going concern i smv-segmentet

Going concern i SMV-segmentet

Kundeårsmøde 2013 – FSR

Hotel Nyborg Strand

11. januar 2013

Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen

2 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen

Hvem er jeg?

• Cand.merc.aud. 2004

- Danica-prisen for bedste kandidatafhandling

• Ph.d. 2010

- Afhandling om ”Going concern i retligt perspektiv”

- Udgivet af Thomson Reuters

• Aalborg Universitet 2004-2008

- Ph.d.-stipendiat m.v.

- Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris

• Beierholm 2009-

- Faglig udviklingsafdeling

- Seniorkonsulent i revision og selskabsret

- Ansvarlig for erklæringer og selskabsretlige forhold

• Aalborg Universitet 2011-

- Ekstern lektor i revision og selskabsret

• Viden.nu (Advokatavisen.dk)

- Skriver inden for revision og selskabsret

• Underviser internt og eksternt

• Artikler i bl.a. Revision & Regnskabsvæsen samt INSPI


Going concern i SMV-segmentet


Dagens program

• Revisortilsynet og Erhvervsstyrelsen – kvalitetskontrol og undersøgelser

• Lidt statistik …

• Årsregnskabet og ledelsesberetningen – regnskabs- og revisionsmæssigt

• Forbehold og supplerende oplysninger

• Going concern og kapitaltab

• Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger

• Revisors arbejde og dokumentation

• Hvad med review og assistance?

• Going concern og konkursramte selskaber – en opfølgende undersøgelse


Revisortilsynet og Erhvervsstyrelsen Kvalitetskontrol og undersøgelser


Revisortilsynets rapport om kvalitetskontrollen – 2010 (1:2)


Revisortilsynets rapport om kvalitetskontrollen – 2010 (2:2)


Erhvervsstyrelsens rapport om det offentlige tilsyn – 2011 (1:2)


Erhvervsstyrelsens rapport om det offentlige tilsyn – 2011 (2:2)


Lidt statistik …


FSR’s analyse af ”revisionsanmærkninger” (1:2)

+ 24 %

Praksis-ændring


FSR’s analyse af ”revisionsanmærkninger” (2:2)


FSR’s medlemsundersøgelse (1:4)


Going concern Årsregnskabet og ledelsesberetningen


Årsregnskabet og ledelsesberetningen – regnskabsmæssigt (1:3)

• Årsrapportens bestanddele

- Årsregnskab

- Årsregnskab for en af virksomheden ledet koncern (koncernregnskab)

- Ledelsesberetning for virksomheden og en af virksomheden ledet koncern (frivillig for regnskabsklasse B)

- Ledelsespåtegning

- Supplerende beretninger (frivillige for alle regnskabsklasser) (ÅRL § 2)

• Retvisende billede og retvisende redegørelse

- Årsregnskabet og et evt. koncernregnskab skal give et retvisende billede af virksomhedens og koncernens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet (§ 11, stk. 1, 1. pkt.)

- Ledelsesberetningen skal indeholde en retvisende redegørelse for de forhold, som beretningen omhandler (§ 11, stk. 1, 2. pkt.)



• Ledelsesberetning – regnskabsklasse B

- Virksomhedens væsentligste aktiviteter

- Der skal gives en beskrivelse af virksomhedens væsentligste aktiviteter

- Udarbejder virksomheden ledelsesberetning, kan beskrivelsen af disse placeres i ledelsesberetningen (§ 76a)

- Ledelsesberetning

- Er der skal væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold, skal årsregnskabet suppleres med en ledelsesberetning, der redegør for disse ændringer (§ 77)

- Eksempler på ”væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold”

- Ændring af aktivitet, f.eks. fra produktions- til handelsvirksomhed

- Omstrukturering, rekonstruktion, fusion, spaltning m.v.

- Tilkøb eller frasalg af væsentlige aktiver

- Going concern-problemer

- Begivenheder efter balancedagen, som har væsentlig betydning for vurdering af årsrapporten

- Omlægning af regnskabsår (lovbemærkningerne m.v.)



• Ledelsesberetningen – regnskabsklasse C

- Ledelsesberetningen skal bl.a.

