UNIVERSIDAD JUAREZ AUTONOMA DETABASCODIVISION ACADEMICADE CIENCIAS ECONOMICO ADMINISTRATIVAS

UNIDAD VI: INFORME A COMISIN DE VALORES Y CAMBIOS DE EUA

Asignatura: Contabilidad Internacional Catedrtico: Jess Martnez Estrada Presenta: Equipo nmero 3

Integrantes: Erika Leonor Carrera MndezPaulina Domnguez GonzlezKaren Fernanda Yzquierdo Ruizngel Alfredo Cardoza GalmicheJesus Antonio Yanes Colorado Ricardo Amzquita Hernndez

Ricardo Amezquita Hernndez

Contenido

Introduccin.36.1 Requisitos de los informes actuales46.2 Impacto General De La SEC En Las Reglas Contables.86.3 Aplicacin de los Estados de FASB (Financial Accounting Standards Board)156.4. Aplicaciones Prcticas.196.5 Independencia Del Auditor22Conclusin26

Introduccin.

En este tema veremos todo lo relacionado con los requisitos que la Comisin Nacional de Valores, que es lo que se les pide, tanto a las personas fsicas como a las personas jurdicas, las normas que lo regulan para alguna realizacin de auditoras externas para las entidades fiscalizadas.Adems, conoceremos el impacto general de la SEC en las reglas contables, las modificaciones que se hicieron, tanto en el mtodo estadstico como metodolgico, que estableci la Contabilidad Internacional. Tambin, veremos la aplicacin de los estados de FASB (Financial Accounting Standards Board), quien la fundo, mtodos que aplican y cules son los objetivos principales.Por ltimo, veremos todas las aplicaciones prcticas que se le dan a los informes que se emiten a la Securities and Exchange Commission, y la Independencia que un Auditor debe tener.

6.1 Requisitos de los informes actuales

REQUISITOS A EMISORES

RESOLUCIN CNV N 763/04.QUE REGLAMENTA DISPOSICIONES DE LA LEY 1284DEL AO 1998 DEL MERCADO DE VALORES.

REQUISITOS A AUDITORES EXTERNOS

RESOLUCIN DE LA CNV N 823/04.QUE REGLAMENTA NORMAS PARA LA INSCRIPCIN DE AUDITORES EXTERNOSEN EL REGISTRO DE LA COMISIN NACIONAL DE VALORES,Y PARA LA REALIZACIN DE AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROSDE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS POR LA COMISIN NACIONAL DE VALORES.

Acta de Directorio N 83/04 de fecha 29 de Noviembre de 2004.

TTULO IDISPOSICIONES GENERALES

Artculo 1. Objeto.La presente resolucin reglamentaria establece normas para la inscripcin de auditores externos en el registro de la Comisin Nacional de Valores, y para la realizacin de auditoria externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la Comisin Nacional de Valores, en adelanteComisinoCNV.Artculo 2. Personas que deben inscribirse.En el Registro, a cargo de la CNV deben inscribirse las personas fsicas y jurdicas para la realizacin de auditoria externa de los estados financieros de las entidades fiscalizadas por esta Comisin. La Comisin Nacional de Valores mantendr adems en el caso de personas jurdicas, un registro de los socios componentes de la sociedad, y de los autorizados a firmar dictmenes, en representacin de cada firma auditora, y en lo referente al mbito de la Comisin Nacional de Valores.

TTULO IIREGISTRO DE AUDITORES EXTERNOS ANTE LA CNV

CAPTULO IDEL FUNCIONAMIENTO DEL REGISTROArtculo 3. Registro.En el Registro pueden inscribirse:a. En calidad de Persona Fsica (AEPF), los profesionales que renen los requisitos, previstos en los Artculos 4, 6 y 11 de esta resolucin reglamentaria y,b. En calidad de Persona Jurdica (AE), las sociedades de profesionales, que renan los requisitos previstos en los Artculos 5, 6 y 11 de esta resolucin reglamentaria.

CAPTULO IIREQUISITOS PARA INSCRIPCIN EN EL REGISTROArtculo 4. Persona Fsica.Para fines del registro como Persona Fsica (AEPF), el interesado deber reunir los siguientes requisitos:a. Grado profesional equivalente a la carrera de ciencias contables o auditoria, con ttulo expedido por universidades nacionales o extranjeras debidamente habilitadas y reconocidas por las Leyes de la Repblica. Se considerar el grado profesional en carreras afines a las exigidas, si se cuenta con un Postgrado realizado en Auditoria con una carga horaria de duracin mnima de 400 horas.b. Acreditar experiencia en el ejercicio profesional en auditoria externa de estados financieros por un perodo no inferior a tres aos, consecutivos o no, contados en forma posterior a la fecha de obtencin del ttulo profesional habilitante; o prctica de auditoria externa de estados financieros de por lo menos cuatro aos. Dicha acreditacin se har conforme lo dispuesto en el Artculo 11 de esta resolucin reglamentaria.c. Contar con un equipo de personal tcnico calificado con experiencia, entrenamiento en auditoria y conocimiento de prcticas contables y operacionales.Artculo 5. Persona Jurdica.Para fines de registro como Persona Jurdica (AE), la sociedad deber reunir los siguientes requisitos:a. Estar inscripta en la Direccin de los Registros Pblicos respectiva.b. Tener por objeto principal la prestacin de servicios profesionales de auditoria.c. Tratndose de una firma de auditores constituida en el extranjero, deber asociarse a alguna firma nacional inscripta en el registro de la CNV y cumplir con los dems requisitos que se establecen en la presente resolucin reglamentaria y en las leyes nacionales.d. Por lo menos el 51% del nmero de socios que conforman la sociedad deben contar con el grado profesional exigido en el Artculo 4 literal a) de la presente resolucin reglamentaria.e. Todos los autorizados a firmar dictmenes de auditoria en nombre de la sociedad debern reunir los requisitos previstos en los literales a) y b) del Artculo 4 de la presente resolucin reglamentaria.f. Contar con un equipo de personal tcnico calificado con experiencia, entrenamiento en auditoria y conocimiento de prcticas contables y operacionales.

