fakta om skat 2017/2018 - ey.com · fakta om skat 2017/2018 | 3 nox-afgift der er som udgangspunkt...

Fakta om skat2017/2018

Fakta om skat 2017/2018 | 1

Indhold

Afgifter 2

Afskrivninger 3

Aktieindkomst 5

Aktionærlån 7

Arbejdsudleje 7

Befordringsfradrag 9

Bo- og gaveafgift 10

Bo- og gaveafgift ved generationsskifte 11

CFC-beskatning 12

Dødsboer 14

Ejendomsværdiskat 14

Familie- og vennetjenester m.m. 16

Forskerskatteordningen 17

Fraflytterskat — fysiske personer 18

Gebyrer efter skatteforvaltningsloven 21

Indberetningsbøder 21

Omkostningsgodtgørelse 22

Pension 22

Personalegoder 24

Personskat og fradrag 31

Fradrag i den skattepligtige indkomst 33

Rejse- og befordringsgodtgørelse 35

Rentefradragsbegrænsning — selskaber 36

Repræsentation, 2018 37

Selskabsskattesatser 39

Selvangivelsen 2017, personer 40

Selvstændigt erhvervsdrivende 41

Transfer Pricing — selskaber 43

Underskudsbegrænsning — selskaber 45

Kalender 46

Redaktionen er sluttet den 31. december 2017

2 | Fakta om skat 2017/2018

AfgifterLønsumsafgift1) 2017 2018

Foreninger, fonde m.v. 6,37 % 6,37%

Finansielle virksomheder 14,10 % 14,50%

Øvrige lønsumsafgiftspligtige (momsfrie) virksomheder 4,12 % 4,12%

Virksomheder, der udgiver og importerer aviser 3,54 % 3,54%

Offentlige virksomheder, der ikke er omfattet af § 4, stk. 1 (øvrige lønsumsafgiftspligtige virksomheder) 6,37 % 6,37%

1) Opkræves hos momsfrie virksomheder af et særligt afgiftsgrundlag, der er afhængigt af virksomhedens aktiviteter.

Forbrug af elektricitet skal fordeles i to kategorier: El til proces-formål og el til rumvarme, komfortkøling og opvarmning af brugs-vand. Proces er fx strøm til belysning og computere. Rumvarme, komfortkøling og opvarmning af brugsvand er typisk elradiatorer, airconditionanlæg og elvandvarmere. I skemaet herunder er angi-vet satser og godtgørelse.

Elektricitet Måleenhed 2017 2018

Elafgift øre/KWH 91,0 91,4

Samlet godtgørelse til

procesformål øre/KWH 90,6 91,0

Godtgørelse af el til rumvarme/ varmt vand/komfortkøling1) øre/KWH 50,5 50,7

1) Godtgørelse til rumvarme gælder alle virksomheder i samme omfang, som de har momsfradrag. Den almindelige godtgørelse gælder ikke liberalt erhverv.

Brændsler (gas, olie og kul)For brændsler er der reduktion i godtgørelsen med procesafgif-ten, som i 2018 er 8,10 % af den samlede energiafgift. Der er med andre ord godtgørelse for 91,90 % af den energiafgift, der anven-des til procesformål.

Gas, kul og olie Måleenhed 2017 2018

Gas- og dieselolie øre/liter 198,20 199,2

Fuelolie øre/kg 224,60 225,7

Kul kr./GJ 55,30 55,5

Gas øre/Nm3 218,80 219,9

Reduktion i godtgørelse % 8,15 8,10


NOx-afgiftDer er som udgangspunkt ingen godtgørelse af opkrævet NOx- afgift.

Vandafgift 2017 2018

Vandafgift, kr./m3 5,86 6,18

Drikkevandsbidrag, kr. /m3 0,39 0,19

Samlet godtgørelse til procesformål, kr./m3 6,25 6,37

AfskrivningerAfskrivning 2017 2018Bygninger/installationer 4 % 4 %Infrastrukturanlæg1) 7 % 7 %Visse faste anlæg1) 15 % 15 %Andre driftsmidler1) 25 % 25 %Skibe2) 25 % 25 %Driftsmidler med en fysisk levealder på højst tre år 100 % 100 %Edb-software 100 % 100 %Driftsmidler og skibe til forsøgs- og forsknings-virksomhed (dog ikke tilknyttet efterforskning efter råstoffer) 100 % 100 %Småaktiver, der kan afskrives 100 %, beløbs-grænse i kr. 13.200 13.500Kunstnerisk udsmykning 4 % 4 %Vindmøller3) 15 % 15 %

1) Fra og med indkomståret 2008 skal driftsmidler opdeles på tre saldi, således at infrastrukturanlæg afskrives med 7 %, visse faste anlæg afskrives med 23 % i 2008 og 2009, 21 % i 2010 og 2011, 19 % i 2012 og 2013, 17 % i 2014 og 2015 samt 15 % fra og med 2016. Andre driftsmidler afskrives med op til 25 %.

2) For skibe over 20 NT ejet af et dansk selskab eller et selskab i et andet EU-land gælder en maksimal afskrivningssats på 12 %. Dog tillades der 20 % afskrivning på visse nye skibe det første år. Reglen om 12 % afskrivning gælder tilsvarende for personligt ejede skibe over 20 NT, der udlejes uden besætning (bareboat). For skibe over 20 NT ejet af et selskab uden for EU kan afskrivningerne maksimalt udgøre 23 % for 2008 og 2009, 21 % for 2010 og 2011, 19 % i 2012 og 2013, 17 % i 2014 og 2015 samt 15 % fra og med 2016.

3) Vindmøller med en kapacitet under 1 MW samt alle vindmøller anskaffet før indkomståret 2013 afskrives sammen med ”andre driftsmidler”.

Udgifter til erhvervelse af goodwill og immaterielle aktiver m.v. kan afskrives fra og med det indkomstår, hvori der er indgået en-delig aftale om overdragelsen, med indtil 1/7 årligt eller over ret-tighedens løbetid.

Udgifter til erhvervelse af knowhow og patenter i tilknytning til den skattepligtiges erhverv kan straksfradrages i det indkomstår, hvori de er afholdt, eller afskrives med indtil 1/7 årligt.


Forhøjet afskrivningsgrundlag for visse aktiverFor afskrivningsberettigede nye driftsmidler (dog ikke skibe og personbiler) anskaffet mellem 30. maj 2012 og inden 31. de-cember 2013 kan afskrivningsgrundlaget fastsættes til 115 % af anskaffelsessummen. Afskrivningen kan højst udgøre 25 %. Den særlige saldo opretholdes til udgangen af 2017. Ved salg af akti-ver, der er afskrevet efter 115 %-reglen, skal der frem til og med 2017 tillægges 15 % til salgsprisen. Fra 2018 skal saldoen lægges sammen med saldoen for ordinære driftsmidler.

StraksfradragUdgifter til ombygning og forbedring af afskrivningsberettigede bygninger eller installationer kan vælges fradraget straks, i det omfang indkomstårets udgift til vedligeholdelse, ombygning og forbedring ikke overstiger 5 % af afskrivningsgrundlaget for den bygning eller installation, som udgifterne vedrører, for året før.

Fradraget foretages i det indkomstår, hvor udgifterne afholdes.

Forskudsafskrivning

Forskudsafskrivning 2017 2018

Driftsmidler og skibe, bundgrænse 1.505.300 1.539.100

Afskrivning årlig højst 15 % 15 %

Afskrivning i alt højst 30 % 30 %

Der kan ikke forskudsafskrives på skibe, hvor der gælder reduce-rede afskrivningssatser, se noten ovenfor.

Selskabers udlejningsaktiverSelskabers udlejningsaktiver kan ikke afskrives i anskaffelsesåret, men kan afskrives med 50 % året efter og op til 25 % de følgende år. For aktiver, som erhverves og udlejes som led i almindelig virk-somhed, kan der indhentes tilladelse fra SKAT til at foretage af-skrivninger efter de almindelige regler.

Lejede lokalerUdgifter til ombygning, forbedring eller indretning af lejede lo-kaler, der anvendes erhvervsmæssigt til et andet formål end be-boelse, kan afskrives med indtil 20 % årligt. For tidsbegrænsede lejemål kan den årlige afskrivning dog højst udgøre et beløb sva-rende til, at afskrivning af disse udgifter sker med lige store beløb over lejeperioden. Er lejemålet uopsigeligt fra udlejers side i en forud fastsat periode, kan den årlige afskrivning dog højst udgøre et beløb svarende til, at afskrivning sker med lige store beløb over


uopsigelighedsperioden. Hvis lejemålet er uopsigeligt fra udlejers side uden tidsbegrænsning, kan der afskrives med 4 % årligt efter reglerne for bygningsafskrivninger.

Der gælder særlige regler for lejemål mellem interesseforbundne parter. Her er udgangspunktet, at der maksimalt kan afskrives med 4 %, ligesom der ikke er fradrag for tab hos lejer ved afstå-else/ophør af lejemålet.

AktieindkomstSkat af aktieindkomst 2017 2018

27 % af aktieindkomst, der ikke overstiger 51.700 52.900

42 % af aktieindkomst over1) 51.700 52.9001) Nævnte beløbsgrænser gælder dobbelt for ægtefæller.

Personer

Aktier optaget til handel på reguleret marked:• Fortjeneste/tab på aktier optaget til handel på reguleret marked

(tidligere børsnoterede aktier) medregnes som aktieindkomst.• Tab kan kun modregnes i aktieudbytter og avancer, der er aktie-

indkomst og vedrører aktier optaget til handel på reguleret mar-ked og aktiebaserede investeringsinstitutter med minimumsbe-skatning.

• Modregning af tab på aktier optaget til handel på et reguleret marked er betinget af, at SKAT har modtaget oplysninger om køb af aktierne inden selvangivelsesfristen for anskaffelsesåret

• For aktier i udenlandsk depot gælder særlige indberetningsplig-ter, som også påvirker adgangen til fradrag for tab.

• Negativ aktieindkomst skal overføres til eventuel modregning i ægtefælles eventuelle positive aktieindkomst, før dette kan frem-føres til fradrag i senere år.

• Anskaffelsessummen opgøres efter gennemsnitsmetoden.

Aktier ikke optaget til handel på reguleret marked:• Fortjeneste/tab på aktier, der ikke er optaget til handel på et re-

guleret marked (tidligere unoterede aktier), medregnes som ak-tieindkomst.

• Skatteværdien af negativ aktieindkomst modregnes i slutskatten. Overførsel til modregning i ægtefællens slutskat, hvis det ikke kan rummes i den skattepligtiges slutskat.

• Evt. resterende ”negativ” skat fremføres til senere indkomstår.• Anskaffelsessummen opgøres efter gennemsnitsmetoden.

Der er en række overgangsregler, bl.a.:Hvis beholdningen af aktier optaget til handel på et reguleret mar-ked erhvervet før 1. januar 2006 pr. 31. december 2005 ikke over-steg 136.600 kr. og har været ejet i over tre år på salgstidspunktet, vil eventuel avance/tab ikke være skattepligtigt/fradragsberettiget. Aktie-for-aktie metoden anvendes ved opgørelse af anskaffelses-summen.


Selskaber (unoterede og noterede aktier)

Mindst 10 % af aktiekapitalen eller bestemmende indflydelse (dat-ter- og koncernselskabsaktier)1)

Fortjeneste er skattefri.Tab kan ikke fratrækkes eller modregnes.

Mindre end 10 % af aktiekapitalen (porteføljeaktier)

Fortjeneste er skattepligtig. Se dog nedenfor om skattefrie porteføl-jeselskabsaktier.Tab kan fradrages i skattepligtig indkomst. Anskaffelsessummen op-gøres efter gennemsnitsmetoden. Lagerprincip anvendes som ud-gangspunkt.

Overgangsregler: Aktier får ny indgangsværdi som udgangspunkt svarende til handelsværdien ved indgangen til indkomståret 2010. En nettotabskonto opgjort som den skattemæssige anskaffelsessum på porteføljeaktier fratrukket handelsværdien ved indgangen til ind-komståret 2010 og skattefrie udbytter i perioden 2007-2009 på porteføljeaktierne kan fremføres til modregning i senere ind-komstårs nettogevinst på porteføljeaktier og aktie- samt obliga-tions baserede investeringsinstitutter med minimumsbeskatning.

Skattefrie porteføljeaktier

Unoterede aktier, der ejes af et selskab m.v., der ejer mindre end 10 % af aktiekapitalen i porteføljeselskabet, er skattefrie. Gevinst og tab ved afståelse medregnes ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.2) Udbytter fra skattefrie porteføljeaktier er skattepligtige, dog således at der kun medregnes 70% af udbyttet ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.Krav til skattefriheden:• Omfatter ikke aktier ejet af livsforsikringsselskaber• Porteføljeselskabet skal være et skattepligtigt aktie- eller an-

partsselskab eller et tilsvarende udenlandsk selskab• Værdien af porteføljeselskabets beholdning af noterede aktier,

opgjort gennemsnitligt over forudgående regnskabsår, må ikke overstige 85 % af porteføljeselskabets egenkapital ved udgangen af samme regnskabsår.

Ved statusskifte fra skattepligtige til skattefrie porteføljeaktier an-ses aktierne for solgt og generhvervet på statusskiftetidspunktet med tilhørende risiko for beskatning af eventuel gevinst.