- Beskrive evt. usikkerhed ved indregning eller muligt, så vidt mulig med angivelse af beløb

- Beskrive usædvanlige forhold, der kan have påvirket indregningen eller målingen, så vidt mulig med angivelse af beløb

- Redegøre for udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold

- Omtale betydningsfulde hændelser, som er indtruffet efter regnskabsårets afslutning

- Beskrive virksomhedens forventede udvikling, herunder særlige forudsætninger og usikre faktorer, som ledelsen har lagt til grund for beskrivelsen

- Beskrive de særlige risici ud over almindeligt forekommende risici inden for virksomhedens branche, herunder forretningsmæssige og finansielle risici, som virksomheden kan påvirkes af (§ 99, stk. 1)

- Yderligere regler (§§ 100-101)

- Særlige regler for store virksomheder (§ 99, stk. 2, og § 99a)

• Ledelsesberetningen – regnskabsklasse D

- Særlige regler (§§ 107-107b)


FSR’s notat om oplysning om usikkerheder m.v. (1:2)

• Usikkerhed om going concern

• Usikkerhed ved indregning og måling

• Andre usædvanlige forhold i årsrapporten

• Efterfølgende begivenheder


FSR’s notat om oplysning om usikkerheder m.v. (2:2)


Årsregnskabet og ledelsesberetningen – revisionsmæssigt (2:2)

• Det er ikke længere muligt at revidere ledelsesberetningen (medmindre der undtagelsesvist er lovkrav herom)!

• Udtalelse om ledelsesberetningen

- Revisionspligten omfatter ikke ledelsesberetningen og de supplerende beretninger, som indgår i årsrapporten

- Revisor skal dog afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab (§ 135, stk. 5)

- Hvis et årsregnskab og et evt. koncernregnskab er revideret, skal der indgå en revisionspåtegning i årsrapporten, som omfatter alle de revisionspligtige dele heraf

- Hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, der ikke er revideret, skal revisionspåtegningen desuden indeholde en udtalelse fra revisor (erklæringsbekendtgørelsens § 3, stk. 2)

• Revisors ”konsistenstjek” mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet

- Udtalelsen om ledelsesberetningen skal – hvis der ikke er overensstemmelse med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab, og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, som ikke er uvæsentlige – indeholde oplysninger om, hvori evt. uoverensstemmelser består

- Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen, skal udtalelsen ligeledes omfatte en beskrivelse heraf (erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 7)


Going concern Forbehold og supplerende oplysninger


Revisors rapportering om going concern (1:2)

• Erklæringsbekendtgørelsen

- Forbehold skal altid tages, hvis regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt (§ 6, stk. 2, nr. 4)

• ISA 570

- Revisionskonklusioner og afgivelse af erklæring (afsnit 17)

- Anvendelse af forudsætning om fortsat drift er passende, men der er væsentlig usikkerhed (afsnit 18-20)

- Anvendelse af forudsætning om fortsat drift er ikke passende (afsnit 21)

• Ingen eksplicitte regler i ISA 705 og ISA 706


Revisors rapportering om going concern (2:2)

Væsentlig usikkerhed om fortsat drift

Omtale af usikkerhed i årsregnskabet

Tilstrækkelig Utilstrækkelig

Going concern valgt som

regnskabsprincip

Relevant valg

Supplerende oplysninger vedrørende

forhold i regnskabet

Konklusion med forbehold eller

afkræftende konklusion

Ikke relevant valg Afkræftende konklusion

Afkræftende konklusion

Going concern ikke valgt som

regnskabsprincip

Relevant valg Supplerende oplysninger vedrørende


(Ikke relevant valg)

(Afkræftende konklusion)


Going concern … … og kapitaltab


Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar (1:2)

• Kapitaltab

- Ledelsen skal sikre, at generalforsamling afholdes senest 6 måneder efter, at det konstateres, at selskabets egenkapital udgør mindre end halvdelen af den tegnede kapital

- Uanset størrelsen af selskabets tegnede kapital finder bestemmelsen dog i alle tilfælde anvendelse, hvis selskabets egenkapital udgør mindre end DKK 62.500

- På generalforsamlingen skal det centrale ledelsesorgan redegøre for selskabets økonomiske stilling og om fornødent stille forslag om foranstaltninger, som bør træffes, herunder selskabets opløsning (SL § 119)

