el impuesto a la renta trabajo (1)

8/16/2019 El Impuesto a La Renta Trabajo (1)

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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO PUNO

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS

Escuela Profesional De Derecho

CURSO

DEREC!O TRI"UTARIO II

TRA"AJO ENCAR#ADO

TE$A

I$PUESTO A LA RENTA

DOCENTE Dra% EVA $ARINA CENTENO &AVALA%

PRESENTADO POR

Calsin Cho'ue( Dan) $aricela%


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PRESENTACIÓN:

El impuesto a la renta es un tributo creado por el Estado Peruano3 con la finalidad deproveer de recursos económicos al Estado para que éste pueda financiar la atención delos servicios públicos más elementales de la nación. Este impuesto grava (obliga a pagar)un determinado porcentae de los ingresos que pueda percibir una persona natural o unaempresa! sociedad con"ugal! sucesión indivisa (en caso el contribu"ente titular falle#ca) ouna asociación de $ec$o (grupo de personas que! sin constituir una empresa! prestan

servicios profesionales o servicios de arte! ciencia u oficio).

%os ingresos gravados con el impuesto a la &enta son aquellos procedentes de un capital!de una actividad empresarial " del trabao sea este dependiente "'o independiente.

simismo! es importante resaltar que la persona (natural o urdica) que genera alguna deestas rentas gravadas no sólo está obligado a pagar el impuesto sino que la le" tambiénle impone una serie de obligaciones adicionales al pago! a estas obligaciones se les llamaobligaciones formales*! entre las cuales podemos mencionar! la obligación de inscribirseen los &egistros de la dministración +ributaria (es decir obtener un número de &,- anteunat)! llevar registros "'o libros contables! emitir! otorgar " e/igir comprobantes de

pagos! permitir el control fiscali#ador de la dministración +ributaria! comparecer ante lamisma! suministrar información acreditada de sus actividades económicas "! lo que esmateria de estudio en este trabao! la obligación de presentar declaraciones en la que sedebe incluir todos los ingresos gravados que $a"a obtenido el contribu"ente durante eleercicio " a$ mismo determinar el impuesto a pagar (calcular el pago del impuesto quecorresponda al eercicio)0 esta tarea debe ser reali#ado por el deudor al cierre deleercicio! es decir al término del a1o2.

$ora bien! por regla general! este impuesto es de naturale#a periódica! vale decir! que seva a determinar o saber cuánto se tendrá que pagar recién al cierre del eercicio (3 de

diciembre de cada a1o) calculándose sobre los ingresos que se $a"an tenido durantedic$o a1o. in embargo! la obligación de pagar " declara recién se cumplirá dentro delprimer trimestre del a1o siguiente " la dministración +ributaria 4 unat establece uncronograma de pago de acuerdo al último dgito del número de &,- de loscontribu"entes.


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EL IMPUESTO A LA RENTA

El 5mpuesto a la &enta grava las rentas que provengan del capital! del trabao " de laaplicación conunta de ambos factores! entendiéndose como tales a aquéllas queprovengan de una fuente durable " susceptible de generar ingresos periódicos.

%a manifestación de rique#a es uno de los elementos primordiales que determina laaplicación del 5mpuesto a la &enta.

través de este tributo el Estado busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad de percibir ingresos como el $ec$o de generar renta! ello en el transcurso de un determinado perodode tiempo! que en nuestro caso es el denominado eercicio gravable! el cual coincideperfectamente con el a1o calendario que se inicia el de enero " conclu"e el 3 dediciembre.

BRAVO CUCCI menciona que “El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipitadirectamente sobre la renta como manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto

grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas

(capital), de fuentes activas (trabao dependiente o independiente) o de fuentes mi!tas

(realización de una actividad empresarial " capital # trabao). En tal secuencia de ideas,

es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebración de contratos, sino la

renta que se obtiene o genera por la instauración $ eecución de las obligaciones que

emanan de un contrato $ que en el caso de las actividades empresariales, se somete a

tributación neta de gastos $ costos relacionados a la actividad generadora de renta.

%s& pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho ur&dico compleo (no

un acto o un negocio ur&dico) con relevancia económica, que encuentra su soporte

concreto, como $a lo hemos indicado, en la manifestación de riqueza directa denominada

“renta' que se encuentra contenido en el aspecto material de su hipótesis de incidencia,

pero que requiere de la concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el

personal, el espacial $ el temporal, para calificar como gravable. En esa secuencia de

ideas, resulta importante advertir que el hecho imponible del impuesto a la Renta se

relaciona con los efectos del contrato, $ no con el contrato en si mismo' .

IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

%a clasificación tradicional de los impuestos los divide en impuestos directos e impuestosindirectos.

• Los impuestos directos: on los que recaen directamente sobre los ingresos de laspersonas naturales o urdicas! sin la posibilidad de ser trasladados a otros suetos.Eemplos: 5mpuesto a la &enta e 5mpuesto al Patrimonio Empresarial e 5mpuesto alPatrimonio 6eto Personal. Estos impuestos son establecidos de manera inmediata sobre


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las personas " en atención a sus circunstancias personales! eemplo: edad! capacidadeconómica! domicilio! etc.! como titular de los bienes o patrimonio.

• Los impuestos indirectos: on los que recaen sobre la producción! transferencia "consumo de bienes o servicios! " tienen como caracterstica el de ser fácilmente

trasladables! a través del incremento de los precios! $asta el consumidor final del bien oservicio! quien en última instancia soporta el peso del impuesto.

I TEORIAS !UE DE"INEN EL CONCEPTO DE RENTA

7 Concepto de Rent#$Producto: Este concepto considera que la renta es el producto queuna fuente durable produce o puede producir periódicamente! $abiendo sido $abilitadaracionalmente para producir beneficios.

7 Concepto de% "%u&o de Ri'ue(#: establece un concepto más amplio de renta.-onsidera como tal a todos los enriquecimientos que provengan de las relaciones con

terceros! además de aquellos "a considerados dentro de la +eora de la &enta Producto

7 Teor)# de consumo m*s incremento p#trimoni#% : En esta teora se busca gravar eltotal de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un perodo! cualquierasea su origen o duración0 es decir se grava su capacidad contributiva sin interesar si esproducto de una fuente o de la relación que pueda e/istir con terceros.

%a renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo! de su aptitudreal o potencial de satisfacer necesidades! por lo que para reconocerla no se recurre a suorigen (fuente o fluo de rique#a) sino solamente a la verificación del incremento de larique#a a nivel personal a lo largo de un perodo. Ello se plasma en dos grandes rubros:las variaciones patrimoniales " los consumos.

+ EL IMPUESTO A LA RENTA O IMPUESTO A LOS IN,RESOS

Es un impuesto directo que grava los ingresos percibidos o devengados por suetospasivos! provenientes del trabao! actividad empresarial! de capital o toda clase deproductos! ganancias! beneficios o utilidades! cualquiera que sea su origen! deconformidad a lo establecido en cada pas por la %e" del 5mpuesto sobre la &enta " sureglamento respectivo. Para un meor control de los ingresos del Estado! el impuestosobre la renta se subdivide en:

- Impuesto # %# Rent# de Person#s ")sic#s (Personas 6aturales): Este tributo grava larenta personal " se subdivide en :

7 De person#s #s#%#ri#d#s: -omprende el impuesto sobre los ingresos obtenidos por personas naturales! como retribución a su esfuer#o de trabao tales como: salarios!sueldos! $onorarios! comisiones " toda clase de remuneraciones o compensaciones por servicios personales! e/cepto los gastos de representación.


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7 De person#s n#tur#%es no #s#%#ri#d#s: -omprende el impuesto sobre los ingresosobtenidos! por personas naturales en el eercicio liberal de su profesión! derivados de lapropiedad de activos fios! intangibles " financieros! tales como arrendamientos! intereses!utilidades! dividendos! regalas " otras rentas.

El impuesto a la &enta Personal ! como impuesto directo! se presenta como el smbolo dela usticia fiscal al gravar! al menos en teora! con ma"or precisión la capacidadcontributiva de los particulares! de tal forma que a ma"or ingreso ma"or impuesto.+ambién se $a considerado como el instrumento indispensable para llevar a cabo una

usta distribución de la rique#a "a que el monto del impuesto se determina conforme a unatarifa progresiva. %os impuestos sobre la renta personal son la fuente principal de ingresotributario en los pases industriali#ados. En los pases en desarrollo se consideran menosimportantes. i bien los impuestos a la &enta personal constitu"en un componente valiosode un sistema tributario! sin embargo requieren una ma"or capacidad de administración!lo cual contrasta con los impuestos al consumo que se caracteri#an por ser de fácilrecaudación. En la ma"ora de economas de mercado la opinión pública respalda! en

general! cierta redistribución del ingreso a través de las finan#as públicas. %os principalesinstrumentos para esto son el suministro de bienes públicos gratuitos " las transferenciasde ingresos entre distintos grupos de la población! en combinación con el uso deimpuestos progresivos sobre la &enta Personal.

+ Impuesto # %# Rent# de Person#s .ur)dic#s o empres#s: Esta categora comprendeel impuesto sobre el producto o utilidades obtenidas en el territorio nacional por laspersonas urdicas " fideicomisos! domiciliados o no en el pas.