CAPTULO IIISOLICITUD DE INSCRIPCINArtculo 6. Documentacin y antecedentes.La solicitud de inscripcin en el Registro como Persona Fsica o Jurdica deber presentarse con la siguiente documentacin y antecedentes legales y tcnicos:a. Nota de solicitud de inscripcin suscrita por el auditor externo en el caso de personas fsicas y por los socios, en el caso de personas jurdicas, segn lo indicado en elAnexo IyIIde esta resolucin reglamentaria.b. Antecedentes mnimos y documentaciones complementarias indicadas en elAnexo IyIIde esta resolucin reglamentaria.Artculo 7. Forma de presentacin.Tanto la solicitud como los documentos y antecedentes para la inscripcin deben presentarse en duplicado en forma mecanografiada o impresa, en hojas con membrete, numeradas y firmadas al pi, con sello identificador del o de los firmantes y aclaracin de cargo. En el caso de que alguno de los documentos o antecedentes solicitados no sean aplicables, se deber indicar expresamente esta circunstancia. Los documentos no originales presentados en copias, debern estar autenticados por Escribano Pblico.Artculo 8. Correcciones.Si se requiere corregir parte o partes de una presentacin bastar que se remitan las pginas corregidas con una nota firmada por las personas legalmente habilitadas, donde se indiquen los cambios efectuados. En caso que la presentacin est incompleta, contenga errores relevantes en su contenido, o requiera gran nmero de correcciones la Comisin Nacional de Valores podr exigir una nueva presentacin.

TTULO IIIINSCRIPCIN EN EL REGISTRO

Artculo 9. Plazos y solicitud de informacin.La Comisin Nacional de Valores admitir o rechazar la solicitud de inscripcin en el registro y dispondr de un plazo de veinte das hbiles contados desde la fecha de la presentacin de la solicitud a la CNV, para el estudio de los documentos y antecedentes presentados juntamente con la solicitud. La comunicacin del rechazo ser mediante nota.Si la Comisin Nacional de Valores, mediante comunicacin escrita, solicita documentos, informacin complementaria o mayores aclaraciones, con relacin a la presentacin inicial de la solicitud de inscripcin en el registro, el plazo se suspender y se contar nuevamente a partir de la fecha de presentacin de lo solicitado.Si transcurridos treinta das de notificada la comunicacin al recurrente y, si el mismo no procedi a la remisin de la solicitado, quedar sin efecto la presentacin de la solicitud.Artculo 10. Inscripcin en el Registro.Si la inscripcin procede, la Comisin emitir la resolucin que acredite la referida inscripcin, otorgndole un nmero de inscripcin en el registro que tambin constar en el certificado que se emitir al efecto.

6.2 Impacto General De La SEC En Las Reglas Contables.

La implantacin de la metodologa del SEC 2010, en la nueva Base 2010, supone modificar, a partir de este momento, las series de datos que se proporcionan en los trminos establecidos por la contabilidad nacional. Los principales cambios, tanto metodolgicos como estadsticos, en los datos en relacin a las series suministradas en trminos del SEC 1995, Base 2008, son las siguientes:

Delimitacin del Sector de las Administraciones Pblicas.

El nuevo SEC 2010 revisa los requisitos que han de cumplir las unidades pblicas para que puedan ser consideradas como unidades de mercado y, por tanto, clasificadas en el Sector de las Sociedades no Financieras (S.11) de la economa nacional, haciendo ms estricto el cumplimiento de la ratio del 50% (relacin entre las ventas y los costes de produccin) por parte de dichas unidades.

De forma resumida, las modificaciones que sobre este aspecto, criterios de la clasificacin sectorial de unidades pblicas, introduce el nuevo SEC 2010 son las siguientes:

Se ha reforzado el criterio de control pblico de una entidad. As, se han ampliado a ocho los indicadores que deben tenerse en cuenta para determinar si una entidad est o no controlada por las administraciones pblicas; entre otras consideraciones se pueden destacar las siguientes:

-Determinar si la administracin es el cliente principal, es decir, si representa el grueso de la demanda de su produccin; -Evaluar el grado de participacin de la administracin en la financiacin de su actividad; -Comprobar el control pblico del nombramiento o de la revocacin del personal directivo, y -Verificar el control pblico de los principales comits de la entidad.

Respecto a la aplicacin de la norma del 50%, para la prueba de mercado / no de mercado, se consideran como costes de produccin la carga financiera neta por intereses de las unidades institucionales, lo que supone un incremento del denominador de la ratio. Por otra parte, en los casos de entidades pblicas cuya produccin tiene como destinatario principal a las Administraciones Pblicas, se establece que sus ingresos solamente sern considerados como ventas si se aprecia que existe concurrencia en la obtencin de sus recursos. A estos efectos, se entiende verificada la concurrencia si media una licitacin con condiciones comerciales en competencia con productores privados.

A consecuencia de la apreciacin de estos requisitos, la clasificacin de determinadas unidades pblicas se ha visto afectada, vindose revisada su clasificacin al Sector Administraciones Pblicas (S.13) de la contabilidad nacional. Se trata, principalmente, de aquellas unidades que se encontraban en alguna, o en ambas, de las siguientes situaciones:

Unidades con un volumen significativo de pasivos financieros en su balance, de forma que la carga financiera empeora apreciablemente su ratio ventas/costes de produccin. Unidades cuyo cliente principal es la Administracin Pblica, consideradas como medio propio e instrumental en la normativa de contratacin pblica y cuyos ingresos procedentes de dichas Administraciones no se consideran ventas en contabilidad nacional al no verificarse el requisito de la concurrencia en su obtencin.