- Overtrædelse af bl.a. § 119 straffes med bøde (§ 367, stk. 1)

• Supplerende oplysninger om ledelsesansvar

- Revisor skal (endvidere) give supplerende oplysninger om forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der vedrører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere

- Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af bl.a. den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning (erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2)

- Der er tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold” (§ 7, stk. 4)


Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar (2:2)

- Hvis revisor bliver opmærksom på, at selskabet befinder sig i en kapitaltabssituation, skal revisor således give supplerende oplysninger om ledelsesansvar, men kun hvis 6 måneders-fristen er overskredet, og ledelsen (endnu) ikke har reageret

- Hvis 6 måneders-fristen (endnu) ikke er overskredet, skal revisor derimod ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar

- Revisor skal dog gøre ledelsen opmærksom på kapitaltabsreglerne, herunder i revisionsprotokollen

- Hvis ledelsen har reageret inden for 6 måneders-fristen, skal revisor heller ikke give supplerende oplysninger om ledelsesansvar

- Ledelsens reaktion skal dokumenteres, f.eks. i et generalforsamlingsreferat

- Det er derimod ikke tilstrækkeligt, at ledelsens reaktion omtales i årsregnskabet og/eller ledelsesberetningen, men der er naturligvis intet til hinder herfor


Kapitaltab – eksempler (1:2)

• Eksempel 1

- Aktiver

- t.DKK 1.000

- Passiver

- Selskabskapital t.DKK 500

- Overført resultat (tab) t.DKK 300

- Egenkapital t.DKK 200

- Gældsforpligtelser t.DKK 800

- Passiver t.DKK 1.000

- Egenkapitalen udgør 40 % af selskabskapitalen og dermed mindre end halvdelen af selskabskapitalen

- Selskabet har således ”tabt” mere end halvdelen af selskabskapitalen og befinder sig dermed i en kapitaltabssituation


Kapitaltab – eksempler (2:2)

• Eksempel 2

- Aktiver

- t.DKK 500

- Passiver

- Selskabskapital t.DKK 80

- Overført resultat (tab) t.DKK 20

- Egenkapital t.DKK 60

- Gældsforpligtelser t.DKK 460

- Passiver t.DKK 500

- Egenkapitalen udgør 75 % af selskabskapitalen og dermed mere end halvdelen af selskabskapitalen

- Egenkapitalen udgør dog mindre end DKK 62.500

- Selskaber befinder sig dermed i en kapitaltabssituation, selv om selskabet ikke har ”tabt” mere end halvdelen af selskabskapitalen


Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – eksempler (1:3)

• Fælles forudsætninger

- Revision af årsregnskabet for 2012

- Revisionspåtegning afgives den 31. maj 2013

- Selskabet befinder sig en kapitaltabssituation

• Eksempel 1

- Kapitaltabssituationen er først konstateret i forbindelse med udarbejdelsen af årsrapporten, og der er intet der tyder på, at kapitaltabssituationen burde have været konstateret på et tidligere tidspunkt

- Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, da 6 måneders-fristen ikke er overskredet

• Eksempel 2

- Kapitaltabssituationen er først konstateret i forbindelse med udarbejdelsen af årsrapporten, men ledelsen burde have konstateret kapitaltabssituationen på et tidligere tidspunkt

- Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6 måneders-fristen er overskredet, da ledelsen har en løbende forpligtelse til at være opmærksom på, om selskabet befinder sig en kapitaltabssituation



• Eksempel 3

- Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af regnskabsåret

- Ledelsen har endnu ikke reageret

- Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6 måneders-fristen er overskredet

• Eksempel 4


- Ledelsen har reageret inden for 6 måneders-fristen

- Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, da kapitaltabsreglerne er overholdt

• Eksempel 5


- Ledelsen har reageret, men ikke inden for 6 måneders-fristen

- Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, da kapitaltabsreglerne ikke er overholdt



• Eksempel 6

- Revisor gav supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af overtrædelse af kapitaltabsreglerne i revisionspåtegningen på årsrapporten for 2010

- Selskabet befinder sig fortsat i en kapitaltabssituation

- Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, da der forudsætningsvis er tale om samme kapitaltabssituation


Going concern og kapitaltab – hvad er forskellen?

