KAMMARRÄTTEN IGÖTEBORGAvdelning l

DOMSida l (4)

Mål nr 4592-13

20& U

Meddelad i Göteborg

KLAGANDELundakarnevalen, 845001-4496Sandgatan 2223 50 Lund

MOTPARTSkatteverketSkattekontoret Västervik593 85 Västervik

ÖVERKLAGAT AVGÖRANDEFörvaltningsrätten i Malmös dom den 3 juni 2013 i mål nr 11331-12,se bilaga A

SAKENArbetsgivaravgifter för redovisningsperioden december 2010

KAMMARRATTENS AVGÖRANDE

Med bifall till överklagandet undanröjer kammarrätten påförda arbetsgivar-avgifter.

YRKANDEN M.M.

Lundakarnevalen yrkar att påförda arbetsgivaravgifter undanröjs och anförsammanfattningsvis följande.

Lundakarnevalen omsatte 2010 cirka 25 miljoner kr. Antalet volontäreruppgick till 5 252 stycken, varav karnevalsgeneralen och ekonomichefenvar anställda. Övriga 5 250 studenter skrev manus, arrangerade musik, satteupp föreställningar m.m. och byggde vagnar till tåget utan någon som helstmotprestation mer än att Lundakarnevalen tillhandahöll lokaler och mate-rial. Studenterna ägnade en stor del av sin lediga tid under våren 2010 för

DokJd 274369PostadressBox 1531401 50 Göteborg

BesöksadressStora Nygatan 21

Telefon Telefax031-7327400 031-7327600E-post: kammarratten.goteborg@dom.sewww. kammarratten, goteborg.se

Expeditionstidmåndag - fredag08:00-16:00

KAMMARRATTEN I DOM Sida 2GÖTEBORG

Mål nr 4592-13

dessa insatser utan något förvärvssyfte. Ingen avstod från några avlönadearbeten för att utföra dessa insatser. De erhöll så kallad soulagering ef-tersom, de vanligtvis var sysselsatta kvällstid under flera timmar i sträck.Det fanns en soulageringsbudget för respektive sektion och dessa medelanvändes, förutom till mat och fika, även till utflykter och fester för aktiva irespektive sektion. Maten tillagades av studenterna själva och kostnaden permåltid uppgick i runda tal till 10 kr.

Den enskilde kamevalisten har full valfrihet i sitt ideella engagemang ochkan när som helst välja att avsluta detta engagemang. Lundakarnevalenställer inga krav på den enskilde kamevalisten och denne har inga förplik-telser gentemot Lundakarnevalen, såsom arbetstider, närvaroplikt elleruppsägningstid.

Lundakarnevalen åberopar, utöver tidigare ingiven lista över samtligakarnevalsdeltagare, en uppställning över den soulagering som respektivesektion har erhållit och antalet deltagare i respektive sektion.

Skatteverket anser att kammarrätten ska avslå överklagandet och åberoparsammanfattningsvis vad som tidigare anförts.

SKALEN FÖR KAMMARRÄTTENS AVGÖRANDE

Kammarrätten instämmer i förvaltningsrättens bedömning att den soulage-ring som utgått till karnevalsdeltagarna i sig är att anse som avgiftspliktigersättning och att den inte kan anses utgöra skattefri intern representation.Arbetsgivaravgifter ska då påföras i den mån förmånerna per deltagare ochbeskattningsår uppgått till minst l 000 kr.

Det är ostridigt att Lundakamevalen är ett arrangemang som engagerarett mycket stort antal studenter och att dessa lägger ned mycket tid ocharbete på karnevalens genomförande. Lundakarnevalen har uppgett att

KAMMARRÄTTEN I DOM Sida 3GÖTEBORG

Mål nr 4592-13

totalt 5 250 personer, utöver karnevalsgeneralen och ekonomichefen,under inkomståren 2009 och 2010 deltagit i planering och genomförandeav 2010 års karneval. Kammarrätten finner att denna uppgift kan godtas.Lundakarnevalen har vidare kommit in med en specifikation över deolika sektionerna, antalet deltagare i de olika sektionerna och soulage-ringskostnaderna per person. Enligt uppställningen varierar såväl antaletdeltagare i de olika sektionerna som soulageringskostnaderna per sektion.Samtidigt framgår det av uppställningen att dessa kostnader inte överstegett genomsnitt om l 000 kr per person för någon av sektionerna. EnligtLundakarnevalen fördelar sig kostnaderna dessutom på två beskattnings-aar.

