ресурс - interbuh2013/10/01 · прошедший год «Интерактивная...

Бухгалтерская электронная газетаНаш сайт: www.interbuh.com.uaПо вопросам подписки обращайтесь по:тел.: (044) 458 00 04;факсу: (044) 458 00 05.

Подписной индекс:68131в каталоге ГП «Пресса» на 2013 год (с. 200)

Электронный адрес:[email protected]

www.interbuh.com.ua

Вторник № 105 1 октября 2013 г.

1 ресурс —

12 уникальныхВозможностей для Вас

нам 1 год

ноВости законодательстВа

комментируют эксперты

онлайн-консультация

отпраВить запрос

В госорган

разъясняют госорганы

аналитические материалы

жиВая бухгалтерская

книга

онлайн-конференция

бланки

форум interbuh

«без купюр»

спраВочники

http://www.interbuh.com.ua


2 2ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ № 105 / 1 октября 2013

Слово редактора

Дорогие читатели!

Прошло ровно ДВЕНАДЦАТЬ месяцев с тех пор, как увидел свет первый номер газеты «Интерак-тивная бухгалтерия». В этот день хотим прежде всего поблагодарить вас за оказанное нам доверие! Мы ценим каждого читателя и прилага-ем максимальные усилия, чтобы сде-лать наш с вами продукт еще более качественным и информативным.

На юбилеях принято подводить итоги. И нам есть чем гордиться. За прошедший год «Интерактивная бухгалтерия» из интернет-издания переросла в бухгалтерский сервис, включающий целый комплекс услуг и информационных ре-сурсов: от тематических проектов до индивидуальных консультаций. За год мы сумели собрать коллектив настоящих профессионалов, каждый из которых является лучшим в своей области.

В текущем, юбилейном, номере мы презентуем ДВЕНАДЦАТЬ про-дуктов, входящих в бухгалтерский сервис «Интерактивная бухгал-терия». Под каждый из них открыта отдельная рубрика, в которой вы найдете не только описание про-дукта, но и живые примеры его прак-тической реализации, включающие массу важных советов и интересных консультаций.

Чтобы убедиться в удобстве, опе-ративности и доступности нашего сервиса, достаточно сделать один шаг — начать пользоваться «Интерактивной бухгалтерией»!

Будем рады видеть вас в числе наших пользователей и искрен-не желаем вам профессиональных успехов!

С уважением,главный редактор

газеты «Интерактивная бухгалтерия»

Геннадий ВАСИЛЬЕВ

3 3ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ № 105 / 1 октября 2013

миндоходов утвердил порядок учета и формы отчетности по есВМиндоходов на официальном сайте обнародовал утвержденные Порядок формирования и предоставления страхователя-ми отчета относительно суммы ЕСВ, где размещены и соответствующие формы отчетности по ЕСВ, и Инструкцию о порядке начисления и уплаты ЕСВ (приказ Миндоходов от 09.09.2013 г. № 454)

уплачивать есВ будем на счета миндоходов с 1 октябряСчета для уплаты ЕСВ от Миндоходов будут разблокированы и введены в действие с 01.10.2013 г. (письмо Миндоходов от 16.09.2013 г. № 18086/7/99-99-05-01-17)

налоговики поэтапно будут переходить на дистанционные электронные проверкиСервисом «электронная проверка» уже с 01.01.2014 г. смогут воспользоваться плательщики единого налога (с 01.01.2015 г. — все представители малого и среднего бизнеса, работающие на общей системе налогообложения, а с 01.01.2016 г. — все категории налогоплательщиков). Для этого достаточно будет уведомить территориальные органы Миндоходов о своем желании пройти проверку дистанционно за 10 дней до ее проведения (пресс-служба Миндоходов)

с 1 октября не забывайте за городом включить фары автомобиляДепартамент ГАИ МВД Украины напоминает, что с 1 октября по 1 мая на всех механических транспортных средствах вне населенных пунктов должны быть включены дневные ходовые огни, а в случае их отсутствия в конструкции транспортного средства — ближний свет фар (пресс-служба Департамента ГАИ МВД Украины)

как готовятся новостиДля того чтобы пользователи сервиса «Интерактивная бухгалтерия» узнавали самые свежие и самые актуальные ново-сти первыми, редакция ежедневно в режиме «Non Stop» выискивает полезную и интересную бухгалтерскую информацию. Для этого задействован специальный штат работников, которые обрабатывают около 70 электронных ресурсов, в том чис-ле сайты ВРУ, Правительства, министерств и ведомств. Анализируются свежие нормативные документы, письма, сообще-ния, слухи. Полученная информация систематизируется и в кратчайшие сроки появляется в разделе «Новости» сервиса «Интерактивная бухгалтерия». Однако на этом работа с новостями не заканчивается. Ведь мы всегда стремимся предо-ставлять только актуальную информацию, поэтому после размещения ее на сайте мы осуществляем аналитические наблю-дения и изучаем заинтересованность наших читателей, благодаря чему качество наших новостей ежедневно улучшается.

Динамика посещения новостной ленты

новости дня

Новости законодательства

5 сентября 12 сентября 19 сентября 26 сентября

http://www.interbuh.com.ua/ru/documents/onenews/8501




ТОП-10

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ № 105 / 1 октября 2013 4

решили изменить метод начисления амортизации: что нужно учесть4 сентября 2013 годаПисьмо Минфина от 25.07.2013 г. № 31-08410-07-27/22430 (ответ на запрос редакции)

как применять ограничения предельной суммы наличных расчетов5 сентября 2013 годаПисьмо НБУ от 16.08.2013 г. № 11-116/2874/10064

какие документы нужно подать физлицу, чтобы освободиться от уплаты земналога9 сентября 2013 годаРазъяснение Миндоходов от 27.08.2013 г.

новые дсту для производителей пищевых продуктов11 сентября 2013 годаПриказ Минэкономразвития Украины от 22.08.2013 г. № 1010 (действующий)

определены нормы продолжительности рабочего времени на 2014 год12 сентября 2013 годаПисьмо Минсоцполитики от 04.09.2013 г. № 9884/0/14-13/13

нужен ли детям инн20 сентября 2013 годаПисьмо Миндоходов от 17.06.2013 г. № 5073/6/99-99-17-02-01-15

утвержден порядок принятия банками к исполнению расчетных документов на выплату зарплаты25 сентября 2013 годаПриказ Миндоходов Украины от 09.09.2013 г. № 453 (вступил в силу 01.10.2013 г.)

с 1 октября суды будут уведомлять с помощью SMS участников судебного процесса о времени и месте рассмотрения дела25 сентября 2013 годаПриказ Государственной судебной администрации Украины от 20.09.2013 г. № 119 (действующий)

налоговики против зачисления дивидендных авансовых взносов в счет ежемесячных25 сентября 2013 годаПисьмо Миндоходов от 12.09.2013 г. № 17802/7/99-99-19-03-02-17

налоговики рассказали, что следует сделать физлицам, чтобы вернуть налог на недвижимость26 сентября 2013 годаПисьмо Миндоходов Украины от 05.08.2013 г. № 13986/7/99-99-17-04-17

топ-10 ноВостей за сентябрь 2013 года

http://www.interbuh.com.ua/ru/documents/topnews/879/880


http://www.interbuh.com.ua/ua/documents/oneregulations/7549



































Комментируют эксперты


Появление Постановления № 683 становится от-правной точкой для того, чтобы уже к концу 2013 г. перевести все долги госбюджета в ценные бумаги, эмитированные Казначейством, — финансовые казначейские векселя (далее — векселя). Восполь-зоваться ими предложили наряду с плательщика-ми НДС, перед которыми задолжало государство, также и распорядителям (получателям) бюджетных средств, которые задолжали перед своими креди-торами. Проанализируем, как будет работать такой механизм.

Выдача казначейских векселей для погашения бюджетной задолженности

Несмотря на то, что еще в прошлом году ч. 6 ст. 45 БКУ исключала любые неденежные формы расчетов с бюджетом, законодатели в этом году решили по-другому. Как следствие, в ст. 22 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2013 год» от 06.12.2012 г. № 5515-VI прописали еще одну форму расчетов по долгам госбюджета: вы-давать кредиторам векселя. Выясним, какую бюд-жетную задолженность и каким образом будут по-гашать путем выпуска векселей.

какую бюджетную задолженность будут погашать векселями

Векселями, которыми будут выдавать органы Казначейства, реструктуризируют фактическую бюджетную задолженность, образовавшуюся на 1 января 2013 г., учитывая объемы ее погашения по расходам на протяжении 2013 г. (далее — фак-тическая бюджетная задолженность) в части (пп. 1 п. 1 Постановления № 683):

1) бюджетной кредиторской задолженности распорядителей бюджетных средств;

2) задолженности по разнице в тарифах на тепловую энергию, услуги по централизованному водоснабжению и водоотводу, которые произво-дились, транспортировались и поставлялись насе-лению, которая образовалась в связи с несоответ-ствием фактической стоимости тепловой энергии и услуг по централизованному водоснабжению и водоотводу тарифам, которые утверждались и/или согласовывались органами государственной вла-сти или органами местного самоуправления (да-лее — задолженность в разнице тарифах)1;

3) бюджетных обязательств получателей бюджетных средств.

К тому же, исходя из норм Постановления № 683, с помощью векселей будут погашать бюджетную кредиторку только госбюджета. Местные же бюд-жеты вексельные расчеты обошли.

какие объемы кредиторской задолженности проинвентаризируют

Чтобы оценить объем фактической бюджетной задолженности, которую будут реструктуризиро-вать путем выпуска векселей, распорядителям (по-лучателям) бюджетных средств и органами Казна-чейства поручено провести ее инвентаризацию по состоянию на 1 августа 2013 г.

инвентаризация и реструктуризация кредиторки распорядителей (получателей) бюджетных средств

Распорядители (получатели) бюджетных средств инвентаризируют и отчитываются в орган Казна-чейства только о той фактической бюджетной за-долженности, объем которой составляет свыше 500 тыс. грн.

как долги перед плательщиками ндс и кредиторами госбюджета будут возмещать векселями

(комментарий к постановлению КМУ от 21.08.2013 г. № 683 (далее — Постановление № 683) и Порядку выда-чи, обращения, учета финансовых казначейских векселей, выданных как электронный документ, и уплаты по ним, утвержденного таким постановлением, далее — Порядок обращения векселей)

Вступило в силу 21.09.2013 г.

1 Порядок погашения задолженности по разнице в тарифах за счет субвенции из государственного бюджета местным бюджетам выписаны Порядком и условиями предоставления в 2013 году субвенции из государственного бюджета местным бюджетам на по-гашение задолженности по разнице в тарифах на тепловую энергию, услуги по централизованному водоснабжению и водоотводу, которые производились, транспортировались и поставлялись населению, возникшей в связи с несоответствием фактической стои-мости тепловой энергии и услуг по централизованному водоснабжению и водоотводу тарифам, которые утверждались и/или согла-совывались органами государственной власти или местного самоуправления, утвержденном постановлением КМУ от 20.03.2013 г. № 167 (далее — Порядок № 167).

http://www.interbuh.com.ua/ru/documents/oneregulations/8250

http://www.inforbuh.com.ua/docs/law_5515.pdf









Согласно п. 7 Порядка осуществления выдачи, обращения, учета и уплаты финансовых казна-чейских векселей, выданных как электронный до-кумент, органами Государственной казначейской службы Украины, утвержденного приказом Гос-казначейслужбы от 20.09.2013 г. № 138 (далее — П орядок № 138), сумма фактической бюджетной кредиторской задолженности распорядителей бюд-жетных средств, подлежащая реструктуризации, не должна превышать сумму бюджетной кредиторской задолженности, указанной в Отчете о задолженно-сти по бюджетным средствам (форма № 7д), которая сложилась на 1 января 2013 года и осталась непо-гашенной на 1 августа 2013 года.

У получателей бюджетных средств реструктури-зации подлежит сумма фактических обязательств получателей бюджетных средств, зарегистрирован-ных в Казначействе в 2012 г., которые остались не-погашенными.

Судя по форме информации, которую будут по-давать распорядители (получатели) бюджетных средств в орган Казначейства по результатам ин-вентаризации (приложение 4 к Постановлению № 683), данные будут формировать, в частности, в разрезе КПКРК, КЭКР с указанием суммы кредитор-ки и количества кредиторов. Поэтому уже на дан-ном этапе распорядитель (получатель) бюджетных средств должен определится, с какими кредиторами ему придется рассчитываться векселями.

инвентаризация и реструктуризация задолженности в разнице в тарифах

Задолженность по разнице в тарифах будут инвен-таризировать Совет министров АР Крым, областные, Киевская и Севастопольская горгосадминистрации путем подачи Минфину сводных реестров задолжен-ности по разнице в тарифах по видам услуг. Именно последние являются распорядителями бюджетных средств по субвенции из госбюджета местным бюд-жетам на погашение задолженности по разнице в тарифах в соответствии с Порядком № 167.

В сводный реестр включат задолженности в раз-нице в тарифах, объем которой составляет более 10 тыс. грн, но только при условии, что субъекты хозяйствования направят полученные в счет нее векселя в счет погашения такой задолженности, на оплату потребленного природного газа и с це-лью залога при получении в банках кредита для погашения задолженности за потребленные энер-гоносители. Поэтому именно данный объем задол-женности по разнице в тарифах и будет подлежать реструктуризации путем выпуска векселей.

В случае погашения задолженности в разнице в тарифах с помощью векселя не обойтись без согласия кредитора или банка. Ведь сводный реестр задолжен-ности по разнице в тарифах в разрезе субъектов по тепло-, водоснабжению и водоотводу, подлежащей реструктуризации (приложение 7 к Постановлению № 683), должен содержать, в частности, реквизиты до-кумента, подтверждающего данное согласие.

кто будет получать векселя для погашения бюджетной задолженности

Получить вексель можно будет по предостав-ленному в орган Казначейства заявлению. Рас-порядители (получатели) бюджетных средств за-явление о получении векселей для погашения фактической бюджетной задолженности по форме из приложения 5 к Постановлению № 683 будут по-давать ежемесячно до 20 числа (пп. 2 п. 4 Поста-новления № 683). Предварительно такое заявле-ние необходимо будет согласовать с главным распорядителем бюджетных средств.

Заглянув в реквизиты указанного заявления, можем констатировать тот факт, что распорядите-ли (получатели) бюджетных средств будут получать отдельно вексель на объем задолженности перед каждым из заявленных ими по результатам инвен-таризации кредиторов.

