decreto 26-92 isr (ley del impuesto sobre la renta)

8/14/2019 Decreto 26-92 ISR (Ley del Impuesto sobre la Renta)

1/46

DECRETO NMERO 26-92

EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA,

CONSIDERANDO:

Que es necesario mejorar, modernizar y simplificar la estructura impositiva para facilitar a loscontribuyentes el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias, e incrementar laeficiencia administrativa y la recaudacin de los tributos;

CONSIDERANDO:

Que para lograr tales propsitos, es necesario introducir un mayor grado de equidad al ImpuestoSobre la Renta, ampliando la base de dicho tributo con la finalidad de evitar su erosin, y cumplircon los principios de generalidad y capacidad de pago,

POR TANTO,

En el ejercicio de las atribuciones que le confiere el inciso a) del Artculo 171 de la ConstitucinPoltica de la Repblica de Guatemala,

DECRETA:La siguiente:

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CAPITULO IOBJETO Y CAMPO DE APLICACION

*ARTICULO 1. Objeto. Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga toda personaindividual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente,patrimonio o bien que especifique esta ley, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o dela combinacin de ambos.

* Reformado por el Articulo 1 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 1 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 2. Campo de aplicacin. Quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias de

capital obtenidas en el territorio nacional.

CAPITULO IIDEL SUJETO

*ARTICULO 3. Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto, las personas individuales yjurdicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el pas, independientemente de su


2/46

nacionalidad o residencia y por tanto estn obligadas al pago del impuesto cuando se verifique elhecho generador del mismo.

Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se refieren a continuacin, seconsideran como sujetos del Impuesto Sobre la Renta: los fideicomisos, los contratos en participacin, las copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las

sociedades de hecho, el encargo de confianza, la gestin de negocios, los patrimonios hereditariosindivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas opersonas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas quedispongan de patrimonio y generen rentas afectas.

Todas las personas individuales que cumplan la mayora de edad (18 aos), al obtener su Cdula deVecindad debern inscribirse en el Registro Tributario Unificado para que la AdministracinTributaria les asigne Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), an cuando en esa fecha no estnafectas al pago de uno o ms impuestos vigentes. La Superintendencia de Administracin Tributariaen coordinacin con las municipalidades, deber establecer los procedimientos administrativos paraque la asignacin del Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) y la extensin de la constanciarespectiva se efecte en forma simultnea a la entrega de la Cdula de Vecindad.

* Reformado para adicionarle un prrafo final, por el Artculo 2 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 1 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica.

CAPITULO IIIRENTA DE FUENTE GUATEMALTECA

ARTICULO 4. Principios generales. Se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso quehaya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos outilizados en el pas, o que tenga su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas enGuatemala, incluyendo ganancias cambiaras, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o

residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin de loscontratos.

*ARTICULO 5. Situaciones especiales. Sin perjuicio de los principios generales establecidos en elartculo anterior, tambin se consideran rentas de fuente guatemalteca:

a) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y dietas y otras remuneraciones que noimpliquen reintegro de gastos, que los sectores pblico y privado paguen a sus representantes odependientes en el pas o en el extranjero.

b) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen

reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y devehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos se encuentren matriculados oregistrados en Guatemala, independientemente de la nacionalidad o domicilio de losbeneficiarios de la renta y de los pases entre los que se realice el trfico.


3/46

c) Todo pago o crditos por concepto de regalas y por asesoramiento tcnico, financiero,administrativos o de otra ndole, que se preste desde el exterior a personas naturales o jurdicasdomiciliadas en Guatemala.

d) Las rentas provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados ocomprados en el pas, incluso las de la simple remisin de los mismos al exterior, realizada por

medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios depersonas individuales o jurdicas del extranjero.

e) Las primas de seguros cedidas a compaas extranjeras por reaseguros o retrocesiones y lospagos por reafianzamientos.

f) Las rentas provenientes del servicio de transporte de carga y del servicio de transporte depersonas, en ambos casos entre Guatemala y otros pases e independientemente del lugar en quese emitan o paguen los fletes o pasajes. Los provenientes del servicio de comunicaciones decualquier naturaleza, entre Guatemala y otros pases. En todos los casos, independientemente dellugar de constitucin o domicilio de las empresas que prestan el servicio.

g) Las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de compras, representantes u otrosintermediarios de empresas extranjeras, domiciliadas o no en Guatemala, as como lascomisiones obtenidas por tales agencias o representantes, por las operaciones hechas en el pas,o por la contratacin de servicios de cualquier naturaleza.

h) Las rentas provenientes de la produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin ycualquier otra forma de negociacin en el pas de pelculas cinematogrficas, para televisin,"videotape", radionovelas, discos fonogrficos, tiras de historietas, fotonovelas y todo otromedio similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo lasprovenientes de transmisiones televisivas por cable.

i) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios y retribuciones por concepto de gastos derepresentacin, bonificaciones, aguinaldos o dietas que paguen o acrediten empresas o entidadesdomiciliadas en el pas, a miembros de directorios, consejeros y otros organismos directivos queacten en el exterior.

j) Rentas provenientes de espectculos pblicos, tales como cines, teatros, club nocturno ysimilares; y

k) Rentas provenientes de la explotacin de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares y lospremios que se perciban.

* Reformado el inciso f) por el Artculo 3 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.

CAPITULO IVDE LAS EXENCIONES

*ARTICULO 6. Rentas Exentas. Estn exentas del impuesto:


4/46

a) Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas,las municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas formadas concapitales mixtos.

b) Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas y loscentros educativos privados como centros de cultura.

c) Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas einscritas como exentas ante la Administracin Tributaria, que tengan por objeto la caridad,beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, cientficas de educacin e instruccin,artsticas, literarias, deportivas, polticas, profesionales, sindicales, gremiales, religiosas,colegios profesionales, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonioprovengan de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias y que se destinen exclusivamentea los fines de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades obienes entre sus integrantes. De lo contrario no sern sujetos de esta exencin.

d) Las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a las queobtengan directamente por razn del culto y de la asistencia social o cultural que presten,siempre que se destinen exclusivamente a los fines de su creacin.

e) Los intereses y las comisiones de prstamos contratados en el exterior por los organismos delEstado, las municipalidades y sus entidades.

f) Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad producidapor accidente o enfermedad; ya sea que los pagos sean nicos o peridicos, se efectenconforme el rgimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia. Noestn exentas las remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias.

g) Los pagos en concepto de indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores delsector pblico y privado.

h) Las indemnizaciones por seguros de daos.

i) Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficialesacreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el desempeo de sus funciones, encondicin de reciprocidad, y siempre que no sean guatemaltecos.

j) Las remuneraciones por servicios tcnicos prestados por personas no domiciliadas en el pas alGobierno o instituciones oficiales, cuando dichas remuneraciones fueren pagadas por gobiernoso instituciones extranjeras o internacionales. Asimismo, las remuneraciones a personasindividuales o a personas jurdicas, no domiciliadas en el pas, por la prestacin de serviciostcnicos, cientficos y de consultora a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadaso autnomas, las municipalidades y sus empresas, cuando sean pagadas con recursos externosprovenientes de donaciones.

k) Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o donaciones.


5/46

l) Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las personas individuales y jurdicaso los entes y patrimonios a que se refiere el artculo 3 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,domiciliados en el pas, de otros contribuyentes, siempre que los contribuyentes que distribuyandichos dividendos y participaciones hayan pagado el total del impuesto que les corresponda deacuerdo con esta ley, y que la operacin est legalmente documentada.

ll) Las rentas de las comunidades indgenas y de las empresas agrcolas de parcelarios, legalmentereconocidas.

m) Los aguinaldos hasta el cien por ciento (100%) del sueldo mensual, la bonificacin anualestablecida por el Decreto Nmero 42-92 del Congreso de la Repblica, as como lasjubilaciones, pensiones y montepos originados en Guatemala.

n) Las rentas y prestaciones en dinero que paguen, en concepto de seguridad social, todas lasinstituciones autorizadas a sus asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de los riesgoso contingencias cubiertos por el respectivo rgimen.

o) Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de lastransacciones con sus asociados, y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones decooperativas. Sin embargo, las rentas, intereses y ganancias de capital provenientes deoperaciones con terceros, estarn afectas al impuesto establecido en esta ley.

p) *Los sueldos y salarios, viticos, gastos de representacin, compensacin por costo de vida ycualquier otra remuneracin de los funcionarios y agentes diplomticos y consulares acreditadaspor el Gobierno de Guatemala ante gobiernos extranjeros y organismos internacionales, queresidan en el exterior; y los gastos de representacin y viticos de los funcionarios, dignatarios yempleados del Gobierno que asistan oficialmente al exterior.

* Modificado el inciso n) y derogado el inciso ) por el Artculo 2 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica.

