EXISTENCIASEXISTENCIAS(NIC 2)(NIC 2)

Material de Estudio - Cydes

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ALCANCEALCANCE

La NIC 2 aplica a todas las existencias excepto:La NIC 2 aplica a todas las existencias excepto:

Obra en curso correspondiente a los contratos de Obra en curso correspondiente a los contratos de construcción (aplica la NIC 11).construcción (aplica la NIC 11).

Instrumentos financieros (aplica la NIC 39).Instrumentos financieros (aplica la NIC 39).

Los activos biológicos y productos agrícolas relacionados Los activos biológicos y productos agrícolas relacionados con la actividad agrícola (aplica la NIC 41).con la actividad agrícola (aplica la NIC 41).

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DEFINICIONES (I)DEFINICIONES (I)

El concepto “existencias” hace referencia a los siguientesEl concepto “existencias” hace referencia a los siguienteselementos:elementos:

Activos para ser vendidos durante el curso normal de las Activos para ser vendidos durante el curso normal de las operaciones.operaciones.

Activos que se encuentran en proceso de producción para Activos que se encuentran en proceso de producción para dicha venta, ydicha venta, y

Activos que se mantienen como materias primas o suministros Activos que se mantienen como materias primas o suministros a ser consumidos en la producción de los bienes o servicios.a ser consumidos en la producción de los bienes o servicios.

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DEFINICIONES (II)DEFINICIONES (II)

Entre otras existencias se incluyen:Entre otras existencias se incluyen:

a)a) Bienes comprados y almacenados para revender,Bienes comprados y almacenados para revender,

b)b) Terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen para Terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros. ser vendidos a terceros.

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DEFINICIONESDEFINICIONES (III) (III)INVENTARIO DE REPUESTOS Y ACCESORIOSINVENTARIO DE REPUESTOS Y ACCESORIOS

Los repuestos y accesorios se contabilizan habitualmente como Los repuestos y accesorios se contabilizan habitualmente como existenciasexistencias y se reconocen en el resultado del período cuando se y se reconocen en el resultado del período cuando se consumen. consumen.

Sin embargo, los repuestos importantes y el equipo de Sin embargo, los repuestos importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un período, cumplen normalmente las condiciones para ser más de un período, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos del calificados como elementos del activo fijoactivo fijo. .

De forma similar, si los repuestos y el equipo auxiliar sólo pudieran De forma similar, si los repuestos y el equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento del activo fijo, se ser utilizados con relación a un elemento del activo fijo, se contabilizarán también como contabilizarán también como activo fijo.activo fijo.

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DEFINICIONES (IV)DEFINICIONES (IV)

En el caso de un PRESTADOR DE SERVICIOS, las En el caso de un PRESTADOR DE SERVICIOS, las existencias incluirán el costo de los servicios para los que la existencias incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso ordinario entidad aún no haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente (NIC 18 Ingresos Ordinarios). correspondiente (NIC 18 Ingresos Ordinarios).

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VALORACIÓN (I)VALORACIÓN (I)

El costo de las existencias incluye todos los costos derivados El costo de las existencias incluye todos los costos derivados de la adquisición y transformación, así como otros costos en de la adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.actuales.

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VALORACIÓN (II)VALORACIÓN (II)

Costo de adquisiciónCosto de adquisición

(+)(+) Precio de adquisición.Precio de adquisición.

(+)(+) Derechos aduaneros y el IVA no recuperableDerechos aduaneros y el IVA no recuperable

(+)(+) Transporte, almacenamiento y otros costos Transporte, almacenamiento y otros costos directamente directamente atribuibles a la adquisición de las existencias.atribuibles a la adquisición de las existencias.

(-)(-) Descuentos comerciales y rebajas del precio.Descuentos comerciales y rebajas del precio.

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VALORACIÓN (III)VALORACIÓN (III)

Costo de transformaciónCosto de transformación

(+)(+) Costos directos de producción: Mano de obra Costos directos de producción: Mano de obra directa y materiales.directa y materiales.(+)(+) GastosGastos indirectos de fabricación (GIF), fijos o indirectos de fabricación (GIF), fijos o variables, en los que se haya variables, en los que se haya incurrido para incurrido para transformar las materias primas en productos terminadostransformar las materias primas en productos terminados

La asignación de los GIF fijos a los costos de La asignación de los GIF fijos a los costos de transformación están basados en la capacidad normal de transformación están basados en la capacidad normal de las instalaciones de producciónlas instalaciones de producción

Los GIF variables son asignados a cada unidad de Los GIF variables son asignados a cada unidad de producción en base al uso actual de las instalaciones de producción en base al uso actual de las instalaciones de producción.producción.

