Beierholms Faglige Dage 2017
Kolding, den 6. december 2017
Velkommen
Beierholms Faglige Dage 2017
Spor 1 – for bogholdere og regnskabsmedarbejdere
9:15 Velkomst
9:20 Moms/afgifter – seneste nyt
Særligt udvalgte emner
Biler i relation til moms og afgifter
Aktuelt
Energiafgifter
10:30 PAUSE 15 min.
10:45 Skat – seneste nyt
Nyheder og regelændringer inden for skatteområdet
Løngoder, udenlandsk arbejdskraft
Indberetning og administration af oplysninger til SKAT
12:00 Sandwich to-go
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 20172
Udtagning af aktiver til privat brug
Momsfradrag
1. Fuldt momsfradrag
– Udgifter, der er direkte henførbare til momspligtige aktiviteter
2. Delvist momsfradrag
– Udgifter, der anvendes til momspligtige og momsfrie formål (§ 13)
– Udgifter, der anvendes til momspligtige formål og private formål
– Udgifter til fast ejendom, der anvendes blandet
– Restaurationsydelser
3. Intet momsfradrag
– Udgifter, der udelukkende anvendes til momsfrie formål
– Kost til indehaver og personale
– Køb og drift af bolig til indehaver og personale
– Personalegoder, naturalaflønning
– Gaver, underholdning, repræsentation
– Personbiler (gælder særlige regler ved leasing)
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 20174
Momsfradrag
2.Delvist momsfradrag
– Udgifter, der anvendes til momspligtige formål og private formål
– Fradraget tages efter et skøn
Medarbejdertelefoner 50% (fastnet)
Mobiltelefoner Skønnet fradrag
Bredbånd Skønnet fradrag
Pc i hjemmet Skønnet fradrag
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 20175
Privat brug af virksomhedens aktiver
Nyt styresignal, SKM 2017.541 SKAT
Valgfrit om:
1. Virksomheden fratrækker købsmomsen efter et skøn, eller
2. Virksomheden fratrækker hele købsmomsen og betaler udtagningsmoms af den private anvendelse af aktivet
Udtagningsmoms:
Kan anvendes for aktiver – pc’er, tablets, mobiltelefoner osv.
Gælder ikke for fast ejendom, biler, abonnementer m.v.
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 20176
Privat brug af virksomhedens aktiver
Udtagningsmoms:
Skal beregnes og betales i hver momsperiode
Skal beregnes i forhold til den private anvendelse
Skal beregnes i forhold til aktivets levetid
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 20177
Privat brug af virksomhedens aktiver
Eksempel – delvist momsfradrag, skøn:
Eksempel – udtagningsmoms:
Fordel hvis aktivet ejes i mindre end 5 år, ulempe hvis aktivet ejes mere end 5 år
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 20178
Aktiv Pris Moms Anvendelse Momsfradrag
Pc 8.000 2.000 90% 1.800
Aktiv Pris Moms Momsfradrag Udtagningsmoms
Pc 8.000 2.000 2.000 ?
a. Aktivets levetid 5 år b. Virksomheden afregner moms kvartalsvis c. Anvender aktivet 10% privat
Udtagningsmoms (2.000/5 år/4 kvartaler x 10%)
DKK 10 angives som salgsmoms i
hver momsperiode
Konkurrencer på nettet - spilafgift
Konkurrencer på nettet
For hvem kan det være relevant?
– Alle, som planlægger og udbyder konkurrencer og lodtrækninger m.v.
Både på internet og i butikker m.v.
– Spilafgiftslovens regler om ”Spil uden indsats”
Hvornår?
– Værdi af gevinst overstiger DKK 200
– Kontantbeløb over DKK 200
– Inden konkurrencen sættes i gang
– 17,5% i afgift for værdi/beløb over DKK 200
Betingelser for at være omfattet af reglerne
– Gratis deltagelse
– Tilfældig vinder
– Åben for alle
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201710
Konkurrencer på nettet
Forudgående tilladelse
– Gratis deltagelse kræver ikke indhentelse af tilladelse fra Spillemyndigheden
– Kræver registrering ved SKAT (www.virk.dk – blanket 29.063)
Momsmæssig behandling af gevinster
– Ingen fradragsret ved anskaffelsen, alternativt
– Udtagningsmoms
– NB! Særlige regler for reklameartikler
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201711
Konkurrencer på nettet
Eksempel
– En skønhedssalon udbyder en konkurrence, hvor en heldig vinder ved lodtrækning kan vinde en hudplejeserie til en værdi af DKK 3.500
– Det er gratis at deltage i konkurrencen, som alle kan deltage i
– Spilleafgiften udgør 17,5% af værdien over DKK 200
Spilleafgiften udgør således 17,5% af DKK 3.300 = DKK 577,50
– Momsen ved indkøbet af hudplejeserien kan ikke fradrages
Alternativt betales udtagningsmoms
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201712
Køb af ydelser i udlandet
Køb af ydelser i udlandet
Mange virksomheder er i tvivl om momsbehandlingen ved køb af ydelser i udlandet
– Apple m.fl.
