chapter 5
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Chapter 5. 買賣業會計 Accounting for Merchandising Operations. 學習目標. 1. 銷貨收入認列的基本條件 2. 銷貨收入減項,如銷貨退回、讓價及折扣的會計處理 3. 進貨成本及銷貨成本的計算程序 4. 有關銷貨成本的會計處理方法 5. 如何編製買賣業的財務報表 6. 買賣業的管理議題. 本章架構圖示. 前言. 買 賣 業 會 計. 企業故事. 存貨成本制度及買賣業流程. 銷貨收入的會計處理. 進貨的 會計處理. 銷貨成本的計算. 工作底稿. 財務報表. 管理議題. 1. 銷貨收入 - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
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Chapter 5Chapter 5買賣業會計
Accounting for Merchandising Operations
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學習目標1. 銷貨收入認列的基本條件2. 銷貨收入減項,如銷貨退回、讓價及折扣的會計處理3. 進貨成本及銷貨成本的計算程序4. 有關銷貨成本的會計處理方法5. 如何編製買賣業的財務報表6. 買賣業的管理議題
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本章架構圖示
1. 營業週期2. 融資期間3. 營運資金 的規劃與 管理
前言買 賣 業 會 計
存貨成本制度及買賣業流程
銷貨收入的會計處理
銷貨成本的計算 工作底稿 管理議題
1. 銷貨收入2. 銷貨退回3. 銷貨讓價4. 銷貨折扣
1. 財務狀況表2. 綜合損益表
進貨的會計處理
財務報表
1. 進貨成本 的決定2. 進貨運費3. 進貨退出 及讓價4. 進貨折扣
1. 期末存貨 成本的決 定2. 銷貨成本 的會計處 理
企業故事
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前言依照經營業務性質來分,企業大致上可以分為服務業、買
賣業及製造業三大類。服務業是以提供勞務、賺取勞務收入為主。買賣業是以買賣商品賺取差價為主的企業,製造業是以製
造產品並銷售為主。買賣業的商業活動與其他服務業或製造業最大的差異在於,
買賣業不涉及製造的活動,對於買進來的貨物,通常不再進行加工或再製造,而是直接轉售與消費者。
相較於製造業,買賣業的營運模式比較簡單。本章將先討論買賣業的營運及會計處理。
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宏碁電腦 (Acer) 於 1976 年創立,為台灣一所上市公司 ( 股票代碼 2353) ,主要從事貿易及產品設計。宏碁在微笑曲線中組裝及量產製造是價值鏈中利潤最低的企業活動,因此以投入研發及創立自有品牌為公司目標。
1987 年正式採用 Acer 這個 Logo ,並確立自創品牌的經營方向,積極朝國際化邁進。
2000 年底宏碁進行企業轉型,從硬體製造業者轉型為資訊行銷服務公司,以從事自有品牌事業為主,淡出非核心業務。
目前宏碁的自有品牌已經是世界知名品牌, 2007 、 2008及 2009 年的合併營收分別為新台幣 4,620 億、 5,462 億及5,739 億。
企業故事
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什麼是微笑曲線?微笑曲線是由宏碁創始人之一的施振榮先生所提出,用以說明產業附加價值的曲線。從橫軸來看,由左至右代表產業的上中下游三個區段:左邊是研究發展,中間是製造,右邊是行銷;縱軸則代表附加價值的高低。以市場競爭型態來說,微笑曲線左邊的研究發展是全球性的競爭,右邊的行銷是地區性的競爭。微笑曲線有兩個要點:第一,可以協助企業找出附加價值之所在,第二則可說明競爭的型態。資料來源:施振榮 著《再造宏碁:開創、成長與挑戰》
你知道嗎?
