disposiciones en materia de segurosel propósito de este boletín es analizar los principales...

Presentación

El propósito de este boletín es analizar los principales aspectos a considerar en materia

de Impuesto sobre la Renta, cuando las personas físicas o morales residentes en México

celebran ciertos contratos de seguros con aseguradoras mexicanas. Además, en el

boletín se incluyen varios ejemplos numéricos, a través de los cuales se pueden observar

de manera concreta los efectos antes mencionados.

Disposiciones en materia de seguros

Julio 2013 Boletín de la Comisión de Investigación Fiscal Núm. 269

Boletín de Comisión Investigación Fiscal - Julio de 2013

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ÍNDICE PÁGINA

I. Disposiciones generales 3

II. Personas morales y personas físicas con actividad empresarial 4

III. Primas de seguros 6

IV. Personas físicas 10

V. Conclusiones 18

2012 – 2014 C.P.C. José Besil Bardawil Presidente C.P.C. María Isabel Pliego Rosique Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional L. C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa Director Ejecutivo

Comisión de Investigación Fiscal Presidente

C.P.C. y P.C.FI. Marcial A. Cavazos Ortiz Vicepresidente C.P.C. y P.C.FI. Juan Manuel Puebla Domínguez Coordinador de Cursos

C.P.C. y P.C.FI. Francisco Javier Hernández Garnica Secretario C.P.C. y P.C.FI. Ernest Haiat Khabie Voceros

L.C.P. y P.C.FI. Gustavo Gómez Carrillo C.P.C. y P.C.FI. Pablo Alejandro Limón Mestre Integrantes

C.P.C. y P.C.FI. José Gerardo Alfaro Osorio C.P. Raúl Alonso de la Torre C.P.C. y P.C.FI. Angelina Adela Arellanos Robledo Lic. Jorge Alberto Cabello Alcérreca C.P. y P.C.FI. Arturo Camacho Osegueda C.P. y P.C.FI. Marco Polo Carrillo Chávez C.P.C. y P.C.FI. Joel Caudillo Quintanar C.P. Plácido Aurelio Del Ángel Herrera C.P.C. y P.C.FI. Ubaldo Díaz Ibarra C.P.C. y P.C.FI. Gerardo Domínguez Gómez Dr. Jorge Marcos García Landa C.P. Héctor González Legorreta Lic. y C.P.C. Víctor Hugo González Martínez C.P.C. y P.C.FI. Noé Hernández Ortiz C.P. Roberto López Ortíz C.P.C. y P.C.FI. Arturo Martínez Martínez C.P.C. y P.C.FI. Omar de Jesús Miranda Escamilla C.P.C. y P.C.FI. Víctor Manuel Pérez Ruiz C.P.C. Germán Antonio Pólito Hernández Lic. Juan Carlos Reza Priana Lic. Abril Rodríguez Esparza C.P. Rafael Salinas Castañeda C.P.C. y P.C.FI. Alejandro Javier Sánchez Calderón C.P.C. y P.C.FI. Luis Sánchez Galguera C.P.C. y M.A. Raúl Tagle Cázares C.P. y P.C.FI. Miguel Ángel Temblador Torres C.P.C. y P.C.FI. Ernesto Torres García C.P.C. y P.C.FI. Marcela Torres Martínez Lic. Ángel José Turanzas Díaz C.P.C. y P.C.FI. Miguel Mauricio Urrutia Schleske C.P. y P.C.FI. Elio Fernando Zurita Morales

Gerencia de Comunicación y Promoción Comisión de Investigación Fiscal del Colegio, Año XVI, Núm. 269, julio de 2013, Boletín Informativo edición e impresión por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. Responsables de la Edición: Lic. Jonathan García Butrón, Lic. Asiria Olivera Calvo. Diseño: Lic. D.G. Ismael Trinidad García. Bosque de Tabachines Núm. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Deleg. Miguel Hidalgo 11700. El contenido de los artículos firmados es responsabilidad del autor; prohibida la reproducción total o parcial, sin previa autorización.