Capitalizacin de los gastos de Investigacin y Desarrollo (I+D)

En el SEC 1995 la produccin de I+D de las unidades pertenecientes a las Administraciones Pblicas (Universidades, Institutos de investigacin,...), poda ser considerada de dos modos:

1. Produccin de mercado (P.11), derivada de los ingresos por la venta de I+D. 2. Otra produccin no de mercado (P.132), en el caso de no estar destinada a la venta y, como tal, se valoraba por los costes de produccin, teniendo como destino el gasto en consumo final de las administraciones pblicas.

Por su parte, los servicios de I+D comprados a un organismo externo se consideraban consumos intermedios, y no formacin bruta de capital fijo. En resumen, en las Cuentas de las Administraciones Pblicas elaboradas bajo los criterios del SEC 1995 no se produca una capitalizacin de la actividad de I+D.

En el SEC-2010 la produccin de I+D de las unidades pertenecientes a Administraciones Pblicas pasa a ser considerada de la siguiente manera:

1. Produccin de mercado (P.11), por ingresos de las ventas de I+D. No hay cambios respecto del anterior SEC. 2. Produccin para uso final propio (P.12), generadora de formacin bruta de capital fijo. Por convenio, se trata como inversin, formacin bruta de capital fijo, de la propia unidad productora toda aquella produccin de I+D que no se haya vendido. Esta es la gran novedad, ya que implica capitalizar (registrar como formacin bruta de capital fijo) la actividad de I+D realizada por la Administracin.

Por tanto, bajo la ptica del SEC2010 se produce una capitalizacin de la actividad de I+D, que implica:

Las compras de I+D realizadas por unidades de las Administraciones Pblicas cuya actividad principal no sea la produccin de I+D sern registradas como formacin bruta de capital fijo y no como consumos intermedios. Slo se seguirn registrando como consumos intermedios las compras de I+D que realicen las unidades cuya actividad principal sea de I+D. La produccin en I+D de las AAPP que no sea vendida se registrar como una produccin para uso final propio (P.12) de la propia unidad. El destino de esta produccin para uso final propio es una mayor formacin bruta de capital fijo (P.51g) de las Administraciones Pblicas.

Este cambio supone modificaciones importantes en las rbricas de las Administraciones Pblicas, pero no tiene incidencia sobre el dficit, ya que implica:

1. Un mayor ingreso en concepto de Produccin para uso final propio (P.12). 2. Un mayor gasto de la misma cuanta en concepto de formacin bruta de capital fijo (P.51g). 3. El gasto en consumo final de las AAPP (P.3) soporta un doble efecto: por un lado, disminuye por el importe de los costes asociados a la I+D que antes se trataban como otra produccin no de mercado (P.132) y ahora se registran como produccin para uso final propio (P.12); y por otro lado aumenta por el consumo de capital fijo (P.51c) asociado a la nueva formacin bruta de capital en I+D.

Modificacin del clculo de las cotizaciones imputadas asociadas al sistema de Clases Pasivas.

De acuerdo con el SEC 2010, apartado 4.10: Cuando los derechos a prestaciones de los sistemas a los que pertenecen los asalariados de las administraciones pblicas no se registran en el conjunto de cuentas nacionales, las cotizaciones imputadas por pensiones a cargo de los empleadores pblicos deben calcularse sobre la base de los clculos actuariales. En los casos en que los clculos actuariales no puedan alcanzar un nivel suficiente de fiabilidad, y solamente en esos casos, sera posible aplicar otros dos enfoques para calcular las cotizaciones de pensin imputadas a cargo de los empleadores pblicos, a saber:

1. con arreglo a un porcentaje razonable de los sueldos y salarios pagados a los asalariados actuales. 2. Igual a la diferencia entre las prestaciones corrientes a pagar y las cotizaciones efectivas a pagar (tanto por los asalariados como por las administraciones pblicas como empleador).

En el SEC 1995 el clculo de las cotizaciones imputadas se realizaba segn el mtodo (2) anterior, y se basaba en la diferencia entre la cuanta de las prestaciones efectivamente pagadas en el periodo de referencia a los asalariados (en activo o no) pertenecientes a dicho rgimen, y las cotizaciones efectivas pagadas por los asalariados en activo.

Sin embargo, como consecuencia de la progresiva extincin del sistema de clases pasivas, el mtodo anterior deja de ser vlido debido a que se ve alterada la proporcin existente entre asalariados activos y no activos (jubilados), por lo que se hace necesaria la elaboracin de un nuevo sistema de clculo de cotizaciones imputadas, que se basa en el mtodo (1).

La nueva estimacin se ha realizado a partir del nmero de cotizantes por grupo de funcionario pblico, el haber regulador respectivo y un porcentaje de cotizacin imputado. As, se ha recalculado la serie de las cotizaciones imputadas desde 1995 aplicando a los haberes reguladores correspondientes a cada grupo de funcionario pblico, y al nmero de cotizantes activos por grupo, los tipos de cotizacin de la parte empresarial de las contingencias relevantes (contingencias comunes, IT e IMS) que les vendran a corresponder en caso de pertenecer al Rgimen General de la Seguridad Social. Este nuevo clculo no ha implicado revisiones significativas en los primeros aos de la serie, pero s en los ltimos, en los que se produce una reduccin importante en la cuanta de las cotizaciones imputadas respecto del anterior clculo.