1) Der kan gælde særlige regler ved opgørelsen af 10%-ejerandelen, hvis der ejes aktier i såkaldte mellemholdingselskaber.

2) Der er indført særlige værnsregler i visse likvidations-, salgs- og omstruktureringstilfælde, som skal forhindre at porteføljeaktionæren konverterer udbytte til avance ved interne overdragelser. Blandt andet vil salg og tilbagekøb inden for en periode på 6 måneder i samme selskab blive betragtet som skattepligtigt udbytte.


AktionærlånLån mellem hovedaktionær og selskab, der er etableret fra og med 14. august 2012, betragtes skattemæssigt som løn, udbytte eller tilskud og beskattes som sådan, uanset om der selskabsretligt er tale om et ulovligt aktionærlån. Selskabet skal indeholde kildeskat af et lån.

Skattepligten indtræder på tidspunktet for lånets udbetaling og kan ikke undgås ved indfrielse.

Beskatningen af lånet sker sideløbende med den selskabsretlige bødestraf og tilbagebetalingspligt.

Beskatningen omfatter aktionærlån til fysiske personer med be-stemmende indflydelse eller disses nærtstående. Der kan i visse tilfælde opnås omgørelse efter ansøgning.

Sikkerhedsstillelse og midler stillet til rådighed anses ligeledes for lån omfattet af reglerne. Der sker ikke beskatning af lån til lovlig selvfinansiering samt lån, der ydes som led i en sædvanlig forret-ningsmæssig disposition.

ArbejdsudlejeNår en udenlandsk person udfører arbejde i Danmark for en dansk virksomhed, men samtidig har bevaret sit formelle ansættelses-forhold hos sin udenlandske arbejdsgiver og aflønnes af denne, kan der være tale om arbejdsudleje, der medfører pligt for den danske arbejdsgiver til at indeholde og indbetale skat og arbejds-markedsbidrag for den udenlandske medarbejder.

Det udførte arbejde skal være en integreret del af den danske virksomheds forretningsområde på en sådan måde, at den danske virksomhed reelt må anses for arbejdsgiver i forhold til det udførte arbejde.

Den skatteretlige vurdering er ikke bundet af, om kontrakten er benævnt entreprisekontrakt eller arbejdsudlejekontrakt. Selv om en dansk virksomhed indgår en entrepriseaftale med en uden-landsk virksomhed, omfattes vederlaget til den udenlandske kon-traktpart af reglerne om arbejdsudleje, hvis det arbejde, som den udenlandske arbejdskraft udfører her i landet, udgør en integreret del af den danske virksomheds forretningsområde.


Der foreligger imidlertid ikke arbejdsudleje, hvis den danske virk-somhed på mere permanent basis har udskilt og outsourcet ar-bejdsopgaven til en selvstændig virksomhed, så arbejdsopgaven ikke længere indgår som en integreret del af den danske virksom-hed. På samme måde kan den danske virksomhed også få leve-ret ydelser af en selvstændig kontraktproducent, uden at dette samarbejde anses for omfattet af arbejdsudleje. Er ydelserne ikke konkret tilstrækkeligt udskilt i forhold til den danske virksomheds forretningsområde, må ydelserne fortsat anses for at udgøre en integreret del af den danske virksomheds forretningsområde. Det kan her være relevant at inddrage andre faktorer i bedømmelsen af, om der foreligger arbejdsudleje eller entreprise.

Såfremt der foreligger arbejdsudleje, har den danske hvervgiver pligt til at indeholde A-skat (30 % ) og arbejdsmarkedsbidrag (8 % ), i alt 35,6 % af medarbejderens løn. Den danske hvervgiver må der-for hos den udenlandske virksomhed skaffe sig oplysning om, hvor stor en del af vederlaget til den udenlandske virksomhed, der skal anses for løn til den udlejede arbejdstager, der udfører arbejde her i landet. Hvis den danske hvervgiver ikke kan få oplyst, hvor stor en del af det samlede vederlag, der udgør løn for den arbejdsudle-jede arbejdstager, er udgangspunktet, at der skal ske indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af det samlede vederlag.

Den danske hvervgiver hæfter for manglende indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i tilfælde, hvor der foreligger ar-bejdsudleje.

Personer, som bliver skattepligtige til Danmark efter reglerne om arbejdsudleje, skal ikke indgive dansk selvangivelse. Skat-ten er endelig afholdt, når den danske hvervgiver har indeholdt skatten. Der kan ikke foretages noget fradrag. Den udenlandske arbejdstager kan dog vælge i stedet at blive beskattet efter de almindelige regler om begrænset skattepligt og indgive en dansk selvangivelse.

Arbejdsudlejereglerne gælder ikke, hvis• den udenlandske lønmodtager er fuldt skattepligtig til Dan-

mark• den udenlandske lønmodtager er ansat af en dansk virksom-

hed• aftalen om arbejdsudleje indgås mellem 2 danske virksom-

heder• den udenlandske arbejdsgiver har fast driftssted i Danmark• den udenlandske arbejdstager er udøvende kunstner, musiker,

artist eller sportsudøver


BefordringsfradragBefordringsfradrag, bopæl/arbejdsplads 2017 2018

0-24 km, kr. pr. km 0 0

25-120 km, kr. pr. km 1,93 1,94

Over 120 km, kr. pr. km 0,97 0,97

Pendlere, bestemte kommuner, kr. pr. km ud over 24 km 1,93 1,94

Passage Storebælt, kr.1) Bil/motorcykel Kollektiv trafik

110 15

110 15

Passage Øresund, kr.1) Bil/motorcykel Kollektiv trafik

50 8

50 8

1) Mod dokumentation for antallet af bropassager.

Der kan foretages fradrag for befordring frem og tilbage mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads med den af Skatterådet fast-satte sats for den del af transporten, der dagligt overstiger 24 km.

Hvis arbejdsgiveren yder fri befordring, herunder fx fri firmabil eller arbejdsgiverbetalt pendlerkort, kan der ikke samtidig foreta-ges fradrag for befordring.

Forhøjet befordringsfradrag til pendlere i visse kommunerPendlere, der har bopæl i bestemte kommuner, og som pendler mere end 120 km dagligt, kan fradrage den høje sats (1,94 kr. i 2018 og 1,93 kr. i 2017) pr. km for hele strækningen ud over de første 24 km om dagen. For de første 24 km om dagen er der ikke fradrag. Pendlere kan erhverve ret til det forhøjede fradrag fra 2007 og indtil udgangen af 2018. Efter erhvervelsen af retten til det forhøjede fradrag kan fradraget anvendes under forudsæt-ning af, at der fortsat er bopæl i denne kommune, og at de almin-delige betingelser for forhøjet fradrag er opfyldt.

Omfattede kommuner: Bornholm, Brønderslev, Faaborg-Midtfyn, Frederikshavn, Guldborgsund, Hjørring, Langeland, Lolland, Læsø, Morsø, Norddjurs, Samsø, Svendborg, Tønder, Vesthim-merland og Ærø. Med virkning fra 2015 omfattes også Jammer-bugt, Odsherred, Skive, Slagelse, Struer, Sønderborg, Thisted, Vordingborg og Aabenraa.

Forhøjelsen af befordringsfradraget beregnes normalt automatisk af SKAT.

10 | Fakta om skat 2017/2018

Forhøjet befordringsfradrag til personer med lav indkomst Skattepligtige med en AM-bidragspligtig indkomst, der i 2018 ikke overstiger 272.100 kr. (266.200 kr. i 2017), er berettiget til et yderligere befordringsfradrag på 58 % i 2018 af det normale befordringsfradrag (52 % i 2017). Det ekstra befordringsfradrag kan dog ikke overstige et maksimumbeløb på 13.900 kr. i 2018 (12.500 kr. i 2017). Ved en højere indkomst end 272.100 kr. ned-trappes tillægget gradvist.

Forhøjelsen af befordringsfradraget beregnes normalt automatisk af SKAT.

Fly- og færgetransportNødvendige faktiske udgifter til færgetransport, rutefly eller lig-nende kan mod dokumentation fratrækkes fuldt ud. Hvis trans-porten med færge eller fly ikke er kombineret med yderligere transport, begrænses fradraget med et beløb svarende til det beregnede befordringsfradrag for 24 km dagligt (i 2018 24 x 1,94 kr. eller 46,56 kr.).

Bo- og gaveafgiftBoafgifter 2017 2018

Boafgift beregnes af boets værdier, som tilfalder afdødes afkom, stedbørn og disses afkom, afdødes forældre og svigerbørn, frasepareret eller fraskilt ægtefælle, ugifte samboende og plejebørn 15 % 15 %

Bundfradrag 282.600 289.000

Tillægsboafgift, beregnes uden bundfra drag af boets værdier, som tilfalder andre end ovennævnte. Boafgift fradrages inden beregningen af tillægsboafgiften, hvorved den samlede afgift udgør højst 36,25 % 25 % 25 %

Arv mellem ægtefæller er afgiftsfri, hvis ægtefællerne ikke var se-parerede, og arven ikke er kapital- eller formuegoder, hvor der er tilknyttet en brugs- eller indtægtsnydelse.

Fakta om skat 2017/2018 | 11

Gaveafgift 2017 2018

Gaveafgiften ved gaver til afkom, stedbørn og deres afkom, afdødt barns eller stedbarns ef-terlevende ægtefælle, svigerbørn, forældre, ugifte samboende og plejebørn udgør 15 % 15 %

Ved gaver til stedforældre og bedsteforældre udgør gaveafgiften 36,25 % 36,25 %

Afgiftsfrit beløb ved gaver 62.900 64.300

Afgiftsfrit beløb ved gaver til svigerbørn udgør dog 22.000 22.500

Gaver mellem ægtefæller er afgiftsfrie, hvis ægtefællerne ikke er separerede, og gaven ikke er kapital- eller formuegoder, hvor der er tilknyttet brugs- eller indtægtsnydelse.

Bo- og gaveafgift ved generationsskifteVed generationsskifte mellem nære familiemedlemmer gælder der særlige regler for bo- og gaveafgiften. Hovedreglen er, at af-giften er 15 %, men der kan opnås en nedsættelse af afgiften ved generationsskifte, når følgende to betingelser er opfyldt:1. Der er tale om overdragelse til ”nær familie” 2. Der er tale om overdragelse af en ”reel erhvervsvirksomhed”

Nær familie er den kreds, hvor der normalt betales 15 % i bo- og arveafgift (fx børn). Afgiftsnedsættelsen kan også omfatte over-dragelser til søskende og disses børn i tilfælde af, at arvelader el-ler gavegiver ikke har børn.

For at sikre at der er tale om overdragelse af en reel erhvervs-virksomhed, skal betingelserne for at overdrage virksomheden med succession være opfyldt, men det er ikke et krav, at reglerne om succession faktisk anvendes. Den væsentligste betingelse er, at virksomheden, der overdrages, ikke har karakter af en såkaldt ”pengetank”.

En virksomhed defineres som en pengetank hvis: • mindst 50 % af virksomhedens aktiver udgøres af passiv

kapitalanbringelse, fx udlejning af fast ejendom, besiddelse af kontanter, værdipapirer e.l. eller

• mindst 50 % af virksomhedens indtægter stammer fra besid-delsen af sådanne aktiver opgjort som gennemsnit af de seneste tre regnskabsår.

12 | Fakta om skat 2017/2018

For at sikre at det ikke er muligt at opnå afgiftsnedsættelse ved en kortvarig (proforma)omlægning, stilles der desuden krav om ejerskab og aktiv deltagelse i virksomheden. Det betyder, at:• Overdrageren skal have ejet virksomheden i minimum 1 år

forud for overdragelsen• Overdragen eller dennes nærtstående skal have deltaget

aktivt i virksomheden i mindst 1 år i løbet af ejertiden, dvs. for personligt ejede virksomheder normalt 50 timer pr. måned og for selskaber deltagelse i selskabets ledelse (direktion eller bestyrelse)

• Erhververen skal opretholde ejerskabet af virksomheden i minimum 3 år.

Hvis erhververen sælger virksomheden inden for de første 3 år, vil det i visse tilfælde medføre en forholdsmæssig betaling af bo- eller gaveafgiften svarende til forskellen mellem de almindelige 15 % og betalingen for den resterende del af den treårige ejerperiode.

Afgiftssatsen:

År 2016 2017 2018 2019 2020

Bo- og gaveafgiftssats 13 % 13 % 7 % 6 % 5 %

Den reducerede afgiftssats gælder ikke på den del af generations-skiftet, der finansieres ved gældsbrev, uanset hvornår gældsbre-vet måtte blive indfriet.

CFC-beskatningCFC-regler er værnsregler mod, at finansielle (mobile) indkomster placeres i andre lande og derved undgår beskatning i Danmark. Reglerne gælder både for fysiske personer og selskaber.

CFC-indkomsten opgøres som summen af skattepligtige:• Renteindtægter og renteudgifter.• Kursgevinster og tab efter kursgevinstloven.• Provisioner.• Udbytter og afståelsessummer vedrørende aktier omfattet af

aktieavancebeskatningsloven.• Betalinger af enhver art, der modtages som vederlag for

anvendelse af eller retten til at anvende immaterielle aktiver, undtagen vederlag fra ikke-koncernforbundne selskaber for anvendelse af immaterielle aktiver opbygget af datterselska-bets egen forsknings- og udviklingsvirksomhed.