Hovedregel
−Beregning af dansk moms ved køb af ydelser i andre EU-lande og uden for EU
• Registrering fra første krone!
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201714
Køb af ydelser i udlandet
Hovedregel
– Aftager/kunde i Danmark skal:
Afregne dansk moms (reverse charge moms/omvendt betalingspligt)
Angive og afregne denne moms som ”moms af ydelseskøb fra udlandet”
Fradrage den beregnede moms som købsmoms, hvis købet berettiger til fradrag efter de danske momsregler
Hvis der er tale om køb fra en EU-leverandør, skal værdien angives i momsangivelsens rubrik A-ydelser
Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201715 6. december 2017
Eksempel – køb af ydelse – køber skal afregne momsen
Dansk virksomhed køber en annonce på Facebook:
– Den danske virksomhed modtager faktura uden moms og skal beregne EU-moms
– Faktura på EUR 5.000 omregnet til kurs 7,44 = DKK 37.200
– 25% dansk moms = DKK 9.300
– DKK 9.300 medtages i ”moms af køb af ydelser i udlandet med omvendt betalingspligt” på momsangivelse
– DKK 37.200 skal angives i rubrik ”A-ydelser” på momsangivelsen, da der er tale om en EU-leverandør
– Ved fuld fradragsret medtages DKK 9.300 som købsmoms
Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201716 6. december 2017
Køb af ydelser i udlandet
Undtagelser til beregning af dansk moms:
– Personbefordring
– Adgang til arrangementer inden for kultur, kunst, sport, videnskab, undervisning, underholdning og lignende
– Restaurations- og cateringydelser
– Korttidsleje af transportmidler
I disse tilfælde opkræver sælger moms i det land, hvor aktiviteten foregår
– Momsen kan evt. refunderes via momsrefusionssystemet
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201717
Køb af ydelser i udlandet
Der skal ikke betales dansk moms, hvis følgende ydelser købes i andre lande og overvejende udnytter ydelsen uden for EU:
– Salg af rettigheder
– Reklame
– Rådgivning
– Forpligtelse til undladelse (for eksempel konkurrenceklausuler)
– Bank-, finansierings- og forsikringsvirksomhed, bortset fra udlejning af bankbokse
– Udlejning af arbejdskraft
– Udlejning af løsøregenstande
– Transport og transmission af gas, elektricitet, varme og kulde
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201718
Biler
Omlægning af bilafgifterne – 3. oktober 2017
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201720
Personbiler Tidligere regler Nye regler
Lav sats - % 105 85
Høj sats - % 150 150
DKK DKK
Skalaknæk 106.600 185.000
Fradrag ABS 3.750 0
Fradrag ESP 2.500 0
Km-grænse/god brændstoføkonomi – benzin 16 20
Km-grænse/god brændstoføkonomi – diesel 18 22
Tillæg dårlig brændstoføkonomi 1.000 6.000
Fradrag god brændstof økonomi 4.000 4.000
Fradrag 5 stjerner Euro NCAP 2.000 8.000
Eksempler
Bilmærke Tidligere pris Nuværende pris Ændring
VW Up! 114.400 114.400 0
Peugeot 208 150.000 144.400 -5.600
VW Polo 160.000 156.200 -3.800
Opel Astra 261.000 241.200 -19.800
Nissan Qashqai 278.800 261.200 -17.600
Toyota Avensis 367.900 332.600 -35.300
Audi A5 559.400 504.100 -55.300
Volvo V90 716.100 657.800 -58.300
BMW 7-serie 1.693.500 1.637.600 -55.900
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201721
Omlægning af bilafgifterne – 3. oktober 2017
Motorcykler Tidligere regler Nye regler
Lav sats - % 105 85
Høj sats - % 150 150
DKK DKK
Skalaknæk – ingen afgift 0-9.600 0-9.600
Skalaknæk – lav sats 9.600-33.600 9.600-58.400
Autocampere Tidligere regler Nye regler
Samme nedsættelse som personbiler
Personbilssatser for ”bildel” – ”boligdel” afgiftsfri
Samlet min. afgift af bilens værdi over DKK 12.100 60% 45%
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201722
Momsfradrag personbiler
Personbiler – momsfradrag ved køb
Personbiler – under 9 personer
Almindelige momsregistrerede virksomheder
– Intet momsfradrag, dog muligt ved leasing
Følgende virksomheder har momsfradrag for anskaffelse af personbiler
– Forhandlere
– Køreskoler
– Udlejningsvirksomheder
Personbiler – over 9 personer (busser)
– Almindelige regler – ML §§ 37 og 38
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201724
Momsfradrag leasede personbiler
Beregnet momsfradrag for leasede personbiler
Betingelser:
– Leasingkontrakt på mindst 6 måneder, og
– Bilen skal anvendes til mindst 10% momspligtige formål
Momsfradrag beregnes af bilens registreringsafgift
– Biler under 3 år = 2% af bilens registreringsafgift
– Biler over 3 år = 1% af bilens registreringsafgift
Udlejer skal anføre det beregnede momsfradrag
– Momsfradrag kan ikke overstige den faktisk betalte moms af leasingydelse
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201725
Momsfradrag leasede personbiler
Eksempel:
– Momsfradraget er pr. måned i leasingperioden
– Intet momsfradrag på førstegangsydelse, ekstraordinære ydelser, driftsudgifter m.v.