/ METODOS DE IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA

En la literatura tributaria se distinguen los siguientes tipos de imposición sobre la renta:

#0Impuesto ,%o1#% o Sint2tico: En este método el tributo se impone sobre la totalidadde las rentas del sueto pasivo! sin importar el origen de la renta! pero sin implicar discriminación entre las diferentes rentas. Este método raramente se aplica de manerapura en algún pas! " quienes lo aplican admiten e/cepciones al impuesto. %a principalventaa de un impuesto sobre la renta global es que se pueden alcan#ar más fácilmentelas metas de equidad vertical! "a que el impuesto se basa en una medida agregada de larenta. +ambién presenta ventaas administrativas en el caso de contribu"entes queposeen múltiples fuentes de ingreso! "a que sólo se presenta una declaración de

impuestos por cada contribu"ente.

10 Impuesto Cedu%#r o An#%)tico: En este método se tienen tantos gravámenes (tributos)como las fuentes que resultan abarcadas por las cédulas. E/iste una ntima relación entrecada impuesto cedular con su fuente de renta (trabao! capital! combinación de ambos).%os impuestos sobre la renta cedulares tiene como principal ventaa el $ec$o que puedenadministrarse más fácilmente! sobretodo en los pases que no cuentan con una

dministración +ributaria mu" desarrollada. ,na ventaa adicional es que el impuesto


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cedular permite dar un tratamiento distinto a los diversos tipos de ingreso si por eemplo elpas desea gravar más favorablemente la renta del trabao! la renta del capital odeterminadas clases de renta del capital. -abe indicar que este tratamiento diferenciadotambién puede obtenerse en los impuestos sobre la renta global que poseen escalascorrespondientes a determinados tipos de renta.

c0 Sistem#s Mi3tos: -omo su nombre lo indica! inclu"en a los gravámenes que tiene lascaractersticas del impuesto global " del cedular! sin que se los pueda categori#ar en unou otro tipo de gravamen. En general! los impuestos sobre la renta globales generalmentese emplean en los pases industriali#ados! en tanto que los impuestos cedulares sobre larenta son más comunes en los pases en desarrollo. 8uc$os pases en desarrollo $anadoptado en teora impuestos sobre la renta de carácter global! pero en la práctica qui#áslos administran como impuestos cedulares! con intenso uso de la retención en la fuente "escaso número de contribu"entes que presenten declaraciones finales de impuestos.

4 PRINCIPIOS DE IMPOSICIÓN .URISDICCIONALES

En la literatura tributaria se distingue tanto el criterio obetivo de vinculación del $ec$oimponible con los criterios subetivos. %a aplicación del primer criterio se basa en laterritorialidad de la fuente que da a lugar al principio urisdiccional territorial o de fuente!mientras la aplicación de los criterios subetivos (nacionalidad! ciudadana! domicilio!residencia! etc) dan lugar al principio urisdiccional de renta mundial. Por medio delprincipio fuente! se grava las rentas generadas en un territorio determinado. 8ientras que!por el principio de renta mundial se grava la renta de los residentes de un territoriodeterminado! cualquiera que $a"a sido el lugar donde obtuvieron los beneficios.

5 METODOS DE RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

+radicionalmente e/isten dos principales métodos:

• L# Autodetermin#ci6n: El propio contribu"ente calcula el monto de su obligacióntributaria " la entrega a la autoridad fiscal!

• L# Retenci6n: Es un procedimiento recaudatorio de carácter administrativo sencillo "económico para la autoridad fiscal al dear en manos de los empleadores la obligación decalcular " descontar el impuesto a cargo de cada uno de sus trabaadores. Esta obligaciónse sustenta en una responsabilidad solidaria. %a retención es una forma de capturar al

contribu"ente en la fuente de rique#a para asegurar el pago del impuesto a su cargo "reducir considerablemente la posibilidad de evasión fiscal.

7 AMBITO DE APLICACION

El 5mpuesto a la &enta grava 8Art)cu%o -90


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a) %as rentas que provengan del capital! del trabao " de la aplicación conunta de ambosfactores! entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable "susceptible de generar ingresos periódicos.

b) %as ganancias de capital.

c) 9tros ingresos que provengan de terceros! establecidos por esta %e".

d) %as rentas imputadas! inclu"endo las de goce o disfrute! establecidas por esta %e".

Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a)! las siguientes:

) %as regalas.

) %os resultados de la enaenación de:

(i) +errenos rústicos o urbanos por el sistema de urbani#ación o loti#ación.

(ii) 5nmuebles! comprendidos o no bao el régimen de propiedad $ori#ontal! cuando$ubieren sido adquiridos o edificados! total o parcialmente! para efectos de laenaenación.

3) %os resultados de la venta! cambio o disposición $abitual de bienes.

Entre las operaciones que generan ganancias de capital! de acuerdo a esta %e"! seencuentran:

a) %a enaenación! redención o rescate! según sea el caso! de acciones " participaciones

representativas del capital! acciones de inversión! certificados! ttulos! bonos "papeles comerciales! valores representativos de cédulas $ipotecarias! certificados departicipación en fondos mutuos de inversión en valores! obligaciones al portador uotros valores al portador " otros valores mobiliarios.

b) %a enaenación de:

) ;ienes adquiridos en pago de operaciones $abituales o para cancelar créditosprovenientes de las mismas.

) ;ienes muebles cu"a depreciación o amorti#ación admite esta %e".

3)


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sociedades " entidades de cualquier naturale#a constituidas en el e/terior quedesarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.

2) 6egocios o empresas.

>)


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%o dispuesto en el segundo párrafo de este artculo se aplicará aun cuando los inmueblesse enaenen por separado! a uno o varios adquirentes e incluso! cuando el inmuebledestinado a un fin distinto no se enaene.

%a condición de $abitualidad deberá verificarse en cada eercicio gravable.

lcan#ada la condición de $abitualidad en un eercicio! ésta continuará durante los dos ()eercicios siguientes. i en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa mismacondición! ésta se e/tenderá por los dos () eercicios siguientes.

En ningún caso se considerarán operaciones $abituales ni se computarán para los efectosde este artculo:

i. %as transferencias fiduciarias que! conforme con lo previsto en el artculo*@C de esta %e"! no constitu"en enaenaciones.

ii. %as enaenaciones de inmuebles efectuadas a través de Bondos de5nversión " Patrimonios Bideicometidos de ociedades +ituli#adoras " deBideicomisos ;ancarios! sin peruicio de la categora de renta que seanatribuidas por dic$as enaenaciones.

iii. %as enaenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.

iv. %a enaenación de la casa $abitación de la persona natural! sucesiónindivisa o sociedad con"ugal que optó por tributar como tal.;

Art)cu%o 59.C Para los efectos de esta %e"! se entiende por enaenación la venta! permuta!cesión definitiva! e/propiación! aporte a sociedades "! en general! todo acto de disposición

por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.

Art)cu%o 59$A$ %as transacciones con 5nstrumentos Binancieros


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b) 5nstrumentos Binancieros


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%os suetos del impuesto! as como las personas o entidades inafectas oe/oneradas del impuesto! que contratan un 5nstrumento Binanciero


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on rentas provenientes del capital! de aquellos ingresos que se producen por losarrendamientos de bienes muebles e inmuebles! subarrendamiento de predios " cesionesgratuitas de bienes muebles e inmuebles. estas rentas! la doctrina los llama rentaCproducto porque provienen de una fuente durable puesta a e/plotación para que generaun producto separable de la fuente sin ésta se e/tinga. Para gravar estas rentas se aplica

el criterio de lo devengado! porque la renta se genera mes a mes " el impuesto se pagaaunque la renta no $a"a sido percibida! esto quiere decir que es suficiente que $a"anacido el derec$o a cobrarlas para que el contribu"ente se encuentre obligado a tributar.

Para determinar la renta neta de primera categora! primero se aplica una deducción delFI de la renta bruta o ingreso bruto a dic$o resultado se le grava el >.2I para calcular el impuesto a pagar. Por eemplo si se alquila una casa! departamento o cualquier predioa !FFF soles mensuales por todo el a1o F*! este monto del alquiler se multiplica por los meses que el bien $a estado arrendado obteniéndose as una &enta ;ruta de!FFF soles! a este monto se le deduce el FI! es decir! !*FF soles obteniéndose comoresultado J!>FF soles como &enta 6eta " finalmente a este monto se le aplica el >.2I

obteniéndose as un impuesto a pagar de >FF soles. Este impuesto debe ser declarado "pagado por el arrendador. Ga" que tener en cuenta que este contribu"ente $a tenido que$aber efectuado durante el transcurso del a1o F* pagos a cuenta del 5& de primeracategora que se determinan con el 2I aplicado al monto mensual del alquiler quepercibe. Estos pagos a cuenta se reconocen como créditos contra el impuesto almomento que el contribu"ente presenta la Idel valor de autovalúo del inmueble " si se trata de cesiones gratuitas de bienes mueblesse presume también una renta ficta calculada sobre el ?I del valor de adquisición o valor de producción o construcción

;) RENTAS DE SE,UNDA CATE,OR=A.C


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quien la paga! salvo el caso de la ganancia de inmuebles en el cual $a" pago directo " almes siguiente de obtenida la renta por parte del propietario del bien.