* Derogado el inciso e) por el artculo 4, numeral 4 del Decreto Nmero 117-97 del Congreso de la Repblica de Guatemala.* Reformado totalmente por el artculo 1 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

* Reformado el inciso p) por el Artculo 1 del Decreto Nmero 33-04 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

*CAPITULO VDEL PERIODO DE IMPOSICION

* Reformado el nombre del captulo por el artculo 3 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica.

*ARTICULO 7. Elemento temporal del hecho generador. El impuesto se genera cada vez quese producen rentas gravadas, y se determina de conformidad con lo que establece la presente ley.

* Modificado por el Artculo 4 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 4 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Ver Artculo 33 transitorio del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado totalmente por el artculo 2 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

CAPITULO VIDE LA RENTA BRUTA


6/46

ARTICULO 8. Principios generales. Constituye renta bruta el conjunto de ingresos, utilidades ybeneficios de toda naturaleza; gravados y exentos, habituales o no, devengados o percibidos en elperodo de imposicin.

ARTICULO 9. Cesin de derechos, uso y usufructo. Forman parte de la renta bruta los ingresos

provenientes de la cesin de derechos de cualquier naturaleza, como los de autor, de llave, marcas,patentes, regalas, similares; y los provenientes de obligaciones de no hacer o por el no ejercicio deuna actividad.

Tambin constituye renta bruta para el beneficiario, el uso y usufructo, cuando el propietario de unbien cede a ttulo gratuito el derecho de uso y usufructo del mismo en favor de un tercero y conservala nuda propiedad de dicha cesin. A los efectos de esta ley se considera que el fruto del bien se debeatribuir al usufructuario, si la cesin se realizara a titulo oneroso y el importe percibido o devengadopor tal cesin constituir renta bruta para el cedente.

ARTICULO 10. Dividendos. Para los efectos de esta ley, se consideran dividendos las participaciones en utilidades provenientes de toda clase de acciones. Se consideran tambindividendos las cantidades que las sucursales paguen o abonen en cuenta a sus casas matrices, ascomo las distribuciones que efecten los fiduciarios.

ARTICULO 11.Dividendos o participaciones en especie. Cuando una persona jurdica distribuyaen especie dividendos o participaciones sociales, debe incluir como ganancia o prdida, la diferenciaentre el monto de dichos dividendos o participaciones, y el valor de adquisicin o produccin de lasespecies distribuidas, menos en su caso, las depreciaciones respectivas, hasta la fecha de ladistribucin.

*ARTICULO 12. Aporte de bienes. Cuando se aporten bienes a personas jurdicas que seconstituyan o ya constituidas y cuando la contraprestacin se reciba en acciones, participaciones oderechos, el aportante debe computar como renta bruta la diferencia entre el valor asignado a losbienes aportados y el de adquisicin o produccin, menos el valor total no depreciado o amortizadode los mismos, a la fecha en que se realice el aporte. Para los activos fijos revaluados se atender alos dispuesto en el inciso e) del artculo 14 de esta ley. Si la operacin constituye una de las accionesindicadas en el artculo 25 de esta ley, se aplicar lo dispuesto en dicho artculo.

En caso de disolucin de personas jurdicas y de los entes y patrimonios indicados en el artculo 3 deesta ley, al efectuarse la distribucin de los bienes a sus socios, accionistas, o integrantes, constituyerenta bruta para estos, la diferencia entre el valor comercial de tales bienes a la fecha deadjudicacin y el valor residual que los mismos tengan para la empresa a la misma fecha.

* Reformado el primer prrafo por el Artculo 5 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 13. Fideicomiso. Para los efectos de esta ley, los fideicomisos sern consideradosindependientemente de sus fideicomitentes y fiduciarios. De las rentas que obtenga el fideicomiso,no son deducibles las distribuciones de beneficios a los fideicomisarios u otros beneficiarios delfideicomiso.


7/46

Cuando por cualquier circunstancia se liquide un fideicomiso, deber determinar su renta y pagarseel impuesto resultante, antes de distribuir a cada uno de los integrantes del mismo, la parte que lescorresponde de los bienes fideicometidos y de los beneficios obtenidos; constituyen renta bruta paralos beneficiarios, la diferencia entre el valor comercial que posean los mismos, a la fecha en que seadjudiquen y, su valor residual.

*ARTICULO 14. Revaluacin de activos fijos. Las personas individuales y las jurdicas obligadasa llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, podrn revaluar los bienes que integransu activo fijo, siempre que paguen sobre el monto de dichas revaluaciones un Impuesto Sobre laRenta por revaluacin del cero por ciento (0 %) cuando se trate de bienes inmuebles, y del diez porciento (10 %) para los otros activos fijos. Dichas revaluaciones deben contabilizarse acreditando unacuenta de supervit de capital por revaluacin que permita cuantificar su monto.

Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados, seobservarn las normas siguientes:

)a El valor de la revaluacin ser el precio de mercado de los bienes, a la fecha en que se efecta larevaluacin, sobre la base del avalo practicado por valuadores autorizados. En el caso de bienesinmuebles, para que surta efectos la revaluacin, el reavalo deber inscribirse en la matrculafiscal de la Direccin de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles o de la municipalidad queadministre el Impuesto Unico sobre Inmuebles. Si no se efecta la inscripcin del revalo en lamatrcula fiscal conforme a lo dispuesto en esta literal, el monto de la revaluacin quedar afectoal Impuesto Sobre la Renta.

)b Para establecer la base imponible del Impuesto Sobre la Renta por revaluacin de activos, a losnuevos valores que se asignen a los bienes por aplicacin de lo dispuesto en el inciso a)precedente, se les restar el valor en libros que tengan los mismos en el balance de cierre delltimo perodo de imposicin.

)c La depreciacin anual sobre los activos fijos que fueron objeto de revaluacin, cuandocorresponda, se efectuar de acuerdo con los porcentajes de depreciacin a que se refiere elartculo 19 de esta ley, y se aplicar el porcentaje de depreciacin de los activos segncorresponda, sobre el valor revaluado.

)d El pago del Impuesto Sobre la Renta por revaluacin se efectuar dentro de los treinta (30) dashbiles siguientes al de la fecha en que contablemente se registren las revaluaciones efectuadas yse consignar en la declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta, del perodo deliquidacin definitiva en el cual se realiz la revaluacin, como renta no afecta y acreditando quese pag el Impuesto Sobre la Renta por revaluacin o acompaando copia del documento queacredite que se ha revaluado en la matrcula fiscal el inmueble, segn el caso.

)e Cuando se enajene cualesquiera de los bienes revaluados, se considerar ganancia de capital ladiferencia entre el valor de la enajenacin del bien y el valor en libros del bien en la fecha de laenajenacin, ms los gastos establecidos en el inciso b) del artculo 28 de esta ley.

Tambin podrn revaluar sus bienes inmuebles las personas individuales que no estn obligadas allevar contabilidad segn el Cdigo de Comercio, pagando el Impuesto Sobre la Renta por


8/46

revaluacin del cero por ciento (0 %) sobre el valor del bien inmueble revaluado, conforme el incisoa) de este artculo.

Las revaluaciones de activos que se efecten por simples partidas de contabilidad, no se considerancomo renta bruta, ni estarn afectas al Impuesto Sobre la Renta por revaluacin, pero al enajenarse,la diferencia entre el valor de la venta y el valor en libros de dichos bienes estar afecta al impuesto

que conforme a esta ley recae sobre las ganancias de capital. A los efectos de la presente ley, estasltimas revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de supervit por revaluacin deactivos, que permita cuantificar exactamente su monto. El supervit por revaluacin no podrdistribuirse como utilidad. Si se enajenan bienes no revaluados, la ganancia de capital ser ladiferencia entre el valor de la enajenacin y el costo base del bien determinado de acuerdo con elartculo 28 de esta ley.

* Reformados el primer prrafo y el inciso c), por el Artculo 5 del Decreto 61-94 del Congreso de la Repblica.* Reformado totalmente por el Articulo 6 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 15.Arrendamiento. En los casos de inmuebles urbanos o rurales, el arrendante debeconsiderar como renta bruta:

a) El valor del arrendamiento, ya sea en dinero o en especie.

b) Las sumas percibidas o devengadas de los arrendatarios por el uso de los muebles y accesorioso servicios que preste el propietario.

Los arrendantes que reciban arrendamientos en especie deben tomar como renta bruta el valor de losbienes recibidos. Dicho valor se determinar, considerando el precio de venta de tales bienes a lafecha de su recepcin.

Las personas que subarrienden inmuebles urbanos o rurales deben considerar como renta bruta los

valores recibidos por el subarrendamiento, deduciendo en forma proporcional su propio costo dearrendamiento para determinar su renta neta y aplicarn, en lo pertinente, las disposicionesprecedentes.

CAPITULO VIIDE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION

ARTICULO 16. Regla general. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite estaley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangibles, propiedad delcontribuyente y que son utilizados en su negocio, industria, profesin, explotacin o en otrasactividades vinculadas a la produccin de rentas gravadas.

Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un perodo de imposicin la cuota dedepreciacin de un bien, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente notendr derecho a deducir tal cuota de depreciacin en perodos de imposicin posteriores.

