1. FISCALIDAD INMOBILIARIA

2. NDICE INTRODUCCIN IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS IMPUESTO DE SOCIEDADES IMPUESTO SOBRE PATRIMONIO IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOSDOCUMENTADOS. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO HACIENDAS LOCALES. 3. INTRODUCCIN: EL CONCEPTO DE TRIBUTO YSUS CLASES Art. 2.1. Ley General Tributaria 58/2003 de 17/12:el tributo es un ingreso pblico consistente enuna prestacin patrimonial exigida por un entepblico, que se manifiesta a travs de unpresupuesto de hecho al que la ley vincula eldeber de contribuir con la finalidad de obtenerlos recursos necesarios para el sostenimientode las necesidades generales. 4. CARACTERSTICAS El tributo est sometido a Derecho Pblico. Se establece por ley exclusivamente votada en Cortes. La ley debe fijar un presupuesto de hecho que incorpora entodo caso tambin un ndice indicativo de capacidadeconmica. Por ejemplo: el presupuesto de hecho del IVA esel consumo. El tributo tiene principalmente una finalidad de recaudacin. Los tributos no son otra cosa que cantidades monetarias. 5. STC 185/1995El artculo 31.3 de la CE vincula el concepto de prestacinpatrimonial de carcter pblico a el principio de legalidado reserva de ley. Sin embargo, en otros preceptos de laConstitucin (artculo 133) se habla de tributos. El TC en lasentencia 185/1995 aporta ms notas concretas para lasprestacin patrimoniales de carcter pblico, la notaesencial es la coactividad. Las prestaciones patrimonialesde carcter pblico se exigen sin el consenso de la voluntaddel sujeto. As, dice el TC que coactividad implica no voluntariedad realy efectiva. Existe cuando la no realizacin de estaprestacin implicara merma de intereses privados delindividuo. Coactividad implica que en todo caso se regula atravs de la ley. Segn el TC, la prestacin patrimonial decarcter pblico es obligatoria. 6. CATEGORAS TRIBUTARIAS:TASAS Tributo cuyo hecho imponible consiste en:1.- Utilizacin o aprovechamiento del dominio pblico.2.- Realizacin de servicios o actividades de carcter pblico que:a) no se prestan en concurrencia con el sector privado.b) son de recepcin o solicitud no voluntaria. Ejemplos:- El Seor A ha decidido instalar un kiosko en la feria de Sevilla, elAyuntamiento ha dicho que tiene que pagar un canon por elestablecimiento.- Canon por las vallas publicitarias de las carreteras. (1)- Bar que pone las mesas de verano en la calle. (1)- Precio que pagamos por renovar el DNI. (2 ab) 7. Relacin entre tasa y el principio de reserva de ley El principio predominante en las tasa no es el de capacidadeconmica, sino el principio de equivalencia o el principiodel beneficio. En cuanto a la reserva de ley, no existe tributo que no estcreado por una ley, en materia tributaria este principio esrelativo. No todos los elementos del tributo requieren leycon la misma intensidad. La Ley de Tasas y Precios Pblicos 8/89, nos dice que en loreferente a la cuanta de la tasa es posible dejar potestad alreglamento, en cuanto a la cuanta de la misma, y puederealizar un papel de mayor importancia. Segn esta ley, latasa no podr exceder del coste del servicio. 8. PRECIO PBLICO Categora no tributaria consistente en la realizacin de servicios oactividades de carcter pblico que:1.- son de recepcin voluntaria.2.- se pueden prestar en concurrencia con el sector privado. No requieren su aprobacin por ley, porque no es coercitivo. Ejemplos:- El Seor A ha decidido matricular a su hijo de 2 aos en la GuarderaPblica Cocolizo, a cambio, la guardera le exige al Seor A, 70 Eurosmensuales. (a y b)- El Seor A ha decidido matricular a su hijo de 18 aos en la Facultad deDerecho. Su hija de 25 aos, licenciada en derecho est opositando paragestora de la Junta de Andaluca, por ello tiene que pagar unos derechospor la oposicin. El primero es un precio pblico y el segundo es una tasa. 9. CATEGORIAS TRIBUTARIAS: CONTRIBUCIONES ESPECIALES Es un tributo que consiste en el incremento de valor de los bienesde su titular como consecuencia de la realizacin de obras oservicios pblicos. Por ejemplo, que pongan cerca de nuestra casauna boca del metro. Pretende sufragar los gastos de inversin, en contra, la tasasufraga los gastos corrientes. Es posible, que sobre un mismoservicio haya recado primero una contribucin especial y despusuna tasa. No se permite en materia tributaria la doble imposicin. Impera el principio del beneficio o equivalencia. Principio de afectacin, la cantidad econmica que abona elciudadano se emplea directamente en la inversin realizada. 10. IMPUESTOS Segn la ley, el impuesto es el tributo exigido sin contraprestacin en el que elsujeto realiza hechos, actos o negocios que ponen de manifiesto la capacidadeconmica. Hay un sujeto, contribuyente, que realiza un negocio jurdico en el que dice a laAdministracin que tiene capacidad econmica. Impera el principio decapacidad econmica. Clases de impuestos:Impuestos directos e indirectos.Impuestos personales e impuestos reales.Impuestos objetivos e impuestos subjetivos.Impuestos instantneos e impuestos peridicos. 11. CLASES DE IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS PERSONALES Y REALESI.D: son los que recaen sobre un I.P.: es aquel cuyo hecho imponiblendicedirectodecapacidad no puede ser pensado si no es eneconmica. Renta y patrimonio sonrelacin a una persona. Ejemplo:ndices directos de capacidadIRPF, IS, impuesto de Sucesiones yeconmica. Ejemplo: IRPF, IS,Donaciones.impuesto sobre la renta de no I.R.: es aquel cuyo hecho imponibleresidentes, impuesto sobre el recae sobre un bien. Ejemplo: IVA,patrimonio, impuesto sobre TPOYAJD, IBI. El IBI es un tributosucesiones y donaciones. sobre la titularidad de un bienI.I.: recaen sobre un ndice indirecto inmueble, el Sr. A agobiado por ladecapacidad econmica.El crisis,, en paro, vende su inmueble alconsumo es un ndice indirecto deSr. B, que posee diversas fincas. Sr.capacidad econmica. Ejemplo: IVA, B pagar lo mismo por la titularidadimpuesto sobre el tabaco.del inmueble, no importa la situacin de quien lo ocupe, sino la cosa. 12. CLASES DE IMPUESTOS OBJETIVOS Y SUBJETIVOS INSTANTNEOS Y PERIDICOSI.O.: son aquellos que para calcularI.I.: es aquel cuyo hecho imponiblela cuota no tienen en consideracin se agota en un slo acto. Este acto,circunstancias personalesyimplica una obligacin perfecta, unafamiliares de los sujetos pasivos.obligacin tributaria de pago. No hayEjemplo: IS, IVA, IBI, Impuesto periodo impositivo,el hechosobre el Patrimonio.imponible y el nacimiento de laobligacin es un solo un hecho.I.S.: tienen en cuenta circunstanciasEjemplo: IVA, Impuestos Especiales.de carcter personal y familiar delsujeto pasivo. Ejemplo: IRPG, I.P.: se requiere un periodo deImpuestodeSucesionesy tiempo ms o menos largo paraDonacionesrealizar el hecho imponible. Elmomento concluso de este periodoimpositivo indica la formacincompleta del hecho imponible(devengo). Ejemplo: IRPF, IS. 13. SISTEMA IMPOSITIVO ESPAOL:IMPUESTOS ESTATALES IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICASGrava la obtencin de renta por persona fsica residente en Espaa. Renta global delsujeto, que tiene que ser persona fsica y residente en Espaa.Con el IRPF la renta puede tomar varias formas:1.- como rendimientos del trabajo.2.- como rendimientos de actividades econmicas.3.- como rendimientos de capital inmobiliario.4.- como rendimientos de capital mobiliario.5.- como ganancias patrimoniales. IMPUESTO DE SOCIEDADESGrava los beneficios obtenidos por personas jurdicas resientes en Espaa. 14. SISTEMA IMPOSITIVO ESPAOL: IMPUESTOS ESTATALES IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: gravan la renta obtenida por un o residente enterritorio espaol.NO ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: grava las rentas obtenidas por una personafsica no residente en territorio espaol. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONANCIONESGrava las adquisiciones lucrativas inter vivos o mortis causa por persona fsica. El quequeda gravado por el impuesto es el adquirente. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIOGrava el valor global del patrimonio posedo por el individuo, es un impuesto de control ytiene relevancia recaudatoria. 15. SISTEMA IMPOSITIVO ESPAOL: IMPUETSOS ESTATALES IVAImpuesto indirecto, que tiene como objeto-fin gravar el consumo general. Existen treshechos imponibles:1.- Entrega de bienes y prestaciones de servicios en Espaa.2.- Adquisiciones intracomunitarias de bienes.3.- Importaciones. Adquisiciones que se realizan con pases no miembros de la Unin Europea. IMPUESTOS ESPECIALESGravan el consumo especial de determinados productos, como hidrocarburos, alcohol,vino, cerveza, tabaco, electricidad... TRANSMISIONESPATRIMONIALESONEROSAS YACTOSJURDICOSDOCUMENTADOS. Tres hechos imponibles:1.- TPO: gravan los arrendamientos, compra-ventas, prstamos entre particulares...2.- Operaciones Societarias: grava la constitucin, disolucin, extincin y ampliacin de unasociedad.3.- AJD: grava los documentos mercantiles, administrativos y notariales . 16. SISTEMA IMPOSITIVO ESPAOL:IMPUESTOS LOCALES IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICASGrava la mera realizacin de una actividad econmica en un municipio. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLESGrava la titularidad de un inmueble rstico o urbano por persona fsica o jurdica en elmunicipio. IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRASGrava la realizacin de una obra para la que se requiere licencia de obra. IMPUESTO SOBRE EL INCREMIENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DENATURALEZA URBANAGrava el incremento de valor que se pone de manifiesto como consecuencia de unatransmisin o la constitucin de derechos reales. IMPUESTO SOBRE VEHCULOS DE TRACCIN MECNICAGrava la titularidad de un vehculo matriculado en un registro pblico. 17. STC 296/1994: TASA SOBRE EL JUEGO Tributo sobre la recaudacin que genera las mquinas recreativas. Se paga una cuota enfuncin de la recaudacin y contribuimos con la Haciendo Pblica.El Tribunal Constitucional concluye finalmente que esto no es una tasa, es un impuesto, eltributo se paga en funcin de la capacidad econmica. A ms recaudacin de la mquina,ms tributo. 18. CARACTERSTICAS FUNDAMENTALES DELOS TRIBUTOS HECHO IMPONIBLE DEVENGOConcepto: cuando nace laobligacin.Concepto: es el presupuesto denaturaleza jurdica o econmica Clases:Del tributo: nace lafijado por la ley para configura cada obligacin tributaria. De la cuota:tributo y cuya realizacin configura el nace la obligacin de su pago.nacimiento de la obligacin tributaria.Clases: es definido por la ley encada tributo, debiendo quedar CONTRIBUYENTEdefinidos tambin los supuestos deno sujecin.Es el titular fe la capacidadeconmica o contributiva, sometida agravamen por el tributo de que setrate. 19. CARACTERSTICAS FUNDAMENTALES DELOS TRIBUTOS SUJETO PASIVO BASE IMPONIBLEConcepto: El obligado por ley aConcepto: es el medio con quecumplir las prestaciones tributarias cuenta el tributo para ajustar sucon la Hacienda Pblica. cuota a la capacidad contributiva que somete a su gravamen.Clases: Puede coincidir o no con elcontribuyente. Clases: directa, indirecta, objetiva singular. BASE LIQUIDABLE CUOTA TRIBUTARIAConcepto: resultado de practicar enConcepto: es el objeto de lala base imponible las reduccionesrespectiva obligacin tributaria.establecidas por la ley de cada Clases:tributo. - ntegra.Clases: las reducciones pueden ser,exenciones o bonificaciones. - Lquida, deduciendo la ntegra, las compensaciones y deducciones que procedan. 20. CARACTERSTICAS FUNDAMENTALES DELOS TRIBUTOS TIPO DE GRAVAMEN DEUDA TRIBUTARIAConcepto: eldecarcter Concepto:proporcional o progresivo quecorresponda aplicar sobre la baseEst constituida por la cuota lquidaliquidable para determinar la cuota. ms:Clases - recargos exigibles.1.- Alcuota fija (imp. proporcional)- intereses de demora.2.- Alcuota variable(imp. Progresivo) - recargos por aplazamiento.Que a su vez pueden ser: - recargo de apremio.- por clases.- sanciones pecuniarias.- por tramos o escalones.3.- Cantidad fija. 21. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONASFSICAS 22. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONASFSICAS NATURALEZA DEL IMPUESTO:El IRPF es un impuesto de carcter directo, personal, subjetivo, progresivo,peridico y analtico.- Directo: porque recae o grava directamente a la persona- Personal: porque se fija sobre la persona y no sobre el bien- Subjetivo: porque tiene en cuenta las condiciones fsicas de la persona- Progresivo: en cuanto a que a mayor base imponible, se tributa en mayorproporcin- Peridico: porque tributa cada cierto tiempo, en concreto, cada ao- Analtico: en cuanto a que los distintos componentes o rentas del hechoimponible se integran en la base imponible de forma distinta en atencin a suorigen En la actualidad est cedido parcialmente a las comunidades autnomas. 23. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONASFSICAS HECHO IMPONIBLE: El hecho imponible del IRPF es la obtencin de RENTA por parte de una persona fsica residente en Espaa en el transcurso de un periodo impositivo concreto. Su regulacin legal se sita en el artculo 6 de la Ley 35/2006, donde se define el concepto de RENTA como el conjunto de los siguientes componentes:- Rendimientos del Trabajo (RT): lo que cobra una persona por trabajar por cuentaajena,- Rendimientos de Capital Mobiliario (RCM): todos los ingresos que se obtienencomo consecuencia de ser propietario de un mueble o titular de un derecho.- Rendimientos de Capital Inmobiliario (RCI): todos los ingresos que una personatenga como consecuencia de ser propietario de un inmueble.- Rendimientos de Actividades Econmicas (RAE): los beneficios que obtieneuna persona por desarrollar una actividad empresarial o profesional por cuentapropia.- Ganancias y Prdidas Patrimoniales (GYPP): plusvalas o minusvalas que seobtengan con la transmisin de bienes o derechos. 24. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS EL SUJETO PASIVO:El sujeto pasivo del impuesto, o loscontribuyentes del IRPF, como dice elartculo 8 de la Ley 35/2006; son laspersonas fsicas que tengan suresidencia habitual en territorio espaoly tambin las que tengan su residenciahabitual en el extranjero por alguna delas siguientes circunstancias: misindiplomtica, oficinas consulares eInstitutos en el extranjero. CALENDARIO: 02 mayo 30 junio 25. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONASFSICASLA AFECTACIN DE LA VIVIENDA EN EL IRPF: Rendimientos dinerarios: se debe considerar RT siempre RT lo que cobre el administrador de una sociedad por su trabajo. Rendimientos en especies. 26. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONASFSICAS Derivados de inmuebles cedidos en alquiler o usufructo. RNR = Ingresos Gastos Reducciones art. 23 RCI Ingresos Incluye: renta, indemnizaciones por daos en elinmueble,..., es decir todo lo que cobre el propietario del local.Gastos todos los relacionados con el inmueble, siempre quetengamos la factura. ( suministros que pague el propietario, segurosrelacionados con el alquiler, comunidad de vecinos, obras dereparacin y conservacin del inmueble,...).Art. 23 1. Indemnizacin por daos en el inmueble: 40% 2. Lo que cobre el propietario por ceder el inmueble enusufructo vitalicio: 40% 27. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONASFSICAS Derivados de inmuebles NO cedidos en alquiler o usufructo. (Imputacin de Renta Inmobiliaria IRI) Una persona tendr que declarar cada ao el 2% del valor catastral (1,1% si esta revisado antes del 01/01/1994) de los RCIinmuebles que renan los siguientes requisitos: que el inmueble sea urbano, edificacin tiene que ser habitable o utilizable, no puede ser la vivienda habitual del propietario, que no est cedido en alquiler o usufructo, que en ese inmueble el propietario no desarrolle actividad profesional o empresarial.Quien tiene que declarar la IRI, el usufructuarioo el nudopropietario? el usufructuarioporque es el que utiliza lapropiedad. 28. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONASFSICAS Estimacin Objetiva o ms conocida como Mdulos. - Se calcula aplicando unos cuadros que aprueba todos los aos el M de Economa y H. - Para estar en mdulos hay que cumplir varios requisitos: estar incluido en una lista de actividades aprobadas todos los aos RAEpor el M, ingresos mximos anuales de 450000, cumplir lmites que imponen en cuanto a nmero de trabajadores, vehculos,... Estimacin directa. (puede ser normal o simplificada) - Se calcula: RN = Ingresos Gastos- Reducciones art. 32 NINGUNA ACTIVIDAD PROFESIONAL PUEDE ESTAR EN MDULOS por lo tanto un Gestor Inmobiliario estara en E. Directa. (Epgrafe 723 del IAE) 29. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONASFSICAS Derivados de la participacin en fondos de entidades:DIVIDENDOS. Derivados de la cesin de capitales propios: INTERESES. RCM Prestaciones procedentesde un seguro de vida siempreque el tomador coincida conel beneficiario Otros. 30. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONASFSICAS Declaramos una GoPP cuando se produzca una de stas 5 circunstancias: - Venta de un bien o derecho. - Transmisin de un bien o derecho. - Sacar dinero de un fondo de inversin. GYPP - Los premios, si no estn exentos, son GP. - Cualquier ingreso obtenido que no sepamos calificar ser GP. Cmo se calculan las Ganancias Patrimoniales? Valor de Transmisin Valor de Adquisicin 31. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONASFSICAS VENTA O TRANSMISIN DE LA VIVIENDA HABITUAL. Supongamos que una persona vende su casa: VentaGanancia Patrimonial (V. trans. - V. Adq.)Prdida P.REINVERSIN OTRAVIVIENDA HABITUALVivienda habitual: inmuebleen el que se reside al menos Ganancia Patrimonial183 das al ao EXENTASi la persona que vende su casa tienems de 65 aos la GP est SIEMPREEXENTA (no hace falta que reinvierta) 32. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICASCunto tiempo tenemos para REINVERTIR?2 AOSPero, estos dos aos se pueden contar hacia delante y hacia detrs. Es decir,desde que vendo mi casa tengo 2 aos para comprar otra nueva. O bien, si mehe comprado la casa nueva antes de vender la antigua y lo he hecho durante los2 aos anteriores, cumples el requisito.,El mismo efecto que reinvertir produce destinar parte del Valor de Transmisin a cancelar el prstamo hipotecario pendiente de la viviendaque se vende. 33. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONASFSICAS 34. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS1210 Aportaciones aAportaciones a8ReduccionesColumna 1en planes de patrimonios6 la Columna 2 pensiones protegidos en favor4Base Imponible 3 Columna de un discapacitado20 Fila 1 Fila 2 Fila 3 Fila 4Cuotas de afiliacin Pensiones Deduccin pory donativos acompensatorias portributacin conjunta partidos polticosdecisin judicial(3400 ) 35. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONASFSICASPersonal Deduccin = 5151 LOS MNIMOS> 65 aos = 5151 + 918 > 75 aos = 5151 + 918 + 1122 Por descendiente Por ascendiente (mayor de 65 aos)1 = 1836 deduccin = 918 2 = 2040 > 75 aos = 1122 3 = 3672 4 y ss = 4182 36. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONASFSICAS12 Deduccin por10 adquisicin de Deduccin por8 viviendavivienda en alquilerDEDUCCIONES EN LA6 Columna 14 Columna 2CUOTA NTEGRA 3 Columna15%10,05% del alquiler2 que se paga0(Anulado por Rajoy) Fila 1 Fila 2 Fila 3 Fila 4 Deduccin porDeducciones en reformas en lacuenta ahorroDeduccionesvivienda habitualempresa autonmicas y20% del gasto 15% cantidades otras...depositadas 37. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONASFSICAS Deduccin por maternidad Hijos < de 3 aos = 1200 con un mximo de3600 Requisito: cotizar a la Seg. SocialDEDUCCIONES ENLA CUOTA LQUIDADeduccin por RT y RAE 400 (de Zapatero) La deduccin vara en funcin del importe de la Base Imponible 38. 1. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO 1.1 Naturaleza y objeto del impuesto.Es un tributo de carcter directo y naturaleza personal que grava el patrimonio neto de las personas fsicas.Constituye el patrimonio neto el conjunto de bienes y derechos de contenido econmico de que sea titular el sujeto pasivo, con deduccin de las cargas y gravmenes que disminuyan su valor, as como las deudas y obligaciones personales de las que deba responder. 39. 1.2.Hecho imponible y exenciones.Constituir el hecho imponible la titularidad por el sujeto pasivo en el momento del devengo del patrimonio neto. Relacin taxativa de bienes y derechos exentos:a) Bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol.b) Los objetos de arte y antigedades cuyo valor no supere ciertoslmites previstos en la Ley del Patrimonio Histrico Espaol.c) El jaguar domstico.d) Los derechos consolidados de los partcipes enel Plan de Pensiones.e) Los derechos de la propiedad intelectual e industrial.f) Los bienes y derechos afectados a actividades empresariales y profesionales,as como de las participaciones. 40. Estarn exentos:a) Los bienes y derechos de las personas fsicas necesarios parael desarrollo de su actividad empresarial o profesional,siempreque sta se ejerza de forma habitual,personal y directa por elsujeto pasivo y constituya su principal fuente de renta.b) Los bienes y derechos comunes a ambos miembros delmatrimonio,cuando se utilicen en el desarrollo de la actividadempresarial o profesional de cualquiera de los cnyuges,siempreque se cumplan los requisitos del apartado anterior.Se entiende por principal fuente de renta aquella en la que al menos el 50 por 100 del importe de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas provenga de rendimientos netos de las actividades econmicas de que se trate. 41. A los efectos de determinar la exencin de las participaciones en entidades,con o sin cotizacin en mercados organizados,se establecen las siguientes condiciones:a) Que la entidad no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que,por lo tanto,realiza una actividad empresarial cuando, dicha entidadno rena las condiciones para considerar que ms de la mitad de su activo est constituido por valores o es demera tenencia de bienes.b) Que cuando la entidad revista forma societaria , no concurran lossupuestos establecido en el art. 75 de la Ley 43/1995,de 27 de diciembre,del Impuesto de Sociedades.c)Que la participacin del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea almenos del 5%,computando de forma individual,o del 20% conjuntamentecon su cnyuge,ascendientes,descendientes o colaterales de segundogrado,ya tenga su origen en el parentesco,en la consanguinidad,en laafinidad o en la adopcin.d) Que el sujeto ejerza efectivamente funciones de direccin en la entidad,percibiendo por ello una remuneracin que represente ms del 50% de latotalidad de los rendimientos empresariales,profesionales y de trabajopersonal. 42. 1.3.Sujeto pasivoObligacin personal(residente)Obligacin real(no residente)Las personas fsicas que tengan su residencia habitual Cualquier otra persona en territorio espaol,fsica por los bienes y exigindose el Impuesto por derechos de que sea la totalidad de su patrimonio titular,cuando los mismos neto,con independencia delestuvieran situados, lugar donde se encuentren pudieran ejercitarse o situados los bienes o puedanhubieran de cumplirse en ejercitarse los derechos. territorio espaol. 