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I. Disposiciones generales

Los contribuyentes requieren proteger su patrimonio. Para ello, el sistema

financiero nacional, y en específico las instituciones que prestan los servicios

de seguros, ofrecen una serie de alternativas para dicha protección tanto a

personas físicas como a personas morales.

La protección a la salud y al patrimonio es imperiosa, por lo que la misma

normatividad fiscal mexicana establece deducciones tanto para las personas

físicas como para las personas morales, las cuales tendrán como

consecuencia una disminución de la base gravable del impuesto . Por lo tanto,

es muy importante que las personas físicas y morales conozcan la mecánica

de deducción de dichos gastos para la protección del patrimonio y salud.

Las deducciones en materia de seguros que pueden realizar los

contribuyentes del Impuesto sobre la Renta son las que se mencionan a

continuación, dependiendo el sujeto de que se trate.

Personas Físicas:

Primas por seguros de gastos médicos.

Aportaciones complementarias para el retiro o Planes Personales de

Retiro (PPR).

Pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes

de pensiones relacionados con la edad.

Personas Morales:

Pagos de prima de seguros de vida y gastos médicos a trabajadores

(previsión social).

Pagos por primas de seguros de bienes .


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II. Personas morales y personas físicas con actividad empresarial

Las personas morales y personas físicas que realicen una actividad

empresarial se ven beneficiadas al implementar un plan de seguros con la

disminución de su base gravable, ya sea mediante una deducción autorizada

o con el otorgamiento de beneficios a sus trabajadores por concepto de

previsión social (seguros).

a) Previsión Social

Los beneficios que se comentan para los trabajadores pueden ser otorgados

bajo el concepto de previsión social, que conforme lo señala la Ley del

Impuesto sobre la Renta (en adelante “LISR”) define este concepto como

aquellas erogaciones “que tengan por objeto satisfacer necesidades o

contingencias presentes o futuras, así como otorgar beneficios a favor de los

trabajadores o de los socios o miembros de sociedades cooperativas,

tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que le s

permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia”,

contemplando a trabajadores, socios o miembros de sociedades cooperativas

(artículo 8 de la LISR).

Las disposiciones fiscales establecen ciertas restricciones para su

otorgamiento (artículo 31, fracción XII de la LISR), las cuales se comentan a

continuación:

Que las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en

beneficio de todos los trabajadores.

En principio, los beneficios otorgados a los trabajadores no

sindicalizados no deben ser superiores a los que se otorgan a los

sindicalizados; sin embargo, en el caso de primas de seguros esta

limitante no aplica.


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Esta misma fracción da el beneficio de romper con el requisito de la

generalidad, ya que en materia de las primas de seguros de vida y de gastos

médicos permite entregárselos a los trabajadores sindicalizados y a los no

sindicalizados, incluso pueden ser superiores las otorgadas a los trabajadores

no sindicalizados que a los sindicalizados.

A mayor abundamiento en materia del límite para que los gastos de previsión

social sean deducibles para la empresa y exentos para el trabajador , según

lo dispuesto en el artículo 109, fracción VI y penúltimo y último párrafos de la

LISR, la suma del sueldo y la previsión no deben ser superiores a 7 veces el

Salario Mínimo General del área geográfica del contribuyente elevada al año.

Respecto lo anterior, resulta importante lo que se señala en el último párrafo

del artículo 109 de la LISR en materia de la limitación: “Lo dispuesto en el

párrafo anterior, no será aplicable tratándose de seguros de gastos médicos

y seguros de vida, aportaciones de seguridad social de fondos de ahorro y

fondos de pensiones y jubilaciones. ”

b) Deducciones Autorizadas

De conformidad con las deducciones autorizadas en el título de personas

morales y el capítulo de las personas físicas con actividad empresarial, se

señala que serán deducciones autorizadas los gastos netos de descuentos ,

cuyo requisito principal y general es que sean estrictamente indispensables

para los fines de la actividad del contribuyente (artículos 29, 31 y 125 de la

LISR).

