Contabilitatea si Controlul Fiscal privind Taxa pe Valoarea Adaugata

Contabilitatea i controlul fiscal

privind taxa pe valoarea adugat

CUPRINS

Cap. I Consideraii generale pag.8

1.1. Repere istorice pag.8

1.2. Obiectul de activitate pag.8

1.3. Organizarea i principalii indicatori economico financiari pag.14

Cap. II Contabilitatea taxei pe valoarea adugat pag.18

2.1. Obiective i factori pag.18

2.2. Organizarea contabilitii taxei pe valoarea adugat pag.20

2.2.1. Documente de eviden pag.20

2.2.2. Evidena operativ pag.22

2.2.3. Contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adugat pag.22

2.3. Reflectarea n contabilitate a taxei pe valoarea adugat la S.C.C.A. Pencoop Timioara pag.23

2.4. Decontarea taxei pe valoarea adugat pag.35

Cap. III Control fiscal rol i importan pag.36

3.1. Rolul i importana controlului fiscal pag.36

3.2. Taxa pe valoarea adugat caracterisctici pag.37

3.2.1. Taxa pe valoarea adugat - Impozit indirect pag.37

3.2.2. Sfer de aplicare a taxei pe valoarea adugat pag.37

3.2.3. Geneza taxei pe valoarea adugat pag.38

3.2.4. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pag.38

3.2.5. Bazele de impozitare pag. 39

3.2.6. Cotele de impozitare pag.39

Cap. IV Organizarea controlului fiscal privind taxa pe valoarea adugat pag.41

4.1. Pregtirea controlului fiscal pag.41

4.2. Organizarea controlului fiscal pag.42

Cap. V Exercitarea controlului fiscal privind taxa pe valoarea adugat pag.43

5.1. Tipuri de control fiscal pag.43

5.2. Obiectivele controlului fiscal pag.43

5.3. Competena, drepturile i obligaiile organului de control pag.44

5.4. Proceduri de verificare privind taxa pe valoarea adugat pag.45

5.5. Valorificarea actelor de control pag.45

Cap. VI Concluzii i propuneri pag.46

Bibliografie pag.47

CAP. 1. CONSIDERAII GENERALE

1.1. Repere istorice

Dup primul rzboi mondial Frana a trecut la impunerea indirect (asupra cheltuielilor). La nceput s-a procedat la organizarea unui sistem de impunere general asupra cheltuielilor, care s-a manifestat prin introducerea n 1917 a taxei proporionale asupra pltitorilor, prin aplicarea de timbre pe facturi, nlocuit n 1920 prin impozitul pe cifra de afaceri ( asupra nivelului vnzrilor totale). n perioada 1925 1935 s-au aplicat taxe unice pentru diferite produse, ajungndu-se la peste 30 de taxe unice.

Din anul 1937 s-a instituit taxa unic asupra produciei, urmat de o tax asupra prestaiilor. n 1948 se trece la sistemul plilor fracionate (fiecare productor i pltete taxa asupra vnzrilor sale totale ), iar prin perfecionarea taxei pe producie se instituie impozitul indirect fundamental, cu o cot unic de 15,35 %,

Reforma fiscal din anii 1954 1955 este urmat de alte reforme care au dus la perfecionarea taxei pe valoarea adugat n Frana. Astfel, n 1958 regimul juridic al TVA sufer o profund simplificare i se generalizeaz prin lrgirea sferei de cuprindere a produselor, iar numrul cotelor se reduce la cinci. n anul 1966 se trece la o nou reducere a cotelor la patru : cota normal, cota majorat, cota intermediar i cota redus. O lrgire a sferei de aplicare a TVA are loc prin Legea financiar din 29 decembrie 1978, devenind n acest fel principalul impozit indirect.

Taxa pe valoarea adugat este un impozit modern i eficient care a fost adoptat de ctre rile Comunitii Europene, dar i de alte state din Europa, America Latin, Africa, Asia, Israel, Noua Zeeland i a fost conceput pentru a evita impozitarea n cascad, cum se fcea prin celelalte impozite indirecte.

Taxa pe valoarea adugat este un impozit general care se aplic asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile, importul de bunuri, prestrile de servicii, precum i operaiunilor asimilate acestora.

Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n ara noastr ncepnd cu data de 1 iulie 1993, care a nlocuit impozitul pe circulaia mrfurilor.

Taxa pe valoarea adugat const dint o cot procentual la aceast valoare adugat, care se stabilete asupra operaiunilorprivind transferul proprietii bunurilor, importului de bunuri, precum i asupra celor privind prestrile de servicii. Cota procentual ce se aplic asupra valorii adugate pentru a determina obligaia de plat poate diferi de la o tar la alta, precum i de la o perioad la alta, uneori difereniat i pe ramuri ale economiei. n Romnia, taxa stabilit pentru nceput a fost de 18% din valoarea adugat, 0% pentru bunurile i serviciile exportate. Prin O.G. nr.2/1998 taxa pe valoarea adugat s-a stabilit ncepnd cu data de 1.II.1998 la 22% i 11%. Prin O.U.G. nr. 215/1999, cele dou cote de TVA au fost unificate la data de 1.I.2000, n una singur de 19%.

1.2. Obiectul de activitate

Taxa pe valoarea adugat se aplic asupra tuturor operaiunilor privind :

- livrrile de bunuri mobile i prestrile de servicii;

- transferul proprietii bunurilor imobile;

- importul de bunuri;

- serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru

care locul prestrii se consider a fi Romnia.

n sfera de aplicare a TVA sunt cuprinse toate operaiunile cu plat i cele asimilate acestora efectuate de ctre contribuabili, care pot fi :

- persoane juridice;

- persoane fizice, asociaii familiale, precum i asociaii civile fr personalitate

juridic, autorizate, care realizeaz venituri n Romnia din activiti desfurate pe baza liberei iniiative;

- alte persoane dect cele menionate anterior, asociaii sau organizaii de orice

fel care desfoar activiti cu caracter economic, social, cultural, politic, sindical, filantropic, religios sau de natur politic;

- instituii publice;

- reprezentanele societilor comerciale sau ale organizaiilor economice strine,

alte organizaii i organisme internaionale care funcioneaz n Romnia.

1. Operaiunile cu plat constau n :

a) livrri de bunuri mobile i prestri de servicii efectuate sub diverse forme juridice:

vnzare;

schimb;

aport de bunuri la capitalul social.

b)transferul proprietii bunurilor imobile, ntre contribuabili, precum i ntre acetia i

persoane fizice;

c) importul de bunuri;

d) serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru care

locul prestrii se consider a fi n Romnia.

a) Livrri de bunuri mobile i prestri de servicii efectuate de persoane juridice

Livrarea de bunuri reprezint transferul dreptului de proprietar ctre beneficiar, fie direct, fie prin intermediul altor persoane juridice care acioneaz n numele i n contul acestora.

Livrarea cuprinde ansamblul tuturor operaiunilor prin care se realizeaz transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile corporale, indiferent de forma juridic prin care se realizeaz :

vnzare propriu zis;

schimb;

aport de bunuri la capitalul social.

Prin prestare de servicii se nelege orice activitate desfurat de un contribuabil,

operaiune care nu constituie livrare de bunuri mobile sau transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile.

Obiectul prestrilor de servicii poate fi reprezentat de diverse activiti, constnd n:

- lucrri de construcii montaj;

- transport de mrfuri i persoane;

- servicii de pot i telecomunicaii;

- transmisiuni de radio i televiziune;

- nchirieri de bunuri;

- operaiuni de leasing;

- locaia de gestiune;

- operaiuni de intermediere sau comision;

- reparaii diverse;

- cesiuni i concesiuni de bunuri mobile necorporale referitoare la drepturi de

autor, brevete, licene, mrci de fabric i de comer, titluri de proprietate;

- operaiuni de publicitate, consulting, studii, cercetri expertize;

- operaiuni bancare, financiare, de asigurare sau reasigurare;

-organizarea de licitaii sau orice munc fizic sau intelectual.

b) Transferul proprietii bunurilor imobile ntre contribuabili precum i ntre acetia i persoane fizice

n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat intr operaiunile privind transferul proprietii bunurilor imobile, indiferent de forma juridic prin care se realizeaz .

n categoria bunurilor imobile se includ :

construcii imobile : locuine, vile, construcii industriale, comerciale,

agricole i altele similare destinate realizrii diverselor activiti ale contribuabililor;

terenuri ;

bunuri mobile care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a

determina deteriorarea imobilelor nsei.

c) Importul de bunuri

Importul reprezint totalitatea operaiunilor implicate de cumprarea de mrfuri i servicii din strintate pentru nevoi productive sau neproductive.

Importul cunoate diferite forme de realizare structurate n funcie de anumite criterii care sunt determinate de :

- modalitatea de realizare a importului : import pe cont propriu i import pe

comision;

- termenul de decontare a mrfurilor i serviciilor importate : import cu plata la

vedere i import cu plata la termen;

- modaliti de decontare : import cu decontare pe baz de acreditiv, incasso,

ordin de plat, efecte de comer;

- condiia de livrare : importuri uzuale fiind n condiia FOB, portul strin de

ncrcare, i CAF sau CIF, portul romnesc de descrcare;

- destinaia mrfurilor importate : import de mrfuri pentru consum intern i

import de mrfuri pentru reexport.

Cadrul juridic al importurilor este asigurat de contractele de vnzare cumprare, de prestri servicii i de comision.

d) Serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi Romnia

n conformitate cu criteriile de teritorialitate, se datoreaz taxa pe valoarea adugat de ctre :

persoanele juridice;

liber profesionitii autorizai, indiferent de modul de exercitare a profesiei;

persoanele fizice i asociaiile familiale autorizate s desfoare activiti

economice pe baza liberei iniiative;

persoanele fizice.

2) Operaiunile asimilate cu livrrile de bunuri i prestrile de servicii

- vnzarea cu plata n rate ;

- nchirierea propriu zis de bunuri pe baz de contract ;

- nchirierea unor bunuri cu clauza trecerii proprietii asupra bunurilor

respective dup plata ultimei rate sau la o anumit dat stabilit prin contract;

- preluarea de ctre contribuabil a unor bunuri care fac parte din activele

societii comerciale pentru a fi utilizate n alte scopuri dect cele referitoare la obiectul de activitate prevzut n statut sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit n limitele i potrivit destinaiilor prevzute de lege.

n cazul pltitorilor de tax pe valoarea adugat care au exercitat dreptul de deducere, se asimileaz cu livrarea de bunuri i prestarea de servicii, preluarea de ctre contribuabili a bunurilor i serviciilor din producia proprie sau achiziionate contra cost n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit.

Excepie fac bunurile i serviciile acordate n mod gratuit, n limitele i conform destinaiilor prevzute de lege, n cadrul plafoanelor stabilite.