Faktura DKK
Leasingydelse pr. måned 7.000
Moms 1.750
I alt 8.750
Momsfradrag (bil under 3 år, jf. skema ovenfor) 1.500
Personbil Momsgrundlag Momsfradrag DKK
Registreringsafgift DKK 300.000
Under 3 år = 2% 6.000 1.500
Over 3 år = 1% 3.000 750
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201726
Forholdsmæssig registreringsafgift - flexleasing
Leasingvirksomheder kan få tilladelse af SKAT til betaling af forholdsmæssig registreringsafgift *
Beregnet momsfradrag efter den fulde registreringsafgift (DKK 1.500/750), jf. tidligere planche
* Lovforslag om genberegning af registreringsafgift efter 4 måneder og efter salg af leasingbilen
Eksempel på bil o/3 år DKK
Registreringsafgift 300.000
12 måneders kontrakt/leasingperiode (0,5 * 12 * 300.000) 18.000
Rentetillæg (2,6%, 2. halvår 2017) 8.460
Betaling ved indregistrering 26.460
Registreringsafgiften beregnes af følgende satser:
0-3 måneder 2%
3-36 måneder 1%
36- måneder 0,5%
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201727
Momsfradrag - varebiler
Momsfradrag varebiler
*Pro-rata eller skøn
Varebiler Købsmoms Salgsmoms
Køb Leje Drift Salg
Under 3 tons totalvægt
- Udelukkende momspligtige formål 100% 100% 100% 100%
- Blandede formål 0% 1/3 100% 0%
Over 3 tons totalvægt
- Udelukkende momspligtige formål 100% 100% 100% 100%
- Blandede formål Delvis* Delvis* Delvis* 100%
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201729
Varebiler - moms
Kørsel mellem bopæl og arbejdsplads
– er som udgangspunkt PRIVAT KØRSEL
Undtagen
Kørsel i specialindrettede biler < 4 ton mellem hjem og arbejde
Kørsel til skiftende arbejdssteder og
I forbindelse med vagtordninger
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201730
Specialindretning
Momenter, der taler for specialindrettet:
• Der er tale om et større køretøj
• Der er tale om en kassevogn
• Der er ikke sideruder i køretøjets varerum
• Der er som følge af et erhvervsmæssigt behov indrettet mange fastspændte reoler, der fylder det meste af køretøjets lastrum
• Køretøjet er ud over de fastspændte reoler også fyldt med nødvendigt værktøj og materialer
• Køretøjet er beskidt som følge af den erhvervsmæssige brug
• Køretøjet lugter ubehageligt som følge af den erhvervsmæssige brug
• Der er indrettet erhvervsbetingede installationer på sædet ved siden af føreren
• Køretøjet bærer generelt præg af erhvervsmæssig anvendelse
Momenter, der taler imod specialindrettet:
• Køretøjet er smart og minder om biler, der normalt anvendes privat
• Køretøjet er rent og pænt indvendig, så man ikke behøver arbejdstøj for at køre i den
• Køretøjet er en ladvogn uden nogen eller kun begrænset specialindretning
• Der er ikke et erhvervsmæssigt behov for køretøjets indretning
• Der er ikke erhvervsmæssigt behov for at medbringe det pågældende værktøj m.v.
• Køretøjet har firehjulstræk, uden at den erhvervsmæssige brug nødvendiggør dette
• Køretøjets normale anvendelsesområde svarer ikke til den erhvervsmæssige anvendelse
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201731
Hvordan må en specialindrettet varebil anvendes?
Specialindrettede varevogne må anvendes ved erhvervsmæssig kørsel
Kørsel mellem hjem og arbejde
− Der skal være et erhvervsmæssigt behov
− Specialindretningen skal være nødvendig, for at brugeren kan udføre arbejdet
Svinkeærinder på op til 1.000 km om året tilladt
− Små ærinder, der højst afviger et par hundrede meter fra normal rute tæller ikke med
Der må hentes og afsættes kolleger, når det sker i tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde
− Arbejdsgiveren skal have beordret det – skriftligt eller mundtligt
Kørsel til spisning eller hente mad i arbejdstiden
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201732
Hvordan må en almindelig varebil anvendes?