Las actividades son los giros u objetos sociales de los contribuyentes . En ese

sentido, las actividades empresariales señaladas en el artículo 16 del Código

Fiscal de la Federación son las siguientes:

Industriales.

Agrícolas.


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Ganaderas.

Pesqueras.

Silvícolas.

Comerciales.

Otra actividad comúnmente realizada es la prestación de servicios

profesionales.

Además de cumplir con el requisito principal y general de ser estrictamente

indispensables, las deducciones también deben cumplir, entre otros requisitos

particulares, con los siguientes (artículos 31 y 125 de la LISR):

Estar amparadas con documentación que reúna los requisitos fiscales y

que los pagos cuyo monto exceda a $2,000 se efectúe con cheque

nominativo, tarjeta de crédito, de débito , de servicios o traspasos de

cuentas en instituciones de crédito.

Estar debidamente registradas en contabilidad.

III. Primas de seguros

El costo del seguro o primas es la contraprestación que debe pagar el

contratante a la compañía aseguradora por la cobertura de un riesgo. La

normatividad fiscal señala distintas disposiciones para los tipos de primas

pagadas con el fin de asegurar del patrimonio de la empresa o por el

otorgamiento de seguros en beneficio de sus trabajadores o sus beneficiarios.

Como requisito general para la deducibilidad se indica que los pagos de

primas por seguros se hagan conforme a las leyes de la materia y

correspondan a conceptos que la LISR señala como deducibles, o que en

otras leyes se establezca la obligación de contratarlos. Lo mencionado aplica


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en los casos en que los seguros tengan por objeto otorgar beneficios a los

trabajadores (artículos 31, fracción XIII y 125, fracción V de la LISR).

Ahora bien, existen distintos tipos de prima que aseguran diversas

necesidades. Entre las más comunes se encuentran las siguientes:

Asegurar los activos fijos.

Asegurar al hombre clave.

Asegurar a los subordinados.

A continuación se explicarán las disposiciones aplicables de cada uno de

estos seguros:

a) Asegurar los activos fijos

Las primas de seguros de activos fijos serán deducibles como un gasto, en el

ejercicio en que se realice la erogación y en la proporción en que la inversión

sea deducible (artículo 32, fracción II de la LISR).

Además se tiene otra implicación, pues en caso de que las personas morales

que sufran un siniestro, y por esta razón la compañía de seguros los

indemnice, deberán acumular el importe de la indemnización a sus demás

ingresos (artículo 43 de la LISR). Cuando la persona moral reinvierta la

cantidad recuperada para la adquisición de activos de la misma naturaleza de

los que se perdieron, dicha cantidad dejará de ser ingreso acumulable.

b) Asegurar al hombre clave

Las primas por seguros de hombre clave son aquellos gastos que se realizan

al asegurar a altos ejecutivos. Es necesario demostrar que dichas pólizas

corresponden realmente a un seguro de vida del hombre clave de la


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negociación, y que quien en su caso reciba dicha indemnización sea la propia

negociación (beneficiario).

Este seguro tiene como principal objetivo proteger al contribuyente, derivado

de la disminución que en su productividad pueda ocasionar la muerte o

incapacidad de sus dirigentes o técnicos. Para esto, en caso de que el hombre

clave sufra un siniestro, la compañía de seguros le entregará la cantidad

convenida, y ésta se convertirá en un ingreso acumulable , en los términos de

la fracción VII del artículo 20 de la LISR.

La deducción de las primas procederá siempre que el seguro sea de un plazo

no mayor a 20 años y de prima nivelada. El asegurado deberá tener relación

de trabajo con la empresa o, en el caso de sociedades de personas

(Sociedades o Asociaciones Civiles), ser socio industrial; además el

contribuyente deberá reunir la calidad de contratante y beneficiario

irrevocable (artículo 44 del Reglamento de la LISR).