En caso de ganancias por la enaenación o transferencia de valores mobiliarios (acciones!ttulos! bonos etc.) o rescate de fondos mutuos de inversión! el saldo del impuesto se

regulari#a por el perceptor de la renta mediante .2I de la renta neta. i $a" saldopendiente del impuesto por estas rentas se regulari#a con la

a. 5ntereses por colocación de capitales! " los incrementos o reaustes de capital!cualquiera sea su denominación o forma de pago! entre ellos tenemos los producidos por ttulos! cédulas! debentures! bonos! garantas " créditos en dinero o en valores.

b. %os intereses! e/cedentes " cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de lascooperativas como retribución por sus capitales aportados! a e/cepción de los percibidospor socios de cooperativas de trabao.

c. %a regala! considerada como toda contraprestación en efectivo o en especie generadapor el uso o por el privilegio de usar patentes! marcas! dise1os o modelos! planos!procesos o fórmulas secretas " derec$os de autor " trabaos literarios! artsticos "cientficos! as como toda contraprestación por la cesión en uso de los programas deinstrucciones para computadoras (softDare) " por la información relativa a la e/perienciaindustrial! comercial o cientfica. %a contraprestación por la cesión en uso de softDare

constitu"e regala cuando se transfiere temporalmente la titularidad de todos! alguno oalgunos de los derec$os patrimoniales sobre el softDare! que conllevan al derec$o a sue/plotación económica.

-onstitu"e enaenación " no regala lo siguiente: %a contraprestación por la transferenciadefinitiva! ilimitada " e/clusiva de la titularidad de todos! alguno o algunos de los derec$ospatrimoniales sobre softDare! que conllevan al derec$o a su e/plotación económica! auncuando éstos se restrinan a un ámbito territorial especfico. %a contraprestación que el


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titular originario o derivado de los derec$os patrimoniales sobre el softDare! que conllevanel derec$o a su e/plotación económica! cobre a terceros por utili#ar el softDare! deconformidad con las condiciones convenidas en un contrato de licencia. simismo! seentiende por información relativa a la e/periencia industrial! comercial o cientfica! todatransmisión de conocimientos! secretos o no! de carácter técnico! económico! financiero o

de otra ndole referidos a actividades industriales o comerciales! con prescindencia de larelación que los conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas dequienes los reciben " del uso que éstos $agan de ellos.

d. El producto de la cesión definitiva o temporal de derec$os de llave! marcas! patentes!regalas o similares. e. %as rentas vitalicias.

f. %as sumas o derec$os recibidos en pago de obligaciones de no $acer! salvo que dic$asobligaciones consistan en no eercer actividades comprendidas en la tercera! cuarta oquinta categora! cu"o caso las rentas respectivas se incluirán en la categoracorrespondiente.

g. %a diferencia entre el valor actuali#ado de las primas o cuotas pagadas por losasegurados " las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al cumplirse elpla#o estipulado en los contratos dotales del seguro de vida " los benefi cios oparticipaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

$. %a atribución de utilidades! rentas o ganancias de capital provenientes de fondosmutuos de inversión en valores! fondos de inversión! patrimonios fi deicomentidos desociedades. +ituli#adoras! inclu"endo las que resultan de la redención o rescate devalores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios! " de fideicomisos bancarios

i. %os dividendos " cualquier otra forma de distribución de utilidades.

. %as ganancias de capital! que constitu"en cualquier ingreso que provenga de laenaenación de bienes de capital! entendiéndose por bienes de capital a aquellos que noestán destinados a ser comerciali#ados en el ámbito de un giro de negocio o empresa.

L. -ualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con instrumentos financierosderivados.

l. %as rentas por la enaenación! redención o rescate! según sea el caso que se realice de

manera $abitual! de acciones " participaciones representativas de capital! acciones deinversión! certifi cados! ttulos! bonos " papeles comerciales! valores representativos decédulas $ipotecarias! obligaciones al portador u otros la portador " otros valoresmobiliarios.

;ase legal: rt. @! *@ " A@ del +,9 de la %e" del 5mpuesto a la &enta " art. >@ del&eglamento de la %e" del 5mpuesto a la &enta.


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Rent# net# de se@und# c#te@or)#

- Rent# net# de% inciso #0 de% #rt)cu%o +: de% TUO de %# Le de% Impuesto # %#Rent#

Para determinar la renta neta por la enaenación! redención o rescate! de acciones "participaciones representativas de capital! acciones de inversión! certifi cados! ttulos!bonos " papeles comerciales! valores representativos de cédulas $ipotecarias!obligaciones al portador u otros valores al portador " otros valores mobiliarios! sededucirá de la renta bruta el monto e/onerado de 2 ,5+ establecido en el inciso p) delartculo J@ del +,9 de la %e" del 5mpuesto a la &enta. @ +,9 de la %e" del 5mpuesto a la &enta. %as personas naturales nodomiciliadas no tienen derec$o a deducción alguna! por lo tanto se considera renta neta latotalidad de los importes pagados o acreditados por las rentas de segunda categora!salvo en los casos de rentas por enaenación de bienes o derec$os o de la e/plotación de

bienes que sufran desgaste. ;ase legal: rt. A>= inc. b) +,9 de la %e" del 5mpuesto a la&enta.

Deducci6n de% costo en c#so de ent# de inmue1%es


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reglamento de la %e" del 5mpuesto a la &enta. ;ase legal: rt. = num. . inciso a.)del +,9 de la %e" del 5mpuesto a la &enta.

- Costo comput#1%e en c#so de en#&en#ci6n de inmue1%es # p%#(os

En el caso de enaenación de inmuebles a pla#os cu"as cuotas convenidas para el pagocomprendan más de un eercicio gravable! que sea reali#ada por una persona natural! unasucesión indivisa o una sociedad con"ugal que optó por tributar como tal " que perciberentas de segunda categora o por suetos domiciliados! el costo computable de los bienesenaenados que corresponda a cada cuota! se determinará de acuerdo al siguienteprocedimiento:

a. e dividirá el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enaenación! entre losingresos totales provenientes de la misma.

b. El coeficiente obtenido en el punto anterior será redondeado considerando cuatrodecimales " se multiplicará por el costo computable del bien enaenado. ;ase legal: rt.= inc.

c) del &eglamento de la %e" del 5mpuesto a la &enta.

Dec%#r#ci6n p#@os deinitios por en#&en#ci6n de inmue1%es

En los casos de enaenación de inmuebles o derec$os sobre los mismos! el enaenanteabonará en calidad de pago definitivo el >.2I del importe que resulte de deducir el FIsobre la renta bruta! es decir! en dic$os casos el impuesto es de reali#ación inmediata.

demás! el contribu"ente se encuentra obligado a presentar una declaración por dic$arenta mediante el Bormulario irtual 6= >>2! para la


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%os medianos " peque1os contribu"entes! en las sucursales o agencias bancariasautori#adas.

. Pla#o para efectuar el pago El pago se debe efectuar $asta el mes siguiente de $aber percibido la renta de acuerdo al cronograma de vencimientos dispuesto por la ,6+!

según el último dgito del &,- del contribu"ente para las obligaciones de periodicidadmensual. +odo pago fuera del pla#o deberá incluir los intereses moratorios respectivoscalculados desde el da siguiente al vencimiento $asta el da de pago. ;ase legal: rt. *@&es. 6= F3>CFF',6+.

,#n#nci# de c#pit#% no @r##d# con e% Impuesto # %# Rent#

6o constitu"e ganancia de capital gravada con el 5mpuesto a la &enta la enaenaciónefectuada por persona natural! sucesión indivisa o sociedad con"ugal que optó por tributar como tal! que no genera rentas de tercera categora! de inmuebles ocupados como casa$abitación del enaenante " de bienes muebles distintos a acciones " participaciones

representativas de capital! acciones de inversión! certificados! ttulos! bonos " papelescomerciales! valores representativos de cédulas $ipotecarias! obligaciones al portador "otros valores mobiliarios.

;ase legal: rtculo = último párrafo +,9 de la %e" del 5mpuesto a la &enta.

simismo! no se encuentra gravada con el impuesto la ganancia de capital por laenaenación de inmuebles distintos a casa $abitación efectuadas por personas naturales!sucesiones indivisas o sociedades con"ugales que optaron por tributar como tales!cuando la adquisición se $a"a reali#ado con anterioridad al de enero de FF* " se $a"aenaenado con posterioridad a dic$a fec$a. ;ase legal: +rigésima Nuinta


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irtual PA de acuerdo al cronograma para el vencimiento de obligaciones deperiodicidad mensual.

;ase legal: rt. A= +,9 de la %e" del 5mpuesto a la &enta.

%as personas urdicas que acuerden la distribución de dividendos o distribución deutilidades deben retener el *.I de las mismas con e/cepción cuando se trata depersonas urdicas domiciliadas.

;ase legal: rt. A3=C +,9 de la %e" del 5mpuesto a la &enta.

