harta tak bergerak dan capital gain

8/10/2019 Harta Tak Bergerak Dan Capital Gain

1/20

Harta Tak Bergerak dan

Capital Gain


2/20

Hak Pemajakan Harta Tak

Bergerak

Pasal 6 OECD Model dan UN Model mengatur

tentang pemajakan atas penghasilan dari harta tak

bergerak yang terletak di Negara sumber yang

dimiliki oleh subjek pajak dalam negeri dari Negara

lainnya (Negara domisili). Pasal 6 ayat (1)memberikan hak kepada Negara sumber untuk

mengenakan pajak yang timbul dari harta tak

bergerak yang terletak (situated) di Negara sumber

tersebut.


3/20

Rumusan Pasal 6 ayat (1) adalah sebagai berikutini:

"Income derived by a resident of a Contracting State

[Country Residence] from immovable property

(including income from agriculture or forestry)

situated in the other Contracting State may be taxed

in that other State [Country Source].

Berdasarkan rumusan di atas, Negara sumberdapat mengenakan pajak sepanjang memenuhi

persyaratan situs test, yaitu harta tak bergerak yang

memberikan penghasilan tersebut terletak (situated)

di Negara sumber


4/20

Pasal 6 ayat (1) memberikan keuntungan lebih dari sisiNegara sumber. Tidak seperti penghasilan pasif lainnya

(bunga dan dividen), OECD Model dan UN Model tidakmembatasi hak pemajakan Negara sumber. Dengan

demikian, dapat terjadi Negara sumber mengenakan

pajak dengan tariff lebih tinggi dibandingkan tarif di

Negara domisili.


5/20

Definisi Harta Tak Bergerak

Pasal 6 ayat (2) OECD Model dan UN Modelmemberikan definesi harta tak bergerak (immovable

property) sebagai berikut:

"The term "immovable property" shall have themeaning which it has under the law of theContracting State [Country Source] in which the

property in question is situated. The term shall inany case include property accessory to immovable

property, livestock and equipment used inagriculture and forestry, rights to which the

provisions of general law respecting landed propertyapply, usufruct of immovable property and rights tovariable or fixed payments as consideration for theworking of, or the right to work, mineral deposits,sources and other natural resources; ships, boats


6/20

Hal penting yang harus diperhatikan dalam rumusan diatas adalah bahwa definisi harta tak bergerakdiserahkan kepada ketentuan domestic kenegarasumber.

Terlepas dari definisi yang diberikan oleh' ketentuandomestik, pengertian harta tak bergerak untuk tujuanpenerapan perjanjian penghindaran pajak bergandameliputi:

Benda-benda yang menyertai harta tidak bergerak;

Ternak dan peralatan yang dipergunakan dalampertanian dan kehutanan;

Hak-hak di mana ketentuan-ketentuan dalam

perundangan-undangan umum yang berkenaan denganpertanahan berlaku;

Hak memungut hasil atas harta tidak bergerak, dan hakatas pembayaran-pembayaran tidak tetap atau tetapsebagai imbalan atas pengerjaan atau hak untukmengerjakan, kandungan mineral dan sumber-sumberdaya alam lainnya.


7/20

Penghasilan Harta Tak Bergerak

Pada dasarnya, penghasilan dari harta takbergerak timbul dari 2 (dua) sumber yaitu:

penghasilan sehubungan dengan pemanfaatan

aset, seperti penghasilan sewa, dan

penghasilan sehubungan pengalihan aset, yang

dalam kasus ini dapat diperlakukan sebagai laba

usaha (business profit) ataupun laba atas

pengalihan harta tak berwujud (capital gain).


8/20


9/20

Laba atas Pengalihan Harta

Tak BergerakPasal 13 ayat (1) OECD dan UN Model

memberikan hak pemajakan kepada Negara

sumber untuk mengenakan pajak atas pengalihan

harta tak bergerak yang terletak di Negara sumber

yang dimiliki oleh subjek pajak dalam negeri dariNegara lainnya (Negara domisili).

Hak pemajakan Negara sumber atas pengalihan

harta tak bergerak tidak dibatasi oleh Pasal 13 ayat

(1). Artinya, Negara sumber diperkenankan untukmengenakan pajak sesuai dengan ketentuan

domestic Negara sumber


10/20

Isi Pasal 13 ayat (1) :

"Gains derived by a resident of a

Contracting State [Country Residence]

from the alienation of immovable property

referred to in Article 6 and situated in the

other Contracting State [Country Source]

may be taxed in that other State."


11/20

Laba atas Pengalihan Harta

BergerakDengan mengacu kepada Pasal 13 ayat (2) OECDModel, Negara sumber merniliki hak pemajakanatas pengalihan harta bergerak yang merupakanbagian dari PE di Negara sumber

Rumusan Pasal 13 ayat (2) OECD Model sebagaiberikut:

"Gains from the alienation of movable propertyforming part of the business property of apermanent establishment which an enterprise of aContracting State has in the other ContractingState, including such gains from the alienation ofsuch a permanent establishment (alone or with thewhole enterprise), may be taxed in that otherState."


12/20

Laba atas Pengalihan Kapal dan Pesawat

Terbang

ketentuan dalam Pasal 13 ayat (3), baik dalam OECDModel dan UN Model, mengatur pemajakan atas labapengalihan kapal dan pesawat terbang sebagai berikut:

"Gains from the alienation of ships or aircraft operated ininternational traffic, boats engaged in inland waterwaystransport or movable property pertaining to the operationof such ships, aircraft or boats, shall be taxable only inthe Contracting State in which the place of effectivemanagement of the enterprise is situated.

Rumusan Pasal 13 ayat (3) di atas memberikan hakpemajakan atas laba pengalihan kapal dan pesawatterbang hanya kepada negara di mana tempat efektifmanajemen perusahaan bertempat kedudukan.

P lih S h P h


13/20

Pengalihan Saham Perusahaan yang

Mencerminkan Pengalihan Harta Tak

Bergerak

Selanjutnya, OECD Model dan UN Model

memperluas prinsip pengenaan pajak yang telah

dirumuskan di Pasal 13 ayat (1) ke Pasal 13 ayat

(4), yaitu memperluas hak pemajakan Negara

sumber atas pengalihan saham perusahaan yangsecara prinsip mencerminkan pengalihan harta tak

berwujud


14/20

Pasal 13 ayat (4) menurut

OECD modelPasal 13 ayat (4) memperlakukan pengalihan sahamyang dilakukan oleh subjek pajak dalam negeri dariNegara domisili sama dengan pengalihan harta takbergerak di Negara sumber oleh subjek pajak dalamnegeri yang bersangkutan, baik secara langsung

maupun tidak langsung melalui pihak lain

Persyaratan yang diminta dalam Pasal 13 ayat (4)OECD Model adalah lebih dari 50% nilai saham dapatdikaitkan dengan harta tak bergerak di Negara sumber.

Dalam kasus ini, tidak menjadi masalah siapa yangmenerbitkan saham, dan di manapihak yangmenerbitkan saham (apakah di Negara sumber, Negaradomisili, ataukah Negara ketiga), Negara sumber berhakmengenakan pajak atas pengalihan saham jika

memenuhi criteria Pasal 13 ayat (4) OECD Model.


15/20

Menurut UN model

UN Model menggunakan 2 (dua) pendekatan untuk

memperlakukan pengalihan saham yang secara prinsip

merupakan pengalihan harta takbergerak di Negara

sumber dengan rumusan sebagai berikut:

1. Pasal 13 ayat (4):

"Gains from the alienation of shares of the capital stock

of a company, or of an interest in a partnership, trust orestate, the property of which consists directly or

indirectly pr incipal ly of immovable property situated in a

Contracting State may be taxed in that State.


16/20

Lebih lanjut, Pasal 13 ayat (4) angka 2 UN Model

menjelaskan arti dari kata "principally" sebagai berikut:

"For the purposes of this paragraph, "principally" in

relation to ownership of immovable property means the

value of such immovable property exceeding 50 percent

of the aggregate value of all assets owned by the

company, partnership, trust or estate."


17/20

2. Pasal 13 ayat (5):

Jika Negara sumber tidak mendapat hak pemajakanatas dasar Pasal 13 ayat (4), maka Negara sumbermasih mungkin untuk mendapatkan hak pemajakanmelalui penerapan Pasal 13 ayat (5) sebagai berikut:

"Gains from the alienation of shares other than thosementioned in paragraph 4 representing a participation of

__percent (the percentage is to be established throughbilateral negotiations) in a company -which is a residentof a Contracting State may be taxed in that State."

Dalam Pasal 13 ayat (5) di atas, jumlah persentasesaham yang mencerminkan kepemilikan harta takbergerak diserahkan kepada masing-masing Negarauntuk menentukannya.


18/20


19/20

Rumusan Pasal 13 ayat (5) OECD Modeladalah sebagai berikut:

"Gains from the alienation of any property, other

than that referred to in paragraphs 1, 2, 3 and 4,

shall be taxable only in the Contracting State of

which the alienator is a resident."


20/20

harta tak bergerak dan capital gain

Documents