Skatteverket har for sin del inte åberopat någon bevisning till stöd för attkostnaderna skulle överstiga l 000 kr per deltagare under 2010. Skattever-ket har inte heller redovisat någon beräkning av om kostnaderna för ett visstantal eller en viss grupp av deltagare skulle kunna ha överstigit l 000 kr perperson.

Sammantaget finner kammarrätten att Skatteverket inte gjort sannolikt attförmånsvärdet för några deltagare uppgått till minst l 000 kr under be-skattningsåret 2010. Påförda arbetsgivaravgifter ska därför undanröjas.

KAMMARRÄTTEN IGÖTEBORG

DOM Sida 4

Mål nr 4592-13

HUR MAN ÖVERKLAGAR, se bilaga B (formulär 3).

lenrik Briisin Johan Rubensonreferent

Hf Eriksson

FÖRVALTNINGSRÄTTEN DOM Mål nrI MALMÖ 2013-06-03 11331-12Avdelning 2 Meddelad i

Malmö

KLAGANDELundakarnevalen, 845001 -4496 Bi l O Q d ASandgatan 2,3vån223 50 Lund

MOTPARTSkatteverketSkattekontoret Västervik593 85 Västervik

ÖVERKLAGAT BESLUTSkatteverkets beslut den 30 maj 2012

SAKENSkönsmässig beräkning av socialavgifter, redovisningsperioden december2010

FÖRVALTNINGSRÄTTENS AVGÖRANDE

Förvaltningsrätten avslår överklagandet.

DokJdl 54493Postadress Besöksadress Telefon Telefax ExpeditionstidBox 4522 Kalendegatan 6 040-353500 040-972490 måadag- fredag203 20 Malmö E-post: forvaltnmgsrattenimalnio@dom.se 08:00-16:00

2FÖRVALTNINGSRÄTTEN DOM 11331-12I MALMÖAvdelning 2

BAKGRUND

Genom det överklagade beslutet vidhöll Skatteverket beslutet den 15 sep-tember 2011 varigenom Lundakarnevalen påfördes arbetsgivaravgifter förförmåner med 108 430 kronor. Som skäl for beslutet angavs sammanfatt-ningsvis följande. Avgörande för om en måltid som betalas av arbetsgiva-ren ska vara skattefri för den anställde är att den erhålls vid intern ellerextern representation. Ansvaret for att visa att en sammankomst är hänför-lig till representation åvilar arbetsgivaren, som därför bör ha dokumentat-ion som gör det möjligt att i efterhand bedöma mötets karaktär. För internrepresentation gäller skattefrihet enbart vid sammankomster som är tillfäl-liga och kortvariga. Det ska vidare vara fråga om gemensamma måltidsar-rangemang. Av Lundakarnevalen genomförda funktionärsfester, personal-möten, resor och dylikt överskrider kostnadsmässigt både de gränser ochdet antal som kan anses vara internrepresentation. I avsaknad av uppgifterom antal deltagare och värdet på varje enskild aktivitet har Skatteverkettidigare beslutat att uppskatta det totala värdet på förmånerna till skäliga700 000 kronor. Hänsyn har därvid tagits till att beloppet ska uppgå tilll 000 kronor per enskild funktionär. Det totala nettovärdet på kontot forsoulageringskostnaderna uppgick till drygt l 800 000 kronor.

YRKANDE OCH INSTÄLLNING

I överklagande yrkar Lundakarnevaien att beslutet att påföra föreningenarbetsgivaravgifter ska undanröjas. Till stöd för talan anförs sammanfatt-ningsvis följande. Skatteverket har felaktigt bedömt soulageringskostoa-derna utgöra avgiftspliktig ersättning för arbete. I andra hand anförs attSkatteverket inte har uppfyllt sin bevisbörda avseende att soulagerings-kostnaderna är att hänföra till avgiftspliktig ersättning. Soulageringen somföreningen erbjuder kan beskrivas som en form av uppmuntran och om-händertagande av medlemmarna. Den kan till exempel utgöra fika och en-