En el caso que se abonen rentas de segunda categora a personas naturales nodomiciliadas! la tasa de retención a aplicarse es del 3FI sobre el importe total sindeducción alguna! en el caso de dividendos o utilidades la retención es de *.I sobre elmonto distribuido.

;ase legal: rts. 2*= " A>= +,9 de la %e" del 5mpuesto a la &enta.

Imput#ci6n de %# rent# de se@und# c#te@or)#

%as rentas de segunda categora se imputan en el eercicio en que se perciban! seentiende percibida cuando se encuentre a disposición del beneficiario! aun cuando no la$a"a cobrado.

;ase legal: rts. 2A= " 2J= +,9 de la %e" del 5mpuesto a la &enta.

Determin#ci6n de% Impuesto # %# Rent#

Para las rentas de segunda categora distintas a la enaenación! redención o rescate delos bienes del inciso a) del artculo @ de la %e" del 5mpuesto a la &enta! la determinaciónes inmediata! pagándose va retención o pago directo por el propio contribu"ente. En casono le $a"an efectuado la retención! el pago directo se reali#a con el Bormulario irtual 6=>>2.

;ase legal: rt. A= " ?*C +,9 de la %e" del 5mpuesto a la &enta.

En caso el agente de retención no cumpla con reali#ar la retención respectiva! será elpropio contribu"ente quien realice el pago del impuesto dentro de los mismos pla#os quecorresponden al agente de retención! " a la ve# informa a la ,6+ el nombre " domicilio

del agente de retención! con la consiguiente consecuencia de que el agente de retenciónsea sancionado de acuerdo al -ódigo +ributario por no efectuar la retención.

;ase legal: rt. 3J= inc. f) del +,9 de la %e" del 5mpuesto a la &enta.

Li1ros cont#1%es


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%os contribu"entes perceptores de rentas de segunda categora deberán llevar un libro deingresos " gastos cuando en el eercicio gravable anterior o en el curso del eercicio$ubieran percibido rentas brutas que e/cedan de veinte (F) ,nidades 5mpositivas+ributarias.

;ase legal: rt. >2= +,9 de la %e" del 5mpuesto a la &enta.#1itu#%id#d

En la enaenación de inmuebles $ec$a por personas naturales! sucesiones indivisas osociedades con"ugales que optaron por tributar como tales! se presumirá $abitualidad apartir de la tercera enaenación que se produ#ca en el eercicio gravable " por lo tantoserá renta de tercera categora a partir de dic$a venta " "a no de segunda. 6o secomputa a efectos de la $abitualidad la enaenación de estacionamientos o cuarto dedepósito! siempre que el anaenante sea al momento de la enaenación propietario de uninmueble destinado a un fi n distinto de los anteriores " untos se encuentren ubicados en

la misma edificación " estén comprendidos en el &égimen de ,nidades 5nmobiliarias dePropiedad E/clusiva " de Propiedad -omún! aun cuando los inmuebles se enaenen por separado a uno o varios adquirientes. lcan#ada la condición de $abitual en un eercicio!se conservará durante los dos eercicios siguientes.

;ase legal: rt. *@ +,9 de la %e" del 5mpuesto a la &enta.

C0 RENTAS DE TERCERA CATE,OR=A.

El impuesto a la renta grava todos los ingresos que obtienen las personas naturales "empresas que desarrollan actividades $abituales o actividades empresariales. %a tercera

categora del 5mpuesto a la &enta tiene 3 regmenes: &égimen Onico implificado (&,)!&égimen Especial de &enta (&E) " &égimen Heneral de &enta (&H). Para efecto de lasdeclaraciones no se considera a los suetos que se encuentran acogidos al 6uevo&égimen Onico implificado &,.

El 5mpuesto a la &enta del &égimen Heneral de tercera categora se aplica con la tasa del3FI! que grava las utilidades de la empresa al 3 de diciembre de cada eercicio. Pero$a" que tener en cuenta que a la renta bruta! la empresa tiene derec$o a deducir loscostos " gastos deducibles de acuerdo a lo permitido por la le" siempre " cuando seencuentre debidamente sustentado con los comprobantes de pagos permitidos " cumplacon el principio de causalidad! vale decir! que sea un gasto propio del giro de la empresa!

gasto efectuado con la finalidad de generar ma"or renta o se $a"a efectuado para elmantenimiento de la fuente generadora de renta.


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%as empresas que se encuentran acogidas al &égimen Especial del 5mpuesto a la &entaC&E& sus ingresos anuales no deben ser ma"ores a ' 22!FFF al a1o. El impuesto a larenta que pagan estas empresas acogidas a este régimen es una cuota mensual concarácter definitivo equivalente al .2I sobre ingresos netos.

DE"INICIONEs un régimen tributario que comprende las personas naturales " urdicas que generanrentas de tercera categora (aquéllas provenientes del capital! trabao o de la aplicaciónconunta de ambos factores).quellos contribu"entes que provienen del 6uevo &égimenOnico implificado (6&,) o del &égimen Especial del 5mpuesto a la &enta (&E&)!quedeseen incorporarse al &égimen Heneral! pueden reali#arlo en cualquier momento dela1o mediante la presentación de la declaración pago correspondiente al mes en que seincorporen! utili#ando el Po el Bormulario 6@ J según corresponda.

ACTIVIDADES ,ENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATE,OR=A

(rtculo ?@ de la %e" " artculo A@ del &eglamento)

on &entas de +ercera -ategora! entre otras! las originadas por:

a).C %as derivadas del comercio! la industria o minera0 de la e/plotación agropecuaria!forestal! pesquera o de otros recursos naturales0 de la prestación de servicioscomerciales! industriales o de ndole similar! como transportes! comunicaciones!sanatorios! $oteles! depósitos! garaes! reparaciones! construcciones! bancos! financieras!seguros! fian#as " capitali#ación0 "! en general! de cualquier otra actividad que constitu"anegocio $abitual de compra o producción " venta! permuta o disposición de bienes.

b).C %as derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio! rematadores" martilleros " de cualquier otra actividad similar.

c).C %as que obtengan los 6otarios.

d) %as ganancias de capital " los ingresos por operaciones $abituales a que se refierenlos artculos = " *@ de esta %e"! respectivamente. En el supuesto a que se refiere elartculo *@ de la %e"! constitu"e rentas de tercera categora! la que se origina a partir de latercera enaenación! inclusive! (5nciso sustituido por el artculo ?@ de la %e" 6@ J*Jvigente a partir del F.F.FF).

%as rentas " ganancias de capital previstas en los incisos a) " d) de este artculo!producidas por la enaenación! redención o rescate de los bienes a que se refiere el incisol) del artculo *@ de esta %e"! sólo calificarán como dela tercera categora cuando quienlas genere sea una persona urdica

(Párrafo incorporado por el artculo ?@ de la %e" 6@ J*J! vigente a partir delF.F.FF).


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e).C%as demás rentas que obtengan las personas urdicas a que se refiere el rtculo *=de esta %e" " las empresas domiciliadas en el pas! comprendidas en los incisos a) " b) oen el penúltimo párrafo! cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.

f).C%as rentas obtenidas por el eercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier

profesión! arte! ciencia u oficio.g).C-ualquier otra renta no incluida en las demás categoras.

$).C %a derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios! cu"adepreciación o amorti#ación admite la presente %e"! efectuada por contribu"entesgeneradores de renta de tercera categora! a ttulo gratuito! a precio no determinado o aun precio inferior al de las costumbres de la pla#a0 a otros contribu"entes generadores derenta de tercera categora o a entidades comprendidas en el último párrafo del rtculo*@ de la presente %e". e presume! sin admitir prueba en contrario! que dic$a cesióngenera una renta neta anual no menor al seis por ciento (>I) del valor de adquisición

producción! construcción o de ingreso al patrimonio! austado! de ser el caso! de losreferidos bienes. Para estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciaciónacumulada. e presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios! $ansido cedidos por todo el eercicio gravable! salvo prueba en contrario a cargo del cedentede los bienes! de conformidad con lo que estable#ca el &eglamento. i losbienes muebles e inmuebles distintos de predios $ubieren sido cedidos por un periodomenor al eercicio gravable! la renta presunta se calculará en forma proporcional alnúmero de meses del eercicio por los cuales se $ubiera cedido el bien! siendo de cargodel contribu"ente la prueba que acredite el pla#o de la cesión (5nciso c) del artculo A@ del&eglamento)

i).C%as rentas obtenidas por las 5nstituciones Educativas Particulares.

.C%as rentas generadas por los Patrimonios Bideicometidos de ociedades +ituli#adoras!los Bideicomisos bancarios " los Bondos de 5nversión Empresarial! cuando provengan deldesarrollo o eecución de un negocio o empresa. En los casos en que las actividadesincluidas por esta le" en la cuarta categora se complementen con e/plotacionescomerciales o viceversa! el total de la renta que se obtenga se considerará comprendidaen este artculo. En general! constitu"e renta gravada de las empresas! cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros (rtculo 3@ de la %e").

RE,IMENES TRIBUTARIOS>

Nueo R2@imen Simp%iic#do

O1&etios de% Nueo RUS

Bacilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los peque1os contribu"entes.


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Propiciar que los peque1os contribu"entes aporten al fisco de acuerdo con su capacidadcontributiva.