Fakta om skat 2017/2018 | 13

• Indkomster fra finansiel leasing samt gevinst og tab på afstå-else af aktier, der har været anvendt til finansiel leasing.

• Indkomst ved forsikringsvirksomhed, virksomhed som penge- eller realkreditinstitut eller finansiel virksomhed i øvrigt.

CFC-aktiver er alle aktiver, hvis afkast er CFC-indkomst.

Selskaber — CFCReglerne medfører, at danske moderselskaber og fonde skal ind-regne hele datterselskabets indkomst ved beregning af modersel-skabets skattepligtige indkomst, hvis datterselskabet overvejende har mobil/passiv indkomst.

Grundlæggende betingelser for CFC-beskatning af selskaber:• Datterselskabets CFC-indkomst skal udgøre mere end halvde-

len af selskabets samlede indkomst.• Datterselskabets finansielle aktiver skal udgøre mere end 10 %

af selskabets samlede aktiver.• Datterselskabet skal være overskudsgivende.• Moderselskabets aktier i datterselskabet må ikke være aktier

eller investeringsforeningsbeviser i investeringsselskaber efter aktieavancebeskatningslovens regler.

• Moderselskabets aktier i datterselskabet må ikke ejes gennem en juridisk person, der beskattes efter SEL § 13F for livsforsik-ringsselskaber.

Fysiske personer — CFCFor fysiske personer, der er skattepligtige i Danmark og kontrol-lerer et udenlandsk selskab, medfører reglerne, at den skatteplig-tige person skal medregne den udenlandske CFC-indkomst ved opgørelse af den skattepligtige indkomst, når CFC-indkomsten er positiv.

Grundlæggende betingelser for CFC-beskatning af personer:• Det udenlandske selskabs samlede indkomstskat er mindre

end 3/4 af, hvad den tilsvarende danske skat på selskabet ville være.

• Det udenlandske selskabs samlede CFC-indkomst skal udgøre mere end halvdelen af selskabets samlede indkomst.

• Den skattepligtige persons aktier m.v. i selskabet må ikke være aktier eller investeringsforeningsbeviser m.v. i investerings-foreninger efter aktieavancebeskatningsloven.

Fysiske personer kan anmode om fritagelse fra CFC-beskatningen, hvis CFC-indkomsten vedrører et selskab, der er hjemmehørende i et EU-/EØS-land, hvis den skattepligtige kan dokumentere, at

14 | Fakta om skat 2017/2018

selskabet er etableret der og udøver reel økonomisk virksomhed vedrørende CFC-indkomsten.

DødsboerDødsboer 2017 2018

Ved dødsfald den 1. juli 2008 eller senere er dødsboet skattefrit hvis nettoformuen på skæringsdagen i boopgørelsen, og aktiverne på skæ-ringsdagen i boopgørelsen ikke over-stiger 2.776.8001) 2.839.1001)

Begge betingelser skal være opfyldte.

1) Dobbelt bundgrænse, når der sker skifte af et uskiftet bo i længstlevende ægtefælles levende live, og ved skifte af boer efter længstlevendes død, når længstlevende har siddet i uskiftet bo. I begge situationer forudsættes det, at ægtefællerne har haft fælleseje.

Skattefrie boer 2017 2018

Afsluttende ansættelse kan kræves, hvis restskatten overstiger (kun restskat over dette beløb opkræves) 35.000 35.800

Afsluttende ansættelse kan kræves, hvis overskydende skat overstiger 3.000 3.100

Mellem- og boperiodens skattesats 50 % 50 %

Mellemperiodefradrag pr. md. 2.100 2.100

Bofradrag pr. md i højst 12 mdr. 5.600 5.700

Bofradrag ved skifte af uskiftet bo 66.700 68.200

Er boet skattepligtigt, skal der indsendes selvangivelse for mel-lemperioden senest samtidig med boopgørelsen.

Ejendomsværdiskat2017 2018

Progressionsgrænse 3.040.000 3.040.000

Af beløb til og med grænsen betales 10 ‰ 10 ‰

Af beløb over grænsen betales 30 ‰ 30 ‰

Maksimal årlig stigning, dog mindst 20 % af ejendomsværdiskatten i det fore-gående år 2.400 kr. 2.400 kr.

Maksimal årlig stigning for pensioni-ster m.fl., dog mindst 20 % af ejen-domsværdiskatten i det foregående år fratrukket 900 kr. 500 kr. 500 kr.

Fakta om skat 2017/2018 | 15

Beregningsgrundlaget er den laveste værdi af ejendomsværdien pr. 1. oktober i indkomståret, ejendomsværdien pr. 1. januar 2001 + 5 % eller ejendomsværdien pr. 1. januar 2002.

NedslagFor ejendomme købt senest 1. juli 1998 nedsættes ejendomsvær-diskatten med 2 ‰ af beregningsgrundlaget.

For enfamilieshuse, stuehuse til landbrugsejendomme, skov-brugsejendomme m.v., men ikke ejerlejligheder, indrømmes et yderligere nedslag på 4 ‰ af beregningsgrundlaget, dog maks. 1.200 kr. Nedslagene bortfalder ved ejerskifte, dog ikke ved ejer-skifte mellem ægtefæller.

Yderligere lempelse for pensionisterFor personer, der har nået folkepensionsalderen, kan ejendoms-værdiskatten nedsættes med 4 ‰ af beregningsgrundlaget, dog maks. 6.000 kr. for helårsboliger og 2.000 kr. for fritidsboliger.

Lempelsen reduceres, hvis indkomsten overstiger visse grænser:

Grænse for reduceret lempelse 2017 2018

Enlige 186.900 191.100

Ægtepar 287.500 293.900

Personer, der er begrænset skattepligtige til Danmark, skal give SKAT oplysninger om egne og samlevende ægtefælles samlede indkomstforhold, før SKAT kan beregne et eventuelt nedslag.

Udenlandske ejendommeDer skal betales ejendomsværdiskat af udenlandske ejendomme. Skatten beregnes som udgangspunkt på samme måde som for danske ejendomme.

Da der ikke foreligger en dansk ejendomsvurdering for udenland-ske ejendomme, skal det undersøges, om der foreligger en vurde-ring, der svarer til den danske. Alternativt kan man på baggrund af et af SKAT godkendt udenlandsk indeks foretage en tilbageregule-ring af værdien til 2001 eller 2002.

En eventuel betalt udenlandsk ejendomsværdiskat kan fratrækkes i den danske ejendomsværdiskat (creditlempelse).

16 | Fakta om skat 2017/2018

Familie- og vennetjenester m.m.Ved opgørelse af den skattepligtige indkomst medregnes ikke værdien af sædvanlige ydelser, der udføres inden for privatsfæren som et udslag af almindelig hjælpsomhed, gavmildhed eller socialt engagement (familie- og vennetjenester).

Ydelserne må ikke:• Være af kommerciel karakter• Indgå i organiseret byttehandel• Bestå i forud aftalt udveksling af ydelser, eller• Inkludere betaling med kontanter eller andre likvide midler.

UngereglenVederlag til personer under 16 år som betaling for arbejde for en privat hvervgiver udført i eller i tilknytning til dennes private hjem (eksempelvis ”barnepige”) medregnes ikke til den skattepligtige indkomst.

PensionistreglenVederlag til personer, der har opnået folkepensionsalderen, for ar-bejde udført for en privat hvervgiver i eller i tilknytning til dennes private hjem skal alene medregnes til den skattepligtige indkomst, i det omfang det årlige vederlag overstiger 11.000 kr. (2018) og da kun for den del, der overstiger grænsen.

”Reservebedsteforældre”Personer over 60 år, der som reservebedsteforældre passer syge børn i en privat husstand, skal ikke beskattes af den indtægt, de får for pasningen, så længe indtægten ikke overstiger 3.400 kr. (2018).

Det er en betingelse for skattefriheden, at personen deltager i en ordning, der er administreret af en kommune eller en frivillig so-cial organisation, og at ordningen er registreret i den pågældende kommune.

Eventuelle udgifter i forbindelse med børnepasningen kan ikke fra-trækkes i den skattepligtige indkomst.

Fakta om skat 2017/2018 | 17

ForskerskatteordningenForskerskatteordningen henvender sig til forskere og højtlønnede medarbejdere uanset nationalitet, som rekrutteres i udlandet og ansættes i en dansk virksomhed eller forskningsinstitution. Be-skatning efter forskerskatteordningen kræver opfyldelse af en række betingelser. Personer, som opfylder betingelserne, kan vælge at lade løn og personalegoder, der er A-indkomst (fx fri bil eller fri telefon), beskatte med 27 % + AM-bidrag, i alt 32,84 %, i en eller flere perioder af højst i alt 84 måneders varighed. Der er tale om en bruttoskat, og der kan ikke foretages fradrag i vederlaget.Perioden, hvor forskerordningen kan anvendes, er forlænget fra 5 til 7 år med virkning fra 2018. Samtidig er skatten forhøjet fra 26 % til 27 %. Medarbejdere, der har anvendt ordningen før 1. januar 2018 i 5 år, kan ikke få en ny periode på 2 år.

Betingelser for anvendelse af ordningen er følgende:• Medarbejderen skal blive skattepligtig til Danmark samtidig

med påbegyndelsen af et ansættelsesforhold hos en dansk arbejdsgiver, herunder efter omstændighederne også uden-landsk arbejdsgivers faste driftssted i Danmark.

• Medarbejderen må ikke inden for de seneste 10 år have været skattepligtig til Danmark af lønindkomst eller indkomst fra selvstændig erhvervsvirksomhed m.fl.

• Medarbejderen må ikke inden for de seneste 5 år samt i an-sættelsesperioden have haft/have direkte eller indirekte del af ledelsen af, kontrollen med eller haft væsentlig indflydelse på den virksomhed, hvor den pågældende ansættes. Dette forstået som den pågældende person i 5-års perioden har ejet 25 % eller mere af kapitalen eller råder over eller har rådet over mere end 50 % af stemmerne.

• Medarbejderen må som hovedregel ikke udføre arbejde uden for Danmark i et sådant omfang, at beskatningsretten til lønindkomsten overgår til udlandet i medfør af en dobbeltbe-skatningsoverenskomst. I visse tilfælde kan forskerordningen dog anvendes, hvis beskatningsretten til lønnen overgår til udlandet i højst 30 arbejdsdage i et kalenderår.

• Medarbejderen skal efter ansættelsesaftalen være garanteret en løn på i gennemsnit 65.100 kr. (2018) pr. måned ekskl. pensionsbidrag og ATP. Dette vederlagskrav gælder ikke for godkendte forskere.

For personer, der vælger beskatning efter forskerskattereglerne, gælder der begrænsninger for fradrag for udgifter i forbindelse med anden indkomst (ikke-forskerbeskattet indkomst) og for fremførsel af et ikke-erhvervsmæssigt underskud såsom renter af lån i fast ejendom.

18 | Fakta om skat 2017/2018

I de tilfælde, hvor beskatningsretten til lønnen er overgået til ud-landet (i højst 30 arbejdsdage), kan den danske forskerskat ned-sættes med betalt udenlandsk skat.

2016 2017 2018

Minimumsløn ekskl. ATP og pensi-onsbidrag 61.500 62.300 65.100

Fraflytterskat — fysiske personerOphør af fuld skattepligt her til landet eller flytning af skattemæs-sigt hjemsted efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst kan efter omstændighederne medføre fraflytterbeskatning. Fraflytterskat indtræder både ved deciderede fraflytninger, hvor den fulde skattepligt her til landet ophører, og ved dobbeltdomicil, hvor personen anses for at være hjemmehørende i en anden stat end Danmark.

Der findes regler om fraflytterbeskatning i bl.a. aktieavancebe-skatningsloven, pensionsbeskatningsloven, kursgevinstloven, kil de skatteloven, virksomhedsskatteloven samt i etablerings- og iværksætterkontoloven.

AktierFraflytterskat på aktier omfatter alle aktier — såvel unoterede som noterede.

Der beregnes som udgangspunkt ikke fraflytterskat på aktier, hvis:• Aktiebeholdningens kursværdi på fraflytningstidspunktet er

under 100.000 kr.• Aktionæren ikke har været fuldt skattepligtig til Danmark i

mindst 7 år ud af de sidste 10 år (regnet tilbage fra fraflyt-ningsdatoen).

Udgangspunktet modificeres i visse situationer; fx gælder beløbs-grænsen på 100.000 kr. ikke, hvis der indgår medarbejderaktier (ligningslovens § 7P), andele i et medarbejderinvesteringsselskab eller aktier med en negativ anskaffelsessum.

Aktierne m.v. anses for afstået på tidspunktet for den fulde skat-tepligts ophør/flytningen af det skattemæssige hjemsted til ak-tiernes kursværdi på fraflytningstidspunktet, og der beregnes

Fakta om skat 2017/2018 | 19

fraflytterskat af den urealiserede avance (dvs. forskellen mellem aktiernes værdi på fraflytningstidspunktet og aktiernes anskaf-felsessum).