• Det er vigtigt ikke at forveksle going concern og kapitaltab!

• Kapitaltab

- Revisor skal give supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af overtrædelse af kapitaltabstabsreglerne, hvis selskabet befinder sig i en kapitaltabssituationen, og ledelsen ikke har reageret inden for 6 måneders-fristen

- Det er i den forbindelse uden betydning, om der er going concern-problemer, dvs. væsentlighed usikkerhed om fortsat drift, eller ej

- Der er tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”

• Going concern

- Revisor skal desuden tage forbehold eller give supplerende oplysninger om going concern, hvis der er going concern-problemer

- Det er i den forbindelse uden betydning, om selskabet befinder sig en kapitaltabssituation eller ej, men dette vil ofte være tilfældet

- Hvis selskabet befinder sig i en kapitaltabssituation, skal revisor både tage forbehold eller give supplerende oplysninger om going concern og give supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af overtrædelse af kapitaltabsreglerne

- Hvis revisor giver supplerende oplysninger om going concern, er der tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”


Going concern Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger


Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (1:12)





regnskabsprincip

Relevant valg








regnskabsprincip







Supplerende oplysninger om going concern

Konklusion

Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …

Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet

Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på oplysningerne i note … , hvori ledelsen redegør for væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften, da det endnu er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og de nødvendige investeringer i de førstkommende år. Ledelsen bedømmer, at låneansøgningerne vil blive imødekommet og aflægger i overensstemmelse hermed årsregnskabet under forudsætningen om virksomhedens fortsatte drift. Vi er enige med ledelsen i beskrivelsen af usikkerhederne og valget af regnskabsprincip.

Udtalelse om ledelsesberetningen

Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.







regnskabsprincip

Relevant valg








regnskabsprincip







Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i årsregnskabet – konklusion med forbehold

Forbehold

Grundlag for konklusion med forbehold

Selskabet har endnu ikke opnået tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og nødvendige investeringer i de førstkommende år. Usikkerheden om udfaldet af behandlingen af låneansøgningerne medfører væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. Efter vores opfattelse er redegørelsen i note … om de anførte væsentlige usikkerheder ikke fyldestgørende, hvilket er i strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for de manglende oplysninger.

Konklusion med forbehold

Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra indvirkningen af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver et retvisende billede af …



Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i årsregnskabet – konklusion med forbehold (fortsat)


Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af grundlaget for konklusion med forbehold, indeholder vores konklusion på årsregnskabet dog et forbehold for manglende oplysninger om den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. I forbindelse med gennemlæsningen har vi konstateret, at ledelsesberetningen mangler tilsvarende fyldestgørende oplysninger om den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften.



Forbehold for manglende omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i årsregnskabet – afkræftende konklusion

Forbehold

Grundlag for afkræftende konklusion

Selskabet har været ude af stand til at indfri væsentlige, forfaldne lån, og forhandlinger om opnåelse af anden finansiering er endt uden resultat. Ledelsen overvejer for tiden forskellige planer med henblik på at sikre virksomhedens fortsatte drift, men indtil nu er der ikke fremlagt konkrete handlingsplaner med budgetter m.v. Forholdene indebærer, at der er betydelig usikkerhed om virksomhedens evne til at fortsætte driften. Ledelsen har undladt at redegøre for de anførte væsentlige usikkerheder i årsregnskabet, hvilket er i strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for den manglende redegørelse.


Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede af … Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.



Forbehold for manglende omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i årsregnskabet – afkræftende konklusion (fortsat)


Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af …







regnskabsprincip

Relevant valg








regnskabsprincip







Forbehold for fortsat drift – afkræftende konklusion

Forbehold

Grundlag for afkræftende konklusion

Årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Som det fremgår af note …, er det en forudsætning for selskabets fortsatte drift, at der tilføres ny selskabskapital, samt at selskabets nuværende kreditfaciliteter kan udvides og opretholdes i takt med finansieringsbehovet. Selskabets ledelse har ført en række forhandlinger med forskellige långivere og investorer. Disse forhandlinger er endt uden resultat. Vi tager derfor forbehold for, at årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift.


Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede af …

Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.