ARTICULO 17. Base de clculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo deadquisicin o de produccin o de revaluacin de los bienes y, en su caso, el de las mejoras


9/46

incorporadas con carcter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo dela compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de serusados. Slo se admitirn depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de activosque fueren activos fijos depreciables y que se hubieren revaluado y se hubiera pagado el impuestocorrespondiente, de acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de esta ley.

Para determinar la depreciacin sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de adquisicin oconstruccin. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no seprecise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que ste es equivalenteal 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.

Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, cualquiera sea el origen de su financiamiento, ladepreciacin se calcula sobre el saldo no depreciado ms el valor de las mejoras, y se considera parasus efectos la parte pendiente de la nueva vida til, establecida para el bien.

ARTICULO 18. Forma de calcular la depreciacin. La depreciacin se calcula anualmente,previa determinacin del perodo de vida til del bien a depreciar, mediante la aplicacin de losporcentajes establecidos en esta ley.

En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste enaplicar sobre el valor de adquisicin o produccin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constanteque corresponda, conforme las normas de este artculo y el siguiente.

A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el mtodo delnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Direccin puede autorizar otrosmtodos de depreciacin.

Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada categora o grupo debienes, regir para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa de la Direccin.

*ARTICULO 19. Porcentajes de depreciacin. Se fijan los siguientes porcentajes anualesmximos de depreciacin:

a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras. 5%

b) rboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que produzcan frutos o productosque generen rentas gravadas, con inclusin de los gastos capitalizables para formar lasplantaciones. 15%

c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de oficina; buques - tanques,barcos y material ferroviario martimo fluvial o lacustre. 20%

d) Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehculos engeneral, gras, aviones, remolques, semiremolques, contenedores y material rodante de todotipo, excluyendo el ferroviario. 20%


10/46

e) Equipo de computacin, incluyendo los programas. 33.33%

f) Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares; reproductores de raza, machos yhembras. En el ltimo caso, la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animalesmenos su valor como ganado comn. 25%

g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%* La literal a) fue corregida por Fe de Errata publicada en el Diario de Centro Amrica al el 23 de junio de 1992.* Reformado totalmente por el Artculo 7 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 20.Casos de transferencia y fusin. En el caso de transferencia de bienes a cualquierttulo, incluso por fusin de personas jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el capitalde personas individuales o aportes a personas jurdicas que se constituyan o ya constituidas, ladepreciacin o amortizacin se calcular sobre el valor de compra o adquisicin del bien depreciablepor el contribuyente, o, en caso de fusin, sobre el saldo no depreciado del bien para la entidadfusionada.

ARTICULO 21. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Paradeterminar la cuota anual de amortizacin; en los casos de explotaciones forestales o similares, seconsiderar:

a) El costo unitario determinado en funcin de la produccin estimada total.

Para el efecto, se dividir el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor del terrenoy de los otros bienes del activo fijo depreciable, ms en su caso, el valor abonado por laconcesin o cesin; entre la cantidad de unidades que tcnicamente se haya calculado extraer.

b) El costo unitario as determinado, se multiplicar por el total de unidades obtenidas de la

explotacin en cada ejercicio anual de imposicin gravable y el monto resultante constituir lacuota anual de amortizacin a deducir, a partir del primer ejercicio en que se inicie laextraccin.

ARTICULO 22.Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las actividades mineras.Los gastos de exploracin sern deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas anuales, sucesivase iguales, a partir del perodo anual de imposicin en que se inicie la explotacin.

ARTICULO 23. Activos intangibles. El costo de adquisicin de los activos intangiblesefectivamente incurrido, como las marcas de fbrica o de comercio, los procedimientos defabricacin, las patentes de invencin, los derechos de propiedad intelectual, las frmulas y otros

activos intangibles similares, podrn deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en unperodo que depender de las condiciones de la adquisicin o creacin del activo intangible de quese trate, y que no puede ser menor de cinco (5) aos.

El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podr amortizarse por el mtodo de lalnea recta en un perodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas anuales, sucesivas e iguales.


11/46

CAPITULO VIIIDE LA COMPENSACION DE PERDIDAS

*ARTICULO 24. Derogado.

* Reformado por el Artculo 8 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 6 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.*

Reformado el segundo prrafo por el Artculo 2 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica.* Derogado por el artculo 3 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

CAPITULO IXDE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE CAPITAL

ARTICULO 25. Regla general. La ganancia o prdida resultante de la transferencia, cesin,compra-venta, permuta u otra forma de negociacin de bienes o derechos, realizada por personasindividuales o jurdicas, cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos,constituye ganancia o prdida de capital. Para estos efectos, no se considera el resultado de las

operaciones efectuadas con bienes muebles del hogar y de uso personal del contribuyente o de susfamiliares dependientes.

*ARTICULO 26. Operaciones de cambio o permuta. En las operaciones de cambio o permuta,ambas partes se encuentran sujetas al pago del impuesto y cada una debe establecer, con arreglo alas disposiciones de este captulo, su ganancia o prdida de capital por la transferencia de los bienescambiados o permutados. Para determinar el resultado de la operacin, se considerar el mayor valorcomercial que le adjudiquen las partes a los bienes objeto de la transaccin.

* En la segunda lnea se corrigi por Fe de Errata publicada en el Diario de Centro Amrica el 23 de Junio de 1992.

ARTICULO 27.Valor de la transferencia. El valor de la operacin es el convenido por las partes,

el que debe ser igual al consignado en el instrumento que se otorgue y no podr ser menor al valorque corresponda a los bienes o derechos a la fecha de la misma.

*ARTICULO 28. Costo base del bien. Para determinar la ganancia o prdida de capital, seadmiten las deducciones siguientes:

a) El costo del bien, que se establece as:

i) Para las personas jurdicas y para los contribuyentes obligados a llevar contabilidadsegn el Cdigo de Comercio, el costo base del bien inmueble ser el valor de suadquisicin, ms el valor de las mejoras incorporadas al mismo, comprobadas con la

documentacin fehaciente, menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta lafecha de enajenacin, tanto sobre el valor original del bien como de las mejoras que se leincorporaron. Si se trata de activos fijos que hayan sido revaluados, se estar a lo queestablece el inciso e) del artculo 14 de esta ley. Para estos efectos, se entiende por mejorastodas aquellas ampliaciones y otras inversiones, que prolonguen la vida til del bien yaumenten su valor y que no fueron consignadas como gasto deducible en ejercicios deimposicin anteriores. Las mejoras se consideran incorporadas en cualquiera de las etapas en


12/46

que se encuentre la construccin de la obra o el bien de que se trate, hasta la fecha de laenajenacin.

)ii Para las restantes personas individuales no incluidas en el inciso i) precedente, el costodel bien inmueble, ser el valor de adquisicin ms el de la construccin o mejora, en sucaso, menos las depreciaciones acumuladas que correspondan o el valor que haya sido

revaluado de conformidad con el artculo 14 de esta ley, siempre y cuando se hayapagado el impuesto por revaluacin o se haya revaluado en la matrcula fiscal elinmueble, segn el caso.

iii) Para los casos de enajenacin de acciones o participaciones sociales, su valor ser elestablecido en libros, sin incluir las reservas por revaluacin.

iv) Para los dems derechos y bienes se tomar el valor de adquisicin menos laamortizacin o depreciacin que les corresponda segn el caso.

v) Para los bienes y derechos adquiridos por donacin, legado o herencia, el costo ser elde adjudicacin para el donatario, legatario, derechohabiente, segn el caso.

b) Los gastos incurridos para efectuar la transaccin, tales como comisiones de compra y de venta,gastos notariales, de registro y otros. Todos los gastos se limitarn como mximo al equivalentedel quince por ciento (15%) del valor de la enajenacin.

* Reformados los incisos i) y ii) de la literal a) por el Artculo 9 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.

*ARTICULO 29. Determinacin y forma de pago del impuesto sobre ganancias de capital.Las ganancias de capital estarn gravadas con un impuesto del diez por ciento (10%) de dichasganancias, a excepcin de los contribuyentes que hayan optado por el rgimen establecido en elartculo 72, que pagarn conforme lo dispuesto en dicho artculo. Para estos contribuyentes, las

prdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias de capital. La prdida nocompensada no da derecho al contribuyente a la deduccin o crdito alguno de este impuesto, y puede utilizarse solamente para compensar ganancias de capital que se produzcan en aosposteriores, hasta por un plazo mximo de cinco aos, contados desde el ao en que se produjo laprdida. Si al concluir el plazo an existe un saldo de tal prdida de capital, sta ya no podrdeducirse por ningn motivo.

* Reformado totalmente por el Artculo 4 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.