Contri1uentes 'ue pueden #co@er e% nueo rus

. %as personas naturales " sucesiones indivisas domiciliadas que! e/clusivamenteobtengan rentas por reali#ar actividades empresariales. Eemplo: ,n comerciante queabre una bodega o aquel que inaugura una panadera con venta directa al público. edefine como actividad empresarial! a la que genera rentas de +ercera -ategora deacuerdo con la %e" del 5mpuesto a la &enta.

; .%as personas naturales no profesionales! domiciliadas en el pas! que perciban rentasde -uarta -ategora únicamente por actividades de oficios. Por eemplo los ingresos deun pintor! ardinero! gasfitero o electricista.

Re'uisitos p#r# #co@erse #% Nueo RUS

Para acogerte al 6uevo &, debes cumplir con las siguientes condiciones:

. El monto de tus ingresos brutos no debe superar '. 3>F!FFF en el transcurso decada a1o! o en algún mes tales ingresos no deben ser superiores a treinta mil6uevos oles (' 3F!FFF).

. &eali#ar tus actividades en un sólo establecimiento o una sede productiva.3. El valor de los activos fios afectados a tu actividad no debe superar los setenta mil

6uevos oles ('. AF!FFF). %os activos fios inclu"en instalaciones!maquinarias! equipos de cualquier ndole etc. 6o se considera el valor de lospredios ni de los ve$culos que se requieren para el desarrollo del negocio.

*. %as adquisiciones " compras afectadas a la actividad no deben superar los

'. 3>F!FFF en el transcurso de cada a1o o cuando en algún mes dic$asadquisiciones superen los ' 3F!FFF.

Cu#ndo in@res#r #% Nueo RUS

. -uando inicias tus actividades en el transcurso del eercicio.


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El &E& es un régimen tributario dirigido a personas naturales " urdicas! sucesionesindivisas " sociedades con"ugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de terceracategora provenientes de:

a. ctividades de comercio "'o industria! entendiéndose por tales a laventa de los bienes

que adquieran! produ#can o manufacturen! as como la de aquellos recursos naturalesque e/traigan! incluidos la cra " el cultivo.

b. ctividades de servicios! entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no se1aladae/presamente en el inciso anterior. u tasa es de .2I de los ingresos netos mensuales.

Re'uisitos p#r# #co@erse en e% RER

C %os ingresos anuales no deben superar los '. 22!FFF en el transcurso de cada a1oC Elvalor de los activos fios afectados a la actividad e/ceptuando predios " ve$culos! nosuperar los '. >!FFF.CC El personal afectado a la actividad no debe ser ma"or a Fpersonas por turno de trabao.C El monto acumulado de adquisiciones al a1o no debesuperar los '. 22!FFF.C 6o reali#ar ninguna de las actividades que están pro$ibidas en el&E&. egún las reglas que se establecerán mediante resolución de superintendencia de,6+ de manera anual si ,d. se encuentra acogido al &E& deberá presentar unadeclaración urada que incluirá un inventario valori#ado de activos " pasivos.

Para acogerse al &E&:

. i ,d. 5nicia actividades en el transcurso del eercicio:


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siguientes tasas: %a tasa de .2I se aplica desde el perodo octubre de FF?!independientemente de la actividad reali#ada.

FC6mo dec%#ro p#@o mis impuestos en este r2@imen

Presentando la declaración mediante:

El Bormulario irtual 6R > implificado 5H o &enta 8ensual el P o 8ediante elP a través de 5nternet o en las agencias bancarias autori#adas! utili#ando paradic$o efecto su -% 9% (clave de acceso a ,6+ 9PE&-596E E6 %56E) "considerando su vencimiento según el -ronograma de 9bligaciones +ributarias aprobadopor la ,6+.

Compro1#ntes de p#@o 'ue puede emitir en e% RER

Puedes emitir:

• CBacturas fsicas "'oelectrónicas• C;oletas de enta.• C%iquidaciones de compra• C+icLets cintas emitidos por máquinas registradoras o por sistemas informáticos

autori#ados por ,6+.• Cdemás pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de

pago! tales como las notas de crédito " de débito " las de gua de remisiónremitente en los casos que se realice traslado de mercaderas. Para emitir facturaselectrónicas afliese al sistema de Emisión Electrónica EE de ,6+. %a emisiónde estas facturas no le genera costos de emisión.

F!u2 Li1ros Re@istros cont#1%es de1en %%e#rse en e% RER

%os contribu"entes del &égimen Especial del 5mpuesto a la &enta deberán registrar susoperaciones en los siguientes libros " registros contables:C

• &egistro de -ompras• &egistro de entas

R2@imen ,ener#%

El 5mpuesto a la &enta de +ercera -ategora grava la renta obtenida por la reali#ación deactividades empresariales que desarrollan las personas naturales " urdicas.Heneralmente estas rentas se producen por la participación conunta de la inversión delcapital " el trabao.

continuación se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas coneste impuesto:


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a) %as rentas que resulten de la reali#ación de actividades que constitu"an negocio$abitual! tales como las comerciales! industriales " mineras0 la e/plotaciónagropecuaria! forestal! pesquera o de otros recursos naturales0 la prestaciónde servicios comerciales! financieros! industriales! transportes! etc.

b) +ambién se consideran gravadas con este impuesto! entre otras! las generadas

por: %os agentes mediadores de comercio! tales como corredores de seguros" comisionistas mercantiles. %os &ematadores " 8artillerosC %os 6otariosC Eleercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión! arte! ciencia uoficio.

c) demás! constitu"e renta gravada de +ercera -ategora cualquier otra ganancia oingreso obtenido por las personas urdicas. El detalle de las rentas que secalifican como de +ercera -ategora se encuentra establecido en la %e" del5mpuesto a la &enta vigente. Es renta +ercera -ategora! por eemplo! la queobtiene una empresa que fabrica " vende maquinaria pesada. +ambién los son lasrentas que generan por su actividad una distribuidora ma"orista de papel! unamaderera! o una empresa de transporte de carga.

E3oner#ciones e In#ect#ciones>

lgunas rentas o personas pueden estar inafectas o e/onerados respectos del impuesto ala renta. Esto se define en el +e/to Onico 9rdenado de la %e" del impuesto a la renta.

E3oner#ciones

a) %as rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la reali#ación desus fines especficos en el pas! debiendo inscribirse en los registros de la ,6+ "

presentar el testimonio o copia simple del instrumento de su constitución inscrito enlos &egistros Públicos.b) %as rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines

especficos en el pas! tales como beneficencia! asistencia social! educación! cultural!cientfica! artstica! literaria! deportiva! poltica! gremiales! de vivienda0 siempre que nose distribu"an directa o indirectamente entre sus asociados las ganancias " que!en caso de disolución! en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinará acualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones deben inscribirse en losregistros de la ,6+! acompa1ando el testimonio o copia simple del instrumento deconstitución inscrito en los &egistros Públicos.

c) 5ngresos brutos e/onerados:C %os ingresos brutos que perciben las representaciones

deportivas nacionales de pases e/traneros por sus actuaciones en el pas.C%os ingresos brutos que perciben las representaciones de pases e/traneros por losespectáculos en vivo de teatro! #ar#uela! conciertos de música clásica! ópera!opereta! ballet " folclor! calificados como espectáculos públicos culturales por el5nstituto 6acional de -ultura! reali#ados en el pas.

d) %os intereses que se paguen con ocasión de depósitos en el istema Binanciero. %ase/oneraciones no son permanentes! las normas tributarias les fian un pla#o.


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Aect#ciones:

• on ingresos inafectos:C %as indemni#aciones previstas por las disposicioneslaborales vigentes.C %as indemni#aciones que se reciban por causa de muerteo incapacidad producidas por

• %as compensaciones por tiempo de servicios.C %as rentas vitalicias " las pensiones

que tengan su origen en el trabao personal.• %os subsidios por incapacidad temporal! maternidad " lactancia. Entre los suetos

inafectos están:

a) El ector Público 6acional (tales como! el Hobierno -entral! los Hobiernos &egionales" las 8unicipalidades)! con e/cepción de las empresas que conforman la actividad

empresarial del Estado.

b)%as Bundaciones legalmente establecidas! cu"o instrumento de constitución comprendae/clusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura! investigación superior!beneficencia! asistencia social " $ospitalaria " beneficios sociales para los servidores delas empresas0 fines cu"o cumplimiento deberá acreditarse con el +estimonio o copiasimple del instrumento de constitución inscrito en los &egistros Públicos " conla -onstancia de inscripción en el -onseo de upervigilancia de las Bundaciones alsolicitar su inscripción en la ,6+.

c) %as -omunidades -ampesinas.

d) %as -omunidades 6ativas.

Contri1uentes 8Rent#s de /r# C#te@or)#0

on contribu"entes de este impuesto! entre otros! las personas naturales " sucesionesindivisas cu"as actividades son de negocios o empresariales0 también las personas

urdicas se1aladas en el artculo *R del +.,.9 de la %e" del 5mpuesto a la &enta. simismo! las sociedades con"ugales que $a"an optado por tributar como tales en tantosus actividades sea de negocios o empresariales! " las asociaciones de $ec$o deprofesionales " similares.

