chapter#10 analyzing financial performance repots

Sistem Pengendalian Sistem Pengendalian Manajemen-Anthony & Manajemen-Anthony & GovindarajanGovindarajan

Disusun oleh Disusun oleh Rahmat Febrianto Univ. AndalasRahmat Febrianto Univ. Andalas

Analyzing Financial Analyzing Financial Performance RepotsPerformance Repots

Chapter 10Chapter 10

Sistem Pengendalian Manajemen-Anthony & Govindarajan

Disusun oleh Rahmat Febrianto Univ. Andalas

Kalkulasi VariansiKalkulasi Variansi

►Analisis bulanan (kuartalan) antara Analisis bulanan (kuartalan) antara pendapatan aktual vs. teranggarkanpendapatan aktual vs. teranggarkan Masing-masing unit bisnisMasing-masing unit bisnis Untuk perusahaan secara keseluruhanUntuk perusahaan secara keseluruhan

►Sebagian hanya melaporkan variansi Sebagian hanya melaporkan variansi (10.1)(10.1)

►Yang rinci:Yang rinci: Identifikasi penyebab variansi dan unit Identifikasi penyebab variansi dan unit

yang bertanggungjawab yang bertanggungjawab



AktuAktualal

AnggaraAnggarann

Aktual Aktual lebih baik lebih baik (buruk)(buruk)

PenjualanPenjualan 875875 600600 275275

Kos penj. Kos penj. variabelvariabel

583583 370370 -213-213

KontribusiKontribusi 292292 230230 6262

OH tetapOH tetap 7575 7575 00

Laba kotorLaba kotor 217217 155155 6262

B. PenjualanB. Penjualan 5555 5050 -5-5

B. AdmB. Adm 3030 2525 -5-5

Laba sblm Laba sblm pajakpajak

132132 8080 5252

Exhibit 10.1Exhibit 10.1



Analisis Analisis

► Hirarkis, hingga ke level yang paling rendahHirarkis, hingga ke level yang paling rendah► Dimulai dari unit bisnis totalDimulai dari unit bisnis total

Ke pendapatan dan biaya totalKe pendapatan dan biaya total► PendapatanPendapatan

Variansi volume dan variansi hargaVariansi volume dan variansi harga Menurut unit bisnis total dan pusat pemasaranMenurut unit bisnis total dan pusat pemasaran Area penjualan dan wilayah penjualanArea penjualan dan wilayah penjualan

► BiayaBiaya Biaya pemanufakturan dan non-pemanufakturanBiaya pemanufakturan dan non-pemanufakturan Menurut pabrik dan departemenMenurut pabrik dan departemen



Variansi total

Nonmfg cost

Mfg cost

Admin Marktg R&DKos

variabelKos tetap

Penjualan

VolumeHarga

jual

MaterialTenaga

kerja langsung

OH variabel

Pangsa pasar

Volume industri



AnalisisAnalisis

►Variansi pendapatanVariansi pendapatan Variansi harga dan variansi Variansi harga dan variansi

volumevolume►Unit bisnis total dan pusat Unit bisnis total dan pusat pertanggungjawab pemasaranpertanggungjawab pemasaran Penjualan dan distrik penjualanPenjualan dan distrik penjualan



Variansi total

Nonmfg cost

Mfg cost

Admin Marktg R&DKos

variabelKos tetap

Penjualan

VolumeHarga

jual

MaterialTenaga

kerja langsung

OH variabel

Pangsa pasar

Volume industri



AnalisisAnalisis

►Variansi biayaVariansi biaya Biaya pemanufakturanBiaya pemanufakturan

►Pabrik dan departemenPabrik dan departemen

Biaya lainBiaya lain



Variansi total

Nonmfg cost

Mfg cost

Admin Marktg R&DKos

variabelKos tetap

Penjualan

VolumeHarga

jual

MaterialTenaga

kerja langsung

OH variabel

Pangsa pasar

Volume industri



Yang harus diperhatikanYang harus diperhatikan

► Faktor kunci penentu yang mempengaruhi labaFaktor kunci penentu yang mempengaruhi laba► Variansi dipecah menurut variansi laba Variansi dipecah menurut variansi laba

keseluruhankeseluruhan► Fokus pada dampak variasi masing-masing Fokus pada dampak variasi masing-masing