Como último requisito, señala que en caso de terminación del contrato de

seguro y de que la póliza sea rescatada, el contribuyente acumulará a sus

ingresos el importe del rescate en el ejercicio en que esto ocurra ; es decir, el

contribuyente considerará ingreso acumulable las cantidades que obtenga

como indemnización para resarcirlo de la disminución que en su productividad

haya causado la muerte, accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes

(artículo 20, fracción VIII de la LISR).

c) Asegurar a los subordinados

Una vez entendido el concepto de previsión social, los contribuyentes pueden

realizar la contratación de distintos seguros en beneficio de sus trabajadores.

Estos beneficios son extensibles a sus cónyuges o concubinas, o bien, a favor

de ascendientes o descendientes en línea recta.

Por supuesto, se debe acreditar que dichos gastos se efectúan en relación

con trabajadores del contribuyente y, en su caso, con el cónyuge o la persona


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con quien viva en concubinato o con los ascendientes o descendientes del

trabajador, cuando dependan económicamente de este último, incluso cuando

tengan parentesco civil (artículos 41 y 43 del Reglamento de la LISR).

Para que las prestaciones de previsión social sean deducibles, éstas deben

ser otorgadas de manera general en beneficio de todos los trabajadores

(artículo 32, fracción XII de la LISR); asimismo, dichos gastos deben ser

efectuados en territorio nacional, excepto los relacionados con aquellos

trabajadores que presten sus servicios en el extranjero, los cuales deberán

estar relacionados con la obtención de los ingresos del contribuyente (artículo

43 del Reglamento de la LISR).

Adicional a lo anterior y como se mencionó en el concepto de previsión social,

existen limitantes para su deducibilidad: en caso de exceder los límites

establecidos, la prestación excedente sólo será deducible cuando el

contribuyente cubra por cuenta del trabajador el impuesto que corresponda a

dicho excedente, considerándose el importe de dicho impuesto como ingreso

para el trabajador (artículo 43-A del Reglamento de la LISR).

A continuación se mencionan los seguros más comunes que son contratados

por los contribuyentes para sus subordinados:

Seguro de Vida.

Seguro de Gastos Médicos Mayores.

Seguro de Gastos Médicos Dentales.

Seguro de Desempleo.

d) Indemnización

La normatividad fiscal señala el manejo de la indemnización como un ingreso

exento, siempre que no sea por pólizas de seguros de activo fijo, las cuales,


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como ya mencionamos, en caso de no restituir el activo en un periodo de 12

meses, serán un ingreso acumulable.

Por ello, generalmente, los ingresos por indemnización para las personas

físicas son exentos conforme a lo dispuesto en el artículo 109, fracción XVII

de la LISR. Para el seguro de vida en particular, la indemnización será exenta

cuando la prima haya sido pagada por el empleador, siempre que los

beneficios de dicho seguro se entreguen por causa de muerte, invalidez,

pérdidas orgánicas, o incapacidad del asegurado para seguir prestando un

trabajo subordinado. Asimismo, en caso de muerte, los asegurados serán las

siguientes personas: ascendientes o descendientes; esposa o cónyuge, o

menores que dependan del asegurado y vivan en su domicilio.

Todo lo anterior será aplicable cuando se trate de las cantidades que paguen

las aseguradoras, constituidas conforme a las leyes mexicanas (artículo 109,

último párrafo de la LISR).

IV. Personas físicas

Deducciones Personales

Las personas físicas pueden realizar deducciones personales; sin embargo,

en el presente documento se analizarán únicamente tres de estas

deducciones que son las que atañen al tema de este boletín.

Efectivamente, las personas físicas residentes en el país , que obtengan

ingresos para calcular su impuesto anual, podrán hacer, además de las

deducciones autorizadas en cada capítulo de la Ley del Impuesto sobre la

Renta que les correspondan, las siguientes deducciones personales (artículo

176 de la LISR):

Primas por seguros de gastos médicos.