D0 RENTAS DE CUARTA CATE,OR=A.

on rentas producidas por los ingresos que perciben las personas por su trabaoindependiente! tales como los $onorarios que los profesionales perciben en retribución ala prestación de servicios o personas que eercen un arte! ciencia u oficio. s también!están gravadas las dietas que perciben los directores de empresas! regidoresmunicipales! conseeros regionales o los ingresos que perciben las albaceas! sndicos!


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mandatarios! etc. " las retribuciones de los trabaadores del Estado con -ontrato dministrativo de ervicios -. Estas rentas se gravan de acuerdo al criterio de lopercibido! vale decir! que e/iste obligación de pagar el impuesto cuando el $onorariorealmente $a"a sido percibido por el trabaador. Para determinar la renta anual e/iste unadeducción del FI " además A ,5+! las que se aplican al momento de presentar la

declaración urada anual. 6o tienen derec$o a la deducción del FI quienes tieneningresos por cumplir funciones de directores de empresa! regidores municipales!albaceas! mandatarios! sndicos! liquidadores de empresa! entre otros.

El trabaador independiente está sueto a retención del FI cada ve# que $a"a emitidodurante el F* un recibo por $onorario superior a los !2FF soles siempre que el pagador $a"a sido una empresa del &égimen Heneral. En todo caso! si no estuvo sueto a laretención! el trabaador independiente estaba obligado a efectuar sus pagos directoscalculando el FI de sus ingresos mensuales siempre que dic$os ingresos superaran los!AA soles. Estos pagos a cuenta se efectúan mensualmente mediante declaraciones "se deducen como créditos contra el impuesto a pagar que resulte de la declaración anual.

Es as! que por cada eercicio! se presenta declaración anual " se paga saldo delimpuesto si lo $ubiere! con escala progresiva de t#s#s de% -5G? +-G /HG según elmonto que alcance la renta neta anual del declarante. En caso la persona perciba ademásrentas de quinta categora! estas se acumulan para aplicar la escala progresiva delimpuesto.>

En el a1o F*! están afectos los ingresos mensuales ma"ores a ' !AA o anualesma"ores a ' 33! 2. Este monto vara anualmente! según el valor anual de la ,5+.

E0 RENTAS DE !UINTA CATE,OR=A.

e encuentran gravados con el impuesto los ingresos que perciben los trabaadoresdependientes de una entidad o empresa a través de una planilla. Están afectos losingresos anuales ma"ores a las primeras A,5+ (' >!>FF para el a1o F*)! es decir queel impuesto comien#a a aplicarse sobre el e/ceso de dic$o importe.

e grava el impuesto bao el criterio de lo percibido! es decir que e/iste obligación depagar el impuesto cuando el trabaador $a"a realmente percibido su remuneración u otroconcepto similar. %e corresponde al empleador informar mes a mes en la PlanillaElectrónica " efectuar la retención de acuerdo a las tasas progresivas que calcula todoslos meses.

Ga" que tener en cuenta que el trabaador no declara0 el empleador es quien reali#a laretención " declara en la P%8E cada mes. Es el empleador quien efectúa al trabaador una retención mensual del impuesto a la renta equivalente a un duodécimo del impuesto!que sólo vara en la medida que e/ista incremento de la remuneración. %a tasa delimpuesto es progresiva: 2I! I " 3FI según el monto de la renta neta afecta quealcance el dependiente.


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"0 RENTAS DE "UENTES ETRAN.ERA.

Estas rentas son las que provienen de las ganancias en bienes muebles tangibles ointangibles "'o bienes inmuebles! del trabao o cualquier otra distinta a la actividadempresarial. Estas rentas del e/terior o de fuente e/tranera se gravan de acuerdo al

criterio de lo percibido. En este caso el impuesto se regulari#a anualmente! sumando larenta neta de fuente e/tranera a la renta neta del trabao " al monto que resulte (rentaimponible) se le aplica la escala progresiva del impuesto del 2I! I " 3FIrespectivamente.

CLASI"ICACION DE LOS CONTRIBUJENTES

%os contribu"entes para fines del 5mpuesto se clasifican en contribu"entes domiciliados "contribu"entes no domiciliados en el Perú "0 en personas urdicas! personas naturales.%os contribu"entes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial!debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio! los contribu"entes no

domiciliados! conuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas! tributansólo por sus rentas de fuente peruana! siendo de reali#ación inmediata. e considerarándomiciliadas en el pas! a las personas naturales e/traneras que $a"an residido opermanecido en el pas por a1os o más en forma continuada. 6o interrumpe lacontinuidad de la residencia o permanencia! las ausencias temporales de $asta JF dasen el eercicio0 sin embargo! podrán optar por someterse al tratamiento que la %e" otorgaa las personas domiciliadas! una ve# que $a"an cumplido con > meses de permanenciaen el pas " se inscriban en el &egistro ,nico de -ontribu"entes.

• e consideran como rentas de fuente peruana! sin importar la nacionalidad o

domicilio de las partes que intervengan en las operaciones " el lugar de

celebración o cumplimiento de los contratos! a las siguientes:• %as producidas por predios situados en el territorio del pas0• %as producidas por capitales! bienes o derec$os C incluidas las regalas C situados

fsicamente o colocados o utili#ados económicamente en el pas0• %as originadas en el trabao personal o en actividades civiles! comerciales o de

cualquier ndole! que se lleven a cabo en el territorio del Perú0 "!• %as obtenidas por la enaenación de acciones o participaciones representativas del

capital de empresas o sociedades constituidas en el Perú.• %os contribu"entes domiciliados que reali#an actividades consideradas como de la

tercera categora! según la %e" del 5mpuesto C actividades comerciales!industriales! etc. C! deberán aplicar la tasa del AI sobre la renta imponible. En elcaso de empresas " personas naturales no domiciliadas que directamenteobtienen rentas de fuente peruana! la tasa es del 3FI. %as deducciones " tasasaplicables a las rentas de personas no domiciliadas! se presentan en el siguientecuadro:


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Tipo de rent#

Rent# Net#

T#s#

8menos deducciones0

&egalas in deducción 3FI

ervicios técnicos *FI de ingresos brutos 3FI

lquiler de naves " eronaves?FI naves " >FI aeronaves delos ingresos brutos

FI

&emuneración o pensiones por serviciospersonales cumplidos en el pas.

En *ta. -at.: ?FI de la rentabruta 3F

I

En 2ta. -at.: A ,5+ (S)

(S) %a ,nidad 5mpositiva +ributaria C ,5+: es un valor de referencia utili#ado por las normastributarias lmites de afectación! deducción! para determinar bases imponibles! paraaplicar sanciones! etc. u valor se determina considerando los supuestosmacroeconómicos.

e dispone la aplicación de las siguientes tasas para los intereses provenientes decréditos e/ternos:

*!JJI: siempre que los créditos cumplan con los siguientes requisitos:

• En caso de préstamos en efectivo! que se acredite el ingreso de la moneda

e/tranera al pas0 "! que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la pla#a de donde provenga! más trespuntos

• %os referidos tres puntos cubren los gastos " comisiones! primas " toda otras

suma adicional al interés pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiariosdel e/tranero.

3FI: que se aplicará de la siguiente forma:

• Para los créditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer tem del

numeral ! o que e/cedan de la tasa má/ima de interés establecida en el segundo


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tem del mismo numeral! en cu"o caso la tasa de 3FI se aplica sobre la parte quee/cede de dic$a tasa.

• obre el ntegro de los intereses que abonen al e/terior Tlas empresas privadas del

pas por créditos concedidos por una empresa con la que se encuentre vinculadaeconómicamente.

I: por los intereses que abonen al e/terior las empresas bancarias " las empresasfinancieras establecidas en el Perú como resultado de la utili#ación en el pas de suslneas de crédito en el e/terior.

Por su parte! en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas decualquier categora! con e/cepción de la de tercera categora! la tasa es progresiva! 2Ipor rentas de $asta A ,5+! I por el e/ceso de A ,5+ " $asta 2* ,5+ "! 3FI por ele/ceso de 2* ,5+.

Los p#@os # cuent# por %#s rent#s de tercer# c#te@or)# se eectK#n en unci6n # dos

sistem#s>

Sistem# de coeicientes! aplicable a contribu"entes perceptores de rentas de terceracategora que en el eercicio gravable anterior $a"an obtenido renta imponible.

El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente aleercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo eercicio.

Sistem# de% dos por ciento! aplicable a los contribu"entes perceptores de rentas detercera categora! que $a"an iniciado operaciones durante el eercicio o que no $a"anobtenido renta imponible en el eercicio anterior (es decir que $a"an obtenido pérdida

tributaria).

dicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribu"ente! se deberá abonar un anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de F!2I a !2I de los activosnetos de la empresa.

El monto total del anticipo se podrá pagar $asta en J cuotas mensuales " podrá utili#arsecomo crédito contra el pago de regulari#ación del eercicio! como crédito contra los pagosa cuenta o solicitar su devolución luego de vencido el pla#o para la declaración anual delimpuesto.

-abe mencionar! que los dividendos " otras formas de distribución de utilidades recibidasde las personas urdicas se encuentran suetas a una tasa de *!I.