En resumen, la nueva estimacin de las cotizaciones imputadas no afecta al dficit pblico, ya que afecta en igual medida a los gastos y a los ingresos pblicos, pero s implica modificacin de las rbricas de remuneracin de los asalariados (D.1) y de las propias cotizaciones imputadas (D.612r).

Tratamiento de los swaps de intereses

En este caso no se trata de una modificacin metodolgica, ya que tanto el SEC 1995 anterior como el nuevo SEC 2010 consideran de la misma manera el tratamiento de las operaciones relativas a los acuerdos de permutas financieras (swaps) y de acuerdos de tipos de inters futuros, por lo que a efectos de la presentacin de las cuentas nacionales no se produce cambio alguno.

No obstante, como consecuencia de la entrada en vigor del SEC 2010 lo que se produce es una modificacin en la medicin del dficit pblico a efectos de las notificaciones de los Estados miembros a la Comisin conforme a lo establecido en el Procedimiento aplicable en caso de dficit excesivo (PDE): hasta ahora, segn lo dispuesto en el Reglamento (CE) N 2558/2001 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de diciembre de 2001, la definicin de dficit pblico (correspondiente a la capacidad/necesidad de financiacin de las administraciones pblicas) en el contexto del PDE se ha incluido las series de pagos de intereses resultantes de acuerdos de permutas financieras y acuerdos de tipos de inters futuros.

La entrada en vigor de dicho Reglamento supuso la coexistencia de dos mediciones del concepto de dficit pblico: una en el mbito de las cuentas nacionales que excluye dichas operaciones, tal como establece la metodologa del SEC, y otra a los efectos de lo dispuesto en el contexto del PDE, exclusivamente, en el que se incluyen estas operaciones; estos conceptos han sido codificados como B9 y como EDPB9, respectivamente.

As pues, partir de la entrada en vigor del SEC 2010, y de acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento (UE) N 220/2014 de la Comisin, de 7 de marzo de 2014, solamente se utilizar un concepto de dficit pblico, de tal forma que su definicin tanto en el marco de las notificaciones del PDE como en las cuentas nacionales ser la misma, lo que simplifica notablemente el anlisis e interpretacin.

Registro de impuestos

El cambio que se produce en relacin a la serie anterior no afecta al registro de los impuestos en el nivel del conjunto del Sector Administraciones Pblicas, pero s en cuanto a su asignacin entre los subsectores. La modificacin en las series de datos se debe a la aplicacin de lo establecido en el SEC 2010, en el que se dispone que los impuestos deben asignarse a la unidad de las administraciones pblicas que est habilitada para exigir el impuesto, ya sea como parte principal o en virtud de delegacin de poderes, y tenga la facultad discrecional para establecer y modificar el tipo del impuesto. La aplicacin de este criterio afecta a los casos siguientes de cesin de impuestos recaudados por el Estado:

A las Entidades Locales en rgimen de cesin y para los impuestos de IRPF, IVA y determinados Impuestos Especiales (Alcohol, Cerveza, Tabaco, Hidrocarburos y Productos Intermedios):

-En el SEC 1995 estos impuestos se registraban en las cuentas del subsector de las Corporaciones Locales, como impuestos propios de las unidades locales y, simultneamente, como menores impuestos del Estado.

-En el SEC 2010 se registran como impuestos del Estado, y se imputan como gasto del Estado a las entidades locales en concepto de transferencias corrientes entre Administraciones Pblicas.

-Cesin de impuestos a las Comunidades Autnomas por IVA y determinados Impuestos Especiales (Alcohol y Bebidas derivadas, Cerveza, Tabaco, Hidrocarburos, Productos Intermedios y Electricidad):

-En el SEC 1995 estos impuestos se registraban en las cuentas del subsector de las Comunidades Autnomas como impuestos propios y, simultneamente, como menores impuestos del Estado.

En el SEC 2010 se registran como impuestos del Estado, y se imputan como gasto del Estado a las Comunidades Autnomas en concepto de transferencias corrientes entre Administraciones Pblicas.

En el caso del IRPF cedido a las Comunidades Autnomas, se mantiene el tratamiento como impuesto de estas Administraciones y, como tal, se registra en sus cuentas, debido a su facultad discrecional sobre la imposicin de la tarifa autonmica del impuesto.

Tratamiento de la inversin militar

El SEC 1995 realizaba una distincin clara entre algunos bienes especficos usados por las fuerzas armadas: bienes militares y otros bienes. El gasto en bienes militares se defina como El armamento militar de carcter destructivo y el equipo necesario para dispararlo. Estos gastos se registraban como gasto corriente en la rbrica consumos intermedios, que representan el valor de los bienes y servicios consumidos como insumos en el proceso de produccin de servicios de defensa. Los otros bienes militares comprendan las infraestructuras (como aeropuertos, puertos u otras instalaciones que se usan como bases por esos mismos buques, submarinos o aeronaves), vehculos de transporte, as como equipos de trasmisin y observacin, siempre que se cumplieran el principio bsico de que puedan utilizarse para usos civiles, de forma inmediata o con poca o ninguna modificacin y sin coste de conversin. Estos otros bienes son considerados activos fijos y tratados como inversin formacin bruta de capital fijo

En el SEC 2010, la totalidad los bienes militares son tratados como activos fijos, de igual manera que los utilizados continuadamente por perodos de ms de un ao en la produccin civil. La adquisicin se registra como formacin bruta de capital fijo, es decir, como gastos de capital. No obstante, los artculos de un solo uso, como municiones, misiles, cohetes y bombas, se tratan como consumos intermedios (gasto corriente).A efectos del dficit pblico este cambio no tiene ningn impacto, dado que el momento de registro de los activos en las cuentas nacionales no ha variado, ya que su contabilizacin se produce en el mismo momento de la transferencia de la propiedad de los bienes.