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Aportaciones complementarias de retiro a planes personales de retiro

o a la subcuenta de aportaciones voluntarias.

Pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes

de pensiones relacionados con la edad.

A continuación se mencionan las principales repercusiones fiscales en el

orden descrito:

Primas por seguros de gastos médicos

Estas primas pueden beneficiar al propio contribuyente , a su cónyuge, a la

persona con quien vive en concubinato o a sus ascendientes o descendientes

en línea recta. El pago de la prima es deducible siempre que se trate de

seguros cuya parte preventiva cubra únicamente los pagos y gastos de

honorarios médicos y dentales, así como los gastos hospitalarios (artículo

176, fracciones I y VI de la LISR, y artículo 242-A del Reglamento de la LISR).

La mecánica de contratación del seguro consiste en el pago de una prima para

poder cubrir cualquier intervención médica mayor, resarcir un daño o para

pagar una suma de dinero; asimismo, el contratante del seguro está obligado

a pagar el deducible estipulado en el contrato . Dicha erogación es una partida

no deducible en los términos aquí analizados, debido a que no es una prima

de seguro de gastos médicos ni un gasto médico como tal (Criterio Normativo

90/2012/ISR).


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A continuación se presenta un ejemplo referente a la deducción de una póliza

de gastos médicos:

Como se puede apreciar, la reducción en la base gravable es de $45,000 lo

que da como resultado un ahorro en el pago del Impuesto sobre la Renta por

la cantidad de $13,500.

Aportaciones complementarias de retiro a planes personales de retiro o a la

Subcuenta de aportaciones voluntarias

Se consideran planes personales de retiro aquellas cuentas o canales de

inversión que se establezcan con el único fin de recibir y administrar recursos

destinados exclusivamente para ser utilizados cuando se cumpla con el

requisito de permanencia. Esto significa que los planes personales de retiro

pueden ser retirados cuando el titular llegue a la edad de 65 años o en los

casos de invalidez o incapacidad del titular y cuando al menos hayan

transcurrido 5 años de la fecha de contratación y pago de prima (artículos

167, fracción XVIII y 109, fracción XVII de la LISR). El monto de la deducción

será de hasta el 10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el

ejercicio, sin que dichas aportaciones excedan de $118,187 (cinco salarios

mínimos generales del área geográfica del contribuyente elevado al añ o).

Por ejemplo, si la persona física tiene un ingreso acumulable anual de

$1’500,000, ¿cuál sería el tope máximo para realizar la deducción por

Concepto

Con Deducción de Prima

Gastos Médicos

Sin Deducción de Prima

Gastos Médicos

Ingreso Acumulable 520,000.00 520,000.00

- Primas de Gastos Médicos 45,000.00 (1)

= Base Gravable 475,000.00 520,000.00

Impuesto 98,351.00 111,851.00

(1) El contribuyente realiza la deducción de su póliza y la de su esposa

Nota: Se utilizó la tabla anual de 2012

http://pg.dofiscal.com/nxt/gateway.dll/mxf_fiscal/mxf_lyr/mxf_lisr_v91/mxf_lisrt4_v91/mxf_lisrt4c11_v91/mxf_lisr176?f=templates$fn=document-frameDCC.htm$3.0


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aportaciones complementarias de retiro a planes personales de retiro o a la

subcuenta de aportaciones voluntarias? El tope general sería de $150,000, es

decir, el 10% de sus ingresos acumulables; sin embargo, conforme a la LISR,

dicha cantidad no podrá exceder de $118,187, por lo que esta última cantidad

sería el tope máximo para la deducción personal .

El manejo de las aportaciones voluntarias ayuda a la disminución de la base

gravable, tal y como se ejemplifica a continuación:

Una persona física que tiene un sueldo acumulable por la cantidad de $450,000

desea realizar una aportación del 10% (margen señalado en la Ley) como una

aportación complementaria de retiro. ¿Cuál sería el impuesto a pagar después

de la aplicación de esa deducción personal?

