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Deloitte Southeast AsiaCOVID-19の影響に伴うアセアン諸国の移転価格課題と実務的な対応策 (タイ編)3 JULY 2020

© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Jaiyos Advisory Co., Ltd. 2

1. COVID-19の影響に伴う移転価格上の典型的な問題点と潜在的なリスク

2. 潜在的なリスクに対する対応アプローチ案

3. 各国ローカル・日本における現時点（2020年7月3日）での動向

本日のセミナーで解説させていただく内容


Webinar Speakers

Stuart SimonsDeloitte ThailandNational Transfer Pricing LeaderTel: + 66 2 034 0135 (Direct line)E-mail: [email protected]

Rieko Ueda/ 上田理恵子Deloitte Tohmatsu Tax Co., JapanNational Transfer Pricing LeaderOffice: +81 80 1397 4083Email: [email protected]

SEA Thailand Japan

Kojiro Yoneoka/ 米岡光二郎Deloitte ThailandTransfer Pricing DirectorTel: + 66 63 225 4096E-mail: [email protected]

Jun Igarashi/五十嵐潤Deloitte SingaporeTax Partner (Transfer Pricing) / SEA Japanese TP Services LeaderTel: + 65 6800 2989E-mail: [email protected]

mailto:[email protected]





Agenda

トピック講演者/パネリスト時間

パネリストの紹介全員 10:00 a.m. – 10:05 a.m.

1. COVID-19の移転価格への影響五十嵐潤 10:05 a.m. – 10:15 a.m.

2. 各Caseにおける対応 (Step1～3) Case 1: 製造・販売会社における対応 Case 2: 役務提供取引における対応 Case 3: APA（事前確認）における対応

五十嵐潤 / Stuart Simons / 米岡光二郎 10:15 a.m. – 11:00 a.m.

3. 税務調査マネジメント (Step 4) 五十嵐潤 / Stuart Simons / 米岡光二郎 11:00 a.m. – 11:15a.m.

4. 日本本社及び地域統括会社の観点五十嵐潤 / 上田理恵子 11:15 a.m. – 11:25 a.m.

Deloitteの役割五十嵐潤 11:25 a.m. – 11:30 a.m.

© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Jaiyos Advisory Co., Ltd.

1. COVID-19の移転価格への影響


COVID-19が世界経済・市場に与える影響


COVID-19が東南アジアの産業に及ぼす影響

短期インパクト

2020年第1四半期の最初のインパクト

2020年Covid-19リカバリーシナリオ

感染率が年内半ばまでに低下し、市場が回復すると仮定した場合の2020年までの影響

Covid-19継続シナリオ

COVID-19 の感染率が継続または加速すると仮定した2020年および2021年までの影響

凡例

H事業キャッシュ・フローおよびトレーディング・キャッシュ・フローへの大きな影響

M重大なシステム停止、経済的影響/損失の可能性

N 中立的または低いインパクト/オポチュニティ

セクター短期

インパクト(2020年1Q)

2020年Covid-19リカバリーシナリオ（2020年

内）

Covid-19継続シナリオ（2021年ま

で）

テクノロジー・メ

ディア・通信通信/メディア N N M

エンターテインメント H M H

テクノロジー M M M

消費財

自動車 H M H

消費財、小売、卸売、流通 H M M

交通、ホスピタリティ、サービス

H H H

セクター短期

インパクト(2020年1Q)

2020年Covid-19リカバリーシナリオ（2020年

内）

Covid-19継続シナリオ（2021年ま

で）

エネルギー、

資源、工業

工業製品、建設 M M M

石油、ガス、化学品 H H H

電力。ユーティリティ M M M

金融サービス

不動産 H M H

銀行、キャピタルマーケット M H H

インベストメントマネジメント H M H

保険 M H M

ライフサイエンス、ヘルスケア M N N


移転価格に関するCOVID-19状況下の懸念事項

キャッシュフローの悪化でグループ内外から資金調達が必要になる場合、関連者間ローンの利率や外部金融機関からのローンに伴う関連者間保証料をどう設定すればいいのか？

移動制限や工場及び研究所の操業停止等によって企業再編やサプライチェーン変更が実施された場合、移転価格をどう再設定すべきか？また、タイ税務当局はこれらの変更に関心を持つか？

移動制限により本社機能やRHQ機能が十全でない状況で、タイ法人は、本社やRHQ

へマネジメントサービスフィーを通常通り支払えるのか？

タイ法人が減収もしくは赤字になり、独立企業間レンジを下回ると予想されるが、グループ移転価格ポリシーに沿って移転価格調整をすべきかどうか、それとも経済分析や特殊要因分析等でタイ税務当局に対して説明できるかどうか？

グループ全体で赤字（合算損失）の場合でも、機能とリスクが限定的なタイ法人に一定の利益を計上させる必要があるのか、それともタイ法人にも損失を被らせる論理展開はできるのかどうか？

今後の税務調査に備えて、事前にどのような移転価格文書化とサポート資料を準備すべきか。また課税リスク低減の為に、過年度の文書化やグループ移転価格ポリシー及び関連者間取引の契約書の見直し、調査対応マニュアルの作成等も必要かどうか？

既存のAPA(事前確認）もしくは申請予定または交渉中のAPAへの影響と留意点は何か？

タイ国投資委員会（BOI）の与える法人税免税恩典があるから、営業損失でも移転価格調査はないと考えていいか？

導入された移転価格開示フォームに関連者間取引の損益状況等の詳細な情報開示を含まれるが、従前とは異なる特別な対策は必要か？


Step 4

調査の初動対応に備えた徹底した事前

準備

•<各国/RHQで準備>

• Step3のTPD作成の過程で特定されたリスクエリアに関して、調査における想定問答を準備する。また高度な経済分析で調査対応する場合は徹底した準備が必要。

•各国別調査対応ハンドブックの作成、ナショナルスタッフの教育、業務プロセスの見直し等

Step 3

調査や裁判を見据えた強固な移転価格文書の作成

•<各国/RHQ/本社で作成>

• Step2で決定した税務ポジションをサポートする調査や裁判を見据えた移転価格文書化（TPD）を作成

• TPD以外にも強固なサポート資料を今から準備、必要に応じて関連者間契約書や移転価格ポリシーの改訂、過去のTPDの改訂等

Step 2

移転価格ポリシー＆税務ポジションの戦

略的検討

•<各国/RHQと本社で十分な議論>

• Step1に基づき、一時的もしくは永続的に移転価格ポリシーを見直すか（移転価格調整を施すか）、既存のままで行くか（経済分析や特殊要因分析等で対応するか）を検討し、グループにおける各国税務ポジションを決定させる。