faktor tsb pada labafaktor tsb pada laba► Hitung pengaruh tiap faktor Hitung pengaruh tiap faktor ► Analisis per lapis, mulai dari yang paling dasarAnalisis per lapis, mulai dari yang paling dasar► Hentikan proses jika tidak ada wawasan Hentikan proses jika tidak ada wawasan

tambahantambahan



Exhibit 10.3Exhibit 10.3

AA BB CC Total Total anggaranggar

ananUnitUnit TotalTotal UnitUnit TotalTotal UnitUnit TotalTotal

PenjPenj 1.001.00 100100 2.002.00 200200 3.003.00 300300 600600

SVC:SVC:

MateriMaterialal

0.500.50 5050 .70.70 7070 1.501.50 150150 270270

TKTK 0.100.10 1010 0.150.15 1515 0.100.10 1010 3535

OH OH vrblvrbl

0.200.20 2020 0.250.25 2525 0.200.20 2020 6565

TVCTVC 0.800.80 8080 1.101.10 110110 1.801.80 180180 370370

KontrbKontrbss

0.200.20 2020 0.900.90 9090 1.201.20 120120 230230

BT:BT:

OH TtpOH Ttp 2525 2525 2525 7575

B. B. PenjlPenjl

1717 1717 1717 5050

B. AdmB. Adm 88 88 88 2525

TFCTFC 5050 5050 5050 150150

PBTPBT -30-30 4040 7070 8080



Variansi pendapatanVariansi pendapatan

►Variansi harga jual = Variansi harga jual = (Harga aktual – harga standar) * volume (Harga aktual – harga standar) * volume

aktualaktual



Exhibit 10.4. Variansi harga jualExhibit 10.4. Variansi harga jual

ProdukProduk TotaTotallAA BB CC

Vol. aktual (unit)Vol. aktual (unit) 100100 200200 150150

H/U AktualH/U Aktual 0.900.90 2.02.055

2.502.50

H/U anggrH/U anggr 1.001.00 2.02.000

3.003.00

Aktual lebih tinggi Aktual lebih tinggi (rendah)(rendah)

--0.100.10

0.00.055

-0.50-0.50

Variansi untung (rugi)Variansi untung (rugi) -10-10 1010 -75-75 -75-75



Variansi bauran dan variansi Variansi bauran dan variansi volumevolume

►Variansi bauran produk dan volume =Variansi bauran produk dan volume =(volume aktual – volume teranggarkan) * (volume aktual – volume teranggarkan) *

kontribusi unit teranggarkan kontribusi unit teranggarkan

►Exhibit 10.5Exhibit 10.5



Exhibit 10.5. Variansi bauran dan volumeExhibit 10.5. Variansi bauran dan volume

11 22 33 44 55 66

ProdukProduk Vol. Vol. aktualaktual

Vol. Vol. tranggrtranggr

kk

Beda Beda (2) – (3)(2) – (3)

Kontr. Kontr. UnitUnit

VariansiVariansi(4) x (5)(4) x (5)

AA 100100 100100 00 0.200.20 00

BB 200200 100100 100100 0.900.90 9090

CC 150150 100100 5050 1.201.20 6060

TotalTotal 450450 300300 150150E.10.3




►Variansi bauran = Variansi bauran =

[(Vol penjualan aktual) – (vol penjualan [(Vol penjualan aktual) – (vol penjualan aktual total * proporsi teranggarkan) * aktual total * proporsi teranggarkan) * kontribusi unit teranggarkan]kontribusi unit teranggarkan]



Exhibit 10.6 Variansi bauranExhibit 10.6 Variansi bauran

11 22 33 44 55 66 77

ProduProdukk

Propr Propr teranggteranggarkanarkan

Bauran Bauran teranggrteranggr

, vol , vol aktualaktual

PenjualaPenjualan aktualn aktual

Beda Beda

(4) – (3)(4) – (3)Kontrib Kontrib

unitunitVariansi Variansi (5) * (6)(5) * (6)

AA 1/31/3 150150 100100 -50-50 0.200.20 -10-10

BB 1/31/3 150150 200200 5050 0.900.90 4545

CC 1/31/3 150150 150150 00 1.201.20 00

TotalTotal 450450 450450 3535E.10.5

(2)