EL IMPUESTO A LA RENTA J LAS TEOR=AS !UE DETERMINAN SU A"ECTACIÓN

CARCTERISTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Para poder describir al 5mpuesto a la renta como tributo debemos $acer un repaso por suscaractersticas.


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PRIMERA CARACTER=STICA

+iene el carácter de ser no trasladable! ello por el $ec$o que afecta de manera directa " a

la ve# definitiva a aquel supuesto que la %e" del 5mpuesto a la &enta determine.


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principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente

implica que se tenga en consideración la capacidad personal o patrimonial de los

contribuyentes” .

9tro pronunciamiento del +ribunal -onstitucional sobre el tema de la -apacidad

-ontributiva lo podemos encontrar en la STC N: 5/$+HH4$AITC! la cual precisa losiguiente:

E% principio de c#p#cid#d contri1uti# es un principio constitucion#% e3i@i1%e? noes indispens#1%e 'ue se encuentre e3pres#mente cons#@r#do en e% #rt)cu%o


34/47

+ambién puede ser de tipo cedu%#r ! "a que se aprecia que e/isten varios gravámenesenla#ados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de ellas de maneraindependiente! sea de este modo por trabao o por capital.

En este sistema e/iste una ntima relación entre cada impuesto cedular con su fuente de

renta (trabao! capital! combinación de ambos). En caso que se presenta la combinaciónde ambos supuestos entonces se considerará como un impuesto de tipo du#%! como elque actualmente tenemos en el Perú.

TEOR=AS !UE RE,ULAN EL TEMA DE LA A"ECTACIÓN EN EL IMPUESTO A LARENTA

on tres las teoras que se aplican en la determinación de los criterios de afectación parael 5mpuesto a la &enta! las cuales se desarrollarán a continuación:

- LA TEOR=A DE LA RENTA O LA TEOR=A DE LA "UENTE

Esta es la más sencilla de las teoras que pretenden e/plicar los supuestos de afectaciónal pago del 5mpuesto a la &enta.

;ao esta teora se determina que la renta es un producto! el cual debe ser periódico "provenir de una fuente durable en el tiempo " ser susceptible de generar ingresosperiódicos.

En tal sentido! afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto " a lave# se puede separar de la fuente que lo produce! ello puede darse en el caso de unamáquina! una nave de carga! un ómnibus interprovincial! una parcela agrcola! entre otros.

+ambién se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir produciendo ma"or rique#a.

En lo que corresponde a la periodicidad! recordemos que se entiende como unmecanismo de poder repetir la producción! siendo esta posibilidad potencial " nonecesariamente efectiva.

-onforme lo se1ala "ERNANDE CARTA,ENA “La renta se caracteriza por ser unanueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. icha fuente es

un capital que puede ser corporal o incorporal. !ste capital no se agota en la producción de la renta, sino que la sobrevive. el mismo modo, es importante

resaltar que la renta según este criterio es un ingreso periódico, es decir, de

repetición en el tiempo. "in embargo, dicha periodicidad no es necesariamente real

en la pr#ctica, sino que basta con que exista una potencialidad para ello.

$s%, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad

de que tenga lugar la repetición de la ganancia. icha posibilidad de reproducción


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del ingreso significa que la fuente productora del r&dito o la profesión o actividad

de la persona cuando, en este último caso, es la actividad humana la que genera la

renta' pueden generar los mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar

racionalmente para ser destinados a fines generadores de renta” .

En la doctrina e/tranera resulta relevante la opinión de ,ARC=A BELSUNCE el cualse1ala con respecto al rédito lo siguiente U-onstitu"e rédito aquel beneficio quecorresponde al fin a que se destina el bien que lo originó! o que deriva de la actividad$abitual del contribu"ente! sin que tenga significación alguna la frecuencia de eseingresoV.

El sustento de esta teora se encuentra refleada en el te/to del literal a) del artculo = dela %e" del 5mpuesto a la &enta! cuando precisa que el 5mpuesto a la &enta grava %#srent#s 'ue proen@#n de% c#pit#%? de% tr#1#&o de %# #p%ic#ci6n con&unt# de #m1os#ctores? entendi2ndose como t#%es #'ue%%#s 'ue proen@#n de un# uente dur#1%e suscepti1%e de @ener#r in@resos peri6dicos;

+ LA TEOR=A DEL "LU.O DE LA RI!UEA

egún esta teora se considera renta todo aumento de la rique#a que proviene deoperaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se encontraran las rentasobtenidas por Hanancias por reali#ación de bienes de capital 5ngreso por actividadesaccidentales! 5ngresos eventuales! 5ngresos a ttulo gratuito.

En la legislación de la %e" del 5mpuesto a la &enta no $a" un artculo especfico queregule esta teora! ello a diferencia de la +eora renta 4 producto que se $a descritoanteriormente " que si tiene un referente normativo.

Por este motivo coincidimos con lo se1alado por RUI DE CASTILLA PONCE DE LEÓNcuando menciona que “!n el campo de la (ol%tica )iscal esta teor%a considera rentagravable a todo beneficio económico que fluya hacia un su*eto. (asando al terreno

legal peruano, el tema es m#s complicado. +o existe un art%culo de la L- que

consagre de modo general todos los alcances de la teor%a flu*o de riqueza. +uestro

legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la

teor%a flu*o de riqueza. !n este sentido la ley peruana tiene que proceder con la

descripción de cada uno de estos casos por separado.

(or e*emplo el art. .b de la L- se/ala que la ganancia de capital se encuentraafecta al mpuesto a la -enta. !n este caso la L- se/ala de modo expreso el

aspecto ob*etivo del hecho generador 0ganancia de capital1.

2on relación al aspecto sub*etivo apreciamos que 3por regla general3 la L- guarda

silencio. !n cambio, por excepción, la L- se refiere de modo expreso a la persona

natural cuando por e*emplo el último p#rrafo del art. 4 de la L- se/ala que no

constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la ena*enación de la


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casa3habitación por parte de una persona natural. !s verdad que en este caso la

L- se refiere a una renta inafecta. (ero, indirectamente, nos da a entender que

constituye una renta gravada con el mpuesto a la -enta el resultado de la

ena*enación de predios tales como una casa de playa 5inicialmente adquirida para

recreo personal y familiar3 cuando es realizada por una persona natural.”

%a ,6+ también tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Inorme N9 +5+$+HH5$SUNAT+BHHHH! de fec$a F> de octubre de FF2! en el cual precisa que:

En cu#nto # %# teor)# de% %u&o de ri'ue(# 'ue #sume nuestr# %e@is%#ci6n de%Impuesto # %# Rent#? un# de sus c#r#cter)stic#s es 'ue p#r# 'ue %# @#n#nci# oin@reso deri#do de oper#ciones con terceros c#%ii'ue como rent# @r##d# de1eser o1tenid# en e% deenir de %# #ctiid#d de %# empresa en sus re%#ciones con otrosp#rticu%#res? en %#s 'ue %os interinientes p#rticip#n en i@u#%d#d de condiciones consienten e% n#cimiento de o1%i@#ciones;.

3. LA TEOR=A DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

Para la aplicación de esta teora se requieren anali#ar básicamente dos rubros en dondese anali#a si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos. qu se debeanali#ar las variaciones patrimoniales " los consumos reali#ados.

En el caso de las #ri#ciones p#trimoni#%es se toma en cuenta para efectos de laafectación al 5mpuesto a la renta los cambios del valor del patrimonio! que son propiedaddel individuo! obtenidos entre el comien#o " el fin del periodo. Por eemplo puede tomarseen cuenta un perodo inicial de revisión que puede coincidir con el eercicio con el deenero " se toma como punto final el 3 de diciembre. i una persona al de enerocontaba con un ve$culo que utili#aba para su transporte personal " al 3 de diciembre la

dministración +ributaria aprecia que tiene registrado a su nombre ve$culos en el&egistro Público de Propiedad e$icular! sin embargo no tiene ingresos declaradosanualmente ante el fisco! toda ve# que no $a presentado declaraciones uradas quepuedan sustentar los ingresos que obtuvo para la compra de los mencionados bienes.

obre las variaciones patrimoniales resulta pertinente citar la conclusión del Inorme N9HH$+H--$SUNAT+BHHHH de fec$a ? de unio de F! el cual se1ala lo siguiente:

“$ efecto de determinar el incremento patrimonial no *ustificado, se verificar#,

previamente, la documentación presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el e*ercicio y en

e*ercicios anteriores fueron utilizados para la adquisición de bienes y6o la

realización de consumos en el e*ercicio fiscalizado.

e lo contrario, tal importe podr# considerarse como incremento patrimonial en

caso que no se acredite de otro modo que no implica una variación patrimonial. ” -4


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El segundo de los rubros utili#ados para poder verificar si $a" o no incremento patrimonialseran los consumos reali#ados por la persona que se está fiscali#ando. qu puedenestar por eemplo el uso de bienes de consumo adquiridos con la renta del eercicio!adquisición de bienes " uso de diversos servicios! "a sean de propia producción! por eltema de goce de actividades de descanso " recreo! como es el caso de las caminatas! los

paseos como uegos o caminatas! etc.


