的可行方法有三：在建造期間不將利息費用資本化。將所有資金運用期間的成本記入自建資產，不論可辨認與否。僅將建造期間實際發生的利息成本資本化。


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10.2.5 建造期間的利息成本

IFRS 要求採用第三法―將實際發生的利息成本資本化（稍作修正）。公司應將購買資產的利息成本，在其達到可供使用狀態前，列為費用。

步驟找出符合利息資本化的資產。利息資本化的期間。利息資本化的金額。


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找出符合利息資本化條件的資產

利息資本化的過程持續到公司已使資產大部分達到可供使用狀態為止。符合利息資本化條件的資產，包括公司自用的建築以及公司所執行的獨立專業，其係為出售或租賃而生產建造的資產。不可將其利息資本化的資產如(1) 以供使用或以達到預定用途的資產，(2)未用於公司產生盈餘活動的資產及未進行使其達到可供使用狀態之必要活動。


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利息資本化的期間

利息資本化的期間 (capitalization period)

資產的支出已發生。使資產達到可供使用或出售的活動已開始進行。利息成本已發生。


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利息資本化的金額

利息資本化的金額僅限於實際已發生利息成本或可避免利息成本中較低者。公司絕對不能將權益資金成本包含於利息成本中。可避免利息成本，係指公司當期可資本化的利息金額為以適當的利率乘以當期符合利息資本化條件資產的加權平均累計支出 (weighted-average accumulated expenditures) 。


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公司根據下列原則以擇定適用加權平均累計支出的利率：

對加權平均累計支出小於或等於專案借款利息的金額者，採用專案借款利率。對加權平均累計支出大於或等於專案借款利息的金額者，則採所有當期流通在外負債的加權平均利率。


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利息資本化的綜合釋例


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利息資本化的綜合釋例Shalla在 2011 年的分錄如下：


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與利息資本化有關的特殊問題

土地的支出。利息收入。

假如，購地係為建築物之用（如廠房）、當期資本化的利息應作為廠房的成本，而非土地。假如公司開發土地係為再出售，則資本化的利息應作為取得土地的成本。作為投機用途的購地，則不可將其利息資本化。IFRS規定，由專案借款所賺取的利息收入必須與資本化利息相抵。


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10.3 財產、廠房及設備的評價

10.3.1 現金折扣如果公司取得折扣，則公司應將折扣列為資產購價的減項。未取得折扣之處理：

不論取得與否―皆視為資產成本的減項。未取得折扣不可視為損失。多數公司偏好前法。


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10.3.2 遞延付款合約

為適當反映成本，公司將採用長期貸款合約所購買的資產以交易日訂約雙方同意交換價的現值入帳。當沒有票面利率或指定利率不合理時，公司必須設算合適的利率。公司必須使用取得資產的現金價格（如果可決定者）作為記錄資產與衡量利息的基礎。


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釋例Sutter Company 為其生產線購入一特殊訂製的自動噴漆機器人。該公司簽發一紙€ 100,000 ， 5 年期，不附息票據給Wrigley Robotics, Inc. 以支付該設備。該類負債的現行市場利率為 10% 。 Sutter將於每年年底，每期支付€ 20,000 ，共 5 期，還清票據借款。 Sutter 無法決定該特殊訂製機器人的公允價值。因此， Sutter 以票據的公允價值（現值）作為機器人價值的近似值。購買當日及付款日，票據現值之計算的分錄如下。


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分錄


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10.3.3 整批購買

當公司以單一整批購買價格 (lump-sum price) 取得一組資產時，將依各資產的相對公允價值比例分配總成本。釋例

Norduct Homes, Inc.決定以 $80,000 購買一小型暖氣公司 Comfort Heating 的多樣資產。 Comfort Heating正在進行清算。


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10.3.3 整批購買


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10.3.4 發行新股

當公司以發行證券取得財產，則發行股票的市價為取得資產之合理成本。釋例

Upgrade Living Co.決定購買鄰近的土地以擴充其地毯與儲物櫃的營運。公司以發行 5,000股普通股（面額 $10 ）取代現金支付 Deedland Company ，其市價為每股 $12 。

分錄


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10.3.5 非貨幣性資產的交換

通常公司對非貨幣性資產 (non-monetary assets) 的交換係以所放棄資產的公允價值或所收到資產的公允價值為基礎，取其較明確者。公司必須立即認列交換的利得或損失。


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商業實質的意義

商業實質 (commercial substance) 係指，公司未來現金流量因此交易而變動。有可能交換相似資產，但現金流量未有顯著不同。在此情況下，公司應認列損失，但通常遞延利得。


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資產交換―損失情況

當公司交換非貨幣性資產並有損失時，公司將立即認列損失。釋例

Information Processing, Inc. 以一台舊機器交換 Jerrod Business SolutionsInc. 的新型機器。該交換具有經濟實質。舊機器的帳面價值為 $8,000 （原始成本 $12,000－累計折舊 $4,000 ），公允價值為 $6,000 。新型機器的標價為 $16,000 。 Jerrod給舊機器 $9,000 的折抵金額。


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分錄


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驗証


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資產交換―利得情況假設非貨幣性資產交換具有商業實質，並且認列利得。在此情形下，公司通常記錄所取得非貨幣性資產的成本為公司用以交換另一其所放棄非貨幣性資產的公允價值，並立即認列利得。釋例

假設 Interstate Transportation Company 以數輛舊卡車加計現金交換一輛貨車。舊卡車的合計帳面價值為$42,000 （成本 $64,000－累計折舊 $22,000 ）。 Interstate 的採購經紀商對二手市場深富經驗，它指出舊卡車的公允價值為 $49,000 。除了舊卡車外， Interstate 必須另外支付現金 $11,000 。