Kørsel 25 gange mellem hjem og arbejde tilladt, hvis bilen skal bruges erhvervsmæssigt dagen efter
Ubegrænset kørsel mellem skiftende arbejdssteder og det faste arbejdssted
Kørsel til spisning eller hente mad i arbejdstiden er tilladt
Der må hentes og afsættes kolleger, når det sker i tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde
– Arbejdsgiveren skal have beordret det – skriftligt eller mundtligt
Kørsel i vagtordninger
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201733
Vagtordninger
Betingelser
Forretningsmæssigt behov
Varebilen skal være udstyret med relevant værktøj
Forbud mod privat brug (evt. fraskrivelseserklæring)
Vagtplan og rapportpligt
Logbog – hvilke biler til hvilke vagter?
Rimeligt forhold mellem biler i vagtordning og omfang
Medarbejderen skal arbejde i hele vagtperioden
Det er tilladt at deltage i planlagte enkeltstående private arrangementer
– Familien må ikke køre med
Varebilen må medtages til eksempelvis et sommerhus
– Familien må ikke køre med
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201734
Skiftende arbejdssteder (almindelige varebiler)
Kørsel fra bopæl til skiftende arbejdssteder er erhvervsmæssig, hvis:
– Bilen er forsynet med relevant værktøj, eller der er lager på bopælen
– Bilens værdi skal kunne afskrives fuldt ud efter skattereglerne
– Bilen kun bruges til at køre for den momsregistrerede virksomhed til forskellige arbejdssteder uden for virksomhedens faste forretningssted
Det er ikke tilladt at
– Bruge bilen privat
– Køre svinkeærinder
Det er tilladt at
– Køre lejlighedsvis i bilen fra bopæl til virksomhedens faste adresse, bl.a. for at hente værktøj, arbejdssedler og tegninger
– Køre ubegrænset mellem skiftende arbejdssteder og virksomhedens adresse
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201735
Mærkning af varebiler
Varebiler på gule plader under 4 tons, skal forsynes med:
Virksomhedens navn samt CVR-nr.
– Skal stå både på højre og venstre side af varebilen
– Tydelige og let læselige bogstaver
– Mindst 3 cm høje bogstaver/tal
På biler over 3,5 tons skal navn dog stå med 10 cm bogstaver
– Skiltningen må ikke kunne tages af og på
Visse virksomheder er undtaget (udrykningskøretøjer, inkassovirksomhed m.fl.)
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201736
Dagsbeviser
Dagsbeviser kan benyttes i forbindelse med privat kørsel i gulpladebiler
Gælder biler med en totalvægt op til 4 tons
Gælder 1 døgn, herunder fra kl. 00:00-23:59
Pris DKK 185-225 afhængig af tilladt totalvægt og momsfradrag ved anskaffelse
Udtagningsmoms for biler med en tilladt totalvægt mellem 3.001-4.000 kg
– Beregnes ud fra kostprisen
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201737
Hvad sker der, hvis reglerne ikke overholdes?
Virksomheden mister momsfradrag af anskaffelsen
Momsen skal betales tilbage
Der skal betales privatbenyttelsesafgift
Arbejdsgiver eller medarbejder skal betale skat af fri bil for de år, hvor bilen har været til privat rådighed
Arbejdsgiver og eller medarbejder kan få en bøde
Bilen skal evt. omregistreres
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201738
Prøvesag – manglende mærkning af varebil
SKM 2017.433 BR
Virksomhed registreret som ejer og bruger af varebil under 4 tons
Varebil registreret udelukkende til erhvervsmæssig brug
Virksomhedsejer anvendt bilen uden mærkning på siderne af bilen
– Virksomheds navn/logo
– CVR-nr.
Byretten:
– Bøde på DKK 5.000 (udeblivelsesdom)
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201739
Aktuelt
Aktuelt – Afskaffelse af det rentefrie lån til eksportvirksomheder
Ordningen:
– Virksomhedens eksportomsætning udskilles i en selvstændig momsregistrering med eget SE-nr.
– Hver momsregistreret enhed anses som en selvstændig momspligtig person
Leverance fra hovednummer til eksportenhed momspligtig
Leverance fra eksportenhed til udlandet momsfri
– Hver enhed angiver og betaler moms selvstændigt
– Stående rentefrit lån til eksportvirksomheder
Reguleres årligt
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201741
Aktuelt – Afskaffelse af det rentefrie lån til eksportvirksomheder
Afskaffes nu som led i finansieringen af Nordsøaftalen
Udkast til lovforslag:
– Lån indfries på én gang til januar 2018
– Ej rettidig tilbagebetaling: renter 0,8% pr. måned
Bemærk: Ordningen med periodisk likviditetshjælp ved delregistrering fortsætter uændret
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201742
Aktuelt - Finansieringsbidrag
Finansieringsbidrag
– Opkræves hos private arbejdsgivere, som er enten moms- eller lønsumsafgiftsregistreret
Gælder eksempelvis ikke
– Visse virksomheder inden for undervisning
– Social forsorg og bistand
– Kulturelle aktiviteter og kunstneriske ydelser
– Udlejning og salg af gamle bygninger
– Varer leveret fra genbrugsbutikker m.v.