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本章架構圖示
1. 營業週期2. 融資期間3. 營運資金 的規劃與 管理
前言買 賣 業 會 計
存貨成本制度及買賣業流程
銷貨收入的會計處理
銷貨成本的計算 工作底稿 管理議題
1. 銷貨收入2. 銷貨退回3. 銷貨讓價4. 銷貨折扣
1. 財務狀況表2. 綜合損益表
進貨的會計處理 財務報表
1. 進貨成本 的決定2. 進貨運費3. 進貨退出 及讓價4. 進貨折扣
1. 期末存貨 成本的決 定2. 銷貨成本 的會計處 理
企業故事
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存貨成本制度及買賣業的流程 存貨的進出管理
定期盤存制 (periodic inventory system):於每年期末進行實地盤點存貨數量,計算期末存貨價值,再計算售出貨品成本。
永續盤存制 (perpetual inventory system):平時對商品的買進、銷售以及存貨的結存數量詳加記錄,隨時可直接由帳簿上查知期末的存貨數量,期末再經實地盤點存貨,以驗證帳簿紀錄的正確性。
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存貨成本制度及買賣業的流程買賣業的主要營運模式
採購部門向供應商下單,請供應商運送貨物至指定倉庫、公司驗收部門進行驗收入庫或是辦理退貨、請款。
銷售部門負責客戶訂單的處理、倉管部門進行撿貨包裝、運送貨物到客戶指定地點以及收款等。
零售業位居供應鏈最下游,直接面對消費者。
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本章架構圖示
1. 營業週期2. 融資期間3. 營運資金 的規劃與 管理
前言買 賣 業 會 計
存貨成本制度及買賣業流程
銷貨收入的會計處理
銷貨成本的計算 工作底稿 管理議題
1. 銷貨收入2. 銷貨退回3. 銷貨讓價4. 銷貨折扣
1. 財務狀況表2. 綜合損益表
進貨的會計處理 財務報表
1. 進貨成本 的決定2. 進貨運費3. 進貨退出 及讓價4. 進貨折扣
1. 期末存貨 成本的決 定2. 銷貨成本 的會計處 理
企業故事
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一、銷貨收入 1 、銷貨收入的認列 (recognition of sales)
買賣交易通常在「銷貨點」 (point of sales)認列收入,也就是在下列所有條件都滿足時,應確認商品銷售收入: (1) 企業已將商品所有權的主要風險與報酬移轉給買方。 (2) 企業對該商品既不持續介入管理,亦未維持其有效控制。 (3) 與交易有關的經濟利益很可能流入企業。 (4) 收入金額能可靠衡量。 (5) 與交易有關的已發生及將發生的成本可辨認並能可靠衡量。
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一、銷貨收入1. 銷貨收入的認列
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一、銷貨收入 1. 銷貨收入的認列一般商品的交易方式,除了常見的一次買斷或分期付款買賣
之外,還有一種稱為寄銷或承銷的型態。以下為幾個關於寄、承銷常見的名詞:
寄銷 (consignment):貨品的所有權人將貨品委託其他商店代為銷售( 俗稱寄售或託售 )。
寄銷人 (consignor):寄售貨品的人。寄銷品 (consignment-out):寄售的商品。承銷人 (consignee):代為銷售貨品的人。承銷品 (consignment-in):代為承銷的商品。
寄銷品在還沒有出售前,仍屬於寄銷人所有,不得在運出商品時認列銷貨收入。
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一、銷貨收入 2.銷貨收入金額的衡量 收入應按企業與買方所協議交易對價的公平價值衡量。
現銷 $100,000 之分錄: 現 金 100,000 銷貨收入 100,000 賒銷 $100,000 之分錄: 應收帳款 100,000 銷貨收入 100,000
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二、銷貨退回銷售的貨品,可能因為規格不符,或品質有瑕疵而遭顧客
退回,會計上稱為銷貨退回 (sales returns)。
設甲公司發生銷貨退回 $2,000 : 銷貨退回 2,000 現金 (或應收帳款 ) 2,000
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三、銷貨讓價銷貨讓價 (sales allowances):對銷貨價格的減讓或免除,或因為貨品品質有瑕疵,為順利完成該項交易,在售價上給予折減。
設貨款原為 $353,400,給予顧客 $400的讓價,則收到貨款 時的分錄如下:
銷貨讓價 400 現金
353,000 應收帳款 (或現金 )
353,400