E.10.3




►Variansi volume = Variansi volume =

[(Vol penjualan total aktual) * (% [(Vol penjualan total aktual) * (% teranggarkan) – (penjualan teranggarkan) – (penjualan teranggarkan)] * (Kontribusi unit teranggarkan)] * (Kontribusi unit teranggarkan)teranggarkan)



Exhibit 10.7 Variansi volumeExhibit 10.7 Variansi volume

11 22 33 44 55 66

ProdukProduk Bauran Bauran teranggarteranggarkan, vol kan, vol aktualaktual

Volume Volume teranggarteranggar

kankan

Beda Beda

(2) – (3) (2) – (3) Kontribusi Kontribusi

unitunitVariansi Variansi volumevolume

AA 150150 100100 5050 0.200.20 1010

BB 150150 100100 5050 0.900.90 4545

CC 150150 100100 5050 1.201.20 6060

Total Total 115115E. 10.5 (2)

E. 10.5 (3)

E. 10.3



Variansi PenjualanVariansi Penjualan

►Analisis pendapatan lainAnalisis pendapatan lain► Informasi dikelompokkan per produkInformasi dikelompokkan per produk►Exhibit 10.8Exhibit 10.8



Exhibit 10.8. Variansi pendapatan per produkExhibit 10.8. Variansi pendapatan per produk

ProdukProduk Total Total

AA BB CC

Variansi Variansi hargaharga

-10-10 1010 -75-75 -75-75

Variansi Variansi bauranbauran

-10-10 4545 00 3535

Variansi Variansi volumevolume

1010 4545 6060 115115

TotalTotal 1010 100100 -15-15 7575

E.10.4

E.10.6

E.10.7



Penetrasi pasar dan volume Penetrasi pasar dan volume industriindustri

Variansi pangsa pasar = [(penjualan Variansi pangsa pasar = [(penjualan aktual) – (vol industri)] * penetrasi aktual) – (vol industri)] * penetrasi pasar teranggarkan * kontribusi unit pasar teranggarkan * kontribusi unit teranggarkanteranggarkan

►Variansi vol industri = (vol industri Variansi vol industri = (vol industri aktual – vol industri teranggarkan) * aktual – vol industri teranggarkan) * penetrasi pasar teranggarkan * penetrasi pasar teranggarkan * kontribusi unit teranggarkankontribusi unit teranggarkan



E.10.9.A Volume penjualan teranggarkanE.10.9.A Volume penjualan teranggarkan

ProdukProduk TotaTotall

AA BB CC

Volume industri estimasian Volume industri estimasian (unit)(unit)

833833 500500 16671667 30030000

Pangsa pasar teranggarkanPangsa pasar teranggarkan 1212%%

2020%%

6%6% 10%10%

Volume teranggarkan (unit)Volume teranggarkan (unit) 100100 100100 100100 300300



E.10.9.B Pangsa pasar aktualE.10.9.B Pangsa pasar aktual


AA BB CC

Vol industri aktual Vol industri aktual (unit)(unit)

10010000

10010000

10001000 30030000

Penjualan aktual Penjualan aktual (unit)(unit)

100100 200200 150150 450450

Pangsa pasar aktualPangsa pasar aktual 10%10% 20%20% 15%15% 15%15%



E.10.9.C Variansi karena pangsa pasarE.10.9.C Variansi karena pangsa pasar


AA BB CC

(1) Penjl aktual (unit)(1) Penjl aktual (unit) 100100 200200 150150 450450

(2) Pangsa teranggrk, vol industri (2) Pangsa teranggrk, vol industri aktualaktual

120120 200200 6060 380380

(3) Beda (1) – (2) (3) Beda (1) – (2) -20-20 00 9090 7070

(4) Kontribusi unit teranggarkan(4) Kontribusi unit teranggarkan 0.200.20 0.900.90 1.201.20

(5) Variansi krn pangsa pasar (3) x (5) Variansi krn pangsa pasar (3) x (4)(4)

--4.004.00

00 108108 104104



E.10.9.D Variansi karena volume industriE.10.9.D Variansi karena volume industri

ProdukProduk TotalTotal

AA BB CC

(1) Vol aktual industri(1) Vol aktual industri 10001000 10001000 10001000 30003000