Перед тем как получить вексель, Казначейство Украины и Главные управления Казначейства заклю-чат с распорядителями (получателями) бюджетных средств договоры об участии в системе электрон-ного обращения векселей (п. 6 Порядка № 138).

Обращение векселей будет осуществляться с помощью системы электронного обращения, опе-раторами которого наряду с банками, будут и ор-ганы Казначейства. Поэтому все операции по воз-никновению, отчуждению и прекращению прав по векселям будут отображаться в данной электрон-ной системе.

как использовать векселя

Получатели бюджетных средств смогут исполь-зовать векселя для:

погашения кредиторской задолженности с согласия соответствующих кредиторов (расчеты будут осу-ществляться по суммам, указанным в векселе); продажи юрлицам или осуществления операций уче-та в банках; залога с целью обеспечения выполнения обяза-тельств.

При этом распорядителям бюджетных средств госбюджета смогут с помощью векселей только по-гашать фактическую кредиторскую задолженность перед кредиторами.

Обратите внимание!Условие относительно проведения расче-тов с применением векселей обязательно должно быть указано в договоре (ч. 3 ст. 4 Закона Украины «Об обращении векселей в Украине» от 05.04.2001 г. № 2374-III). По-этому, чтобы рассчитаться по задолжен-ности перед кредиторами, распорядите-лям (получателям) бюджетных средств, придется вносить изменения в договоры, по которым расчеты будут проводиться в дальнейшем с помощью векселей.



http://www.interbuh.com.ua/ua/documents/oneforms/4207













Однако, непонятно, какие аргументы будут под-бирать распорядители (получатели) бюджетных средств, чтобы убедить кредиторов получить вме-сто живых денег, вексель.

каким образом погашать бюджетную задолженность векселями

Погашать выданные Казначейством векселя бу-дут начиная с 2014 года за счет денежных средств, предусмотренных в госбюджете по соответствую-щей бюджетной программе (п. 40 Порядка № 138).

Для этого органы Казначейства откроют для рас-порядителей (получателей) бюджетных средств со-ответствующий объем ассигнований, а последние на указанную сумму будут вносить изменения в свои сметы (планы использования бюджетных средств).

Фактическую бюджетную задолженность поде-лят на равные части и на каждую из которых бу-дут выдадут отдельный вексель со сроком платежа один, два, три, четыре и пять лет.

При определении срока платежа по векселю оговаривается, что он оплачивается по предъявле-нии, но не ранее чем через один, два, три, четыре, пять лет после его выдачи и не позднее последнего дня соответствующего календарного года, в кото-ром вексель предоставляется к платежу.

Вексельное возмещение ндс

Появления кабминовского порядка выдачи фи-нансовых векселей в счет возмещения НДС пла-тельщики данного налога ждали еще с начала 2013 г. (Закон Украины от 06.12.2012 г. № 5519-VI). Летом законодатели еще раз «подогрели» интерес к теме финансовых казначейских векселей, переде-лав основы вексельного возмещения (Закон Укра-ины от 04.07.2013 г. № 407-VII). Однако же тогда за общими фразами невозможно было разглядеть детали — дорисовать картину поручили Кабмину. Так какими же красками он воспользовался, и что у него получилось, мы расскажем далее.

Итак, сначала напомним уже известную ин-формацию: вместо возмещения плательщику НДС предлагают взять финансовые казначейские век-селя. Всю сумму возмещения при этом делят на 5 равных частей, которую будут погашать в течение следующих пяти лет (через год, через два и т.д.). Вознаградят желающих доходом по ставке 5% го-довых.

какое возмещение ндс заменят финансовыми казначейскими векселями

Статья 22 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2013 год» от 06.12.2012 г. № 5515-VI не дает четкого ответа на вопрос: пога-шать ли задолженность по возмещению НДС, сло-жившуюся на 01.01.2013 г.? Ведь право определить

виды расходов бюджета предоставлено Кабмину. Учитывая формулировки в пп. 1 п. 1 Постановле-ния № 683, приходим к выводу: по данной норме не будут превращать в финансовые казначейские векселя задолженность по возмещению НДС, кото-рая образовалась на 01.01.2013 г. В частности, по нашему мнению, такие долги не следует понимать под фразой «бюджетная задолженность распоря-дителей бюджетных средств».

Зато пп. 2 п. 1 Постановления № 683 оказался почти всеобъемлющим. В нем говорится: полу-чить заявленное и подтвержденное проверкой возмещение НДС из бюджета финансовыми казначейскими векселями смогут те, у кого сумма возмещения — не менее 500 тыс. грн.

Таким образом, с одной стороны, если проверя-ющие еще не убедились в праве на возмещение или же его сумма небольшая — о преимуществах такого способа получения возмещения платель-щику НДС не будут рассказывать. С другой сто-роны — чиновники не уточняют, что речь идет о сумме возмещения по декларации за какой-то определенный период (например, за июль или ав-густ). Да и дальнейшее поручение Миндоходов (см. пп. 1 п. 3 Постановления № 683) провести инвен-таризацию сумм НДС, заявленных к возмещению и невозмещенных «на отчетную дату налогопла-тельщикам по состоянию на 1 августа 2013 г.» охватывает весь массив большого (общей суммой по каждому плательщику от 500 тыс. грн) возме-щения НДС, которое налогоплательщики не полу-чили по каким-либо основаниям: или вследствие неуплаты возмещения государством, или из-за от-сутствия текущих обязательств у плательщика НДС.

Теперь небольшое отступление. Плательщикам НДС известно, что есть два классических пути полу-чения бюджетного возмещения: погашать им буду-щие налоговые обязательства (строка 23.2 декла-рации) или получать на счет в банке (строка 23.1). Постановление № 683 не различает этих двух видов, а говорит вообще о реструктуризации (читай — «овекселирование») «сумм НДС, заявленных к возмеще-нию и подтвержденных по результатам проверки, но не возмещенных на отчетную дату налогоплатель-щику». Таким образом, по нашему мнению, платель-щика НДС могут попытаться лишить всего возмеще-ния, предложив вместо него ценную бумагу.

Однако если уже в следующем отчетном пери-оде в декларации окажется налог к уплате (строка 25.1 декларации), погашать его придется из соб-ственного кармана. Ведь воспользоваться финан-совым казначейским векселем можно будет только с наступлением срока его погашения (п. 16 Поряд-ка учета векселей).

Кроме того, с обращением векселей связан еще один подводный камень. Если решите его продать, то, кроме возможного дисконта, владелец будет иметь еще одну потерю. Продажа ценных бумаг за денежные средства не является объектом обложе-ния НДС согласно пп. 196.1.1 НКУ. Значит, с одной стороны, начислять обязательства при продаже не




http://www.interbuh.com.ua/docs/law_5515.pdf









http://www.interbuh.com.ua/docs/pku.pdf



нужно, а с другой — данная поставка повлечет не-обходимость распределения налогового кредита согласно ст. 199 НКУ по общехозяйственным расхо-дам. Помимо сложных расчетов, это означает, что часть входного налога так и не дойдет до налогово-го кредита.

если нет желания переводить бюджетное возмещение в финвексели

Нарисованная выше картина не учитывает формальных препятствий и шероховатостей. Они пригодятся тем плательщикам НДС, ко-торые решатся отказаться от предложенных ценных бумаг.

Вопервых, чтобы получить финвексель на сум-му возмещения НДС, плательщик должен добро-вольно подать заявление. Поэтому каждый должен решить, хочет ли он сделать этот шаг. Конечно, при этом налоговики будут проводить разъясни-тельную работу «относительно возможности воз-мещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость путем выдачи финансовых казначейских векселей при условии представления ими заявления об избрании данного способа возмещения» (пп. 2 п. 3 Постановления № 683). То есть вас не оставят в по-кое наедине с мыслями...

Вовторых, под вопросом остается выдача вексе-лей в счет уже заявленных к возмещению сумм НДС. Ведь выбор способа возмещения плательщик НДС должен сделать при подаче декларации. И налого-вики даже сейчас против изменения направления возмещения (подкатегория 101.18.01 ЕБНЗ). Поэтому плательщик НДС не может захотеть получить бюд-жетное возмещение «по-другому», то есть ценными бумагами, если ранее он решил направить его в по-гашение будущих обязательств или на счет. И даже если поставить знак равенства между возмещением на счет и вексельным возмещением, настаивая, что это один и тот же вид возмещения1, все равно возме-щение в счет будущих обязательств стоит отдельно. И никто не вправе изменить его направление на век-сельное. Даже сам плательщик НДС...

когда заработает механизм перевода возмещения ндс в вексели

Запустить маховик вексельного возмещения должно появление на свет еще одного решения КМУ, в котором должны установить предель-ную сумму возмещения НДС, на которую будут оформлять финансовые казначейские векселя.

В течение пяти рабочих дней со дня вступле-ния в силу такого решения Миндоходов должно

сформировать реестры тех, кто «хочет и может» получить векселя. А для этого у контролеров уже должны «лежать на столе» заявления о соответ-ствующем способе возмещения, подписанные плательщиками НДС, в которых по состоянию на 01.08.2013 г. сумма неполученного возмещения перевалила за 500 тыс. грн.

Но это будет только первая волна распростра-нения векселей. В дальнейшем каждый месяц (до 10-го числа) Миндоходов будет формировать но-вые списки плательщиков НДС, которые претенду-ют на получение финансовых казначейских вексе-лей в счет возмещения НДС.

В последнюю волну попадут, вероятно, сум-мы возмещения, которые будут зафиксированы в декларациях, которые поступят до 01.11.2013 г. (то есть за сентябрь 2013 г. — срок подачи — не позднее 20.10.2013 г.). К такому выводу подталки-вает абз. 4 пп. 1 п. 3 Постановления № 683.

Дальнейшее развитие событий: на следующий день после формирования реестра Миндоходов, такой реестр должно получить Госказ-начейство; в течение 5 рабочих дней с даты формирования рее-стра местные налоговики должны предоставить мест-ным органам Госказначейства заключения о суммах возмещения НДС; в течение 10 рабочих дней местные налоговики долж-ны предоставить плательщику НДС извлечение из ре-естра с указанием суммы возмещения из бюджета НДС путем выдачи финансовых казначейских векселей.

И самый важный вопрос: когда же плательщик НДС получит финвексель? Четкого ответа на него не содержат ни Постановление № 683, ни Порядок учета векселей. А в п. 16 Порядка № 138 только расплывча-то повествуют: «На основании документов... и инфор-мации, полученной от управлений (отделений) Казна-чейства, структурные подразделения бюджетных поступлений Главных управлений Казначейства осу-ществляют выдачу финансовых казначейских векселей для возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость налогоплательщикам». Поэтому в норма-тивно-правовых актах нет никакой конкретики о сро-ках выдачи векселей. Разве что существует «самый-самый» предельный срок — предоставить их должны до 01.01.2014 г. (пп. 4 п. 6 Постановления № 683).

Денис ПЕТРИГА,ведущий бухгалтер-эксперт


Николай КИРИЛЬЧУК,бухгалтер-эксперт


1 Данное трактование содержит п. 19 подраздела 10 р. ХХ НКУ: «Выдача финансового казначейского векселя приравнивается к выдаче на-логоплательщику суммы бюджетного возмещения путем перечисления денежных средств с бюджетного счета на счет налогоплательщика».



http://minrd.gov.ua/ebpz/








Отправить запрос в госорган


Суть запроса: Подлежит ли обложению особым налогом операция по передаче векселя (путем индос-самента) от одного юридического лица другому юри-дическому лицу как оплата за поставленный товар (предоставленные услуги, выполненные работы)?

Ответ на запрос: письмо Миндоходов от 10.09.2013 г. № 10807/6/99-99-19-04-03-15.

Наш комментарийКак считают налоговики: анализируя

пп. 213.1.7 НКУ, контролеры подчеркивают, что объектом налогообложения являются операции по продаже, обмену или прочим способам отчуж-дения ценных бумаг, во время которых проис-ходит переход права собственности на ценные бумаги. Индоссамент как раз и удостоверяет переход прав на ценные бумаги и прав по цен-ным бумагам к другому лицу (п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.2006 г. № 3480-IV, далее — Закон о ценных бумагах), а пп. 213.2.4 НКУ освобождает от налого-обложения операции по выдаче, учету и пога-шению ценных бумаг. Поэтому выдача, учет и погашение векселя не облагаются налогом, а его передача путем индоссамента является объек-том налогообложения (по ставке 1,5%), поскольку предусматривает переход права собственности на ценную бумагу.

Наше мнение: формально, читая пп. 213.2.4 НКУ, передаточная надпись (индоссамент) не попа-дает в освобожденные от налогообложения опера-

ции (выдачу, учет, погашение), так как во время индоссамента происходит передача векселя. Од-нако выполнение индоссамента фактически схоже с эмиссией векселя. Ведь индоссанты по данному документу отвечают перед его законным владель-цем солидарно с векселедателем (ч. 1 ст. 5 Закона о ценных бумагах).

Впрочем хотим обратить ваше внимание на следующий факт: учет векселей банками также мо-жет происходить путем индоссамента1.

Понятие «урахування векселя» и «врахування векселя» по сути являются синонимами. Оба упо-минаются в постановлении НБУ «Об утверждении Положения о порядке осуществления банками опе-раций с векселями в национальной валюте на тер-ритории Украины» от 16.12.2002 г. № 508 (далее — Постановление № 508).

Суть операции учета — в кредитовании клиента путем приобретения (получения в обмен на выдан-ные клиенту денежные средства) банком векселя с дисконтом.

Получается, что единственная разница между учетом векселя и расчетом им с другим предпри-ятием состоит только в том, что за передачу (ин-доссамент) векселя предприятие, которое его пе-редает, получит не денежные средства, а товары (работы, услуги). Надеемся, что законодатели со временем исправят эту несправедливость.

Георгий КЛЯШТОРНЫЙ,бухгалтер-эксперт


«заказать запрос в госорган»

На сегодняшний день этим сервисом уже воспользовались многие наши пользователи и он набирает все большую популярность. Эксперты бухгалтерского сервиса всегда помогут не только подготовить запрос по вопросу, возникающему у бухгалтера или юриста, но и направить его в уполномоченный орган. Предлага-ем вашему вниманию ответы на запросы наших пользователей о налогообложении векселей особым нало-гом и получении соцстраховской путевки в период отпуска по уходу за ребенком до трех лет

передача векселя путем индоссамента облагается особым налогом

Ответ на запрос редакции

1 Учет векселя безоборотный — разновидность учета, при котором предъявитель векселя выбывает из числа обязанных по век-селю лиц, осуществляемого путем совершения предъявителем в тексте индоссамента безоборотной оговорки (осуществление безоборотного индоссамента) или путем передачи банку векселя предъявителем без совершения индоссамента, если последний индоссамент бланковый или на предъявителя (п. 1.2 Постановления № 508).