•多額の調整が必要な場合は関税やVATへの影響も考慮すべき

Step 1

各国コロナの影響と移転価格リスク及び

論点の整理

•<各国/RHQ/本社でリスクアセスメント実施>

•産業別インパクト、各国専門家＆税務当局の見解（公式＆非公式）、既存の移転価格ポリシー＆移転価格文書（TPD）のポジション、自社の予測値と影響額（FY20だけでなく）等を分析して、移転価格リスクと論点の整理

COVID-19状況下の移転価格リスク管理の対応案

<Risk assessment> <Tax position> <Documentation> <Audit Management>

優先順位とタイミングがキー


2. 各Caseにおける対応 <Step1～3>

Case 1: 製造・販売会社における対応 Case 2: 役務提供取引における対応 Case 3: APA（事前確認）への影響における対応


Case 1: 製造・販売会社における対応


グループ全体の低収益／損失をPrincipalが全て負うべきか？現地子会社に一部負わせるべきか＆どこまで

負わせるべきか？

製造

現地子会社

海外／日本

Principal

Contract Manufacturer

(CM)

原料/部品

Fully fledged

manufacturer

(FFM)

完成品

原料／部品

第三者顧客

完成品

販売

現地

海外／日本

Principal

Limited risk distributor

(LRD)

完成品

Fully fledged distributor

(FFD)

第三者顧客

製品

第三者顧客

完成品

製造ロイヤルティ／IGS

完成品

商標ロイヤルティ／IGS

Loss?

グループ全体で低収益／損失

Loss? Loss? Loss?

Loss Loss

Case 1: 製造・販売会社における対応 <STEP1>

問題の所在と論点は？

サプライチェーンの分断

流動性の問題

消費者需要の変化

人材移動の問題

事業の変動

比較可能性／差異調整

データのタイムラグ

予測可能性合算損失／インカムクリエーション

為替変動リスク

独立企業原則優遇税制


税務当局との想定される論点 (TNMMの議論を前提に）

税務当局は、COVID-19の影響を考慮して、納税者に移転価格分析上の優遇措置を施すのか？

独立第三者間の商業上のプラクティス（特に損失を負わせる状況）がどこまで考慮されるか？

機能・リスクが限定的でない会社における損失や特殊要因分析はどこまで認められるか？

機能・リスクが限定的な会社における損失や特殊要因分析はどこまで認められるか？

Covid-19の影響を受けた比較対象企業の選定は今期の分析においては間に合わないことが想定されるが、どのように分析を進めるべきか。

検証対象会社と比較対象会社への調整方法はどこまで認められるのか？

TNMM以外の移転価格算定方法での対応がどこまで有効に機能するか？利益分割法が適用可能か？

グループ全体で赤字（合算損失）でも機能とリスクが限定的な子会社に一定の利益を計上させる必要があるのか？


移転価格リスクと論点は？

移転価格更正リスク

貴社の粗利益率

上限値

下限値

中位値



<収集すべき基本情報（例示）>

グループ全体としてのCovid-19による影響サプライチェーンの見直し等、グループ横断的な施策の有無

Covid-19対策に伴う、本社活動・地域統括活動の増加

事業縮小の有無事業縮小に伴う、本社活動・地域統括活動の減少

Covid-19による事業予測の変化追加的費用の具体的内容対応策の意思決定の具体的経緯意思決定の証跡となる稟議、議事録等対応策含め、各関連者の事業活動への本社からの関与度合い、及び通常時と比べて関与度合いの変化