Determinarea modului de ncadrare n plafoanele legale se efectueaz pe baza datelor din bilanul contabil anual . Depirea plafoanelor se consider astfel operaiune impozabil i se include n decontul ntocmit pentru luna n care pltitorii de tax pe valoarea adugat au depus bilanul contabil anual, dar nu mai trziu de termenul legal de depunere a bilanului ;

- trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul contribuabililor n

schimbul unei despgubiri.

- transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite;

n alte operaiuni asimilate cu livrrile de bunuri i prestrile de servicii se

ncadreaz i urmtoarele :

partea din produsele agricole reinut drept plat n natur a prestaiei

efectuate de ctre pltitorii de tax pe valoarea adugat care presteaz servicii pentru obinerea sau prelucrarea produselor agricole;

repartizarea activului ntre asociaii sau acionarii societilor n nume

colectiv, n comandit simpl, cu rspundere limitat i pe aciuni, dup terminarea lichidrii acestor societi, conform legii nr.31/1990, privind societile comerciale, republicat, dar numai n situaia n care pentru bunurile respective s-a exercitat iniial dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat.

transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile i imobile

prin executare silit numai n situaia n care debitorul este pltitor de tax pe valoarea adugat i i-a exercitat dreptul de deducere pentru bunurile respective.

Conform art.6 din OUG nr.17/2000 privind taxa pe valoarea adugat, aa cum a fost modificat de Legea nr.547/2001, publicat n Monitorul Oficial nr. 676/25.10.2001, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat urmtoarele operaiuni :

A. Livrrile de bunuri i prestrile de servicii rezultate din activitatea specific autorizat, efectuate n ar de ctre :a) unitile sanitare, inclusiv veterinare i de asisten social : spitale,

sanatorii, policlinici, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire i asisten, centre de integrare pentru terapie ocupaional, centre-pilot pentru tinerii cu handicap, cmine de btrni i de pensionari, case de copii, staii de salvare i altele, autorizate s desfoare activiti sanitare i de asisten social, unitile autorizate s desfoare activiti sanitare i de asisten social n staiuni balneoclimaterice ; serviciile de cazare, mas i tratament prestate cumulat de ctre contribuabilii autorizai care i desfoar activitatea n staiuni balneoclimaterice i a cror contravaloare este decontat pe baz de bilete de tratament;

b) unitile i instituiile de nvmnt cuprinse n sistemul naional de

nvmnt aprobat prin Legea nvmntului nr.84/1995, republicat, cu modificrile ulterioare;

c) unitile care desfoar potrivit legii activiti de cercetare dezvoltare i

inovare i execut programe i subprograme, teme, proiecte, precum i aciuni componente ale Programului naional de cercetare tiinific i dezvoltare tehnologic sau ale Planului naional de cercetare, dezvoltare i inovare. Acelai regim se aplic i unitilor care desfoar potrivit legii, astfel de activiti cu finanare n parteneriat internaional, regional i bilateral;

d) persoanele care exercit profesii libere, cum ar fi : avocaii,notarii publici, indiferent de forma de exercitare a profesiei, arhitecii, gospodriile agricole individuale, inginerii, consultanii, auditorii financiari, experii contabili i tehnici, contabilii autorizai, sau alte profesii asemntoare desfurate n mod independent, n condiiile legii;

e) cantinele organizate pe lng asociaiile, organizaiile i instituiile publice care potrivit art.3 nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, precum i cele de pe lng unitile scutite potrivit lit.a), b) i c);

f) casele de economii, fondurile de plasament, casele de ajutor reciproc, cooperativele de credit i alte societi de credit, casele de schimb valutar.

g) societile de investiii financiare, de intermediere financiar i de valori mobiliare;

h1) BNR, pentru operaiunile specifice reglementate n mod expres prin Legea nr.101/1998 privind statutul BNR, cu modificrile ulterioare;

h2) bncile, persoane juridice romne, constituite ca societi comerciale, sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice autorizate prin lege s desfoare activiti permise bncilor prin legea bancar nr.58/1998, cu excepia urmtoarelor operaiuni : vnzrile de imobile ctre salariai, tranzaciile cu bunuri mobile i imobile n executarea creanelor, operaiunile de leasing financiar; tranzacii n cont propriu sau n contul clienilor n metale preioase, obiecte confecionate din pietre preioase; prestrile de servicii care nu sunt efectuate n exclusivitate de bnci;

h3) Fondul de garantare a depozitelor n sistem bancar, Fondul Romn de Garantare a Creditelor pentru ntreprinztorii privai SA i Fondul de Garantare a Creditului Rural SA;

i) societile de asigurare i/sau reasigurare inclusiv intermediarii n astfel de activiti;

j) Compania Naional Loteria Romn SA i contribuabilii autorizai de Comisia de coordonare, avizare i atestare a jocurilor de noroc, pentru activitile de organizare i exploatare a jocurilor de noroc;

k) sunt de asemenea scutite :

k1) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru monumente comemorative ale combatanilor,eroilor, victimelor de rzboi i ale Revoluiei din Decembrie 1989;

k2) ncasrile din taxele de intrare la castele, muzee, trguri i expoziii, grdini zoologice i botanice, biblioteci;

k3) activitatea de taximetrie desfurat de persoane fizice autorizate, precum i operaiunile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole;

k4) editarea, tiprirea i/sau vnzarea de manuale colare i/sau de cri, exclusiv activitatea cu caracter de reclam i publicitate; realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune, cu excepia celor cu caracter de reclam i publicitate; producia de filme, cu excepia celor cu caracter de reclam i publicitate, destinate difuzrii prin televiziune;

k5) proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum i produse ortopedice;

k6) uniforme pentru copiii din nvmntul precolar i primar;

k7) articole de mbrcminte i nclminte pentru copiii n vrst de pn la un an;

k8) aportul de bunuri la capitalul social al societilor comerciale;

k9) transportul fluvial al localnicilor n Delta Dunrii i pe reelele Orova Moldova Nou, Brila Hrova, Galai Grindu;

k10) activitile specifice contribuabililor cu venituri din operaiuni impozabile n sensul prezentei ordonane de urgen, declarate organului fiscal competent sau, dup caz, realizate, de pn la 125 milioane lei anual; ativitile care ndeplinesc condiiile unor operaiuni impozabile desfurate de contribuabilii prevzui la art.3, cu venituri de pn la 125 milioane lei anual, realizate din astfel de operaiuni;

B) Operaiunile de import :

a) bunurile din import scutite de taxe vamale prin Tariful vamal de import al

Romniei, prin legi sau prin hotrri ale Guvernului. Nu sunt scutite de taxa pe valoarea adugat bunurile din import pentru care n legislaie se prevede exceptarea, exonerarea, abolirea sau desfiinarea taxelor vamale;

b) mrfurile importate i comercializate n regim duty free, precum i prin

magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora;

c) materiile prime i materialele importate, destinate exclusiv realizrii de

produse finite care sunt exportate n termen de 90 de zile de la data efecturii importului, pe baz de certificat eliberat n condiii stabilite de Ministerul Finanelor Publice;

d) bunurile introduse n ar fr plata taxelor vamale, potrivit regimului vamal

aplicabil persoanelor fizice;

e) reparaiile i transformrile la nave i aeronave romneti n strintate;

f) bunurile din import similare bunurilor din ar, scutite de taxa pe valoarea

adugat potrivit legii. Acelai regim se aplic pentru serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia potrivit criteriilor de teritorialitate stabilite prin normele de aplicare a prezentei ordonane de urgen;

g) mijloacele de transport, mrfurile i alte bunuri provenite din strintate care se

introduc direct n zonele libere conform art.13 din Legea nr.84/1992 privind regimul zonelor libere;

h) licene de filme i programe, drepturi de transmisie, abonamente la agenii de

tiri externe i altele de aceast natur, destinate activitii de radio i televiziune;

i) importul de bunuri efectuat de instituiile publice, direct sau prin comisionari,

finanate din mprumuturi contractate de pe piaa extern cu garanie de stat.

1.3. Organizarea i principalii indicatori economico financiari

Sistemul de funcionare a taxei pe valoarea adugat are la baz un principiu fundamental care const n facturarea taxei pe valoarea adugat pentru bunurile livrate i serviciile prestate i diminuarea taxei aferente bunurilor sau serviciilor achiziionate sau executate n uniti proprii destinate realizrii de operaii impozabile.

TVA de plat = TVA colectat TVA deductibil

Acest procedeu prezint avantajul major de a permite lichidarea de o form global a taxei pe valoarea adugat datorat lunar, considernd ansamblul vnzrilor pe de o parte i ansamblul cumprrilor pe de alt parte, pornind direct de la datele contabile. ntreprinderea intervine ca un colector de impozit pentru stat. Ea este obligat la plata taxei pe valoarea adugat pentru cumprrile efectuate i s solicite prin facturare clienilor si taxa pe valoarea adugat, conform legislaiei.

Contabilitatea conectat la fiscalitate trebuie s asigure informaii clare diverselor categorii de utilizatori, inclusivstatului. n acest mecanism, clientul pltete TVA colectat furnizorilor, iar acetia vars la bugetul de stat excedentul de TVA calculat ca diferen ntre TVA colectat i TVA deductibil.

n contabilitate, normalizatorii romni au creat cinci conturi sintetice de gradul II :

4426 TVA deductibil pentru intrrile de bunuri achiziionate;

4427 TVA colectat pentru livrri de bunuri, servicii prestate,

intermedieri;

4423 TVA de plat la sfritul fiecrei luni cnd contul 4427 > 4426,

diferena ntre cele dou conturi este virat n creditul contului 4423, ca obligaie la bugetul de stat;

4424 TVA de recuperat atunci cnd TVA deductibil la sfrituk

fiecrei luni este mai mare dect TVA colectat pe livrri, diferena reprezint o crean a agentului economic nregistrat n debitul contului 4424 TVA de recuperat;

4428 TVA neexigibil cont bifuncional. Soldul debitor reprezint

achiziii de bunuri fr documente sau cu plata n rate, iar soldul creditor, livrri de bunuri fr ntocmirea facturilor, mrfuri achiziionate existente n stoc, dar nevndute la pre cu amnuntul.

Fiind plasat n clasa 4 Conturi de teri, TVA ca impozit indirect din punct de vedere fiscal este neutru asupra contului de rezultate, acesta nu tranziteaz clasa conturilor de cheltuieli i venituri.

Aceast afirmaie este adevrat doar dac agentul economic intr n sfera de plat a TVA, adic a cumulat o cifr de afaceri ntr-un an de peste 50 milioane lei sau a optat pentru plata TVA, prin cerere aprobat de organul fiscal unde agentul economic este nregistrat ca pltitor de TVA.