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三、銷貨讓價貸項通知單 (credit memorandum):公司在同意銷貨退回及讓價後,通常會以書面通知顧客,表示公司已貸記(減少)客戶欠本公司的應收帳款。
我國實務上是以銷貨退回或折讓證明單通知買方。
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四、銷貨折扣商業折扣 (trade discount):在買賣成交前,為了促銷商品按照定價折減的金額,折扣如果是因為買方購買數量大而給予的,稱為數量折扣 (quantity discount)。
現金折扣 (cash discount) :企業在賒銷交易成立後,為求早日收回帳款,常給予提早付款的顧客某些優待。銷貨折扣 (sales discount)
進貨折扣 (purchase discount)
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四、銷貨折扣三種常用的現金折扣類別:
(1) 2/10, n/30
上述的「 10」是折扣期間 10天的意思,「 2」表示折扣為 2%,「 30」表示授信期間 30天,「 n」原文為nil ,表示無折扣。如果在發票開立日起 10天內付款,給予總額 2%的折扣。 10天為折扣期限 (discount period),超過期限就沒有折扣,最長的授信期間 (credit period) 為 30天,也就是貨款至遲應於發票開立日起 30天內付款。
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四、銷貨折扣三種常用的現金折扣類別:
(2) 2/10, n/30, EOM
「 EOM」是「 end of month」的縮寫,所指的是 10天折扣期限及 30天授信期限,都自本月底起算。換句話說,凡是在本月份內購買的,在次月 10日前付款,都可以獲得 2%折扣,但至遲應於本月底起算 30日內償還貨款。
(3) 2/10, n/30, AOG
「 AOG」是「 arrival of goods」的縮寫,是指折扣期限、授信期限都自貨物到達目的地後起算。
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四、銷貨折扣【釋例】設大新公司於 11 年 9 月 10日賒售商品 $100,000給顧客,銷貨條件為 2/10, n/30。該客戶於 9 月 19日支付貨款$98,000結清賒欠,其有關分錄如下:
9/10
應收帳款 100,000
銷貨收入 100,000
9/19
現 金 98,000
銷貨折扣 2,000
應收帳款 100,000
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四、銷貨折扣【釋例】如果客戶超過折扣期限才付款,則沒有折扣,應該收取
$100,000 貨款:
現 金 100,000
應收帳款 100,000
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四、銷貨折扣【釋例】年息的隱含利率計算如下:
銷貨折扣 ÷ 自折扣期限屆滿日至授信期限屆滿日=一天的利息 一天的利息 ÷ 銷貨收入淨額(銷貨收入-銷貨折扣)=日利率 一天的利率 × 365=年利率
2,000 ÷20 = 100 100 ÷98,000 = 0.001020 0.001020 × 365 = 0.3723
故年利率為 37.23%
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四、銷貨折扣【釋例】 損益表上的表達方式如下:
大 華 公 司綜合損益表 (部分 )
11年度銷貨收入 $480,000
減:銷貨折扣 $12,000
銷貨退回及讓價 8,000 (20,000)
銷貨淨額 $460,000
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本章架構圖示
1. 營業週期2. 融資期間3. 營運資金 的規劃與 管理
前言買 賣 業 會 計
存貨成本制度及買賣業流程
銷貨收入的會計處理
銷貨成本的計算 工作底稿 管理議題
1. 銷貨收入2. 銷貨退回3. 銷貨讓價4. 銷貨折扣
1. 財務狀況表2. 綜合損益表
進貨的會計處理 財務報表
1. 進貨成本 的決定2. 進貨運費3. 進貨退出 及讓價4. 進貨折扣
1. 期末存貨 成本的決 定2. 銷貨成本 的會計處 理
企業故事
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進貨的會計處理 商品存貨成本之流動
期初存貨成本
本期進貨成本
+
( 淨額 )
銷貨成本
期末存貨
(已出售 )
( 未售出 )
綜合損益表
財務狀況表
可供銷售商品成本
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一、進貨成本的決定 企業採購商品的成本包括使商品達到可供銷售狀態