Covid-19の影響に関するプレスリリース

日本当局の見解（公式＆非公式）移転価格専門家の見解（過去の景気後退期の経験や最近の調査実務も踏まえて）等

グループ・本社

所在国における対応経緯影響を受けた具体的な期間（蔓延期、回復途中期、通常期）

工場や小売店舗の業務停止等、国の発令により受けた影響

業務停止期間における従業員の状況（待機、研修、休暇奨励等）

既存サプライヤーの業務停止に起因する影響（第三者・関連者）

顧客の業務停止に起因した影響（第三者・関連者）

新規事業への参加（公共性の観点からの参画等）

売上の変化変動費・固定費の変化、追加的コストの具体的内容

政府からの補助金の収受、会計処理対応策の意思決定の具体的経緯、関連者の関与、証拠となる稟議、議事録

各国税務当局の見解（公式＆非公式）各国移転価格専門家の見解（過去の景気後退期の経験や最近の調査実務も踏まえて）等

各国・各法人

関連者契約、移転価格ポリシー、商流、過去のローカルファイル、比較対象企業の最新データ、マスターファイル

Covid-19前の事業計画過年度損益（全社とセグメント損益）将来年度の予測損益（全社とセグメント損益）コロナの影響フェーズごとの損益等

基本情報

第三者顧客・サプライヤーとの間でCovid-19

を受け、どのような契約内容の変更を行ったか

過去の非常事態における契約変更、費用負担方法の取極め等商習慣

過去の非常事態におけるグループ内での費用負担の取極め等

第三者間のアレンジ

国・業界別経済指標の変化比較対象企業が受けたCovid-19の影響（プレスリリース等）

その他

移転価格リスクを把握するために必要な情報は？グループ全体で実施する必要性


<Limited Riskであるかの判断>

通常の事業活動について全てPrincipalの判断を仰いでいたのか、オペレーションのリスクを検証対象企業が負っていたのか、詳細なリスク配

分の整理が必要。

過去、稼働率悪化、売上低迷、開発失敗のリスクをどの法人が取っていたのか、確認が必要。過去に上述の事象が生じていた場合、その時の

対応との整合性も確認することが推奨される。

検証対象企業は完全にLimited Riskなのか

検証対象企業が所在国のCovid-19に起因する制約への対応を自ら判断し、行動していた場合、検証対象企業がOperating riskを自ら負担

したと整理できる可能性がある。第三者間におけるForce majeureも、想定していなかった事態を被った側が自らの責任で合理的な対処をし

ていることを前提としている。

つまり、Principalが判断に関与していない場合は、事前に定めたTNMMの利益を補償すると定めた合意を見直す合理的な理由として説明が

できる可能性がある。

Covid-19におけるリスクテイクをPrincipalが行ったと言え

るのか

既存の関連者間契約及び社内ポリシーにおいて、価格変更に関連する取極めがあるか確認する。

具体的な要件の下での取引価格の変更（例：予算と実績の乖離、市場の大きな変化、生産稼働低下）

予測可能な特別事象における費用負担の取扱い

Force majeureの記載（一般的な記載か、具体的な事象を列挙しているか）

契約変更・解除に関する取極め

既存の関連者間契約に価格変更、もしくは既に合意された通常の期末調整を履行しないために必要な取極めがない場合、速やかにMOUを結

ぶことが推奨される

既存の関連者間契約において取極めがなされているか

会社が第三者の契約相手との間で補償を受けられるケース・商業上のプラクティスがあるか？

補償を受けられる判例等があるか？

第三者間の情報

<確認すべき内容>


移転価格リスクを把握するために必要な情報は？グループ全体で実施する必要性


＜経済分析において考えられる対応案（TNMMの議論を前提に）＞

Covid-19対応として特別にかかった費用・損失はマークアップ対象から外す検証対象企業がコントロールできる費用について、コストベースから除く Covid-19前後の対売上販管費率の変化を基に調整を加える等

検証対象損益への調整

レンジの下方レンジの下限ブレイクイーブンポイント（変動費及び固定費）変動費のみ補償等

ターゲット利益率

比較対象企業の直近のデータ・四半期データを用いる GDP成長率等経済指標を参考に比較対象企業のデータに一定の調整を加える（回帰分析により変動費と固定費を分離し、売上減少に伴い利益にどのように影響が出るのか予測する）

不況時の比較対象企業の利益率を参考にする比較対象企業の固定費と変動費の割合を計算し、検証対象企業の変動費・固定費の割合と比較し、差がある場合は調整する等

比較対象企業のデータの見直し

既存の比較対象企業を基に、影響度合いの類似性を基準としたサブセットを検討する比較対象企業の所在国におけるCovid-19の状況、及び各企業が受けた影響を確認し、引き続き比較可能性があると言えるか確認する

検証対象企業と比較対象企業とで、コスト構造に類似性があるか確認する選定基準に非常事態を加味した基準を入れる

売上の低下率を確認する。類似の業界であれば、売上低下率もある程度類似しているはず

委託製造会社の注文が激減した場合、比較対象企業についても同様の受注減が見られる会社を探す

委託開発会社の開発費予算が削減された場合、同様に売上が減少した会社を探す

売上に対する販管費（従業員費、設備費、減価償却費等）が急増した場合、同様の伸びが見られる会社を探す等

比較対象企業の見直し

Covid-19の影響があった年は、通常の年度とは切り離し単年度検証とする Covid-19の期間を蔓延期、回復途中期、通常期に分けて分析方法を変える（蔓延期のみ、フルで調整を入れる）等

検証方法


リスクを低減させるためのアイデアは？各国当局の動向を注視



タイの特徴は？

概してOECDの移転価格原則に沿っている

移転価格開示フォームの導入により、関連者間取引に係る詳細な情報をタイ税務当局が有している

タイ税務当局が詳細な情報を有していることを前提に、移転価格文書を作成する必要がある

移転価格開示フォームでは、事業再編後に予想される利益率へのインパクトに関する回答が求められている

比較対象企業はタイ国内法人でなければならない

すべてのタイ法人は法令に基づき監査済財務諸表を商務省に提出しているため、商務省から監査済財務諸表を入手してベンチマーキングスタディを実施する（DVDやウェブサイトで入手する財務データでは調査時に対抗できない）

移転価格文書では四分位偏差を使ったレンジを使い所得移転の有無を検証するが、調査の際は追徴課税額の算定にあたり平均値または中央値が用いられる

税務調査時は、タイ税務当局は検証対象法人の複数年平均値よりも単年度利益率を使って検証する

移転価格調査を多くの納税者はペナルティーが発生する本格調査を避けるため、修正申告に応じる傾向にある（延滞金は発生は回避できない）

修正申告に伴う延滞金（サーチャージ）は月利1.8%で本税に達するまで課される


1. タイ税務当局（TRD）は公式な見解やガイドラインを公表しているか？今後公表する予定はあるか？

2. 現時点で非公式であるが何か共有できることはあるか？特別な考慮や緩和措置

検証対象会社への調整（リスクの定義や特殊要因分析）

比較対象会社への調整（どこまで高度な経済分析が考慮されるか）



アプローチ

C-19の影響を除外した後のLRDの2020年度の結果を分析する

主な側面

IQRと一致する結果を示すCovid-19シナリオはない

移転価格モデルからCovid-19の影響を分離

単純な財務モデル

2020年のC-19の影響は次のとおりです。-9.74pp=-6.84%-2.9%

結果

解釈:

Covid-19が検証対象企業に与えた影響は、OMで－9.74 に相当するが、その結果を解釈するためには、どの程度他の関係者とそのインパクトを分け合うべきかを判断する必要がある。

Covid-19後の結果は明らかにIQRを下回っており、Covid-19の影響を切り離した後の検証対象会社の結果はIQRの範囲内である。

Post-COVID "no C19" scenario COVID impact

Sales 79 000 99 000 -20 000

COGS 72 400 84 500 -12 100

SG&A 12 000 11 625 375

OP -5 400 2 875 -8 275

OPM -6,84% 2,90% -9,74%

Case 1: 製造・販売会社における対応 <STEP2> （参考資料）

事例1 COVID-19の影響額を調整


稼動率調整の例

販売製造

項目参考合計

生産キャパシティ 2500MT

実生産量 1300MT

稼働率 I 52%

比較対象企業の平均稼働率 II 90%

稼働率差異 $ = II - I

売上 A 110,000

変動費: B 65,000

原材料 39,000

給与 (派遣) 19,500

その他 20,250

準変動費: C 22,000

変動費 C1 3,900

固定費 (給与) C2 18,100

その他固定費 D 60,000

総費用 E = B+C+D 147,000

営業利益 F = A-E(37,000)

NCPM（総費用営業利益率） G = F/E -25%

稼動率調整H =

(C2+D)*$ 29,032

総費用（修正） J = E-H 117,968

営業利益 K = A-J (7,968)