3FÖRVALTNINGSRÄTTEN DOM 11331-12I MALMÖAvdelning 2

klare dryck \ samband med medlemmarnas engagemang i karneval sarbetet,

men även interna middagar och fester för medlemmarna. I samband med

middag och fest betalas soulageringen till största del direkt av medlem-

marna. De kostnader som inte täcks av medlemmarnas soulageringsinbe-

talmngar avser fika, frukt, lättare dryck och ett par av de större arrange-

mang som föreningen har anordnat för sina medlemmar under karnevalså-

ret Föreningen har enligt medlemsregistret haft cirka 5 500 medlemmar

som har varit aktiva i karnevalsarfaetet under perioden juli 2009 till decem-

ber 2010. SoulageriEgskostnaderna har fördelats mellan dessa medlemmar

under perioden, vilket ger en ungefärlig ej inbetalningstäckf snittkostoad

per medlem på 330 kronor utslaget över 1,5 år. Enligt Högsta förvaltnings-

domstolen är det av avgörande betydelse för frågan om vad som utgör av-

giftspliktig ersättning i ideell verksamhet huruvida det finns ett syfte att

arbetet ska ge rätt till pensionsgrundande inkomst hos mottagaren. I be-

dömningen ska hänsyn tas till om den arbetspresterande avstår från annan

pensionsgrundande inkomst för att arbeta i föreningen samt även till ersätt-

ningens storlek. Högsta förvaltningsdomstolen har vidare konstaterat att

medlemmar i en förening, vilken bedrivs i huvudsak av dess egna med-

lemmar, som gör insatser av ideella skäl utan ersättning eller mot obetydlig

ersättning av i huvudsak kostnadstäckande natur, ska anses utföra insatser

utan något förvärvssyfte och utan tankar på att därigenom erhålla ökat un-

derlag för pension. Sådan verksamhet är att betrakta som en hobby, det vill

säga ett arbete som inte ger upphov till något anställnings- eller uppdags-

förhållande och som inte är avgiftsgrundande (se RÅ 1984 1:1001 och II).

Lundakarnevalen arrangeras och drivs uteslutande av medlemmar i stu-

dentkårer vid Lunds universitet. Arbetet sker ideellt utan förvärvssyfte och

avsikt att avstå pensionsgrundande inkomst. Något anställnings- eller upp-

dagsavtal skrivs inte mellan föreningen och medlemmarna, och någon kon-

tant ersättning utgår inte för nedlagt arbete. Den soulagering som med-

lemmarna far ta del av är inte baserad på individuella arbetsprestationer

utan på ett kollektivt deltagande i föreningen. Det arbete som medlemmar-

4FÖRVALTNINGSRÄTTEN DOM 11331-12I MALMÖAvdelning 2

na utför far därmed betraktas som ej avgiftsgrundande hobbyverksamhet.

Att bedöma förevarande typ av ersättningar på annat satt medför att den

administrativa bördan på ideella förningar, avseende att exempelvis redo-

visa vem som far ta del av enklare förtäring, skulle omöjliggöra genomfö-

randet av många arrangemang. Vidare har Skatteverket i förevarande fall

inte lämnat någon förklaring till hur det skonsmässiga beloppet om

700 000 kronor har beräknats. Soulageringskostnaderna får bedömas un-

dantagna från avgiftsplikt då de inte ens vid en skönsmässig bedömning

kan anses ha uppgått till l 000 kronor eller mer för någon enskild medlem.

Föreningen har inte undanhållit någon information, och Skatteverket har

inte visat att grund föreligger för att skönsmässigt bestämma att ett belopp

om 700 000 kronor ska utgöra avgiftspliktig ersättning till medlemmarna.

Lundakarnevalen åberopar till styrkande av vilka medlemmar och funkt-

ionärer som har deltagit i karnevalen ett utdrag ur Lundakarnevalens regis-

ter över deltagande studenter år 2010.

Vid obligatorisk omprövning vidhåller Skatteverket sitt beslut. Verket

hänvisar till skälen för det överklagade beslutet och anför därtill i huvud-

sak följande. Det är viktigt att det vid möten upprättas och sparas underlag,

som exempelvis program eller dagordning, där syftet och innehållet vid

mötet samt som i förevarande fall mötesdeltagarnas namn framgår. Lunda-

karnevalen har inte kunnat uppvisa något underlag som styrker vilka med-

lemmar/funktionärer som har deltagit. Den skonsmässiga uppskattningen

till ett underlag om 700 000 kronor har grundats på bedömningen att en del

av soulageringskostnaden utgör enklare servering till medlemmarna vid

föreningens sammankomster och dessa ska inte ingå i underlaget. Före-

ningen har emellertid inte visat vilka medlemmar som har medverkat vid

föreningens sammankomster. Då föreningen inte har kunnat visa vilka som

har varit delaktiga i lundakamevalens arbete och deltagit vid de olika ar-

rangemangen står Skatteverket fast vid sitt tidigare beslut. Angående före-

5FÖRVALTNINGSRATTEN DOM 11331-12I MALMÖAvdelning 2

ningens hänvisning till RÅ 1984 l: 1001 och II så anser inte verket att detta

avgörande är tillämpligt i förevarande fall då omständigheterna är helt an-

norlunda. En hobbyverksamhet drivs vanligtvis inte i en ideell förening, i

en sådan arbetar vanligtvis medlemmarna utan några förpliktelser. I en

hobbyverksamhet kan det finnas både skattepliktiga och skattefria inkoms-

ter.