*

Reformado por el Artculo 10 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Derogado por el artculo 5 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

CAPITULO XDE LAS RENTAS PRESUNTAS

*ARTICULO 31. Rentas presuntas por intereses y por facturas especiales. Rentas presuntas porintereses: Para los efectos de esta ley en todo contrato de prstamo cualquiera que sea su naturaleza


13/46

y denominacin, se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta neta por inters,que ser la que resulte de aplicar sobre el monto total del prstamo, la tasa mxima activa bancariavigente durante el perodo de liquidacin definitiva anual.

Los beneficiarios de intereses que sean personas domiciliadas en el pas, los deben incluir en sudeclaracin anual como parte de su renta que soport la retencin definitiva por aplicacin del

Impuesto sobre Productos Financieros, cuando proceda, en la proporcin correspondiente a lopercibido en cada uno de los perodos de liquidacin anual durante los cuales est vigente laoperacin generadora de intereses. Por su parte, los prestatarios debern efectuar las retenciones quecorresponda en los casos que proceda conforme a la ley.

Impuesto sobre rentas presuntas en facturas especiales: En las facturas especiales que se emitan deacuerdo con la Ley del Impuesto al Valor Agregado se presume, salvo prueba en contrario, laexistencia de una renta imponible del diez por ciento (10%) del importe bruto de cada facturaespecial, si se trata de ventas de bienes; y del veinte por ciento (20%), si la factura especial se emitepor la prestacin de servicios.

*Las personas individuales o jurdicas que estn obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con elCdigo de Comercio y que emitan facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes o elprestador de servicios, en el rgimen del Impuesto al Valor Agregado, debern retener con carcterde pago definitivo el impuesto que resulte de aplicar a la renta imponible presunta indicada en elprrafo anterior la tarifa del impuesto establecida en el artculo 72 de esta Ley. En cada facturaespecial que emitan por cuenta del vendedor de bienes o el prestador de servicios, debern consignarel monto del impuesto retenido y la copia de dicha factura especial servir como constancia deretencin de este impuesto, la cual entregarn al vendedor de bienes o prestador de servicios. Lasretenciones practicadas las debern enterar a las cajas fiscales conforme lo establece el artculo 63de esta Ley.

* Reformado por el Artculo 11 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.

* Reformado el tercer prrafo por el Artculo 7 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.* Reformado el cuarto prrafo por el Artculo 1 del Decreto Nmero 24-2005 del Congreso de la Repblica.

*ARTICULO 32. Renta presunta de los profesionales. Cuando un profesional universitarioobligado a presentar declaracin del impuesto no la presente, y requerido por la administracintributaria, no cumpla con presentarla dentro del plazo de diez (10) das hbiles despus de serrequerido, se aplicarn las normas del Cdigo Tributario para la determinacin de oficio de la rentasobre base presunta. En los casos que el profesional no haya presentado sus declaraciones de renta,se presume de derecho que obtiene por el ejercicio liberal de su profesin, una renta imponible deveinte mil quetzales (Q.20,000.00) mensuales, que se aplicar a cada uno de los meses no prescritos,

por los cuales no haya presentado declaraciones.La renta imponible mencionada, se disminuir en un cincuenta por ciento (50%) cuando elprofesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos de egresado o ms de sesenta y cinco aosde edad.


14/46

La determinacin de oficio que se aplique conforme a lo dispuesto en este artculo, no libera alprofesional de la obligacin de declarar la totalidad de sus rentas gravadas. De no hacerlo, quedarsujeto a las sanciones previstas en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de la facultad que tiene laadministracin tributaria para determinar la renta imponible sobre base cierta.

* Reformado por el Artculo 12 del Decreto 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado totalmente por el Artculo 6 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

*ARTICULO 33. Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala. Las personasindividuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que presten servicios de transporte, debenefectuar un pago igual al cinco por ciento (5%) del importe bruto de los fletes de carga y pasajes defuente guatemalteca, como pago definitivo del impuesto, a travs de sus representantes domiciliadosen Guatemala. A este efecto, conforme al inciso f) del artculo 5 de esta ley, se consideran rentas defuente guatemalteca:

a) El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos en Guatemala,independientemente del origen o destino del pasajero.

b) El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al extranjero, an cuandodichos fletes se contraten o sean pagados en cualquier forma fuera de Guatemala. En el caso defletes de carga proveniente del extranjero, cuando el valor del flete sea pagado en Guatemala.

c) El monto que las personas no domiciliadas dedicadas al transporte, as como sus representantesen Guatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte del servicio que stas prestan,incluyendo el combustible, almacenaje, demoras, uso de oficinas en el puerto, uso deelectricidad o penalizaciones.

El cinco por ciento (5%) de la suma de las rentas a que se refieren los incisos anteriores, constituyeel impuesto a pagar, con carcter definitivo. Los agentes o representantes en Guatemala, de las

empresas de transporte no domiciliadas en el pas, pagarn el impuesto por cuenta de stas, dentrodel plazo de los diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aqul en quepercibieron o devengaron las rentas.

Las personas individuales y las personas jurdicas que contraten directamente el servicio detransporte, y que paguen o acrediten rentas por pasajes o fletes a transportistas domiciliados en elexterior, as como los agentes o representantes de las empresas beneficiarias de las rentas a que serefiere este artculo, son responsables por el ingreso en tiempo de las retenciones practicadas o quedebieron practicar y por el pago del impuesto a cargo del transportista, respectivamente.

En las declaraciones aduaneras de importacin, de exportacin o en los formularios aduaneros,

segn corresponda, deber consignarse el nombre de la persona o empresa que presta el servicio detransporte y los datos de la factura que acredite el pago del flete, lo cual debe ser exigido por laaduana correspondiente.

* Derogado por el Artculo 20 del Decreto No. 61-94 del Congreso de la Repblica.* Restituido con nuevo texto por el Artculo 13 del Decreto 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 8 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.

* Reformado totalmente por el Articulo 7 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.


15/46

ARTICULO 34. Seguros, reaseguros y reafianzamientos. En el caso de las empresas domiciliadasen el exterior que obtengan ingresos por concepto de primas de seguros, reaseguros, retrocesiones, yreafianzamientos, se trate de todos o de cualesquiera de los conceptos mencionados, la rentaimponible equivale al diez por ciento (10%) de los respectivos ingresos brutos de tales conceptos.

ARTICULO 35.Pelculas cinematogrficas y similares. Constituye renta imponible el sesenta porciento (60%) de los importes brutos que obtienen las personas propietarias de empresas productoras,distribuidoras o intermediarias domiciliadas en el exterior, por la utilizacin en Guatemala depelculas cinematogrficas, para televisin, "vdeo-tape", radionovelas, discos fonogrficos, cintasmagnetofnicas, "cassettes", tiras de historietas, fotonovelas, y cualquier otro medio similar deproyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos; que se exhiban, transmitan o difundan enla Repblica, cualquiera que sea la forma de la retribucin.

ARTICULO 36. Noticias internacionales. Se presume de derecho una renta imponible igual alsesenta por ciento (60%) de los ingresos brutos que obtienen las empresas domiciliadas en elexterior, que suministran noticias internacionales a empresas usuarias en el pas, cualquiera que seala forma de retribucin.

En los casos previstos en los artculos 34 y 35 de esta ley y primer prrafo de este artculo, lapersona individual o jurdica que pague tales rentas, debe presentar declaracin jurada, retener ypagar con carcter definitivo el impuesto que resulte de aplicar a la renta imponible establecida, latarifa de treinta y uno por ciento (31%). El pago del impuesto deber efectuarse dentro del plazo delos diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se percibieron odevengaron dichas rentas.

* Reformado el segundo prrafo, por el artculo 8 del Decreto 18-04 del Congreso de la Repblica.

*ARTICULO 37. Renta neta de personas individuales en relacin de dependencia. Constituye

renta neta para las personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de serviciospersonales en relacin de dependencia, los sueldos y salarios, comisiones y gastos de representacincuando no deban ser comprobados, bonificaciones, incluida la creada por el Decreto Nmero 78-89del Congreso de la Repblica, y otras remuneraciones similares.

La renta imponible de toda persona individual domiciliada en Guatemala, ser equivalente a su rentaneta menos las siguientes deducciones:

a) La suma nica de treinta y seis mil quetzales (Q. 36,000.00) en concepto de deduccionespersonales, sin necesidad de comprobacin alguna.

b) Las cuotas pagadas a colegios profesionales, las primas de fianzas, las cuotas por pago decontribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y al Instituto de Previsin Militar, por jubilaciones, pensiones y montepos; las primas, contribuciones, cuotas o aportesestablecidos en planes de previsin social, las de pensiones y jubilaciones para trabajadores, decapitalizacin individual; las primas de seguros de vida no dotales, de accidentes personales ygastos mdicos hospitalarios contratados con empresas autorizadas para operar en el pas y conempresas extranjeras debidamente registradas en la Superintendencia de bancos, conforme la


16/46

legislacin aplicable. Los reintegros de seguros de vida no dotales que las compaas de segurosefecten a sus asegurados, constituyen renta afecta en el perodo de imposicin en que seproduzcan, con excepcin de las indemnizaciones que se efecten por seguros de accidentespersonales y de gastos mdicos.

c) El monto de las pensiones alimenticias fijadas por tribunal de familia y mientras sus efectos se

mantengan.d) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las

municipalidades y sus empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia,servicio social, a las Iglesias, entidades y asociaciones de carcter religioso, y partidos polticos;todos debidamente autorizados. La deduccin mxima permitida por este concepto en cadaperodo de liquidacin definitiva anual, no podr exceder del cinco por ciento (5%) de la rentaneta, ni de un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales.