Der kan anmodes om henstand med betaling af den beregnede fraflytterskat på aktierne. Henstand er betinget af, at der rettidigt indsendes fraflytningsselvangivelse med en beholdningsoversigt, samt at der ydes sikkerhedsstillelse, hvis der sker fraflytning til et land uden for Norden/EU. En beholdningsoversigt er en liste over de aktier, der er ejet på fraflytningstidspunktet. Fristen for indgivelse af selvangivelsen ved fraflytning (fraflytningsselvangi-velsen) følger de almindelige fristregler — dvs. 1. maj i året efter fraflytningsåret for personer med enkle skatteforhold, der alene modtager fortrykt årsopgørelse, og 1. juli i året efter fraflytnings-årets udløb for personer, der modtager selvangivelse, eller hvis ægtefælle modtager selvangivelse.

Derudover er henstanden betinget af rettidig indgivelse af årlig henstandsselvangivelse for efterfølgende år. Fristen for indgivel-se af henstandsselvangivelsen er den 1. juli i året efter indkomst-årets udløb.

Fraflytterskatten forfalder helt eller delvist til betaling ved følgen-de dispositioner vedrørende de aktier, der er omfattet af fraflyt-terskatten:• Afståelse af aktierne• Modtagelse af udbytte• Andre udlodninger/dispositioner, som kan påvirke aktierne i

nedadgående retning• Modtagelse af lån.

Ved lån forfalder hele lånebeløbet til betaling, og ved de reste-rende dispositioner beregnes en dansk skat efter de almindelige danske regler for aktieindkomst. Den beregnede skat udgør det beløb, der forfalder til betaling.

I forfaldsbeløbet kan modregnes betalte danske skatter (dvs. kil-deskatter) og betalte udenlandske skatter. Overstiger den bereg-nede skat summen af danske og udenlandske skatter, forfalder det overskydende beløb til betaling. Henstandssaldoen nedskrives med beløbet, når det er betalt.

Vær opmærksom på, at lån, der omfattes af ligningslovens § 16E (ulovlige aktionærlån), betragtes om udbytte – og ikke lån — også i relation til forfaldsbestemmelserne.

20 | Fakta om skat 2017/2018

Frist for betaling af forfaldsbeløbet er den 1. september i året ef-ter indkomstårets udløb med sidste rettidige betalingsdag den 20. i forfaldsmåneden.

Når den sidste aktie på beholdningsoversigten er solgt, bortfalder en eventuelt resterende fraflytterskat.

KursgevinsterReglerne om fraflytningsskat på kursgevinster er bygget op efter samme system som fraflytningsskat på aktier.

Fraflytningsskat vedrørende kursgevinster omfatter alene gevinst på fordringer og kontrakter. Urealiseret gevinst på gæld er ikke omfattet af fraflytningsskat på kursgevinster.

Der beregnes fraflytterskat af de urealiserede kursgevinster efter tilsvarende principper som for aktier. Dog er kursgevinster kapi-talindkomst og ikke aktieindkomst.

Der indrømmes henstand med den beregnede fraflytterskat på kursgevinster efter samme regler og betingelser som for aktier — dvs. rettidig indgivelse af selvangivelser (fraflytningsselvangi-velse og årlige henstandsselvangivelser) samt sikkerhedsstillelse ved flytning uden for Norden/EU.

Fraflytterskatten forfalder helt eller delvist ved afståelse af de fordringer og kontrakter, der var omfattet af fraflytterskatten. Forfaldsbeløbet beregnes som dansk aktiebeskatning af den reali-serede kursgevinst ved afståelsen — dvs. helt på samme måde som ved forfald af fraflytterskat ved salg af aktier.

Frist for indgivelse af selvangivelser og betaling af forfaldsbeløb er identisk med reglerne for fraflytterskat på aktier, dvs. hhv. den 1. juli og den 1. september i året efter indkomståret.

Når den sidste fordring og/eller kontrakt på beholdningsoversig-ten er afstået, bortfalder en eventuelt resterende fraflytterskat.

PensionerSærligt for arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger med løbende udbetaling gælder, at der i forbindelse med flytning til ud-landet kan blive tale om efterbeskatning af visse pensionsindbe-talinger foretaget i fraflytningsåret og i de forudgående 4 år (for hovedaktionærer de forudgående 9 år). Efterbeskatning kan alene komme på tale, hvis pensionsindbetalingerne er forhøjet i forhold til et givent sammenligningsår, og pensionsindbetalingerne over-

Fakta om skat 2017/2018 | 21

stiger 20 % af personens samlede årsløn hos den pågældende ar-bejdsgiver. Der kan ikke anmodes om henstand for denne form for fraflytningsbeskatning på pensioner, men skattemyndighederne kan helt eller delvist fritage for efterbeskatningen af forhøjede pensionsindbetalinger, hvis særlige omstændigheder taler for det. Fritagelse kan sædvanligvis forventes, hvis anledningen til fraflyt-ningen skyldes udstationering, eller hvis personen ikke opnår en fordel ved fraflytningen, fordi Danmark efter fraflytningen fortsat kan beskatte pensionsudbetalinger fra Danmark.

Gebyrer efter skatteforvaltningsloven

2018

Gebyr for bindende svar, kr. 400

Gebyr for omgørelse, kr. 2.300

Gebyr for klage til Skatteankestyrelsen og Landsskatte-retten, kr. 400

Gebyr for klage til vurderingsankenævn (årlig vurdering fra 2018), kr. 1.000

Gebyr for klage til vurderingsankenævn (videreførte vur-deringer og omvurdering, før 2018), kr. 500

IndberetningsbøderI de tilfælde, hvor der ikke sker rettidig indberetning til SKAT om medarbejderes lønforhold, kan virksomheder pålægges en bøde, der gradueres efter virksomhedens størrelse målt i antal medar-bejdere, opgjort ud fra indberetningen til eIndkomstregistret for den måned, der ligger forud for overtrædelsen.

Antal medarbejdere Bøde

1-4 5.000

5-19 10.000

20-49 20.000

50-99 40.000

100+ 80.000

Manglende rettidig genindberetning efter anmodning fra SKAT (grundet fejl i den første indberetning) kan også straffes med bøde.

22 | Fakta om skat 2017/2018

OmkostningsgodtgørelseUdgifter til sagkyndig bistand i skatte og afgiftssager kan ikke fra-drages. Efter anmodning kan SKAT udbetale en skattefri omkost-ningsgodtgørelse til dækning af udgifterne til sagkyndig bistand fra advokat, revisor m.v. i en klagesag. I sager, hvor der opnås fuldt medhold eller medhold i overvejende grad, udgør godtgørel-sen 100 % af de afholdte udgifter, og i sager, hvor der slet ikke opnås medhold eller medhold i overvejende grad, udgør godtgø-relsen 50 %.

Selskaber samt visse foreninger og fonde kan pr. 1. januar 2017 ikke længere fradrage udgifter til sagkyndig bistand i skatte og af-giftssager, men kan derimod søge om omkostningsgodtgørelse til dækning af udgifterne til sagkyndig bistand på lige fod med andre klagere. Dette gælder kun for sådanne udgifter, hvor bistanden er udført efter den. 1. januar 2017.

For udgifter, hvor bistanden er udført før den. 1. januar 2017, kan selskaber m.v. ikke søge om omkostningsgodtgørelse til dækning af udgifterne til sagkyndig bistand fra advokat, revisor m.v. Deri-mod kan de fradrage udgifter til sagkyndig bistand i skattesager i den skattepligtige indkomst.

Pension2017 2018

Maksimalt fradrag for indskud på rate-pension og ophørende alderspension 53.500 54.700

Opfyldningsfradrag for kapitalindskud på livsvarig alderspension 49.300 50.400

Maksimalt indskud på aldersopspa-ring/ aldersforsikring 29.600

Indbetaling på aldersopsparing 2018Indtil 5 år før folkepensionsalderen, maks.Fra og med 5 år folkepensionsalderen, maks.

5.100

46.000 kr

Ophørspension selvstændigt erhvervs-drivende, maks. indskud 2.683.500 2.743.700

Sportsudøvere, maks. indskud 1.828.100 1.869.100

Sportsudøvere, maks. årlig hævning 365.700 373.900

Fakta om skat 2017/2018 | 23

Ratepension/ophørende livrenteDer kan i 2018 med bortseelsesret/fradrag maksimalt indskydes 54.700 kr. (53.500 kr. i 2017) på en ratepension eller ophørende alderspension. Indbetalinger ud over beløbsgrænsen giver ikke fradragsret. Beløbsgrænsen gælder samlet for pensionsordninger både i og uden for ansættelsesforhold.

AldersopsparingReglerne om indskud på aldersopsparing er ændret med virkning fra 1. januar 2018. Fra og med det femte indkomstår før det ind-komstår, hvor pensionsopspareren opnår folkepensionsalderen, kan der indbetales 46.000 kr. (2018) årligt på aldersopsparing. I indkomstårene før dette tidspunkt kan indskydes 5.100 kr. (2018) årligt.

Hvis der på en aldersopsparing indskydes midler, der er udbetalt fra ratepension, pensionsordning med løbende udbetalinger eller indeksordninger inden for perioden fra og med det tiende ind-komstår før det indkomstår, hvor pensionsopspareren når folke-pensionsalderen, betales som hovedregel en afgift på 40 % af det indbetalte beløb.

Der betales ingen afgift af udbetalinger i tide fra alderspension/ aldersforsikring. Ved udbetaling i utide skal betales en afgift på 20 %. Det løbende afkast på opsparingen/forsikringen beskattes med 15,3 % efter pensionsafkastbeskatningsloven.

KapitalpensionMed virkning fra 1. januar 2013 er muligheden for at indskyde på kapitalpension med fradragsret/bortseelsesret ophævet.

Ordinære udbetalinger fra en tidligere oprettet kapitalpension på-lægges afgift på 40 %.

Ved udbetaling i utide fra en tidligere oprettet kapitalpension skal der som udgangspunkt betales en afgift på 52 % af det udbetalte beløb.

Selvstændigt erhvervsdrivendeSelvstændigt erhvervsdrivende, der afstår virksomheden i 2018, kan med fradragsret indskyde op til 2.743.700 kr. (2.683.500 kr. i 2017) på en pensionsordning med løbende livsvarige udbetalinger eller en ratepensionsordning — en såkaldt ophørspension.

24 | Fakta om skat 2017/2018

Selvstændigt erhvervsdrivende er omfattet af beløbsgrænsen for fradrag for indbetalinger til ratepensioner eller ophørende livren-te på 54.700 kr. (2018).

Muligheden for fradrag med 30 % af virksomhedens overskud gæl-der kun for indbetaling på livsvarige pensionsordninger.

SportsudøvereEn skattepligtig sportsudøver kan i 2018 på en ratepension/ rateforsikring i pensionsøjemed indskyde op til 1.869.100 kr. (1.828.100 kr. i 2017). Udbetaling kan påbegynde før udløbet af det indkomstår, hvor sportsudøveren fylder 40 år, og skal udbeta-les i rater over højst 10 år.

Den samlede årlige rateudbetaling kan i 2018 højst udgøre 373.900 kr. (365.700 kr. i 2017). Udbetalinger herudover pålæg-ges en afgift på 60 % af det udbetalte beløb.

Den enkelte sportsudøver kan kun oprette én ratepension, dvs. én police eller én konto.

PersonalegoderPersonalegoder, der modtages som led i et ansættelsesforhold, er som altovervejende hovedregel skattepligtige. Personalegoder er ikke-kontante økonomiske ydelser eller naturalieydelser, herun-der sparet privatforbrug eller adgang til at benytte arbejdsgive-rens ejendele.

Hvis der ikke er fastsat særlige værdier for det pågældende gode, er den skattepligtige værdi markedsværdien. Medarbejderens egenbetaling fratrækkes i den skattepligtige værdi, med mindre andet er bestemt for det pågældende gode.

Almindelig personalepleje på arbejdspladsen skal ikke beskattes, fx kaffe- og frugtordninger, sædvanlige julefrokoster og firmaud-flugter o.l.

A- eller B-indkomstHvis personalegodet er A-indkomst, har arbejdsgiveren indberet-ningspligt og skal indeholde A-skat og AM-bidrag. Er indkomsten B-indkomst, skal arbejdsgiveren ikke indeholde skat og AM-bi-drag, men har i mange tilfælde indberetningspligt.

Fakta om skat 2017/2018 | 25

Bagatelgrænserne6.100 kr.-grænsenPersonalegoder, der i overvejende grad er stillet til rådighed af hensyn til den ansattes arbejde, beskattes kun, hvis værdien heraf samlet set overstiger 6.100 kr. i 2018 (5.900 kr. i 2017). Hvis be-løbsgrænsen overskrides, er hele beløbet skattepligtigt. Goderne er B-indkomst. Arbejdsgiveren har ikke indeholdelses- eller indbe-retningspligt. Lønmodtageren skal selv sørge for at selvangive en eventuel skattepligtig værdi.

1.100 kr.-grænsenMindre personalegoder fra en eller flere arbejdsgivere til en sam-let værdi af højst 1.100 kr. i 2018 (også 1.100 kr. i 2017) er ikke skattepligtige for lønmodtageren. Hvis den samlede værdi over-skrider beløbsgrænsen, er hele beløbet skattepligtigt. Goderne er B-indkomst. Arbejdsgiveren har ikke indeholdelsespligt og kun indberetningspligt, hvis værdien af det enkelte gode overstiger beløbsgrænsen. Lønmodtageren skal selvangive den eventuelle skattepligtige værdi.