(condition)及地點 (location)所發生的必要支出。
進貨成本 $300,000 確定後,進貨的分錄如下:
進 貨 300,000
現金 (或應付帳款 ) 300,000
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二、進貨運費進貨運費 (freight-in)是「使商品達到可供銷售狀態及地點所發生的必要支出」
支付運費 $5,000的分錄如下:
進貨運費 5,000
現 金 5,000
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三、進貨退出及讓價進貨退出 (purchase returns)
企業採購的商品可能因為規格不合,或於運送途中發生 損壞而退回給賣主。
進貨讓價 (purchase allowances)在貨品有瑕疵或損壞時,或在貨款有尾數時,買方也會
要求賣方給予減價。 借項通知單 (debit memorandum)
買方可以就上述進貨退出及讓價發函給賣方,請求給予讓價,稱為借項通知單,也就是借記積欠賣方的「應付帳款」。
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三、進貨退出及讓價進貨退出及讓價本來也可以直接貸記「進貨」科目,但為統計退貨,以了解供應商貨品品質,通常另設「進貨退出及讓價」科目,分錄如下:
應付帳款 8,000
進貨退出及讓價 8,000
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四、進貨折扣【釋例】大明公司賒購商品 $100,000,付款條件為 2/10, n/30,則
在 10天內付款只須支付現金 $98,000,另 $2,000為進貨折扣。分錄如下。
賒購商品: 進 貨 100,000
應付帳款 100,000
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四、進貨折扣折扣期限內付款: 應付帳款 100,000
現 金 98,000
進貨折扣 2,000
超過折扣期限付款: 應付帳款 100,000
現 金 100,000
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四、進貨折扣【釋例】 綜合損益表上之表達:
進 貨
$555,000
減:進貨退出及讓價 $10,400
進貨折扣 6,800 (17,200)
加:進貨運費 12,200
進貨成本 (淨額 ) $550,000
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本章架構圖示
1. 營業週期2. 融資期間3. 營運資金 的規劃與 管理
前言買 賣 業 會 計
存貨成本制度及買賣業流程
銷貨收入的會計處理
銷貨成本的計算 工作底稿 管理議題
1. 銷貨收入2. 銷貨退回3. 銷貨讓價4. 銷貨折扣
1. 財務狀況表2. 綜合損益表
進貨的會計處理 財務報表
1. 進貨成本 的決定2. 進貨運費3. 進貨退出 及讓價4. 進貨折扣
1. 期末存貨 成本的決 定2. 銷貨成本 的會計處 理
企業故事
![Page 35: Chapter 5](https://reader036.vdocuments.pub/reader036/viewer/2022070401/568136ad550346895d9e5475/html5/thumbnails/35.jpg)
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一、期末存貨成本的決定買賣業計算銷貨成本的流程如下:
(1) 本期進貨成本淨額=進貨-進貨退出及折讓-進貨折扣
+進貨運費
(2)可供銷售商品成本=期初存貨成本+本期進貨成本淨額
(3) 銷貨成本 =可供銷售商品成本-期末存貨成本
![Page 36: Chapter 5](https://reader036.vdocuments.pub/reader036/viewer/2022070401/568136ad550346895d9e5475/html5/thumbnails/36.jpg)
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一、期末存貨成本的決定【釋例 】設大興公司 11 年度有關商品買進、賣出、結存的資料如下:
期初存貨 $ 24,433
本期進貨 167,688
進貨退出及讓價 8,101
進貨折扣 3,351
進貨運費 10,453
期末存貨 31,010
![Page 37: Chapter 5](https://reader036.vdocuments.pub/reader036/viewer/2022070401/568136ad550346895d9e5475/html5/thumbnails/37.jpg)
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一、期末存貨成本的決定【釋例 】銷貨成本計算如下:
期初存貨 $ 24,433