– I 2017 udgør bidraget DKK 533 pr. år for hver fuldtidsansat medarbejder
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201743
Aktuelt - Finansieringsbidrag
– Bidraget skal ikke betales, hvis virksomheden ikke er registreret for lønsumsafgift og alene er momsregistreret som følge af reglerne om omvendt indenlandsk betalingspligt på bl.a. mobiltelefoner, bærbare pc’er og tablets
– Bidraget skal betales, hvis virksomheden skal momsregistreres for køb af varer/ydelser fra et andet EU-land
Varer: > DKK 80.000 årligt
Ydelser: Første krone!
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201744
Aktuelt - Finansieringsbidrag
Ændring af praksis for opkrævning af FIB fra september 2017
– Tidligere:
Private virksomheder, som kun er momsregistreret ved en delregistrering, opkræves og betaler kun finansieringsbidrag for de ansatte, som er beskæftiget i den momspligtige delregistrering
– Fremover:
Virksomheder med moms- eller lønsumsafgiftsfritaget aktivitet, som har en momsmæssig delregistrering, skal som udgangspunkt betale finansieringsbidrag for samtlige ansatte i den samlede virksomhed
Vi er i en dialog med ATP om fritagelse af FIB for virksomheder, der kun har en mindre momspligtig aktivitet
– Eksempelvis en skole, som har momspligtigt salg af varer
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201745
Aktuelt – Køb i grænsebutikker
I denne søde juletid……
– I en konkret sag er en kunde taget til Tyskland og har købt ind i en grænsebutik
– I forbindelse med kontrolsag ”opdages” udgiften af SKAT
– Da virksomheden er momsregistreret i Danmark og transporterer varerne til Danmark, skal der betales erhvervelsesmoms i Danmark
Momsen opgøres til DKK 2.670
Den allerede betalte tyske moms refunderes som udgangspunkt ikke
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201746
Aktuelt – Køb i grænsebutikker
– Da der er tale om punktafgiftspligtige varer, skal virksomheden registreres for og betale punktafgifter i Danmark
Ølafgift
Spiritusafgift
Vinafgift
Chokoladeafgift
Dækningsafgift (nødder)
I alt opkræves virksomheden DKK 2.411 i afgifter
– Sagen er sendt til ansvarsvurdering pga. manglende registrering
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201747
Energiafgifter
Energiafgifter
Godtgørelse af energiafgifter – Momspligtige virksomheder
Godtgørelse til proces, eks. belysning, computere, produktionsmaskiner osv.
NYT pr. 1. januar 2017
– Forlystelser, herunder teaterforestillinger, biografforestillinger m.v.
Ingen godtgørelse til rumvarme, varmt vand, komfortkøling m.v.
– Dog nedsat godtgørelse ved el anvendt til rumvarme m.v. – som hovedregel efter måling
Ingen godtgørelse af afgifter anvendt til proces af:
– Advokater, arkitekter, bureauer (bl.a. vagtbureauer, ægteskabsbureauer), landinspektører, mæglere, reklamevirksomheder, revisorer, rådgivende ingeniører m.fl.
– Dog kan disse få godtgjort elafgift til rumvarme, komfortkøling og opvarmning af vand, jf. de almindelige regler
6. december 201749 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 2017
Energiafgifter
Godtgørelse af energiafgifter (2018-tal indtil videre)
2016 2017 2018
Elafgift, proces 88,1 øre/kWh 90,6 øre/kWh 91 øre/kWh
Komfort varme/køling og varmt vand 50,2 øre/kWh 50,5 øre/kWh 50,7 øre/kWh
Andre energiprodukter 91,81% 91,85% 91,90%
Andre energiprodukter – landbrug 98,20% 98,20% 98,20%
Vandafgift inkl. drikkevandsbidrag pr. m3
DKK 6,25 DKK 6,25 DKK 6,37
6. december 201750 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 2017
Elafgift – fordeling af el til proces og rumvarme
Momsregistrerede virksomheder, hvis forbrug af varme, varmt vand og komfortkøling ikke er opgjort efter måler, kan man anvende effektregelen
– Reglen indebærer et beregnet elforbrug til varme m.v.
• Beregnes som: Installeret effekt x 350 timer pr. måned eller den målte driftstid
• Godtgørelsesmæssigt er konkret måling at anbefale
−Alternativt opgørelse efter kvadratmetermetoden
Liberale erhverv
−Godtgørelse af el anvendt til komfortvarme, varmt vand og komfortkøling skalske efter måling
• Effektreglen kan ikke anvendes!
6. december 201751 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 2017
Elafgift
Eksempel
Elregning 10.000 kWh
El-radiator 800 W
Beregnet forbrug 800 x 350 = 280 kWh
9.720 kWh x 0,906 DKK 8.806,32
280 kWh x 0,505 DKK 141,40
Godtgørelse i alt DKK 8.947,72
6. december 201752 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 2017
Energiafgifter
Vær opmærksom på formalia ved godtgørelse af energiafgifterne.