Mai mult, exist situaii cnd agentul economic ndeplinete situaiile de mai sus, dar el livreaz i bunuri scutite de TVA. n aceast situaie, agentul economic are posibilitatea s deduc din TVA colectat doar cota procentual aferent livrrilor de bunuri impozabile din totalul livrrilor. Diferena nedeductibil nu mai poate fi neutr din punct de vedere contabil, deci ea va afecta contul de rezultate prin creterea cheltuielilor de exploatare.

Ca atare, din punct de vedere contabil, TVA este neutr pentru ntreprindere, dac operaiile desfurate intr n sfera de aplicare a TVA, iar deductibilitatea sa este de 100%.

Aceast neutralitate este efectiv n ceea ce privete contul de rezultate iar dispoziiile planului de conturi general oblig ntreprinderea s nregistreze cumprrile i vnzrile la valoarea lor net, fr a fi nglobat TVA.

Pentru ca agentul economic pltitor de TVA s aib posibilitatea nregistrrii n contabilitate a TVA ului din punct de vedere fiscal, trebuie s nregistreze facturile emise n Jurnalul pentru vnzri cnd livraz bunuri sau presteaz servicii. n situaia cnd achiziioneaz bunuri pe baz de facturi sau alte documente nlocuitoare, evideniaz n Jurnalul pentru cumprri toate intrrile de bunuri supuse TVA.

TVA privind refuzurile totale sau pariale rmase definitive

Nencasarea total sau parial a contravalorii bunurilor sau serviciilor de la clienii declarai insolvabili prin hotrri judectoreti se regularizeaz.

Art. 15 din Ordonana Guvernului i Hotrrea de Guvern nr.809 precizeaz c baza de impozitare privind TVA va fi redus corespunztor.

TVA privind ambalajele

De regul, ambalajele cu regim de restituire distruse, pierdute sau reinute de ctre client se vnd de ctre furnizor la un pre mai mare dect valoarea lor cuprins n factura iniial.

Decizia nr.7/1995 din Monitorul Oficial nr.12/1996 privind aprobarea soluiilor referitoare la aplicarea prevederilor Ordonanei de Urgen nr.3/1992 privind taxa pe valoarea adugat precizeaz la art.15 c:

- ambalajele care circul n regim de restituire se factureaz i intr n baza de

impozitare a TVA.

- la restituirea lor ctre furnizor, clientul solicit factura corectat potrivit art.28

din Ordonan i regularizeaz n Jurnalul pentru cumprri valoarea facturilor i a TVA-ului, corectate cu reducerile corespunztoare.

- ambalajele care circul la schimb (navete, sticle, borcane) nu se factureaz i nu

sunt supuse TVA. Clienii care nu dein ambalaje la schimb pot primi de la furnizorii de marf ambalajele necesare n schimbul unei garanii depuse acestora, fr facturare i fr TVA.

- sumele necuprinse n baza de impozitare la furnizori sau prestatori de servicii

pierd dreptul de deducere la beneficiar.

- circulaia ambalajelor pe baz de schimb se aplic n mod obligatoriu n

relaiile cu agenii economici nepltitori de TVA;

- ambalajele n regim de schimb nu sunt supuse TVA, deci nu se factureaz;

- ambalajele n regim de restituire sunt facturate i deci supuse TVA. La

expedierea lor ctre furnizor, beneficiarul va solicita de la furnizor factura corectat cu valoarea ambalajelor restituite i TVA aferent.

- ambalajele nerestituite din orice motiv se factureaz de ctre furnizor i sunt

supuse TVA.

TVA privind avansurile acordate sau primite

Ordonana Guvernului nr.3/1992 privind TVA precizeaz c avansurile primite de la client sunt purttoare de TVA. Avansurile se nregistreaz pe baz de factur emis de client.

TVA privind cheltuielile accesorii

Cheltuielile accesorii nregistrate n factura furnizorului sub form de comisioane, onorarii, cheltuieli de transport, care nu au fost cuprinse n preul net de vnzare, constituie obiectul impunerri TVA. Nu se includ n baza de impozitare cheltuielile de transport realizate cu mijloace proprii.

Cheltuielile de transport constituie un element al preului de vnzare i sunt supuse TVA, dac acestea sunt prinse n factura furnizorului.

Astfel, cheltuielile de transport constituie o operaie independent de vnzare, dac transportul este realizat cu mijloace proprii.

Cheltuielile privind comisioanele, onorariile cuprinse n factura furnizorului constituie cheltuieli accesorii bunurilor intrate n patrimoniu i vor fi supuse TVA.

TVA privind cheltuielile de protocol, reclam i publicitate i sponsorizare

Hotrrea Guvernului nr.809/1995 privind aprobarea Normelor Metodologice pentru aplicarea Ordonanei Guvernului nr.3/1992 privind TVA precizeaz c aciunile de sponsorizare, protocol, reclam i publicitate sunt deductibile n limita plafoanelor prevzute de lege. TVA deductibil aferent acestor aciuni este de 1,5% din fondul de salarii conform Legii bugetului de stat pe 1995.

n sistemul veniturilor bugetului de stat taxa pe valoarea adugat se nscrie ca un impozit indirect, care se stabilete asupra operaiunilor privind transferul proprietii bunurilor i asupra prestrilor de servicii.

Principalii indicatori ai taxei pe valoarea adugat sunt:

- baza de impozitare;

- faptul generator i exigibilitatea TVA;

- cotele de impozitare;

- teritorialitatea;

- pltitorii taxei pe valoarea adugat.

*Cum se procedeaz n cazul n care un contribuabil realizeaz att operaiuni cu drept de deducere, ct i operaiuni fr drept de deducere ?

n situaia n care un contribuabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea

adugat realizeaz att operaiuni cu drept de deducere ct i operaiuni fr drept de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente aprovizionrilor, dreptul de deducere se determin n raport cu participarea bunurilor i serviciilor achiziionate la realizarea operaiunilor cu drept de deducere.

Contribuabilii nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat au dreptul la deducerea taxei aferente bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii de :

a) operaiuni impozabile obligatoriu, la care se aplic cota stabilit prin

prevederile Ordonanei de Urgen nr.17/14.03.2000, reprezentnd o cot de 19%;

b) operaiuni la care se aplic cota zero;

*Laura Aldea Babadag H.G. nr.965/13.10.2000 pentru modificarea i completarea normelor de aplicare a OUG nr.17/2000 privind taxa pe valoarea adugat, aprobate prin H.G. nr.401/2000.c) bunuri i servicii scutite de taxa pentru care, prin lege, se prevede n mod expres

exercitarea dreptului de deducere;d) aciuni de sponsorizare, reclam i publicitate, precum i alte aciuni prevzute

de lege, cu respectarea plafoanelor i destinaiilor prevzute de aceasta.

Gradul de participare a bunurilor i serviciilor la realizarea operaiunilor cu drept de

deducere se determin pe baz de pro rata* rezultat ca raport ntre contravaloarea operaiunilor realizate, inclusiv investiii, care genereaz drept de deducere i totalul operaiunilor realizate, indiferent de sursa de finanare. Suma nscris la numitor va cuprinde suma nscris la numrtor i contavaloarea operaiunilor realizate care nu genereaz drept de deducere.

n concluzie, pro rata este determinat de ponderea veniturilor din operaiuni impozabile n totalul veniturilor. Ponderea veniturilor din vnzarea produselor impozabile va reprezenta i ponderea TVA de dedus, iar diferena pn la 100% va reprezenta TVA nedeductibil, care se include n cheltuieli, prin articolul contabil :

635 Cheltuieli cu alte impozite = 4426 TVA deductibil

taxe i vrsminte asimilate

n cursul anului calendaristic nu pot fi folosite dou metode de determinare a pro ratei. Pro rata se determin de regul anual, pe baza realizrilor din anul precedent sau corespunztor regimului taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor i serviciilor prevzute s fie realizate n anul curent. La finele anului se efectueaz regularizarea taxei pe valoarea adugat de dedus, determinat pe baz de pro rata efectiv realizat, iar diferena se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat, ntocmit pentru luna decembrie.

La cererea justificat a contribuabililor, organele fiscale la care acetia sunt nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot aproba ca pro rata s fie determinat lunar. Contribuabilii crora li s-a aprobat n cursul anului trecerea de la pro rata anual la cea lunar au obligaia s regularizeze taxa pe valoarea adugat de dedus, iar diferena se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat ntocmit pe luna n care au primit aprobarea.

n situaia n care pro rata nu asigur determinarea corect a taxei pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor destinate realizrii operaiunilor, organele fiscale la care contribuabilii sunt nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot aproba ca exercitarea dreptului de deducere s se efectueze pe baz de criterii specifice. Aprobarea se d la cererea justificat a contribuabililor n cauz. Contribuabilii care au obinut aprobarea n cursul anului vor aplica criteriul specific i pro rata lunar pentru tot anul. Pentru lunile anterioare aprobrii, contribuabilii au obligaia s regularizeze taxa pe valoarea adugat de dedus, iar diferena se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat ntocmit pentru luna n care au primit aprobarea.

*Laura Aldea Babadag H.G. nr.965/13.10.2000 pentru modificarea i completarea normelor de aplicare a OUG nr.17/2000 privind taxa pe valoarea adugat, aprobate prin H.G. nr.401/2000.

CAP. 2 CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT

2.1. Obiective i factori

Fac obiectivul impunerii operaiunile cu plat sau asimilate acestora, efectuate n mod independent de ctre persoane fizice sau juridice referitoare la :

a) livrri de bunuri mobile i prestri de servicii efectuate n cadrul exercitrii

activitii profesionale;

b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile ntre agenii

economici, precum i ntre acetia i instituii publice sau persoane fizice;

c) importul de bunuri i servicii;

Actualizate dup natura lor general, operaiunile de mai sus pot fi grupate n dou categorii :

- operaiuni care au ca efect transferul dreptului de proprietate asupra

bunurilor, fiind nesemnificativ forma juridic prin care se realizez transferul, cum ar fi: vnzarea, schimbul de bunuri, aportul n natur la capitalul social al unei societi comerciale;

- operaiuni reprezentnd prestarea de servicii;

ntruct diferitele categorii de operaiuni impozabile prezint trsturi distincte, le vom examina separat.

a) Livrri de bunuri mobile

Livrarea constituie transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor deinute de

proprietar ctre beneficiar, direct sau prin cel care achiziioneaz n numele su. Livrarea de bunuri include toate operaiunile prin care se efectueaz transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile corporale, indiferent de forma prin care acest transfer de proprietate se realizeaz.

Forma cea mai frecvent de transfer a dreptului de proprietate o reprezint

vnzarea.

Sunt asimilate din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, livrri de bunuri mobile i deci constituie operaiuni impozabile i :

vnzarea cu plata n rate sau nchirierea unor bunuri pe baza unui

contact cu clauza trecerii dreptului de proprietate supra bunurilor respective dup plata ultimei rate sau la o anumit dat;

preluarea de ctre agentul economic a unor bunuri n vederea folosirii,

sub orice form, n scop personal sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit. Acelai regim se aplic i prestrilor de servicii.