Отправить запрос в госорган


Суть запроса: Имеет ли право на получение и опла-ту листка нетрудоспособности по уходу за больным ребенком женщина, которая работает на условиях неполного рабочего дня и продолжает получать по-собие по уходу за ребенком до трех лет?

Имеет ли право женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, на получение соц-страховской санаторно-курортной путевки?

Ответ на запрос: письмо Фонда социального страхования по временной потере трудоспособ-ности от 16.09.2013 г. № 04-30-2481.

Наш комментарийК сожалению, Фонд соцстраха настаивает на

том, что женщина, которая работает на условиях неполного рабочего дня и продолжает получать пособие по уходу за ребенком до трех лет, не мо-жет претендовать на оплату листка нетрудоспособ-ности по уходу за больным ребенком. Хотя и апел-лирует он к пп. «б» п. 3.15 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной при-казом Минздрава от 13.11.2001 г. № 455, которая прямо не имеет отношения к сложившейся ситу-ации. В упомянутом пункте сказано, что листок нетрудоспособности не выдается для ухода за больным ребенком в период ежегодного (основ-ного и дополнительного) отпуска, отпуска без со-хранения заработной платы, частично оплачи-ваемого отпуска по уходу за ребенком до трех лет. И что интересно, Минтруда также приходит к такому выводу, ссылаясь на упомянутую норму (письмо от 26.06.2007 г. № 412/020/153-07). Ведь работу на условиях неполного рабочего дня Мин-труда предлагает рассматривать так: «...женщина, ухаживающая за ребенком до трех лет, в период отпуска по уходу за ребенком получает заработную плату». Осталось только добавить «за отработан-ное рабочее время».

А тот факт, что женщина прервала отпуск по уходу за ребенком до трех лет и приступила к ра-боте, оказывается несущественным. Такая позиция Минтруда, а именно — что до трех лет женщина на-

ходится в отпуске по уходу за ребенком (независи-мо от того, работает1 она в это время или нет), уже звучала не раз (см. также письмо от 17.07.2009 г. № 197/18/99-09).

Вердикт Минтруда: если болеет ребенок до трех лет, листок нетрудоспособности по уходу за ре-бенком не выдается в период нахождения в от-пуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, поскольку женщина уже получает гарантированную материальную вы-плату в виде пособия по уходу за ребенком до дос-тижения им трехлетнего возраста. Однако такого прямого запрета в нормативно-правовых актах не найдете.

По устным разъяснениям специалистов Фонда соцстраха, женщина не может получить одновре-менно два различных пособия (два разных вида социальных выплат) по одному основанию ― уход за ребенком. В этом есть своя логика, но лучше бы ее узаконили.

Поэтому женщине, имеющей ребенка до трех лет, вообще проблемно будет получить листок не-трудоспособности. Ведь если считать, что отпуск по уходу за ребенком до трех лет продолжается и после того, как женщина приступила к работе, то больничный по уходу за ребенком в медицинском учреждении просто не выдадут.

Что касается соцстраховских путевок — ситу-ация оптимистичнее: Фонд соцстраха не видит препятствий для получения застрахованным лицом, находящимся в отпуске по уходу за ре-бенком до трех лет (и находящимся в трудовых отношениях с работодателем), такой социальной услуги, как путевка на санаторно-курортное ле-чение, за счет средств указанного Фонда.

Как видим, ситуации схожи (в обоих говорится о получении соцуслуги и матобеспечения), но по-зиции Фонда соцстраха разные. Поскольку такие вопросы возникают часто, следует это четко про-писать в нормативно-правовых актах.

Светлана ЛИСТРОВАЯ,шеф-редактор


имеет ли право на санаторную путевку и оплату больничного женщина, у которой есть ребенок до трех лет

Ответ на запрос редакции

1 Минтруда предлагает рассматривать работу на условиях неполного рабочего дня как совместительство (см. письмо от 05.06.2008 г. № 5305/0/14-08/06. По нашему мнению, это применимо только в случае, когда женщина вышла на работу на другую должность (не на свою основную) на том же предприятии или на любую должность на другом предприятии.






Разъясняют госорганы


Согласно Описанию формата отчета относи-тельно сумм начисленного единого взноса, для ГПД в реквизите 15 таблицы 6 приложения 4 ежемесячно заполняется и указывается коли-чество календарных дней пребывания в граж-данско-правовых отношениях в соответствии с до-говором подряда (выполнения работ) независимо от того, были ли начисления.

Вместе с тем для лиц, выполняющих работы по ГПД, срок выполнения которых превышает календарный месяц, ЕСВ начисляют на сумму, которую определяют, разделив вознагражде-ние по ГПД на количество календарных меся-цев, за которые ее начислили (ч. 2 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на обще-обязательное государственное социальное страхо-вание» от 08.07.2010 г. № 2464-VI). Поэтому при за-полнении таблицы 6 приложения 4 Отчета по ЕСВ необходимо учитывать следующее:

суммы вознаграждения по ГПД отражаются в ме-сяце, в котором осуществлено начисление указан-ных сумм;

код типа начислений для всех месяцев, в течение которых действует ГПД, проставляют «1». Ведь данный код применяется в том числе для лиц, получа-ющих зарплату (доход) за выполненную работу, срок выполнения которой превышает календарный месяц;

базу начисления для ЕСВ за каждый месяц опре-деляют отдельно, разделив общую сумму на коли-чество календарных месяцев, в течение которых дей-ствовал ГПД.

Рассмотрим на примере, как это реализовать на практике.

ПримерФизлицо выполняло работу по гражданско-правовому договору с 1 июля по 20 сентя-бря 2013 года. Вознаграждение начислено и выплачено в сентябре в сумме 8400 грн.

Возникает вопрос: как отражать в таблицах 5 и 6 Отчета по ЕСВ начисленное вознаграждение и нужно ли было заполнять реквизит 15 в июле и ав-густе?

Вариант 1 ― как необходимо было заполнять отчетность за июль – сентябрь, руководствуясь Описанием.

За июль в Отчете по ЕСВ необходимо указать: в таблице 5 приложения 4 ― данные о начале дей-ствия ГПД;

в таблице 6 приложения 4 заполняются данные о за-страхованном лице (реквизиты 6, 7, 8, 12); в реквизите 9 ― категория ЗО «26»; реквизит 10 не заполняется;

Разъяснения госорганов

Это один из самых популярных среди пользователей «Интерактивной бухгалтерии» сервисов. Благодаря ему вы можете получить ответы на актуальные и проблемные вопросы «из первых уст» — непосредствен-но от специалистов профильного министерства или ведомства. А главное — вам не надо месяцами ждать официального ответа, ведь нужную информацию вы получите скоро.

Сегодня предлагаем «горячие» разъяснения о том, как заполнять отчетность по ЕСВ по гражданско-право-вым договорам и как учитывать при расчете оплаты больничных сторнированные суммы зарплаты

Консультируют специалисты Пенсионного фонда Украины

гпд в отчетности по есВ: как заполнить реквизит 15

В Описании формата отчета относительно сумм начисленного единого взноса1 определены новые подходы к заполнению таблицы 6 Отчета по ЕСВ2. Как заполнять реквизит 15 по договорам граж-данско-правового характера на выполнение работ (далее — ГПД)?

1 Описание формата отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование органам Пенсионного фонда Украины в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2, приведено в разъяснении ПФУ от 13.08.2013 г.2 Отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины, приведенный в приложении 4 к Порядку формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм на-численного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением Прав-ления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2.
















в реквизите 11 ― месяц и год «072013»; в реквизите 15 ― количество календарных дней в июле «31»; рек-визиты 16–18 остаются пустыми; в реквизитах 19–21 проставляют нули. Пример заполнения см. здесь.

За август таблицу 5 приложения 4 не заполня-ют, а в таблице 6 реквизиты заполняются так же, как и за июль. Пример заполнения см. здесь.

За сентябрь в Отчете по ЕСВ указывают: в таблице 5 приложения 4 ― данные о завершении действия ГПД;

в таблице 6 приложения 4 заполняются три строки. Данные о застрахованном лице, категории ЗО, тип начислений «1», реквизиты 19–21 заполняют так же, как и в предыдущих месяцах. Однако в первой строке в реквизите 11 указывают «072013»; реквизит 15 не заполняется; в реквизитах 16–17 проставляется сум-ма дохода, приходящегося на этот месяц (для нашего примера ежемесячно — 2800 грн (8400 грн : 3)), в рек-визите 18 ― сумму удержанного ЕСВ (по ставке 2,6%). Вторую строку заполняют так же, меняя лишь рекви-зит 11 «082013». В третьей строке указываем реквизит 11 «092013» и добавляем еще реквизит 15 (20 к. дн.). Пример заполнения см. здесь.

Однако, несмотря на то что Описание датиро-вано 13 августа 2013 года, обнародовали его толь-ко в конце месяца. Поэтому нередки случаи, когда бухгалтером не были заполнены в Отчете по ЕСВ за июль таблицы 5 и 6 приложения 4 для ГПД.

Вариант 2 ― бухгалтер не заполнил в Отчете по ЕСВ сведения о начале действия ГПД (за июль 2013 г.) и реквизит 15 таблицы 6 приложения 4 для лица, которое выполняло работы по ГПД (за июль и август 2013 г.).

В таком случае заполняют тоже три строки (отдельно за каждый месяц действия ГПД) для

лица, которое выполняло работы по ГПД, и в каждой из них заполняют реквизит 10 - «1», реквизит 15, а также реквизиты 16–18 (в части, приходящейся на соответствующий месяц). При-мер заполнения см. здесь.

Также в Отчете по ЕСВ за сентябрь 2013 г. за-полняют таблицу 5 приложения 4, где указывают дату окончания действия ГПД. В случае же когда в июле сведения о начале действия ГПД не указали, необходимо подать еще и таблицу 5 приложения 4 (за июль 2013 г.) с типом формы «Додаткова».

Об особенностях заполнения Отчета по ЕСВ, если физлицо предоставляет услуги по ГПД, расска-жем в одном из следующих номеров газеты «Ин-терактивная бухгалтерия».

Обратите внимание!С 1 октября 2013 года действует Порядок формирования и подачи страхователя-ми отчета относительно начисленного единого взноса на общеобязательное го-сударственное социальное страхование, утвержденный приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 454. Однако подходы к за-полнению таблиц 5 и 6 Отчета по ЕСВ не изменились. Только введена новая графа 16 для отражения количества календарных дней декретного отпуска.

Татьяна ДЗЕРА,главный специалист Департамента

персонифицированного учета, информационных систем и сетей ПФУ

ПОЛНЫЙ дОстуП!

На 3 дНЯ кО всем материаЛам базЫ и фуНкциЯм системЫ












http://www.interbuh.com.ua/ua/auth/registration



ОТВЕТ: Среднюю зарплату застрахованного лица исчисляют исходя из начисленной зарплаты по видам выплат, включающих основную и допол-нительную заработную плату, прочие поощритель-ные и компенсационные выплаты, и подлежащих обложению НДФЛ (п. 7 и 9 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного поста-новлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266, далее — Порядок № 1266).

Таким образом, при исчислении средней зар-платы для расчета пособия по временной нетрудо-способности зарплата учитывается в размере, в котором она была начислена в соответствую-щем месяце расчетного периода и на которую был начислен единый социальный взнос. При этом учитываются фактически отработанные дни в расчетном периоде.

Учитывая вышеизложенное, если в одном из месяцев расчетного периода (марте) осуществле-

но сторнирование зарплаты за прошлые периоды (февраль), то мартовский заработок берут для ис-числения средней зарплаты для оплаты больнич-ных с учетом сторнированной суммы.

ПодытожимCторнированную сумму зарплаты учи-тывают в заработок того месяца рас-четного периода, в котором проведено такое сторнирование. Однако Порядок № 1266 не предусматривает возможно-сти скорректировать количество рабочих дней в месяцах расчетного периода (в свя-зи со сторнированием суммы зарплаты за прошлые месяцы).

Ирина НЕСЕН,главный специалист отдела предоставления

материального обеспечения отделения Фонда социального страхования

по временной потере трудоспособности

В расчетном периоде было сторнирование зарплаты: как исчислить оплату больничного

В марте 2013 г. проведено сторнирование зарплаты за февраль. В сентябре работник предоста-вил больничный для оплаты. Расчетным периодом будет март–август 2013 года. Как включать в таком случае в расчет количество отработанных дней в марте? Включать ли в заработок для определения среднемесячной зарплаты сторнированные в марте суммы?

привилегии «интерактивной бухгалтерии»:

• Электронная отчетность. Каждый подписчик инновационного издания «Интерактивная бухгалтерия» безвозмездно сдает отчетность в Налоговую, Пенсионный фонд и органы статистики через сайт издания!

• Легкий и быстрый поиск. Находить всю необходимую информацию очень легко, а времени тратится на это — всего несколько секунд.

• Личный помощник. Органайзер, который заранее информирует о важных событиях и помогает эффектив-но организовывать рабочее время.

• Безграничная книга знаний. «Живая» электронная книга-руководство по праву, бухгалтерскому и нало-говому учету, в которой аналитика структурирована по разделам, собрана в одном месте и обновляется по мере появления каких-либо изменений.

• Простая подписка. Оформить подписку на инновационное издание «Интерактивная бухгалтерия» можно любым удобным способом.

А сколько привилегий насчитаете вы?

«Интерактивная бухгалтерия» — издание, которое все ждали!





Аналитические материалы


ОТВЕТ: Поскольку теперь срок пребывания в де-кретном отпуске включают в страховой стаж для пенсии, то количество календарных дней декрет-ного отпуска по беременности и родам отражает-ся в таблице 6 приложения 4 отдельно за каж-дый соответствующий месяц, приходящийся на дни отпуска в связи с беременностью и ро-дами (см. материал «Как заполнить таблицу 6 приложения 4: новые официальные разъяснения от ПФУ» газеты «Интерактивная бухгалтерия» № 92 за 2013 год). Соответственно, и суммы декретных распределяют отдельно за каждый (полный или неполный) месяц пребывания в декретном отпуске (пропорционально количеству календарных дней месяца). Если этого не сделать, физлицу не вклю-чат весь период декретного отпуска в пенсионный страховой стаж.