Eksempler på afgiftskontroller:
En Quooker er en vandvarmer
– 2.100 W - SKAT opgjorde en afgiftsreduktion på DKK 3.343 (2016)
En byggevirksomhed anvendte flaskegas til procesformål
– Købsfakturaer blev ikke godkendt, da afgiftssatsen ikke fremgik
– DKK 2,527 (2016-sats) pr. kg flaskegas, i alt ca. DKK 25.000 pr. år
Jordvarmeanlæg, varmepumper, komfortkøling – reduceret godtgørelse
– Elradiator på dametoilet på 3 m2, dermed kvadratreglen billigst = DKK 360
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201753
Elafgift
Benyt evt. regneark til beregning af el- og vandafgift på www.beierholm.dk
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201754
Skat – seneste nyt
Nyheder
Medarbejderforhold
Personalegoder
4 regelsæt, når der tales om personalegoder
– DKK 1.100 bagatelgrænsen
– DKK 5.900 bagatelgrænsen
– Skattefrie personalegoder
– Skattepligtige personalegoder, jf. ligningslovens § 16
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201758
Personalegoder
Skattefri bagatelgrænse på DKK 1.100 årligt
Arbejdsgiver:
– Kun indberetningspligt for enkeltstående goder, værdi over DKK 1.100
Lønmodtager:
- Skattefrihed, hvis summen af årets goder ikke overstiger DKK 1.100
- Skattepligt (selvangivelsespligt) af den samlede værdi, hvis summen af årets goder overstiger DKK 1.100 (dog beskattes julegaver op til DKK 800 ikke)
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201759
Personalegoder
Følgende goder medregnes til DKK 1.100 bagatelgrænsen (ikke udtømmende):
– Påskønnelsesgaver (vin, blomster, chokolade)
– Individuelle deltagelsesgebyrer til motionsløb og lign.
– Årskort til Tivoli, Zoo, svømmehal og lign.
– Fribilletter (ej sponsorbilletter)
– Julegaver (skattefri, hvis værdi maksimalt udgør DKK 800)
– Lejlighedsgaver, der ikke knytter sig til privatsfæren
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201760
Personalegoder
Bagatelgrænsen DKK 5.900 (ligningslovens § 16, stk. 3)
– Bagatelgrænsen omfatter goder, som arbejdsgiveren i overvejende grad har ydet af hensyn til medarbejderens arbejde, eks.:
Mad og drikke ved overarbejde
Arbejdstøj, som er ønsket og betalt af arbejdsgiveren - med tydeligt logo eller firmanavn
Kreditkortordninger m.fl.
Fri avis til brug for arbejdet
Medarbejderne har selv pligt til at selvangive goder omfattet af bagatelgrænsen, hvis værdien af de samlede goder overstiger beløbsgrænsen på DKK 5.900
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201761
Personalegoder
Beskatning af fri avis
– Generelt personalegode
Husstanden holder ikke selv en daglig avis -> indberetningspligt af markedsværdi
Husstanden holder en daglig avis -> hvis medarbejder har dokumenteret dette over for arbejdsgiver, er der IKKE indberetningspligt
– Overvejende af hensyn til arbejdet
Husstanden holder ikke selv en daglig avis -> omfattet af bagatelgrænsen på DKK 5.900 og indgår med markedsværdien i bagatelgrænsen
– Arbejdsgiver ingen indberetningspligt
Husstanden holder en daglig avis -> omfattet af bagatelgrænsen på DKK 5.900 og indgår med DKK 0 i bagatelgrænsen
– Dokumentation for medarbejderens private avishold er kvittering for betaling, som arbejdsgiver skal opbevare en kopi af
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201762
Personalegoder
Skattefrie personalegoder
– Almindeligt personalepleje, eks.:
Personalearrangementer (julefrokost, DHL-stafet mm.)
Tilskud til kaffe, frugt
Kantineordninger
Tilskud til personale- og kunstforeninger
– Sponsorbilletter, modtaget af arbejdsgiver, som har indgået sponsorkontrakt
Mad og drikke i forbindelse med sponsorarrangementet er ligeledes skattefrit
– Lejlighedsgaver af en passende værdi
Private mærkedage såsom bryllup, rund fødselsdag, fødsel/dåb og lign.