Julegaver fra arbejdsgiveren tæller med i bagatelgrænsen, men kan i sig selv være skattefrie — se nedenfor om gaver.

Fri bil, helårs- eller sommerbolig, lystbåd, kost og logi, telefon (herunder datakommunikation og computer med tilbehør), perso-nalelån, tv- og radiolicens indgår ikke ved beregningen af bagatel-grænserne og beskattes uanset beløbsstørrelse.

Aftale om lønomlægning (bruttotrækordninger)En aftale om en lønomlægning er en aftale mellem medarbejderen og arbejdsgiveren, hvor medarbejderen accepterer en nedgang i den kontante løn mod i stedet at få stillet et gode til rådighed fra sin arbejdsgiver. Godet beskattes efter de gældende regler. En lønomlægning er normalt attraktiv for medarbejderen, hvis godet er skattefrit eller lavere beskattet end den kontante løn, som med-arbejderen mister ved nedgangen i den kontante løn.

Hvis der indgås en aftale om nedgang i den kontante løn mod i ste-det at få udbetalt skattefri rejse- og/eller befordringsgodtgørelse, vil den udbetalte godtgørelse dog blive skattepligtig.

De almindeligste personalegoderFri bilDen skattepligtige værdi af fri bil beregnes for biler, der er anskaf-fet af arbejdsgiveren højst 3 år efter bilens første indregistrering, som 25 % af bilens oprindelige nyvognspris op til 300.000 kr. og

26 | Fakta om skat 2017/2018

20 % af det overskydende beløb. Denne værdi lægges til grund i 36 måneder regnet fra den måned, hvor bilen første gang er indre-gistreret. Herefter nedsættes værdien til 75 % af nyvognsprisen. Den skattepligtige værdi tillægges et miljøtillæg på 150 % af den årlige ejer- eller vægtafgift for bilen. For brugte biler, dvs. biler, der er anskaffet mere end 36 måneder efter første indregistre-ring, beregnes den skattepligtige værdi af anskaffelsessummen + eventuelle istandsættelsesomkostninger afholdt i tilknytning til anskaffelsen.

Hvis firmabilen kun er til rådighed i en del af året, foretages en for-holdsmæssig reduktion af den skattepligtige værdi. Perioder på 30 dage, hvor firmabilen ikke har været til rådighed, holdes uden for beskatning.

Den skattepligtige værdi opgøres på samme måde for leasede biler.

Værdi af fri bil er A-indkomst og AM-bidragspligtigt.

Fri telefon, internet og computerTelefon, der af arbejdsgiveren er stillet til rådighed for privat brug, beskattes med 2.800 kr. årligt (2.700 kr. i 2017). Beløbet kan ikke nedsættes med egenbetaling. Der ydes en ægtefællerabat på 25 %, hvis ægtefællernes samlede skattemæssige værdi af fri telefon i 2018 er mindst 3.700 kr. (3.600 kr. i 2017). Denne rabat bereg-nes af SKAT på årsopgørelsen.

Arbejdsgiverbetalt internetforbindelse beskattes ikke, hvis med-arbejderen via forbindelsen har adgang til arbejdsgiverens net-værk. Er dette ikke tilfældet, beskattes medarbejderen som af fri telefon, dog højst af 2.800 kr. årligt, hvis medarbejderen både har internet og fri telefon.

En medarbejder, der af arbejdsgiveren har en computer stillet til rådighed for arbejdet, beskattes ikke af den private brug af com-puteren.

Hvis der indgås en aftale om lønomlægning mod at få en compu-ter stillet til rådighed, beskattes medarbejderen årligt af 50 % af computerens nypris.

Fri telefon er A-indkomst og AM-bidragspligtig.

Fakta om skat 2017/2018 | 27

Sundhedsforsikring og sundhedsbehandlingEn arbejdsgiverbetalt sundhedsforsikring eller sundhedsbehand-ling er skattefri for medarbejderen, hvis der udelukkende er tale om forebyggelse eller behandling af arbejdsrelaterede skader. Endvidere er arbejdsgivers betaling af behandling af misbrug af medicin, alkohol eller andre rusmidler samt rygeafvænning skat-tefri for medarbejderen.

Indeholder en forsikring også ydelser, der vedrører privatsfæren, er hele den arbejdsgiverbetalte forsikringspræmie skattepligtig for medarbejderen. Der kan dog ske en opdeling af forsikringer, så alene den private del bliver skattepligtig.

Arbejdsgiverbetalt behandling af stress anses som udgangspunkt for at være betaling af en privat udgift, men kan dog efter en kon-kret vurdering være skattefri som behandling af en arbejdsrela-teret skade.

Fri boligFunktionærer og andre ansatteFri helårsbolig, der stilles til rådighed for den ansatte, er skatte-pligtig indkomst. Den skattepligtige værdi er boligens udlejnings-værdi/markedsværdi.

Hvis arbejdsgiveren betaler forbrug af el, varme, vand m.v., tillæg-ges de faktiske udgifter den skattepligtige værdi.

For ansatte, til hvis helårsbolig der er knyttet bopæls- og fraflyt-ningspligt eller kun fraflytningspligt, gives et nedslag i den skat-tepligtige værdi på hhv. 30 % og 10 %.

Fri bolig er B-indkomst.

Hovedaktionærer m.v. og andre med bestemmende indflydelse på egen aflønningHovedaktionærer, direktører og ansatte med væsentlig indflydel-se på egen aflønningsform beskattes efter særlige regler.

Arbejdsgiveren ejer boligen: Den skattepligtige værdi af helårs-boligen er 5 % af beregningsgrundlaget med tillæg af 1 % af den del af beregningsgrundlaget efter ejendomsværdiskatteloven, der ikke overstiger 3.040.000 kr., og tillæg af 3 % af resten, der overstiger 3.040.000 kr. Ejendomsskatter afholdt af arbejdsgive-ren tillægges særskilt den beregnede værdi. Øvrige udgifter, som arbejdsgiveren afholder i tilknytning til helårsboligen, beskattes

28 | Fakta om skat 2017/2018

ligeledes særskilt. En eventuel bopælspligt ifølge anden lovgivning kan ophæve fri bolig-beskatningen.

Arbejdsgiveren lejer boligen af uafhængig tredjemand: Beskat-ningsgrundlaget er den fastsatte markedsleje, som er aftalt mel-lem arbejdsgiveren og udlejer.

Fri bolig er B-indkomst, og der skal for hovedaktionærer m.v. be-tales AM-bidrag.

SommerboligSommerbolig stillet til rådighed af arbejdsgiveren i ugerne 22-34 beskattes med 0,50 % af ejendomsværdien den 1. oktober i året før indkomståret. For øvrige uger beskattes med 0,25 % af ejen-domsværdien.

For så vidt angår hovedaktionærer m.v. er der en formodning om, at sommerhuset er til rådighed hele året. Dette gælder dog ikke, hvis sommerboligen stilles til rådighed for andre ansatte uden væsentlig indflydelse på egen aflønningsform i minimum 13 uger om året, hvoraf de otte uger skal være i højsæsonen (uge 22-34). Fri sommerbolig er B-indkomst. For hovedaktionærer m.v. skal der betales AM-bidrag.

LystbådLystbåd stillet til rådighed af arbejdsgiveren beskattes med 2 % af bådens anskaffelsessum (inkl. moms og levering) pr. uge.

Fri lystbåd er B-indkomst. For hovedaktionærer m.v. skal der be-tales AM-bidrag

Fri kost m.v.Medarbejdere, der får fri kost af arbejdsgiveren (og ikke er på rejse), er skattepligtige af værdien heraf som B-indkomst.

For nogle medarbejdergrupper er fri kost og eventuelt logi en del af lønnen, fx landbrugsmedhjælpere, restaurationspersonale, sygehuspersonale m.fl. For disse grupper fastsætter Skatterådet årligt værdien af kost og logi, og den skattepligtige værdi er i disse tilfælde A-indkomst- og AM-bidragspligtigt.

Værdi af fri kost alene er for 2018 fastsat til 80 kr. pr. dag. For delvis fri kost (normalt 2 måltider) er værdien fastsat til 65 kr. pr. dag og for et dagligt måltid 40 kr. pr. dag.

Fakta om skat 2017/2018 | 29

Værdi af fri bolig og kost er for 2018 fastsat til 40.305 kr. for hele året (3. kr. pr. måned).

Gratis kaffe, te, vand og frugt anses for almindelig personalepleje og beskattes ikke, hvis godet kun er til rådighed på arbejdsplad-sen.

KantineEn arbejdsgivers tilskud til kantinedrift er ikke skattepligtigt for medarbejderne under forudsætning af, at medarbejderens egen-betaling for maden mindst udgør:• 15 kr. for et standardmåltid ekskl. drikkevarer• 20 kr. for et standardmåltid inkl. drikkevarer

En fast månedlig betaling i stedet for betaling pr. måltid er også omfattet af standardsatserne. Det månedlige beløb kan reduceres med dokumenterede fraværsdage.

JulegaverJule- eller nytårsgaver til en medarbejder beskattes ikke, hvis ga-ven gives i form af naturalier, og indkøbsprisen inkl. moms ikke overstiger 800 kr.

Julegaven tæller med i bagatelgrænsen på 1.100 kr., men julega-ven beskattes ikke, hvis værdien af denne ikke overstiger 800 kr.

Gives jule- eller nytårsgaven som en tingsgave, der har en værdi over 800 kr., er værdien skattepligtig, hvis julegavens værdi tillagt andre mindre personalegoders værdi overstiger 1.100 kr.

Gaver i øvrigtGaver i form af kontanter eller gavekort til en medarbejder er skat-tepligtige som løn. Et gavekort med begrænset anvendelighed kan dog efter en konkret vurdering anses for et naturalie og er dermed skattefrit.

Sædvanlige lejlighedsgaver til en medarbejder ved særlige lejlig-heder som bryllup, sølvbryllup, runde fødselsdage m.v. beskattes normalt ikke.

MotionsfaciliteterGratis benyttelse af motionsrum og andre sportsfaciliteter på arbejdspladsen er skattefrit for medarbejderen. Arbejdsgivers betaling af medlemskab af fitness- eller andet sportscenter m.v. er skattepligtig for medarbejderen. Det samme er arbejdsgivers refusion af medarbejderens egen betaling heraf.

30 | Fakta om skat 2017/2018

SponsorbilletterFribilletter fra arbejdsgiveren til ansatte til et sportsligt eller kul-turelt arrangement er ikke skattepligtige for den ansatte, hvis ar-bejdsgiver er sponsor for arrangementet. Det er en forudsætning, at fribilletterne ikke udgør hovedydelsen i sponsorkontrakten.

Sponsorbilletter skal ikke medregnes i bagatelgrænsen på 1.100 kr.

BroBizzArbejdsgiverbetalt BroBizz er skattefri, når BroBizz’en anvendes mellem hjem og arbejdsplads, forudsat at der ikke tages brofra-drag.

Kører medarbejderen i egen bil, kan medarbejderen tage kilome-terfradrag på hele strækningen, inkl. brostrækningen, efter de al-mindelige regler for befordringsfradrag mellem hjem og arbejds-plads, uanset at arbejdsgiveren stiller BroBizz til rådighed.

Anvendes arbejdsgiverbetalt BroBizz til anden privat kørsel end kørsel mellem hjem og arbejdsplads, vil broafgiften på sådanne private passager være skattepligtig for medarbejderen. Medarbej-deren skal derfor kunne dokumentere anvendelsen af BroBizz’en ved udskrift af de registrerede passager.

Jubilæumsgratiale og fratrædelsesgodtgørelseFor tingsgaver, godtgørelser og gratialer til medarbejderen fra ar-bejdsgiveren i anledning af:• Medarbejderens ophør med ansættelse i virksomheden• Medarbejderens ansættelse i virksomheden i 25 år, 35 år eller

et større antal år deleligt med 5• Virksomhedens beståen i 25 år eller et antal år deleligt med

25 (og på betingelse af, at alle fuldtidsansatte får det samme beløb og en forholdsmæssig andel heraf til deltidsansatte medarbejdere)

gives et årligt samlet skattefrit bundfradrag på 8.000 kr. Beløb herudover er skattepligtige som løn.

Tingsgaver værdiansættes til arbejdsgiverens købspris + moms.

Fakta om skat 2017/2018 | 31

Personskat og fradragSatser og beløbsgrænser 2017 2018

Personfradrag, personer fyldt 18 år 45.000 46.000

Personfradrag, ugifte personer under 18 år 33.800 34.500

Arbejdsmarkedsbidrag 8 % 8 %

Statsskat — topskat• procent• beløbsgrænse

15 %479.600

15 %498.900

Statsskat — bundskat procent 10,08 % 11,15 %

Statsskat — sundhedsbidrag procent 2 % 1 %

Kommuneskat, gennemsnit 24,91 % 24,91%

Kirkeskat, gennemsnit 0,69 % 0,68 %

AktieindkomstskatProgressionsgrænse• laveste trin• højeste trin

51.70027 %42 %

52.90027 %42 %

Det skrå skatteloft, ekskl. kirkeskat. Nedslag efter det skrå skatteloft beregnes ved reduk-tion af topskatteprocenten 51,95 % 52,02%

Det skrå skatteloft nettokapitalindkomst 42 % 42 %

Bundfradrag positiv nettokapitalindkomst i topskattegrundlag• Ugifte• Ægtepar

42.80085.600

43.80087.600

Udligningsskat, pensionsudbetalinger over

388.200 3 %

397.0002 %

Grundskyld (ejendomsskat), ‰ af laveste værdi af grundskatteloftværdien og grund-værdien 16-34 16-34

”Grøn check”, maks. beløb 940 765

Supplerende ”Grøn Check, pr. barn, dog maks. for 2 børn 215 175

Tillæg på 280 kr. til ”Grøn Check” ved ind-komst under 226.900 232.000

CFC-skattesats 22,0 % 22,0 %

Beregning af skattenArbejdsmarkedsbidragFor lønmodtagere beregnes arbejdsmarkedsbidrag af skatteplig-tig bruttoindkomst (dansk og udenlandsk) ved beskæftigelse efter fradrag af ATP.