SKÄLEN FÖR AVGÖRANDET

Tillämpliga bestämmelser m.m.

Den som utger avgiftspliktig ersättning (löner, arvoden, förmåner och

andra ersättningar för arbete) ska betala arbetsgivaravgift på ersättningen.

Underlaget for beräkning av avgifterna är summan av de avgiftspliktiga

ersättningar som den avgiftsskyldige har utgett (2 kap. l, 10 och 24 §§ so-

cialavgiftslagen, SAL).

Enligt 2 kap. 14 § SAL är en ersättning till en person avgiftsfri om den har

understigit l 000 kronor under året.

Vidare är en ersättning enligt 2 kap. 12 § SAL avgiftsfri bland annat om

den är skattefri enligt inkomstskattelagen, IL.

Enligt 11 kap. 2 § IL ska förmån av kost vid representation inte tas upp.

För intern representation gäller detta, enligt bestämmelsen, bara vid sam-

mankomster som är tillfälliga och kortvariga.

När bestämmelsen om skattefrihet för kost vid representation infördes

angavs följande i förarbetena (prop. 1992/93:127 s. 55). Som så kallad in-

tern representation som inte bör föranleda förmånsbeskattning bör i föreva-

rande sammanhang ses personalfester, informationsmöten med personalen,

6FÖRVALTNINGSRÄTTEN DOM 11331-12I MALMÖAvdelning 2

interna kurser och planeringskonferenser. En förutsättning för skattefrihet

bör vara att det är fråga om i huvudsak interna möten, att sammankomsten

har en varaktighet av högst en vecka, att det inte är fråga om regelbundna

möten med kort mellanrum (varje eller varannan vecka) samt att det är

gemensamma måltidsarrangemang.

Förvaltningsrättens bedömning

Den första frågan som förvaltningsrätten har att ta ställning till är om sou-

lageringen utgör skattefri ersättning i hobbyverksamhet.

Föreningen har med hänvisning till avgöranden från Högsta förvaltnings-

domstolen anfört att medlemmarnas verksamhet i föreningen är att jäm-

ställa med en skattefri hobbyverksamhet, vilken inte ger upphov till un-

derlag for arbetsgivaravgifter för föreningen. I åberopade rättsfall har fråga

varit om idrottsdomare som har fått ersättning av i huvudsak kostnadstäck-

ande natur i samband med sina dömande insatser. Sådan verksamhet har

jämställts med en hobby då den inte ses som ett arbete som har gett upphov

till något anställnings- eller uppdrags förhållande, och ersättningen har

därmed inte ansetts utgöra grund för arbetsgivaravgifter.

Föreningen har i förevarande fall beskrivit den erbjudna soulageringen som

uppmuntran och omhändertagande av medlemmarna. Det har inte anförts

eller av underlaget framkommit art den tili någon del har varit avsedd art

täcka eller kompensera för eventuella kostnader som medlemmarna har

haft i samband med karnevalsarbetet. Redan på grund härav kan det ifråga-

sättas om soulageringen kan betraktas som en sådan i huvudsak kostnads-

täckande ersättning som har utgått för en hobbybetonad verksamhet (jfr

RÅ 85 l :39). Oaktat det förhållandet att något uttalat anställningsavtal inte

finns mellan föreningen och dess medlemmar finner förvaltningsrätten art

utredningen i målet far anses visa att den erbjudna soulageringen utgör

7FÖRVALTNINGSRÄTTEN DOM 11331-12I MALMÖAvdelning 2

sådan avgiftspiiktig ersättning till medlemmarna som föreningen enligt 2

kap, l § SAL, som huvudregel, har att betala arbetsgivaravgifter på.

Nästa fråga är då om ersättningen, helt eller delvis, ändå ska vara skattefri

såsom utgörande intern representation enligt IL.

Huvudregeln är att fri kost ska ses som en kostförmån som ska tas upp till

beskattning. Enligt undantagsbestämmelser är dock inte måltider som är att

hänföra till intern representation skattepliktiga.

Det är föreningen som har att visa att den förtäring som har erbjudits med-

lemmarna utgör intern representation. Föreningen har anfört att den sou-

lagering som har erbjudits kan beskrivas som uppmuntran och omhänder-

tagande av medlemmarna, och att den exempelvis har bestått i fika, frukt

och enklare dryck i samband med karnevalsarbeten men även interna fester

och middagar för medlemmarna. Medlemmarna har genom inbetalningar

till föreningen själva stått för en del av soulageringen.