Aportacin a la Unin Europea por Recurso IVA

En el SEC 1995, la aportacin al Presupuesto Comunitario en concepto de Recurso IVA se registraba como un menor impuesto de las Administraciones pblicas, ya que se consideraba como un impuesto propio del Resto del Mundo (Instituciones Comunitarias Europeas).

Este tratamiento ha sido modificado con la nueva metodologa, dado que en el apartado 20.293.c) del SEC 2010 se dispone que Las contribuciones de los Estados miembros al presupuesto de la Unin para los tipos de pago tercero y cuarto concebidos para dotar a la Unin Europea de sus recursos propios. El tercer recurso se calcula aplicando un tanto alzado a la base del Impuesto sobre el Valor Aadido de cada Estado miembro. El cuarto recurso se basa en la renta nacional bruta de cada Estado miembro. Tales pagos se consideran transferencias obligatorias de las administraciones pblicas a la Unin Europea. Se clasifican como transferencias corrientes diversas y se registran en el momento que deben pagarse.

De acuerdo con esta norma metodolgica, en el SEC 2010 la aportacin por Recurso IVA, se registra como un impuesto por IVA del Estado y su entrega a la Unin Europea se contabiliza como un gasto en concepto de Transferencias corrientes diversas y bajo la rbrica Recursos propios de la UE basados en el IVA y en la RNB (D.76).

Crditos fiscales pagaderos

El SEC 2010, en los apartados 20.167 y 20.168, establece el concepto y tratamiento de los crditos fiscales a pagar. Con carcter general, un crdito fiscal es una reduccin de impuestos (beneficio fiscal, exencin o desgravacin) que disminuye la obligacin tributaria que debe pagar un contribuyente. En los denominados crditos fiscales no pagaderos, estas reducciones tienen como lmite la propia obligacin tributaria, y se registran minorando los ingresos fiscales.

Sin embargo, los crditos fiscales a pagar son aquellos que deben abonarse al beneficiario, incluso cuando su importe sea superior al de la obligacin tributaria. En contabilidad nacional, el importe total del crdito fiscal a pagar debe consignarse como gasto de las administraciones pblicas, y no minorando los ingresos por impuestos.

Conforme a lo anterior, se considera que la deduccin por maternidad por hijos menores de 3 aos por cada hijo nacido o adoptado en territorio espaol, regulada en la Ley del IRPF, tiene la consideracin de un crdito fiscal a pagar. Por tanto, esta deduccin, que en la anterior Base contable se registraba minorando los ingresos por IRPF (registro neto), ahora se registra como un gasto en forma de prestacin social, y como un mayor ingreso en forma de IRPF (registro bruto) con un efecto prcticamente neutro sobre el dficit pblico.6.3 Aplicacin de los Estados de FASB (Financial Accounting Standards Board)