Revised NCPM L = K/J -7%

検証対象会社の稼働状況を確認

変動費、固定費を特定

固定費を調整

1

2

3

• 製造会社は販売会社に100%製品を販売し、コストプラスモデルを適用している

• 製造会社は、四半期ごとに利益率の調整を実施している。

• CoVid-19によるロックダウン期間中、製造会社は操業停止となり製造活動は実施されなかった (3月中旬~5月) 。

• 6月のロックダウン解除以降、製造会社は製造活動を再開したが、ソーシャルディスタンス遵守のために非効率が著しく、全体的な生産水準は低下している。


事例2 製造会社の稼働率調整


アプローチ

売上予測に基づいて2020年の利益水準を予測広範囲の比較対象企業のデータを用いた検証対象企業の売上予測に基づく収益性の予測

主な側面

8年間の「ビジネスサイクル」モデル;β=0.0572

2つのデータセット:1) すべてのデータ2) 収益のマイナス成長のみOLS回帰による定量化

3年間の「危機」モデル;β=0.2219

結果

解釈:

例:売上が30%減少すると、0.0572 x 30%から0.2219 x 30%になります。つまり、収益性が1.72または6,66pp低下します。


事例3 回帰分析による調整


１タイ法人の法人税申告書上における加算調整

2 関連者間取引における移転価格調整

3 日本法人からタイ法人への移転価格調整金の支払い

4 二国間事前確認（APA）の利用


移転価格調整の方法

国外関連者への寄附金に当たらない？

タイ法人への輸送時間及び在庫期間

の制約が乗り越えられるか？

法的安定性を確保したい

タイ法人の繰越欠損金を使えないが、納税す

るので少なくとも延滞金はセーブできる


親会社・地域統括会社からの指示を全く受けていない卸売機能と製造機能の異なる機能を有するが、タイ法人の独自の判断で製造機能のみの経済分析しか実施しない標準産業分類コード（タイ法人が属する産業）、切出損益計算のセグメント数、経済分析（ベンチマーキングスタディ）の利益水準指標及びターゲットレンジ等が指示されていない

営業損失の場合に、タイ税務当局に説明すべき理由が特定されていないタイ国投資委員会（BOI）の与える法人税免税期間中なので、移転価格調査リスクがないと考えられ指示されずに放置されてしまう

首尾一貫した記述になっていないので税務当局の注意を引いてしまう実績値と大きく乖離している期首予算及び中長期計画の記載している為替変動が大きい円建取引を相当額しているため利益率が大きく変動するが、タイ法人は限定的なリスクしか負担しないと記載している営業損失なのでリスクを負担する会社としてタイ法人を記載しているが、期首予算の粗利益率が10％未満と極めて薄い

毎年特殊要因分析をしているタイ法人に引き受けるべきではないリスク要因が放置されているため、毎年、無理な特殊要因分析を行っている無理な特殊要因分析なので分析方法が一貫していなかったりして、タイ税務当局への説明力が弱くなっている

タイ語訳の準備がないためタイ人経理担当者が作業を任せられない検証で適用される移転価格算定方法、利益水準指標、スクリーニング基準等の選定理由が不十分の場合が多い。リスクがあるにもかかわらず全社検証のみで対応（必要に応じて補足分析や取引別検証も実施する必要）包括取引として検証する場合に、包括すべき合理的な説明がない


タイにおける移転価格文書における典型的な問題点（Covid-19以前）


親会社・地域統括会社からの指示を受ける 2020年12月期・2021年3月期の最終損益を踏まえて、移転価格文書でのタイ法人の納税者ポジションの指示を受ける実際営業利益率が予算値に達しない場合は、減益要因についても親会社・地域統括会社の指示を受ける特殊要因分析に関しても、親会社・地域統括会社の意向を確認する

Covid-19の影響を受けた2020年12月期・2021年3月期の予算作成のデータを保管する当該事業年度はCovid-19の影響により複数回の予算改定を実施したのであれば、都度、予算作成に使用したデータを保管する工場または店舗の従業員稼働を示す月次データも保管する月次損益データも保管する

特殊要因分析の検討上述のデータを使い当該事業年度の営業利益率の低迷が移転価格操作が理由でないことを示す特殊要因分析を検討する過去年度に特殊要因分析を実施している場合は、専門家から助言をもらう特殊要因分析の結果についても、親会社・地域統括会社に共有する

タイ語訳の準備を検討する実施する特殊要因分析をタイ人経理担当者に十分理解させるためにも、タイ語訳の作成も検討する


タイにおけるCovid-19後の移転価格文書作成の留意点


Case 2: 役務提供取引における対応


アセアン各国（タイ法人含む）

ポイント⑤源泉税(租税条約)及び

損金性の検討

ポイント① コスト特定ポイント② 有償性の検討ポイント③ 配賦基準の検討ポイント④ マークアップの検討

シンガポール地域統括会社（SG-RHQ）

MS/CS 提供（対アセアン関連者）

MS/CSフィー（コストプラスX%）

役務提供（対日本本社）

業務委託費（コストプラスX%）

過年度と比較してアセアン各国（タイ法人含む）のサービスフィー支払額が大幅に変更されると税務調査を引き起こす要因になるため、IGSポリシーの策定に関しては、「あるべき配賦基準」、「過年度の請求金額」、「各国の移転価格の執行状況」、「各国の源泉税と損金算入の可否」、「他地域のIGSポリシー」、「日本本社の見解」等を総合的に勘案した上で決定されることが望ましい。

ポイント⑦ SG-RHQとの重複業務を検討ポイント⑧ SG-RHQの分析との整合性ポイント⑨ 直接回収 or SGを通じて回収

MS/CS フィー（コストプラスX%）

MS/CS 提供（対アセアン関連者）

ポイント⑩源泉税(租税条約)及び

損金性の検討

①費用集計／特定

②「有償性」の検討

③役務提供原価の計算（配賦基準の検討等）

④マークアップの検討

地域統括会社がタイ子会社から回収すべき統括業務に係る

費用の決定

日本本社 (JP-GHQ)