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資產交換―利得情況

分錄


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資產交換―利得情況


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不具有經濟實質

假設 Interstate Transportation Company 缺乏商業實質。

分錄


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不具有經濟實質


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10.3.6 政府補助

政府補助 (government grants) 為公司收到政府以移轉資源所給與的協助，以回報公司在過去或未來相關營業活動符合某些特定情況。會計處理方法：多數公司採用資產的公允價值作為資產的記入帳戶的金額。但採用資產的公允價值時，則公司對該優惠的會計處理為何？權益法的這些優惠必須直接記入權益，因為未來不須償還政府補助。


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10.3.6 政府補助

優惠應列報於損益表的收入項下。政府補並與將來因該補助而產生的費用配合。IFRS 要求採用收益法，並指出一般通則為，政府補助應以有系統的方式認列於收益中，以使其與預定補償所產生相關成本配合。

將補助記為遞延受贈收入，以有系統的方法在資產耐用年限內認列為受益，或將補助款自接受補助的資產帳面價值扣除，在此情況下，補助係認列為收益，折舊費用的減項。


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釋例 1 ：實驗室設備的補助

AG Company在 2011/1/2 運用從政府收到的補助款€500,000 以購買實驗室設備。該實驗室設備的成本為€2,000,000 ，耐用年限為 5 年，採直線法提列折舊。


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釋例 2 ：對過去營業損失的補助

Flyaway Airlines 在過去 5 年間發生鉅額虧損。該公司目前幾乎無流動性並且考慮宣告破產。 Plentiville市不願該市無航班服務，它認為對 Flyaway 的營業損失負有部分責任。該市因而同意提供 $1,000,000 的金援以償付 Flyaway 的債務，希望該公司可繼續提供航班服務。分錄


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釋例 3 ：借款成本的補助

Puerto Aloa 市鼓勵高科技公司 TechSmart 將其廠房遷至 Puerto Aloa 。該市同意提供一筆無利貸款，金額為 $10,000,000 ， 10 年後付清，但 TechSmart 必須在未來 10 年內於該市雇用公司所需人力的 50% 。 TechSmart 的增額借款利率為 8% 。分錄


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遞延收入的報表揭露

資產減項的報表揭露


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釋例

當公司捐贈一項非貨幣性資產時，它必須將捐贈的金額以捐贈資產的公允價值認列為費用。假如資產的公允價值與其帳面價值間有所差異，公司必須認列利得或損失。分錄

該處分利得應列為損益表的「其他收入及費用」項下，而非收入。


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10.4 取得後成本

未來經濟利益可能為下列各項的增加：(1) 耐用年限，(2) 產品的數量，(3) 產品的品質。


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10.4.1 增添

公司將任何增添列入廠房資產，因為已創造一項新資產。公司必須認列這些支出並將其與未來受益期間所產生的收入配合。假如公司預期稍後將對建築物有所增添，則此移除成本應列為增添的成本。但假如公司未預期此後續發展，它必須將該移除視為當期的損失，因為管理不當。


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10.4.2 改良與重置

改良 (improvement) （改善）為以較佳資產替換公司目前所使用資產。重置 (replacement) 則以相似資產替換之。假如支出能增加資產未來的服務潛能，公司必須將其資本化。


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釋例Instinct Enterprises決定將其配管系統的水管置換。水電工建議該公司採用塑膠水管以取代鑄鐵或銅製的水管。舊水管與其配置的帳面價值為 $15,000 （成本 $150,000－累計折舊 $135,000 ），殘值為 $1,000 。塑膠配管系統的成本為 $125,000 。假如 Instinct 置換舊水管後，對新水管支付 $124,000 ，分錄


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釋例

IFRS 要求分別揭露資產重大組成項目的成本及其提列折舊的基礎。該法即稱為組成分折舊法會計。Hanoi Company 的拖拉機以 $50,000 購入。該拖拉機的個別組成分及其耐用年限如下所示（所有組成分的殘值皆為 0 ）。


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10.4.3 重新安置與遷移

IFRS 認為當資產達到管理階層預定可供營運的地點與狀況時，即應停止認列這些成本。


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10.4.4 維修

普通維修 (ordinary repairs) 為公司為使廠房資產維持運作狀態所作的支出。公司將普通維修於發生當期記為費用，其效益僅及於當期。維修與改良及重置常常難以區辨，判別原則主要係依其受益期間是否超過 1 年或一個營業週期（取其長者）而定。


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大修


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10.5 財產、廠房及設備之處分

折舊為成本分攤的估計值而非評價的過程。


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10.5.1 廠房資產的出售

BarretCompany 的機器成本為 $18,000 ，每年提列折舊 $1,200 ，計提 9 年。該公司於第 10 年中出售該機器，得價 $7,000 。分錄


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10.5.2 非自願性處分

公司應認列回收的金額（如徵收補償金或保險理賠金）與資產帳面價值間的差異數為利得或損失。釋例

假設 Camel Transport Corp. 將出售其位於州際高速公路上為公司所擁有的廠房。該州州政府數年來嘗試購買 Camel 廠房所在的土地，但為該公司拒絕。州政府最後運用由法院支持的徵收權強制徵收。Camel 收到 $500,000 ，遠高於其廠房與土地的帳面價值 $200,000 （成本 $400,000－累計折舊 $200,000 ）。


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10.5.2 非自願性處分

分錄

IFRS 要求徵收應認列利得或損失，因為其轉換視為兩項交易―處分與後續事件。

chapter 10 財產、廠房及設備的取得與處分

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