Karnevalisterna var under år 2010 drygt 5 000 stycken enligt det register

över dessa som föreningen har uppvisat Av registret framgår vidare att

medlemmarna har indelats i olika sektioner, och de har enligt föreningen

deltagit sektionsvis i karnevalsarbetet i varierande omfattning under peri-

oden juli 2009 till december 2010.

Med hänsyn till svårigheterna med att skilja skattefria måltider avseende

intern representation från sådana hänförliga till beskattningsbara förmåner

fordras att representationen är väldokumenterad. Skatteverket får därmed

anses ha haft fog för sin begäran om underlag som visar vilka medlemmar

som har deltagit i sammankomsterna eller aktiviteterna samt program för,

och syftet med, dessa. Förvaltningsrätten delar Skatteverkets uppfattning

att den enklare förtäringen i form av fika och enklare dryck i samband med

8FÖRVALTNINGSRÄTTEN DOM 11331-12I MALMÖAvdelning 2

medlemmarnas engagemang vid föreningens sammankomster till sin natur

bör vara skattefri för mottagaren. Det underlag som föreningen har lämnat

in i form av ett medlemsregister och förteckning av sektionstillhörighet är

emellertid enligt förvaltningsrättens mening inte tillräckligt för att ovan

nämnda krav på dokumentation ska anses vara uppfyllda. Inte heller i öv-

rigt har det framkommit uppgifter som kan anses visa i vilken mån ifråga-

varande fikor eller festliga arrangemang för medlemmarna kan kopplas till

skattefri representation, varför förutsättningar för en skönsmässig beräk-

ning av skattepliktigt underlag för arbetsgivaravgifter föreligger,

Skatteverket har således i avsaknad av ovan nämnda uppgifter beslutat att

skönsmässigt godta en del av soulageringskostnaderna som utgörande skat-

tefri representation, och har därmed uppskattat värdet av de skattepliktiga

förmånerna till 700 000 kronor. Av verkets utredning i ärendet, baserad på

karnevalens årsredovisning, framgår det att föreningen under år 2010 an-

ordnade för karnevalisterna ett stort antal olika festliga arrangemang av

varierande typ och omfattning. Mot denna bakgrund, samt med beaktande

av den omständigheten att det totala nettovärdet på föreningens konto för

soulageringskostnader uppgick till drygt l 800 000 kronor, anser förvalt-

ningsrätten att det skattepliktiga underlaget för arbetsgivareavgifter ska

bedömas uppgå till åtminstone det av Skatteverket skönsmässigt beräknade

beloppet.

Arbetsgivaravgifter att betala ska enligt ytterligare en undantagsbestäm-

melse enbart beräknas på den del av det skattepliktiga underlaget som är

hänförlig till förmåner vilka per medlem och år har uppgått till minst l 000

kronor. Föreningen har anfört att soulageringskostnaderna, till den del de

inte täcks av medlemmarnas egna inbetalningar, uppgår till en snittkostnad

av cirka 330 kronor för varje medlem fördelat på 1,5 år. Någon förklaring

till varför en sådan likafördelning mellan medlemmarna ska godtas har inte

lämnats. Som tidigare har konstaterats har föreningen inte genom doku-

Sida 9FÖRVALTNINGSRÄTTEN DOM 11331-12I MALMÖAvdelning 2

mentation eller på annat sätt har visat vilka medlemmar som har deltagit i

de olika arrangemangen. Mot bakgrund av antalet och karaktären av de

festligheter som enligt underlaget i målet har arrangerats för karnevalister-

na under året, samt vid en sammantagen bedömning av vad som i Övrigt

har framkommit, anser förvaltningsrätten att det med tillräcklig styrka

framgår att det uppskattade underlaget utgörs av förmåner till föreningens

medlemmar vid deltagande i de olika arrangemangen som per medlem

uppgår till minst l 000 kronor. Därmed ska arbetsgivaravgifter beräknas på

hela det uppskattade skattepliktiga förmånsvärdet om 700 000 kronor i

enlighet med vad Skatteverket har beslutat. Överklagandet ska därmed

avslås.

HUR MAN ÖVERKLAGAR, se bilaga (DV 3104 B)

Lena Wallin Dreifaldt

I avgörandet har även nämndemännen Stojan Beljkas, Per-Ingvar Persson

och Marita Tuvesson deltagit.

Johanna Jomand har föredragit målet.