En caso de donacin de derechos o bienes, la deduccin por este concepto no puede exceder elcosto de adquisicin o construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda a la fechade su donacin.

Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, las iglesias, lasentidades y asociaciones de carcter religioso y los partidos polticos, para que proceda ladeducibilidad de las donaciones que reciben, deben estar debidamente constituidas y registradas,llevar contabilidad completa, inscribirse como contribuyentes en el Registro TributarioUnificado y presentar declaracin jurada anual con los anexos y requisitos que establece elartculo 54 de esta ley. Para la comprobacin de lo anterior y verificar la utilizacin de lasdonaciones recibidas, en los destinos previstos, estarn sujetas a la fiscalizacin por parte de laAdministracin Tributaria. En caso que se establezca que las donaciones no coinciden con losregistros contables de la entidad que la recibe, no se aceptar la deduccin al contribuyente quela otorg y de encontrarse indicios de defraudacin tributaria, se presentar la denunciacorrespondiente conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90 del Cdigo Tributario.

e) Los gastos mdicos pagados en Guatemala por el sujeto de gravamen, as como los pagados en beneficio de su cnyuge o conviviente o de sus hijos menores de edad o discapacitados,entendindose por gastos mdicos: Los honorarios de profesionales mdicos debidamentecolegiados, por servicios, consultas, dictmenes, diagnsticos, tratamientos, excepto medicinas;y atencin mdica; lo pagado por exmenes de laboratorio de toda ndole, tales como: exmenesradiolgicos, patolgicos, radiografas, gastroscopas, exploraciones, sonogramas, tomografas ycualesquiera otros procedimientos, exmenes o estudios, sean o no invasivos del cuerpohumano; lo pagado por concepto de tratamientos, internamientos o estadas en hospitales ycentros de salud, incluyendo pero no limitando a lo pagado por pensin, servicios de enfermeray otras atenciones semejantes, siempre que el pago sea hecho directamente al hospital o centrode salud en el cual haya sido recluido o tratado el sujeto de gravamen o cualquiera de susparientes indicados arriba y que dicho hospital o centro de salud se encuentre debidamenteautorizado por el Ministerio de Salud Pblica y Asistencia Social; lo pagado por concepto dehonorarios de cirujanos, anestesilogos y asistentes a salas de operaciones y por intervencionesquirrgicas de toda clase y naturaleza, por uso de quirfanos y otros pagos semejantes; los gastosde traslado, uso de ambulancias y otros medios de transportes por razn mdica del sujeto de


17/46

gravamen o de sus expresados parientes, as como gastos causados en salas y tratamientos deemergencias; los gastos ocasionados por rehabilitacin y tratamientos de fisioterapia, siempreque hayan sido hechos por prescripcin o recomendacin mdica. Para la deducibilidad de losgastos mdicos expresados, los mismos debern ser debidamente justificados con las facturaslegales correspondientes.

f) Las rentas exentas.* Adicionado el inciso d) por el Artculo 1 del Decreto Nmero 61-92 del Congreso de la Repblica.* Modificado el inciso b) por el Artculo 6 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica.* Reformado totalmente por el Artculo 14 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformada la literal d) por el Artculo 9 del Decreto Nmero 117-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado el inciso d) por el Artculo 9 del Decreto 44-2000 del Congreso de la Repblica.* Se reforma la literal b) por el Artculo 3 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica.* Se deroga el penltimo y el ltimo prrafo por el Artculo 4 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica.* Reformada la literal d) por el Artculo 6 del Decreto Nmero 33-2001 del Congreso de la Repblica.* En la literal d) fueron declaradas inconstitucionales las frases que indicaban: cientficas y culturales y a las

universidades, segn fallo de la Corte de Constitucionalidad, en expedientes acumulados nmeros 1226-2001, 1492-2001,401-2002, publicado el 22 de abril de 2004, en el Diario de Centro Amrica.

* Substituido el epgrafe y los dos primeros prrafos, por lo indicado en el Artculo 9, del Decreto Nmero 18-04 del

Congreso de la Repblica.

*ARTICULO 37 A. Crdito a cuenta del impuesto. Las personas individuales a que se refiereel artculo 37 de la ley, tendrn derecho a un crdito a cuenta del Impuesto sobre la Renta, por elImpuesto al Valor Agregado pagado en la adquisicin de bienes y servicios durante el perodo deliquidacin definitiva anual, para su uso personal y de su familia, hasta por un monto equivalente ala tarifa del Impuesto al Valor Agregado aplicada a su renta neta obtenida en dicho perodo.

En caso que este crdito supere el Impuesto sobre la Renta a pagar, el excedente no generarderecho a devolucin alguna. Este crdito se comprobar mediante la presentacin de una planillaque contenga el detalle de las facturas o tiquetes, que estarn sujetos a verificacin por parte de la

Superintendencia de Administracin Tributaria. La planilla deber presentarse ante dichaSuperintendencia dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada ao, en elcaso de las personas individuales que obtienen sus ingresos por la prestacin de servicios personalesen relacin de dependencia. En el caso de las personas individuales que deben presentar declaracinjurada ante la Superintendencia de Administracin Tributaria, tambin debern presentar la planilladentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada ao. El reglamentoestablecer los datos que debe comprender la planilla.

Los contribuyentes estn obligados a conservar en su poder los originales de las facturas o tiquetesque sirvieron de base para determinar el crdito por Impuesto al Valor Agregado, por los perodos noprescritos. La no presentacin de la planilla, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mesde enero de cada ao o la carencia de las facturas o tiquetes citados, hacen improcedente el crdito acuenta del Impuesto sobre la Renta.

* Adicionado por el Artculo 5 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica.* Fue suspendida provisionalmente la literal b), por resolucin de la Corte de Constitucionalidad, en Expediente Nmero

1086-2003.* Suspendidas provisionalmente las palabras del artculo que indicaban: "de acuerdo a la escala descendente de

acreditamiento y a los perodos de liquidacin definitiva anual, siguientes" y de la literal a) en las palabras: "durante los


18/46

perodos comprendidos del uno de julio del dos mil al treinta de junio al dos mil uno, y del uno de julio de dos mil uno altreinta de junio de dos mil dos" por resolucin de la Corte de Constitucionalidad en el Expediente Nmero 1399-2003.

* Posteriormente se declar inconstitucional por fallo de la Corte de Constitucionalidad, en el Expediente 1086-2003, en lafrase que indicaba: de acuerdo a la escala descendente de acreditamiento y a los perodos de liquidacin definitivaanual, siguientes", contenida en el primer prrafo del citado artculo, y el inciso b) de este artculo que estableca: Delcincuenta por ciento (50%) del Impuesto al Valor Agregado pagado por la adquisicin de bienes y servicios, durante elperiodo comprendido del 1 de julio de 2002 al 30 de junio de dos mil tres y en los posteriores periodos. Fallo publicado el24 de mayo de 2004, en el Diario de Centro Amrica.

* Reformado totalmente por el Artculo 10 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

*ARTICULO 37 B. Renta Imponible. Constituye renta imponible la diferencia entre la rentabruta y las rentas exentas, salvo los regmenes especficos que la presente ley establece.

* Adicionado por el artculo 11 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica .

CAPITULO XIDE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE

*ARTICULO 38. Renta Imponible en el rgimen optativo previsto en el artculo 72 de esta ley.Los contribuyentes del impuesto que opten por el rgimen establecido en el artculo 72 de esta ley,debern determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta, solo los costos y gastosnecesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas, sumando los costosy gastos no deducibles y restando sus rentas exentas. Se consideran costos y gastos necesarios paraproducir o conservar la fuente productora de rentas gravadas los siguientes:

a) El costo de produccin y de venta de mercancas y de los servicios que les hayan prestado.

b) Los gastos de transporte, combustibles, fuerza motriz y similares.

c) Los costos y gastos necesarios para las explotaciones agropecuarias.

d) Los sueldos, sobresueldos, salarios, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas,aguinaldos anuales otorgados a todos los trabajadores en forma generalizada y establecidos porla ley o en pactos colectivos de trabajo, debidamente aprobados por autoridad competente; ascomo cualquier otra remuneracin por servicios efectivamente prestados al contribuyente porempleados y obreros. Sin embargo, estas deducciones pueden limitarse total o parcialmente, sino se comprueba que corresponden a trabajos realmente desempeados, necesarios para laobtencin de rentas gravadas, y que los gastos son proporcionales al tiempo aplicado a la labor, oa la cantidad y calidad del trabajo y a la importancia del negocio; todo ello, cuando se trate deremuneraciones para:

i) Empleados en general;

)ii Socios o consejeros de sociedades annimas, o administradores de sociedades encomandita por acciones, que sean sus principales accionistas. La deduccin mxima porestos conceptos se limitar a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre lasventas o ingresos brutos siempre que se haga y pague la retencin correspondiente;


19/46

)iii Cnyuges y parientes consanguneos dentro de los grados de ley, de tales socios,consejeros o administradores. La deduccin mxima por estos conceptos se limitar encada caso, a la mayor retribucin asignada en la nmina de empleados sin ningunavinculacin de parentesco.

e) Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, -IGSS-, Instituto

de Recreacin de los Trabajadores, -IRTRA-, Instituto Tcnico de Capacitacin, -INTECAP- yotras cuotas o desembolsos obligatorios, establecidos por ley; y las cuotas pagadas a lasasociaciones y fundaciones no lucrativas, de asistencia, servicio social y cientficas; a lasuniversidades y a las entidades gremiales y culturales, debidamente autorizadas.

