版权所有

主讲:杨家亲上海立信会计学院副教授

企业会计准则第29号

资产负债表日后事项SNAI

2009-8-4 2

课程框架

CAS29资产负债表日后事项

CAS29资产负债表日后事项

准则释要

准则概述

准则影响

非调整事项非调整事项

调整事项调整事项

披露披露

现状、问题、对策等现状、问题、对策等

背景、概念、分类等背景、概念、分类等

SNAI

2009-8-4 3

准则概述——制定、修订、内容

1998年制定

2003年首次修订

2006年二次修订

修订前后基本无变化,但对现金股利的处理略有变化。

内容共四章10条

目前无指南

与“IAS10资产负债表日后事项”趋同

SNAI

2009-8-4

准则概述——01表日后事项的概念

4

资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报表报出的日期。

涵盖期间？

年度日后事项？

中期日后事项？

董事会批准报出日？董事会再次批准报出日？财务报告编制日？财务报告编制完成日？审计报告日？实际对外公布日？有利事项？

不利事项？

董事会？股东大会？

SNAI

2009-8-4

准则概述——01表日后事项的分类

调整事项：

是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的

或进一步证据的事项。

如：日后对年前未决诉讼的判决

非调整事项：

是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

如：日后发生的重大投资

二者之间既有共同点又有不同点

5

SNAI

2009-8-4

准则概述——常见的调整事项

1．资产负债表日后结案，表明企业应将资产负债表日已存在

的某项未决诉讼所涉及的现时义务予以确认，或对已确认的预计负债需要调整。

2．资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债

表日发生了减值，或为该资产已确认的减值损失需要调整。

3．资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入固定资

产等资产的成本，或是售出资产的收入，因而需要对日前的预计进行调整或确认。

4．资产负债表日后发现了报告年度的财务报表舞弊或差错，

因而需要对其进行调整。

6

SNAI

2009-8-4

准则概述——常见的非调整事项

1. 日后发生的重大诉讼、仲裁或承诺事项

2. 日后资产价格、外汇汇率或税收政策发生重大变化

3. 日后因自然灾害导致资产发生重大损失

4. 日后发行股票和债券以及其他巨额举债

5. 日后将资本公积转增资本

6. 日后发生巨额亏损

7. 日后发生重大企业合并或处置子公司，等等

7

SNAI

2009-8-4

准则概述——特别注意点

资产负债表日后事项并不是在这个特定期间内发生的全部事项。

企业在这个特定期间发生的全部事项可以划分为如下两类三种：

♪ 本年度或本会计中期的普通会计事项

♪ 资产负债表日后事项

♫ 调整事项（有利和不利）

♫ 非调整事项（有利和不利）

8

SNAI

2009-8-4

准则概述——小练习

1. 凡是在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，就属于资产负债表日后事项。（ × ）

2. 资产负债表日后事项均与资产负债表日存在的状况有关。( ×)

3. 企业应当根据谨慎性要求对资产负债表日后事项进行处理。即对企业有利的日后事项不应当披露，而对企业不利的日后事项应当充分披露。 （ × ）

9

SNAI

2009-8-4

准则概述——小练习

4.甲公司2008年12月31日编制财务报表时尚未考虑对某项债务进行债务重组。2009年1月10日与有关债务人签订了债务重组协议，并于2009年3月31日执行完毕。假定该公司2008年3月10日批准财务报告对外报出。则该事项属于（ ）。

A．非日后事项

B．日后调整事项

C．日后非调整事项

D．2009年的普通事项

【答案】C

10

SNAI

2009-8-4

准则概述——小练习

5. 下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批

准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有( )。A.董事会通过报告年度利润分配预案

B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错

C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同

D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同

【答案】BCD

2009年8月 11

SNAI

2009-8-4

准则概述——小练习

6.某上市公司2007年度财务报告批准报出日为2008年4月10日。该公司在2008年l月l日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。