NOTA: Se aplicó la tabla anual para el ejercicio 2012.

El efecto de la aplicación de dicha deducción es una disminución en el ISR

por un importe de $10,583.97, pues implica una disminución de la base

gravable en $45,000.

Ahora bien, para poder entender de manera esquematizada el impacto del

beneficio de aportación, tomaremos los datos del ejemplo anterior y

supondremos que dicha persona física tiene 40 años y que su retiro lo

realizará a los 65 años (cumpliendo con el requisito de permanencia), por lo

que el beneficio de dicho ahorro de impuesto se esquematiza de la siguiente

manera:

Concepto

Sin deduccion de

aportaciones voluntarias

Con deduccion de

aportaciones voluntarias

Ingreso Acumulable 450,000.00 450,000.00

- Deducciones Personales 80,000.00 80,000.00

- Aportaciones para el retiro - 45,000.00

= Base Gravable 370,000.00 325,000.00

Pago ISR 68,330.97 57,747.00


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(1) Algunas Aseguradoras tienen autorización por vigencia indefinida con la SHCP, mediante el cual se otorga un beneficio

fiscal adicional por el cual solo se acumula una décima parte del monto del ahorro con derecho a la exención del artículo. 109, fracción III de la LISR.

Cabe señalar que conforme lo establece el artículo 58, fracción II de la LISR,

las instituciones que componen el sistema financiero y las sociedades de

inversión especializadas en fondos para el retiro no realizarán la retención a

los intereses derivados de dichos productos.

Del esquema anterior se concluye que:

Se disminuye la base gravable durante 25 años.

Se recibe el ahorro más rendimientos.


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En algunos casos, dependiendo de la aseguradora, se acumula la décima parte del ahorro con un monto exento por la cantidad de $354,561 anuales.

Retiro de las aportaciones sin cumplir requisito de permanencia

En caso de retirar los recursos, así como los rendimientos invertidos en dichas

cuentas, sin cumplir el requisito de permanencia de cinco años, se

considerará dicho retiro como ingreso acumulable gravado, mediante la

siguiente mecánica:

Ingreso Percibido sin cumplir requisito de permanencia

200,000.00

/ 4 (años de permanencia, sin que

en ningún caso exceda de cinco

años)

50,000.00

El resultado de esta división se acumulará a los demás ingresos. A la cantidad

restante (150,000) se le aplicará la tasa efectiva que se tenga de los ingresos

acumulables del ejercicio y se adicionará al impuesto del citado ejercicio.

En el caso de que hayan transcurrido más de cinco años y la persona física

tenga menos de 65 años de edad, el contribuyente deberá pagar el impuesto

sobre el ingreso aplicando la tasa de impuesto promedio que le correspondió

al mismo en los cinco ejercicios inmediatos anteriores a aqu él en el que se

efectúe el cálculo. El impuesto que resulte conforme a este párrafo se sumará

al impuesto que corresponda al ejercicio que se trate y se pagará junto con el

del ejercicio.


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A continuación ejemplificamos el cálculo de la tasa promedio de los últimos

cinco ejercicios:

Pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de

pensiones relacionados con la edad

Las personas físicas que realicen pagos de primas de contratos de seguro

que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad,

jubilación o retiro, o bien, adquieran acciones de las sociedades de inversión

que sean identificables con este tipo de planes, podrán restar el importe de

dichos depósitos, pagos o adquisiciones y no podrán exceder, en el año

calendario de que se trate, del equivalente a $152,000 considerando todos los

conceptos (artículo 218 primer párrafo y fracción I de la LISR).

En el año calendario en que estas cantidades sean retiradas de su cuenta

personal especial para el ahorro, del contrato de seguro de que se trate o de

la sociedad de inversión en que se hayan adquirido las acciones, se

considerarán como ingresos acumulables del contribuyente en su declaración

correspondiente (artículo 219 fracción II y artículo 167, fracción XII de la

LISR), por lo que no resulta aplicable la exención prevista en el artículo 109,

fracción III de la LISR.