For selvstændigt erhvervsdrivende, der ikke anvender virksom-hedsordningen, beregnes arbejdsmarkedsbidrag af personlig indkomst ved selvstændig virksomhed. For selvstændigt er-

32 | Fakta om skat 2017/2018

hvervsdrivende, der anvender virksomhedsordningen, beregnes arbejdsmarkedsbidrag af summen af:• Overførsel fra virksomhedens skattepligtige overskud (med

fradrag af kapitalafkast)• Overførsel af beløb fra virksomhedens konto for opsparet

overskud (med tillæg af den virksomhedsskat, der svarer hertil)

• Rentekorrektion, der medregnes til den personlige indkomst.

Af pensionsindbetalinger beregnes og betales arbejdsmarkeds-bidrag af arbejdsgivers, tidligere arbejdsgivers eller offentlige myndigheders indbetalinger til visse pensionsordninger — såvel indenlandske som udenlandske ordninger, bortset fra tjeneste-mandspensioner. Ved udbetalinger fra sådanne pensionsordnin-ger skal der ikke betales AM-bidrag, idet dette blev betalt på ind-betalingstidspunktet. For uafdækkede pensionsordninger betales arbejdsmarkedsbidrag ved udbetalingen.

Der betales ikke arbejdsmarkedsbidrag af sociale ydelser m.v.

Arbejdsmarkedsbidrag indeholdes og opkræves m.v. som øvrige indkomstskatter.

TopskatBeregnes af personlig indkomst med tillæg af supplerende en-gangsydelse samt tillæg af positiv nettokapitalindkomst over 43.800 kr. (87.600 kr. for ægtefæller), der tilsammen overstiger 498.900 kr. efter beregning af arbejdsmarkedsbidrag. Nedslag gives for det skrå skatteloft.

BundskatBeregnes af personlig indkomst med tillæg af positiv nettokapi-talindkomst.

SundhedsbidragBeregnes af den skattepligtige indkomst.

KommuneskatBeregnes af den skattepligtige indkomst med den procent, der er fastsat i bopælskommunen. Kommuneskat betales til den kommu-ne, hvor den skattepligtige havde bopæl — eller ophold i mangel af bopæl — den 5. september forud for det pågældende indkomstår.

KirkeskatBeregnes af den skattepligtige indkomst for medlemmer af Folke-kirken med en procentsats fastsat i bopælskommunen.

Fakta om skat 2017/2018 | 33

UdligningsskatFra og med indkomståret 2011 er der indført en særlig udlignings-skat. Denne er på 2 % i 2018 (3 % i 2017) af samlede udbetalinger over et bundfradrag på 397.000 kr. (2018) på visse pensionsud-betalinger. Udnytter den ene ægtefælle ikke sit bundfradrag, kan der overføres op til 132.400 kr. (2018) til den anden ægtefælle, hvis ægtefællerne var samlevende ved indkomstårets udløb.

Satsen nedsættes med 1 % pr. år fra 2015 og bortfalder efter 2019.

”Grøn check””Grøn check” er et skattefrit kompensationsbeløb for grønne af-gifter, hvis størrelse afhænger af indkomst og antal børn, og ud-gør som udgangspunkt 765 kr. + 175 kr. pr. barn for højst 2 børn (2018). Kompensationsbeløbet aftrappes for indkomster, der overstiger 397.000 kr. (efter arbejdsmarkedsbidrag). For perso-ner med en indkomst under 232.000 kr. gives et tillæg på 280 kr.

Grundskyld/kommunal ejendomsskatBeregnes af den laveste værdi af ejendommens grundværdi ef-ter eventuelle fradrag for forbedringer (se vurdering.skat.dk) og grundskatteloftværdien (fremgår af ejendomsskatteopkrævnin-gen fra kommunen). Grundskyldsatsen fastsættes af den enkelte kommune.

Fradrag i den skattepligtige indkomstBeløbsgrænser, maks. 2017 2018

Beskæftigelsesfradrag, maks. 30.000 33.300

Enlige forsørgere, tillæg maks. 19.800 21.200

Rejseudgifter 26.800 27.400

Fagligt kontingent 6.000 6.000

Gaver til foreninger m.v. 15.600 15.900

Håndværkerfradrag/servicefradrag 18.000 18.000*)

Bundfradrag øvrige lønmodtagerudgifter 5.900 6.100* Der er i december 2017 indgået politisk aftale om, at reglerne om

håndværkerfradrag også skal gælde i 2018 og fremover.

34 | Fakta om skat 2017/2018

Håndværkerfradrag/servicefradragIndkomstårene 2016 og 2017:I indkomstårene 2016 og 2017 gælder en ”grøn” BoligJob-ord-ning, hvor fradraget er todelt. Fradraget udgør op til 12.000 kr. pr. person for energirenoveringer, klimatilpasninger m.v. og op til 6.000 kr. for serviceydelser i hjemmet som rengøring og børne-pasning Udnyttes begge fradragskriterier fuldt ud, vil det samlede fradrag pr. person kunne udgøre i alt 18.000 kr.

Det er en betingelse for fradrag, at der foretages elektronisk ind-beretning til SKAT, og at der er sket betaling for arbejde udført i 2017 senest 28. februar 2018.

BeskæftigelsesfradragBeskæftigelsesfradrag beregnes i 2018 som 9,50 % af AM-bi-dragspligtig indkomst fratrukket eventuelle bidrag og præmier til privattegnede pensionsordninger, dog maksimalt 33.300 kr., og indgår som et ligningsmæssigt fradrag. For enlige forsørgere (personer, der har ret til og modtager ekstra børnetilskud efter børnetilskudsloven) ydes et tillæg til beskæftigelsesfradraget på maksimalt 21.200 kr.

Bidrag til A-kasse og samt efterlønsbidragUdgifter til arbejdsløshedsforsikring og efterlønsbidrag kan fra-drages uden begrænsning.

Fagligt kontingentUdgifter til kontingent til arbejdsgiverforeninger, fagforeninger og andre faglige sammenslutninger kan maksimalt fradrages med 6.000 kr.

Det er en betingelse for fradrag, at foreningen m.v. har foretaget indberetning til SKAT.

ArbejdstøjMerudgifter til arbejdstøj kan fradrages (efter bundfradrag på 6.100 kr.), forudsat at der er tale om specialbeklædning, der ikke er egnet til privat brug.

Gaver til foreninger m.v.Gaver ydet til almenvelgørende eller almennyttige foreninger, stif-telser, institutioner m.v., der er godkendt af skatteministeren, kan fradrages med i alt maks. 15.900 kr. i 2018. Det er en betingelse, at gavebeløbet er indberettet af foreningen til SKAT.

Fakta om skat 2017/2018 | 35

Udlejning af fritidsboligerVed udlejning af en fritidsbolig, der også benyttes privat, medreg-nes til den skattepligtige indkomst alene den del af lejeindtægten, der overstiger 11.000 kr. (10.700 kr. i 2017) Ved udlejning gen-nem udlejningsbureau er bundfradraget 21.900 kr. (21.400 kr. i 2017). Af den overskydende lejeindtægt efter bundfradrag med-regnes 60 % af beløbet. Der kan ikke foretages andre fradrag.

Alternativt kan anvendes en regnskabsmæssig opgørelse af ind-tægter og fradragsberettigede udgifter.

Øvrige lønmodtagerudgifterUdgifter afholdt af en lønmodtager i forbindelse med udførelsen af det indtægtsgivende arbejde kan fradrages, i det omfang udgif-ten overstiger 6.100 kr., og der ikke er særlig hjemmel til fradrag.

Rejse- og befordringsgodtgørelseRejseudgifterArbejdsgiveren kan udbetale skattefri godtgørelse til dækning af udgifter til kost og logi i forbindelse med arbejde på et midlertidigt arbejdssted, når rejsen varer over 24 timer, og lønmodtageren på grund af afstanden mellem bopæl og det midlertidige arbejdssted ikke har mulighed for at overnatte på sin sædvanlige bopæl.

Udgifter til befordringArbejdsgiveren kan udbetale skattefri befordringsgodtgørelse, når lønmodtageren benytter egen bil eller egen motorcykel til er-hvervsmæssig befordring.

Erhvervsmæssig befordring er:• Befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads i op til 60

dage inden for de forudgående 12 måneder• Befordring mellem flere arbejdspladser (for samme arbejds-

giver)• Befordring inden for samme arbejdsplads

36 | Fakta om skat 2017/2018

Skatterådets satser

Skattefri rejsegodtgørelse2017

kr.2018

kr.

Til kost og småfornødenheder, pr. døgn 487 498

+ pr. påbegyndt time for tilsluttende rejsedag

1/24 af 487

1/24 af 498

Til logi pr. døgn 209 214

Maksimalt rejsefradrag 26.800 27.400

Erhvervsmæssig kørsel i egen bil2017

kr.2018

kr.

Pr. km < 20.000 3,53 3,54

Pr. km > 20.000 1,93 1,94

Pr. km på cykel, knallert, 45-knallert 0,52 0,53

Hvis arbejdsgiver ikke udbetaler rejsegodtgørelseHvis arbejdsgiveren ikke har udbetalt skattefri godtgørelse for rej-seudgifter eller afholdt udgifterne efter regning, kan lønmodtage-ren foretage fradrag med 498 kr. pr. døgn til kost og småfornøden-heder og 214 kr. pr. døgn til logi, dog maksimalt 27.400 kr. i 2018 (26.800 kr. i 2017). Det er en betingelse, at der enten er tale om, at lønmodtageren arbejder på et midlertidigt arbejdssted og på grund af afstanden mellem bopælen og det midlertidige arbejds-sted ikke har mulighed for at overnatte på den sædvanlige bopæl, eller at arbejdsgiveren midlertidigt udsender lønmodtageren til arbejde på et andet arbejdssted end den sædvanlige arbejdsplads, og dette medfører, at lønmodtageren ikke har mulighed for at overnatte på sin sædvanlige bopæl. Rejsen skal endvidere vare mere end 24 timer.

Rentefradragsbegrænsning — selskaber

2017 2018

Beløbsgrænse ved beskæring af net-tofinansieringsudgifter 21.300.000 21.300.000

Standardrente ved beregning af rente-fradragsbegrænsning 3,2 % 2,9 %

Fradrag for nettofinansieringsomkostninger kan blive begrænset efter regler om tynd kapitalisering, renteloftsbegrænsning eller EBIT begrænsning. Ovenstående beløbsgrænse gælder alene ren-telofts- og EBIT-begrænsningen.

Fakta om skat 2017/2018 | 37

Tynd kapitaliseringVærnsregel der imødegår at selskaber finansieres på vilkår som alene opnås som følge af interesseforbindelse. Reglen medfører potentiel beskæring af fradrag for givne renteudgifter og kurstab af den interesseforbundne gæld, der overstiger 10 mio. kr., hvis den samlede gæld samtidig overstiger forholdet 4:1 af selskabets egenkapital.

Rentelofts begrænsningVærnsregel, der begrænser fradragsretten for nettofinansierings-omkostninger, hvis disse overstiger den skattemæssige værdi af selskabets aktiver ganget med standardrenten.

EBIT-begrænsningVærnsregel, der begrænser fradragsretten for nettofinansierings-omkostninger til 80 % af skattepligtig indkomst før nettofinansie-ringsomkostninger.

