Hörður GuðmundssonLögfræðingur / hdl

Senior ManagerReykjavík

10. febrúar 2005

Hörður GuðmundssonLögfræðingur / hdl

Senior ManagerReykjavík

10. febrúar 2005

Skattasvið KPMG

TAX

Skattlagning einstaklinga, hjóna og Skattlagning einstaklinga, hjóna og sambúðarfólks, staðgreiðsla opb. gjalda,sambúðarfólks, staðgreiðsla opb. gjalda,útsvar, bætur.útsvar, bætur.

2

LesefniLesefni

Lög nr. 45/1987 um staðgreiðslu opinberra gjalda.Lög nr. 45/1987 um staðgreiðslu opinberra gjalda.

Reglugerð nr. 591/1987, um laun, greiðslur og Reglugerð nr. 591/1987, um laun, greiðslur og hlunnindi utan staðgreiðslu.hlunnindi utan staðgreiðslu.

IV. Kafli laga nr. 4/1994 um tekjustofna sveitarfélaga.IV. Kafli laga nr. 4/1994 um tekjustofna sveitarfélaga.

Umfjöllun á Umfjöllun á www.rsk.iswww.rsk.is um barnabætur. um barnabætur.

Umfjöllun á Umfjöllun á www.rsk.iswww.rsk.is um vaxtabætur. um vaxtabætur.

Bæklingur RSK 08.01 - skattframtal einstaklinga 2005, lBæklingur RSK 08.01 - skattframtal einstaklinga 2005, leiðbeiningar (eiðbeiningar (pdfpdf))

Viðeigandi lagaákvæði tsl. einkum 5, 62, 63, 64, 66, 68 Viðeigandi lagaákvæði tsl. einkum 5, 62, 63, 64, 66, 68 og 69. gr. tsl.og 69. gr. tsl.

3

Staðgreiðsla opinberra gjalda – lög 45/1987Staðgreiðsla opinberra gjalda – lög 45/1987

Staðgreiðsla er bráðabirgðagreiðsla tekjuskatts og Staðgreiðsla er bráðabirgðagreiðsla tekjuskatts og útsvars launamanna á tekjuári.útsvars launamanna á tekjuári.

Er 37,73% á árinu 2005.Er 37,73% á árinu 2005.

Ákveðnar launatekjur eru undanþegnar staðgreiðslu Ákveðnar launatekjur eru undanþegnar staðgreiðslu sbr. skilgreiningu 5. gr. og reglugerð nr. 591/1987 um sbr. skilgreiningu 5. gr. og reglugerð nr. 591/1987 um laun, greiðslur og hlunnindi utan staðgreiðslu.laun, greiðslur og hlunnindi utan staðgreiðslu.

Ökutækjastyrkir og dagpeningar.Ökutækjastyrkir og dagpeningar.

Einkennisfatnaður.Einkennisfatnaður.

Launatekjur barna að hámarki skv. 2. mgr. 66. gr. tsl.Launatekjur barna að hámarki skv. 2. mgr. 66. gr. tsl.

Fleira í reglugerð nr. 591/1987.Fleira í reglugerð nr. 591/1987.

4

Staðgreiðsla opinberra gjalda – lög 45/1987Staðgreiðsla opinberra gjalda – lög 45/1987

Launagreiðandi stendur skil á staðgreiðslunni fyrir Launagreiðandi stendur skil á staðgreiðslunni fyrir hönd launamannsins.hönd launamannsins.

Standi staðgreiðsla ekki undir réttum skattgreiðslum Standi staðgreiðsla ekki undir réttum skattgreiðslum er mismunurinn greiddur í kjölfar álagningar.er mismunurinn greiddur í kjölfar álagningar.

5

Staðgreiðsla opinberra gjalda – lög 45/1987Staðgreiðsla opinberra gjalda – lög 45/1987

Séu greiðslur launagreiðanda ekki inntar af hendi á Séu greiðslur launagreiðanda ekki inntar af hendi á tilskildum tíma sætir hann allt að 10% álagi auk tilskildum tíma sætir hann allt að 10% álagi auk dráttarvaxtarálags.dráttarvaxtarálags.

6

Útsvar – IV kafli laga nr. 4/1995Útsvar – IV kafli laga nr. 4/1995

Þeir menn sem eru skattskyldir skv. I kafla Tsl. skulu Þeir menn sem eru skattskyldir skv. I kafla Tsl. skulu greiða útsvar af tekjum sínum til sveitarfélags eftir því greiða útsvar af tekjum sínum til sveitarfélags eftir því sem nánar er kveðið á um í lögunum.sem nánar er kveðið á um í lögunum.

Þeir sem eru útsvarsskyldir skv. 1. gr. Tsl. skulu greiða Þeir sem eru útsvarsskyldir skv. 1. gr. Tsl. skulu greiða útsvar þar sem þeir áttu lögheimili 1. des á tekjuárinu.útsvar þar sem þeir áttu lögheimili 1. des á tekjuárinu.