Las primas, contribuciones, cuotas o aportes establecidos en planes de previsin social,pensiones y jubilaciones, que sean de capitalizacin individual; as como las primas de segurosmdicos para trabajadores.

f) Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral, o las reservas que seconstituyan hasta el lmite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de lasremuneraciones anuales. Tales deducciones sern procedentes, en tanto no estuvierancomprendidas en los planes mencionados en el inciso siguiente o en su caso, en las primas deseguros que cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones. Todo dentro del procedimientoy formas que establezca el Reglamento.

g) Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones, montepos, o planes de seguros deretiro, conforme lo establezcan las normas de los planes respectivos.

h) Las sumas que inviertan en la construccin, mantenimiento y funcionamiento de viviendas,escuelas, hospitales, servicios de asistencia mdica y salubridad, medicinas, serviciosrecreativos, culturales y educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares; seexcepta, cualquier pago o compensacin que los trabajadores efecten a sus patronos por talesprestaciones, en cuyo caso estos ltimos lo restarn de las deducciones. La deduccin mximapor este concepto estar limitada, en cada caso, a la suma mayor invertida en beneficio gratuitode los trabajadores, que no sean parientes del contribuyente dentro de los grados de ley, personaindividual o del causante en el caso de sucesiones, ni socios de la persona jurdica, sujeto delimpuesto.

i) El valor de las tierras laborales que los propietarios de empresas agrcolas adjudiquengratuitamente en propiedad a sus trabajadores. La deduccin mxima por este concepto estarlimitada, en cada caso, al valor mayor de las tierras adjudicadas a trabajadores que no seanparientes del contribuyente, persona individual o del causante en el caso de sucesiones, ni sociosde la persona jurdica sujeto del impuesto.

j) Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en caso de muerte exclusivamente; siempreque el contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate,para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado.

Tambin se podr deducir las primas que se abonen por concepto de seguro por accidente o porenfermedad del personal empleado por el contribuyente, mientras dure la relacin laboral.


20/46

Las deducciones previstas en este inciso, slo sern aplicables, si el seguro se contrata enbeneficio exclusivo del empleado o trabajador dependiente o de sus parientes, y no se trate deseguros que cubran el cnyuge o parientes del contribuyente, dentro de los grados de ley, que seapersona individual o de los socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto.

k) Los alquileres de bienes muebles o inmuebles utilizados para la produccin de la renta.l) El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios sobre los inmuebles arrendados, en tanto

las mismas sean necesarias y utilizadas por los arrendatarios en una actividad productora derenta gravada y las mismas no fueren compensadas por los arrendantes.

ll) Los impuestos, tasas y contribuciones y arbitrios municipales, efectivamente pagados por elcontribuyente. Se exceptan el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y otrostributos cuando no constituye costo, los recargos e intereses de estos, y las multas aplicadas porel Estado, las municipalidades o sus entidades.

m) Los intereses sobre crditos y los gastos financieros directamente vinculados con tales crditos,obtenidos en instituciones bancarias, financieras y dems instituciones legalmente autorizadaspara operar como tales en el pas y que se encuentren sujetas a la vigilancia y supervisin de laSuperintendencia de Bancos; los intereses y gastos financieros directamente vinculados con lasofertas pblicas de ttulos valores inscritos en el Registro del Mercado de Valores y Mercancas;los intereses sobre crditos y los gastos financieros directamente vinculados con tales crditos,obtenidos en Cooperativas de Ahorro y Crdito legalmente constituidas, as como los interesessobre crditos y gastos financieros directamente vinculados con tales crditos, obtenidos deinstituciones bancarias y financieras domiciliadas en el exterior, en todos los casos siempre quedichos crditos sean destinados para la produccin de rentas gravadas. El monto deducible porconcepto de intereses no podr exceder al que corresponda a las tasas de inters que aplique laAdministracin Tributaria a las obligaciones de los contribuyentes cados en mora.

No constituyen gastos deducibles los intereses que se paguen o acrediten a personas individualeso jurdicas que no se encuentren incluidas en el prrafo anterior. Se exceptan los intereses quelas instituciones bancarias, financieras y dems instituciones legalmente autorizadas para operarcomo tales en el pas y que se encuentren sujetas a la vigilancia y supervisin de laSuperintendencia de Bancos y las Cooperativas de Ahorro y Crdito legalmente constituidas,paguen a sus cuenta-habientes e inversionistas, as como los intereses que se paguen a losinversionistas de ttulos valores inscritos en el Mercado de Valores y Mercancas, los cuales sconstituyen gastos deducibles.

n) Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, quecubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.

) Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin de losbienes, debidamente comprobadas, y las producidas por delitos cometidos en perjuicio delcontribuyente; por la parte de cualquiera de tales prdidas no cubiertas por seguros oindemnizaciones, y siempre que no se hayan tomado como gasto deducible por medio de ajustesen los inventarios.


21/46

En el caso de delitos, se requiere, para aceptar la deducibilidad del gasto, que el contribuyentehaya denunciado el hecho ante autoridad judicial competente.

o) Los gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven los bienes en buen estado deservicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes.

p) Las depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar el desgaste, deterioro oagotamiento de los bienes o derechos, de acuerdo con el rgimen que se establece en el CaptuloVII de esta ley.

q) Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del negocio yque se justifique tal calificacin. Este extremo se prueba mediante la presentacin de losrequerimientos fehacientes de cobro hechos, o en su caso, de acuerdo con los procedimientosestablecidos judicialmente; todo ello antes de que opere la prescripcin de la deuda o que lamisma sea calificada de incobrable. En caso de que se recupere total o parcialmente una cuentaincobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como ingresogravable en el perodo de imposicin en que ocurra la recuperacin. Los contribuyentes que noapliquen el sistema de deduccin directa de las cuentas incobrables, antes indicado, podrn optarpor deducir la provisin para la formacin de una reserva de valuacin, para imputar las cuentasincobrables que se registren en el perodo impositivo correspondiente. Dicha reserva no podrexceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, alcierre de cada uno de los perodos anuales de imposicin y siempre que dichos saldos se originendel giro habitual del negocio. Las entidades bancarias y financieras podrn constituir la mismareserva hasta el lmite del tres por ciento (3%) de los prstamos concedidos y desembolsados, decualquier naturaleza. Cuando la reserva exceda el total de los saldos deudores indicados, elexceso deber incluirse como renta bruta del perodo de imposicin en que se produzca elmismo.

r) Las asignaciones para formar las reservas tcnicas computables, establecidas por ley, comoprevisin de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias, de las compaas de seguros yfianzas, de ahorro, de capitalizacin, ahorro y prstamo, y otras similares.

s) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, lasmunicipalidades y sus empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia,servicio social, a las Iglesias, a las entidades y asociaciones de carcter religioso, y partidospolticos; todos debidamente autorizados. La deduccin mxima permitida por este concepto encada perodo de liquidacin definitiva anual, no podr exceder del cinco por ciento (5%) de larenta neta, ni de un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales.

En caso de donacin de derechos o bienes, la deduccin por este concepto no puede exceder elcosto de adquisicin o construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda a la fechade su donacin.

Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, las iglesias, lasentidades y asociaciones de carcter religioso y los partidos polticos, para que proceda ladeducibilidad de las donaciones que reciben, deben estar debidamente constituidas y registradas,


22/46

llevar contabilidad completa, inscribirse como contribuyentes en el Registro TributarioUnificado y presentar declaracin jurada anual con los anexos y requisitos que establece elartculo 54 de esta ley. Para la comprobacin de lo anterior y verificar la utilizacin de lasdonaciones recibidas, en los destinos previstos, estarn sujetas a la fiscalizacin por parte de laAdministracin Tributaria. En caso que se establezca que las donaciones no coinciden con losregistros contables de la entidad que la recibe, no se aceptar la deduccin al contribuyente que

la otorg y de encontrarse indicios de defraudacin tributaria, se presentar la denunciacorrespondiente conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90 del Cdigo Tributario.

t) Los honorarios, comisiones, reembolsos de gastos deducibles y similares por serviciosprofesionales, asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole, prestado en el pas o desde elexterior. Para estos efectos se entiende como asesoramiento todo dictamen, consejo orecomendacin de carcter tcnico o cientfico, presentados por escrito y resultantes del estudiopormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situacin o problema planteado, paraorientar la accin o el proceder en un sentido determinado; siempre que sea necesario y sedestine a la generacin de rentas gravadas y se haga y pague la retencin correspondiente.