43. 1.4 Base Imponible.La constituye el valor del patrimonio neto del sujeto pasivo. Elpatrimonio neto se determinar por diferencia entre: a) El valor de los bienes y derechos de que sea titular el sujetopasivo, determinado conforme a las reglas fijadas en la Ley.b) Las cargas y gravmenes de naturaleza real, cuandodisminuyan el valor de los respectivos bienes o derechos,y lasdeudas u obligaciones personales de las que deba responder elsujeto pasivo. 44. 1.5 Normas de valoracin. 1.5.1 Bienes inmuebles.a) Valor catastral.b) Valor comprobado por la Administracina efectos de otros tributos.c) Precio, contraprestacin o valor de adquisicin. 1.5.2 Bienes afectados a actividades empresariales o profesionales.El valor asignado a los bienes ser el que resulte de la contabilidad del sujeto pasivo, la cual debe ajustarse a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. El valor asignado a dichos bienes ser la diferencia entre el valor real y el pasivo exigible.Los bienes inmuebles afectos a actividades empresariales o profesionales se valorarn,en todo caso, por las reglas de valoracin previstas para dichos bienes.En ausencia de contabilidad, se aplicarn las reglas previstas en el Impuesto en relacin con cada uno de los bienes afectos a dichas actividades. 45. 1.5.3 Depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo.El valor aplicable ser el mayor de los dos siguientes:a) El saldo que arrojen a la fecha del devengo del Impuesto.b) Saldo medio correspondiente al ltimo trimestre del ao.Las cantidades destinadas a la adquisicin de bienes y derechos que figuren en el patrimonio del sujeto pasivo,o a la cancelacin o reduccin de deudas, no se toman en consideracin para el cmputo del saldo medio. 46. 1.5.4 Valores representativos de la cesin a terceros decapitales propios.Si se negocian en mercados organizados (cotizan en Bolsa), se computarn por el valor de cotizacin media del cuarto trimestre de cada ao.Si no cotizan en Bolsa, se valorarn por su nominal,incluidas las primas de amortizacin o reembolso,en su caso.1.5.5 Valores representativos de la participacin en fondospropios de cualquier tipo de entidad.Si se negocian en mercados organizados (cotizan en Bolsa),salvo que correspondan a Instituciones de Inversin Colectiva se computarn segn la cotizacin media del cuarto trimestre del ao. 47. En los dems casos, la valoracin de las acciones o participaciones se har por el valor terico resultante del ltimo balance aprobado,siempre que ste hubiera sido auditado. Si no fuera as, la valoracin se har por el mayor valor de los tres siguientes: el nominal, el terico resultante del ltimo balance aprobado, o el que resulte de capitalizar al 20% (dividir entre 0,20) el promedio de los beneficios de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad al devengo del Impuesto, computndose como beneficios a este ltimo efecto, los dividendo distribuidos y las asignaciones a reservas,excluidas las de regularizacin o la de actualizacin de balances.Las acciones o participaciones en Instituciones deInversin Colectiva se computarn por el valorliquidativo a 31 de diciembre.La valoracin de las participaciones encooperativas se determinar en funcin delimporte total de las aportaciones socialesdesembolsadas resultante del ltimo balanceaprobado con deduccin, en su caso, de lasprdidas sociales no reintegradas. 48. 1.5.6 Seguro de vida y rentas temporales o vitalicias.Los seguros de vida se computarn por su valor de rescate en el momento del devengo del Impuesto.Las rentas temporales o vitalicias se valorarn por su valor de capitalizacin en la fecha del devengo del Impuesto. 1.5.7 Derechos reales y concesiones administrativas.La valoracin se efecta aplicando los criterios establecidos en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.1.5.8 Opciones de contratos.Se valorarn de acuerdo con lo que establece el Impuesto Sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. 1.5.9 Dems bienes y derechos de contenido econmico.Se valorarn a los precios de mercado del ltimo da del devengo del Impuesto. 49. 1.5.10 Valoracin de las deudas.Por su nominal en la fecha del devengo del Impuesto, y slo sern deducibles siempre que estn debidamente justificadas. 1.6 Base liquidable.En el supuesto de obligacin personal, la base imponible se reducir, en concepto de mnimo exento, en el importe que haya sido aprobado por la Comunidad Autnoma. Si sta no hubiere regulado dicho mnimo exento, la base imponible se reducir en 108.182,18.Este mnimo exento ser aplicable a los sujetos pasivos no residente que tributen por obligacin personal de contribuir, pero no a los sujetos pasivos sometidos a obligacin real de contribuir. 50. 1.7 Devengo del impuesto.El devengo se producir el 31 de diciembre de cada ao. 1.8 Deuda tributaria1.8.1 Cuota ntegra.Se obtiene aplicando a la base liquidable los tipos de la escala que haya sido aprobada por la Comunidad Autnoma. Si no hubiese aprobado estos tipos se aplicar la escala del art. 30 de la Ley del Impuesto, en su nueva redaccin dada por la Ley 21/2001.La cuota ntegra de este Impuesto conjuntamente con la correspondiente al IRPF no podr exceder,para los sujetos pasivos sometidos al Impuesto por obligacin personal,del 60 por 100 de la parte general de la base imponible de este ltimo. Ahora bien,en el supuesto de que la suma de ambas cuotas supere al lmite anterior,se reducir la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio hasta alcanzar el lmite indicado, sin que la reduccin pueda exceder del 80 por 100. 51. 1.8.2 Impuestos satisfechos en el extranjero.De la cuota del Impuesto se deducir,por razn de bienes que radiquen y derechos que pudieran ejercitarse fuera de Espaa, la cantidad menor de las dos siguientes:a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn degravamen de carcter personal que afecte a los elementospatrimoniales computados en el Impuesto.b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo del Impuesto a laparte de base liquidable gravada en el extranjero.Tipo medio efectivo de gravamen: T.M.G = cuota x 100 Base liquidable 52. 1.9 Valoracin de inmuebles. Existe obligacin de declarar el Impuesto cuando el importe del patrimonio neto supere el mnimo exento regulado por la Comunidad correspondiente, y en su defecto 108.182,18. Tambin estarn obligados aquellos que s tengan como valor de los bienes y derechos que posea,una cuanta superior a 601.010,21. En la base imponible constituye la valoracin de los bienes inmuebles,sean de naturaleza rstica o urbana. A estos efectos se computarn de acuerdo con las siguientes reglas: 53. a) Por el mayor valor de los tres siguientes: El valorcatastral,el comprobado por la Administracin a efectosde otros tributos o el precio,contraprestacin o valor de Adquisicin.b) Cuando los bienes inmuebles estn en fase deconstruccin,se estimar como valor patrimonial lascantidades que efectivamente se hubieran invertido en dichaconstruccin hasta la fecha del devengo del impuesto,adems delcorrespondiente valor patrimonial del solar. En caso de propiedadhorizontal,la parte proporcional en el valor solar se determinar segn elporcentaje fijado en el ttulo.c) Los derechos sobre bienes inmuebles adquiridos en virtud decontratos de multipropiedad,propiedad a tiempo parcial o frmulassimilares,se valorarn segn las siguientes reglas:1. Si suponen la titularidad parcial del inmueble,segn las reglasexpresadas en el prrafo anterior.2.Si no comportan la titularidad parcial del inmueble,por el precio deadquisicin de los certificados u otros ttulos representativos de losmismos. 