Таким образом, ошибку нужно обязательно ис-править. Сразу скажем, что механизм исправ-ления ошибки не прописан в нормативных документах. По крайней мере, р. V «Виправлення помилок» Порядка № 22-2 не содержит описания исправления ошибки. Поэтому сейчас рассмотрим три возможных варианта исправления ситуации.

Вариант 1. Воспользоваться п. 5.2 Порядка № 22-2 и отменить2 в таблице 6 строку с начислен-ным пособием по беременности и родам, а также одновременно подать таблицу 6 с правильно за-полненными строками и отметкой «початкова». Ведь общие суммы в реквизитах 16–18 таблицы 6 приложения 4 не изменятся, и можно говорить, что в сумме начисленного пособия и удержанно-

го ЕСВ ошибки нет. К тому же Разъяснение ПФУ от 13.08.2013 г. допускает составление таблицы 6, которая отменяется, если бухгалтер ошибся при внесении месяца и года, за который проведено на-числение дохода.

Однако на пути может стать п. 5.5 Порядка № 22-2, ко-торый позволяет создавать отменяющие до кументы в систему персонифицированного учета, если ошиб-ка была допущена в реквизитах, которые не затраги-вают сумм дохода и удержанного ЕСВ.

Кроме того, применяя отменяющие формы для таблицы 6 приложения 4, одной строке с отменяю-щими сведениями должна соответствовать только одна строка с начальными (правильными) сведе-ниями. В нашем случае отменяется одна строка, зато добавляется несколько. Указанный вариант нарушает правила формирования отменяющихся отчетов для таблицы 6 приложения 4.

Вариант 2. Фактически нам необходимо от-сторнировать неправильную строку предыдущего отчета и в то же время отразить правильные стро-ки, причем сделать это нужно методом, позволяю-щим изменять суммы начисленного дохода и ЕСВ в строках таблицы 6.

Для этого можем воспользоваться реквизи-том «Код типу нарахувань» таблицы 6. В строке с восстановленной суммой декретных необходимо указать код типа начислений «3», а в новых ис-правленных строках — «2». Хотя в нашем случае исправления нельзя назвать уменьшением из-лишне начисленного ЕСВ или его самостоятель-ным доначислением и ПФУ не раз подчеркивал,

Высокое качество, оперативность и актуальность — вот ключевые принципы, по которым отбираются материалы для публикации в газете и на сайте «Интерактивной бухгалтерии». Над информационным наполнением раздела «Аналитические материалы» работают лучшие эксперты Украины по бухгалтерскому учету, налогообложению и праву. Обратите внимание: мы не прячемся от проблемных вопросов, не обходим стороной «острые углы», предупреждаем о негативных последствиях тех или иных операций, предлагаем практические решения на реальных примерах.

В подтверждение — свежий материал данного раздела

сумму начисленных декретных отразили в таблице 6 одной строкой: как исправить ошибку

Когда заполняли таблицу 6 приложения 4 отчета по ЕСВ1 (за июль 2013 г.), то пособие по беремен-ности и родам сотрудницы отразили одной строкой. После предоставления отчета узнали, что сумму пособия необходимо было показывать за каждый месяц декретного отпуска отдельно. Как теперь исправить ошибку?

1 Отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины (приложение 4 к Порядку формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленного еди-ного взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением Правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2 (далее — Порядок № 22-2).2 Сформировать таблицу 6 с отметкой «скасовуюча».

http://www.interbuh.com.ua/ru/documents/ib/1967/7797










Аналитические материалы


что указанные строки заполняются только в слу-чаях самостоятельно выявленного завышения (занижения) сумм страховых взносов (письмо ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10).

Однако указанные корректировки коснутся та-блицы 1 приложения 4 (в строках 6 и 7) и будут от-мечены при проведении проверок правильности начислений единого взноса.

Вариант 3. Механизм отражения отрицатель-ных сумм в таблице 6 приложения 4 регулируется п. 4.9 Порядка № 22-2.

Внесение отрицательных значений сумм начис-ленной заработной платы (дохода) допускается:

при отражении сумм перерасчетов заработка (до-хода), связанных с уточнением количества отрабо-танного времени в связи с временной нетрудоспо-собностью и отпуском по беременности и родам, начисленных в предыдущих периодах;

при отражении восстановленных сумм отпускных, по-собия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, начисленных в предыду-щих периодах.

Данный метод можно применить и для наше-го случая. По крайней мере, Разъяснения ПФУ от 13.08.2013 г. позволяют внесение отрица-тельных значений сумм начисленной заработ-ной платы (дохода) в реквизит 16 «Загальна сума нарахованої заробітної плати/доходу (усього з по-чатку звітного місяця)» таблицы 6 при отражении восстановленных сумм пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, начисленных в предыдущих периодах. Соответственно, реквизит «Код типу нарахувань» уже не используем.

Как это будет выглядеть в таблице 6, также по-кажем на примере (все цифры — условные).

ПримерВ июле 2013 года работнице Ивано-вой Л. П. начислено пособие по беременности и родам за период с 01.07.2013 по 03.11.2013 г. в общей сумме 14000 грн. Бухгалтер в отчете по ЕСВ за июль отразил начисление декрет-ных одной строкой, хотя правильно было бы распределить начисление по месяцам:

за июль — 3444,44 грн; за август — 3444,44 грн; за сентябрь — 3333,34 грн; за октябрь — 3444,44 грн; за ноябрь — 333,34 грн.

Ошибку заметили только 27.08.2013 г., по-этому ее можно исправить только при со-ставлении отчета за август, который бу-дет выглядеть так.

ПодытожимПервый вариант исправления ошибки не-возможно реализовать на практике, по-скольку он не соответствует установ-ленным Порядком № 22-2 правилам подачи отменяющих документов. Второй же ва-риант затронет строки в таблице 1 при-ложения 4, и придется объяснять причины корректировки. Третий вариант являет-ся оптимальным, поскольку не нарушает норм Порядка № 22-2. И, кроме того, тре-тий вариант никак не влияет на заполне-ние таблицы 1 приложения 4 в месяце, ког-да осуществлено сторнирование.

Георгий КЛЯШТОРНЫЙ,бухгалтер-эксперт


ПОЛНЫЙ дОстуП!

На 3 дНЯ кО всем материаЛам базЫ и фуНкциЯм системЫ






http://www.interbuh.com.ua/ua/auth/registration

ИНТЕ

РАКТ

ИВНА

Я БУ

ХГАЛ

ТЕРИ

Я

Анал

итич

ески

е м

атер

иалы

№ 1

05 /

1 о

ктяб

ря 2

013

16

фра

гмен

т та

блиц

ы 6

отч

ета

по е

сВП

убли

кует

ся н

а яз

ыке

ори

гина

ла

5.

№

з/п

6.

Гром

а-дя

нин

Укра

їни

(1

-так

, 0-

ні)

7. Ч

о-ло

вік

- Ч,

жін

-ка

- Ж

8. Н

омер

обл

іков

ої к

артк

и З

О

9. К

од

кате

го-

рії З

О*

10. К

од

типу

на

ра-

хува

нь

**

11. М

ісяц

ь та

рік

, за

яки

й п

рове

дено

на

раху

ванн

я***

13. К

ільк

ість

ка

ленд

арни

х дн

ів т

им

ча-

сово

ї неп

ра-

цез

датн

ості

15.

Кіль

кіст

ь дн

ів

пере

бува

н-ня

у

труд

ови

х/

ЦП

ві

днос

ина

х пр

отяг

ом

кале

ндар

-но

го

звіт

ного

м

ісяц

я

16. З

агал

ьна

сум

а на

рахо

вано

ї за

робі

тної

пла

ти /

дохо

ду

(усь

ого

з по

чатк

у зв

ітно

го м

ісяц

я)18

. Сум

а єд

ино

го в

неск

у за

зві

тни

й м

ісяц

ь (із

за

робі

тної

пла

ти /

дохо

ду)

19. О

знак

а на

явно

сті

труд

ової

кн

иж

ки (1

-та

к, 0

-ні)

21. О

знак

а но

вого

ро

бочо

го

міс

ця

(1-

так,

0-н

і)

грн

коп.

12. П

різв

ищ

е, ім

'я, п

о ба

тько

ві З

О

14. К

ільк

ість

ка

ленд

арни

х дн

ів б

ез

збер

ежен

ня

заро

бітн

ої

плат

и *

***

17. С

ума

нара

хова

ної

заро

бітн

ої п

лати

/ до

ходу

у

меж

ах м

акси

мал

ьної

вел

ичи

ни,

на я

ку н

арах

овує

ться

єди

ний

вн

есок

20. О

знак

а на

явно

сті

спец

стаж

у (1

-так

, 0-н

і)

гр

нко

п.гр

нко

п.

11

ж0

12

34

56

78

94

20

72

01

3-

10

55

55

6-

21

11

11

0Ів

анов

а Л

юдм

ила

Пет

рівн

а-

10

55

55

60

21

ж0

12

34

56

78

94

20

82

01

33

13

13

44

44

46

88

91

0Ів

анов

а Л

юдм

ила

Пет

рівн

а3

44

44

40

31

ж0

12

34

56

78

94

20

92

01

33

03

03

33

33

36

66

71

0Ів

анов

а Л

юдм

ила

Пет

рівн

а3

33

33

30

41

ж0

12

34

56

78

94

21

02

01

33

13

13

44

44

46

88

81

0Ів

анов

а Л

юдм

ила

Пет

рівн

а3

44

44

40

51

ж0

12

34

56

78

94

21

12

01

30

33

03

33

34

66

71

0Ів

анов

а Л

юдм

ила

Пет

рівн

а

33

33

40

08

х2

01

33.

Зві

тни

й м

ісяц

ь4.

Ти

п: п

очат

кова

скас

овую

чарі

к

Обр

атит

е вн

иман

ие!

В ст

роке

за

июль

201

3 го

да р

екви

зит

ы 1

4 и

15 т

абли

цы 6

(где

от

раж

ают

нач

исле

ние

за и

юль

201

3 го

да) н

е за

полн

яют

, пос

коль

ку к

орре

кти-

ровк

а ка

сает

ся т

ольк

о су

мм

нач

исле

нног

о до

хода

и у

держ

анно

го Е

СВ. А

кол

ичес

тво

дне

й не

тру

досп

особ

ност

и и

коли

чест

во д

ней

преб

ыва

-ни

я в

тру

довы

х от

нош

ения

х с

июля

201

3 го

да м

ы у

же

отра

жал

и в

пред

ыду

щем

от

чет

е.

Живая бухгалтерская книга


бухучет утилизационного сбора

Для начала отметим, что в зависимости от целей приобретения (импорта) автомобилей, в бухгал-терском учете их будут учитывать как:

товары (запасы) — если авто приобретается (вво-зится в Украину) с целью его дальнейшей перепро-дажи. В данном случае основным нормативным доку-ментом, регулирующим бухучет таких транспортных средств, будет П(С)БУ 9 «Запасы»;

основные средства — если машины ввозятся для их использования в деятельности предприятия, то есть их вводят в эксплуатацию и учитывают как объекты основных средств. Для ведения бухучета основных средств следует руководствоваться нормами П(С)БУ 7 «Основные средства».

Теперь вернемся к утилизационному сбору. Его уплата непосредственно связана с приобретени-ем автомобиля, при этом сумму уплаченного сбо-ра можно четко привязать к конкретному объекту учета — транспортному средству. Исходя из этого, напрашивается вывод, что утилизационный налог нужно включить в состав первоначаль-ной стоимости авто. А именно как прочие расхо-ды, непосредственно связанные с приобретением основных средств (товаров) и доведением их до со-стояния, в котором они пригодны для использова-ния в запланированных целях (п. 8 П(С)БУ 7 и п. 9 П(С)БУ 9). Ведь, согласитесь, не уплатив эконалог за утилизацию транспортного средства, автомобиль при импорте просто не растаможат. При таких об-стоятельствах трудно говорить о его дальнейшем использовании в запланированных целях.

Конечно, вы отметите, что утилизационный сбор не упомянут прямо среди составляющих пер-воначальной стоимости, как, скажем, это сделали с пошлиной (п. 8 П(С)БУ 7 и п. 9 П(С)БУ 9). А оба они очень похожи по сути. Однако на момент утверж-дения П(С)БУ об утилизационном сборе не было и речи — возможно, вскоре в упомянутые стандарты внесут изменения и сбор появится среди составля-ющих первоначальной стоимости. Таким образом, все вопросы будут закрыты.

Пока же существует некоторая неопределен-ность ввиду абз. 9 п. 18 П(С)БУ 16 «Расходы», по которому налоги, сборы и прочие предусмотрен-ные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг) относятся к админрас-ходам предприятия. Их признают в том отчет-ном периоде, в котором они были осуществлены (п. 7 П(С)БУ 16).

Мы все же склоняемся к признанию утилиза-ционного сбора, уплачиваемого при импорте, в составе первоначальной стоимости авто. По-скольку, как мы уже упоминали, эконалог за ути-лизацию транспортных средств как раз и является таким видом расходов, который непосредственно связан с приобретением и принадлежит к конкрет-ному объекту учета — авто. При этом не следует забывать и о принципе бухучета превалирования сущности над формой (ст. 4 Закона Украины «О бух-галтерском учете и финансовой отчетности в Укра-ине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV).

Учитывая сказанное, отразим на бухгалтерских проводках процедуру начисления и уплаты утили-зационного сбора (см. таблицу).