Con relacin a los pagos por los conceptos citados, que se realicen por prestaciones efectuadasdesde el exterior, la deduccin total de ellos, no deber exceder del uno por ciento (1%) de larenta bruta o el quince por ciento (15%) del monto de los salarios pagados a los trabajadoresguatemaltecos; se escoger el mayor de estos conceptos.

u) Los gastos generales y de venta, incluidos los de empaque y embalaje.

v) Los viticos comprobables incurridos dentro o fuera del pas, que se asignen o paguen a losdueos nicos de empresas, socios, miembros de directorios, consejos u otros organismosdirectivos y a funcionarios o empleados del contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte delas mismas personas, como tambin los incurridos por la contratacin de tcnicos para trabajaren el pas, o por el envo de empleados del contribuyente a especializarse al exterior; siempreque tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas. El monto total de estasdeducciones no deber exceder el cinco por ciento (5%) de la renta bruta.

w) Las regalas pagadas por el uso de marcas y patentes de invencin inscritos en el Registro de laPropiedad Industrial, frmulas, derechos de fabricacin, que se destinen a generar rentasgravadas y que se realicen y paguen las retenciones correspondientes. Dicha deduccin enningn caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el derechode regala por medio del contrato que se suscriba, en el cual debe establecerse el monto y lascondiciones de pago al beneficiario.

x) Los gastos por concepto de publicidad y propaganda debidamente comprobados.

y) Los gastos de organizacin, los cuales se amortizaran mediante cinco (5) cuotas anuales,sucesivas e iguales; y

z) Las prdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas para operaciones destinadas a lageneracin de rentas gravadas.


23/46

* El inciso v) corregido por Fe de Errata publicada en el Diario de Centro Amrica el 23 de Junio de 1992.* Reformados los incisos e), g) y s) por el Artculo 7 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica.* Reformados los incisos e), m) e y) por el Artculo 15 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformar la literal s) por el Artculo 9 del Decreto Nmero 117-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado el inciso m) por el Artculo 10 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.* Reformado el inciso s) por el Artculo 11 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.* Reformado el inciso m) por el Artculo 6 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica.*

Reformada la Literal s) por el Artculo 7 del Decreto Nmero 33-2001 del Congreso de la Repblica.* En la literal s) fueron declaradas inconstitucionales las frases que decan: cientficas y culturales y a lasuniversidades, segn fallo de la Corte de Constitucionalidad, en expedientes acumulados nmeros 1226-2001, 1492-2001, 401-2002, publicado el 22 de abril de 2004, en el Diario de Centro Amrica.

* Reformado el texto que antecede a la literal a) y suprimido el ltimo prrafo por el artculo 12 del Decreto nmero 18-04del Congreso de la Repblica.

*ARTICULO 39. Costos y gastos no deducibles. Las personas, entes y patrimonios a que serefiere el artculo anterior no podrn deducir de su renta bruta:

a) Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operacin que dalugar a rentas gravadas. Los contribuyentes que tengan rentas gravadas y exentas aplicarn acada una de las mismas los costos y gastos directamente necesarios para producirlos. En el casoque por su naturaleza no puedan aplicarse directamente los costos y gastos que sean necesariospara la produccin de ambos tipos de renta, debern ser distribuidos en forma directamenteproporcional entre cada una de dichas rentas.

Para los contribuyentes que realicen inversiones financieras en actividades de fomento devivienda, mediante cdulas hipotecarias, los gastos no deducibles sern nicamente los gastosfinancieros incurridos por la obtencin de los recursos utilizados para la realizacin de esasinversiones. Dichos gastos no deducibles se determinarn distribuyendo en forma directamenteproporcional el total de gastos financieros entre el total de rentas gravadas y exentas.

b) Los costos o gastos no respaldados por la documentacin legal correspondiente, o que nocorrespondan al perodo anual de imposicin que se liquida.

c) Las bonificaciones o participaciones de utilidades que se otorguen a los miembros de las juntas oconsejos de administracin, gerentes o altos ejecutivos con base en las utilidades.

d) Los intereses que excedan el limite fijado en el inciso m) del Artculo 38 de esta ley; las sumasretiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto porel dueo nico de empresas o negocios. Toda suma entregada por participaciones sociales,dividendos, pagados o acreditados en efectivo o en especie a socios o accionistas. Las sumas pagadas o acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios a los fideicomisarios.Asimismo, los crditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales,

agencias o subsidiarias, y las sumas que abonen o paguen las comunidades de bienes o depatrimonios a sus integrantes, por concepto de retiros a cuenta de utilidades o retorno de capital.

e) Los gastos de mantenimiento en inversiones de carcter de recreo personal. Cuando estasinversiones estn incluidas en el activo, junto con el de otras actividades que generen rentasgravadas, se llevarn cuentas separadas para los fines de determinar, los resultados de una y otraclase de inversiones.


24/46

f) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y, en general, todasaquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida til de dichos bienes.

g) Las prdidas por diferencias de cambio en la adquisicin de divisas para operaciones con elexterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz o viceversa.

h) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro, rescate oreembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro; e

i) Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el ejercicio dela profesin y en el uso particular, slo podr deducirse la proporcin que corresponda a laobtencin de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la proporcin de tal deduccin,slo se considerar deducible, salvo prueba en contrario, el setenta por ciento (70%) del total dedichos gastos y depreciaciones.

j) A partir del primer perodo de imposicin ordinario inmediato siguiente al de inicio deactividades, el monto de costos y gastos del perodo que exceda al noventa y siete por ciento(97%) del total de los ingresos gravados. Este monto excedente podr ser trasladadoexclusivamente al perodo fiscal siguiente, para efectos de su deduccin.

Esta disposicin no ser aplicable a los contribuyentes que, a partir de la vigencia de esta ley,tuvieren prdidas durante dos periodos de liquidacin definitiva anual consecutivos o que tenganun margen bruto inferior al cuatro por ciento (4%) del total de sus ingresos gravados.

Para que no les sea aplicable esta disposicin en el perodo impositivo en curso, loscontribuyentes a que se refiere el prrafo anterior debern, como mnimo dos meses previo a quevenza el plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual y los anexos a que se hacereferencia el artculo 54 de la presente ley, informar a la Administracin Tributaria, mediantedeclaracin jurada prestada ante notario, de su circunstancia particular. La AdministracinTributaria podr realizar las verificaciones que estime pertinentes.

Para efectos de la aplicacin del prrafo anterior, se entiende como margen bruto a la sumatoriadel total de ingresos por servicios prestados ms la diferencia entre el total de ventas y surespectivo costo de ventas.

* Se reforma la literal a) y se adiciona la literal j) por el Artculo 13 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de laRepblica.


* Reformado por el Artculo 16 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado el primer prrafo y la literal b) por el Artculo 12 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.* Derogado por el Artculo 14 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

*ARTICULO 41. Personas individuales que tengan ms de una actividad generadora derenta. Las personas individuales que tengan ms de una fuente generadora de renta, pagarn elimpuesto conforme lo establece el artculo 43 de esta ley, por los ingresos provenientes de su trabajo


25/46

en relacin de dependencia. Por sus otros ingresos, determinarn su renta y aplicarn la tarifa queles corresponda segn el rgimen que les sea aplicable conforme a los artculos 44, 44 A y 72 deesta ley.

* Reformado por el Artculo 17 del Decreto 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 7 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica.* Reformado totalmente por el Artculo 15 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 42.Explotacin petrolera. Los contribuyentes que obtengan rentas provenientes de laexplotacin petrolera, establecern su renta neta con sujecin a las normas especiales previstas en laLey de Hidrocarburos. En consecuencia, las normas de la presente ley se aplicarn con carctersupletorio.

CAPITULO XIIDE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO

*ARTICULO 43. Personas individuales que se desempean en relacin de dependencia. Laspersonas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de

dependencia, deben calcular el impuesto sobre su renta imponible de acuerdo con la siguiente escalaprogresiva de tarifas:

INTERVALOS DE RENTA IMPONIBLE IMPUESTO A PAGAR

De ms de A Importe fijo MsSobre el

excedente derenta imponible de

1. Q. 0.00 Q. 65,000.00 Q. 0.00 15 % Q. 0.002. Q. 65,000.00 Q. 180,000.00 Q. 9,750.00 20 % Q. 65,000.003. Q. 180,000.00 Q. 295,000.00 Q. 32,750.00 25 % Q. 180,000.00

4. Q. 295,000.00 en adelante Q. 61,500.00 31 % Q. 295,000.00

El impuesto a pagar se determinar sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar elporcentaje correspondiente al excedente de renta imponible de cada intervalo, segn la escalaanterior.