Forbehold for fortsat drift – afkræftende konklusion (fortsat)


Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af …







regnskabsprincip

Relevant valg








regnskabsprincip







Supplerende oplysninger om realisationsbasis

Konklusion med forbehold


Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet

Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på, at driftsaktiviteten er under afvikling, og at årsrapporten er aflagt under hensyntagen hertil. Indregning og måling af selskabets aktiver og passiver er ændret til brug af nettorealisationsværdier, og klassifikation og opstilling er ligeledes tilpasset. Vi er enige i ledelsens valg af regnskabspraksis og henviser i øvrigt til omtale i anvendt regnskabspraksis.




Eksempel på supplerende oplysninger – kapitaltab

Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – kapitaltab

Konklusion


Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering

Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

Selskabet har tabt over 50 % af selskabskapitalen [eller] Selskabets egenkapital udgør mindre end DKK 62.500. I strid med selskabsloven er der ikke inden for lovens tidsfrister redegjort for selskabets økonomiske stilling og om fornødent stillet forslag om foranstaltninger, der bør træffes, herunder selskabets opløsning, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.




Going concern Revisors arbejde


ISA 570 – revisors arbejde (1:3)

• Risikovurderingshandlinger og tilknyttede aktiviteter

- Når revisor udfører risikovurderingshandlinger som krævet i ISA 315 skal revisor overveje, om der er begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte drift (afsnit 10)

- Revisor skal under hele revisionen være opmærksom på revisionsbevis for begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 11)

- Eksempler på begivenheder eller forhold, der hver for sig eller sammen kan rejse betydelig tvivl om forudsætningen om fortsat drift (afsnit A2)

• Stillingtagen til den daglige ledelses vurdering

- Revisor skal tage stilling til den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 12)

- Ved stillingtagen til den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften skal revisor dække den samme periode, som den daglige ledelse har anvendt ved udførelsen af sin vurdering

- Hvis den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften dækker en periode på mindre end 12 måneder efter balancedagen, skal revisor anmode den daglige ledelse om at forlænge vurderingsperioden til mindst 12 måneder efter balancedagen (afsnit 13)

- Ved stillingtagen til den daglige ledelses vurdering skal revisor overveje, om den daglige ledelses vurdering omfatter al relevant information, som revisor er bekendt med som følge af revisionen (afsnit 14)



• Perioden efter den daglige ledelses vurdering

- Revisor skal forespørge den daglige ledelse om dens kendskab til begivenheder eller forhold, der ligger efter den daglige ledelses vurderingsperiode, og som kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 15)

• Yderligere revisionshandlinger, når begivenheder eller forhold er konstateret

- Hvis der konstateres begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, skal revisor opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at fastslå, om der er væsentlig usikkerhed derom eller ej ved at udføre yderligere revisionshandlinger, herunder overvejelse af afbødende faktorer

- Disse handlinger skal inkludere:

- Hvis den daglige ledelse endnu ikke har foretaget en vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften, skal revisor anmode den daglige ledelse om at foretage vurderingen

- Stillingtagen til den daglige ledelses planer for fremtidige handlinger i relation til dens vurdering af fortsat drift, om det er sandsynligt, at udfaldet af disse planer vil kunne forbedre situationen, og om den daglige ledelses planer efter omstændighederne er gennemførlige

- Stillingtagen til pålideligheden af de underliggende data, der er genereret for at udarbejde et evt. budget, og om de forudsætninger, der ligger til grund for budgettet, er fyldestgørende underbygget



- Overvejelse af, om evt. yderligere fakta eller informationer er blevet tilgængelige siden det tidspunkt, hvor på den daglige ledelse foretog sin vurdering

- Anmodning om skriftlige udtalelser fra den daglige ledelse og evt. den øverste ledelse vedrørende dens planer for fremtidige handlinger og disse planers gennemførlighed (afsnit 16)

- Eksempler på revisionshandlinger (afsnit A15)

• Revisionskonklusioner og afgivelse af erklæring

- Se oversigt på tidligere planche om ”Revisors rapportering om going concern”


Revisortilsynet Igen, igen …


Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af kvalitetskontrol og rapportering herom (1:2)


Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af kvalitetskontrol og rapportering herom (2:2)

Osv.