En ningún caso la tasa aplicable a las cantidades acumulables será mayor

que la tasa de impuesto que hubiera correspondido al contribuyente en el año

en que se efectuaron los depósitos, los pagos de la prima o la adquisición de

Año Ingreso Impuesto Tasa

2008 580,000.00 106,400.00 18%

2009 640,000.00 67,200.00 11%

2010 620,000.00 33,600.00 5%

2011 660,000.00 156,800.00 24%

2012 635,000.00 121,800.00 19%

77%

/ 5 años 15%


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las acciones, de no haberlos recibido. Es decir, estos ingresos serán

acumulables hasta que se reciban, por lo que únicamente se dif iere el pago

del impuesto.

La aseguradora realizará como pago provisional, a cuenta del impuesto anual,

el monto que resulte por aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso percibido,

sin deducción alguna.

A continuación presentaremos un ejemplo en el cual una persona física con

actividad empresarial aplica la deducción por el pago de diversos seguros

otorgados a sus trabajadores, así como deducciones personales que

contempla el artículo 176 de la LISR referente a pólizas de seguros:

Sin pago de seguros

Con pago de seguros

Ingresos acumulables 3’000,000 3’000,000

Menos

Deducciones autorizadas 2’200,000 2’200,000

Seguro de hombre clave 150,000

Seguro de gastos médicos empleados 60,000

Seguro de vida de empleados 70,000

Seguro de sus activos fijos 95,000

Seguro de vida del contribuyente 25,000

Utilidad Fiscal 800,000 400,000

Utilidad Fiscal 400,000

Menos

Deducciones personales Art. 176

Art. 176, fracc. V Aportaciones voluntarias para el retiro 10% de ingresos acumulables (300,000.00) , topado a (64.76 x 5 x 365 = 118,187), en este caso se realizó una aportación de 250,000.00

118,187

Fracc. VI. Prima de seguro de gastos médicos 30,000

Base gravable previa 252,000

Menos

Planes de pensiones relacionados con la edad $ 152,000(2)

Base Gravable 800,000 100,000

ISR según Art. 177 240,000 30,000


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Nota: 1. A este impuesto habrá que restarle las retenciones y pagos provisionales que el contribuyente le hubieran efectuado o hay

realizado, seguramente en todos los casos saldrá con saldo a favor, motivo por el cual podrá pedir su devolución o llevar a cabo la compensación.

2. El contribuyente considerará como ingreso acumulable las cantidades recibidas o retiradas del contrato de seguro, si fallece el titular, el beneficiario o heredero estará obligado a acumular dichos ingresos.

V. Conclusiones

Es de vital importancia la prevención de alguna eventualidad que ponga en riesgo nuestro

patrimonio y salud. Es por ello que la normatividad fiscal vigente señala ciertos

“beneficios” que disminuyen la base gravable en caso de incurrir en el pago de alguna

prima de seguro, de tal manera que dicha prima sea deducible dependiendo del Título de

la LISR en el cual se tribute.

Asimismo, las personas físicas tienen de manera excepcional, en materia de primas de

seguros, las siguientes deducciones, independientemente del capítulo en el que tributen

y realicen o no actividades empresariales:

Las primas por seguros de gastos médicos.

Aportaciones Complementarias para el retiro.

Pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de

pensiones relacionados con la edad.

Las personas morales pueden realizar la deducción de las primas que paguen por los

contratos de seguros que celebren, ya sea mediante la aplicación de las reglas en materia

Comparación del ISR

Sin pago de seguros $ 240,000

VS

Con pago de seguros 30,0001

Ahorro Fiscal $ 210,00


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de previsión social a favor de sus trabajadores, o bien, como deducciones estrictamente

indispensables para proteger su patrimonio o el interés de su actividad.

disposiciones en materia de segurosel propósito de este boletín es analizar los principales...

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