54. No sern objeto de deduccin:a) Las cantidades avaladas,hasta que el avalista est obligado apagar la deuda,por haberse ejercitado el derecho contra el deudorprincipal y resultar ste fallido.b) La hipoteca que garantice el precio aplazado en la adquisicin deun bien,sin perjuicio de que s lo sea el precio aplazado o deudagarantizada.La Ley del Impuesto sobre el Patrimonio determina un lmite conjunto de la cuota ntegra de este impuesto con la correspondiente al IRPF,no pudiendo exceder la primera del 60% de la parte general de la base imponible de este ltimo. No obstante, la cuota ntegra reducida del Patrimonio no podr ser superior al 80%. 55. 1.9.1 La inversin en inmuebles de los no residentes.La nueva concepcin de las normas tributarias en cuanto al conceptode la extranjera han cambiado las denominaciones de Sujetos Pasivos por obligacin personal(residentes) y por obligacin real(no residentes). Esta razn de determinar, en el sujeto pasivo ocontribuyentes su efectiva residencia o no,hace forzoso tener unaidea clara de las condiciones que exigen en cada caso y enespecial,cuando se reside en los denominados . 56. 1.9.2 Impuesto sobre el patrimonio de los no residentes.Los no residentes deben efectuar declaracin por este Impuesto por el patrimonio situado en territorio espaol del que sean titulares al 31 de diciembre de cada ao,cualquiera que sea el valor del mismo.Los inmuebles urbanos se incluyen en la declaracin tomando como valor de los mismos el mayor de los tres siguientes:1. El valor catastral, que figura en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles del ao que se declara.2. El comprobado por la Administracin a efectos de otros tributos.3. El precio, contraprestacin o valor de adquisicin. 57. No procede practicar reduccin alguna en concepto de mnimo exento,por lo que la base liquidable coincide con la base imponible.La cuota se calcula aplicando a dicha base la tarifa del impuesto (tipos impositivos) que se apruebe para el ao correspondiente.La tarifa impositiva es la siguiente:a) La escala aprobada por la Comunidad Autnoma.b) En su defecto por la siguiente escala:Base Cuota Resto BaseTipo aplicable liquidable ntegra liquidable hasta Porcentajehasta euroseuroseuros0,000,00167.129,450,2 167.129,45 334,26167.123,430,3 334.252,88 835,63334.246,870,5 668.499,75 2.506,86668.499,760,91.336.999,518.523,36 1.336.999,50 1,32.673.999,01 25.904,35 2.673.999,02 1,75.347.998,03 71.362,23 5.347.998,03 2,1 10.695.996,06 183.670,29 En adelante 2,5 58. Modelo 714 Cada persona fsica debe efectuar una declaracin individual, en el siguiente plazo: desde el 2 de mayo hasta el 30 de junio,ambos inclusive. Ante la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente al domicilio fiscal. 59. 1.9.3 Impuesto sobre el patrimonio y sobre la renta de no residentes (Declaracin simplificada).Modelo 214 Un no residente cuyo nico patrimonio sometido a gravamen est constituido por una vivienda destinada a su propio uso,podr utilizar un nico modelo para la declaracin,por la vivienda que dispone en Espaa,y sobre la Renta de No Residentes,por la renta imputada por el uso propio de dicha vivienda. Plazo:todo el ao natural,ante la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que corresponda al lugar donde est situado el inmueble. 60. 1.9.4 Impuesto sobre bienes inmuebles.Modelo 902N Impuesto local exigido por losAyuntamientos,que debenpagar los propietarios debienes inmuebles.Anualmente, por cadainmueble incluido en elcenso,se emite un recibo paraefectuar el pago del Impuesto.El plazo para efectuar el pagovara en cada municipio,sibien normalmente es en tornoa los meses deseptiembre,octubre ynoviembre de cada ao. 61. 1.9.5 Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles deEntidades No Residentes. Modelo 213 Tributo que sujeta a las entidades no residentes que sean propietarios o posean en Espaa por cualquier ttulo bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre ellos. El tipo es del 3%. Este gravamen especial se devenga el 31 de diciembre de cada ao y debe declararse en el mes de enero siguiente al devengo. Se presentar en la Dependencia o Seccin de Gestin Tributaria de la Delegacin o Administracin de la AEAT en cuyo mbito territorial est localizado el inmueble. 62. 1.9.6 Transmisin de inmuebles por personas noresidentes:obligacin de retencin.El adquirente de bienes inmuebles situados en Espaa, tiene obligacin deretener e ingresar el 5% de la contraprestacin acordada,cuando eltransmitente sea un no residente que acte sin establecimiento permanente.Esta retencin se har en concepto de pago a cuenta del impuesto quecorresponda al no residente por la transmisin efectuada. Excepciones: Cuando el titular del inmueble transmitido fuera una persona fsica y,a 31de diciembre de 1996,el inmueble hubiese permanecido en su patrimonioms de 10 aos,sin haber sido objeto de mejoras. Cuando el transmitente acredite estar sujetoal IRPF o al IS mediante certificacinexpedida por la Administracin tributaria. En los casos de aportacin de bienesinmuebles,en la constitucin o aumento decapitales de sociedades residentes enterritorio espaol. 63. 2. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONESPATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS2.1 ConceptoEs un impuesto directo,de naturaleza real,de carcter objetivo,de devengo instantneo y que se estructura en tres modalidades,en base a las cuales gravar:- Las transmisiones Patrimoniales Onerosas.- Las Operaciones Societarias.- Los Actos Jurdicos Documentados. 64. 2.2 Incidencia inmobiliaria de la modalidad transmisionespatrimoniales onerosas.2.2.1 Hecho imponible.El mbito material y objetivo estintegrado por los desplazamientos oatribuciones patrimoniales que seproduzcan en virtud de actos onegocios jurdicos de carcter oneroso.El vehculo jurdico tpico ser paraesta clase de transmisiones el contratode compraventa o el de cesin dederechos.No slo se refiere a la transmisin debienes inmuebles,sino tambin a laconstitucin de derechos reales sobrelos mismos. 65. 2.2.2 Devengo.DevengoEs de devengo instantneo y se entender producido el da en que se realice el acto o contrato gravad; el Texto Refundido especifica aque toda adquisicin de bienes cuya efectividad se halla suspendida por la concurrencia de una condicin,un trmino,un fideicomiso o cualquier otra limitacin,se entender siempre realizada el da en que dichas limitaciones desaparezcan.2.2.3 Tipo de gravamen.Si se trata de la transmisin de bienes inmuebles,as como la constitucin y cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos,excepto los derechos reales de garanta, se aplica el tipo que haya sido aprobado por la Comunidad autnoma. Si sta no hubiere aprobado ninguno se aplicar e 6%. El tipo ser del 1% cuando se trate de la constitucin de derechos reales de garanta sobre bienes inmuebles. 66. 2.2.4 Sujeto pasivo.Es sujeto pasivo a ttulo de contribuyente,en las transmisiones de bienes y derechos de todas clases,el que los adquiera; as,pues,en la compraventa ser contribuyente el comprador; en la cesin de derechos,el cesionario. 2.2.5 Base Imponible.Constituye la Base Imponible del Impuesto el valor real de los bienes transmitidos o de los derechos que se constituyan o cedan,deducindose las cargas que disminuyan tal valor pero no las deudas,aunque estn garantizadas con prenda o hipoteca.Por carga se entiende,a los efectos del impuesto,los gravmenes de naturaleza perpetua,temporal o redimible,que afecten a los bienes y aparezcan directamente impuestos sobre los mismos.La Administracin podr comprobar el valor real delos bienes y derechos transmitidos,utilizando paraellos los medios previstos en el art. 57 de la LeyGeneral Tributaria. 67. 