Case 2: 役務提供取引における対応 <STEP1>

IGS取引の概要

ポイント⑥MS/CS費用の損金性の検討（SG-RHQが回収できない場合）


タイ法人日本の親会社シンガポール地域統括会社


役務提供取引に係る典型的な論点とリスク（源泉税の観点から）

対価の支払

サービスの提供

源泉15％?外税控除？

1. タイ国内法では海外へのサービスフィーの送金に15%の源泉税が課される

2. 租税条約（DTA）では事業所得に該当する限り源泉税が不要

3. ちなみに、日泰DTAの使用料（ロイヤルティ）への源泉税率は15%、泰星DTAは5%、8%または10%

4. 租税条約適用のために必要なペーパーワークがタイの法令で定められていない

5. サービスフィーの損金性とPE課税に係る議論を避けたいタイ人経理担当者は、機械的に国内法に基づき、海外へのサービスフィー支払いに15%源泉する傾向がある



国内法に基づき源泉するとキャッシュフローを損ねる可能性

タイ法人

日本親会社/シン

ガポール地域統括

会社

受取額 85

請求額100

租税公課15

現金 85

源泉税 15

海外の第三者サプ

ライヤー

現金 100源泉税

15 請求額100

海外の第三者への支

払う場合、タイ法人が

源泉税15を負担してい

る可能性あり！



海外送金に係る源泉税申告書（英訳）

租税条約の適用が想定されていない源泉税申告書



なぜタイ人経理担当者は源泉をするのか？

1. 付き合っている会計事務所がタイ法人に安全なアドバイスを提供する傾向にある

2. 税務当局に尋ねると必ず「サービスフィーは源泉しなければならない」と言われる

3. 租税条約適用のために必要なペーパーワークが法令で定められていない

4. 税務署からの指摘を受けて修正申告・納税した場合の責任を問われたくない

1. 従前と異なる租税条約の適用に明るい会計事務所にコンタクトする

2. 専門家に租税条約の適用の可否とVATの要否に関する助言をもらいながら、調査時に提出可能な文書作成を実施する

3. タイ税務当局が納税者の質問に見解を示す「タックスルーリング」を取得する

4. 事前確認制度の利用等で日タイ租税条約の適用を受けている場合は、そもそも源泉不要

対抗策は？

キーメッセージタックスルーリング取得等は1度の手間だが、キャッシュフローは継続的に増える


1. 海外へのサービスフィー支払いに関して在タイ日系企業で源泉している税務実務を導入している日系企業は多いか？

2. タイ法人からサービスフィーを受け取る日本の親会社及び地域統括会社で考慮すべきことは？

3. タックスルーリングまたは事前確認（APA）によりリスク低減はできるか？



Case 3: APA（事前確認）における対応


締結済

交渉中

新規

APA

（事前確認）

連結ベースで赤字であるのに大幅な補償調整を行って子会社側のみ有税としなければならないのか？

Covid-19の感染拡大による景気低迷が重要な前提条件（例：経済環境の激変）に抵触していると判断できるか？

重要な前提条件に抵触しているとして、改定や再交渉の申し出ができるのか？

もしAPAが取り消された場合はその年度の課税リスクはどうなるのか？

交渉中のAPAを取り下げることはできるのか？今後、景気がさらに悪化するか、好転するか、予想がつかない中で、どのようにAPAの中で独立企業間価格を設定すべきか？

重大な前提条件をどのように見直すべきか？申請レンジの見直しは考慮してくれるのか？

現状、新規でAPA申請を受け付けてくれるのか？不況を反映した低い移転価格で合意した場合、将来の課税リスクも排除できるという点で、納税者は二重に有利となりえるのか？

特に今までAPAが上手く機能しなかったアセアン諸国で税収（低くても）を求めてAPAを受け入れる土壌ができるのか？

Case 3: APA（事前確認）への影響における対応 <STEP1>

COVID-19状況下における論点とリスク

TRD

TH法人日本法人

日本税務当局

二国間APA

TRD

TH法人日本法人

日本税務当局

一国内APA


1

2

3

4

1. TRD／NTAはAPAのガイダンスを公表する予定はあるか？

2. 現時点でのTRD/NTAの非公式見解を踏まえて何か共有すべきことはあるか？（合意済、交渉中、新規APAの観点から）

3. 過去の景気後退期においてどのような問題があったか？



締結済

交渉中

新規

APA

（事前確認）

もしCovid-19に起因する事象で重要な前提条件に抵触しているとみなされた場合は、既に締結されているAPAを再交渉・取り消しできる可能性がある。

重要な前提条件を確認し、パンデミックが重要な前提条件に抵触する可能性が高い場合は、必要資料を準備して直ちに両国の税務当局に報告する（前提条件に抵触しない、APA再交渉・取り消し等に応じて戦略的に対応が必要）

新型コロナウィルス大感染のインパクトに関するデータ（売上減、特殊費用、商業統計など）をリアルタイムで集計して整理しておく。

APAが取り消された場合、その年以降の課税リスクの対応を慎重に行うべき

現在APAを申請中・交渉中の場合、現在の経済的な不確実性や世界的なサプライチェーンの不確実性を考慮して重大な前提条件をすぐに見直す。

申請レンジが経済好調期の比較対象企業のデータがもとになっている場合は、不況下の経済実体を反映した対応を提案する必要がある（eg 比較対象企業選定の精緻化、期間平均の精緻化、差異調整の精緻化、レンジの修正、利益分割法の適当等）

多額の関連会社取引となる新規の取引について、確実性担保のためのオプションとしてAPAを検討する。

将来の景気回復を見越して、今までAPAが機能しなかった国との取引に対して不況を反映した価格でのAPAの合意を模索する。


考えられる対応策


3. 税務調査マネジメント＜Step 4＞


Step 4: タイにおける税務調査マネジメント

移転価格調査の動向

移転価格調査について積極的だが、移転価格調査官の人材不足のため、十分な検討がなされない可能性がある。

タイ国歳入庁における移転価格チームは約40~60名（APA担当含む）。

調査は、通常は初めは非公式な相談として行われる。その際に税務当局の「提案」を受入れた（修正申告をした）場合はペナルティの対象とならない。税務当局の「提案」を納税者が受け入れない場合には、正式な調査を開始する。

正式な調査の開始（召喚状（Summons）の発行）は原則として申告書の提出から2年以内に行う必要がある。ただし、歳入局長官の許可により申告期限から5年遡っての調査が可能になる。

更正後の対応方法

•日本等と相互協議の合意に至っている（APAに係る相互協議含む）。日本とは年に2～3回程度、協議を行っている。

• 2019年1月の移転価格税制の施行により、文書による移転価格調整の通知を受けてから60日以内は還付申請が可能となったため、2018年12月以前は難しかった相互協議の合意に基づくタイでの法人税還付が可能になった。