– Uddannelse
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201763
Personalegoder
Skattepligtige personalegoder
– Goder, som er A-indkomst
Arbejdsgiver skal indberette og har pligt til at indeholde skat og arbejdsmarkedsbidrag af følgende goder:
– Firmabil, rubrik 19
– Fri telefon, rubrik 20
– Fri kost/logi, rubrik 21
– Sundhedsforsikring, der både dækker privat og arbejde, rubrik 26
– Kontante tilskud/gavekort, dækning af private udgifter, rubrik 13 (almindelig lønindkomst)
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201764
Personalegoder
Skattepligtige personalegoder - fortsat
– Goder, som er B-indkomst
Skattepligtige fordele, som arbejdsgiver har ydet til medarbejdere, uden der er betalt fuldt vederlag for godet, og som der ikke er gjort til A-indkomst
Arbejdsgiver har pligt til at indberette og oplyse værdien af disse goder, eks.:
– Helårsbolig inkl. forbrugsudgifter, rubrik 50
– Sommer- og fritidsbolig, rubrik 51
– Lystbåd, rubrik 52
– Medie- og radiolicens, rubrik 53
Øvrige skattepligtige goder indberettes med værdi i rubrik 55
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201765
Personalegoder
Værdiansættelse af personalegoder
– Udgangspunktet er markedsværdi, dvs. den værdi som medarbejderen alternativt kunne have købt godet til i almindelig handel
Dog kan rabat til arbejdsgiveren komme medarbejderen til gode
– Markedsværdi fraviges kun, hvis der er fastsat en skematisk værdi for godet –eksempelvis for:
Fri bil
Fri sommerbolig
Kost og logi
Fri telefon
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201766
Bruttolønsordninger
Bruttolønsordninger
Nedgang i bruttoløn mod at få et gode stillet til rådighed
Betingelser:
– Aftalen skal være inden for rammerne af de gældende regler, eks. overenskomster der regulerer ansættelsen
– Aftalen skal indebære en reel fremadrettet nedgang i den kontante løn
– Lønnedgangen skal som udgangspunkt løbe over hele lønaftaleperioden (typisk 12 måneder)
– Det skal være arbejdsgiveren, der stiller godet til rådighed
– Nedgangen skal være et på forhånd fastsat beløb, der ikke reguleres i takt med forbruget af godet
HUSK den skattemæssige konsekvens af godet
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201768
Bruttolønsordninger
Hvornår kan det være attraktivt?
– Kun skattemæssigt attraktivt for goder, som beskattes efter de skematiske satser og goder, som er skattefrie
– Eksempelvis:
Telefon (beskatning DKK 2.700)
Datakommunikationsforbindelse (skattefri, hvis opkobling til arbejdsgivers netværk ellers DKK 2.700)
Firmabil (25%/20% af bilens værdi)
Arbejdsgiverbetalt befordring mellem hjem og arbejde (skattefri)
Parkeringslicens ved arbejdspladsen (skattefri)
Uddannelse (skattefri)
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201769
Bruttolønsordninger
Hvornår er det ikke attraktivt ?
– Ikke attraktivt at lave lønnedgang for goder, der beskattes af markedsværdien; eksempelvis
Sundhedsordninger, der dækker både fritid og arbejde (faktisk udgift/præmie)
PC’er (50% af udstyrets nypris pr. år)
Fri bolig
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201770
Skattefrie godtgørelser
Kørselsgodtgørelse
Befordringsgodtgørelser, standardsatser pr. km 2017
Kørsel i egen bil eller motorcykel indtil 20.000 km/år 3,53
Kørsel i egen bil eller motorcykel over 20.000 km/år 1,93
Kørsel på egen cykel, knallert eller EU-knallert 0,52
Hvornår kan der ske udbetaling af kørselsgodtgørelse?
Når medarbejderen har kørt erhvervsmæssig kørsel for sin arbejdsgiver
Erhvervsmæssig kørsel er defineret som
Kørsel mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads i indtil 60 arbejdsdage inden for de forudgående 12 måneder (60-dages-reglen)
Kørsel mellem arbejdspladser for samme arbejdsgiver
Kørsel inden for samme arbejdsplads
Satser for kørselsgodtgørelse
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201772
Kørselsgodtgørelse
Arbejdsgiverens kontrol
Arbejdsgiveren skal føre kontrol med antallet af kørte kilometer. Grænsen på 20.000 km gælder pr. arbejdsgiver
Den endelige afregning skal være foretaget ved udgangen af måneden efter den måned, hvor kørslen finder sted
Den skattefrie godtgørelse skal indberettes i rubrik 48
Bilaget skal indeholde oplysninger om
Modtagerens navn, adresse, CPR-nr.
Identifikation af den anvendte bil – eks. registreringsnummer
Befordringens erhvervsmæssige formål
Dato for befordringen
Befordringens mål med eventuelle delmål
Antallet af kørte kilometer
De anvendte satser og beregning af godtgørelsen
Attestation i forbindelse med arbejdsgiverens kontrol
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201773
Rejsegodtgørelse
Hvornår kan der ske udbetaling af skattefri rejsegodtgørelse?
Medarbejderne har et midlertidigt arbejdssted
Medarbejderen har en sædvanlig bopæl
Medarbejderen overnatter uden for hjemmet
Hvis disse forudsætninger er opfyldt, kan der udbetales godtgørelse
Til dækning af udgifter til kost og småfornødenheder – maksimalt 12 måneder
Til dækning af udgifter til logi
Satserne udgør
Maksimale rejsegodtgørelser, standardsatser 2017
Kost og småfornødenheder pr. døgn (forudsætter overnatning) 487,00
Småfornødenheder – 25% af kostsatsen 121,75
Logi, pr. døgn 209,00
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201774
Rejsegodtgørelse
Arbejdsgiverens kontrol
Arbejdsgiveren er forpligtet til at føre en effektiv kontrol med enhver form for udbetaling af skattefrie godtgørelser
Kontrollen skal udføres senest samtidig med den endelige afregning af de skattefrie godtgørelser
Godtgørelsen skal afregnes på baggrund af et bilag, der attesteres af den person hos arbejdsgiveren, som skal kontrollere, at afregningen er korrekt
Den skattefrie godtgørelse skal indberettes i rubrik 48
Bilaget skal indeholde oplysninger om
Modtagerens navn, adresse, CPR-nr.