El FASB fue establecido en 1973 por la Fundacin de Contabilidad Financiera (FAF, por sus siglas en ingls) para establecer normas para la informacin financiera. La FAF es una organizacin privada cuyo principal deber es proteger la integridad y la independencia de las normas de contabilidad financiera en los Estados Unidos. Para ello, se mantiene independiente de cualquier empresa, agencia gubernamental u organizacin profesional.El FASB emite una gua en la forma de las Declaraciones de Normas de Contabilidad Financiera (SFAS, por sus siglas en ingls). Estas declaraciones abarcan una amplia gama de temas tales como la forma de contabilizar las fusiones, los derivados y las inversiones, solo por nombrar unos pocos. Las empresas acuerdan seguir las normas establecidas por el FASB debido a que la Comisin de Bolsa y Valores (SEC, por sus siglas en ingls) y el Instituto Estadounidense de Contadores Pblicos Certificados reconocen oficialmente los estndares establecidos por el FASB. Por lo tanto, las empresas registradas en la SEC estn obligadas a ajustarse a las normas del FASB, que tambin son conocidas como GAAP (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por sus siglas en ingls).Para conocer cul es la forma en que se deben presentar los estados financieros que acuerdo con el FASB es necesario remitirnos al FASB-52 (cuyo antecedente es el FASB-8).Esta normatividad (Financial Accounting Standard Bulletin 52), vigente desde 1982, tiene como objetivo esencial establecer pautas para la conversin de estados financieros presentados en moneda extranjera que se incluyen en consolidaciones, combinaciones o en la aplicacin del mtodo de participacin para los estados financieros de una empresa. Esto implica tomar en cuenta los siguientes conceptos bsicos, mencionados en dicho boletn:1. En general, se aplican 2 tasas o tipos de cambio (TC), para convertir la informacin financiera: Tasa actual, que se refiere a la que corresponde a la fecha de cierre de los estados financieros y que se aplican a las cuentas de los activos y pasivos monetarios como: bancos, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, etc. Tasa histrica, que es la que exista a la fecha en que se llev a cabo la operacin correspondiente y aplica a partidas no monetarias como: inventarios, activos fijos, capital contable, cuentas del estado de resultados, depreciacin del ejercicio, etc.Mtodos de conversinDe acuerdo con FASB-52, existen 2 mtodos de conversin: El mtodo histrico o temporal y el mtodo corriente. Dependiendo de la moneda funcional determinada, se aplicar uno de los mtodos o ambos, como se explica a continuacin:a) Si la moneda funcional es la moneda local de la entidad econmica (ejemplo: el peso), se aplicar exclusivamente el mtodo corriente.b) Si la moneda funcional es el dlar, se aplicar nicamente el mtodo histrico. Este caso aplicara generalmente a maquiladoras o empresas exportadoras que venden la mayor parte de su producto a Estados Unidos o que el efectivo principalmente se genera y utiliza en este ltimo pas. De la misma forma, en el caso de las entidades ubicadas en pases inflacionarios (con ms del 100% de inflacin en los ltimos 3 aos), se considera que no tienen una moneda funcional y para esto casos se aplicara como moneda funcional el dlar americano.c) Si la moneda funcional es una tercera moneda, se aplicarn ambos mtodos. Primero el mtodo histrico, para convertir los estados financieros de la moneda local a la moneda funcional que sera la del pas del cual proviene la tercera moneda. Y despus se aplicara el mtodo corriente, para convertir de la moneda funcional a la moneda de la EUA. Por ejemplo: si la empresa est en Mxico, la moneda local es el Peso, y la moneda funcional que se utiliza es de Francia, la moneda es el euro. Entonces, primero se convierte a travs del mtodo histrico de pesos (moneda local) a euros (moneda funcional) y enseguida se aplica el mtodo corriente para convertir de euros a dlares.Metodologa de conversin Los estados financieros de la entidad extranjera, antes de convertirse, deben conformarse con las Normas de Informacin financiera de Estados Unidos. Esto significa identificar y eliminar alguna diferencia contable entre las Normas de Informacin financiera y las Normas de Informacin utilizadas por la tenedora (principios contables estadounidenses). Para el caso de Mxico, una de las diferencias ms importantes son los efectos de la inflacin de acuerdo con el boletn NIFB-10, pero puede haber otra ms de importancia que debern revisarse para ser eliminadas.I. Mtodo histrico o temporalSe efecta una conversin al inicio del ejercicio (cierre del anterior) como se describe a continuacin: 1. Los activos y pasivos monetarios se convierten a la tasa de cambio actual (de cierre) 2. Los activos y pasivos no monetarios se convierten al tipo de cambio histrico, o sea, la fecha en que se adquirieron los activos o se origin la operacin de los pasivos, como es el caso de los siguientes: Inventarios, excepto si es valor de reposicin; O sea, prevale la regla del costo o mercado el que sea menor. Pagos anticipados, con precio garantizado. Activo fijo y su depreciacin. Utilidades para realizar o algn otro pasivo no monetario.3. El capital social se convierte a la tasa histrica 4. La diferencia por conversin resultante se ajusta o incluye en los resultados acumulados, los cuales quedan convertidos residualmente.b) Se efecta la conversin al cierre del ejercicio como sigue:1. Activos y pasivos monetarios al tipo de cambio de cierre del ltimo ejercicio 2. Activos y pasivos no monetarios, as como aportaciones al capital, al tipo de cambio histrico, conforme a lo comentado en el inciso I. a). 2. 3. A los resultados acumulados, previamente convertidos, se les adiciona el resultado del ltimo ejercicio ya convertido a dlares, conforme a los puntos 4 al 7 que se explican enseguida. 4. Los ingresos y los gastos se convierten a la tasa de cambio de la fecha de la operacin (si no hay variaciones importantes durante los meses, est permitido aplicar un promedio ponderado) para el periodo, exceptuando aquellos gastos relacionados con activos o pasivos no monetarios (por ejemplo: depreciacin a la tasa histrica).5. El costo de ventas se convierte de la siguiente manera: El inventario inicial de materia y/o producto terminado se convierte el tipo de cambio histrico que corresponde, obviamente al ejercicio anterior El inventario final debe convertirse al tipo de cambio histrico. Las compras a la tasa histrica de la fecha de compra (o promedio ponderada).6. Se eliminan fluctuaciones en cambio que provengan de la moneda funcional, o sea, de los activos o pasivos monetarios en dlares.7. El ajuste por conversin del periodo se presenta en el estado de resultados.II. Mtodo corriente o actual a) En el primer ao de aplicacin de esta norma, se efecta una conversin al inicio del periodo (al cierre del periodo anterior) como sigue:1. Los activos y pasivos se convierten a la tasa de cambio (TC) corriente o actual de dicho cierre. 2. El capital social se convierte a la tasa de cambio histrica. 3. Las utilidades retenidas quedan convertidas a la misma cifra que la que le correspondi con la aplicacin de la mecnica de conversin histrica, que era el nico mtodo establecido antes de la vigencia de FASB-52. 4. La diferencia en conversin se presenta como un componente separado dentro del capital contable.5. Al cierre del ejercicio y en ejercicios subsecuentes, la conversin ser de la siguiente manera: 6. Al final del periodo, los activos y pasivos se convierten a la tasa de cambio corriente y el capital social a la tasa de cambio histrico 7. Por el periodo, los ingresos y gastos se convierten a la tasa de cambio histrico de las fechas de operacin (o promedio ponderado, si aplica) 8. En el caso del costo, los inventarios se convierten a la tasa de cambio de cierre (de inicio y de fin de ejercicio) 9. El ajuste por conversin del periodo se presenta en el capital contable, acumulndose a la cuenta creada para tal efecto en la conversin inicial (ver punto II. a. 4 anterior).

Revelaciones Entre otras cosas, debe revelarse la utilidad o prdida en cambios por transacciones en moneda extranjera, incluida en la determinacin de la utilidad neta del periodo y los cambios durante el periodo del ajuste por conversin que se presenta dentro del capital contable. Si es importante, puede ser necesaria la revelacin de variaciones en el tipo de cambio posteriores a la fecha del balance general, as como sus efectos.6.4. Aplicaciones Prcticas.