移転価格調査の動向および更正後の対応方法


非公式な税務調査文書にて指示された資料を持参して税務当局への出頭を要請されるその後必要に応じて追加の資料依頼及び打ち合わせ日本人経営者が訪問しての打ち合わせ打ち合わせ後に供述書（Testimony）へのサインを求められる修正申告に合意する意思表示した場合は追徴税額の話になる

修正申告に応じる？

NO召喚状（Summon Letter）が発行されて、移転価格以外のすべての税目にも税務調査が行われる

合意された追徴税額を修正申告本税に達するまで月利1.5%の延滞税（サーチャージ）

YES

救済措置


移転価格調査のプロセス

更正決定された追徴税額、ペナルティ（本税の100%）及び月利1.5%の延滞金（サーチャージ）を支払う

更正決定に不服の場合

相互協議

Appeal Committee

租税裁判所

最高裁

国内救済措置

租税条約による二重課税の排除


1. TRDはCOVID-19の影響の年度に関して通常と同じタイミングで調査を開始するか？それとも遅らせるか？（COVID-19の影響分析や比較対象企業のデータのAvailabilityを考慮して）

2. ポストCOVID-19でTRDの調査のフォーカスポイントはどこになるか？COVID-19前後で何が変わるのか？



移転価格調査の可能性を感じたら事前の準備をする国外関連取引の規模が大きいタイ法人が2年連続営業損失となった場合は、移転価格調査の可能性が高いを判断するタイ人専門家に移転価格調査でワーストシナリオを予想させ、親会社（または地域統括会社）及びタイ法人で共有しておく税務調査の初動に要する予算を確保しておくタイ人経理担当者には、タイ税務当局からの照会があったら必ず日本人経営者に連絡を入れるように周知しておく

税務当局からコンタクトがあったら以下の作業を行うタイ人専門家を含む関係者間でグループにとって望ましい結果（定量的な目標）を共有させる相互協議での二重課税排除の選択肢を残すのか否かも事前に決めておくタイ人専門家の助言に基づき、タイ法人の納税者ポジションを定める窓口となるタイ人経理担当者の特定、親会社（または地域統括会社）、タイ法人及びタイ人専門家の指揮命令系統及び情報フローを整備する

移転価格調査の現場で行うこと事前に取り決めた納税者ポジションに従って、タイ税務当局に提出する資料を作成する提出前にすべての関係者が確認する税務当局との打ち合わせ後に、必ず議事録を作成して関係者で共有する

移転価格調査の終盤で行うこと最終の納税者ポジションの論理構成が今後の移転価格実務に及ぼす影響等を評価する調査後の救済措置（相互協議の申請等）を行う場合は、調査終了前から当該準備を始める


移転価格調査における留意点


APA対象期間は通常3～5年間。ロールバック及び国内APAの規定がない。事前相談を早期に実施しなければならない。移転価格以外のMAP案件がある。二重課税が完全に排除されたMAPの件数が多い。


タイのAPA・MAPの状況（2018）

https://www.oecd.org/tax/dispute/2018-map-statistics-thailand.pdf

https://www.oecd.org/tax/dispute/2018-map-statistics-thailand.pdf


参考情報： Covid-19の徴税額への影響


参考情報：リーマンショック時の徴税額への影響


参考情報：洪水時の徴税額への影響


4. 日本本社及びRHQの観点


日本本社及びRHQの観点

Post-BEPSとCOVID-19状況下で、本社と地域統括会社はアセアンの移転価格リスク管理の観点から何をしなければならないか？

国際課税原則の再構築（BEPS)