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VALORACIÓN (IV)VALORACIÓN (IV)

Gastos Indirectos de Fabricación Fijos:Gastos Indirectos de Fabricación Fijos:

El monto de los GIF fijos, asignado a cada unidad de producción no es El monto de los GIF fijos, asignado a cada unidad de producción no es aumentado como una consecuencia de baja producción o planta ociosa.aumentado como una consecuencia de baja producción o planta ociosa.

Los GIF fijos no asignados son reconocidos como un gasto en el período Los GIF fijos no asignados son reconocidos como un gasto en el período en el cual son incurridos.en el cual son incurridos.

En períodos de producción extraordinariamente alta, el monto de los GIF En períodos de producción extraordinariamente alta, el monto de los GIF fijos asignados a cada unidad de producción es disminuida, de manera que fijos asignados a cada unidad de producción es disminuida, de manera que

las existencias no sean valorizadas por sobre el costolas existencias no sean valorizadas por sobre el costo

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VALORACIÓN (V)VALORACIÓN (V)

InteresesIntereses

Bajo limitadas circunstancias se permite capitalizar los Bajo limitadas circunstancias se permite capitalizar los costos financieros (NIC 23), cuando el período requerido costos financieros (NIC 23), cuando el período requerido para su fabricación sea elevado.para su fabricación sea elevado.

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VALORACIÓN (VI)VALORACIÓN (VI)

El costo de las existencias puede incluir otros conceptos siempre que se El costo de las existencias puede incluir otros conceptos siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actual.actual.

Los términos UBICACIÓN y CONDICIÓN se refieren al proceso de Los términos UBICACIÓN y CONDICIÓN se refieren al proceso de producción o al proceso de mover las existencias al punto de venta dentro producción o al proceso de mover las existencias al punto de venta dentro de la empresa. de la empresa. Ejemplo: Transporte desde Fábrica a punto de ventaEjemplo: Transporte desde Fábrica a punto de venta..

Los posteriores costos de almacenamiento o costos incurridos en la entrega Los posteriores costos de almacenamiento o costos incurridos en la entrega de productos al cliente no se incluyen en los costos de existencias. de productos al cliente no se incluyen en los costos de existencias.

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COSTOS EXCLUIDOSCOSTOS EXCLUIDOS

1.1. Cantidades anormales de desperdicio mercaderías, materias Cantidades anormales de desperdicio mercaderías, materias primas, mano de obra u otros costos de producción;primas, mano de obra u otros costos de producción;

2.2. Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el proceso productivo.necesarios en el proceso productivo.

3.3. Gastos indirectos de administración que no hayan Gastos indirectos de administración que no hayan

contribuido a dar a las existencias su condición y ubicación contribuido a dar a las existencias su condición y ubicación actuales; yactuales; y

4.4. Gastos de venta. Gastos de venta.

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VALOR NETO REALIZABLEVALOR NETO REALIZABLE(VNR) (I)(VNR) (I)

DEFINICIÓN:DEFINICIÓN:Valor Neto RealizableValor Neto Realizable es el precio estimado de venta de un es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los gastos activo en el curso normal de la explotación, menos los gastos estimados para terminar su producción y los necesarios para estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. llevar a cabo la venta.

Las existencias se valorizan a su costo de adquisición o valor Las existencias se valorizan a su costo de adquisición o valor neto realizable, el menor de los dos.neto realizable, el menor de los dos.

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VALOR DE LAS EXISTENCIAS

COSTOAdq. o Producción

VNRValor Neto Realizable

SE COMPARA:

EL MENOR

Las existencias se

valoran al menor entre

el costo de adquisición

y el valor neto realizable.

Hacer ajuste contable cuando COSTO > VNR

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VALOR NETO REALIZABLEVALOR NETO REALIZABLE(VNR) (II)(VNR) (II)

Se deben registrar al valor neto realizable si los costos de las Se deben registrar al valor neto realizable si los costos de las existencias no son recuperablesexistencias no son recuperables

– – DañosDaños– – ObsolescenciaObsolescencia– – Reducción del precio de mercadoReducción del precio de mercado– – Aumento no previsto de costos estimados de Aumento no previsto de costos estimados de

finalización o ventafinalización o venta

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VALOR NETO REALIZABLEVALOR NETO REALIZABLE(VNR) (III)(VNR) (III)

Las disminuciones de valor de las existencias se registranLas disminuciones de valor de las existencias se registran

Individualmente.Individualmente.

En algunos casos se permite agrupar partidas similares, en la medida queEn algunos casos se permite agrupar partidas similares, en la medida que

se trate de la misma línea de productos que tengan propósitos o usosse trate de la misma línea de productos que tengan propósitos o usos

Finales similares, se produzcan y vendan en la misma área geográfica.Finales similares, se produzcan y vendan en la misma área geográfica.