Fac excepie bunurile i serviciile acordate n mod gratuit n limitele i potrivit destinaiilor prevzute de lege.

Acelai regim se aplic i agenilor economici din reeaua comercial pentru bunurile preluate n depozite proprii.

De asemenea, operaiunile de schimb de bunuri fac obiectul impozitrii, deoarece au efectul a dou livrri separate.

Pentru a se evita interpretri diferite n practica fiscal, legiuitorul a prevzut, n mod expres, c n cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui bun de ctre dou sau mai multe persoane, prin intermediul mai multor tranzacii, fiecare operaiune n parte este considerat ca o livrare separat, fiind impozitat distinct, chiar dac bunul respectiv este transferat directspre beneficiarul final.

b) Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile

Transferul dreptului de proprietate aupra bunurilor imobiliare include toate operaiunile privind transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile ntre agenii economici, precum i ntre acetia i instituii, organizaii sau persoane fizice, indiferent de forma prin care se realizeaz transferul. n categoria bunurilor imobiliare, n sensul taxei pe valoarea adugat, se cuprind, spre exemplu, toate construciile imobiliare prin natura lor, terenurile pentru construcii i cele situate n intraviran, bunuri mobiliare care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei.

c) Importul de bunuri i servicii

Operaiunile efectuate cu bunuri sau servicii din import sunt similare celor realizate cu bunuri sau servicii din ar. Cu toate acestea, legislaia TVA le nominalizeaz distinct, deoarece condiiile n funcie de care bunurile sau serviciile din import intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt diferite de cele stabilite pentru bunurile realizate n ar. Ne referim, n principal, la urmtoarele particulariti :

- importurile de bunuri i servicii intr n sfera de aplicare a TVA indiferent de

calitatea persoanelor fizice sau juridice care le efectueaz, fie c sunt ageni economici, fie c sunt persoane fizice nenregistrate (particulare);

- activitile unor persoane juridice care realizeaz din livrri de bunuri sau

prestri de servicii din ar un venit total (CA) de pn la 50 milioane lei anual sunt scutite de TVA. n schimb, dac persoanele juridice menionate realizeaz livrri de bunuri sau servicii provenite din import, datoreaz TVA asupra importurilor respective, indiferent de valoarea lor (art.6, lit.b, lit.i);

- condiiile, n raport cu care se acord scutirile de TVA pentru livrrile de

bunuri i prestrile de servicii din ar sunt diferite de cele pentru importurile de bunuri i servicii.

Condiii comune pentru a se aplica TVA

Pentru ca o operaiune s fie supus TVA ea trebuie s ndeplineasc simultan urmtoarele condiii :

1) s constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii;

2) s provin dintr-o activitate economic;

3) s fie realizat cu titlu oneros, oricare ar fi scopul sau rezultatul obinut

i indiferent de natura contrapartidei oferite (bani, bun livrat, serviciu prestat);

4) trebuie s fie efectuat de o persoan juridic sau fizic care lucreaz cu

titlu independent i cu libertate n organizare;

5) operaiunea trebuie realizat n ar.

2.2. Organizarea contabilitii taxei pe valoarea adugat

La baza organizrii contabilitii taxei pe valoarea adugat stau normele legale privind aceast tax i obiectivele pe care contabilitatea le vizeaz pentru realizarea cerinelor acestor norme juridice.

Organizarea acestei seciuni a contabilitii se sprijin pe trei componente structurale :

- documentele de eviden;

- evidena operativ;

- contabilitatea sintetic.

2.2.1. Documentele de eviden

Documentaia necesar consemnrii operaiilor supuse TVA sunt formulare cu regim special, fiind nseriate, numerotate i gestionate cu asigurarea strict a evidenei i utilizrii lor.

Dup nivelul la care se realizeaz gestionarea i evidena formularelor cu regim special ce privesc TVA, acestea sunt :

1) dispoziia de livrare;

2) aviz de nsoire a mrfii;

3) factura fiscal;

4) chitana fiscal;

5) borderoul de vnzare;

6) jurnalul pentru vnzri;

7) jurnalul pentru cumprri.

Documentele necesare pentru realizarea rambursrii diferenei de tax pe valoarea adugat

Documentaia necesar n vederea verificrii, analizrii i aprobrii diferenei de tax pe valoarea adugat cuprinde :

contractul de societate sau statutul societii ori actul constitutiv al

persoanei juridice, din care s rezulte c operaiunile efectuate de contribuabil de ncadreaz n obiectul de activitate;

documentele de plat a contravalorii bunurilor sau serviciilor nscrise n

documente din care s rezulte taxa pe valoarea adugat deductibil;

declaraiile vamale de import nregistrate la organul vamal sau actul

constatator emis de acesta, din care s rezulte taxa pe valoarea adugat deductibil;

documentele de plat a taxei pe valoarea adugat nscrise n declaraia

vamal de import sau n actul constatator;

copia de pe certificatul de nregistrare ca pltitor de tax pe valoarea

adugat a furnizorilor sau prestatorilor, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii, pentru care valoarea taxei pe valoarea adugat nscrise ntr-o factur fiscal este mai mare de 20 milioane lei;

documentele care atest efectuarea exportului de bunuri, livrarea de

carburani i/sau prestarea de servicii supuse cotei zero a taxei pe valoarea adugat, care, n funcie de natura operaiunilor efectuate, pot fi urmtoarele :

& factura extern sau, dup caz, copie de pe factura extern;

& declaraia vamal de export, vizat de organele vamale;

& documentul care atest efectuarea transportului internaional, dup caz, n funcie de condiia de livrare;

& dovada introducerii n banc a declaraiei de ncasare valutar sau, dup caz, a ncasrii contavalorii n valut a bunurilor exportate;

& factura fiscal emis ctre unitatea exportatoare, n lei i n valut, cu meniunea cota zero;

& copie de pe documentul de transport internaional, dup caz, n funcie de condiia de livrare, n care la rubricile referitoare la locul de ncrcare, predare-expediie se nscriu denumirea productorului i localitatea;

& copie de pe declaraia vamal de export, vizat de unitatea vamal, n care la rubrica 27 se nscriu denumirea productorului i localitatea;

& contractul ncheiat cu unitatea exportatoare, prin care se prevede obligativitatea plii n valut a contravalorii bunurilor exportate;

& contractul n cheiat cu partenerul extern, din care s rezulte produsele, cantitile, contribuabilul din ara la care se face livrarea, precum i termenul pentu justificarea exportului, cu declaraiile vamale de export vizate de autoritatea vamal;

& copie de pe declaraia vamal de export pe care comisionarul a nscris denumirea unitii proprietare a mrfurilor exportate;

& factura fiscal emis de comitent, pe care este nscris cota zero de TVA, cu meniunea export n comision;

& contractul ncheiat cu unitatea exportatoare sau, dup caz, cu casa de expediie, prin care se prevede obligativitatea plii n valut a contravalorii transportului;

& documentul de transport internaional avnd confirmarea destinatarului privind recepia mrfii pentru transportator sau copia de pe acesta pentru casele de expediie;

& polia de asigurare i/sau de reasigurare pentru transportator sau copia de pe acesta pentru casele de expediie;

& documentul specific de transport;

& contractul ncheiat cu unitatea exportatoare, prin care se prevede obligativitatea plii n valut a contravalorii serviciilor prestate;

& documentele prezentate de exportatori, din care s rezukte c serviciile prestate sunt legate direct de exportul bunurilor;

& contractul extern din care s rezulte c exportul se deruleaz n sistem barter, precum i termenul la care se va efectua importul n compensaie;

& licena de transport, licena de execuie pentru curse regulate de cltori, caietul de sarcini, foaia de parcurs, scrisoarea de transport sau alte documente din care s rezulte data de ieire/intraredin/n ar, vizate de agentul vamal;

& documentul tampilat i semnat de agentul vamal, care s ateste c bunurile au fost efectiv introduse la bordul navei sau al aeronavei;

& comanda i/sau contractul ncheiat cu beneficiarul serviciilor;

& documente care atest c agenii de nave, marf i/sau containere i reprezint pe armatori;

facturile externe sau, dup caz, documentele de plat ale prestatorului

extern, aferente serviciilor pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia, precum i documentele care confirm achitarea taxei pe valoarea adugat pentru aceste operaiuni;

orice documente pe care organele fiscale le consider necesare pentru

justificarea sumelor solicitate la rambursare.

2.2.2. Evidena operativ

Evidena operativ a documentelor ce consemneaz operaii supuse TVA se reliefeaz sub forma registrelor operative i a borderourilor de pli i ncasri.

Astfel, se poate folosi registrul chitanier pentru ncasrile tarifelor aferente prestaiilor executate :

- n telecomunicaii :

Registrul chitanier convorbiri telefonice cabin;

Registrul chitanier telegrame prezentate;

- n domeniul potal :

Registrul chitanier;

Evidena operativ sub forma borderourilor zilnice de ncasri i a borderourilor zilnice pentru plat este util n vederea centralizrii zilnice a documentelor justificative i calculul TVA colectat i deductibil aferent operaiilor zilnice.

Societile comerciale din comerul cu amnuntul, cele cu profil de alimentaie public, prestatoare de servicii, care au magazine, restaurante, puncte de lucru i alte uniti ce realizeaz ncasri n urma activitiidesfurate , organizeaz evidena operativ utiliznd formularul tipizat : Borderou de vnzare (ncasare) din ziuaanul

Operaiile asimilate livrrilor, cum sunt prelucrarea de ctre agentul economic a unor bunuri achiziionate sau fabricate n vederea folosirii n scop personal, prestarea unor servicii cu titlu gratuit i altele sunt nregistrate n Borderoul pentru operaii asimilate.

2.2.3. Contabilitatea sintetic a TVA

Organizarea contabilitii TVA are ca obiect evidena distinct a taxei n conturi sintetice de gradul II n concordan cu fluxurile de determinare i decontare a TVA-ului.

Din cele cinci conturi necesare pentru nregistra pe flux operaiunile nregistrate de unitatea patrimonialpltitoare de TVA, , conturile 4426TVA deductibil i 4427TVA colectat sunt utilizate pentru evidena curent n tot cursul lunii a TVA aferent intrrilor n vederea deducerii i pentru colectarea din vnzri i prestri executate.

Conturile 4424TVA de recuperat i 4423TVA de plat intervin numai la sfritul lunii pentru nregistrarea TVA de decontat ( de recuperat sau de plat) rezultat n urmaefecturii deducerii la care unitatea este ndreptit.