Þeir sem eru útsvarsskyldir skv. 3. gr. Tsl. skulu greiða Þeir sem eru útsvarsskyldir skv. 3. gr. Tsl. skulu greiða útsvar þar sem þeir öfluðu mestra tekna á tekjuárinu.útsvar þar sem þeir öfluðu mestra tekna á tekjuárinu.

Ívilnun skv. 65. gr. á einnig við um útsvarÍvilnun skv. 65. gr. á einnig við um útsvar

Útsvarsprósentan skal vera á bilinu 11,24% - 13,03%.Útsvarsprósentan skal vera á bilinu 11,24% - 13,03%.

Útsvarsprósentan skal vera 2% hjá börnum af tekjum Útsvarsprósentan skal vera 2% hjá börnum af tekjum umfram lágmark skv. 2. mgr. 66. gr. Tsl.umfram lágmark skv. 2. mgr. 66. gr. Tsl.

7

BarnabæturA-liður 68. gr. laga nr. 90/2003BarnabæturA-liður 68. gr. laga nr. 90/2003

Tvenns konar barnabætur:Tvenns konar barnabætur:ÓtekjutengdarÓtekjutengdarTekjutengdar.Tekjutengdar.

Ótekjutengdar barnabætur - föst talaÓtekjutengdar barnabætur - föst tala- Með öllum börnum yngri en 7 ára eru árlega greiddar Með öllum börnum yngri en 7 ára eru árlega greiddar 46.747 kr.46.747 kr. í í

barnabætur og sú fjárhæð skerðist ekki.barnabætur og sú fjárhæð skerðist ekki. Tekjutengdar barnabæturTekjutengdar barnabætur

Tekjustofninn er myndaður af öllum tekjum, þ.e. bæði launatekjum Tekjustofninn er myndaður af öllum tekjum, þ.e. bæði launatekjum og fjármagnstekjum að undanskildum vaxtatekjum.og fjármagnstekjum að undanskildum vaxtatekjum.(Frádráttur vegna fjárfestingar í hlutabréfum lækkar ekki stofninn)(Frádráttur vegna fjárfestingar í hlutabréfum lækkar ekki stofninn)Laun frá alþjóðastofnunum sem ekki eru skattlögð koma inn í Laun frá alþjóðastofnunum sem ekki eru skattlögð koma inn í tekjustofn til útreiknings á barnabótum. tekjustofn til útreiknings á barnabótum. Eru ekki eignatengdar.Eru ekki eignatengdar.

8

Fyrirframgreiðsla barnabótaFyrirframgreiðsla barnabóta

Fyrirframgreiðslan nemur 50% af áætluðum Fyrirframgreiðslan nemur 50% af áætluðum barnabótum ársins og greiðist með tveimur jöfnum barnabótum ársins og greiðist með tveimur jöfnum greiðslum, 1. febrúar og 1. maí. greiðslum, 1. febrúar og 1. maí.

Við ákvörðun á fyrirframgreiðslu er tekið mið af Við ákvörðun á fyrirframgreiðslu er tekið mið af upplýsingum úr staðgreiðsluskrá um launatekjur upplýsingum úr staðgreiðsluskrá um launatekjur framfæranda. framfæranda.

Við uppgjör í ágúst er fyrirframgreiðslan dregin frá Við uppgjör í ágúst er fyrirframgreiðslan dregin frá barnabótum eins og þær eru ákvarðaðar í álagningu.barnabótum eins og þær eru ákvarðaðar í álagningu.

Eftirstöðvar eru greiddar út 1. ágúst og 1. nóvember. Eftirstöðvar eru greiddar út 1. ágúst og 1. nóvember.

9

Barnabætur - ekki skattskyldar tekjurBarnabætur - ekki skattskyldar tekjur

Barnabætur eru ekki skattskyldar tekjur og ekki þarf að Barnabætur eru ekki skattskyldar tekjur og ekki þarf að gera grein fyrir þeim á skattframtali. gera grein fyrir þeim á skattframtali.

10

Tekjutengdar barnabæturTekjutengdar barnabætur

Hjá hjónum og sambúðarfólki:Hjá hjónum og sambúðarfólki:Með fyrsta barni......................................126.952 kr.Með fyrsta barni......................................126.952 kr.Með hverju barni umfram eitt.................151.114 kr.Með hverju barni umfram eitt.................151.114 kr.

Hjá einstæðu foreldri:Hjá einstæðu foreldri:Með fyrsta barni......................................211.447 kr.Með fyrsta barni......................................211.447 kr.Með hverju barni umfram eitt.................216.902 kr.Með hverju barni umfram eitt.................216.902 kr.