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La disminución es artículo por artículo En algunos casos se pueden agrupar por líneas de productos

VALOR NETO REALIZABLEVALOR NETO REALIZABLE

Costo de EXISTENCIAS podría NO ser recuperable

Estándañadas

Estánobsoletas

Precios deventa

declinaron

Mayorescostos de

terminación y venta

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MERCADERIA VENDIBLE

MERCADERIA NO VENDIBLE

A. OBSOLETA

B. DAÑADA

C. VENCIDA (Perecible)

ACTIVO

PÉRDIDA

INVENTARIOTOTAL

CASTIGO DE INVENTARIOS

Total o Parcial

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VALOR NETO REALIZABLEVALOR NETO REALIZABLE(VNR) (IV)(VNR) (IV)

Estimaciones del valor neto realizable:Estimaciones del valor neto realizable:

Existencias mantenidas para contratos firmes de venta: Existencias mantenidas para contratos firmes de venta: Precio del contratoPrecio del contrato

Existencias en exceso sobre contratos firmes de venta: Existencias en exceso sobre contratos firmes de venta: Precios de venta del mercadoPrecios de venta del mercado

Contratos onerosos derivados de compromisos firmes de Contratos onerosos derivados de compromisos firmes de venta o compra: venta o compra: Provisiones bajo NIC 37Provisiones bajo NIC 37

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VALOR NETO REALIZABLEVALOR NETO REALIZABLE(VNR) (V)(VNR) (V)

Revisiones y reversiones:Revisiones y reversiones:

Se debe realizar una evaluación en cada periodo contableSe debe realizar una evaluación en cada periodo contable

Se revertirá la disminución de valor si ya no existen las Se revertirá la disminución de valor si ya no existen las circunstancias que provocaron su registro o por cambios en circunstancias que provocaron su registro o por cambios en las circunstancias económicaslas circunstancias económicas

Límite de la reversión: Monto de la disminución originalLímite de la reversión: Monto de la disminución original

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SISTEMAS DE VALORACIÓN (I)SISTEMAS DE VALORACIÓN (I)

Métodos de valoración global en base a costos reales:Métodos de valoración global en base a costos reales:

FIFO.FIFO. costo medio ponderado.costo medio ponderado.

Se debe utilizar el mismo método para todas las existencias de laSe debe utilizar el mismo método para todas las existencias de lamisma clase, permitiéndose distintos métodos para grupos demisma clase, permitiéndose distintos métodos para grupos deexistencias diferentes, lo que no incluye el hecho de estar enexistencias diferentes, lo que no incluye el hecho de estar endistintas ubicaciones.distintas ubicaciones.

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SISTEMAS DE VALORACIÓN (II)SISTEMAS DE VALORACIÓN (II)

Otros sistemas de valoración de costos:Otros sistemas de valoración de costos:

Método del costo estándar.Método del costo estándar. Considera los niveles normales de Considera los niveles normales de materias primas y suministros, trabajo, eficiencia y capacidad de materias primas y suministros, trabajo, eficiencia y capacidad de utilización. utilización.

Método de los minoristasMétodo de los minoristas (precio de venta menos margen (precio de venta menos margen bruto estimado): bruto estimado): Se usa para productos con alta rotación, márgenes Se usa para productos con alta rotación, márgenes similares y para los que es impracticable utilizar otros métodos de cálculo similares y para los que es impracticable utilizar otros métodos de cálculo de costos.de costos.

Identificación específica de costos. Identificación específica de costos. Apropiado para artículos que Apropiado para artículos que son separados para un proyecto específicoson separados para un proyecto específico

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DIFERENCIAS IFRS y PCGADIFERENCIAS IFRS y PCGA

La NIC 2 prohíbe utilizar el método LIFO para la valuación de La NIC 2 prohíbe utilizar el método LIFO para la valuación de los inventarios. Si bien no es de uso habitual, las actuales los inventarios. Si bien no es de uso habitual, las actuales normas chilenas permiten el uso del referido método.normas chilenas permiten el uso del referido método.

La NIC 2 señala que los gastos indirectos de fabricación deben La NIC 2 señala que los gastos indirectos de fabricación deben formar parte de la valorización de los productos terminados.formar parte de la valorización de los productos terminados.Las actuales normas chilenas también establecen que los Las actuales normas chilenas también establecen que los gastos indirectos de fabricación deben formar parte de la gastos indirectos de fabricación deben formar parte de la valorización de los productos terminados, sin embargo, en la valorización de los productos terminados, sin embargo, en la practica se observa con cierta frecuencia que se excluyan practica se observa con cierta frecuencia que se excluyan dichos gastos de fabricación.dichos gastos de fabricación.