Contabilitatea TVA deductibil se organizeaz cu ajutorul registrului JURNAL PENTRU CUMPRRI, acesta servind ca :

- registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori

materiale sau a prestrolor de servicii;

- document de stabilire lunar a TVA deductibil;

- document de control a unor operaii nregistrate n contabilitate.

Contabilitatea TVA colectat se organizeaz cu ajutorul registrului JURNAL PENTRU VNZRI, acesta servind ca :

- registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor i prestrilor de servicii;

- document de stabilire lunar a TVA colectat;

- document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate;

Completarea acestor dou registre se face de ctre compartimentul financiar contabil pe baza documentelor privind cumprrile, respectiv vnzrile de valori materiale sau prestaiile primite, respectiv serviciile prestate.

Pe baza informaiilor furnizate de cele dou registre se alctuiete lunar decontul pentru TVA care se depune la organul fiscal unde agentul economic a fost luat n eviden ca pltitor de TVA.

Decontul este structurat pe dou categorii de operaii :

a) Ieiri bunuri livrate i servicii prestate, pentru care informaiile sunt extrase

din Jurnalul pentru Vnzri i Borderoul operaiilor asimilate livrrilor;

b) Intrri bunuri i servicii, pentru care informaiile sunt extrase din Jurnalul

pentru Cumprri.

2.3. Reflectarea n contabilitate a taxei pe valoarea adugat la S.C.C.A. PENCOOP Timioara

A) Economia S.C.C.A. PENCOOP Timioara

S.C.C.A. PENCOOP Timioara este o unitate a Uniunii centrale a Cooperativelor

de Consum i de Credit, care funcioneaz n baza Decretului nr.18/1977 i a Decretului Lege nr.67/1980 privind organizarea i funcionarea cooperaiei de consum i de credit din Romnia.

S.C.C.A. PENCOOP Timioara are sediul n localitatea Timioara, strada Amurgului nr,1, jud.Timi i are durata de funcionare nelimitat.

Obiectul de activitate :

- activiti de producie, prelucrare i comercializare a penelor;

- activiti de cumprare a unor animale i produse agricole de la productorii individuali, asociaii, uniti agricole i valorificarea acestora n stare proaspt, semiindustrializat sau industrializat;

- activiti de cretere a animalelor, psrilor de orice tip n scopul prelucrrii i comercializrii;

- activiti de producie produse lactate, carne i derivate ale acestora n scopul comercializrii n ar i strintate;

- activiti de morrit i panificaie, prosducie pine, derivate ale acestora, produse de patiserie i cofetrii;

- activiti de comer en-gros i au-detail, produse indigene i din import, intermedieri comerciale, consignaie;

- activiti de alimentaie public i servicii hoteliere;

- activiti de construcii civile i industriale pentru nevoile proprii i pentru teri;

- activiti de prestri servicii n construcii;

- activiti de reparaii auto service, intervenii auto service, tinichigerie, vopsitorie, spltorie auto, comercializare piese auto, consignaie auto;

- activiti de transport mrfuri i persoane;

- activiti de transport pentru agricultur;

- activiti de nchiriere mijloace de transport;

- activiti de nchiriere de spaii de producie, comerciale i de depozitare;

- activiti de producie n agricultur i comercializarea produselor obinute n ar i n strintate, cu respectarea legislaiei n vigoare;

- vnzarea de animale de reproducie, maini i unelte agricole, ngrminte, furaje, semine, rsaduri, puiei i alte produse necesare lucrrilor agricole;

- import export de mrfuri i produse, schimburi de mrfuri i cooperri n domeniile sale de activitate cu persoane fizice sau juridice din ar i strintate;

- orice alte activiti profitabile i care se desfoar cu respectarea legislaiei n vigoare.

S.C.C.A. PENCOOP Timioara i desfoar activitatea pe raza localitilor judeului Timi.

S.C.C.A. PENCOOP Timioara i desfoar activitatea n mod autonom, pe baza legii i propriului statut, avnd dreptul s-i stabileasc :

& program de dezvoltare pe domenii de activitate i uniti n funcie de condiiile specifice existente de eficien economic i de cerinele proprii i ale celorlali solicitani;

& constituirea i utilizarea fondurilor proprii;

& organizarea i normarea muncii, sistemul de salarizare i numrul de salariai;

& programul de investiii, construcii, reparaii, cumprri de imobile, modernizri;

& aciuni pentru protecia muncii i paza contra incendiilor;

& preurile i tarifele la produsele cumprate prelucrate precum i la serviciile executate n unitile proprii n condiiile asigurrii eficienei economice;

& orice alte aciuni i msuri pentru realizarea obiectivelor prevzute n statut i care nu contravin legilor n vigoare;

Pentru buna desfurare a activitii sale, unitatea poate s-i nfiineze :

- magazine;

- cofetrii;

- depozite de mrfuri i materiale;

- laboratoare de cofetrie, patiserie, carmangerie;

- ateliere i secii de producie;

- uniti prestatoare de servicii;

- formaii i loturi de construcii;

- parc auto;

- centre de achiziii, de industrializare i semiindustrializare a produselor agricole;

- ferme, cresctorii i ngrtorii de animale i psri;

- staii de incubaie i orice alte uniti necesare.

Capitalul social al S.C.C.A. Pencoop Timioara este de 1.033.103 mii lei, din care :

1.017.909 mii lei mijloace fixe;

15.194 mii lei mijloace circulante;

ntregul capital este proprietatea Uniunii Centrale a Cooperativelor de Consum i de Credit CENTROCOOP i este atribuit n administrare operativ S.C.C.A. Pencoop Timioara.

Din Raportul privind analiza pe baz de bilan a principalilor indicatori economico-financiari obinui n 2000 rezult c activitatea economico-financiar a Pencoop Timioara a continuat s se desfoare n condiiile economiei de pia i a blocajului financiar ce treneaz n economia naional, situaie ce s-a repercutat i asupra activitii S.C.C.A.Pencoop Timioara.

Dup cum rezult din bilanul contabil n anul 2000 S.C.C.A. Pencoop Timioara i-a realizat principalii indicatori economico-financiari dup cum urmeaz :

Cifra de afaceri realizat n 2001 a fost de 5.672.990 mii lei cu ocretere

fa de 2000 n cifre absolute de 1.222.019 mii lei, respectiv 78,45% .

Veniturile totale realizate n 2000 au fost de 6.696.387 mii lei cu o

cretere fa de 1999 n cifre absolute de 4.544.648 mii lei, respectiv 147,34 % .

Cheltuielile totale realizate n 2000 au fost de 5.586.727 mii lei cu o

cretere fa de 1999 n cifre absolute de 3.959.320 mii lei, respectiv 141,10% .De aici rezult c nivelul de cretere a veniturilor a fost cu 6,24 % mai mare dect cel al cheltuielilor. Cheltuielile totale la 1000 lei la venituri totale au fost 830 lei.

Veniturile din exploatare realizate n 2000 reprezint 6.382.604 mii lei,

n cretere fa de 1999 n cifre absolute cu 4.483.786 mii lei, respectiv 142,34 % .

Pe acceai perioad cheltuielile din activitatea de exploatare realizate n

2000 au fost de 5.054.065 mii lei, n cretere fa de 1999 n cifre absolute cu 1.156 mii lei, respectiv 129,64 % . Cheltuielile la 1000 lei venituri din exploatare n 2000 au fost de 790 lei.

Indicatorii de eficien realizai n 2000 de S.C.C.A. Pencoop Timioara sunt dup cum urmeaz :

Profitul brut realizat n 2000 a fost de 1.109.660 mii lei, n cretere fa

de 1999 n cifre absolute cu 524.332 mii lei, respectiv 189,57 % .

Profitul net realizat n 2000 a fost de 605.088 mii lei, n cretere fa de

1999 cu 231.063 mii lei, respectiv 161,77 % .

Rata rentabilitii n 2000 a fost de 16,50 % n cretere fa de 1999 cu

3,70 % .

Numrul mediu de salariai scade de la 182 n 1999 la 179 n 2000 .

Datoriile totale la nchiderea exerciiului financiar sunt n sum de

712.660 mii lei . Aceast situaie s-a creat n special datorit nerecuperrii integrale a debitelor.

Creanele la sfritul anului sunt 169 mii lei reprezentnd clieni

nencasai .

Unitatea a achitat n termene legale TVA, impozitele pe salarii, impozitele i taxele locale, impozitul pe profit.

Din bilanul pe 2000 rezult o tax pe valoarea adugat de 55.468 mii lei rezultat din operaiuni de export, recuperat de la bugetu statului n februarie 2001 .

Pentru evitarea scderii rentabilitii, se impune :

- meninerea costului de producie n limita necesarului, acionndu-se cu precdere pe linia redimensionrii i reducerii cheltuielilor cu caracter administrativ-gospodresc i a cheltuielilor neeconomice, neoportune i inutile i analiza permanent a tuturor elementelor de cheltuieli i luarea de msuri operative de reducere a acestora;

- o mai bun corelare ntre operaiunile de aprovizionare, producie i desfacere, accelerarea desfacerii mrfurilor i implicit reducerea stocurilor i imobilizrilor n acestea.

B) Organizarea S.C.C.A. PENCOOP Timioara

n conformitate cu statutul aprobat de Uniunea Central a Cooperativelor de Consum i de Credit S.C.C.A. Pencoop are ca organ suprem de conducere Adunarea General a Membrilor Cooperatori .

Adunarea General se ntrunete anual pentru a aproba bilanul contabil, repartizarea beneficiului net, bugetul de venituri i cheltuieli pentru anul urmtor, precum i orice alte modificri sau completri n vederea desfurrii n bune condiii a activitii societii cooperatiste .

Atribuiile acesteia sunt stabilite n statut cu drept de delegare a unei pri dintre ele Consiliului de Administraie numit prin decizie a preedintelui Uniunii la propunerea Biroului Executiv a acesteia .

Consiliul de Administraie are urmtoarele atribuii :

a) supune spre aprobare Uniunii Cooperativelor de Consum i de Credit programul

privind activitatea economico-financiar a unitii i stabilete msuri necesare pentru ndeplinirea acestuia;

b) ncheie contracte cu partenerii de afaceri pentru producia sau desfacerea de

bunuri care fac obiectul su de activitate ;

c) Analizeaz activitatea economico-financiar, organizatoric i social a

S.C.C.A. Pencoop i stabilete msuri pentru creterea eficienei acestora ;

d) Stabilete i modific n limita competenelor, preurile la unele produse

cumprate de la populaie i vndute pe pia precum i tarifele la unele produse i servicii executate de Pencoop ;

e) Stabilete structura organizatoric i numrul de personal, angajeaz i

concediaz personalul ntreprinderii i stabilete nivelul de salarizare al personalului angajat ;

f) Aprob concesionarea n mandat sau alte forme de organizare a unor uniti a

Pencoop unor persoane particulare pe baz de licitaie cu pstrarea integritii patrimoniului;

g) Organizeaz aciuni de cooperare cu alte uniti cooperatiste, alte firme precum

i cu particulari.