本期進貨 $167,688
減:進貨退出及讓價 $8,101
進貨折扣 3,351 (11,452)
加:進貨運費 10,453
進貨成本淨額 166,689
可供銷售商品成本 $191,122
期末存貨 ( 31,010)
銷貨成本 $160,112
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二、銷貨成本的會計處理 【釋例】以大興公司為例,相關分錄如下:
(1) 進貨退出及讓價
8,101
進貨折扣 3,351
進 貨 999
進貨運費 10,453
(2) 銷貨成本 191,122
進 貨 166,689*
存貨 (期初 ) 24,433
(3) 存貨 (期末 ) 31,010
銷貨成本 31,010
(4) 本期損益 160,112
銷貨成本 160,112 *$166,689=本期進貨 $167,688 - $999
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39
本章架構圖示
1. 營業週期2. 融資期間3. 營運資金 的規劃與 管理
前言買 賣 業 會 計
存貨成本制度及買賣業流程
銷貨收入的會計處理
銷貨成本的計算 工作底稿 管理議題
1. 銷貨收入2. 銷貨退回3. 銷貨讓價4. 銷貨折扣
1. 財務狀況表2. 綜合損益表
進貨的會計處理 財務報表
1. 進貨成本 的決定2. 進貨運費3. 進貨退出 及讓價4. 進貨折扣
1. 期末存貨 成本的決 定2. 銷貨成本 的會計處 理
企業故事
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工作底稿 【釋例 】 中興公司 11 年 12 月 31日調整前的試算表是假設資料,並假設期末需要調整的項目只有銷貨成本及期末存貨兩項。
工作底稿請參考課本第 5-16頁。
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工作底稿 【釋例 】 工作底稿中的調整分錄包括:
1. 先將期初存貨、本期進貨及進貨附屬項目結轉 銷貨成本
2. 再將期末存貨自銷貨成本轉出3. 計提所得稅費用
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工作底稿 【釋例 】 中興公司的調整分錄為:
(1) 銷貨成本 12,893
進貨退出 100
進貨折扣 82
存貨 (期初 ) 7,000
進 貨 6,000
進貨運費 75
(2) 存貨 (期末 ) 8,000
銷貨成本 8,000
(3) 所得稅費用 823
應付所得稅 823
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工作底稿 銷貨收入 13,600 銷貨退回 20 銷貨折扣 44 本期損益 13,536 本期損益 8,693 銷貨成本 4,893 銷售費用 2,650 管理費用 1,150 本期損益 823 所得稅費用 823 本期損益 4,020 保留盈餘 4,020
【釋例 】 結帳分錄如下:
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44
本章架構圖示
1. 營業週期2. 融資期間3. 營運資金 的規劃與 管理
前言買 賣 業 會 計
存貨成本制度及買賣業流程
銷貨收入的會計處理
銷貨成本的計算 工作底稿 管理議題
1. 銷貨收入2. 銷貨退回3. 銷貨讓價4. 銷貨折扣
1. 財務狀況表2. 綜合損益表
進貨的會計處理 財務報表
1. 進貨成本 的決定2. 進貨運費3. 進貨退出 及讓價4. 進貨折扣
1. 期末存貨 成本的決 定2. 銷貨成本 的會計處 理
企業故事
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一、財務狀況表 以中興公司的例子簡示如下:
中 興 公 司 財 產 狀 況 表
11 年 12 月 31日 單位:新台幣元 資 產 負債及股東權益 現 金 $ 18,663 應付帳款 $ 700 應收帳款 1,880 應付所得稅 1,211 存 貨 8,000 股 本 20,000 保留盈餘
6,632 資產總額 $ 28,543 負債及股東權益總額 $ 28,543
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46
二、綜合損益表多站式綜合損益表,是將綜合損益表作多階段的劃分,先
計算「本期損益」亦即由銷貨淨額減除銷貨成本求算銷貨毛利,再依序求算營業損益、稅前損益及本期損益。
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47
二、綜合損益表銷貨收入以外的本期損益項目列舉如下:
銷貨成本 (cost of goods sold) 銷貨毛利 (gross profit)
銷貨毛利 ( 毛損 ) =銷貨淨額-銷貨成本毛利率 =(銷貨毛利 /銷貨淨額) × 100%
營業費用 (operating expenses) 營業損益 (operating income or loss)