Dentro de las aplicaciones prcticas que se les da a los informes que se tienen que emitir a la Securities and Exchange Commission, estn las que normalmente se esperan obtener de los informes de tipo financiero como lo son la utilidad para la toma de decisiones econmicas y de inversin, de parte de los participantes en los mercados financieros, porque stos reportes son usados en especfico por las grandes corporaciones, inclusive transnacionales, que cotizan en las bolsas de valores de Estados Unidos de Amrica.Los principales rubros de usuarios a los que se dirigen stos informes, estn: los contadores los corredores-distribuidores casas de bolsa declarantes fondos y asesores internacional pequeas empresasLo que se busca principalmente la S.E.C. con reglamentar la forma que se presentan los reportes financieros, es evitar fraudes, como el que se suscit con el caso Enron Corporation, alrededor del ao 2001. En agosto de 2000 la empresa alcanz su cenit, logrando una cotizacin de $ 90.56 dlares por cada accin. Sin embargo, una vez iniciado el ao 2001, las acciones de la empresa en Wall Street comenzaron a caer rpidamente de 85 a 30 dlares, cuando surgieron rumores de que las ganancias de Enron eran el resultado de negocios con sus propias subsidiarias, una prctica que le permita "maquillar" las gigantescas prdidas que haba sufrido en los ltimos aos. Cuando se hizo pblico el escndalo sobre el uso de prcticas irregulares de contabilidad, Enron se vino abajo y lleg al borde de la bancarrota hacia mediados de noviembre de 2001. Desde all, la palabra "Enron" se convirti, para la cultura popular, en un sinnimo del fraude empresarial planificado.

Un medio principal de lograr estos objetivos es la divulgacin de informacin financiera importante a travs de la inscripcin de valores. Esta informacin permite a los inversores, no el gobierno, para hacer juicios informados sobre la posibilidad de comprar valores de la empresa. Mientras que el SEC requiere que la informacin proporcionada sea exacta, no lo garantiza. Los inversores que adquieran valores y sufren prdidas tienen derechos de recuperacin importantes si pueden demostrar que no haba revelacin incompleta o inexacta de informacin importante.En general, los valores vendidos en los EE.UU. deben estar registrados. Las empresas de formularios de registro de archivos proporcionan datos esenciales y reducir al mnimo la carga y el costo de cumplir con la ley. En general, los formularios de inscripcin piden:

una descripcin de las propiedades de la empresa y los negocios; una descripcin de la garanta que se ofrece a la venta; informacin sobre la gestin de la empresa; y estados financieros certificados por contadores independientes.

Declaraciones de registro y los folletos se hacen pblicos poco despus de la presentacin ante la SEC. Si presentada por los Estados Unidos las empresas nacionales, las declaraciones estn disponibles en la base de datos EDGAR. Declaraciones de registro estn sujetas a examen del cumplimiento de los requisitos de divulgacin.No todas las ofertas de valores deben estar registrados en la Comisin. Algunas excepciones a la obligacin de registro incluyen: ofertas privadas a un nmero limitado de personas o instituciones; ofrendas de tamao limitado; ofrendas intraestatales; y valores de municipal, estatal y federal. Al eximir muchas pequeas ofrendas del proceso de registro, la SEC busca fomentar la formacin de capital mediante la reduccin del costo de ofrecer valores al pblico.

Es de suma importancia que las empresas que cotizan en las bolsas de valores de los Estados Unidos de Amrica, sigan los lineamientos que la S.E.C. exija, para que se cumplan los objetivos que se pretenden alcanzar, pues de otra forma se estara arriesgando, inclusive a la cada de la organizacin que lo incumpla, como lo fue el caso de Enron.

6.5 Independencia Del Auditor

Una de las principales caractersticas y cualidades de las que debe gozar un auditor, es la independencia frente a su auditado. Para Gordon Carey, la independencia es un concepto abstracto () es, fundamentalmente, un estado mental. Su contenido est relacionado con la honestidad, la integridad, el coraje y la calidad moral. Conlleva, en palabras llanas, que el auditor diga la verdad tal y como l la aprecia sin permitir influencias, financieras o sentimentales, que le puedan desviar de este objetivo.La independencia es un concepto ampliamente discutido en la normativa del contador pblico, ya que es la base fundamental de la confianza en el trabajo realizado, en especial, de los trabajos de auditora.

Esta independencia nace de la idea de que se est prestando un servicio pblico que debe ser absolutamente objetivo, imparcial, por as decirlo, soberano, sobre todo porque se trata de una investigacin con una conclusin basada en opiniones por parte de un profesional de la auditora. Al ser un servicio que no se presta para el beneficio propio sino para verificar el estado de las actividades de la corporacin o empresa, ya sea para utilizarlo como informacin estratgica propia o como medida de control de una institucin gubernamental fiscalizadora, ste debe necesariamente proporcionarse libre de cualquier influencia

La independencia del auditor est completamente ligada a la tica profesional. El IMCP destaca que es un requisito a cumplir en el marco de las normas personales del Contador Pblico. Se puede decir que un auditor es independiente cuando sus juicios se fundan en elementos objetivos; y no es independiente cuando su juicio u opinin est influida por consideraciones de orden subjetivo. Con palabras ms fciles, el auditor debe ser independiente al emitir su opinin sin tener ninguna presin poltica, religiosa, o familiar por mencionar algunas; adems de no relacionar sentimientos personales o inters del grupo al que pertenece.El auditor debe gozar de absoluta independencia para poder opinar y conceptuar sin el riesgo de que su concepto u opinin resulte viciada de algn modo; se debe evitar cualquier conflicto de intereses que pueda llevar al auditor a comprometer su credibilidad y confianza a la hora de cumplir con sus labores y, de igual manera, debe evitarse tambin todo elemento o circunstancia que pueda en un momento dado parcializar o sesgar la actuacin del auditor.