Activitatea operativ este condus de Directorul General care este i preedintele Consiliului de Administraie, iar pe domenii de activitate de trei directori de specialitate economic, tehnic i comercial.

Structura funcional e format din ase compartimente din care :

unul n subordinea Directorului General,

dou n subordinea Directorului Economic,

unul n subordinea Directorului Tehnic,

dou n subordinea Directorului Comercial.

Structura de producie e organizat pe trei secii care cumuleaz activiti similare sau de continuitate a procesului de producie .

n structura seciilor de producie exist patru formaii de lucru pe activiti distincte organizate cu efi de formaie care, pe lng atribuia de coordonator are o atribuie de gestionare a materiilor prime, semifabricatelor i produselor finite.

Directorul General are n subordine :

Directorul Tehnic,

Directorul Comercial,

Directorul Economic,

Compartimentul personal nvmnt salarizare, administrativ

juridic, C.F.I., protecia muncii, paz, prevenirea i stingerea incendiilor.

Principalele atribuii ale Directorului General sunt :

a) Prevederea :

- stabilirea obiectivelor,

- determinarea concret i programarea aciunilor cu :

* prioritate;

* durat;

* influen;

- stabilirea resurselor umane, financiare, materiale i a modului lor de utilizare.

b) Organizarea :

analiza obiectivelor;

studiul critic al situaiei existente;

proiectarea i aplicarea sistemului mbuntit.

c) Coordonarea :

determinarea riguroas a atribuiilor, competenelor, responsabilitilor;

stabilirea sistemului de comunicaii.

d) Decizia :

fixarea obiectivelor ;

analiza informaiilor ;

luarea i aplicarea deciziei;

urmrirea i controlul aplicrii deciziei;

e) Controlul :

stabilirea obiectivelor controlului i planificarea acestuia ;

verificarea i msurarea diferiilor parametri fa de limitele prestabilite

interpretarea critic a abaterilor :

* amploare;

* natur;

* consecin.

Directorul Tehnic are n subordine :

Secia de prelucrare pene i a produselor din pene ;

Secia de tranare i prelucrare a produselor din carene;

Secia prestri servicii;

Compartimentul tehnic.

Atribuii, lucrri, sarcini :

a) Conduce activitatea tehnico productiv din societate;

b) Retolv problemele de dezvoltare tehnic i a capacitilor de producie ;

c) Introduce tehnici noi;

d) Asigur i rspunde de ndeplinirea programului de producie la secii n

condiii de eficien ridicat ;

e) Asigur utilizarea raional a materiilor prime i materialelor, sculelor,

combustibililor i energiei;

f) Propune msuri pentru creterea rentabilitii, att total ct i pe fiecare produs,

activitate, serviciu;

g) Este eful comisiei tehnice P.S.I.

Directorul Comercial are n subordine :

Compartimentul de aprovizionare ;

Compartimentul de desfacere transport.

Atribuii, lucrri, sarcini :

a) Rspunde de buna organizare i desfurare a activitii de aprovizionare,

depozitare, desfacere i transport, precum i de realizarea cu maximum de eficien a activitii de import export ;

b) Ia msuri pentru asigurarea bazei materiale pentru ntreaga activitate;

c) Organizeaz prospectarea pieei interne i externe ;

d) Stabilete relaii directe cu beneficiarii interni sau externi i cu societile

exportatoare pentru constituirea portofoliului de comenzi;

e) Face reclam comercial;

f) Prezint periodic directorului general analiza activitilor din subordine i

propune msuri de mbuntire;

g) Efectueaz mpreun cu directorul tehnic i directorul economic analize

economice de rentabilitate pe grupe de produse.

Directorul Economic are n subordine :

Compartimentul financiar, analiz economic ;

Compartimentul contabilitate .

Directorul economic are urmtoarele atribuii :

a) Organizeaz, conduce, coordoneaz i controleaz activitatea financiar

contabil ;

b) Organizeaz contabilitatea general sau financiar ;

c) Organizeaz contabilitatea analitic sau intern de gestiune ;

d) Asigur nregistrarea n contabilitate a operaiilor patrimoniale;

e) Urmrete nregistrarea cronologic, prelucrarea, publicarea i pstrarea

informaiilor cu privire la situaia patrimonial;

f) Asigur inventarierea patrimoniului ;

g) Asigur evaluarea i reevaluarea patrimoniului ;

h) Asigur ntocmirea la timp i n conformitate cu dispoziiile legale a balanelor

de verificare, bilanurilor anuale patrimoniale ;

i) Asigur ndeplinirea obligaiilor societii ctre bugetul statului, uniti bancare,

teri ;

j) Particip la organizarea sistemului informaional ;

k) Organizeaz i conduce activitatea de control financiar preventiv pe societate .

Contabilitatea principalelor operaiuni privind TVA la S.C.C.A.Pencoop Timioara

I . Aprovizionri cu materii prime i materiale

Factura din data de 03.03.2000 emis de Federalcoop Timioara cuprinde :

- materii prime i materiale

258.209.000 lei

* fin

140.722.500 lei

* pene

17.097.000 lei

* melci

21.568.000 lei

Subtotal

179.387.500 lei

* drojdie, sare :

78.821.500 lei

Total :

258.209.000 lei

TVA 19% :

49.059.710 lei

Total de plat :

307.268.710 lei

%

=401 Furnizori307.268.710

300.1 Materii prime Fin

140.722.500

300.2 Materii prime Pene

17.097.000

300.3 Materii prime Melci

21.568.000

301.1 Materiale auxiliare Drojdie, sare

78.821.500

4426 TVA deductibil

49.059.710

II . Aprovizionri cu combustibil

Factura emis de S.C. Peco S.A. Timioara n data de 07.03.2000 cuprinde :

cantitate 10.250 litri

pre unitar 2.033 lei

valoarea combustibilului cumprat

20.838.250 lei

TVA 19%

3.959.267 lei

cheltuieli de transport

200.400 lei

TVA aferent cheltuielilor de transport

38.076 lei

- Total de plat

25.035.993 lei

%

=401 Furnizori25.035.993

301.2 Materiale consumabile benzin

20.838.250

624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal

200.400

4426 TVA deductibil

3.997.343

III . Aprovizionri cu energie electric

Factura emis de Renel n data de 10.03.2000 conine :

- valoarea total

29.063.000 lei

- TVA 19%

5.521.970 lei

- Total de plat

34.584.970 lei

%

=401Furnizori34.584.970

605 Cheltuieli cu energia i apa

29.063.000

4426 TVA deductibil

5.521.970

IV . Intrare de marf pentru desfacere la pre cu amnuntul (marf n magazin)

Unitatea se aprovizioneaz cu marf pe baza facturii F.427715 din data de 25.03.2000 de la furnizorul S.C. Alemania S.R.L.

- Marf cu TVA 19% (sucuri, condimente)

* valoare marf

86.635.800 lei

* TVA 19%

16.460.802 lei

- Marf cu TVA 19% (mezeluri)

* valoare marf

11.819.200 lei

* TVA 19%

2.245.648 lei

Total valoare marf

98.455.000 lei

Total TVA 19%

18.706.450 lei

Total de plat

117.161.450 lei

Recepia a stabilit realitatea datelor din factur.

Adaosul comercial practicat este de 10%.

- La marf cu TVA 19%, sucuri, condimente, adaosul comercial este :

86.635.800 *10% = 8.663.580

- La marf cu TVA 19%, mezeluri, adaosul comercial este :

11.819.200 * 10% = 1.181.920

S.C.C.A. Pencoop a nregistrat factura n felul urmtor :

Pentru sucuri, condimente; mrfuri cu TVA 19% :

371 Mrfuri

=

%

113.406.262

401 Furnizori

86.635.800

378 Dif. de pre la mrfuri 8.663.580

4428TVA neexigibil 18.106.882

4426 TVA deductibil

= 401 Furnizori

16.460.802

Pentru mezeluri; mrfuri cu TVA 19% :

371 Mrfuri

=

%

15.471.332

401 Furnizori

11.819.200

378 Dif. de pre la mrfuri 1.181.920

4428 TVA neexigibil 2.470.212

4426 TVA deductibil

= 401 Furnizori

2.245.648

Conform normelor se nregistraz astfel :

%

= 401 Furnizori

117.161.450

371 Mrfuri

98.445.000

4426 TVA deductibil

18.706.450

a) 371 Mrfuri

= 378 Diferene de pre 9.845.500

la mrfuri

b) 371 Mrfuri

= 4428 TVA neexigibil 20.577.094

V . Aprovizionare cu obiecte de inventar

Factura emis n data de 26.03.2000 de S.C. Moul S.R.L. cuprinde :

- valoarea obiectelor de inventar : set pentru grup sanitar

188.500 lei

- TVA 19 %

35.815 lei

Total de plat

224.315 lei

%

= 401 Furnizori

224.315

321 Obiecte de inventar

188.500

4426TVA deductibil

35.815

Darea n consum a obiectelor de inventar :

602 Cheltuieli cu obiectele

= 322 Uzura obiectelor 188.500

de inventar

de inventar

VI . Achiziionare mijloc fix din import utilaj pentru panificaie

Factura emis n data de 29.03.2000 de furnizorul Tagliavini Italia cuprinde :

- valoarea n vam transformat n lei la cursul de schimb, n valoare de

14.000.000 * 2.14 lei

= 29.960.000 lei

- taxa vamal i comisionul vamal

= 6.000.000 lei

- TVA 19 % 29.960.000 + 6.000.000 = 35.960.000 lei

35.960.000 * 19% =

= 6.832.400 lei

- valoarea total a mijlocului fix

= 29.960.000 lei

- cheltuieli de transport pe parcursul intern, inclusiv TVA= 1.000.000 lei

- TVA aferent cheltuielilor de transport

= 190.000 lei

- Total valoare factur emis

= 29.960.000 lei

* mijloc fix :

212 Mijloace fixe

=

%

36.960.000

404 Furnizori de imobilizri29.960.000

446 Alte impozite, taxe i 6.000.000

vrsminte

401 Furnizori

1.000.000

* TVA achitat n vam :

4426 TVA deductibil

= 5121Conturi la bnci n lei 6.832.400

* TVA achitat la prestatorul transportului :

4426 TVA deductibil

= 401 Furnizori

190.000

VII . Desfacere ctre beneficiari interni :

* Vnzarea de produse finite cu TVA 19% (pene, perini)

- produse finite la pre de livrare

69.858.900 lei

- produse finite la pre de cost

50.800.000 lei

- ambalaje nerestituibile

300.000 lei

- transport, manipulare

120.000 lei

- TVA 19 %

19.273.191 lei

Total de plat

83.552.091 lei

Descrcare gestiunii :

711 Venituri din producia stocat=345Produse finite50.800.000

ncasarea facturii :

5121Conturi la bnci n lei

=411Clieni

83.552.091

* Vnzare de produse finite cu TVA 19% (ou, mezeluri, produse lactate)

- produse finite la pre de livrare

13.001.119 lei

- TVA 19 %

2.470.212 lei

Total de plat

15.471.331 lei

411 Clieni

=

%

15.471.331

701 Venituri din vnz. prod. finite13.001.119

4427TVA colectat

2.470.212

* Vnzare cu ncasare avans clieni (sucuri, condimente)

ncasare n avans :

5121 Conturi la bnci n lei =

%

23.800.000

419 Clieni creditori

20.000.000

4427TVA colectat

3.800.000

Facturarea :

411 Clieni

=

%

23.800.000

707Venituri din vnzarea mrfurilor20.000.000

4427TVA colectat

3.800.000

Decontare avans conform precizrilor Ministerului de Finane nr.4175/15.09.1993.