Живая бухгалтерская книга — это электронный учебник по бухгалтерскому учету, который поддержива-ется в актуальном состоянии. Разделы книги пополняются свежей информацией и обновляются сразу после внесения изменений в нормативные документы! Она пригодится как молодым специалистам, так и профи бухгалтерии. Уникальность «Живой бухгалтерской книги» в том, что все операции рассматриваются в ней сквазь призму трех сфер: права, бухгалтерского учета и налогообложения. Такого нет ни в одном отечествен-ном учебнике! Сегодня вашему вниманию предлагаются два материала, которые пополнят страницы книги

утилизационный сбор: учет и налогообложение

01.09.2013 г. был введен эконалог за утилизацию автомобилей. И хотя на сегодняшний день нельзя сказать, что предложенный правительством механизм приема и переработки старых авто работает, ведь есть масса проблем с созданием пунктов приема и утилизации транспортных средств, однако утилизационный сбор уже начали уплачивать. Как же его отражать в бухгалтерском и налоговом учете импортерам (диле-рам)? Об этом и поговорим в нашем материале













Таблица

бухгалтерский учет утилизационного сбора

№ п/п Содержание операции Дт Кт

1 Проведены расчеты с таможней по уплате утилизационного сбора 377/таможня 311

2 Утилизационный сбор отражен в составе первоначальной стоимости автомобиля 28 (152)

641 (утилизационный

сбор)

3 Закрыты расчеты по уплате утилизационного сбора641

(утилизационный сбор)

377/ таможня

Добавим, что мы направили запрос по этому во-просу в Минфин, поэтому как только получим от-вет, сразу сообщим нашии читателям.

налоговый учет утилизационного сбора

Ситуация с налоговым учетом фактически яв-ляется продолжением бухучетной дилеммы. Ведь в НКУ также конкретно не сказано, к каким расхо-дам относить утилизационный сбор. В то же время, принимая во внимание наши бухучетные доводы о включении утилизационного сбора в первона-чальную стоимость, считаем, что расходы на его уплату следует признавать:

в составе первоначальной стоимости авто, кото-рое будет амортизироваться, — если автомобиль приобретается в качестве основного средства для ис-пользования в хоздеятельности (п. 146.2, 146.5 НКУ);

расходами, формирующими себестоимость при-обретенных и реализованных товаров, — в слу-чае приобретения (импорта) авто для перепродажи (п. 138.6 НКУ). Такие расходы признаются в том отчет-ном периоде, в котором признаны доходы от реали-зации таких товаров (п. 138.4 НКУ).

Конечно, может возникнуть желание списать уплаченный утилизационный сбор на расходы пе-риода согласно абз. 3 пп. «в» п. 138.10.4 НКУ. В со-ответствии с ним, предприятия имеют право вклю-чать в расходы суммы начисленных налогов и сборов, установленных НКУ. Однако налоговикам может не понравиться идея такого наращивания расходов. Поэтому более осторожным автовла-дельцам мы бы все же советовали выбирать пер-вый вариант и не торопиться с признанием расхо-дов в периоде уплаты сбора. Мы направили запрос в Миндоходов по поводу данного вопроса. Как только получим ответ, сразу доведем его до наших читателей.

Подробнее о том, кто и как уплачивает утилиза-ционный сбор, читайте в газете «Интерактивная бухгалтерия» № 73 за 2013 год.

Евгений ПАНЧИШИН,бухгалтер-эксперт


Надоело выстаивать длинные очереди для сдачи отчетности в Государственную налоговую службу, Пенсионный фонд и органы статистики?

Теперь ты можешь забыть об этом! С 1 января 2013 года все подписчики инновационного издания «Интерактивная бухгалтерия» смогут БЕСПлАТНО сдавать отчетность через сайт издания!

Нет времени на поиск всей необходимой информации? Не успеваете мониторить ежеднев-ные изменения в нормативно-правовых документах?

Тогда вступайте в ряды подписчиков инновационного издания «Интерактивная бухгал-терия» и используйте весь потенциал «Бухгалтерского сервиса», с легкостью находите все необходимые документы в ресурсе «Нормативные документы».

«Интерактивная бухгалтерия» — издание, которое все ждали!











срок полезного использования в бухучете

Несмотря на то что П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» оперирует понятием «срок полезного ис-пользования» нематериальных активов, однако не-посредственно его определение данный профиль-ный национальный стандарт не содержит. Поэтому остается разве что воспользоваться определением из п. 4 П(С)БУ 7 «Основные средства» (по аналогии) и считать, что это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут ис-пользоваться предприятием или с их использо-ванием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

Зато предприятиям, которые руководствуют-ся МСФО, касательно данного вопроса «повезло». Ведь в § 8 МСБУ 38 «Нематериальные активы» чет-ко указано: срок полезного использования — это период, в течение которого ожидается, что актив будет пригоден для использования предприятием, или количество единиц продукции или аналогич-ных единиц, которые предприятие ожидает полу-чить от актива.

Минимальных сроков полезного использо-вания нематериальных активов нормы бухгал-терских стандартов не содержат. Однако п. 26 П(С)БУ 8 разрешает применять сроки полезно-го использования нематериальных активов, установленные налоговым законодательством (п. 145.1 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ).

Упомянуто в П(С)БУ 8 и о так называемых нема-териальных активах с неопределенным сроком по-лезного использования, то есть о тех, по которым предприятием не определено ограничение срока, в течение которого ожидается увеличение денеж-ных средств (или их эквивалентов) от их использо-вания (п. 25 П(С)БУ 8).

В свою очередь, в соответствии с § 88 МСБУ 38, нематериальный актив рассматривается как такой, который имеет неопределенный срок полезного использования, если (на основании анализа всех

соответствующих факторов) нет предполагаемого ограничения периода, в течение которого данный актив будет (как ожидается) генерировать посту-пления чистых денежных потоков на предприятие. «Неопределенный» не означает «бесконечный» (§ 91 МСБУ 38). Но, как подчеркнуто в § 93 МСБУ 38, не-определенность оправдывает оценку срока полез-ного использования нематериального актива на основании осмотрительности, но не оправдывает избрание нереально краткого срока. Вместе с тем компьютерное программное обеспечение и мно-гие другие нематериальные активы, учитывая бы-стротечные изменения в технологии, чувствитель-ны к техническому старению, а потому, вероятно, что срок их полезного использования является кратким (§ 92 МСБУ 38).

периодичность пересмотра срока полезного использования

В п. 31 П(С)БУ 8 предусмотрено, что срок полез-

ного использования нематериального актива пересматривают в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидают изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения будущих эко-номических выгод. При этом нематериальные активы с неопределенным сроком полезного ис-пользования в конце каждого года также оцени-ваются на наличие признаков неопределенности ограничения срока их полезного использования, и при отсутствии упомянутых признаков предпри-ятие устанавливает конкретный срок полезного ис-пользования данных нематактивов.

В § 104 МСБУ 38 также предусмотрено, что пе-риод амортизации нематериальных активов с определенным сроком полезного использования должен пересматриваться как минимум на конец каждого финансового года. Если ожидаемый срок полезного использования актива отличается от предыдущих оценок, его следует изменить, и дан-

изменение срока полезного использования нематериальных активов: порядок и последствия

«Ничто не вечно, многое продолжительное, конец у всего разный,но все, что имеет начало, имеет и конец»

(Сенека)

Даже нематериальное не всегда бывает вечным. Может случиться так, что нематериальные активы с изначально неопределенным сроком полезного использования имеют все же конечный срок «эксплуатации». Или выясняется, что ожидаемая полезность нематериального актива оказалась не такой, как прогнозиро-валось, и из-за этого меняется срок его полезного использования.

О порядке, последствиях и учетных аспектах изменения срока полезного использования нематериальных активов читайте в материале



http://minfin.gov.ua/control/publish/article/main?art_id=92410














ные изменения учитываются как изменения в учет-ных оценках.

Однако согласно § 109 МСБУ 38 срок полезного использования нематактивами с неопределенным сроком следует переоценивать в каждом периоде, чтобы определить, продолжают и в дальнейшем со-бытия и обстоятельства подтверждать оценку «не-определенности» срока. Если они не подтверждают ее, определяют срок полезного использования.

Обратите внимание!Пункт 26 П(С)БУ 8 и § 88–96 МСБУ 38 содер-жат перечень факторов, которые следует учитывать предприятию при определении срока полезного использования нематак-тивов.

Приведем их в таблице.

Таблица

определение срока полезного использования (эксплуатации) нематериальных активов согласно п(с)бу и мсбу

п. 26 П(С)БУ 8 § 90 МСБУ 38

При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать:

Определяя срок полезного использования нематериального актива, следу-ет принимать во внимание многие факторы, в частности:

сроки полезного использова-ния подобных активов

жизненные циклы типичных продуктов для актива и открытую информацию от-носительно оценок сроков полезной эксплуатации подобных активов, используе-мых подобным образом

предполагаемый моральный износ технический, технологический, коммерческий и прочие виды износа

правовые или прочие подоб-ные ограничения относитель-но сроков его использования

период контроля над активом и юридические или подобные ограничения ис-пользования актива, такие как даты истечения срока связанных с ним договоров об аренде

ожидаемый способ исполь-зования нематериального актива предприятием

ожидаемое использование актива субъектом хозяйствования и способность дру-гой группы управленческого персонала эффективно управлять активом

зависимость срока полезного использования нематериаль-ного актива от срока полез-ного использования других активов предприятия

зависимость срока полезного использования актива от срока полезного исполь-зования прочих активов субъекта хозяйствования

—

стабильность отрасли, в которой функционирует актив, и изменения рыночного спроса на объем продуктов или услуг от данного актива

ожидаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов

уровень расходов на обслуживание, необходимого для получения ожидаемых будущих экономических выгод от актива, и способность и намерение предпри-ятия достичь такого уровня

оформление изменения срока полезного использования

В п. 25 П(С)БУ 8 указано, что срок полезного использования нематериальных активов пред-приятия устанавливают в распорядительном акте (обычно в приказе руководителя. — З.К.) в слу-чае признания данного объекта активом (при за-числении на баланс). Хотя для бухучетных целей

вполне подошло бы указание этого срока лишь в Акте ввода в хозяйственный оборот нематериаль-ных активов. Скажем, в Акте ввода в хозяйствен-ный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных акти-вов (типовая форма № НА-1) для этого отведена отдельная графа 6. Однако налоговое законода-тельство говорит именно об установлении срока полезного использования объекта в приказе по предприятию (пп. 145.1.2 НКУ).











Итак, изменение срока полезного исполь-зования нематактива (с неопределенного на определенный либо увеличение или уменьшение предварительно установленного срока) также сле-дует отразить в распорядительном документе руководителя — приказе об изменении срока полезного использования объектов нематери-альных активов.

амортизация по новому сроку полезного использования

Согласно п. 31 П(С)БУ 8, амортизация немате-риального актива начисляется, исходя из ново-го срока использования, начиная с месяца, сле-дующего за месяцем изменений.

То есть изменение срока полезного использо-вания признают изменением учетной оценки и применяют к операциям перспективно (к будущим операциям), и корректировки предыдущих перио-дов не проводят. При этом в п. 8 П(С)БУ 6 «Исправ-ление ошибок и изменения в финансовых отчетах» предусмотрено включать последствия изменения учетных оценок в отчет о финансовых результатах в том периоде, в котором произошло изменение (новый размер амортизационных отчислений. — З.К.), а также и в последующих периодах, если из-менение влияет на данные периоды. Но, основы-ваясь на П(С)БУ 8, амортизацию, учитывая новый срок, нужно рассчитывать именно со следующего месяца после изменения. В месяце изменения — еще на основании «старого» срока.

В то же время, согласно § 104 и 109 МСБУ 38, изме-нение срока полезного использования нематактива с определенным и неопределенным сроком службы также отражают как изменение в учетных оценках по правилам, установленным в МСБУ 8 «Учетная по-литика, изменения в бухгалтерских оценках и ошиб-ки». На основании § 121 МСБУ 38 предприятие рас-крывает в финансовой отчетности информацию о характере и сумме изменения учетной оценки, кото-рая существенно влияет в текущем периоде или, как ожидается, существенно будет влиять в последую-щих периодах. В частности, раскрытие информации может быть результатом изменения оценки срока службы нематериальных активов.

На основании §§36 и 38 МСБУ 8 влияние изме-нения учетной оценки признают перспективно (изменение применяется к операциям, другим со-бытиям или условиям с даты изменения в оценке), включая его в прибыль или убыток:

в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период; в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если изменение влияет на них вместе.

То есть изменение срока полезного использова-ния амортизируемого актива влияет на расходы на амортизацию за текущий период и за каждый по-следующий.

срок полезного использования в учете налога на прибыль

Напомним!В п. 145.1 НКУ налоговому учету нематак-тивов уделено крайне мало внимания, ина-че говоря — существует пробел в законо-дательстве. Поэтому по аналогии закона принято применять правовые нормы, ре-гулирующие подобные отношения, — учет основных средств и/или правовые нормы бухстандартов1. В связи с этим аналогич-ный подход по изменению срока амортиза-ции действует для нематактивов.

Руководствуясь пп. 145.1.2 НКУ, срок полезного использования объекта нематактивов для налого-вого учета устанавливают приказом по предпри-ятию в случае признания данного объекта активом (при зачислении на баланс). А потому изменение срока полезного использования объекта немате-риальных активов следует оформить в такой же форме, т.е. отметить новый срок в приказе об из-менении срока полезного использования объек-тов нематериальных активов. Однако, в отличие от требований бухгалтерских стандартов, сроки дей-ствия права пользования регламентированы для каждой группы нематериальных активов в табли-це пп. 145.1.1 НКУ. Поэтому, пересматривая срок, обратите внимание — он не может быть меньше установленного НКУ. Если же, согласно правоуста-навливающему документу, срок действия права пользования нематактивами не установлен, то в целях налогового учета данный срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации.

Поскольку в НКУ нет отдельного перечня факто-ров, которые следует учитывать при определении срока полезного использования нематактивов, действует перечень пп. 145.1.3 НКУ (тем более что в нем говорится обобщенно — «объект» без кон-кретизации, объект чего именно).

По аналогии с нормой пп. 145.1.4 НКУ, которая говорит о пересмотре срока полезного использова-ния основных средств, срок полезного использова-ния объекта нематактивов можно пересматривать в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования или с периодично-стью, предложенной в бухстандартах.

Так же, как для основных средств (абз. 2 пп. 145.1.4 НКУ), амортизацию объекта нематак-

1 Согласно п. 5.3 НКУ, другие термины, которые применяются в НКУ и не определяются им, используются в значении, установленном другими законами (или подзаконными нормативными актами. — З.К.).




















тивов целесообразно начислять, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полез-ного использования. То есть корректировку амор-тизации нематериального актива, начисленной в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, не проводят.