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L- que adopte de modo general todos los casos que se encuentran comprendidos

por la teor%a del consumo m#s incremento patrimonial. +uestro legislador recoge

solamente algunos casos que est#n alcanzados por la teor%a que venimos

examinando !n este sentido la L- contiene la descripción de cada uno de estos

casos.

(or regla general la descripción legal de los aspectos ob*etivos del hecho

generador se lleva a cabo de manera expresa. !n cambio es de notar que la L- no

suele hacer referencia expresa a los aspectos sub*etivos del referido hecho

generador. !n la medida que la teor%a del consumo m#s incremento patrimonial

apunta a gravar, entre otros casos, a las variaciones del patrimonio de las personas

naturales' entonces cabe la posibilidad que la ley peruana contemple esta clase de

su*etos.

(or e*emplo el art. .d de la L- establece que se encuentran sometidas al mpuesto

a la -enta las rentas imputadas 0atribuidas1 que detalla la L- a lo largo de su texto.

7no de estos casos aparece en el art. 48.d de la L-, según el cual se configura unarenta 0ficta1 cuando el propietario de un predio cede su uso a t%tulo gratuito.

efinitivamente este dispositivo legal se refiere a la persona natural que cede el

indicado predio.”

-abe mencionar que el te/to del artculo 2= de la %e" del 5mpuesto a la &enta se regulael supuesto de la presunción de incremento patrimonial! en la medida que no pueda ser

ustificada por el deudor tributario! conforme se aprecia a continuación:

Le de% impuesto # %# rent# (Parte pertinente)

Urtculo 2=.C e presume que los incrementos patrimoniales cu"o origen no pueda ser ustificado por el deudor tributario! constituen rent# net# no dec%#r#d# por 2ste.

%os incrementos patrimoniales 69 podrán ser ustificados con:

,tilidades derivadas de actividades ilcitasV

-omo soporte podemos citar a un pronunciamiento emitido por el +ribunal Biscal! nosreferimos a la RT" N9 H-7+$4$+HH7! la cual se menciona a continuación:

RT"> H-7+$4$+HH7

“!n ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente según el

cual no procede la aplicación de la mencionada presunción 0$rt%culo 94: L-1, en

tanto la $dministración tiene conocimiento del origen il%cito del dinero que obtuvo

en cuentas bancarias en "uiza, toda vez que, como se ha indicado, no cabe la

*ustificación del incremento patrimonial detectado a aqu&l con el resultado de

actividades il%citas como pretende hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia


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avocarse a discutir si el mpuesto a la -enta grava las rentas provenientes de

actividades ilegales, toda vez que operada la presunción ba*o an#lisis;, se

presume de pleno derecho que las rentas que habr%a generado &ste constituyen

renta gravable;.”

CRITERIOS DE VINCULACION PARA DETERMINAR LA BASE .URISDICCIONAL DELIMPUESTO A LA RENTA

nivel doctrinario e/isten varios criterios de vinculación para efectos de determinar labase urisdiccional del 5mpuesto a la &enta en un determinado pas! los más conocidosson básicamente tres:

• Domici%io. Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la ma"or parte de susactividades una persona natural o el lugar de constitución de una persona urdica.

• N#cion#%id#d. nculo poltico " social que une a una persona (UnacionalV) con el Estadoal que pertenece. ctualmente este criterio solo lo utili#an Estados ,nidos " las Bilipinas.

• "uente. -riterio más utili#ado donde se priori#a el lugar donde se está generando oproduciendo la renta.

En nuestro pas! el artculo >= del +,9 de la %e" del 5mpuesto a la &enta! aprobadomediante


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INA"ECTACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA


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l revisar la concordancia reglamentaria apreciamos que el te/to del artculo A= del&eglamento de la %e" del 5mpuesto a la &enta determina quienes son las entidadesinafectas. s! de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de rtculo ?= de la %e"! noson contribu"entes del 5mpuesto:

a) El Hobierno -entral.

b) %os Hobiernos &egionales.

c) %os Hobiernos %ocales.

d) %as 5nstituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no.

e) %as ociedades de ;eneficencia Pública

f) %os 9rganismos


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2>! %e" de comunidades -ampesinas (*.F*.?A)las comunidades -ampesinas! sus empresas comunales! las empresas multicomunales "otras formas asociativas están inafectas de todo impuesto directo.

l respecto! el Inorme N9 +77$+HH5SUNAT - se1ala que la inafectación se encuentravigente a la fec$a.

5 LAS COMUNIDADES NATIVAS

El literal f) del artculo ?= menciona que se encuentra inafecto al pago del 5mpuesto a la&enta a las -omunidades 6ativas.

Estas entidades deberán solicitar su inscripción ante la ,6+.

%as comunidades nativas según el art. ? del


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e encuentran comprendidas en la referida inafectación! las cantidades que se abonen!de producirse el cese del trabaador en el marco de las alternativas previstas en el incisob) del rtculo ??= " en la aplicación de los programas o a"udas a que $ace referencia el

rtculo *A= del


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partir del ..FF se inafectan las rentas " ganancias que generan los activos querespaldan las reservas técnicas de las compa1as de seguros de vida! constituidas oestablecidas en el pas de acuerdo a %e"! para pensiones de ubilación! invalide# "sobrevivencia de las rentas vitalicias (aunque tengan un componente de a$orro "'oinversión).

Para que proceda la inafectación! la composición de los activos deberá ser informadamensualmente a la ; en forma discriminada " con similar detalle al e/igido a las BPpor las inversiones que reali#an con los fondos previsionales que administran.

-+ LOS MR,ENES J RETORNOS EI,IDOS POR LAS CMARAS DECOMPENSACIÓN J LI!UIDACIÓN DE INSTRUMENTOS "INANCIEROS DERIVADOS

e considera como una operación inafecta al pago del impuesto a la &enta los márgenes" retornos e/igidos por las -ámaras de -ompensación " %iquidación de 5nstrumentosBinancieros


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grega el +ribunal que aun cu#ndo %# norm# #ce reerenci# # restituci6n; no sereiere? en estricto? # %# deo%uci6n o reem1o%so de impuestos p#@#dos con#nteriorid#d? por cu#nto e% monto # restituir p#rte de un# 1#se distint# # %# uti%i(#d#en %# determin#ci6n de% impuesto #du#nero? est# es e% 5G de% #%or "OB de %#e3port#ci6n? por %o 'ue e% monto reci1ido por e% e3port#dor no neces#ri#mente

corresponder* #% #d #%orem p#@#do en %# import#ci6n? con %o cu#% noneces#ri#mente se produce un# restituci6n o deo%uci6n de impuestos? pudiendoinc%usie? suceder 'ue dico 1eneicio imp%i'ue %# entre@# de sum#s superiores #%os re#%mente p#@#do en %# import#ci6n;

Por e%%o>

-$ No es rent# @r##d#

+$ E% Est#do no es un tercero? es un 1eneicio 'ue proiene de %# %e

/$ No es un mec#nismo de deo%uci6n de %os derecos #r#nce%#rios por'ue n#d#tiene 'ue er con 2stos? su 1#se de c*%cu%o es distint# E% -HHG de %o deue%to no esrent# @r##d#

LA DECLARACIÓN .URADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA >

-omo "a $emos se1alado! las declaraciones de impuestos son obligaciones formales quetienen que cumplir los deudores tributarios! el incumplimiento de esta obligación genera la

CONCLUSIONES>

El 5mpuesto a la &enta es un tributo fiscal! eso quiere decir que $a sido creado conla única finalidad de suministrar recursos al Estado para que pueda financiar laatención de los servicios públicos básicos a toda la nación. Por ello! constitu"e enuno de los dos impuestos del gobierno nacional que más recursos económicos leotorga al Estado.

El impuesto a la renta se grava respetando el principio de legalidad! reserva de le"!

igualdad! capacidad contributiva! no confiscatoriedad! deber de contribuir! entreotros0 esto quiere decir que! para cobrar este impuesto tiene que $aber de por medio un mandato legal dictado por el -ongreso de la &epública.

fin de garanti#ar el cumplimiento oportuno del pago del 5mpuesto a la &enta! la

le" $a establecido una serie de obligaciones formales que debe cumplir el deudor!entre ellas se encuentra la obligación de presentar


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%as declaraciones del impuesto a la renta constitu"en obligaciones formales que

todo contribu"ente debe cumplir! de no $acerlo en los pla#os establecidos se estáincurriendo en una infracción tributaria pasible de imponerse una multa por partede la dministración +ributaria C unat.

Para el eercicio F2! mediante %e" 3FJ> se $an incorporado importantesmodificaciones en la %e" del 5mpuesto a la &enta tanto de personas naturalescomo de empresas! entre las que se resaltan la reducción de las tasasporcentuales a las rentas provenientes de tercera! cuarta " quinta categora. Estasnuevas alcuotas recién serán aplicadas en las declaraciones del mes de mar#odel pró/imo a1o.


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BIBLIO,RA"=A>

- BRAVO CUCCI? .or@e. %a renta como materia imponible en el caso de actividadesempresariales " su relación con la contabilidad. +ema 55: 5mplicancia de las 65-s en la

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el impuesto a la renta trabajo (1)

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