%

=411 Clieni

23.800.000

419 Clieni creditori

20.000.000

4427TVA colectat

3.800.000

VIII . Desfacere de produse din producia proprie prin magazine de desfacere cu amnuntul (sucuri) .

- Nota de transfer a produselor finite din depozit n gestiunea magazinului.

S.C.C.A. Pencoop vinde mrfuri n valoare de 13.090.000 lei.

371 Mrfuri

=

%

13.090.000

345Produse finite

10.000.000

378Dif. de pre la mrfuri

1.000.000

4428TVA neexigibil

2.090.000

- ncasri din vnzarea mrfurilor la preul de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA .

5311 Casa n lei

=

%

13.090.000

707Venituri din vnz. mrfurilor11.000.000

4427TVA colectat

2.090.000

- Descrcarea gestiunii :

%

=371 Mrfuri

13.090.000

607 Cheltuieli privind mrfurile

10.000.000

378Diferene de pre la mrfuri

1.000.000

4428TVA neexigibil

2.090.000

IX . Desfaceri ctre beneficiari externi (carne, melci)

Factura de livrare la export a produselor finite conine :

- Valoarea produselor finite

35.000.000 lei

- TVA cota zero

0 lei

- Total de plat

35.000.000 lei

- Cheltuieli de transport pn la frontiera romn 100.000 lei

facturate de S.C.C.A. Pencoop

TOTAL

35.100.000 lei

411 Clieni

=

%

35.100.000

701Venituri din vnz. prod. finite35.000.000

704Venituri din lucrri executate 100.000

i servicii prestate

X . Lucrri de reparaii n construcii efectuate la persoane fizice cu plata n rate :

- conform devizului de lucrri (reparaii acoperi,

14.000.000 lei

reparaii instalaii, canalizare)

- TVA 19 %

2.660.000 lei

Plata a fost convenit n 12 rate lunare din care 30% avans

- Avansul (14.000.000 * 30%)

4.200.000 lei

- TVA aferant avansului 19%

798.000 lei

(4.200.000 * 19%)

- Total avans (4.200.000 + 798.000)

4.998.000 lei

- Restul (14.000.000 4.200.000)

9.800.000 lei

se pltete n 12 rate lunare

- TVA aferent ratelor 19%

1.862.000 lei

(9.800.000 * 19%)

nregistrarea :

411 Clieni

=

%

16.660.000

704Venituri din lucrri executate14.000.000

i servicii prestate

4427TVA colectat

798.000

4428TVA neexigibil

1.862.000

5311 Casa n lei

=411 Clieni

4.998.000

Rata lunar 9.800.000 / 12

= 817.000 lei /an

TVA neexigibil aferent unei rate lunare 19% = 155.230 lei

(817.000 * 19%)

TOTAL

= 972.230 lei

Diferena se va regla la ultima rat.

TVA aferent ratelor este exigibil la colectare n luna n care rata devine scadent, i se nregistreaz :

4428 TVA neexigibil=4427 TVA colectat155.230 lei

JURNAL PENTRU VNZRI

tabelul nr. 1

Nr.

Crt.Factura sau documentul nlocuitorVnzriT.V.A.

Colectat

(brut)

DataNr.CumprtorulTotalul facturii

(inclusiv T.V.A.)Valoare

accizeLa exportLa intern

DenumireaCod fiscalScutit de T.V.A.Baza de impozitare

T.V.A.

012345=7+8+9+10678910

Report:

1.08.03.00Fa544782FederalCoopSibiu R186425483.552.091---70.278.90013.273.191

2.09.03.00Fa544795FederalCoopTimisR181224415.471.331---13.001.1192.470.212

3.12.03.00Fa599802ZurobaraTimisoara(avans)R181826723.800.000---20.000.0003.800.000

4.15.03.00-ZurobaraTimisoaraR181826723.800.000---20.000.0003.800.000

5.15.03.00-ZurobaraTimisoaraR1818267-23.800.000----20.000.000-3.800.000

6.17.03.00-Borderou vnzri-ncasri-13.090.000---11.000.0002.900.000

7.21.03.00Fa544940Pencoop pt Trival Frana-35.100.000-35.100.000---

8.29.03.00Fa544995Gheorghe Marin Timis-----4.200.000798.000

TOTALxx223.611.42235.100.000158.480.01930.031.403

De reportat:

JURNAL PENTRU CUMPRRI

tabelul nr. 2

Nr.

Crt.Factura sau documentul nlocuitorTotal facturaT.V.A.

DataNr.Vnztorulinclusiv T.V.A.Fr T.V.A.Total

-lei-Din care deductibil

DenumireaCod fiscal

01234567(5-6)8

Report:

1.03.03.00FB585789FederalCoopTimisoaraR1817725307.268.710258.209.00049.059.710

2.07.03.00FH224201S.C. Peco S.A. TimisR181554725.035.99321.076.7263.959.267

3.10.03.00FM471484Electrica-TimisoaraR181626134.584.97029.063.0005.521.970

4.25.03.00F427715S.C. AlemaniaR3584748117.161.45098.455.00018.706.450

5.26.03.00F549981S.C. Moul S.R.L.R2447853224.315188.50035.815

6.29.03.00DMI557783Tagliavini-ItaliaAchitat n avans42.792.40035.960.0006.832.400

7.29.03.00FB888202S.C. Transtimer S.A.R18017221.190.0001.000.000190.000

TOTALxx528.257.838443.952.22684.305.612

De reportat:

2.4. Decontarea taxei pe valoarea adugat

n situaia n care, n cadrul unei luni, taxa pe valoarea adugat aferent intrrilor

este mai mare dect taxa pe valoarea adugat aferent ieirilor, diferena se regularizeaz pe baz de decont de TVA prin urmtoarele modaliti :

a) Compensarea efectuat de ctre contribuabil n limita taxei de plat rezultate

din decontul lunii anterioare sau din deconturile lunilor urmtoare.

b) Compensarea efectuat de ctre organul fiscal pe baz de cerere depus de ctre

contribuabil. Compensarea trebuie soluionat n termen de 30 de zile de la data cererii de compensare i se efectueaz astfel :

cu alte impozite i taxe datorate de contribuabil la bugetul de stat;

cu taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat de ctre

furnizorii i prestatorii de servicii ai contribuabilului n cauz. Compensarea se face n limita taxei nscrise n facturile fiscale ale furnizorilor emise n favoarea beneficiarului care solicit compensarea, neachitate pn la data efecturii controlului.

c) Compensarea cu taxa pe valoarea adugat datorat de agenii economici pentru serviciile contractate i prestate de diveri furnizori cu sediul sau domiciliul n strintate. n aceast situaie se ncadreaz serviciile care se impoziteaz dup principiul teritorialitii, respectiv Romnia, locul unde beneficiarul i are sediul sau domiciliul. Concret, n aceast categorie se ncadreaz :

nchirierea de bunuri mobile corporale ;

operaiunile de leasing ;

cesiunile i/sau concesiunile dreptului de autor, de brevete, de licene,

de mrci de fabric i de comer, precum i alte drepturi similare ;

serviciile de publicitate ;

serviciile consultanilor, inginerilor, birourilor de studii, avocailor,

experilor contabili, precum i alte servicii similare;

prelucrarea de date i/sau furnizarea de informaii;

operaiunile bancare, financiare, de asigurare i/sau de reasigurare;

punerea la dispoziie de personal;

prestrile intermediarilor care intervin n furnizarea serviciilor din

aceast categorie;

d) Compensarea cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor importate, pentru care s-a obinut iniial aprobare pentru suspendarea plii la organele vamale, n baza certificatului obinut de la Ministerul Finanelor Publice.

e) Rambursarea efectuat de organele fiscale pe baz de cerere depus de contribuabil, termenul de soluionare a cererii de rambursare fiind de 30 de zile de la data depunerii.

CAP. 3 CONTROLUL FISCAL

3.1. Rolul i importana controlului fiscal

Controlul fiscal este instrumentul pe care l au la ndemn puterile publice pentru supravegherea i determinarea, prin metode i tehnici specifice, asigurrii constituirii resurselor financiare publice.

Controlul fiscal permite administraiei fiscale ca n termenul de prescripie s constate i s nlture omisiunile, subevalurile sau erorile de impozitare.

Controlul fiscal este un instrument important de realizare a veniturilor fiscale cuprinse n bugetul de stat i bugetele locale. Includem aici i bugetele locale ntruct prin Legea finanelor publice la art.52 alin.3 se stipuleaz : Constatarea, aezarea i urmrirea ncasrii veniturilor bugetelor locale se realizeaz prin organele fiscale teritoriale subordonate Ministerului Finanelor, dac legea nu prevede altfel.

n mod concret, controlul fiscal urmrete :

ncasarea tuturor impozitelor i taxelor datorate de contribuabili la

termenele prevzute n legi i n cuantumul stabilit n funcie de baza de impozitare i cotele care se aplic asupra acesteia;

depistarea impozitelor i taxelor sustrase de la plata ctre bugetul de stat

ori bugetele locale i atragerea lor la aceste bugete n funcie de destinaia prevzut prin lege sau norme;

semnalarea unor carene legislative care favorizeaz evaziunea fiscal

sau ngreuneaz ncasarea la buget a veniturilor fiscale pentru a furniza fundamente pentru mbuntiri lrgislative.