A．发行可转换公司债券1000万元

B．公司支付2007年度财务报告审计费10万元

C．因遭受水灾导致上年购入的存货发生毁损100万元

D．在一起历时半年的诉讼中败诉需要支付赔偿金50万元，已确认预计负债30万元

【答案】D12

SNAI

2009-8-4

准则释要——日后事项的会计处理原则

调整事项：

调账

调表

必要时调附注

非调整事项：

不调整

不调表

仅需在附注中作披露

13

SNAI

2009-8-4

准则释要——调整事项的处理方法

（如何调账？）

主要是指企业应根据日后收到的有关证据对日前存在的状况编制相应的调整分录。在具体编制调整分录的过程中，应当注意以下两点：

1. 若涉及报告期损益项目的调整，应首先通过“以前年度损益调整”科目；之后，再将该科目的余额结转到“利润分配——未分配利润”科目，结转之后

，该科目无余额。

2. 若涉及报告期利润分配的调整，应直接计入“利润分配——未分配利润”科目。

14

SNAI

2009-8-4

准则释要——各类调整事项的会计处理要点（第1类）

资产负债表日后对有关诉讼结了案，且法院的判决能够证实企业在资产负债表日已经存在了现时义务，企业应当调整原先确认的相关预计负债或确认一项新负债。包括以下两种情况：

1. 由日前没确认预计负债调整到确认一项新负债，其调整分录一般需要通过“其他应付款”科目。

2. 对日前已确认的预计负债金额予以调整（调高或调低）。

15

SNAI

2009-8-4

准则释要——各类调整事项的会计处理要点（第2类）

资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值，或者需要调整原先已确认的减值金额。包括以下两种情况：

1. 由日前没有计提调整到应计提一定的减值金额。

2. 对日前计提的减值金额进行调整（调高或调低）。

16

SNAI

2009-8-4

准则释要——各类调整事项的会计处理要点（第3类）

资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或出售资产的收入。包括以下两种情况：

1. 日前对所购建的固定资产按暂估价入了账，但日后办理了竣工决算，需按决算金额调整固定资产成本。

2. 日前销售确认了商品销售收入，但日后发生了全部或部分的销售退回，需对已确认的收入及相关成本、所得税等问题进行调整。

17

SNAI

2009-8-4

准则释要——各类调整事项的会计处理要点（第3类续）

注意：对有关所得税的调整应区分该日后销售退回事项是发生在报告年度所得税汇算清缴之前还是之后。

♪ 若在汇算清缴之前，除应调整报告年度的收入、成本等以外，还应调整报告年度的应纳税所得额和应交所得税，相应的调整分录为：

借：应交税费——应交所得税

贷：以前年度损益调整

♪ 若在汇算清缴之后，应调整报告年度的收入、成本等。对所涉及所得税应作为本年度（退回年度）的纳税调整事项，相应分录（不属于调整分录）为：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

18

SNAI

2009-8-4

准则释要——各类调整事项的会计处理要点（第4类）

资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

这类调整事项的内容最多，因为资产负债表所属期间或以前期间存在的舞弊或差错可以涉及方方面面，只要是在日后事项涵盖期间发现并得以证实的，均应当作为日后调整事项，调整报告年度的财务报告。

其会计处理方法与“重大前期差错更正的方法”基本相同（也采用追溯重述法），但在调表方面略有差异。

19

SNAI

2009-8-4

准则释要——调整事项的处理方法

（如何调表？）

企业针对资产负债表日后调整事项应当调整的财务报表包括以下两类：

1. 调整报告期财务报表相关项目的期末数或本年发生数。

• 注意：现金流量表正表不必调整（因其是按收付实现制编制）

2. 调整日后事项发生当期财务报表相关项目的

年初数或上年数。

20

SNAI

2009-8-4

准则释要——调整事项小练习

甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现

一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2006年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2006年应计提折旧200万元，2007年应计提折旧100万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素。

甲公司2007年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额

＝（200＋100）×（1－10％）

＝270（万元）

21

SNAI

2009-8-4

准则释要——日后利润分配方案的处理

对于资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润的处理方法为：

♪ 不能将其确认为资产负债表日的负债

♪ 应当在附注中单独披露

22

无论是否为现金股利

SNAI

2009-8-4

准则释要——披露

企业应在附注中披露与日后事项有关的下列信息:

♪ 财务报表的批准报出者和财务报表批准报出日。

♪ 按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报表进行修改的，应当披露这一情况。

♪ 每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。

企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新证据，应当调整与之相关的披露信息。

23

SNAI

2009-8-4

准则影响

增强会计信息的及时性、明晰性、可靠性和相关性

非调整事项的范围有所扩大

利润分配方案的处理更加规范

首次执行日不对以前的调整事项追溯，故对财务状况没有影响。

24

SNAI

2009-8-4 25

要点回顾

日后事项的概念、分类、涵盖期间

同一原则的体现

调整事项的处理（调账、调表、并披露）

非调整事项的处理（仅作披露）

SNAI

2009-8-4

要点回顾

日后事项类别 特 点 会计处理原则

调整事项 日前存在、日

后证实

调账、调表、必要时调附注

非调整事项 日前不存在、

日后才发生

不调账、不调表、必须披露

二者之共同点 A.均在涵盖期间发生；

B.均对报告期财务报告产生重大影响；

C.均可能对企业有利或无利

26

SNAI

版权所有

谢 谢！

上海国家会计学院远程教育网

SNAI