BEPS最終報告の3本柱

実質性

• 無形資産• リスク

透明性

• 移転価格3文書• 情報交換

整合性

• ミスマッチの無効化

• 有害税制

「実質性」を重視した「利益を生み出す経済活動が行われ、価値が創出される場所で、適切に課税されるべき」

従来に増してグローバルベースでのより広範なグループ関連情報の開示

各国税務当局の移転価格調査リスク

各国同時多発的な調査リスクの増大

A 国

B 国税制改正執行体制整備中

【当局サイド】

重要な無形資産の形成、グローバルベースでの高付加価値ビジネス、低コストを目指したグローバル供給体制の構築

親会社、地域統括会社、海外拠点機能区分の多様化による移転価格の複雑化

開発力

• R&D• 企画・戦略

販路拡大

• マーケティング

• 共有体制強化

グローバルマネジメント

• 人材（人財）• 組織強化

海外市場への積極的な進出

【企業サイド】企業理念・企業ビジョンの実現

C 国

グローバル移転価格ポリシー

戦略的な移転価格ポリシーを策定し、効率的且つ効果的に実現する為のオペレーションマニュアルや調査対応マニュアルを作成することが重要

経済実態

利益を生み出す経済活動が実在するか、高付加価値創出される経済活動の実態が存在するか

３層構造の新移転価格文書

サポート資料

３層構造の新移転価格文書を通じてグループ全体の税務ポジションを明確にすることが重要

関連者間取引に係る契約書、価格決定のメカニズム、ベネフィットテストのサポート資料等々

各国税務当局

• COVID-19の影響で各国の税収が大幅に減少→BEPSを利用した移転価格調査によって各国の課税権の拡大を図る

コロナ禍


5. Key takeaways


5 Key takeaways

各国個社対応でなく、本社とRHQを含めたグループ全体で戦略的に対応すること（タイミングも重要）01

02

03

グループ全体で税務関連コスト（移転価格以外も）の削減を目指し、各国の税務実務の見直しを行うこと

将来の税務調査に備えたNSを含めた事前の徹底した準備が重要＜Audit management＞

04

COVID-19への対応を利用して移転価格リスク管理や税務ガバナンスを向上させること05

貴社にとって有利なポジションをサポートする資料はグループ全体で今から準備すべき


Deloitteの役割


Deloitteの役割ご要望に応じた支援

付加価値の高い移転価格文書税務調査に耐えうる移転価格文書を作成

本社・RHQ主導の移転価格文書作成税務調査に耐えうる移転価格文書を作成

切出損益の作成調査対応や移転価格管理上必要な切出損益の作成をサポート

関連者間契約書関連者間契約作成のアドバイス等

TP戦略将来の税務調査を見据えて、税務当局の見解や戦略的な分析を基に税務ポジションを確立

ベンチマーク分析CoVid-19の影響を加味したベンチマーク分析を実施

移転価格オペレーションの最適化運用ポリシーの導入や価格調整メカニズムの導入を支援

無形資産・グループ内役務提供（IGS）ポリシー構築のアドバイス

金融移転価格サービス等

移転価格リスクアセスメント現状のレビュー＆想定される論点とリスクを特定し、対応方法についてアドバイス

関連者間契約書＆第三者情報の分析COVID-19状況下のグループ全体のリスク配分の整理

移転価格プランニング／バリューチェーン分析新たに発生した（する予定）の取引に対し、移転価格税制の観点からアドバイスを提供等

移転価格調査マネジメント移転価格調査に移行させない＆移転価格調査を最小限に抑えるためのノウハウを提供

移転価格調査対応支援課税額を最小限に抑えるためのサポートを実施

現地ナショナルスタッフへのトレーニングナショナルスタッフの移転価格税制に対するハードルを下げ、より複雑な移転価格問題に対応できるような教育を実施

APA / MAP 戦略これまでのタイにおけるAPA/MAPの経験を活かし、納税者にとってベストなソリューションを提供

Step 3

Step 2Step 4

Step 1


タイ特有の優遇税制活用及び契約書作成等の法務サービスも提供できます01

移転価格税制の視点だけでなく一般税務の視点からも最適解を導きます02

リスクばかりを強調するのでなくソリューションを提供します03

タイだけでなくグループ全体の視点から最善のアドバイスを提供します04

タイ駐在期間が長く経験豊かな日本人移転価格アドバイザーがサポートいたします05

Deloitteの役割DeloitteのTPサービス


Deloitte Thailand

Stuart Simons is a Partner with the Deloitte tax group and is based in the Deloitte Bangkok office. He has 20 years experience in advising multi-national clients and local companies on taxation and business regulations in respect of business activities in Thailand.

Stuart has been a regular speaker at local seminars on transfer pricing issues and has contributed articles to a number of publications, including International Tax Review, Bangkok Post and Kokusai Zeimu(Japan).

Stuart has been voted as a leading transfer pricing expert in Thailand by Euromoney in 2015.

Thaidamri KancharatDeloitte ThailandTransfer Pricing PartnerTel: + 66 2 034 0118 (Direct line)E-mail: [email protected]

Stuart SimonsDeloitte ThailandNational Transfer Pricing LeaderTel: + 66 2 034 0135 (Direct line)E-mail: [email protected]

Chairak TrakhulmontriDeloitte ThailandTransfer Pricing PartnerTel: + 66 2 034 0157 (Director line)E-mail: [email protected]

2000年に大手税理士法人に入所後、2001年から移転価格アドバイザーとして、主に、日系の多国籍企業のために、事前確認（APA）、移転価格ポリシーの策定、移転価格調査対応及び移転価格文書作成等の多様な移転価格実務に関与している。

2009年1月から駐在員としてタイに赴任。数少ない日本人移転価格専門家として、数多くの在タイ日系企業に移転価格サービスを提供した。2016年3月にデロイトのメンバーとなり同年11月からタイに赴任している。

長い駐在経験から、移転価格のみならず、一般税務、優遇税制、撤退案件等の各種サービスのコーディネーションも行っている。最近では、グループ視点でキャッシュフローを増加させる税務アドバイスを注力している。

Kojiro Yoneoka/ 米岡光二郎Deloitte ThailandTransfer Pricing DirectorTel: + 66 63 225 4096E-mail: [email protected]






Deloitte Southeast Asia

五十嵐潤パートナーSEA地域日系移転価格サービスリーダーDeloitte SEA/Singapore

2020年にデロイトシンガポール事務所に入所し、主に日系企業を対象とした東南アジア（SEA）地域に係る移転価格コンサルティングサービスのリーダーを担当している。当事務所に入所する前は、2005年から2012年まで某4大ファームの東京事務所及び米国事務所（Washington National Tax及びニューヨーク）にて移転価格サービスに従事し、2012年より2019年まで某4大ファームのシンガポール事務所にて、移転価格パートナー並びにジャパンデスク統括リーダーを兼務していた。日本、米国、シンガポールの各事務所において、多様な業界の日本企業・外資系企業に対して、移転価格リスク分析、移転価格プランニング、各国税務当局とのAPA（事前確認）･相互協議サポート等の移転価格政策を中心とした国際税務戦略のアドバイザリー業務、移転価格調査対応、移転価格争訟サポートなど数多くの案件を担当。

- 米国公認会計士- 米国ジョージタウン大学院ロースクール（租税法）- 豪州Monash大学修士（経営システム）- 早稲田大学法学部卒

Navarro CarloパートナーSEA地域移転価格サービスリーダーDeloitte SEA/Philippines

外資系金融会社を経てデロイトトーマツ税理士法人に入社し、以来移転価格コンサルティング業務に従事し、数多くの日系多国籍企業に対して移転価格プランニング、移転価格調査対応、移転価格設定方針の策定、相互協議サポート、事前確認等を含む様々な移転価格コンサルティングに専門家として関与。

主に日系大手電機メーカー、ライフサイエンス、消費財メーカー、商社等に関与した経験をもち、各国の税務当局との協議に立ち会った経験を有する

上田理恵子パートナー移転価格ナショナルリーダーDeloitte Japan

Deloitte Japan

Carlo L. Navarro is currently Deloitte's SEA Transfer Pricing Leader and heads Deloitte's SEA Transfer Pricing Center located in Manila, Philippines. Before joining Deloitte, Carlo led transfer pricing and international tax practices of Big 4 firms around Southeast Asia to assist clients in international corporate restructuring and planning and tax-effective supply chain transformations.

He has over 20 years of experience working in various jurisdictions in Southeast Asia (Cambodia, Indonesia, Laos, Malaysia, Singapore, Thailand, Vietnam) as an International Tax and Transfer Pricing practitioner, giving him practical experience in dealing with Tax Authorities of these countries. He has assisted clients in various phases of transfer pricing engagements, from planning, documentation and audit defense to negotiating APAs and MAPs.

Carlo completed his post-graduate studies in International Tax Law at Harvard Law School, Harvard University in Cambridge, Massachusetts, USA and his Law and Political Science studies from the University of the Philippines (Diliman).