Pentru realizarea finalitii controlului fiscal este necesar ndeplinirea urmtoarelor cerine :

a) un cadru organizatoric care s defineasc responsabilitile celor crora li se

confer atribuii de control fiscal, precum i s asigure garanii de realizare a acestor atribuii n afara oricror imixtiuni din afara sistemului fiscal n realizarea activitii de control, dar i n afara oricror abuzuri din partea organelor de control fiscal ;

b) un cadru legislativ ct mai simplu, mai complet i mai elastic ( n sensul

permiterii perfecionrii rapide a cadrului legislativ n vederea nchiderii oricror portie de evaziune) ;

c) un personal calificat i motivat care s realizeze n condiiile cele mai bune

activitatea de control ;

d) o dotare tehnic care s sprijine operativitatea i eficacitatea administraiei

fiscale n general i a controlului fiscal n special.

n general, structura organizrii controlului fiscal dintr-o anumit ar este dependent de o serie de factori : structura economic a economiei naionale i a diferitelor zone, densitatea populaiei, caracteristici geografice, elemente de tradiii, etc. Totui esenial rmne legtura dintre activitile generatoare de impozite i taxe i cantitatea de munc considerat necesar autoritii fiscale pentru colectarea tuturor impozitelor i taxelor. Aceast relaie trebuie s in seama de unele restricii cum ar fi : eficien ct mai mare pe agent fiscal, precum i limitarea ct mai mult posibil a evaziunii i fraudei fiscale.

O urmare fireasc a structurii adoptate a aparatului fiscal o constituie numrul de personal fiscal cuprins ntr-o structur sau alta.

Organizarea controlului fiscal n ara noastr nu corespunde, la aceast dat, nici ca structur organizatoric i numr de personal de control i nici ca nivel de pregtire profesional n domeniul financiar, contabil i fiscal. Din aceast cauz nici o iniiativ de mbuntire a acestei situaii nu trebuie s rmn neaplaudat.

3.2. Taxa pe valoarea adugat

3.2.1. TVA impozit indirect

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect pe care, suportndu-l consumatorul final, l achit la bugetul statului ntreprinderile vnztoare de produse sau prestatoare de servicii.

Cu ocazia vnzrii produselor sau prestrii serviciilor, ntreprinderea furnizoare percepe (factureaz i ncaseaz) i TVA de 19% asupra livrrilor. Aceast sum reprezint ceea ce numim TVA colectat. Cum fiecare ntreprindere n calitatea ei de client, n momentul aprovizionrii a pltit la rndu-i furnizorului su TVA, aceast TVA deductibil se va scade din TVA colectat, rezultnd TVA de plat la bugat. Dac TVA colectat este mai mic dect TVA deductibil, diferena reprezint TVA de recuperat de la buget.

Pentru evidena decontrilor cu bugetul statului privind TVA se folosete contul 442Taxa pe valoarea adugat, respectiv subconturile :

4423 TVA de plat cont de pasiv;

4424 TVA de recuperat cont de activ;

4426 TVA deductibil cont de activ;

4427 TVA colectat cont de pasiv;

4428 TVA neexigibil cont bifuncional.

3.2.2. Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat

Se supun taxei pe valoarea adugat urmtoarele operaiuni referitoare la :

transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul

Romniei ;

achiziionarea bunurilor din import la intrarea n Romnia conform

declaraiei vamale ;

prestrile de servicii cnd locul prestrii se consider a fi n Romnia pe

baza unor criterii specifice de teritorialitate ;

diverse operaiuni asimilate cu livrrile de bunuri i prestri de servicii .

n sfera de aplicare a TVA sunt cuprinse toate operaiunile cu plat i cele asimilate acestora de contribuabili, care pot fi : persoane juridice, persoane fizice, asociaii civile fr personalitate juridic, autorizate, care realizeaz venituri n Romnia din activiti desfurate pe baza liberei iniiative, asociaii sau organizaii de orice fel care desfoar n Romnia activiti cu caracter economic, social, cultural, politic, sindical, filantropic, religios, instituii publice, reprezentanele societilor comerciale sau ale organizaiilor strine, alte organizaii i organisme internaionale care funcioneaz n Romnia .

Prin Decizia nr.1 din 8.10.2001 a Comisiei cenrale fiscale constituite la nivelul Ministerului Finanelor Publice a fost aprobat soluia privind ncadrarea la operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat, conform prevederilor art.6 lit.h i art.6 lit.b din OUG nr.17/2000 privind taxa pe valoarea adugat, prin asimilare cu operaiunile bancare, a mprumuturilor acordate societilor comerciale n vederea asigurrii resurselor financiare de ctre :

asociaii sau acionarii, persoane fizice i/sau juridice, din ar sau din

strintate ;

persoane juridice, autorizate, strine, inclusiv de organisme financiar

bancare internaionale.

n conformitate cu prevederile art.6 lit.A.h i art. 6 lit.B.f din OUG nr.17/2000 privind taxa pe valoarea adugat i a soluiei aprobate prin Decizia nr.1/2001 a Comisiei centrale fiscale constituite la nivelul Ministerului Finanelor Publice, mprumuturile primite de societatea comercial cu rspundere limitat beneficiaz de scutire de tax pe valoarea adugat.

Societatea comercial cu rspundere limitat din Romnia care a primit mprumuturile nu va evidenia operaiunile bancare n decont sau n registrul pentru vnzri, ntruct operaiunile impozabile au fost efectuate de cei doi asociai care au acordat mprumuturile, respectiv persoana fizic romn i ersoana juridic strin.

De asemenea, fiind operaiune scutit de taxa pe valoarea adugat, societatea comercial cu rspundere limitat din Romnia nu are de pltit taxa pe valoarea adugat pentru mprumutul primit de la asociatul persoan juridic strin, conform prevederilor art.4 din OUG nr.17/2000 i pct.34 lit.g i pct. 7.7. din Normele de aplicare a OUG nr.17/2000 privind taxa pe valoarea adugat, aprobate prin H.G. nr.401/2000.

3.2.3. Geneza taxei pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat este un impozit care a fost adoptat ncepnd cu 1 ianuarie 1970 de ctre rile Comunitii Europene, dar i de alte state din Europa, America Latin, Africa, Asia, Israel, Noua Zeeland i a fost conceput pentru a evita impozitarea n cascad , cum se fcea prin celelalte impozite indirecte.

Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n ara noastr ncepnd cu data de 1 iulie 1993, care a nlocuit impozitul pe circulaia mrfurilor.

3.2.4. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugatn ce privete taxa pe valoarea adugat exigibilitatea este definit ca fiind dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului, la o anumit dat, plata taxei datorate bugetului de stat.

Ca regul general taxa pe valoarea adugat este exigibil pentru livrrile de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile, prestrilor de servicii. Ca atare, n principiu, taxa pe valoarea adugat devine exigibil concomitent cu faptul generator pentru livrrile sau cumprrile de bunuri i se situeaz n momentul trecerii bunurilor respective n posesia cumprtorului sau delegatului su, ori cnd a avut loc transferul dreptului de proprietate indiferent sub ce form juridic.

Legislaia taxei pe valoarea adugat prevede derogri n ce privete exigibilitatea concomitant cu faptul generator pentru urmtoarele situaii :

a) exigibilitatea poate fi anterioar faptului generator atunci cnd factura

este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor, deoarece orice act juridic prin care se realizeaz transferul unui drept de proprietate determin exigibilitatea taxei, fr a fi obligatorie i livrarea concomitent a bunurilor ;

b) pentru prestrile de servicii, inclusiv pentru lucrrile imobiliare, la care se

ncaseaz avansuri sau se fac decontri succesive, exigibilitatea intervine la data ncasrii sumelor, iar cu autorizarea organului fiscal, la data stabilirii debitului ce revine subiectului impozabil pe baz de factur sau alt document nlocuitor;

c) antreprenorii de lucrri imobiliare pot s opteze pentru plata taxei pe

valoarea adugat la efectuarea lucrrilor. Aceast opiune se poate exercita n condiiile i pentru lucrrile stabilite prin Hotrre a Guvernului.

Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, precum i pentru cele care se ncaseaz, de regul, avansuri, exigibilitatea intervine la data stabilirii debitului clientului pe baz de factur sau alt document legal, pe baz de cerere aprobat de organele fiscale la care agenii economici sunt nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat.

3.2.5. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat

Baza de impozitare reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adugat.

Baza de impozitare este determinat de :

a) preurile negociate ntre vnztor i cumprtor, precum i alte cheltuieli

datorate de cumprtor pentru livrrile de bunuri i care nu au fost cuprinse n pre. Aceste preuri cuprind i accizele stabilite potrivit normelor legale ;

b) tarifele negociate pentru prestrile de servicii ;

c) suma rezultat din aplicarea cotei de comision sau suma convenit ntre

parteneri pentru operaiunile de intermediere ;

d) preurile de pia sau, n lipsa acestora, costurilor de producie ale bunurilor

preluate din activele societii de ctre contribuabili pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurate de acetia sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice ori juridice n mod gratuit ;

e) valoarea n vam, determinat potrivit legii, la care se adaug taxa vamal, alte

taxe i accizele datorate pentru bunurile importate ,

f) preurile de pia sau, n lipsa acestora, costurile aferente serviciilor prestate de

contribuabili n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acetia sau pentru alte persoane fizice ori juridice n mod gratuit ;

g) preurile vnzrilor efectuate din depozitele vmii sau preurile stabilite prin

licitaie .

3.2.6. Cotele de impozitare a taxei pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de prezenta ordonan de urgen asupra bazei de impozitare .

n Romnia se aplic urmtoarele cote :

A) Cota de 19 % pentru operaiunile privind livrrile de bunuri mobile i

transferurile proprietii bunurilor imobile efectuate n ar, prestrile de servicii, precum i importul de bunuri, cu excepia celor prevzute la lit.B .

B) Cota zero pentru :

a) exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct

de exportul bunurilor, efectuate de contribuabili cu sediul n Romnia, a cror contravaloare se ncaseaz n valut n conturi bancare deschise la bnci autorizate de Banca Naional a Romniei . Prin derogare de la aceste prevederi, beneficiaz de cota zero exporturile de bunuri care se deruleaz n sistem barter .

b) transportul internaional de persoane n i din strintate, efectuat de

contribuabili autorizai prin curse regulate, precum i prestrile de servicii legate direct de acesta ;

c) transportul de marf i de persoane, n i din porturile i

aeroporturile din Romnia, cu nave i aeronave sub pavilion romnesc, comandate de beneficiari din strintate ;

d) trecerea mijloacelor de transport de mrfuri i de cltori cu

mijloace de transport fluvial specializate, ntre Romnia i statele vecine ;

e) transportul i prestrile de servicii accesorii transportului aferente

mrfurilor din import, efectuate pe parcurs extern i pe parcurs intern pn la punctul de vmuire i ntocmire a declaraiei vamale ;

f) livrrile de carburani i/sau de alte bunuri destinate utilizrii sau

ncorporrii n nave i aeronave care presteaz transporturi internaionale de persoane i de mrfuri ;

g) prestrile de servicii efectuate n aeroportuei, aferente aeronavelor n

trafic internaional, precum i prestrile de servicii efectuate n porturi, aferente navelor de comer maritim, i pe fluvii internaionale, facturate direct armatorilor sau agenilor de nave, marf i/sau containere care i reprezint pe armatori ;

h) reparaiile la mijloacele de transport, co