Repræsentation, 2018Skattefradrag Momsfradrag

25 % 100 % 0 % 25 % 100 %2)

Rejse- og overnatningsudgifter1)

Personale X X3)

Danske kunder/ leverandører X X3)

Udenlandske kunder X X3)

Udenlandske l everandører X X3)

Bespisning i virksomhedens lokaler1)

Møder af streng erhvervs mæssig karakter X X5)

Generalforsamling X X

Bestyrelsesmøde X X5)

Forretnings for bin-del ser, strengt erhvervs mæssig karakter X X5)

Bespisning på restaurant1)

Personale, herunder møder og fester X XGeneralforsamling, bestyrelse m.v. X XForretnings-forbindelser X X

38 | Fakta om skat 2017/2018

Skattefradrag Momsfradrag

25 % 100 % 0 % 25 % 100 %2)

Receptioner/jubilæer, bespisning — indbudt kreds i virksomhedens lokaler1)

Kun personale X X

Kun forretnings-forbindelser X X

Blandet deltagelse — personaleanledning X X4) X

Blandet deltagelse — sammenkomst for forretningsforbindel-ser X X

Receptioner/jubilæer, bespisning — indbudt kreds på restaurant1)

Kun personale X X

Kun forretnings-forbindelser X X

Blandet deltagelse — personaleanledning X X4) X

Blandet deltagelse — sammenkomst for forretnings-forbindelser X X

Åbent hus-arrangementer — ubestemt kreds i virksomhedens lokaler1)

Mindre servering (ikke bespisning) X X

Større traktement X X

Åbent hus-arrangementer — ubestemt kreds på restaurant1)

Mindre servering (ikke bespisning) X X

Større traktement X X

Gaver1)

Til personalet X X

Til forretnings-forbindelser X X

Reklameartikler (med firmanavn) under 100 kr. ekskl. moms til ubestemt kreds X X

1) Der er 0 % skatte- og momsfradrag for udgifter med privat islæt.2) Der gives kun fradrag, hvis udgifterne er af strengt erhvervsmæssig karakter.3) Kun hotelovernatning.4) Fuldt fradrag for den del af udgiften, der vedrører medarbejderne.5) Fuld fradrag for moms ved bespisning til møder af strengt erhvervsmæssig

karakter i virksomhedens lokaler.

Fakta om skat 2017/2018 | 39

SelskabsskattesatserSkattesatser 2017 2018Selskaber, fonde og foreninger m.v. 22,0 % 22,0 %Indkøbs-, produktions- og salgsforeninger (indkomst 4 % eller 6 % af formuen) 14,3 % 14,3 %

Selskabets selvangivelse skal indberettes digitalt i Tastselv.

Selvangivelsesfristen for selskaber er seks måneder efter ind-komstårets udløb.

Udløber indkomståret i perioden 1. februar-31. marts, er fristen dog 1. august samme år.

Hvis selvangivelsesfristen overskrides, skal selskabet betale et skattetillæg på 200 kr. pr. dag, fristen overskrides, dog højst 5.000 kr.

For selskaber m.v., der skal betale acontoskat, opkræves aconto-skatten i to rater til betaling senest 20. marts og 20. november i indkomståret. Herudover kan der foretages frivillig indbetaling af acontoskat senest henholdsvis den 20. marts og den 20. no-vember i indkomståret samt senest den 1. februar i året efter indkomståret.

Eventuel restskat betales via selskabets skattekonto senest 20. november året efter indkomståret.

Eventuel overskydende selskabsskat udbetales til selskabets skat-tekonto fra 1. november året efter indkomståret — dog senest 20. november.

Tilbagebetaling af overskydende selskabsskat sker i videst muligt omfang ved modregning i ordinær acontoskat vedrørende det efterfølgende indkomstår, der forfalder 20. november. Eventuel resterende overskydende selskabsskat anvises til betaling senest 2 bankdage efter den 20. november.

Indkomståret 2018Godtgørelse ved tilbagebetaling af oversky-dende skat (godtgørelsesprocenten) 0,1 %*Procenttillæg, godtgørelse 0,0 %Tillæg til restskatten (restskatteprocenten) 3,1 %Procenttillæg, restskat 0,6 %

* Ved overskydende skat, der modsvares af en frivillig indbetaling efter 20. november 2017, men inden 1. februar 2018, er godtgørelsen 0,0 %

Acontoskatten pålægges administrationsselskabet for samtlige sambeskattede selskaber i en sambeskatningskreds.

40 | Fakta om skat 2017/2018

Selvangivelsen 2017, personerPersoner, der ikke skal indgive en udvidet selvangivelse, kan se årsopgørelsen i Skattemappen i begyndelsen af marts 2018. Æn-dringer kan indberettes via Tastselv Borger (www.skat.dk). Fristen for ændringer er 1. maj 2018.

Fristen for indgivelse af udvidet selvangivelse for 2017 er 1. juli 2018.

Visse indberettede beløb på årsopgørelsen kan ikke ændres via TastSelv, fx løn, gaver til almennyttige foreninger, fagligt kontin-gent m.fl.

Indgivelsesfrist — fortrykt selvangivelse 1. maj 2018

Indgivelsesfrist — udvidet selvangivelse 1. juli 2018

Frivillig indbetaling af restskat for 2017 pålægges en rente på 1,7 % (dag-til-dag rente) 1. januar-1. juli 2018

Sidste frist for rentefri indbetaling af for-skudsskat og arbejdsmarkedsbidrag for 2018 28. december 2018

Restskat for 2017, der kan indgå i for-skudsskatten for 2019 mod et procenttil-læg på 3,7 % 20.100 kr.

Restskat og restarbejdsmarkedsbidrag, der opkræves tillige med et procenttillæg på 3,7 % , fordelt over tre rater i august, september og oktober 2018 Beløb over 20.100 kr.

B-skat, 10 rater — ej juni og december — sidste rettidige indbetaling

Den 20. i måneden eller førstkommende bankdag

Forrentning af overskydende skat for 2017 0,5 %

Fakta om skat 2017/2018 | 41

Selvstændigt erhvervsdrivende2017 2018

Beløbsgrænse for medarbejdende ægtefælle 230.600 235.800

Etablerings- og iværksætterkonto 2017 2018

Maksimalt indskud af nettolønindtægt 60 % 60 %

Dog altid 250.000 250.000

Minimum indskud 5.000 5.000

Bindingspligt 100 % 100 %

Grænse for etablering 85.600 87.600

Det er muligt at anvende etableringskontomidler til køb af aktier eller anparter efter nærmere fastlagte regler.

KapitalafkastordningenOverskud af selvstændig erhvervsvirksomhed beskattes uden fra-drag af renteudgifter m.v. som personlig indkomst.

Et beregnet kapitalafkast opgjort på grundlag af virksomhedens erhvervsmæssige aktiver beskattes dog som kapitalindkomst.

Kapitalafkastordning 2017 2018

Konjunkturudligningsskat 22,0 % 22,0 %

Kapitalafkastsats 1 % - %1)

Maksimum henlæggelse 25 % 25 %

Minimum henlæggelse 5.000 5.000

Bindingspligt på spærret konto 78,0 % 78 %1) Fastsættes sommeren 2018.

VirksomhedsordningenResultatet af selvstændig erhvervsvirksomhed opgøres inkl. ren-teindtægter og -udgifter m.v.

Giver virksomheden overskud, og er kapitalafkastgrundlaget po-sitivt, beskattes et beregnet kapitalafkast som kapitalindkomst. Den øvrige del af overskuddet, der ikke opspares i virksomheds-ordningen, beskattes som personlig indkomst.

Bemærk, at der eksisterer særlige værnsregler, der forhindrer op-sparing i virksomhedsordningen, hvis indskudskontoen er negativ.

Herudover vil en sikkerhedsstillelse af virksomhedens aktiver for privat gæld blive anset for hævet i virksomheden.

42 | Fakta om skat 2017/2018

Den del af overskuddet, der opspares, beskattes med en foreløbig virksomhedsskat. Senere hævning af opsparet overskud inkl. op-sparet kapitalafkast beskattes som personlig indkomst.

Virksomhedsordning 2017 2018

Virksomhedsskat 22 % 22 %

Kapitalafkastsats 1 % - %1)

Rentekorrektion 3 % - % 2)

Kapitalafkast til personlig indkomst, maks. 49.300 50.4001) Fastsættes sommeren 2018.2) Fastsættes sommeren 2018

PensionsindbetalingUanset kravet om fordeling af fradragsretten for kapitalindskud har selvstændigt erhvervsdrivende mulighed for fuldt fradrag for pensionsindbetaling på maks. 30 % af virksomhedens overskud før renter opgjort efter nærmere regler. Virksomhedens over-skud påvirkes ikke af fradraget, der på selvangivelsen tages i den personlige indkomst. Anvendes virksomhedsordningen, påvirkes beregningsgrundlaget for pensionen ikke af eventuel opsparing i virksomheden. Betales pensionen med virksomhedens midler, er beløbet en hævning.

Selvstændigt erhvervsdrivende, der afstår virksomheden i 2018 kan med fradragsret indskyde op til 2.743.700 kr. (2.683.500 kr. i 2017) på en pensionsordning med løbende livsvarige udbetalinger eller en ratepensionsordning — en såkaldt ophørspension.

Selvstændigt erhvervsdrivende er omfattet af beløbsgrænsen for fradrag for indbetalinger til ratepensioner eller ophørende liv-rente. Beløbsgrænsen udgør i 2018 54.700 kr. (53.500 i 2017).

Muligheden for fradrag med 30 % af virksomhedens overskud gæl-der kun for indbetaling på livsvarige pensionsordninger.

Beløbet skal være indbetalt inden indkomstårets udgang. Opfyld-ningsfradraget kan i særlige tilfælde få betydning.

Fakta om skat 2017/2018 | 43

Transfer Pricing — selskaberArmslængdeprincippetArmslængdeprincippet medfører, at priser for handelsmæssige og økonomiske transaktioner med koncernforbundne parter skal fastsættes i overensstemmelse med priser, der vil kunne opnås, hvis den samme transaktion var afsluttet mellem uafhængige par-ter.

Armslængdeprincippet omfatter alle økonomiske elementer samt øvrige vilkår, der kan have økonomisk betydning for transaktioner mellem koncernforbundne, herunder levering af tjenesteydelser, låneforhold, overførsel af aktiver og immaterielle aktiver, der stil-les til rådighed m.v.

SelvangivelsespligtDer er pligt til at selvangive oplysninger om art og omfang af han-delsmæssige eller økonomiske kontrollerede transaktioner for skattepligtige:• Hvorover fysiske eller juridiske personer udøver bestem-

mende indflydelse,• Der udøver en bestemmende indflydelse over en juridisk• person,• Der er koncernforbundet med en juridisk person,• Der har fast driftssted i udlandet,• Der er hjemmehørende i udlandet og har fast driftssted i

Danmark,• Der er hjemmehørende i udlandet med kulbrinte tilknyttet

virksomhed omfattet af kulbrinteskattelovens § 21, stk. 1 eller 4.

DokumentationspligtDer er endvidere en pligt til skriftligt at dokumentere, hvordan pri-ser og vilkår fastsættes for de kontrollerede transaktioner, med mindre man er under beløbsgrænserne nedenfor.

Grænse for begrænset dokumentationspligt1)

Beskæftigede < 250

og enten omsætning < 250 mio.

eller balancesum < 125 mio.1) Grænserne gælder på konsolideret basis inklusive udenlandske

koncernforbundne parter.

44 | Fakta om skat 2017/2018

De nærmere regler omkring indhold og minimumsoplysninger for en TP-dokumentation er fastlagt i TP-bekendtgørelsen udgivet i 2016.

For selvangivelsespligtige, der ikke overskrider minimumsgræn-serne, gælder alene en dokumentationspligt for kontrollerede transaktioner med fysiske og juridiske personer eller et fast drifts-sted i et land, med hvilket Danmark ikke har indgået dobbeltbe-skatningsoverenskomst, og som samtidig ikke er medlem af EU/ EØS.

Den skriftlige dokumentation skal udarbejdes løbende. Fra og med indkomståret 2018/2019 — afhængig af selskabets konkrete ind-komstår - indføres et lovgivningsmæssigt krav om færdiggørelse af TP-dokumentation senest på det tidspunktet, hvor oplysnings-skemaet skal indgives til SKAT (selvangivelsesfristen for det på-gældende indkomstår).

IndsendelsesfristHvis SKAT beder om at få tilsendt transfer pricing-dokumentatio-nen, gælder en absolut frist på 60 dage.

RevisorerklæringSKAT kan pålægge selskabet at indsende en revisorerklæring om dokumentationen, hvis:• Virksomheden har haft kontrollerede transaktioner med fysi-

ske eller juridiske personer i lande uden for EU/EØS, hvormed der ikke er indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst, eller

• Virksomheden ifølge årsrapporter har haft et gennemsnitligt driftsmæssigt underskud i 4 på hinanden følgende indkomstår målt på EBIT-niveau, og

• Det er relevant og hensigtsmæssigt for kontrollen af virksom-hedens skattemæssige forhold.

Fristen for indsendelse af revisorerklæring er mindst 90 dage.

Påkrav om revisorerklæring kan ikke påklages til anden admini-strativ myndighed. Afgørelsen om indhentelse af revisorerklæring kan dog påklages til Landsskatteretten, hvis SKAT nedjusterer el-ler helt undlader at ændre virksomhedens selvangivne indkomst på baggrund af dokumentationen.

BøderSKAT kan pålægge bøder, hvis selskaberne forsætligt eller groft uagtsomt undlader rettidigt at indsende dokumentationen. Bøden udgør et grundbeløb på 250.000 kr. pr. selskab pr. indkomstår,

Fakta om skat 2017/2018 | 45

hvis der ikke er udarbejdet fyldestgørende transfer pricing-oku-mentation. Bøden nedsættes til det halve, hvis den manglende dokumentation efterfølgende udarbejdes i den fornødne kvalitet.

Bøden kan forhøjes, hvis der sker en forhøjelse af indkomsten som følge af, at armslængdeprincippet ikke er opfyldt.

Skønsmæssig fastsættelseSåfremt der ikke er udarbejdet tilstrækkelig transfer pricing-do-kumentation, kan SKAT endvidere fastsætte den skattepligtige indkomst skønsmæssigt.