ПримерВ случае приобретения исключительного права интеллектуальной собственности на компьютерную программу предпри-ятие, которое руководствуется МСФО, квалифицировало нематактив с неопре-деленным сроком полезного использования (группа 5). В бухгалтерском учете амор-тизацию программы не проводили (§ 107 МСБУ 38). А в налоговом учете по налогу на прибыль срок пользования установлен в 10 лет и осуществлено начисление амор-тизации.Через год использования программы (на ко-нец 2012 финансового года) появились об-стоятельства, позволившие определить срок полезного использования, — он уста-новлен на уровне 3 лет. Новый срок по-лезного использования указан в приказе об изменении срока полезного использования объекта нематериальных активов.

Первоначальная стоимость объекта не-мат активов — 12000 грн.Метод амортизации — прямолинейного списания.Начислена амортизация объекта немате-риальных активов в налоговом учете на дату уменьшения срока полезного исполь-зования — 1200 грн (12000 : 10 х 1).Остаточная стоимость компьютерной программы в налоговом учете на конец периода, в котором решили уменьшить срок полезного использования объекта, — 10800 грн (12000 - 1200).Амортизация компьютерной программы в новом размере начинает начисляться с начала 2013 года и должна проводиться еще в течение двух лет его использования (остаток срока полезного использования).Сумма ежемесячной амортизации немате-риальных активов после пересмотра срока полезного использования:

в бухгалтерском учете — 500 грн (12000 : 2 : 12); в налоговом учете — 450 грн (10800 : 2 : 12).

Зоряна КУРИЛЯК,юрист,

налоговый консультант, г. Львов

с июня 2013 года газета «интерактивная бухгалтерия» выходит в ежедНевНОм режиме (в рабочие дни).

Наши подписчики первымиполучают всю необходимую профессиональную информацию!

http://minfin.gov.ua/control/publish/article/main?art_id=92410


http://www.interbuh.com.ua/ru/auth/registration

Справочники


Специально для вас мы постоянно совершен-ствуем данный раздел и пополняем его новой справочной информации.

Так, пригодится и следующий справочник.

Раздел «Справочники» бухгалтерского сервиса «Интерактивная бухгалтерия» — это современный помощник для специалистов, которые ценят свое время. В нем собрана полезная информация, которая еже-дневно используется предпринимателями, бухгалтерами, аудиторами, юристами, финансистами и другими специалистами. Вам не нужно перечитывать законы, множество статей — достаточно посетить раздел сайта «Справочники». За считанные секунды вы узнаете, в частности, о:

реквизиты счетов для уплаты налогов и сборов в 2013 году;

виды отпусков и их продолжительность;

ответственность за нарушение налогового законодательства;

расчет средней зарплаты;

органы лицензирования и многое-многое другое.

ограничения для расходов при исчислении налога на прибыль

№ п/п Вид расходов Ограничение Основание

1

Суммы денежных средств или стои-мость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в те-чение отчетного года в Госбюджет Украины или бюджеты местного само-управления, неприбыльным организа-циям, определенных в ст. 157 НКУ

Не более 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года

пп. «а» пп. 138.10.6

НКУ

2

Суммы денежных средств, перечис-ленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмо-тренные коллективными договорами (соглашениями) согласно Закону № 1045

В пределах 4% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год с учетом по-ложений пп. «а» пп. 138.10.6 НКУ.Если по результатам предыдущего отчетно-го года получен отрицательный результат объекта налогообложения, то перечисляемая сумма денежных средств определяется с уче-том налогооблагаемой прибыли, полученной в году, предшествующем году декларирова-ния такого годового отрицательного значе-ния, но не ранее чем за четыре предыдущих отчетных года (ч. 2 абз. «б» п.п. 138.10.6 НКУ)

пп. «б» пп. 138.10.6

НКУ

3

Суммы денежных средств, перечис-ленные предприятиями всеукраин-ских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастро-фы, на которых работает по основному месту работы не менее 75% таких лиц, данным объединениям для ведения бла-готворительной деятельности

Не более 10% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года

пп. «в» пп. 138.10.6

НКУ

4 Расходы на создание резерва сомни-тельной задолженности

Сумма безнадежной дебиторской задол-женности (с учетом пп. 14.1.11 НКУ). Для банков и небанковских финансовых учреж-дений нормы данного пункта действуют с учетом норм ст. 159 НКУ

пп. «г» пп. 138.10.6

НКУ

http://www.interbuh.com.ua/ru/documents/manuals

http://www.interbuh.com.ua/ru/documents/manuals

http://www.interbuh.com.ua/ru/documents/onemanuals/6895



http://www.interbuh.com.ua/ru/documents/manuals/1074















5

Суммы денежных средств или стои-мость имущества, добровольно пере-численные/переданные для целевого использования с целью охраны куль-турного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедни-кам, музеям, музеям-заповедникам

Не более 10% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год

пп. «д» пп. 138.10.6

НКУ

6

Суммы денежных средств или стои-мость имущества, добровольно пере-численные/переданные в пользу рези-дентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений

Не более 10% налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год

пп. «е» пп. 138.10.6

НКУ

7

Сумма денежных средств или стои-мость имущества, добровольно пере-численные (переданные) организаци-ям работодателей и их объединениям, созданным в соответствии с законом по данному вопросу, в виде вступитель-ных, членских и целевых взносов

Не более 0,2% фонда оплаты труда налого-плательщика в расчете за отчетный налого-вый год

пп. 138.12.3 НКУ

8

Расходы банка на уменьшение про-центов в ходе реструктуризации обязательств по кредитному договору в течение следующих пяти лет, за три года в которых заемщик своевре-менно выполняет обязательства

Равен ежегодному уменьшению банком на 0,5% от суммы основного непогашен-ного долга в течение следующих 5 лет, следующих за 3-летним сроком полного и своевременного выполнения заемщиком реструктуризированных обязательств по кредитному договору

пп. 138.12.4 НКУ

9

Расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приоб-ретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (на-численных) в пользу постоянных предста-вительств нерезидентов, подлежащих на-логообложению в соответствии с п. 160.8 НКУ, — здесь без ограничений)

Не более 4% дохода (выручки) от реализа-ции продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.Для банков — не более 4% дохода от опера-ционной деятельности (за вычетом НДС) за год, предшествующий отчетному.Указанные расходы не включаются в рас-ходы в полном объеме, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом положений п. 161.3 НКУ

пп. 139.1.13 НКУ

10

Расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в пользу посто-янных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению в соот-ветствии с п. 160.8 НКУ, — здесь без про-центных ограничений)

Не более 5% таможенной стоимости обору-дования, импортированного согласно соот-ветствующему контракту.Указанные затраты не включаются в состав расходов в полном объеме, если лицо, в пользу которого начисляется плата за услуги инжиниринга, является нерезидентом, име-ющим оффшорный статус или не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги

пп. пп. 139.1.14, 139.1.15 НКУ













11

Начисление роялти в отчетном пе-риоде в пользу нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного пред-ставительства нерезидента, которое под-лежит налогообложению в соответствии с п. 160.8 НКУ, начислений, которые осуществляются субъектами хозяйство-вания в сфере телевидения и радиове-щания в соответствии с Законом № 3759, и начислений за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинофильмы иностранного производства, музыкальные и литератур-ные произведения — здесь без процент-ных ограничений)

Не более 4% дохода (выручки) от реализа-ции продукции (товаров, работ, услуг) (за вы-четом НДС и акцизного налога) за год, пред-шествующий отчетному. Для банков — не более 4% дохода от операционной деятель-ности (за вычетом НДС) за год, предшествую-щий отчетному.Случаи, когда сумма роялти вообще не попа-дает в расходы, перечисленные в пп. 140.1.2 НКУ1

пп. 140.1.2 НКУ

12

Любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантий-ные замены товаров, проданных нало-гоплательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет покупате-лей таких товаров

Размер, соответствующий уровню гаран-тийных замен, принятых/обнародованных налогоплательщиком

пп. 140.1.4 НКУ

13Любые расходы по страхованию рисков, связанных с производством национальных фильмов

Не более 10% стоимости производства на-ционального фильма пп. 140.1.6 НКУ

14

Расходы на питание и финансирова-ние других собственных нужд физли-ца (суточные расходы), не подтверж-денные документально, понесенные в связи с командировкой

В случае командировки в пределах террито-рии Украины — не более 0,2 минимальной зарплаты на 1 января налогового (отчет-ного) года из расчета за каждый календар-ный день командировки, а для командировок за рубеж — не более 0,75 минимальной зарплаты на 1 января налогового (отчет-ного ) года, в расчете за каждый календар-ный день такой командировки

пп. 140.1.7 НКУ

15 Фактические потери товаров

В пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов по разбалансировке природного газа в газораспределительных сетях, которые не превышают размера, определенного КМУ, или другим органом, определенным законо-дательством Украины

п. 140.3 НКУ

16

Расходы, связанные с начислением процентов по кредитам, займам и прочим долговым обязательствам в пользу нерезидентов и связанных с ними лиц, доля которых в уставном фон-де налогоплательщика составляет 50% и более процентов

Не более суммы доходов налогоплательщи-ка, полученной в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собствен-ных активов, увеличенной на сумму, равную 50% налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов

п. 141.2 НКУ

1 В частности, указанные затраты не включаются в состав расходов в полном объеме, если:

а) лицо, в пользу которого начисляются роялти, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус;

б) лицо, в пользу которого начисляется плата за данные услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владель-цем) такой платы за услуги, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;

в) роялти выплачиваются по объектам, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Укра-ины.













17

Страховые платежи (страховые пре-мии, страховые взносы), пенсионные взносы в негосударственные пенсион-ные фонды и взносы на счета участни-ков фондов банковского управления наемного налогоплательщиком физи-ческого лица

Не более 25% заработной платы, начислен-ной такому наемному лицу в течение нало-гового года, на который приходятся данные налоговые периоды.При этом сумма таких платежей не может превышать 15% начисленной работодателем суммы заработной платы работнику в тече-ние каждого отчетного налогового месяца, за который вносится страховой платеж (стра-ховой взнос, страховая премия) или уплачи-вается пенсионный взнос, взносов в фонды банковского управления, но не более пяти размеров минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год, в расчете за месяц по совокупности таких взносов.До принятия изменений в законодатель-ство о пенсионной реформе (введение на-копительной системы общеобязательного государственного пенсионного страхова-ния) — не более 15% заработной платы, на-численной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды

п. 142.2, п. 11 подраздела 4

р. XX НКУ

18

Сумма расходов, связанная с ремон-том и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных или полученных в концессию либо созданных (построенных) концессио-нером

Не более 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года.Сверхлимитные суммы амортизируются и, соответственно, попадают в расходы

п. 146.12 НКУ

19

Любые расходы, связанные с проведе-нием реконструкции, модернизации и другим улучшением скважин, исполь-зуемых для разработки нефтяных и газовых месторождений

Не более 10% первоначальной стоимости отдельной скважины.Сверхлимитные суммы амортизируют п. 148.5 НКУ

20

Расходы на приобретение товаров (ра-бот, услуг) у нерезидентов, имеющих оффшорный статус2, или при осущест-влении расчетов через таких нерези-дентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или иной фор-ме) непосредственно или через других резидентов либо нерезидентов

85% стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) п. 161.2 НКУ

2 Перечень оффшорных зон утвержден Распоряжением № 143.






Онлайн-консультация


Вопрос 1 (НДС):5 сентября 2013/13:16

По факту составления акта выполненных работ нами была выписана налоговая накладная, которая была зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных (сумма НДС — свыше 10,0 тыс. грн). Сейчас выясни-лось, что акт не был подписан заказчиком, соответственно, налоговая накладная выписана безосновательно.Можно ли зарегистрировать расчет корректировки в ЕГР, выписав его, например, 31 августа, чтобы устранить разногласия, или, может, существует какой-либо другой выход из сложившейся ситуации?

Ответ 1:6 сентября 2013/18:31

Как мы поняли из Вашего вопроса, выписанная налоговая накладная зарегистрирована в Едином реестре и одновременно отражена в Реестре выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) в августе. То есть налоговые обязательства по этой накладной еще не «задекларированы». Этим и будем руководствоваться...

Но прежде всего хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее: налоговики придерживаются мнения, что исполнитель работ на дату оформления акта, не подписанного со стороны заказчика, должен выписать налоговую накладную и признать по ней налоговые обязательства (разъяснение в подкатегории 101.21 ЕБНЗ). Поэтому если следовать таким разъяснениям, то и исправлять по сути нечего.

Если же Вы все-таки приняли решение устранить разногласия, рекомендуем Вам следующее. Вопервых: в ситуации основания для выписки расчета корректировки, исходя из норм ст. 192 НКУ, отсутствуют.

Вовторых: Вам необходимо сделать сторно записи по безосновательно выписанной налоговой наклад-ной в Реестре. В противном случае это может привести к завышению налоговых обязательств. Ведь именно на основании сводных данных Реестра формируется декларация по НДС (п. 6 р. І Порядка ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных от 17.12.2012 г. № 1340). То есть фактически данные по такой налоговой накладной будут отражены в Реестре дважды: одна запись — со знаком «+», другая — со знаком «-» на основании бухгалтерской справки. Как следствие, налоговое обязательство будет равно нулю.

Относительно записи в Едином реестре: к сожалению, удалить из него ошибочно зарегистриро-ванную налоговую накладную невозможно. На это в свое время обращали внимание и налоговики (см. Обобщающую налоговую консультацию по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих перио-дах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденную приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 127). Поэтому, как следствие, избежать расхождений между данными Единого реестра и обычного Рее-стра, к сожалению, не удастся.

Кроме этого, следует обратить внимание на такой момент. Отображение «дополнительных» записей в Реестре для контролеров является прежде всего свидетельством наличия ошибок, допущенных при ве-дении налогового учета, а значит и возможных нарушений налогового законодательства. Учитывая это, налоговики согласно пп. 78.1.1 НКУ имеют право в случае получения информации о наличии ошибочных записей в Едином реестре направить такому налогоплательщику письменный запрос о предоставлении объяснений и их документального подтверждения.

К сведению!С механизмом исправления ошибок в Едином реестре и общем Реестре подробнее вы можете озна-комиться в таких материалах газеты «Интерактивная бухгалтерия» за 2013 год:

«Как исправить ошибку, обнаруженную в налоговой накладной после ее регистрации в Еди-ном реестре», № 27; «Исправление ошибок в Реестре», № 16.