Rejsens erhvervsmæssige formål
Rejsens start- og sluttidspunkt
Rejsens mål med eventuelle delmål
Beregning af rejsegodtgørelsen – herunder de anvendte satser
Attestation i forbindelse med arbejdsgiverens kontrol
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201775
Arbejdsudleje
Arbejdsudleje
Ved arbejdsudleje er der altid tre parter:
– En dansk virksomhed, der lejer arbejdskraft
– En arbejdsgiver fra et andet land end Danmark, der udlejer arbejdskraft
Det kan være et vikarbureau eller en anden virksomhed
– En lønmodtager, der er ansat hos arbejdsgiveren, og som ikke bor i Danmark
DK A/S Udland
Ansat/kontrakt
Aftale om ydelse
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201777
Arbejdsudleje
Forpligtelser for den danske virksomhed ved anvendelse af udenlandsk arbejdskraft i et arbejdsudlejeforhold
Pligt til at indeholde 8% i arbejdsmarkedsbidrag og 30% i arbejdsudlejeskat
– Grundlaget for indeholdelsen udgør
Den enkelte medarbejders bruttoløn, hvis det er oplyst fra arbejdsudlejers side ellers
Det samlede fakturabeløb
– Indberetning månedsvis til SKAT på blanket 01.010
Hvis ikke der indeholdes skat og arbejdsmarkedsbidrag, herunder der sker indeholdelse på et forkert grundlag, hæfter den danske virksomhed for skatten direkte over for SKAT
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201778
Beregning af arbejdsudlejeskatten
Eksempel på, hvordan skatten beregnes:
Hans bor i Tyskland, og hans tyske arbejdsgiver udlejer ham til dig
Prisen er DKK 30.000, som enten kan være vederlag for et antal timers forefaldende arbejde eller vederlag for at udføre et bestemt arbejde
Hans får DKK 20.000 i løn
Bruttoindkomst 20.000
8% AM-bidrag 1.600
30% skat af DKK 20.000 - 1.600 5.520
I alt 35,6% af bruttoindkomsten 7.120
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201779
Beregning af arbejdsudlejeskatten
Afregningen sker således:
Du betaler DKK 30.000 – 7.120 til udlejer 22.880
Du afregner til SKAT 7.120
Udlejer udbetaler løn DKK 20.000 - 7.120 12.880
Udlejers overskud skal der ikke betales skat af til Danmark 10.000
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201780
Arbejdsudleje
Længerevarende arbejdsudleje dvs. mere end 183 dage i Danmark
– Den udenlandske medarbejder skal registreres som skattepligtig til Danmark (begrænset eller fuld skattepligt)
– Dansk hvervgiver skal indeholde A-skat og AM-bidrag på grundlag af skattekort
– Dansk hvervgiver hæfter for A-skat og AM-bidrag (inkl. evt. difference ved anvendelse af arbejdsudlejeskat)
– Den udenlandske medarbejder skal udfylde blanket 04.063 på SKAT.dk
SKAT vurderer skattepligt samt udarbejder skattekort på grundlag af de svar, der er afgivet på blanketten
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201781
RUT – Registret for Udenlandske Tjenesteydere
RUT – Registret for Udenlandske Tjenesteydere
Alle udenlandske virksomheder, som udfører midlertidigt arbejde i Danmark, skal lade sig registrere i RUT senest samtidig med, at der udføres en midlertidig arbejdsopgave i Danmark
Hvis dette ikke sker, kan virksomheden få en bøde på DKK 10.000
Udenlandske virksomheder, som udfører opgaver inden for bygge- og anlægsarbejde, gartneri, skovbrug, landbrug, rengøring og havearbejde skal forevise dokumentation for registreringen til den danske hvervgiver
Den danske virksomhed, der hyrer en udenlandsk virksomhed til at udføre en arbejdsopgave
– Skal senest 3 dage efter, at arbejdet er påbegyndt, underrette Arbejdstilsynet, hvis der ikke er modtaget dokumentation for, at den udenlandske virksomhed er registreret i RUT
Den danske virksomhed kan straffes med en bøde på DKK 10.000, hvis der ikke sker underretning til Arbejdstilsynet
Underretning kan ske elektronisk på arbejdstilsynet.dk
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201783
Dukker et spørgsmål op..
6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201784
…så er I altid velkomne til at kontakte os:
Mette Lehmann Eskildsen Lone Ravnholt JensenSkatterådgiver Moms- & afgiftsrå[email protected] [email protected]
DownloadBeierholm App