KorrektionerHvis der sker en korrektion af de anvendte priser på de kontrolle-rede transaktioner i udlandet, kan man anmode om genoptagelse hos SKAT. Hvis SKAT er enig i, at de korrigerede priser og vilkår er på armslængdevilkår, vil SKAT foretage en korresponderende korrektion for den danske del af transaktionen. Er SKAT ikke enig i korrektionen, kan SKAT iværksætte proceduren for gensidig myndighedsforhandling for at forsøge at opnå enighed om kor-rektionen.

Underskudsbegrænsning — selskaber

2017 2018

Fuld modregning i skattepligtig ind-komst, maks. 8.025.0001) 8.205.0001)

Andel af eventuelt overskydende overskud, der kan modregnes i skat-tepligtig indkomst 60 % 60 %

Tidsbegrænsning Ingen Ingen1) For sambeskattede koncerner gælder begrænsningen på konsolideret basis.

Der skal dog ikke ske underskudsbegrænsning, hvis selskabet be-nytter ligningslovens § 33 H til at bortse fra underskud for at opnå lempelse for udenlandske skatter, og den herved forhøjede skat-tepligtige indkomst udgør et større beløb, end hvad reglerne om underskudsbegrænsning vil medføre.

46 | Fakta om skat 2017/2018

Kategorier

Told, alle med kredittid

Restskat, B-skat og AM, selvangivelse, alle personer

ATP, punktafgift, feriekonto for timelønnede, alle virksomheder

A-skat og AM, store virksomheder AM > 250.000 eller A-skat > 1 mio. i en 12-måneders periode

A-skat og AM, mindre virksomheder AM < 250.000 eller A-skat < 1 mio. i en 12-måneders periode

Moms, store virksomheder Årlig omsætning > 50 mio.

Moms, mellemstore virksomheder Årlig omsætning > 5 mio. < 50 mio.

Moms, små virksomheder Årlig omsætning < 5 mio.

Lønsumsafgift, finansielle virksomheder (metode 2)

Lønsumsafgift, andre lønsumsafgiftspligtige virksomheder (metode 1, 3 og 4)

Acontoskat selskaber

Angivelses- og afregningsfrister, hjemmelATP:ATP-lovens § 30 ogBekendtgørelse til ATP-loven nr. 1385 af 25/11 2015, § 8

Punktafgifter:Opkrævningslovens § 2, stk. 2

Feriekonto:Ferielovens § 28,Bekendtgørelse om Feriekonto nr. 548 af 24/4 2015, § 1

Restskat uden renter:Kildeskattelovens § 59 (modsætningsvis)

B-skat:Kildeskattelovens § 58

Arbejdsmarkedsbidrag vedrørende B-skatter:Kildeskattelovens § 58

Selvangivelse, personer:Skattekontrollovens § 4

Afregning af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag:Opkrævningslovens § 2, stk. 6

Moms:Momslovens § 57, stk. 2-4

Lønsumsafgift:Opkrævningslovens § 2, stk. 2-4

Acontoskat:Selskabsskattelovens § 29A, stk. 5 og 6

ÅRSOVERSIGT 2018 for skatter, moms og afgifter

Januar Februar Marts April Maj Juni

M 1 Nytårsdag T 1 Acontoskat T 1 Moms Moms S 1 Påskedag T 1 Selvangivelse personer F 1 Moms

T 2 F 2 F 2 M 2 2. påskedag O 2 L 2

O 3 L 3 L 3 T 3 T 3 S 3

T 4 S 4 S 4 O 4 F 4 M 4

F 5 M 5 M 5 T 5 L 5 T 5 Grundlovsdag

L 6 T 6 T 6 F 6 S 6 O 6

S 7 O 7 ATP Feriekonto O 7 L 7 M 7 ATP Feriekonto T 7

M 8 T 8 T 8 S 8 T 8 F 8

T 9 F 9 F 9 M 9 O 9 A-skat og AM L 9

O 10 L 10 L 10 T 10 A-skat og AM T 10 Kristi himmelfartsdag S 10

T 11 S 11 S 11 O 11 F 11 M 11 A-skat og AM

F 12 M 12 A-skat og AM M 12 A-skat og AM T 12 L 12 T 12

L 13 T 13 T 13 F 13 S 13 O 13

S 14 O 14 O 14 L 14 M 14 T 14

M 15 Lønsumsafgift Lønsumsafgift T 15 Lønsumsafgift Punktafgift T 15 Lønsumsafgift Punktafgift S 15 T 15 Lønsumsafgift Punktafgift F 15 Lønsumsafgift Punktafgift

T 16 F 16 F 16 M 16 Lønsumsafgift Lønsumsafgift Punktafgift O 16 L 16

O 17 A-skat og AM Punktafgift L 17 L 17 T 17 T 17 S 17

T 18 S 18 S 18 O 18 F 18 M 18

F 19 M 19 M 19 T 19 L 19 T 19

L 20 T 20 B-skat og AM T 20 Acontoskat B-skat og AM F 20 B-skat og AM S 20 Pinsedag O 20

S 21 O 21 O 21 L 21 M 21 2. pinsedag T 21

M 22 B-skat og AM T 22 T 22 S 22 T 22 B-skat og AM F 22

T 23 F 23 F 23 M 23 O 23 L 23

O 24 L 24 L 24 T 24 T 24 S 24

T 25 Moms S 25 S 25 Palmesøndag O 25 Moms F 25 Moms M 25 Moms

F 26 M 26 Moms M 26 Moms T 26 L 26 T 26

L 27 T 27 T 27 F 27 St. Bededag S 27 O 27

S 28 O 28 A-skat og AM O 28 A-skat og AM L 28 M 28 T 28

M 29 T 29 Skærtorsdag S 29 T 29 F 29 A-skat og AM

T 30 F 30 Langfredag M 30 A-skat og AM O 30 L 30

O 31 A-skat og AM L 31 T 31 A-skat og AM


AfgifterLønsumsafgift1) 2017 2018

Foreninger, fonde m.v. 6,37 % 6,37%

Finansielle virksomheder 14,10 % 14,50%

Øvrige lønsumsafgiftspligtige (momsfrie) virksomheder 4,12 % 4,12%

Virksomheder, der udgiver og importerer aviser 3,54 % 3,54%

Offentlige virksomheder, der ikke er omfattet af § 4, stk. 1 (øvrige lønsumsafgiftspligtige virksomheder) 6,37 % 6,37%

1) Opkræves hos momsfrie virksomheder af et særligt afgiftsgrundlag, der er afhængigt af virksomhedens aktiviteter.

Forbrug af elektricitet skal fordeles i to kategorier: El til proces-formål og el til rumvarme, komfortkøling og opvarmning af brugs-vand. Proces er fx strøm til belysning og computere. Rumvarme, komfortkøling og opvarmning af brugsvand er typisk elradiatorer, airconditionanlæg og elvandvarmere. I skemaet herunder er angi-vet satser og godtgørelse.

Elektricitet Måleenhed 2017 2018

Elafgift øre/KWH 91,0 91,4

Samlet godtgørelse til

procesformål øre/KWH 90,6 91,0

Godtgørelse af el til rumvarme/ varmt vand/komfortkøling1) øre/KWH 50,5 50,7

1) Godtgørelse til rumvarme gælder alle virksomheder i samme omfang, som de har momsfradrag. Den almindelige godtgørelse gælder ikke liberalt erhverv.

Brændsler (gas, olie og kul)For brændsler er der reduktion i godtgørelsen med procesafgif-ten, som i 2018 er 8,10 % af den samlede energiafgift. Der er med andre ord godtgørelse for 91,90 % af den energiafgift, der anven-des til procesformål.

Gas, kul og olie Måleenhed 2017 2018

Gas- og dieselolie øre/liter 198,20 199,2

Fuelolie øre/kg 224,60 225,7

Kul kr./GJ 55,30 55,5

Gas øre/Nm3 218,80 219,9

Reduktion i godtgørelse % 8,15 8,10

B18002dk-Indh-FaktaSkat18-tax_04a.indd 2 24/01/2018 09.36

ÅRSOVERSIGT 2018 for skatter, moms og afgifter

Juli August September Oktober November December

S 1 Selvangivelse personer O 1 L 1 M 1 T 1 L 1

M 2 T 2 S 2 T 2 F 2 S 2

T 3 F 3 M 3 Moms Moms O 3 L 3 M 3 Moms

O 4 L 4 T 4 T 4 S 4 T 4

T 5 S 5 O 5 F 5 M 5 O 5

F 6 M 6 T 6 L 6 T 6 T 6

L 7 T 7 ATP Feriekonto F 7 S 7 O 7 ATP Feriekonto F 7

S 8 O 8 L 8 M 8 T 8 L 8

M 9 T 9 S 9 T 9 F 9 S 9

T 10 A-skat og AM F 10 A-skat og AM M 10 A-skat og AM O 10 A-skat og AM L 10 M 10 A-skat og AM

O 11 L 11 T 11 T 11 S 11 T 11

T 12 S 12 O 12 F 12 M 12 A-skat og AM O 12

F 13 M 13 T 13 L 13 T 13 T 13

L 14 T 14 F 14 S 14 O 14 F 14

S 15 O 15 Lønsumsafgift Punktafgift Lønsumsafgift metode 4 | Årsangivelse L 15 M 15 Lønsumsafgift Lønsumsafgift Punktafgift T 15 Lønsumsafgift Punktafgift L 15

M 16 Lønsumsafgift Lønsumsafgift Punktafgift T 16 S 16 T 16 F 16 S 16

T 17 F 17 Moms M 17 Lønsumsafgift Punktafgift O 17 L 17 M 17 Lønsumsafgift Punktafgift

O 18 L 18 T 18 T 18 S 18 T 18

T 19 S 19 O 19 F 19 M 19 O 19

F 20 B-skat og AM M 20 B-skat og AM T 20 B-skat og AM L 20 T 20 Acontoskat B-skat og AM T 20

L 21 T 21 F 21 S 21 O 21 F 21

S 22 O 22 L 22 M 22 B-skat og AM T 22 L 22

M 23 T 23 S 23 T 23 F 23 S 23

T 24 F 24 M 24 O 24 L 24 M 24 Juleaften

O 25 L 25 T 25 Moms T 25 Moms S 25 T 25 Juledag

T 26 S 26 O 26 F 26 M 26 Moms O 26 2. juledag

F 27 M 27 Moms T 27 L 27 T 27 T 27 Moms

L 28 T 28 F 28 A-skat og AM S 28 O 28 F 28 A-skat og AM Restskat 2018 personer

S 29 O 29 L 29 M 29 T 29 L 29

M 30 T 30 S 30 T 30 F 30 A-skat og AM S 30

T 31 A-skat og AM F 31 A-skat og AM O 31 A-skat og AM M 31 Nyårsaften


Indhold

Afgifter 2

Afskrivninger 3

Aktieindkomst 5

Aktionærlån 7

Arbejdsudleje 7

Befordringsfradrag 9

Bo- og gaveafgift 10

Bo- og gaveafgift ved generationsskifte 11

CFC-beskatning 12

Dødsboer 14

Ejendomsværdiskat 14

Familie- og vennetjenester m.m. 16

Forskerskatteordningen 17

Fraflytterskat — fysiske personer 18

Gebyrer efter skatteforvaltningsloven 21

Indberetningsbøder 21

Omkostningsgodtgørelse 22

Pension 22

Personalegoder 24

Personskat og fradrag 31

Fradrag i den skattepligtige indkomst 33

Rejse- og befordringsgodtgørelse 35

Rentefradragsbegrænsning — selskaber 36

Repræsentation, 2018 37

Selskabsskattesatser 39

Selvangivelsen 2017, personer 40

Selvstændigt erhvervsdrivende 41

Transfer Pricing — selskaber 43

Underskudsbegrænsning — selskaber 45

Kalender 46

Redaktionen er sluttet den 31. december 2017

B18002dk-Indh-FaktaSkat18-tax_04a.indd 1 24/01/2018 09.36

EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory

Om EYEY er en af verdens førende organisationer inden for revision, skat, transaktioner og rådgivning. Den indsigt og de ydelser, vi leverer, hjælper med at opbygge tillid til kapitalmarkederne og den globale økonomi. Vi udvikler dygtige ledere og medarbejdere, som sammen leverer det, vi lover vores interessenter og bidrager til, at arbejdsverdenen og arbejdslivet fungerer bedre - for vores medarbejdere, vores kunder og det omgivende samfund. EY henviser til den globale organisation og kan referere til et eller flere medlemsfirmaer inden for Ernst & Young Global Limited, som hver især udgør en selvstændig juridisk enhed. Ernst & Young Global Limited, som er et engelsk ‘company limited by guarantee’, yder ikke kunderådgivning. Flere oplysninger om vores organisation kan findes på ey.com.

© 2018 Ernst & Young P/S, CVR-nr. 30700228 All Rights Reserved.

Dette materiale er udarbejdet alene til orientering, og oplysningerne i det tilsigter ikke at være fyldestgørende, og de træder ikke i stedet for udførlige analyser eller udøvelsen af professionelle skøn. I konkrete sager opfordres brugere til at henvende sig til EY’s rådgivere.

ey.com/dk

B18002dk

fakta om skat 2017/2018 - ey.com · fakta om skat 2017/2018 | 3 nox-afgift der er som udgangspunkt...

Documents