Онлайн-консультации

Один из революционных сервисов, аналогов которому не предлагает ни одно бухгалтерское издание. Главные пре-имущества: круглосуточная доступность сервиса и скорость предоставления ответов. Вам не нужно писать официальное письмо, печатать, подписывать у руководителя, не придется пользоваться услугами почтовой связи. Достаточно лишь авторизироваться на сайте и поставить профессиональный вопрос. Ответ будет предоставлен высококвалифицированными специалистами в течение двух рабочих дней. При этом всегда можно уточнить вопрос или ответ специалиста. Некоторые из последних консультаций мы приведем далее

http://minrd.gov.ua/ebpz/










Вопрос 2 (Налог на прибыль):23 сентября 2013/15:06

Предприятие увеличило стоимость основного средства в НУ согласно п. 146.11 ст. 146 НКУ.До увеличения первоначальной стоимости основное средство не числилось на балансе предпрития в НУ (так как оборудование самортизировалось и его остаточная стоимость равна нулю).Подскажите, нужно ли амортизировать в данной ситуации основное средство?


Как мы поняли из вопроса, предприятие отремонтировало основное средство, которое уже полностью самортизировано. Но это основное средство попадает под определение таковых из пп. 14.1.138 НКУ. Вот только его остаточная стоимость равна нулю.

При этом сумма ремонта такого основного средства, превышающая 10% совокупной балансовой сто-имости основных средств на начало года, увеличила его первоначальную стоимость. Из этого будем ис-ходить при ответе на вопрос.

По нашему мнению, здесь важно, продлевало ли предприятие срок полезного использования такого основного средства. Если да — проблем с амортизацией не должно быть. Исходя из остаточной стоимости уже после проведенного ремонта (иными словами, из суммы такого сверхлимитного ремонта), начисляется амортизация. При этом для расчета берут остаток срока полезного использования.

Скажем, предприятие в последнем месяце истечения ранее определенного срока полезного использо-вания (он же и последний месяц начисления амортизации) продлило срок полезного использования еще на 3 года. По прошествии года улучшило его на суму 12000 грн. Данная сума, как сверхлимитная, увели-чила стоимость основного средства. Следовательно, на протяжении оставшихся двух лет срока полезного использования оно имеет право амортизировать остаточную стоимость (она же сума сверхлимитного ре-монта — 12000 грн) за минусом ликвидационной.

Если же срок полезного использования не продлевали: считаем, амортизировать такие сверхлимит-ные ремонтные расходы предприятию нельзя. Ведь амортизация начисляется на протяжении срока по-лезного использования (эксплуатации). Это прямо прописано в пп. 145.1.2 НКУ. Но если предприятие не продлит срок полезного использования, остаточная стоимость, которая увеличилась после ремонта, не пропадет — она будет участвовать в выбытии такого объекта (при продаже, ликвидации и т.п.).

Озвучим подход налоговиков к похожей ситуации. В Единой базе налоговых знаний (на официальном сайте Миндоходов http://minrd.gov.ua) в подкатегории 102.09.01 на вопрос «Как в налоговом учете отража-ется ремонт/улучшение объекта ОС, если срок использования такого объекта закончился и остаточная сто-имость достигла ликвидационной?» ответили: «Сумма расходов на ремонт и улучшение основного средства включается в расходы, учитываемых при исчислении объекта налогообложения, в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года.

Часть стоимости ремонта/улучшений объекта основных средств, срок использования которого истек и остаточная стоимость которого достигла ликвидационной стоимости, в сумме, превышающей отнесен-ную на расходы, учитывается плательщиком как отдельный объект основных средств соответствующей группы с последующей амортизацией».

Если предприятие желает прислушаться к такому мнению налоговиков, рекомендуем обратиться за индивидуальной налоговой консультацией (ст. 53 НКУ). Ведь если потом налоговики передумают, наличие индивидуальной консультации спасет от штрафов.

Имеете множество профессиональных мнений и советов? Но какое из них правильное? Какому можно доверять? Какое из них именно то, что поможет вам оставаться на уровне веду-щего специалиста? Доверьтесь «Интерактивной бухгалтерии»!

Уже с 1 января 2013 года можете забыть о пустых и бессмысленных советах, ведь «Интерактивная бухгалтерия» предоставляет каждому подписчику бесплатную консультационную онлайн-поддержку. Разъяснения — только от высококвалифицированных специалистов в об-ласти бухгалтерского, налогового учета и права.

Онлайн-консультации от инновационного издания «Интерактивная бухгалте-рия» — это ваш залог успешной работы!




http://minrd.gov.ua




Вопрос 3 (Расчет среднего заработка):24 сентября 2013/10:30

Мы — государственное небюджетное предприятие, 6 месяцев в году работаем по трехдневному гра-фику. Как рассчитать больничный лист по беременности и родам? Нужно ли при расчете среднеднев-ной заработной платы вычитать нерабочие дни — четверг и пятницу?


Согласно абз. 2 п. 10 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266, далее — Порядок № 1266: если на предприятии установлен неполный рабочий день или неполная рабочая неделя, то средняя заработная плата исчисляется исходя из части месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленной работнику на момент насту-пления страхового случая, который соответствует его графику работы.

Например, если у Вас 3 рабочих дня по 8 часов при 40-часовой неделе, нужно 24 часа (8 часов х 3 дня) разделить на 40 часов. Получим 60% нормальной длительности рабочего времени. Допустим, оклад на момент ухода в декрет составлял 2000 грн. Соответственно, в расчете средней зарплаты будет участвовать сумма — 1200 грн (2000 грн х 60%).

В соответствии с п. 14 Порядка № 1266, часть оклада (1200 грн) необходимо разделить на 30,44 дней. Та-ким образом, сумма декретных за один день составляет 1200/30,44 = 39,42 грн. Ее умножаем на количество дней декретного отпуска (в общем случае — 126 дней).

Дополнительная аргументация:При расчете пособия по беременности и родам по страховым случаям, которые наступили после

15.12.2009 г. (вступления в силу постановления КМУ от 18.12.2009 г. № 1332), не имеет значения, по какому графику и режиму работы трудилась женщина, поскольку средняя заработная плата для исчисления посо-бия определяется в расчете на один календарный день.

В соответствии с абзацем третьим п. 14 Порядка № 1266, для расчета пособия по беременности и родам применяется среднедневная заработная плата, которая исчисляется путем деления начисленной за рас-четный период заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы (единый социальный взнос) на количество календарных дней за расчетный период (без учета календарных дней, отработанных по уважительным причинам, — временная нетрудоспособность, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению).

Это соответствует нормам абзаца второго части первой ст. 38 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III относительно выплаты пособия по беременно-сти и родам застрахованному лицу за весь период отпуска в связи с беременностью и родами, продолжи-тельность которого определяется в календарных днях.

Поэтому, в отличии от пособия по временной нетрудоспособности, для оплаты пособия по беремен-ности и родам не рассчитывается среднечасовая заработная плата, если в расчетном периоде работник работал на условиях неполной рабочей недели.







Онлайн-конференция


Сервис «Онлайн-конференции» — это возможность в режиме реального времени задать вопрос и получить быстрый ответ от специалистов контролирующих органов. Ни одно обращение не остается без ответа

На сайте «Интерактивной бухгалтерии» мож-но ознакомиться с содержанием более 20 конфе-ренций, в частности, по следующим тематикам:

Порядок ведення оновленого реєстру податкових на-кладних та заповнення нової декларації з ПДВ;

Оподаткування доходів фізичних осіб. Податкова соціальна пільга та заповнення податкового розра-хунку за ф. № 1ДФ;

Форма № 1 ДФ — відображення реальних доходів на-селення;

Запровадження РРО з контрольною стрічкою в електронній формі.

В рамках конференций нередко впервые осве-щается мнение контролеров по отдельным спор-ным вопросам. Так, во время онлайн-конференций были рассмотрены, например, следующие вопросы:

Чи можна включити до переліку податкових накладних у бухгалтерській довідці, за якою віднов-люють податковий кредит за п. 198.5 ПКУ, податкову накладну, виписану понад рік тому?

Олексій Смоляр, бухгалтер

Вимоги до складання бухгалтерської довідки та порядок її відображення в реєстрі виданих та отрима-них податкових накладних визначено в п. 2.4 р. ІV Порядку ведення реєстру виданих та отриманих по-даткових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 17.12.2012 р. № 1340, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 01.02.2013 р. за № 201/22733.Бухгалтерська довідка має бути складена згідно з податковими накладними, митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 Кодексу, які є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, з урахуванням норм п. 198.6 ст. 196 Кодексу, і місти-ти їх вичерпний перелік.Отже, до бухгалтерської довідки може бути включена податкова накладна, складена понад рік тому, за умови, що така накладна свого часу за фактом отримання була включена до реєстру отриманих по-даткових накладних з урахуванням вимог п. 198.6 ст. 198 Кодексу, щодо 365 днів, і враховуючи строк давності, визначений ст. 102 Кодексу.Альбіна Маргарита Семенівна, заступник начальника управління ДПС України — начальник відділу розробки та аналізу податкового законодавства з ПДВ Департаменту оподаткування юридичних осіб

Позиция налогового органа по данному вопросу была впервые освещена именно в онлайн-конферен-ции «Порядок ведення оновленого реєстру податкових накладних та заповнення нової декларації з ПДВ», которая проходила 10 апреля 2013 года на сайте электронного бухгалтерского сервиса «Интерак-тивная бухгалтерия». Позже такая же позиция прозвучала на страницах «Вестника налоговой службы Украины» в № 17–18 за 2013 г. Подробнее об особенностях НДСного учета по бухсправке читайте в матери-але «Налоговый кредит по бухсправке: действует ли 365дневное ограничение» газеты «Интерактив-ная бухгалтерия» в № 25 за 2013 г.

Публикуется на языке оригинала

Як показати в Реєстрі отриманий касовий чек на суму понад 240 грн (із ПДВ), якщо зазначені в ньо-му товари використовуються для пільгових постачань у межах госпдіяльності?

Людмила Новікова, ПП, бухгалтер

Згідно з пп. «б» п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, є касові чеки, які міс-тять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (із визначенням фіскально-го номера та податкового номера постачальника). Водночас із метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 грн за день (без урахування податку).


http://www.interbuh.com.ua/ru/conferences

http://www.interbuh.com.ua/ua/conferences/details/21











http://www.interbuh.com.ua/ru/documents/oneanalytics/4055

Онлайн-конференция


Відповідно до п. 2.4 р. ІV Порядку ведення Реєстру виданих та отриманих податкових накладних, за-твердженого наказом Міністерства фінансів України від 17.12.2012 р. № 1340 «Про затвердження фор-ми Реєстру виданих та отриманих податкових накладних та порядку його ведення», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 01.02.2013 р. за № 201/22733, у разі якщо загальна сума отриманих то-варів/послуг за касовим чеком перевищує 200 грн (без ПДВ), платник податку не має права віднести до складу податкового кредиту ні всю суму податку на додану вартість, сплачену під час придбання таких товарів/послуг, ані її частину, платник податку у графі 5 проставляє позначення «ЧК» — касовий чек та заповнює графи 13 і 14 Реєстру.Альбіна Маргарита Семенівна, заступник начальника управління ДПС України — начальник відділу розробки та аналізу податкового законодавства з ПДВ Департаменту оподаткування юридичних осіб

Подробнее об особенностях отражения в НДСном учета кассовых чеков читайте в материалах «Налого-вый кредит по кассовому чеку: на какую дату показывать» и «Примеры заполнения Реестра» газеты «Интерактивная бухгалтерия» в №№ 42 и 16 за 2013 г. соответственно.


Чи необхідно у формі № 1 ДФ відображати суми допомоги по вагітності та пологах?Василь Нечипорук, ТОВ

Шановний Василю!Відповідно до пп. 165.1.1 ст. 165 ПКУ, до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається, зокрема, сума компенсацій (уключаючи суми допомоги по вагітності та пологах), які отримує платник податку з фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування згідно із законом.Разом із тим, керуючись Довідником ознак доходів, наведених у додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1020, сума допомоги по вагітності та пологах відображається в податковому розра-хунку за ф. № 1ДФ під ознакою доходу «128» як соціальні виплати з відповідних бюджетів.Бондаренко Вадим В’ячеславович, начальник Головного управління Міндоходів у Донецькій області

Недавно тема налогообложения декретных ЕСВ, а также вопрос о необходимости удержания НДФЛ, стали очень актуальными. Подробнее об этом читайте в материалах «Налог на доходы физических лиц» и «Пособие по беременности и родам: практическое применение новых правил» газеты «Интерактивная бухгалтерия» в №№ 100, 58 за 2013 г. соответственно.

На этом онлайн-конференции с электронным бухгалтерским сервисом «Интерактивная бухгалте-рия» не заканчиваются. Впереди еще больше интересных вопросов и полезных ответов!









Бланки


Раздел «Бланки и формы» на сайте электронно-го бухгалтерского сервиса «Интерактивная бух-галтерия» — это перечень всех необходимых для работы бланков и форм отчетности. Раздел четко структурирован по таким подразделениям:

«Бланки первичных документов» — содержит блан-ки первичных документов, используемых в бухгал-терском учете предприятия. Бланки распределены по направлениям деятельности предприятия (сельское хозяйство, рестораны), операциях (основные сред-ства, нематериальные активы, касса, транспортная документация, запасы, МБП и т.д.);

«Налоговая отчетность» — бланки всех форм от-четности вместе с приложениями к ним в разрезе на-логов и сборов;

«Финансовая отчетность» — все формы финотчет-ности, которую подают юрлица всех форм собствен-ности, субъекты малого предпринимательства, кре-стьянские (фермерские) хозяйства и распорядители бюджетных денежных средств;

«Бюджетная отчетность» — формы отчетности, которую подают распорядители и получатели бюд-жетных денежных средств;

«Социальное страхование» — формы отчетности, ко-торую подают в Пенсионный фонд Украины, в прочие фонды социального страхования, в Министерство до-ходов и сборов относительно отчетности по ЕСВ;

«Типовые договоры» — формы типовых договоров, используемых в земельных отношениях, строитель-стве, трудовых отношениях и т.д.

что скрывается под названием бланков

Пользователь электронного бухгалтерского сер-виса «Интерактивная бухгалтерия», выбрав не-обходимый в работе бланк, имеет возможность не только просмотреть его форму (в формате PDF), но и заполнить ее (в форматах Word или Excel). Более того, к каждому бланку прикреплен нормативный документ, которым данная форма утверждена и/или который определяет порядок ее заполнения.