(2) Vol industri teranggrk(2) Vol industri teranggrk 833833 500500 16671667 30003000

(3) Beda (1-2)(3) Beda (1-2) 167167 500500 -667-667 00

(4) Pangsa pasar (4) Pangsa pasar teranggarkanteranggarkan

12%12% 20%20% 6%6%

(5) (3 x 4)(5) (3 x 4) 2020 100100 -40-40

(6) Kontr unit (anggr)(6) Kontr unit (anggr) 0.200.20 0.900.90 1.201.20

(7) Total (5 x 6)(7) Total (5 x 6) 4.004.00 90.0090.00 -48.00-48.00 4646



Variansi biaya-Kos tetapVariansi biaya-Kos tetap

Diperoleh dengan mengurangi biaya yang Diperoleh dengan mengurangi biaya yang teranggarkan dengan biaya aktualteranggarkan dengan biaya aktual

Tidak ada perbandingan dengan volume Tidak ada perbandingan dengan volume penjualan maupun volume produksipenjualan maupun volume produksi

AktualAktual AnggaranAnggaran VariansiVariansi

OH tetapOH tetap 7575 7575 00

Biaya Biaya penjualanpenjualan

5555 5050 -5-5

Biaya admBiaya adm 3030 2525 -5-5

Total Total 160160 150150 -10-10



Variansi biaya-Kos variabelVariansi biaya-Kos variabel

►Bervariasi langsung dan secara Bervariasi langsung dan secara proporsional dengan volumeproporsional dengan volume

►Kos teranggarkan disesuaikan dengan Kos teranggarkan disesuaikan dengan volume aktual produksi volume aktual produksi



E. 10.11 Variansi biaya pemanufakturan E. 10.11 Variansi biaya pemanufakturan variabelvariabel


AktuaAktuall

VariansVariansii

AA BB CC

MaterialMaterial 7575 8484 300300 459459 470470 -11-11

TKTK 1515 1818 2020 5353 6565 -12-12

OH OH variabelvariabel

3030 3030 4040 100100 9090 1010

TotalTotal 120120 132132 360360 612612 625625 -13-13

Spending variance



Perioda pembandinganPerioda pembandingan

► Januari aktual vs. Januari teranggarkanJanuari aktual vs. Januari teranggarkan► Kinerja setahun vs. kinerja hingga hari iniKinerja setahun vs. kinerja hingga hari ini► Per 30 Juni aktual vs. 30 Juni teranggarkanPer 30 Juni aktual vs. 30 Juni teranggarkan

Hingga Juni Hingga Juni Estimat hingga akhir semester keduaEstimat hingga akhir semester kedua

► Kinerja setahun aktual vs. teranggarkanKinerja setahun aktual vs. teranggarkan Seberapa dekat manajer dengan target tahunanSeberapa dekat manajer dengan target tahunan

► Manajer: pesimis atau optimisManajer: pesimis atau optimis



Fokus pada margin kotorFokus pada margin kotor

►Perubahan kos atau faktor lain Perubahan kos atau faktor lain perubahan harga jualperubahan harga jual Manajer pemasaran Manajer pemasaran mengejar margin mengejar margin

kotor yang telah dianggarkankotor yang telah dianggarkan►Margin kotor = harga jual aktual -/- kos Margin kotor = harga jual aktual -/- kos

pemanufakturan standarpemanufakturan standar►Kos pemanufakturan standar: Kos pemanufakturan standar:

Perubahan upahPerubahan upah Perubahan harga materialPerubahan harga material



Standar evaluasiStandar evaluasi

► Standar atau anggaran ditentukan di mukaStandar atau anggaran ditentukan di muka Harus disusun dan dikoordinasikan dengan benarHarus disusun dan dikoordinasikan dengan benar

► Standar historisStandar historis Bulan ini vs. bulan laluBulan ini vs. bulan lalu Bulan ini vs. bulan ini di tahun laluBulan ini vs. bulan ini di tahun lalu Kelemahan:Kelemahan:

► Kondisi bisa berubahKondisi bisa berubah► Kinerja perioda lalu bukan kinerja yang baikKinerja perioda lalu bukan kinerja yang baik

Digunakan jika standar tentuan di muka tidak Digunakan jika standar tentuan di muka tidak tersediatersedia