Going concern Revisors dokumentation


Revisors dokumentation vedrørende going concern – hos Beierholm

Planlægningsnotat – regnskabets udsathed

for væsentlig fejlinformation

Forståelse af kunden

Indledende regnskabsanalyse

Påvirker risiko på alle

områdeplaner

Konkluderende notat

– indvirkning på revisionskonklusion

Opfølgning på regnskabets udsathed for væsentlig fejlinformation

Kritiske bemærkninger fra områdeplaner


Going concern Hvad med review og assistance?


Reviewerklæringer – forbehold

• Hovedregel – samme regler som for revisionspåtegninger

- Uenighed med ledelsen eller begrænsning i revisors arbejde

- Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold samt væsentlige og gennemgribende forhold

- Samme væsentlighedsbetragtninger som ved revision – dog ikke sondring mellem væsentlighed ved udførelse og væsentlig for regnskabet som helhed (væsentlig ved konklusion)

• Modifikationer

- Overskrift kun ”Forbehold” – ikke også ”Grundlag for konklusion med forbehold”, ”Grundlag for afkræftende konklusion” eller ”Grundlag for manglende konklusion”

- Overskrift altid ”Konklusion” – ikke ”Konklusion med forbehold”, ”Afkræftende konklusion” eller ”Manglende konklusion”

- Ikke krav om, at revisor positivt skal oplyse, hvis gennemgangen ikke har givet anledning til forbehold”

- Ikke krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet


Reviewerklæringer – supplerende oplysninger

• Overskrift altid blot ”Supplerende oplysninger” – ikke ”Supplerende oplysninger vedrørende …”

• Krav om supplerende oplysninger svarende til ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”

• Ikke krav om supplerende oplysninger svarende til ”Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen”

• Ikke krav om supplerende oplysninger svarende til ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold” – hverken om overtrædelse af bogføringslovgivningen eller om ledelsesansvar


Assistanceerklæringer – forbehold og supplerende oplysninger

• Forbehold

- Ikke mulighed for forbehold, men …

- Hvis revisor bliver opmærksom på væsentlig fejlinformation, skal revisor forsøge at blive enig med virksomheden om de nødvendige rettelser eller tilføjelser

- Hvis ikke sådanne rettelser eller tilføjelser bliver foretaget i de regnskabsmæssige oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven (ISRS 4410 DK, afsnit 16)

• Supplerende oplysninger

• Ikke krav om supplerende oplysninger, og formentlig heller ikke mulighed herfor – i hvert fald ikke under overskriften ”Supplerende oplysninger”


Review – revisors arbejde vedrørende going concern

• ISRE 2400 DK

- Intet konkret om going concern!

• ISRE 2410 DK

- Et enkelt om afsnit om forespørgsler til den daglige ledelse vedrørende going concern (afsnit 27)

• Ny ISRE 2400

- Vedtaget af IAASB

- Sendt i udkast på dansk i november 2012

- Høringsfristen udløber den 1. februar 2013

- Træder i kraft med virkning for regnskabsperioder, der slutter den 31. december 2013 eller senere

- Det vil som hovedregel sige med virkning for kalenderårsregnskaber 2013

- Standarden ændrer overordnet ikke på revisors arbejde vedrørende going concern, men er væsentlig mere specifik i relation til going concern end ISRE 2400 DK (og ISRE 2410 DK)

• FSR’s udkast til en særlig erklæringsstandard om udvidet gennemgang bygger på den nye ISRE 2400


Going concern og konkursramte selskaber En opfølgende undersøgelse


Undersøgelsen fra 2009 og den nye undersøgelse (1:2)


Undersøgelsen fra 2009 og den nye undersøgelse (2:2)


Jyllands-Posten den 4. december 2012


Antal måneder fra balancedato til dato for afsigelse af konkursdekret


Forbehold og/eller supplerende oplysninger


Forbehold eller supplerende oplysninger vedrørende going concern (1:2)


Forbehold eller supplerende oplysninger vedrørende going concern (2:2)


”Going concern-barrieren”


Tak for i dag!


Jesper Seehausen

[email protected]

9634 7884 / 2960 2884

www.linkedin.com/in/jesperseehausen

www.slideshare.net/jseehaus

www.twitter.com/jesperseehausen

http://dk.linkedin.com/in/jesperseehausen

http://www.slideshare.net/jseehaus

https://twitter.com/JesperSeehausen

going concern i smv-segmentet

Documents