Подраздел «Бланки первичных документов» также содержит порядок заполнения отдельных бланков с разработанными специалистами газеты

«Интерактивная бухгалтерия» образцами их за-полнения. База образцов заполнения документов постоянно пополняется. Наибольшей популярно-стью пользуются образцы следующих документов:

Авансовый отчет (Отчет об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет);

О порядке заполнения авансового отчета читайте в материале «Авансовый отчет: порядок заполне-ния, сроки возврата неиспользованных денежных средств» Товарно-транспортная накладная (ТТН);

Об особенностях заполнения ТТН читайте в матери-алах «Товарнотранспортная накладная: порядок заполнения по ниточке к клубочку» и «Три жизни товарнотранспортной накладной, или Для чего и кому она нужна» Путевой лист легкового автомобиля;

Несмотря на позицию Госстата о том, что предпри-ятия, эксплуатирующие автотранспорт, имеют право не выписывать водителям путевые листы, данный документ продолжают активно использовать. О том, нужно ли выписывать путевые листы, а также как их правильно заполнять — читайте в материалах «Пу-тевые листы: всетаки нужны или нет» и «По ка-кому документу списывать расходы на ГСМ» Карточка учета малоценных и быстроизнашива-ющихся предметов (типовая форма № МШ-2).

примеры заполнения бланков

В случае если заполнение отдельных бланков предполагает учет определенных нюансов, специ-алисты газеты «Интерактивная бухгалтерия» обязательно об этом отмечают (например, в по-рядке заполнения путевого листа грузового авто-мобиля, доверенности, акта предоставленных ус-луг, авансового отчета и т.д.). Если же «подводных камней» в заполнении нет, порядок содержит толь-ко самую необходимую информацию (кто заполня-ет, в каких случаях, в скольких экземплярах и т.д.). В качестве примера рассмотрим порядок запол-нения Акта выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нема-териальных активов (типовая форма № НА-3)

бланки и формы




http://www.interbuh.com.ua/ru/documents/forms

http://www.interbuh.com.ua/ru/documents/forms/507







http://www.interbuh.com.ua/ru/documents/oneforms/3248








http://www.interbuh.com.ua/ru/view/oneregulations/223
















Бланки


порядок заполнения типовой формы № на-3

Основы заполнения Акта выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в соста-ве нематериальных активов законодательно прописаны в Порядке применения типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденном приказом Минфина Украины от 22.11.2004 г. № 732. Вспомним самое важное из него.

Когда применяют: при оформлении выбытия объекта права интеллектуальной собственности в со-ставе нематериальных активов при их списании (ликвидации).

Кто оформляет: комиссия, назначенная приказом (распоряжением) собственника или уполномочен-ного органа (должностного лица), осуществляющего руководство предприятием.

Кто подписывает: председатель и члены комиссии, лицо, которое было ответственным за использова-ние объекта права интеллектуальной собственности. Утверждает — руководитель предприятия или упол-номоченное на это лицо.

Количество экземпляров: два. Первый — передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, кото-рое было ответственным за использование объекта права интеллектуальной собственности.

На заметку!При оформлении операций по введению в хозяйственный оборот нематериальных активов следует оформлять Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-1), а также Инвентарную карточку уче-та объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типо-вая форма № НА-2). А во время инвентаризации нематактивов составляют Инвентаризационную опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (ти-повой формы № НА-4).

С заполненным образцом типовой формы № НА-3 можно ознакомиться здесь.

Напоследок лишь добавим, что раздел «Бланки и формы» постоянно обновляется и дополняется. Уже в ближайшее время в нем появятся такие под-

разделы, как «Статистическая отчетность», «Регистры бухгалтерского учета», «Документы для налогового учета» и прочие.

Бухгалтерский сервис постояННо оБНовляется: каждЫЙ час — свежие профессиоНальНые Новости,

ежедНевНО — важНая и полезНая иНформация!





http://www.interbuh.com.ua/ua/documents/news

Форум interbuh


Форум бухгалтерского сервиса «Интерактивная бухгалтерия» — это возможность общаться с коллегами на бухгалтерско-правовые темы. Здесь вы можете запросить «помощь зала» по интересующему вас вопро-су, или, наоборот, помочь коллеге в поисках истины, поделиться опытом и даже поговорить на посторон-ние темы. Вот несколько интересных профессиональных вопросов, которые обсуждались на нашем форуме*

* Авторский стиль сохранен.

Тема повідомлення: Передоплата — як неплатник ПДВ, оприбуткування ОЗ — платник

Тема повідомлення: Фіндопомога від засновника у звіті 1ДФ

Тема повідомлення: Влияние системы налогообложения контрагента

Тема повідомлення: Re: Передоплата — як неплатник ПДВ, оприбуткування ОЗ — платник

Тема повідомлення: Re: Фіндопомога від засновника у звіті 1ДФ

Тема повідомлення: Re: Влияние системы налогообложения контрагента

Наше підприємство стало платником ПДВ з жовтня 2012 року. У вересні здійснили попередню оплату (10%) за основні засоби (припустимо, 120 тис. грн). У грудні 2012 року отримали ОЗ на загальну суму 1 200 тис. грн. Сума ПДВ, що не була віднесена до податкового кредиту у вересні, відноситься на початкову вартість ОЗ? Якщо в накладній багато найменувань ОЗ, то ця сума відноситься до кожного ОЗ по 10%?

Доброго дня!

Директор (фізособа) надав підприємству поворотну фіндопомогу, чи потрібно отримання та повернення даної фіндопомоги відображати у звіті 1ДФ? Якщо так, то за якою ознакою? Дякую!

Подскажите, пожалуйста, если разница для нас, как заказчика — на какой системе налогооблаже-ния находится перевозчик ( я имею ввиду единщиков: на общей или нет, и какая у них категория: вторая, третья).

Исходя из приведенных вами цифр, если б вы были сразу плательщиком, у вас было бы право на НК в раз-мере 200 тыс. грн. НО 20 тыс. вы должны включить в стоимость ОС, а вот на остальные 180 вы будете иметь право и налоговую вам должны были дать имеено на эту сумму в декабре. И получается по стоимо-сти каждого ОС вы 10% от суммы НДС включите в их первоначальную стоимость.

ознака доходу 153:Основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повер-

тається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку (під-пункт 165.1.31 пункту 165.1 статті 165 розділу IV Кодексу)

Раніше в платників податку на прибуток була проблема з визнанням витрат у разі, якщо контраген-том виступала фізособа-єдинник. Вони не мали права на такі витрати згідно з пп. 139.1.12 ПКУ. Але з 01.01.2012 року ця норма втратила чинність і з тих пір у частині визнання витрат, система оподатку-вання контрагентів ролі не грає.

http://forum.interbuh.com.ua/

http://forum.interbuh.com.ua/

http://forum.interbuh.com.ua/viewtopic.php?f=4&t=786






«Без купюр»


Час від часу, головним чином, в Інтернет-просторі, з’являються короткі повідомлення про те, що в Украї-ні готується закон про декларування доходів усіма фі-зичними особами. У цих повідомленнях є посилання на найвідомішого бухгалтерам Міністра. Виходячи з приказки «Краткость — сестра таланта», можна зро-бити висновок, що й сам Міністр, й автори інтернет-повідомлень — винятково талановиті люди.

Автор цих рядків до таких талановитих себе не відносить, тому просить прочитати наведений нижче не дуже короткий текст.

Оскільки про суть механізму майбутнього загаль-ного декларування доходів у нас нічого не пишуть, хоча кажуть, що законопроект про декларування готується за участю іноземців, пропоную прочитати дещо із сайту податкового відомства США. На цьому сайті російською мовою написане таке:

«Все лица, постоянно проживающие в Соединенных Штатах, получающие доход и отве-чающие определенным требованиям, несут ответ-ственность за подачу федеральной налоговой декларации. Требования к подаче федеральной налоговой декларации не зависят от иммиграци-онного статуса, а определяются доходом и други-ми факторами. Уплата налогов и подача налоговой декларации предусмотрены законом, нарушение

этого требования влечет за собой наказание в гражданском и уголовном порядке.

Вы должны подавать федеральную налоговую декларацию, если вы являетесь гражданином или постоянным жителем Соединенных Штатов, либо постоянным жителем Пуэрто-Рико и отвечаете тре-бованиям по подаче налоговой декларации для любой из следующих категорий лиц.

1. Отдельные лица в целом.2. Иждивенцы.3. Определенные категории детей в возрасте до

19 лет, а также учащиеся и студенты дневных отде-лений вузов.

4. Лица, занимающиеся индивидуальной трудо-вой и предпринимательской деятельностью.

5. Иностранцы.Если вы являетесь гражданином или постоянным

жителем США, то необходимость подачи вами на-логовой декларации зависит от следующих трех факторов:

1. Вашего валового дохода.2. Вашего статуса налогоплательщика.3. Вашего возраста.

Существуют пять вариантов статуса налого-плательщика.


Думка без купюр

Це одна з можливостей висловити свою думку стосовно подій, які відбуваються в країні, або нових норматив-но-правових актів, які щойно оприлюднили, чи проектів, які планується втілити в життя. Нею може скори-статися як професіонал своєї справи, так і простий пересічний громадянин. Сьогодні до вашої уваги матеріал про загальне декларування всіх доходів громадян України, про яке часто згадується в інтернет-ресурсах

декларування доходів: доженемо й переженемо америку?

ЕСЛИ ваш статус налогоплательщика… И в конце года ваш возраст был…

То вам следует подавать налоговую декларацию, если ваш валовой доход составлял, как минимум…

не состоит в бракемоложе 65 лет $9,750 долларов США

65 лет или старше $11,200 долларов США

состоит в браке и подает налоговую декла-рацию совместно с супругом (супругой)

моложе 65 лет (оба супруга) $19,500 долларов США

65 лет или старше (один из супругов) $20,650 долларов США

65 лет или старше (оба супруга) $21,800 долларов США

состоит в браке и подает налоговую декла-рацию отдельно от супруга (супруги) любой возраст $3,800 долларов США

основной кормилецмоложе 65 лет $12,500 долларов США


вдова (вдовец) с ребенком-иждивенцеммоложе 65 лет $15,700 долларов США


«Без купюр»


В число доходов, подлежащих включению в налоговую декларацию, входят следующие:

Оклады и заработные платы. Комиссионные. Гонорары. Дополнительные льготы. Чаевые. Опционы на покупку акций. Проценты. Дивиденды. Доли, получаемые при распределении в партнерстве. Доли, получаемые при распределении прироста ка-питала. Пенсии. Пособия по безработице. Выигрыши в азартные игры. Заработанный доход, полученный за рубежом.

Налогоплательщикам нужно предоставить сле-дующие документы и указать следующие данные для подготовки налоговой декларации:

Удостоверение личности с фотографией. Действительные карточки социального обеспечения для себя, своего(й) супруга(и) и своих иждивенцев. Даты рождения основного и второстепенного налого-плательщиков, подающих налоговую декларацию, а также указанных в ней иждивенцев. Формы W-2, W-2G, 1099-R с данными о заработной плате и доходах от трудовой деятельности, получен-ные ото всех работодателей. Банковские выписки с информацией о доходах от процентов и дивидендов. Копию прошлогодней федеральной налоговой декла-рации и налоговой декларации штата, плата за каж-дую налоговую декларацию, заказанную за один год, составляет 57 долларов США. Номера отделений банков по классификационной си-стеме, действующей в США, и номера счетов в этих банках для банковского перевода.

Прочую существенную информацию о доходах и рас-ходах. Общую сумму, потраченную на содержание детей в дошкольных детских учреждениях. Налоговый идентификационный номер дошкольного детского учреждения.

В рамках финансируемой Налоговым управле-нием США Программы налоговых консультаций для престарелых (TCE) Американская ассоциация пен-сионеров (AARP) проводит программу налоговых консультаций (Tax-Aide), 7000 пунктов которой открыты в течение налогового сезона по всей стра-не. Добровольные консультанты, обученные и аттестованные программой налоговых консульта-ций Американской ассоциации пенсионеров, помо-гают лицам с низким и средним доходом и оказывают особое внимание лицам 60 лет и старше».

Бажаючим детальніше ознайомитися з процеду-рою американського декларування раджу в пошу-ковику набрати «1040».

До речі, чи чули Ви, шановний читачу, щоб євро-пейці вимагали від нас загального декларування до-ходів, інакше в Асоційовані члени ЄС Україну не при-ймуть? Не чули? І я не чув. А про вимоги легалізувати одностатеві шлюби чули? І я не чув. То, може, треба спочатку з одностатевими шлюбами розібратися, а потім займатися загальним декларуванням доходів?

Щодо практичної реалізації кампанії за участю десятків мільйонів громадян. Чому протягом кіль-кох років не впроваджений податок на нерухомість фізичних осіб? Чому міндоходівці не змогли в цьо-му році всім громадянам вчасно надіслати повідо-млення про сплату земельного податку? Чому зупи-нився процес заміни старих водійських посвідчень на нові? Чому перенесли перепис населення?

Можливо тому, що винятково талановиті мо-лоді менеджери не можуть (або не хочуть, або не вміють) проводити заходи, у яких задіяні мільйони громадян? Не можете — не беріться.

Володимир ПРИТИСКАЧ,оглядач газети «Інтерактивна бухгалтерія»

Учредитель и издатель:ООО «Интерактивная бухгалтерия».Свидетельство о регистрации электронного информационного ресурса: № 4 от 27.05.2013 г.Подписной индекс: 68131 в каталоге ГП «Пресса» на 2013 год (с. 200)

Директор:Анципарович А.В.

Главный редактор:Васильев Г.В.

Адрес редакции: 04112, г. Киев, ул. Оранжерейная, 3, 3 эт.По вопросам подписки обращаться по:тел.: (044) 458 00 04, факсу: (044) 458 00 05.Электронный адрес: [email protected]

Наш сайт: www.interbuh.com.ua

любое воспроизведение, адаптация, перевод, размещение и переработка содержания материалов, опубликованных в газете «Интерактивная бухгалтерия», в других средствах массовой информации, включая размещение или переработку в электронных средствах массовой информации, защищены авторским правом. Какое-либо использование полностью или частично такой информации допускается только с письменного согласия редакции.Ответственность за содержание и точность изложенных фактов возлагается на авторов. Редакция может не разделять точки зрения авторов. Редакция оставляет за собой право редактировать материалы.


ресурс - interbuh2013/10/01 · прошедший год «Интерактивная...

Documents