Un auditor siempre pondr en juego su independencia al momento de realizar la auditora de cualquier entidad econmica. Debe caber en el contador la prudencia de mantener en limpio su imagen profesional, libre de restricciones o limitaciones que se le presenten por hechos externos. El auditor es tico cuando es independiente y da fe pblica a la informacin financiera de la empresa que est auditando; esto le da confianza a todas las partes relacionadas y credibilidad al propio auditor sobre el trabajo que est realzando.Dicho de otra manera, para que un auditor sea independiente debe ser objetivo en la opinin que declara sobre la informacin financiera correspondiente. La independencia de criterio es una cualidad y una actitud mental en la cual se debe encontrar el auditor; no solamente debe ser independiente, sino tambin parecer independiente, esto quiere decir que debe cuidar su imagen ante el usuario de la informacin que est auditando al igual ante los dems interesados como lo son los bancos, proveedores, los trabajadores, el estado, etctera.Los revisores fiscales o los auditores externos no pueden ser vinculados mediantecontrato laboral, puesto que ello supondra una subordinacin, lo que le hara perder independencia al auditor.Hablando sobre perder la independencia, existen circunstancias que obligan al auditor a perder su independencia e imparcialidad para expresar una opinin sobre informacin financiera. Algunos de estos casos puede ser cuando el auditor es pariente consanguneo o cnyuge del propietario o socio principal de la empresa que se encuentra auditando; este caso puede ser de gran controversia cuando se presente, ya que por instancias se pierde la credibilidad del Contador Pblico al emitir su opinin porque es lgico que al tener esa relacin tan cercana con el dueo de la empresa, se infiere que tendr esa presin familiar al beneficiar al mismo y no actuar ticamente en su profesin; se pierde independencia tambin cuando se ha llegado a una empresa por recomendaciones, por ser amigo o familiar de alguien de la junta directiva o de un socio; aunque, lamentablemente, en nuestro medio es casi imposible llegar como auditor externo o revisor fiscal sino se cuenta con una influencia desde dentro de la empresa. Otros casos que ponen en juego la independencia del auditor son: a) Cuando percibe durante ms de tres aos consecutivos de un solo cliente ms del 33% de sus ingresos u otra proporcin menor que aun siendo menor, sea significativa del total de sus ingresos;b) Cuando el auditor recibe por cualquier motivo, participacin directa sobre los resultados de la empresa que contrat sus servicios de auditora, en esta circunstancia se infiere que la transaccin que lo beneficie depender de la opinin que brinde. c) Cuando el auditor sea dueo de parte de las acciones o del capital social de la empresa sobre la que realiza el trabajo de auditora.d) Cuando el auditor es pariente o familiar cercano del dueo de dichas participaciones o cuando el auditor es, a la vez, empleado de la misma corporacin que audita.e) Cuando existe la posibilidad de que la empresa para la que trabaja pueda ser seducida por otra firma de auditoras u otro auditor que estn en busca de clientes, ya sea por mejor calidad de su servicio, por el costo de los honorarios, o por ambos, es decir, a mayor competitividad mayor dependencia. En todo lo relacionado con su trabajo el auditor debe tener independencia mental, para garantizar imparcialidad y objetividad en sus juicios. En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional. Esta actitud mental permite al auditor actuar ticamente con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier presin que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos.Por tanto, cuando el auditor est revisando y verificando las cuentas anuales o cualquier otro documento contable y vea que la independencia se ve comprometida por alguna relacin financiera, laboral, familiar o de cualquier otra ndole, deber abstenerse de actuar. Y en el caso de que no haya independencia del auditor, tampoco deber participar en el proceso de toma de decisiones de la entidad auditada, pues ste consistira en formar parte del rgano decisor de dicha entidad o en basar la decisin en funcin de informes emitidos por el auditor.La tarea del auditor est constantemente bajo la mira peligrosa de la dependencia. Sin importar el origen de esa dependencia, que se ha mencionado puede ser por razones econmicas, de afinidad, de presin por parte de la empresa, de tiempo, de desencanto laboral, etc., el auditor es quien tiene la ltima palabra a la hora de emitir su juicio sobre el trabajo realizado de auditora. Si bien el individuo puede estar sujeto a una presin descomunal en determinados casos, la habilidad tica y el profesionalismo del auditor, as como el apego a los cdigos de comportamiento y a los estndares y normas internacionales deben ser suficiente motivo para no desvirtuar la misin tan importante que tiene encomendada un auditor.Es importante determinar que el auditor tiene que contar con un perfil psicolgico o de personalidad suficientemente slido para ejercer la profesin con la debida responsabilidad en aras de mantener en pie el inters general y no el inters propio o particular del accionista, del empresario, directivo, administrador, etc.

Conclusin

En este tema vimos cuales son los requisitos para poder ingresar en la Comisin Nacional de Valores, ya sea para las personas fsicas y personas jurdicas que deseen realizar auditoria externa en entidades fiscalizadas, cual es la documentacin y los antecedentes que piden.Tambin vimos la modificacin que hizo la SEC en las reglas contables como laDelimitacin del Sector de las Administraciones Pblicas, Capitalizacin de los gastos de Investigacin y Desarrollo,Tratamiento de los swaps de intereses,Registros de Impuestos,Aportacin a la Unin Europea por Recurso IVA,Etc.Recordaremos tambin que la FASB, de los Estados Unidos, aporto bastante al emitir la gua en la forma de las Declaraciones de Normas de Contabilidad Financiera, tales comola forma de contabilizar las fusiones, los derivados y las inversiones, y habla sobre las pautas para la conversin de estados financieros presentados en moneda extranjera que se incluyen en consolidaciones, combinaciones o en la aplicacin del mtodo de participacin para los estados financieros de una empresa.En las aplicaciones prcticas de los informes de tipo financieros, se busca ms que nada que en las empresas se ayude a tomas de decisiones, ya que es uno de los fines principales que buscaba la SEC, al igual que evitar fraudes en las empresas.