Standar evaluasiStandar evaluasi

► Standar eksternalStandar eksternal Dari pusat pertanggungjawaban lainDari pusat pertanggungjawaban lain Dari perusahaan lain se-industriDari perusahaan lain se-industri BenchmarkingBenchmarking

► Keterbatasan standarKeterbatasan standar Harus dari standar yang validHarus dari standar yang valid Favorable vs unfavorable: hanya jika handalFavorable vs unfavorable: hanya jika handal Tidak valid jikaTidak valid jika

► Tidak ditetapkan dengan benarTidak ditetapkan dengan benar► Kondisi berubah Kondisi berubah standar menjadi usang standar menjadi usang



Full cost systemsFull cost systems

► Biaya OH variabel dan tetap Biaya OH variabel dan tetap sediaan sediaan menurut kos standar per unitmenurut kos standar per unit

► SediaanSediaanakhir akhir > sedian> sedianawal awal ada FC yang masih ada FC yang masih tertahan di sediaan, tidak masuk ke kos tertahan di sediaan, tidak masuk ke kos penjualanpenjualan

► SediaanSediaanakhir akhir < sedian< sedianawal awal lebih banyak FC lebih banyak FC yang masuk ke kos penjualan daripada yang yang masuk ke kos penjualan daripada yang terjadi terjadi

► Bagaimana jika level sediaan berubah?Bagaimana jika level sediaan berubah?► Bagaimana jika volume produksi aktual Bagaimana jika volume produksi aktual

berbeda dengan yang dianggarkan?berbeda dengan yang dianggarkan?



RincianRincian

► Variansi penjualan dan pemasaran, menurutVariansi penjualan dan pemasaran, menurut Wilayah penjualan atau per tenaga penjual di Wilayah penjualan atau per tenaga penjual di

wilayah tersebutwilayah tersebut Penjualan di negara atau wilayahPenjualan di negara atau wilayah Penjualan pada pelanggan utamaPenjualan pada pelanggan utama

► Menurut jenisMenurut jenis► Menurut industriMenurut industri

Penjualan direct mail, customer call, atau sumber Penjualan direct mail, customer call, atau sumber lainlain

► Seberapa rinci dibutuhkan?Seberapa rinci dibutuhkan?



Keterbatasan analisis Keterbatasan analisis variansivariansi

1.1. Mengapa variansi terjadi?Mengapa variansi terjadi? Apa yang telah dilakukan?Apa yang telah dilakukan? Harus ada penjelasan naratifHarus ada penjelasan naratif

2.2. Apakah variansi signifikan?Apakah variansi signifikan?• Hanya bisa diketahui jika berulangHanya bisa diketahui jika berulang• Signifikan, tidak bisa dikendalikan?Signifikan, tidak bisa dikendalikan?

3.3. Jika sangat teragregasi Jika sangat teragregasi variansi yang terhapus variansi yang terhapus akan menyesatkanakan menyesatkan

• Kinerja baik ditutupi oleh kinerja burukKinerja baik ditutupi oleh kinerja buruk• Manajer menjadi sangat tergantung pada penjelasan dan Manajer menjadi sangat tergantung pada penjelasan dan

ramalan pendamping.ramalan pendamping.

4.4. Hanya menunjukkan apa yang telah terjadi, tidak Hanya menunjukkan apa yang telah terjadi, tidak bisa apa yang akan terjadi.bisa apa yang akan terjadi.



Tindakan manajemenTindakan manajemen

► Tidak boleh ada kejutan besar di dalam Tidak boleh ada kejutan besar di dalam laporan bulananlaporan bulanan Setiap info penting harus segera disampaikanSetiap info penting harus segera disampaikan Laporan formal hanya bersifat penegasan Laporan formal hanya bersifat penegasan

► Laporan formal: pentingLaporan formal: penting Memberi tekanan pada bawahanMemberi tekanan pada bawahan Untuk membuat perbaikanUntuk membuat perbaikan Basis analisis; laporan informal umum dan tidak Basis analisis; laporan informal umum dan tidak

tepat (tepat (preciseprecise))► Diskusi antar manajerDiskusi antar manajer

SubyektifSubyektif Bias Bias

chapter#10 analyzing financial performance repots

Business