營業損益=銷貨毛利- ( 銷售費用+管理費用 )
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48
二、綜合損益表銷貨收入以外的損益表項目列舉如下:
非營業收益及費損 (non-operating income and gains and losses)
稅前損益 (income or loss before income tax) 稅前損益=營業損益+非營業收益-非營業費損
所得稅費用 (income tax) 本期損益 (net income or net loss)
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49
二、綜合損益表茲以中興公司 11 年度的損益資料為例,編製多站式綜合損益表,請參考課本第 5-20頁。
![Page 50: Chapter 5](https://reader036.vdocuments.pub/reader036/viewer/2022070401/568136ad550346895d9e5475/html5/thumbnails/50.jpg)
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本章架構圖示
1. 營業週期2. 融資期間3. 營運資金 的規劃與 管理
前言買 賣 業 會 計
存貨成本制度及買賣業流程
銷貨收入的會計處理
銷貨成本的計算 工作底稿 管理議題
1. 銷貨收入2. 銷貨退回3. 銷貨讓價4. 銷貨折扣
1. 財務狀況表2. 綜合損益表
進貨的會計處理 財務報表
1. 進貨成本 的決定2. 進貨運費3. 進貨退出 及讓價4. 進貨折扣
1. 期末存貨 成本的決 定2. 銷貨成本 的會計處 理
企業故事
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一、營業週期企業的營業週期 (operating cycle)
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要知道企業的營業週期,必須做以下相關的計算:
1. 售貨天數:從購入存貨到存貨出售的期間。
2. 收現天數:出售存貨後到收回應收帳款的期間。
3. 營業週期=售貨天數+收現天數
52
一、營業週期
![Page 53: Chapter 5](https://reader036.vdocuments.pub/reader036/viewer/2022070401/568136ad550346895d9e5475/html5/thumbnails/53.jpg)
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二、融資期間要知道企業的融資或現金週轉期間,必須做以下的計算:1.付款天數:購入存貨產生應付帳款,所以此期間為從購入存貨到應付帳款支付的期間。
2.融資期間或現金週轉期間=售貨天數+收現天數-付款天數=營業週期-付款天數
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二、融資期間例如,甲企業的售貨天數為 40天,收現天數為 60天,付款天數為 30天,則甲企業的營業週期為 100 天 ( = 40天+ 60 天 ) ,融資期間則為 70 天 ( = 100天- 30 天 ) 。
以下頁的圖表示前述的概念。
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二、融資期間融資期間
買入商品
出售商品
付款 收現
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三、營運資金的規劃與管理 公司可以透過下列方式有效管理營運資金,縮短現金週轉期間:
1. 提高存貨週轉率:就是縮短存貨出售天數。2. 提高應收帳款週轉率:就是縮短收現天數。3. 延長付款天數:在不影響債信的情況下,適當的延長付款期間,改善融資期間。
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你知道嗎? 全國電子與燦坤 3C 的融資期間各是多少天 ?
由二公司三年度之年報資料經計算得知,在通路業務上,燦坤不需要準備營運資金,全國則需要準備約 10天之營運資金。至於燦坤 3C應付帳款付現天數的合理性,也值得進一步分析。
全國電子 燦坤年 /月 2010 2009 2008 2010 2009 2008
平均收帳天數 1 1 2 1 2 6
平均售貨天數 55 57 56 46 48 52
應付帳款付現天數 47 48 49 68 73 79
融資期間 ( 日 ) 9 11 9 (21) (23) (21)
![Page 58: Chapter 5](https://reader036.vdocuments.pub/reader036/viewer/2022070401/568136ad550346895d9e5475/html5/thumbnails/58.jpg)
加油!繼續第六章!