Appendix


タイ移転価格税制概要


タイ移転価格税務の概要

備考

移転価格ルール導入年 2002年 Departmental Instruction No. Paw. 113/2545

移転価格税制の導入年 2019年1月1日歳入法典第71条の2、第71条の3、及び第35条の3

関連者の定義実質支配基準持株比率50%以上で関連者と規定

国内取引への適用あり

PE（支店等）への適用規定なし

移転価格算定方法 CUP/CP/RP/PS/TNMM 基本3法が利益法（PS/TNMM）に優先する

税務申告時の開示義務あり 2019年1月1日以降開始の事業年度より適用

税務申告期限年度終了後150日

文書（LF）作成義務あり 2019年1月1日以降開始の事業年度より適用

文書（LF）の提出期限要求時に設定要求から60日以内（初回は180日以内）

文書の言語英語またはタイ語APA申請時等においてタイ語版を求められる英語で移転価格文書作成した際のタイ語訳の要否については、細則の公表が待たれる

加算税追徴税額の100%（最大）

延滞税月1.5% 本税に達するまで

時効税務調査は申告期限から5年税務債務は時効は10年

原則、申告期限から5年は税務調査が可能、税務債務の時効は10年

APA 可（二国間／多国間）国内APA・ロールバックは規定されていない

タイの移転価格税制概要

http://www.google.co.jp/imgres?imgurl=http://old.asean.or.jp/kids/thai/top/flag-thai.gif&imgrefurl=http://old.asean.or.jp/kids/thai/index.html&usg=__ySUwueIdIQCkLWSy6AKBcNcxMug=&h=120&w=180&sz=1&hl=ja&start=2&zoom=1&um=1&itbs=1&tbnid=NCZy-LQ6ssVBIM:&tbnh=67&tbnw=101&prev=/images?q=%E3%82%BF%E3%82%A4+%E5%9B%BD%E6%97%97&um=1&hl=ja&lr=lang_ja&tbs=isch:1,lr:lang_1ja


タイ移転価格文書化

ローカルファイル（LF）マスターファイル

（MF）国別報告書

作成/提出義務者

タイ法人、またはパートナーシップ

財務省令及び歳入局長官告示にて示される予定

作成/提出義務の要件

総収入が2億バーツ以上の法人、またはパートナーシップ

作成期限開示フォームは税務申告期限

（移転価格文書については規定なし）

提出期限税務当局の要求から60日以内

（初回は180日以内）

使用言語英語またはタイ語

適用開始 2019年1月1日以降より開始される事業年度

タイの移転価格文書化義務の概要



2019年1月以降開始の事業年度より移転価格税制が適用

特徴

2019年から義務化。

国内APAは規定上定められていないが、ケースによっては可能性ありと言われている。

二国間APAは20件以上の合意実績がある（相手国は主に日本）と言われている。

還付の時効が3年であるが、2019年1月以降の移転価格税制導入に伴い、税務当局から書面で移転価格調整の通知を受け取ってから60日以内に還付申請ができることになった（歳入法典第71条の2）。

最近の動向

2019年1月に、関連者及び関連者間取引の情報を含む開示フォームを法人税申告時に提出、及び、ローカルファイル（LF）を作成・保持の実質的義務化を含む、移転価格税制が施行された。



東南アジアの中では二国間APAの歴史が長い

APA（事前確認）制度の概要及び動向

2010年4月に二国間APAガイドラインが発行された。それ以前に日本との間で初めてのAPAが締結されている。

現時点で国内APAは規定上は定められていない。

二国間APAは20件以上の合意実績がある（相手国は主に日本）と言われている。現在、約20件の二国間APAの手続きが進行中と推測される。

事前相談を確認対象期間の初年度末日から起算して6ヵ月前までに行う必要がある。

APA申請資料等の関連文書はタイ語への翻訳が求められる。



Deloitte SEA 及び Japan 移転価格チーム


Deloitte SEA 移転価格チーム

Country ローカル移転価格専門家日本人専門家

SEA統括

Navarro, CarloPartner (SEA TP Services Leader)[email protected]+63 2 8 581 9035

五十嵐潤 / Jun IgarashiPartner (SEA Japanese TP Services Leader)[email protected]+65 9244 3909

Singapore

See, Jee ChangPartner (National Leader)[email protected]+65 6216 3181

五十嵐潤 / Jun [email protected]+65 9244 3909

下川直輝 / Naoki ShimokawaManager (デロイト日本から出向）[email protected]+65 6216 3129

ThailandStuart SimonsPartner (National Leader)[email protected]+66 (0) 2034 0135

米岡光二郎 / Kojiro [email protected]+66 2034 0000 Ext. 14498

Malaysia

Theresa GohSenior TP [email protected]+60 3 7610 8837

秋元啓孝 / Hiroyuki AkimotoSenior [email protected]+60 3 7610 8905











Deloitte SEA 移転価格チーム

Country ローカル移転価格専門家日本人専門家

Malaysia

Subhabrata DasguptaPartner (National Leader)[email protected]+60 3 7610 8376

Vietnam

Dinh, HanhPartner (National Leader)[email protected]+84 24 710 50050

高石元 / Gen TakaishiDirector（Tax）[email protected]+84 28 710 14342

Indonesia

Kiantiong, RoyPartner (National Leader)[email protected]+62 21 5081 8900

Balim, [email protected]+62 21 5081 8807

南野啓 / Satoshi MinaminoManager （デロイト日本から出向）[email protected]+62 21 5081 9067

Philippines

Navarro, CarloPartner (National Leader)[email protected]+63 2 8 581 9035

花岡広之 / Hiroyuki HanaokaDirector（Tax）[email protected]+63 2 581 9098










Deloitte Japan 移転価格チーム

Country ナショナルリーダー東南アジア地域担当

Japan

Rieko Ueda/上田理恵子Deloitte Tohmatsu Tax Co.Partner (National Leader)Office: +81 80 1397 4083Email: [email protected]

Itaru Takaki/高木格Deloitte Tohmatsu Tax Co. Tokyo OfficeTransfer Pricing Senior ManagerOffice: +81 80 4174 4508Email: [email protected]

Ai Yoshimura/吉村愛Deloitte Tohmatsu Tax Co. Osaka OfficeTransfer Pricing ManagerOffice: +81 80 4183 7318Email: [email protected]

Norihisa Niibori/新堀徳久Deloitte Tohmatsu Tax Co. Tokyo OfficeTransfer Pricing ManagerOffice: +81 70 1473 8948Email: [email protected]





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