Skerðing vegna tekna:Skerðing vegna tekna:

Tekjur umfram 743.732 hjá einstæðu foreldri (*2 hjá hjónum)Tekjur umfram 743.732 hjá einstæðu foreldri (*2 hjá hjónum)

Skerðingarhlutfall:Skerðingarhlutfall:-- Með einu barni........................................Með einu barni........................................ 3%3%-- Með tveimur börnum.............................Með tveimur börnum............................. 7%7%-- Með fleiri börnum...................................Með fleiri börnum................................... 9%9%

11

BarnabæturDæmi 1BarnabæturDæmi 1

Hjón eiga 3 börn 3, 5 og 9 ára.Hjón eiga 3 börn 3, 5 og 9 ára.

Tekjur hjónanna eru 8 milljónir.Tekjur hjónanna eru 8 milljónir.

Lífeyrissjóðsgreiðslur þeirra eru 320.000.Lífeyrissjóðsgreiðslur þeirra eru 320.000.

Fjármagnstekjur þeirra aðrar en vaxtatekjur eru 500.000.Fjármagnstekjur þeirra aðrar en vaxtatekjur eru 500.000.

Tekjustofn því samtals 8.180.000.Tekjustofn því samtals 8.180.000.

Skerðing á tekjum umfram 1.487.463.Skerðing á tekjum umfram 1.487.463.

(8.180.000 – 1.487.463) *9% = (8.180.000 – 1.487.463) *9% = 602.328602.328

Tekjutengdar bætur 126.952 + 151.114 + 151.114 = Tekjutengdar bætur 126.952 + 151.114 + 151.114 = 429.180.429.180.

Engar tekjutengdar barnabæturEngar tekjutengdar barnabætur

Ótekjutengdar barnabætur 37.397 + 37.397 = 74.794Ótekjutengdar barnabætur 37.397 + 37.397 = 74.794

12

BarnabæturDæmi 2BarnabæturDæmi 2

Hjón eiga 3 börn 3, 5 og 9 ára.Hjón eiga 3 börn 3, 5 og 9 ára.

Tekjur hjónanna eru 3 milljónirTekjur hjónanna eru 3 milljónir

Lífeyrissjóðsgreiðslur þeirra eru 120.000Lífeyrissjóðsgreiðslur þeirra eru 120.000

Fjármagnstekjur þeirra aðrar en vaxtatekjur eru 200.000Fjármagnstekjur þeirra aðrar en vaxtatekjur eru 200.000

Tekjustofn því samtals 3.080.000Tekjustofn því samtals 3.080.000

Skerðing á tekjum umfram 1.487.463Skerðing á tekjum umfram 1.487.463

(3.080.000 – 1.487.463) *9% = (3.080.000 – 1.487.463) *9% = 143.328143.328

Tekjutengdar bætur 126.952 + 151.114 + 151.114 = Tekjutengdar bætur 126.952 + 151.114 + 151.114 = 429.180.429.180.

Ótekjutengdar barnabætur 37.397 + 37.397 = 74.794Ótekjutengdar barnabætur 37.397 + 37.397 = 74.794

429.180 – 143.328 = 285.852 + 74.794 = 360.646429.180 – 143.328 = 285.852 + 74.794 = 360.646

13

Vaxtabætur B-liður 68. gr. laga nr. 90/2003 Lán vegna íbúðarhúsnæðis

Vaxtabætur B-liður 68. gr. laga nr. 90/2003 Lán vegna íbúðarhúsnæðis

Vaxtagjöld af lánum vegna íbúðarhúsnæðis til eigin nota mynda Vaxtagjöld af lánum vegna íbúðarhúsnæðis til eigin nota mynda stofn til vaxtabóta. stofn til vaxtabóta.

Hér er átt við lán vegna:Hér er átt við lán vegna:

kaupa á íbúðarhúsnæði kaupa á íbúðarhúsnæði

byggingar íbúðarhúsnæðis byggingar íbúðarhúsnæðis

verulegra endurbóta á íbúðarhúsnæði (á eingöngu við um lán frá verulegra endurbóta á íbúðarhúsnæði (á eingöngu við um lán frá Íbúðalánasjóði) Íbúðalánasjóði)

greiðsluerfiðleika, þ.e. lán sem sannanlega eru tekin til greiðslu á greiðsluerfiðleika, þ.e. lán sem sannanlega eru tekin til greiðslu á lánum sem notuð voru til öflunar íbúðarhúsnæðis lánum sem notuð voru til öflunar íbúðarhúsnæðis

kaupa á eignarhlut í almennri kaupleiguíbúð skv. 76. gr. laga nr. kaupa á eignarhlut í almennri kaupleiguíbúð skv. 76. gr. laga nr. 97/1993. 97/1993.

14

VaxtabæturB-liður 68. gr. laga nr. 90/2003VaxtabæturB-liður 68. gr. laga nr. 90/2003

Það sem myndar stofn til vaxtabóta:Það sem myndar stofn til vaxtabóta:

Gjaldfallnir vextir og verðbætur (þ.m.t. dráttarvextir)Gjaldfallnir vextir og verðbætur (þ.m.t. dráttarvextir)

LántökukostnaðurLántökukostnaður

AfföllAfföllHámark stofnsins takmarkast þó við:Hámark stofnsins takmarkast þó við:

5,5% (álagning 2005) af skuldum eða;5,5% (álagning 2005) af skuldum eða;

ákveðna fjárhæð:ákveðna fjárhæð:EinstaklingurEinstaklingur 494.782 kr.494.782 kr.

Einstætt foreldriEinstætt foreldri 649.544 kr.649.544 kr.

Hjón / sambýlisfólkHjón / sambýlisfólk 804.304 kr.804.304 kr.

15

VaxtabæturB-liður 68. gr. laga nr. 90/2003VaxtabæturB-liður 68. gr. laga nr. 90/2003

Vaxtabætur ákvarðast sem vaxtagjöld skv. framansögðu að Vaxtabætur ákvarðast sem vaxtagjöld skv. framansögðu að frádregnum 6 % tekjuskattsstofni, sbr. II, kafli TSL, m.a. frádregnum 6 % tekjuskattsstofni, sbr. II, kafli TSL, m.a. fjármagnstekjur og laun vegna vinnu fyrir Ísland á erlendri fjármagnstekjur og laun vegna vinnu fyrir Ísland á erlendri grund.grund.

Þannig ákvarðaðar vaxtabætur skerðast hlutfallslega Þannig ákvarðaðar vaxtabætur skerðast hlutfallslega ef eignir ef eignir að frádregnum skuldumað frádregnum skuldum eru á bilinu: eru á bilinu:

Hjá einstaklingumHjá einstaklingum 3.721.542 – 5.954.4673.721.542 – 5.954.467

Hjá hjónum / sambýlisfólkiHjá hjónum / sambýlisfólki 6.169.097 – 9.870.5556.169.097 – 9.870.555Hámark vaxtabóta:Hámark vaxtabóta:

Einstaklingar Einstaklingar 169.541 x 95% = 161.604169.541 x 95% = 161.604

Einstætt foreldri Einstætt foreldri 218.042 x 95% = 207.140218.042 x 95% = 207.140

Hjón/sambýlisfólkHjón/sambýlisfólk 280.372 x 95% = 266.353280.372 x 95% = 266.353

16

VaxtabæturDæmi 1VaxtabæturDæmi 1

Páll Jónsson sem er einstæður og á 10.000.000 kr. fasteign og skuldar 8.000.000 kr.Páll Jónsson sem er einstæður og á 10.000.000 kr. fasteign og skuldar 8.000.000 kr.

1.1. Fyrst eru skilgreind vaxtagjöld:Fyrst eru skilgreind vaxtagjöld: Eru 600.000 kr. vegna lána.Eru 600.000 kr. vegna lána. Hámark 5,5% af skuldum vegna íbúðarhúsnæðisHámark 5,5% af skuldum vegna íbúðarhúsnæðis

5,5% * 8.000.000 kr. = 440.000 kr.5,5% * 8.000.000 kr. = 440.000 kr. Hámarksvaxtagjöld einstaklings = 494.782 kr. Hámarksvaxtagjöld einstaklings = 494.782 kr. Notast verður við þá tölu sem er lægst!Notast verður við þá tölu sem er lægst!

2.2. Síðan eru skilgreind laun:Síðan eru skilgreind laun: T.d. 4.000.000 * 6% = 240.000 kr.T.d. 4.000.000 * 6% = 240.000 kr.

3.3. Síðan eru athugað hvort að eignir eru nægar til skerðingar Síðan eru athugað hvort að eignir eru nægar til skerðingar

4.4. Þá er komið að því að reikna: Þá er komið að því að reikna: Vaxtagjöld = 440.000 kr. – 240.000 kr. = 200.000 kr.Vaxtagjöld = 440.000 kr. – 240.000 kr. = 200.000 kr. Hámarksvaxtabætur einstaklings eru = 161.064 kr.Hámarksvaxtabætur einstaklings eru = 161.064 kr. Velja verður þá tölu sem er lægri = 161.064 kr.Velja verður þá tölu sem er lægri = 161.064 kr.

17

VaxtabæturDæmi 2VaxtabæturDæmi 2

Páll Jónsson sem er einstæður og á 10.000.000 kr. fasteign og skuldar 6.000.000 kr.Páll Jónsson sem er einstæður og á 10.000.000 kr. fasteign og skuldar 6.000.000 kr.

1.1. Fyrst eru skilgreind vaxtagjöld:Fyrst eru skilgreind vaxtagjöld: Eru 600.000 kr. vegna lána.Eru 600.000 kr. vegna lána. Hámark 5,5% af skuldum vegna íbúðarhúsnæðisHámark 5,5% af skuldum vegna íbúðarhúsnæðis

5,5% * 6.000.000 kr. = 330.000 kr.5,5% * 6.000.000 kr. = 330.000 kr. Hámarksvaxtagjöld einstaklings = 494.782 kr. Hámarksvaxtagjöld einstaklings = 494.782 kr. Notast verður við þá tölu sem er lægst!Notast verður við þá tölu sem er lægst!

2.2. Síðan eru skilgreind laun:Síðan eru skilgreind laun: T.d. 4.000.000 * 6% = 240.000 kr.T.d. 4.000.000 * 6% = 240.000 kr.

3.3. Síðan eru athugað hvort að eignir eru nægar til skerðingarSíðan eru athugað hvort að eignir eru nægar til skerðingar Gefum okkur það að eignastofn svari til eigin fjár húsnæðis eða 4.000.000Gefum okkur það að eignastofn svari til eigin fjár húsnæðis eða 4.000.000 5.954.467-4.000.000 / 5.954.467- 3.721.542 = 12,47%5.954.467-4.000.000 / 5.954.467- 3.721.542 = 12,47%

4.4. Þá er komið að því að reikna: Þá er komið að því að reikna: Vaxtagjöld = 330.000 kr. – 240.000 kr. = 90.000 kr.Vaxtagjöld = 330.000 kr. – 240.000 kr. = 90.000 kr. 90.000*12,47% = 11.22390.000*12,47% = 11.223 90.000 – 11.223 = 78.77790.000 – 11.223 = 78.777 Hámarksvaxtabætur einstaklings eru = 161.064 kr.Hámarksvaxtabætur einstaklings eru = 161.064 kr. Velja verður þá tölu sem er lægri = 78.777 kr.Velja verður þá tölu sem er lægri = 78.777 kr.

18

Skattlagning mannaSkattlagning manna

Skattlagning miðast við tekjur hvers einstaklings og Skattlagning miðast við tekjur hvers einstaklings og gera skal grein fyrir tekjum á skattframtali sem skila gera skal grein fyrir tekjum á skattframtali sem skila ber til skattstjóra í framtalsfrestiber til skattstjóra í framtalsfresti

Þeir sem hafa náð 16 ára aldri á tekjuárinu eru Þeir sem hafa náð 16 ára aldri á tekjuárinu eru sjálfstæðir skattaðilar en fram að þeim tíma gilda sjálfstæðir skattaðilar en fram að þeim tíma gilda sérstakar reglur um skattlagningu barnasérstakar reglur um skattlagningu barna

19

FramtalsskyldaFramtalsskylda

Allir menn sem bera skattskyldu hér á landi, hvort sem Allir menn sem bera skattskyldu hér á landi, hvort sem hún er takmörkuð eða ótakmörkuð eiga skv. 90. gr. að hún er takmörkuð eða ótakmörkuð eiga skv. 90. gr. að skila skattframtali til skattstjóraskila skattframtali til skattstjóra

Fjárhaldsmenn bera ábyrgð á skilum þeirra sem eru Fjárhaldsmenn bera ábyrgð á skilum þeirra sem eru ófjárráða.ófjárráða.

Ef framtalsskyldur maður er ófær um að sinna Ef framtalsskyldur maður er ófær um að sinna skyldunni sökum sjúkdóms skal skattstjóri veita skyldunni sökum sjúkdóms skal skattstjóri veita honum aðstoð til þesshonum aðstoð til þess

20

Upphaf framtalsskyldu mannsUpphaf framtalsskyldu manns

Þeir sem náð 16 ára aldri á tekjuárinu og eru Þeir sem náð 16 ára aldri á tekjuárinu og eru heimilisfastir hér á landi.heimilisfastir hér á landi.

21

Framtalsskylda þeirra sem flytja til eða frá landinuFramtalsskylda þeirra sem flytja til eða frá landinu

Ber að skila framtali vegna þess tíma sem þeir áttu hér Ber að skila framtali vegna þess tíma sem þeir áttu hér heimilisfesti.heimilisfesti.

Þeir sem eru skattskyldir skv. 1. tl. 3. gr. og eru á förum úr landi Þeir sem eru skattskyldir skv. 1. tl. 3. gr. og eru á förum úr landi skulu skila skattframtali viku fyrir brottför sína skv. 3. mgr. 93. gr. skulu skila skattframtali viku fyrir brottför sína skv. 3. mgr. 93. gr. tsl.tsl.

Í 4. mgr. 9. gr. laga nr. 45/1989 er sérregla. Þar segir að réttilega Í 4. mgr. 9. gr. laga nr. 45/1989 er sérregla. Þar segir að réttilega ákvörðuð og innborguð staðgreiðsla tekjuskatts og útsvars þeirra ákvörðuð og innborguð staðgreiðsla tekjuskatts og útsvars þeirra aðila sem um ræðir í 2., 3. og 7. tölul. 3. gr., sbr. 2. tölul. 71. gr. aðila sem um ræðir í 2., 3. og 7. tölul. 3. gr., sbr. 2. tölul. 71. gr. laga um tekjuskatt og eignarskatt, er fullnaðargreiðsla nefndra laga um tekjuskatt og eignarskatt, er fullnaðargreiðsla nefndra gjalda þessara aðila hér á landi án þess að fram þurfi að fara gjalda þessara aðila hér á landi án þess að fram þurfi að fara frekari ákvörðun eða álagning þeirra hjá þessum aðilum nema um frekari ákvörðun eða álagning þeirra hjá þessum aðilum nema um sé að ræða aðila sem jafnframt er skattskyldur skv. 4. tölul. 3. gr. sé að ræða aðila sem jafnframt er skattskyldur skv. 4. tölul. 3. gr. laga um tekjuskatt og eignarskatt.laga um tekjuskatt og eignarskatt.

Í framkvæmd þurfa þessir aðilar þó að skila skattframtaliÍ framkvæmd þurfa þessir aðilar þó að skila skattframtali

22

AndlátAndlát

Við andlát líkur skattskyldu manna og við tekur Við andlát líkur skattskyldu manna og við tekur skattskylda dánarbús manns.skattskylda dánarbús manns.

Skila þarf tveimur framtölum. Skila þarf tveimur framtölum.

Einu fram að dánardegi fyrir manninn.Einu fram að dánardegi fyrir manninn.

Einu eftir dánardag fyrir dánarbúið.Einu eftir dánardag fyrir dánarbúið.

Ekki þarf að skila tveimur framtölum eftir andlát annars Ekki þarf að skila tveimur framtölum eftir andlát annars hjóna eða samskattaðs sambúðarfólks.hjóna eða samskattaðs sambúðarfólks.

23

GjaldþrotGjaldþrot

Þrotabúið tekur við réttindum og skyldum.Þrotabúið tekur við réttindum og skyldum.

Skiptastjóri sér um framtalsgerð.Skiptastjóri sér um framtalsgerð.

Þrotamaður ber að skila framtali vegna alls þess sem Þrotamaður ber að skila framtali vegna alls þess sem ekki fellur í búið.ekki fellur í búið.

T.d. dánargjafir, arfur o.fl. sem uppfylla ákv. formskilyrði.T.d. dánargjafir, arfur o.fl. sem uppfylla ákv. formskilyrði.

Sjá 71 - 74. gr. laga nr. 21/1991Sjá 71 - 74. gr. laga nr. 21/1991

24

SkattlagningarstaðurSkattlagningarstaður

Miðast við lögheimili 1. desember á tekjuári.Miðast við lögheimili 1. desember á tekjuári.

Ríkisskattstjóri sker úr um ágreining um Ríkisskattstjóri sker úr um ágreining um skattlagningarstað.skattlagningarstað.

25

Skattlagning hjónaSkattlagning hjóna

Samkvæmt 5. gr. TSL þá eru hjón sjálfstæðir Samkvæmt 5. gr. TSL þá eru hjón sjálfstæðir skattaðilar hvort um sig og skal þeim ákveðinn skattaðilar hvort um sig og skal þeim ákveðinn tekjuskattur og eignarskattur hvoru í sínu lagi.tekjuskattur og eignarskattur hvoru í sínu lagi.

Persónuaflsáttur er yfirfæranlegur að fullu.Persónuaflsáttur er yfirfæranlegur að fullu.

Barnabætur og vaxtabætur skiptast jafnt milli hjóna.Barnabætur og vaxtabætur skiptast jafnt milli hjóna.

Fjallað er um tekjuskattsstofn hjóna í 62. gr. TSL.Fjallað er um tekjuskattsstofn hjóna í 62. gr. TSL.

116. gr. TSL 116. gr. TSL Hjón, sbr. 62. og 80. gr., bera óskipta Hjón, sbr. 62. og 80. gr., bera óskipta ábyrgð á greiðslum skatta sem á þau eru lagðir og ábyrgð á greiðslum skatta sem á þau eru lagðir og getur innheimtumaður ríkissjóðs gengið að hvoru getur innheimtumaður ríkissjóðs gengið að hvoru hjóna um sig til greiðslu á sköttum þeirra beggja. Það hjóna um sig til greiðslu á sköttum þeirra beggja. Það sama gildir um samskattað sambúðarfólk og sama gildir um samskattað sambúðarfólk og einstaklinga í staðfestri samvist.einstaklinga í staðfestri samvist.

26

62. gr. TSL62. gr. TSL

Hjón sem samvistum eru skulu telja fram tekjur sínar sem hér segir: Hjón sem samvistum eru skulu telja fram tekjur sínar sem hér segir: (1. mgr.)(1. mgr.)

1.1. Hvoru hjóna um sig ber að telja fram tekjur sínar skv. Hvoru hjóna um sig ber að telja fram tekjur sínar skv. A-lið 7. grA-lið 7. gr. Frá . Frá þessum tekjum skal síðan draga frádrátt skv. A-lið 1. mgr. 30. gr.þessum tekjum skal síðan draga frádrátt skv. A-lið 1. mgr. 30. gr.

2.2. Tekjur hjóna skv. Tekjur hjóna skv. C-lið 7. grC-lið 7. gr. . skal leggja samanskal leggja saman og telja til tekna hjá því og telja til tekna hjá því hjóna sem hærri hefur hreinar tekjur skv. 1. tölul. þessarar greinar. Ekki hjóna sem hærri hefur hreinar tekjur skv. 1. tölul. þessarar greinar. Ekki skiptir máli hvort tekjurnar eru af séreign samkvæmt kaupmála eða skiptir máli hvort tekjurnar eru af séreign samkvæmt kaupmála eða hjúskapareign. Frá tekjum þess hjóna skal síðan draga frádrátt skv. B-lið hjúskapareign. Frá tekjum þess hjóna skal síðan draga frádrátt skv. B-lið 1. mgr. 30. gr.1. mgr. 30. gr.

27

Skattframtal hjónaSkattframtal hjóna

Fá sent eitt framtal þar sem árituð eru nöfn þeirra Fá sent eitt framtal þar sem árituð eru nöfn þeirra beggja og barna þeirra undir 16 ára aldri.beggja og barna þeirra undir 16 ára aldri.

28

Lögheimili hjónaLögheimili hjóna

Hjón skulu eiga sama lögheimili skv. 7. gr. laga um Hjón skulu eiga sama lögheimili skv. 7. gr. laga um lögheimili nr. 21/1990.lögheimili nr. 21/1990.

Skattlögð þar sem þau eiga lögheimili 1. des. á Skattlögð þar sem þau eiga lögheimili 1. des. á tekjuári.tekjuári.

29

Stofnun hjúskaparStofnun hjúskapar

Hjónum er heimilt að telja fram sameiginlega fyrir allt Hjónum er heimilt að telja fram sameiginlega fyrir allt árið sem til hjúskapar er stofnað og vera skattlög sem árið sem til hjúskapar er stofnað og vera skattlög sem hjón allt árið.hjón allt árið.

Óski þau ekki eftir að telja fram sem hjón telja þau Óski þau ekki eftir að telja fram sem hjón telja þau fram sem einstaklingar fram að giftingardegi en sem fram sem einstaklingar fram að giftingardegi en sem hjón eftir þaðhjón eftir það

30

Samskattað sambúðarfólkSamskattað sambúðarfólk

Sambúðarfólk sem uppfyllir skilyrði 3. mgr. 62. gr. tsl. Sambúðarfólk sem uppfyllir skilyrði 3. mgr. 62. gr. tsl. fyrir samsköttun á rétt á að telja fram og vera skattlagt fyrir samsköttun á rétt á að telja fram og vera skattlagt sem hjón.sem hjón.

Séu skilyrði uppfyllt er skattleg meðferð samskattaðs Séu skilyrði uppfyllt er skattleg meðferð samskattaðs sambúðarfólks alveg sú sama og hjá hjónum.sambúðarfólks alveg sú sama og hjá hjónum.

Skilyrðin eru eftirfarandi:Skilyrðin eru eftirfarandi:

að báðir aðilar hafi náð 16 ara aldri.að báðir aðilar hafi náð 16 ara aldri.

að aðilarnir eigi sama lögheimili og að sambúð hafi að aðilarnir eigi sama lögheimili og að sambúð hafi varað samfellt í a.m.k. eitt ár.varað samfellt í a.m.k. eitt ár.

Sambúð þarf ekki að hafa varað svo lengi ef konan er ólétt eða Sambúð þarf ekki að hafa varað svo lengi ef konan er ólétt eða ef þau eiga barn samanef þau eiga barn saman

31

Ósamskattað sambúðarfólkÓsamskattað sambúðarfólk

Fram að þeim tíma sem óskað er eftir samsköttun er Fram að þeim tíma sem óskað er eftir samsköttun er litið á sambúðarfólk sem tvo einstaklinga.litið á sambúðarfólk sem tvo einstaklinga.

32

Tekjur hjóna og samskattaðs sambúðarfólksTekjur hjóna og samskattaðs sambúðarfólks

Á sameiginlegu framtali hjóna telja hjón hvort um sig Á sameiginlegu framtali hjóna telja hjón hvort um sig fram tekjur sínar.fram tekjur sínar.

Til frádráttar færist hjá hvoru hjóna um sig frádráttur Til frádráttar færist hjá hvoru hjóna um sig frádráttur skv. A-lið 1. mgr. 30. gr. tsl.skv. A-lið 1. mgr. 30. gr. tsl.

Fjármagnstekjur hjóna leggjast saman og eru Fjármagnstekjur hjóna leggjast saman og eru skattlagðar hjá því hjóna sem hefur hærri tekjur.skattlagðar hjá því hjóna sem hefur hærri tekjur.

Kostur við samsköttun er t.d.:Kostur við samsköttun er t.d.:

Hækkar stofn til hátekjuskatts.Hækkar stofn til hátekjuskatts.

Frádráttur á móti fjármagnstekjum.Frádráttur á móti fjármagnstekjum.

Yfirfæranlegur persónuafsláttur.Yfirfæranlegur persónuafsláttur.

33

Annað hjóna með lögheimili erlendisAnnað hjóna með lögheimili erlendis

Þá er makinn sem er skattskyldur hér á landi Þá er makinn sem er skattskyldur hér á landi skattlagður sem einstaklingur og hjá honum teljast skattlagður sem einstaklingur og hjá honum teljast allar sérafla- og séreignatekjur að viðbættu allar sérafla- og séreignatekjur að viðbættu sannanlegu framfærslufé frá makasannanlegu framfærslufé frá maka

Sjá 2. mgr. 63. gr. tsl.Sjá 2. mgr. 63. gr. tsl.

Bótafjárhæðin miðast við helming þeirrar fjárhæðar Bótafjárhæðin miðast við helming þeirrar fjárhæðar sem er ákveðinn fyrir hjónsem er ákveðinn fyrir hjón

34

Skattalegt heimili hjóna vegna náms erlendisSkattalegt heimili hjóna vegna náms erlendis

Námsmönnum erlendis tryggð skattaleg heimilisfesti á Námsmönnum erlendis tryggð skattaleg heimilisfesti á Íslandi að ákveðnum skilyrðum uppfylltum.Íslandi að ákveðnum skilyrðum uppfylltum.

Sjá nánar í leiðbeiningum með framtali RSK 8.01.Sjá nánar í leiðbeiningum með framtali RSK 8.01.

35

Slit hjúskapar eða samvistaSlit hjúskapar eða samvista

Meginreglan sú að skila sameiginlegu framtali vegna Meginreglan sú að skila sameiginlegu framtali vegna tekna fram að samvistadegi eða samvistaslitum.tekna fram að samvistadegi eða samvistaslitum.

Aðrar tekjur eru taldar fram á sérframtali.Aðrar tekjur eru taldar fram á sérframtali.

Hjónum og samvistaaðilum er þó heimilt að telja fram Hjónum og samvistaaðilum er þó heimilt að telja fram allar tekjur sínar á slita ári í sínu lagi.allar tekjur sínar á slita ári í sínu lagi.

Við útreikning vaxta- og barnabóta er þá ekki tekið tillit Við útreikning vaxta- og barnabóta er þá ekki tekið tillit til tekna fyrrverandi maka.til tekna fyrrverandi maka.

36

Andlát annars hjóna / sambúðaraðilaAndlát annars hjóna / sambúðaraðila

Sameiginlegt framtal fyrir allt árið.Sameiginlegt framtal fyrir allt árið.

9 mánaða reglan varðandi persónuafslátt.9 mánaða reglan varðandi persónuafslátt.

Réttur til vaxtabóta sem hjón í næstu fimm ár eftir lát Réttur til vaxtabóta sem hjón í næstu fimm ár eftir lát maka.maka.

37

Skattlagning barna – 64. gr. tsl.Skattlagning barna – 64. gr. tsl.

Með barni er átt við einstaklinga sem hafa ekki náð 16 Með barni er átt við einstaklinga sem hafa ekki náð 16 ára aldri á tekjuári.ára aldri á tekjuári.

Skattlagning barna getur orðið á tvo vegu:Skattlagning barna getur orðið á tvo vegu:

Launatekjur eru skattlagðar hjá barninu sjálfu en aðrar Launatekjur eru skattlagðar hjá barninu sjálfu en aðrar tekjur hjá framfæranda.tekjur hjá framfæranda.

Allar tekjur skattlagðar hjá barninu sjálfu.Allar tekjur skattlagðar hjá barninu sjálfu.

Barn nýtur ekki persónuafsláttar en skatthlutfallið er Barn nýtur ekki persónuafsláttar en skatthlutfallið er 6% sem skiptist í tekjuskatt 4% og útsvar 2%.6% sem skiptist í tekjuskatt 4% og útsvar 2%.

38

Skattskylda barnsSkattskylda barns

Tekjur eru skattskyldar óháð aldri barns.Tekjur eru skattskyldar óháð aldri barns.

39

Launatekjur barnsLaunatekjur barns

Alltaf skattlagðar hjá barninu sjálfu.Alltaf skattlagðar hjá barninu sjálfu.

Til launatekna telst reiknað endurgjald.Til launatekna telst reiknað endurgjald.

Skattskylda tekur einungis til tekna umfram 96.125 kr.Skattskylda tekur einungis til tekna umfram 96.125 kr.

Hverjum launagreiðanda ber að halda eftir 6% Hverjum launagreiðanda ber að halda eftir 6% staðgreiðslusköttum af launatekjum umfram staðgreiðslusköttum af launatekjum umfram framangreinda lágmarksfjárhæð hvers árs nema þegar framangreinda lágmarksfjárhæð hvers árs nema þegar um reiknað endurgjald er að ræða en þær tekjur eru um reiknað endurgjald er að ræða en þær tekjur eru utan staðgreiðslu.utan staðgreiðslu.

40

Aðrar tekjur en launatekjur barnsAðrar tekjur en launatekjur barns

Allar aðrar tekjur en launatekjur eru skattlagðar hjá Allar aðrar tekjur en launatekjur eru skattlagðar hjá framfæranda.framfæranda.