Para dichos contribuyentes el perodo de liquidacin definitiva del impuesto es anual, principiandoel uno de enero y terminando el treinta y uno de diciembre de cada ao. En el caso de perodos deactividades menores de un ao, la renta imponible se proyectar a un ao y se le aplicar la tarifaque corresponda segn la escala anterior, para determinar el impuesto anual. Este impuesto sedividir proporcionalmente entre el tiempo de duracin del perodo menor al ao y el resultado

constituir el impuesto a pagar, que no ser mayor del treinta y uno por ciento (31%) de la rentaimponible.

* Corregido por Fe de Erratas publicada en el Diario Oficial del 23 de junio de 1992.* Modificado por el Artculo 8 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 18 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Ver Artculo 34 transitorio del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 13 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.


26/46


27/46

cinco por ciento (5%). Dicho impuesto se pagar mediante retencin definitiva o directamente a lascajas fiscales, de conformidad con las normas que se detallan en los siguientes prrafos.

Los contribuyentes a que se refiere este artculo indicarn en las facturas que emitan que estnsujetos a retencin del cinco por ciento (5%).

Las personas que tengan obligacin de llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo deComercio u otras leyes, y que paguen o acrediten en cuenta rentas a personas individuales ojurdicas no mercantiles, domiciliadas en el pas, que presten los servicios indicados en el primerprrafo de este artculo, retendrn sobre el valor de los pagos o acreditamientos el cinco por ciento(5%) en concepto de Impuesto Sobre la Renta, debiendo emitir la constancia de retencin respectiva.Las retenciones practicadas por las personas individuales o jurdicas a que se refiere este artculo,debern enterarse a las cajas fiscales conforme lo establece el artculo 63 de esta ley.

Cuando las personas descritas en el primer prrafo de este artculo presten servicios a personasindividuales que no lleven contabilidad completa, o cuando por cualquier causa no se les hubiereretenido el impuesto, debern aplicar la tarifa del cinco por ciento (5%) sobre los ingresos gravadosque no fueron objeto de retencin y pagar el impuesto directamente a la administracin tributaria, enforma mensual, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a aqul en que emitila factura respectiva o percibi el ingreso, lo que ocurra primero, utilizando los formularios queproporcionar la administracin tributaria al costo de su impresin o por los otros medios que stadetermine.

Los contribuyentes a que se refiere este artculo, podrn optar por el rgimen de pago del impuestoprevisto en el artculo 72 de esta ley. Las personas individuales a las que se refiere este artculo, queopten por el rgimen de pago del impuesto previsto en el artculo 72, podrn aplicar a su renta lasdeducciones a que se refiere el artculo 37 de esta ley y tendrn derecho al crdito a cuenta delimpuesto establecido en el artculo 37 A.

* Adicionado por el Artculo 18 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

*ARTICULO 45. Personas no domiciliadas. El impuesto a cargo de personas individuales ojurdicas no domiciliadas en Guatemala, se calcula aplicando a las rentas de fuente guatemalteca,percibidas o acreditadas en cuenta, los porcentajes que se establecen en los incisos siguientes; y elimpuesto as determinado tendr carcter de pago definitivo:

)a El diez por ciento (10%) sobre pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de intereses;pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de dividendos, participaciones de utilidades,ganancias y otros beneficios pagados o acreditados por sociedades o establecimientosdomiciliados en el pas; pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de dietas, comisiones,

bonificaciones y otras prestaciones afectas al impuesto, incluyendo sueldos y salarios; y lasrentas pagadas a deportistas y a artistas de teatro, televisin y otros espectculos. Se exceptanlos dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios, cuando se acrediteque los contribuyentes que distribuyen dichos beneficios han pagado efectivamente el total delimpuesto que les corresponde, de acuerdo con esta ley;


28/46

)b El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o acreditamientos en cuenta por concepto dehonorarios; pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de regalas y otras retribuciones, porel uso de patentes y marcas de fbrica; as como por el asesoramiento cientfico, econmico,tcnico o financiero, pagado a empresas o personas jurdicas; y,

)c El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o acreditamientos en cuenta de cualquier otra

renta de fuente guatemalteca, no contemplada en los incisos anteriores.Los agentes o representantes en el pas de contribuyentes no domiciliados en Guatemala, o las

personas individuales o jurdicas que contraten directamente con los mismos, debern retener elimpuesto y enterarlo en los bancos del sistema o instituciones autorizadas por laSuperintendencia de Administracin Tributaria para recaudar impuestos, dentro del plazo de losquince (15) primeros das hbiles del mes calendario inmediato siguiente a aquel en que sepercibieron o devengaron las rentas.

* Modificado por el Artculo 10 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 20 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Ver Artculos 34 y 35 transitorios del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.*

Suprimida la literal b) por el Artculo 14 del Decreto Nmero 117-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado totalmente por el Artculo 15 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.

*ARTICULO 46. Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deacuerdo con el Cdigo de Comercio, para los efectos tributarios deben cumplir con las obligacionescontenidas en dicho cdigo, en materia de llevar libros, registros, estados financieros ycomprobantes numerados. Tales contribuyentes tambin podrn llevar su contabilidad por procedimientos mecanizados o computarizados; siempre que garanticen la certeza legal ycronolgica de las operaciones y permitan su anlisis y fiscalizacin. Para los efectos de esta ley,tambin quedan comprendidas en estas disposiciones las personas individuales o jurdicas que sededican a actividades agrcolas o ganaderas.

Los contribuyentes que no estn obligados por la ley a llevar contabilidad completa, excepto laspersonas que obtienen ingresos en relacin de dependencia, debern llevar como mnimo un libro deregistro diario de ingresos y egresos de caja, y un libro de inventarios, en el que deben anotar susbienes y deudas existentes al comienzo y al cierre de cada perodo de imposicin. Se exceptan deesta disposicin, quienes ejercen profesiones liberales.

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio u otrasleyes, deben preparar y adjuntar a su declaracin jurada el balance general, el estado de resultados,el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de produccin, este ltimo cuando se llevecontabilidad de costos; todos, a la fecha de cierre de cada perodo de liquidacin definitiva anual.Adems, debern suministrar las informaciones complementarias contables y tributarias que solicite

la Direccin. Para los efectos tributarios, debern conservar la documentacin que sustente lasoperaciones vinculadas con los perodos no prescritos.

* Reformado el tercer prrafo por el Artculo 21 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 47. Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que estn obligados a llevarcontabilidad completa, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de imposicin, de


29/46


30/46

Los inventarios debern indicar en forma detallada la cantidad de cada artculo, su clase y surespectivo precio unitario.

En la valoracin de los inventarios no se permitir el uso de reservas generales constituidas parahacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier otro orden.

2) Para la actividad pecuaria:La valuacin de existencias en establecimientos ganaderos, deber, efectuarse considerando

algunos de los siguientes mtodos:

a) Costo de Produccin.

b) Costo estimativo o precio fijo.

c) Precio de venta para el contribuyente; y

d) Costo de adquisicin.

Los ganaderos de ganado de engorde, optarn por el mtodo de precio de venta, o de costo deadquisicin.

Sin embargo, los reproductores comprados para sementales, incluidas las hembras reproductoras,debern registrarse contablemente como activo fijo depreciable.

ARTICULO 50.Gastos en actividades agrcolas. En las actividades agrcolas, los gastos que seefecten en un cultivo pueden ser deducidos en el perodo de imposicin en que se incurran opaguen; segn se haya adoptado el sistema de lo devengado o lo percibido, o ser diferidos ydeducidos en el perodo de imposicin, en que se obtengan los ingresos provenientes de la cosecha.Si los ingresos se obtienen en diferentes perodos de imposicin, el contribuyente puede adoptar elsistema o mtodo de lo percibido o devengado; pero una vez adoptado uno de ellos, el mismo regirpara los ejercicios siguientes y no se podr cambiar sin autorizacin de la Direccin.

ARTICULO 51. Empresas de construccin y similares. Las empresas de construccin o querealicen trabajos sobre inmuebles, ya sean propios o de terceros, o las empresas similares, cuyasoperaciones generadoras de rentas comprendan ms de un perodo de imposicin, deben establecersu renta neta del perodo correspondiente, mediante la aplicacin de cualesquiera de los mtodossiguientes:

a) Asignar el porcentaje de renta estimada para toda la obra, al monto total efectivamentepercibido de renta bruta durante el perodo impositivo.

b) Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin que corresponda a lo realmente ejecutado yque deveng a su favor. A dicha renta bruta deber deducirse el monto de los costos y gastosincurridos efectivamente en el perodo.


31/46

c) Asignar como renta br

decreto 26-92 isr (ley del impuesto sobre la renta)

Documents