2.2.6 Las transmisiones de edificaciones en el impuesto detransmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados (ITPyAJD).En el ITPyAJD se consideran sujetas las transmisiones de bienes inmuebles,as como de los derechos reales que recaigan sobre los mismos,realizadas por:a) Personas que no tengan la condicin de empresarios en el IVA.b) Sujetos pasivos de IVA, siempre que las transmisiones seconsideren exentas en el citado impuesto y no se hubiererenunciado a tal exencin. Es decir:1. Las entregas de terrenos no edificables.2. Las entregas de terrenos a las Juntas de Compensacin.3. Las segundas sucesivas entregas de edificaciones.4. La transmisin de derechos reales de goce y disfrute sobre bienesinmuebles,cuando estn exentos de IVA.El sujeto pasivo del impuesto ser comprador del inmueble.El tipo impositivo aplicable a la operacin es el que haya sidoaprobado por la Comunidad Autnoma y ,en su defecto, el 6%. 68. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 69. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Concepto y hecho imponible:El Impuesto de Sociedades es un tributo perteneciente al sistema tributarioespaol, de carcter peridico, proporcional, directo y personal. Grava la renta delas sociedades y dems entidades jurdicas. Est regulado por el Real DecretoLegislativo 4/2004, de 5 de marzo. Sujeto pasivo:Se someten al IS todas las entidades que no son personas fsicas, entre stas seencuentran: SA, SL, Cooperativas, partidos polticos, fundaciones,asociaciones,...Hay un grupo de entidades que se quedan al margen de ste impuesto:sociedades civiles, comunidades de biernes y herencias yacentes. Modelo:Modelo 200 Declaracin de IS.Modelo 202 Paqos fraccionados. 70. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Calendario del contribuyente:- Mod. 200 (pago anual) 1 25 de julio. Noobstante, se presenta la declaracin durante los25 das naturales siguientes a los 6 mesescontados desde el final del periodo impositivo oejercicio econmico.- Mod. 202 (pagos fraccionados). Cada ao se presentan 3 modelos 202:1 20 abril1 20 octubre1 20 diciembre 71. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADESTipos de gravamen: SRD: Sociedad con ingresos en el ao anterior inferior a 10 000 000. Microempresas: aquellas que durante al ao anterior han mantenido la media de trabajadores, tienen menos de 5000000 de ingresos y menos de 25 trabajadores en plantilla. 72. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADESEstructura del impuesto:Saldo de la cuentaCorreccionesBase Imponible de PYGy/o ajustes Bonificaciones y Cuota ntegra Tipo de gravamenDeduccionesRetenciones ySALDO DE LACuota lquidapagos a cuenta DECLARACIN 73. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Correcciones y/o ajustes: Deducciones y bonificaciones:- Amortizaciones - Deduccin por dividendos- Prdidas por deterioros de valor - Deduccin por la obtencin de plusvalas en la venta de acciones- Deduccin del Fondo de Comercio - Bonificacin por rentas obtenidas- Gastos por donativos y en Ceuta o Melilladeliberalidades - Bonificacinpor actividades- Gastos realizados en paraisos exportadorasfiscales - Deduccin por medioambiente- Revalorizaciones contables - otras.- Ingresos por donaciones, herenciasy legados- Compensacinde BasesImponibles negativas- Otras. 74. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO 75. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO CONCEPTO: El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, esdecir financiado por el consumidor final. HECHO IMPONIBLE: Se distingue 3 categoras: Entregas de bienes y prestaciones de servicios Adquisiciones intracomunitariasImportaciones MODELO : 303 (modelo 390 Resumen anual de IVA) 76. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO SUJETO PASIVO:Cualquier persona, fsica o jurdica, que desarrolle actividades empresariales oprofesionales y, adems, las herencias yacentes, comunidades de bienes ysociedades civiles.CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE:Son declaraciones trimestrales:1 T. 1 20 de Abril.2 T. 1 20 Julio.3 T. 1 20 Octubre.4 T. 1 30 Enero (junto con el mod. 390) 77. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO 78. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO1 DE SEPTIEMBRE DE 2012SUBE EL IVA!!! 79. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO 80. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO Cmo se calcula?IVA devengado IVA deducible = Cuota a ingresar Es el IVA cobrado Es el IVA pagadoTambin llamado IVA Tambin llamado IVA repercutido soportado 81. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO 82. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDOLA AFECTACIN DE LA VIVIENDA EN EL IVALos arrendadores siempre son empresarios, es decir, TODOS losalquileres estn sujetos a IVA, excepto dos, que estn exentos:Alquiler de vivienda, siendo el inquilino persona fsica y para darle unuso de vivenda. Alquiler de fincas rsticas , para uso agrcola o ganadero.Ejemplos:1. Una vieja de 127 aos alquila trastero a vecino Lleva IVA.2. Una comunidad de vecinos alquila azotea a Vodafone para antenas Lleva IVA.3. Urbis me alquila un piso para vivir No lleva IVA4. Propietario alquila piso a un particular para poner una oficina Lleva IVA5. Alquilo finca para instalar placas solares Lleva IVA 83. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDOQuienes promuevan, edifiquen, construyan o rehabiliten edificaciones conintencin de vender, aunque no se dediquen a la construccin y lo haganocasionalmente, son empresarios. Ejemplo: 1. Un persona compra una parcela urbana y construye una casa. Cuando latiene hecha la vende Lleva IVA.Se somete al IVA la transmisin de bienes inmuebles, con una particularidad:Empresario o profesionalI.V.AVende Particular I.T.P 84. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDOANOTACIN:ITP:Es aquel que grava, entre otras cosas, la compraventa de vivienda de segunda manoo sucesivas. En Andaluca, los inmuebles se gravan:- Inmuebles de hasta 400000 8%- Inmuebles de 400000 a 700000 9%- Inmuebles a partir de 700000 10 %ITP superreducido: 3,5% Requisitos: - Ser < de 35 aos- Vivienda < 130000 - Ser vivienda habitual. 85. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDOEstn exentas determinadas ventas de inmuebles:Da igual el uso que le vayas a dar, si es suelorstico es sin IVA. Esta exencin se extiende aFincas rsticas las edificaciones que haya en ese suelo rsticosiempre que sean acordes a la actividad agrcolao ganadera.Terreno urbanoEst exento siempre que se vaya a destinar ala construccin de un parque pblico o unasuperficie vial.2 o ulteriores entregasCuando las edificaciones las venden elde edificacionespromotor es con IVA. Una vez realizada la 1venta todas las dems es con ITP.NOTA: la transmisin de una edificacin concarcter previo a su demolicin para llevar acabo una promocin urbanstica NUNCA estexenta de IVA aunque sea 2 o ulterior entrega. 86. HACIENDAS LOCALES 87. ART. 31 DE LA CONSTITUCINTodos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con sucapacidad econmica mediante un sistema tributario justo, inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio 88. NUEVOS IMPUESTOS LOCALESCANDENTE ACTUALIDAD 89. NOVEDADESlos tributos van a subir muy por encima del IPC en numerosos serviciosesenciales para la mayora de los ciudadanos como el agua, la recogida debasuras, el transporte pblico el PP ha mantenido exactamente igual el tipo de gravamen del IBI, despus dehaberse comprometido a reducirlo en el pasado. Pero no slo eso, sino queadems ha optado por beneficiar los valores catastrales ms altos.bonificacin a los vehculos de mayor cilindrada (tanto a los turismosprivados como a los ciclomotores de 250 a 1.000 centmetros cbicos),mientras que la tasa para motos de 125 a 250 centmetros cbicos, encambio, se incrementa en un 18,6%.brutal subida del 8% que experimentar el impuesto correspondiente a larecogida domiciliaria de basuras, lo que supone casi el triple del IPC.Emasesa las nuevas tarifas crecern por encima del 3%. 90. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES 91. HACIENDAS LOCALES: IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLESEl IBI es un impuesto de carcter directo, real, de titularidad municipal,carcter obligatorio, cuya gestin se comparte entre la Administracin del Estadoy los Ayuntamientos exactores.El hecho imponible de este impuesto est constituido por:a) La propiedad de bienes inmuebles, rsticos o urbanos, situados en el trmino municipaldel Ayuntamiento de la imposicin.b) Por la titularidad sobre los mismos de un derecho real de usufructo o de superficie.c) Cuando se trate de bienes de domino pblico, por la titularidad de una concesinAdministrativa sobre ellos o sobre los servicios pblicos a los que se hallen afectos. 92. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES SUJETO PASIVOEn relacin a la vivienda, ser sujeto pasivo laspersonas fsicas o jurdicas, y las Entidades a que se refiere el artculo 35.4 de laLey General Tributaria, que sean:- Propietarias de los bienes inmuebles gravados sobre los que no recaigan derechosReales de usufructo o superficie.- Titulares de un derecho real de usufructo o superficie sobre bienes inmueblesGravados.- Titulares de concesiones administrativas de las que dependan los inmueblesgravados. 93. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLESEXENCIONES SUBJETIVAS OBJETIVASBIENES:- Los que sean propiedad del - Los montes poblados conEstado, de las CCAA o lasEspecies forestales de crecimientoEntidades locales, los de la Lento, de titularidad pblica oIglesia Catlica y AsociacionesPrivada, cuyo aprovechamientoConfesionales, los de la CruzPrincipal sea la madera, losRoja, los de Gobiernos Terrenos ocupados por lneas deExtranjeros destinados a Ferrocarriles, etc.Representacin diplomtica. 94. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES. Base imponible:Cuota tributaria:Constituida por el valor catastral a)0,4% para los bienes de naturaleza de los bienes inmuebles Urbana. gravados b)0,3% para los de naturaleza Rstica.Devengo: Perodo impositivo: Se produce el primer da Coincide con el ao naturalde cada perodo impositivo. 95. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES BASE IMPONIBLE EN LA VIVIENDA1.- Constituida por el valor de los bienes inmuebles, tomndose como tal el valorcatastral de los mismos, que se fijar en referencia a su valor de mercado.2.- El valor catastral est integrado por el valor del suelo o terreno y por el de lasconstrucciones.3.- Clculo: para bienes urbanos se tendr en cuenta las circunstancias urbansticasque lo afecten respecto al suelo, y las condiciones urbansticos-edificatorias, su carcterhistrico-artstico, su uso o destino, respecto a la construccin.respecto los inmuebles rsticos, el valor del terreno se obtendr por la capitalizaciny el de las construcciones se determinar, como en los bienes urbanos, cuando lopermita su naturaleza. 96. MODELO IBI 97. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE BIENESINMUEBLESDE ENTIDADES NO RESIDENTES 98. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLES DE ENTIDADES NO RESIDENTES Las entidades no residentes que seanSUJETOSpropietarias o posean en Espaa por cualquierPASIVOSttulo bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre los mismos y que no se encuentre exceptuados del impuesto.BASE IMPONIBLECoincide con el valor catastral de los inmuebles.TIPO DE GRAVAMEN 3% DEVENGO Se produce el 31 de Diciembre de cada ao. 99. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLESDE ENTIDADES NO RESIDENTESGRAVAMEN No se exige a:Los Estados e Instituciones pblicas extranjeras, organismos internacionales y a aquellasentidades residentes en pases con los que Espaa tenga firmado Convenio para evitar ladoble imposicin.Las entidades que desarrollen en Espaa continuada y habitualmenteExplotaciones econmicas diferenciables de las de los inmuebles sujetos al impuestoconsiderado.Las sociedades que coticen en mercados secundarios de valores oficialmente reconocidos.Las entidades sin nimo de lucro de carcter benfico o cultural, reconocidas con arreglo a lalegislacin de un Estado que tenga suscrito con Espaa un convenio para evitar la dobleimposicin con clusula de intercambio de informacin, siempre que los inmuebles seutilicen en el ejercicio de las actividades que constituyan su objeto. 100. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS 101. IAE Hecho imponible: el ejercicio en territorio nacional de actividades empresariales, profesionales oartsticas. Sujeto Pasivo: las personas fsicas o jurdicas y las entidades siempre que realicen cualquiera de las actividades antesmencionadas. Base imponible: constituida por el resultante de la aplicacinde las tarifas de acuerdo con la ley vigente y el coeficiente indicadoracordado por cada Ayuntamiento. 102. IAE EXENCIONESPERMANENTES TEMPORALESa)Automticas:Por el inicio de la actividad en territorio1.sin previa solicitud b)Rogadas, Espaol, estn exentos los sujetosni declaracin A instancia de parte pasivos durante los 2 primeros perodosde alta. Interesada impositivos, no considerndose que se2.Con declaracin ha producido tal inicio cuando la actividadDe alta, yse ha desarrollado anteriormente bajoComunicacin. otra titularidad. Se aplica a partir del. 1 Enero de 2003. 103. IAE CUOTASCuota de TarifaCoeficiente Municipalndice de situacinDeuda Tributaria en IAE:a)En caso de cuota mnima municipal: Puede ser acordados por losDeuda Tributaria = Cuota de Tarifa IAE + Recargo Prov.Cuota Tributaria IAE = Cuota de Tarifa (mnima Ayuntamientos a travs de lasMunicipal) x Coef. Municipal x ndice de situacin.Ordenanzas fiscales localesCuota de Tarifa=Cuota de actividad+Elemento superficie Respectivas.b)En caso de cuota provincial o nacional:Deuda Tributaria IAE=Cuota tributaria IAE=Cuota de TarifaNo se aplica ni coeficiente municipal ni ndice desituacin. 104. IAEPrimer da del perodo impositivo,DEVENGO con carcter general el 1 de Enerode cada ao. PERIODOIMPOSITIVO Coincide con el ao natural.Tiene carcter voluntario. Consiste en un Porcentaje nico que no podr ser superiorAl 40%,y se aplica sobre la cuota RECARGO Municipal, modificada por la aplicacinPROVINCIAL Del coeficiente de ponderacin. No se aplica sobre las cuotasProvinciales ni nacionales. 105. IAE 106. ICIO 107. IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS La realizacin en el trmino municipal deHECHOcualquier construccin, instalacin u obraIMPONIBLEque requiera la obtencin de licencia de obras y su expedicin corresponda al Ayuntamiento de la imposicin. Las personas fsicas, jurdicas y las entidadesSUJETOPASIVO propietarias de los inmuebles donde se produce el hecho, siempre que sean propietarios de las obras, en los dems casos el sujeto ser el dueo de la obra.BASEConstituida por el coste real y efectivoIMPONIBLE de la construccin, instalacin y obra. 108. IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRASLas construcciones, instalaciones u obras cuyodueo sea el Estado, las CCAA o las EntidadesLocales que, estando sujetas, vayan a serdirectamente destinadas a carreteras,EXENCIONESferrocarriles, puertos, aeropuertos, obrashidrulicas, saneamiento de poblaciones y desus aguas residuales.Sobre la base imponible se aplicar, con carctergeneral, un tipo impositivo del 2%, que puede CUOTAincrementarse hasta el 4% en funcin de lapoblacin de derecho del municipio.En el momento en que se inicien las obras,DEVENGO aunque no se haya obtenido la correspondienteLicencia. 109. IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA 110. IMPUESTO SOBRE INCREMENTO DEL VALOR DE TERRENOS DE NATURALEZA URBANAEl incremento de valor de los terrenos de HECHOnaturaleza urbana que se ponga de manifiesto IMPONIBLEa consecuencia de la transmisin de lapropiedad o de derechos sobre los mismos. SUJETOEn transmisiones onerosas el trasmitente del PASIVOterreno o derecho sobre l, en transmisiones lucrativas el adquirente del terreno o derecho sobre l.Constituida por el incremento real del valor deBASE IMPONIBLEestos terrenos puesto de manifiesto en elmomento del devengo y experimentado a lolargo de un periodo mximo de 20 aos. 111. IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALORDE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA No estn sujetos al impuesto: - Las aportaciones de bienes y derechos realizadas por los cnyuges a la sociedad conyugal. EXENCIONES- Las transmisiones de bienes inmuebles entreY NO SUJECINcnyuges o a favor de los hijos, como consecuencia del cumplimiento de sentencias de nulidad, separacin o divorcio. Estarn exentos: el Estado, las CCAA, las Entidades Locales, la Cruz Roja,etc.CUOTASe aplica sobre la base imponible el tipo queTRIBUTARIA corresponda de la escala de gravamen, que ser fijada por el Ayuntamiento y en funcin de la poblacin de derecho.El periodo impositivo coincide con el espacio temporalEn que se gener el incremento de valor, computado porPERIODOAos completos y no podr ser inferior a un ao.IMPOSITIVO YEl Impuesto se devengar, en el instante en queDEVENGOSe transmitan los terrenos o se constituya el derechoReal de goce limitativo de dominio. 112. IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOSTERRENOS DE NATURALEZA URBANA 113. DEDUCCIN POR VIVIENDA Si compro un piso antes del 31 de diciembre de 2012podr desgravarlo siempre y se me aplicar el IVAreducido?Si se adquiere una vivienda antes de 2013, el comprador sebeneficiar de la desgravacin fiscal por la compra de viviendatodos los aos de la vida del prstamo hipotecario, siempreque vaya a ser su residencia habitual, con las basesestablecidas en la ley sobre el IRPF. Solo si la viviendacomprada antes de que acabe el ao es de obra nueva sepodr aplicar el IVA superreducido del 4%. Como ya hanconfirmado desde el Gobierno, la eliminacin de la deducciny la subida del IVA para la compra de pisos nuevos, sellevarn a cabo a partir de 2013. 114. DEDUCCIN POR VIVIENDA Los pisos subirn este segundo semestre en previsinde mayor demanda por las nuevas medidas de 2013?Todos estos cambios fiscales va a provocar un efecto llamadaen los ltimos seis meses del ao. La eliminacin de ladesgravacin, as como el fin de este ventajoso tipoexcepcional al 4% del IVA en obra nueva van a incentivar a lospotenciales compradores a adelantar su decisin de comprapara este ao. No obstante, para que este impulso resulteefectivo de forma notoria tambin hace falta que acompae laconcesin de crdito por parte de la entidades financieras. Notendr impacto en lo que a precios se refiere. 115. DEDUCCIN POR VIVIENDA HABITUAL La nueva fiscalidad perjudicar la recuperacin delsector inmobiliario?A pesar de que esperamos un pequeo repunte en lasventas en la segunda mitad de este ao, la reduccin deventajas fiscales va a producir un enfriamiento inevitableen el panorama inmobiliario, sobre todo, en los primerosmeses de 2013. Estas medidas no son buenas para elsector ni tampoco lo son para los compradores yvendedores. No obstante, una vez que vaya mejorando lasituacin econmica general y se vaya relajando laconcesin de crditos, el mercado inmobiliario empezara recuperarse. 116. DEDUCCIN POR VIVIENDA HABITUAL Se espera una bajada de los precios de la viviendaan mayor para compensar este encarecimiento porla va fiscal?Indudablemente, a partir del ao que viene esperamosque la correccin de precios sea un poco ms intensa,aunque marcar una curva moderada. Estos cambiosfiscales van a provocar un impacto directo en el ajuste deprecios, sobre todo en obra nueva, que se empezar anotar a partir de 2013, cuando se eleve el IVA, se eliminela deduccin y si las condiciones de financiacin sigan lalnea actual. 117. DEDUCCIN POR VIVIENDA HABITUAL Las inmobiliarias o los bancos asumirn de algunamanera esas nuevas cargas para no frenar lademanda, como ya han anunciado algunas marcascomo Inditex en otros sectores?Las inmobiliarias se encuentran al lmite y sern las quemenos margen de maniobra tengan para mantenerprecios. No obstante, puede que algunas de ellas utiliceneste recurso como estrategia para vender. Asimismo,tampoco descartamos que muchos bancos, que tengan lanecesidad de sanear sus balances, no tengan ms opcinque asumir la subida del IVA para poder dar salida a susinmuebles. 118. DEDUCCIN POR VIVIENDA En Europa, qu tipo de IVA se aplica a la vivienda? Existenen Europa ms impuestos o menos sobre la vivienda?Actualmente y hasta el ao que viene, en Espaa las operacionesde compraventa de pisos nuevos se benefician de un IVAsuperreducido y extraordinario al 4%, que solo se suele aplicar a losproductos de primera necesidad. Tras las exigencias de Bruselas yel Fondo Monetario Internacional, a partir de 2013 la vivienda nuevapasar a gravarse por el tipo reducido del 10%.Aunque esta subida suponga superar el doble del IVA actual,comparando con el resto de pases europeos, se puede considerarbastante ventajoso. No hay ms que ver el IVA actual que grava lavivienda en pases como Alemania o Reino Unido, que se sitan enel 19% y 20%, respectivamente. 119. DEDUCCIN POR VIVIENDA Las nuevas medidas del Gobierno tendrn algn efecto sobre el alquiler?La dificultad para comprar, sobre todo, por el cada vez ms difcil acceso a la financiacin,va a inclinar ms la balanza hacia el alquiler. Las personas que se quieran independizarvan a preferir una opcin que implique mucho menos riesgo econmico, en un panoramade precariedad laboral e inestabilidad econmica. Por eso, creemos que el alquiler va aacoger a la gran mayora de las personas que tengan miras a emanciparse a corto plazo,sobre todo, entre la poblacin joven. Asimismo, tambin ser una eleccin ms mayoritariapara los que quieran cambiar de vivienda. El alquiler va ganando terreno a la compra apesar de ser un pas con cultura todava muy arraigada en la adquisicin. 120. DEDUCCIN POR VIVIENDA Los propietarios que ya tienen el piso y lo estn pagando,sufrirn algn cambio en las condiciones de la hipoteca?En un principio, todava no se ha confirmado que laeliminacin de la desgravacin fiscal vaya a ser con carcterretroactivo y vaya a afectar a las personas que ya hancomprado su casa. Por tanto, cada ao podrn desgravarse aHacienda una determinada cantidad y se van a mantener lasmismas condiciones en el pago de la hipoteca. No obstante, loque s se ha suprimido es la compensacin por la supresin dela deduccin fiscal por la compra de vivienda que reciban laspersonas que haban adquirido su casa antes de 2006, queperdern un beneficio fiscal parcial. 121. DEDUCCIN POR VIVIENDA Si vendo un piso tendr que pagar ms a Hacienda? Cambia alguna condicin?Si se vende una casa con la intencin de comprarse otra vivienda a un preciomenor y obtener un margen de beneficio, habr que pagar a Hacienda por esedinero obtenido en la operacin segn la ley. Hacienda lo contabiliza como unaganancia patrimonial y le aplicar un gravamen de entre el 19% y el 21%.No obstante, existen situaciones en las que el contribuyente puede quedar exentode pagar estos tributos. Si se reinvierte todo el dinero obtenido por la venta de lacasa en la compra de la nueva vivienda, se podr beneficiar de la exencin porreinversin en vivienda habitual. Por otra parte, esta operacin debe realizarse enun periodo inferior a dos aos desde la venta o los dos inmediatamente anterioresa la misma, y siempre deben tratarse, tanto la vivienda comprada como usada, deviviendas que supongan la residencia habitual. 122. AMNISTA FISCAL 123. ART. 31 DE LA CONSTITUCINTodos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con sucapacidad econmica mediante un sistema tributario justo, inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio