ﺔﺑﺎﻗﺮﻠﻟ ﻱﺰﻛﺮﻤﻟﺍ ﺯﺎﻬﺠﻟﺍ...

4العدد ( 10-11 ) يونيو - سبتمبر 2010

(أقسم باهللا العظيم أن أقوم بواجبات مهنتي كمحاسب قانوني بصدق وشرف وأمانة وأن التزم دوما جانب الحق وأن أتقيد بأحكام القانون والنظام آدابها وقواعدها وأن أحافظ على أسرار عمالئي المهنية وأراعي واالصول واهللا للقانون وفقا حدوده وفي عملي بحكم عليها أؤتمن معلومات وأية

على ما أقول شهيد).

اليمني القانونية للمحاسب القانوني كما وردت في املادة ١٠ من قانون املهنة

رئيس التحريرأ/أمني محمد الشامي

مجلة دورية مهنية متخصصة تصدر عن جمعية احملاسبني القانونيني اليمنيني

عضو اإلحتاد العام للمحاسبني واملراجعني العرب

العدد (10-11) يونيو - سبتمبر 2010م

تصميم وإخراج فــــنــي

صنعاء - الجمهورية اليمنيةشارع حدة - عمارة القص

ص.ب: 11720 - تلفون: 513882/3فاكس: 513881

WWW . Y A C P A . O R G

هيئة التحرير ترحب مبساهمات ومشاركات االخوة أعضاء اجلمعية واملهتمني باملهنة وميكنهم إرسال مساهماتهم مباشرة على

إمييل اجلمعية أو صندوق البريدأو تسليمها ملقر اجلمعية.

هيئة التحريرأ/محمد درهم زيد

أ/فيصل صالح البعدانيد/علي محسن محمد

أ/عبد الدائم الشويطرأ/ جمال زيد العنسي

نائب رئيس التحريرأ/إبراهيم يحيى الكبسي

مدير التحريرأ/يحيى علي زهرة

املواد املنشورة ال تعبر بالضرورة عن رأي اجلمعية

كامل العددكامل العدد- إبتــــــــــــداء ................................................................. 06- رئيس الجمعية يلتقي وفد البنك الدولي ........................... 07- الجمعية تختتم دورة التأهيل المحاسبي باللغة اإلنجليزية ..... 09- إستعدادات إلقامة مؤتمر المحاسبة اليمني الدولي األول ....... 10- المؤتمر الثاني للشركات العائلية ...................................... 11- الجمعية العمومية في إجتماعها الثاني .............................. 12- معايير الرقابة النوعية لمكتب المحاسبة ........................... 14- المفاهيم األساسية لسوق األوراق المالية ......................... 18

e-mail:[email protected]

e-mail:[email protected]

اإلشتراكات : للمؤسسات والشركات (5000) ريال سنويا للنسخة الواحدةاإلشتراك لألفراد (2000) ريال سنويا - اإلشتراكات الخارجية (100) دوالر أمريكي شامال رسوم البريد

150)

المفاهيم األساسية لسوق األوراق المالية ......................... 18

) ريال سعر النسخة في المكتبات واألكشاك

اإلشتراكات : للمؤسسات والشركات (5000) ريال سنويا للنسخة الواحدة150

سكرتير التحريروديع العبسي

7

6

ال خــالف من حيــث المبدأ مــن أن مهنة المحاســبة والمراجعة تعد واحــدة من أعرق وأهم المهن الحرة. ســواء من حيث النشــأة وماترسيه من تقاليد مهنية عريقة، أو بالنظر الرتباطهــا المباشــر والغير مباشــر باألفراد والمنظمــات اإلقتصاديــة أو لدورهــا المؤثر في ترشــيد القرارات اإلقتصادية وتخصيص المــوارد وتنميتها أو باعتبارها أداة اساســية لدعــم نظــام المســاءلة وتوفيــر متطلبات

الشفافية ألفراد المجتمع.

كمــا أننــا نتفق أيضــا علــى أن كفــاءة التأثير وفعاليــة الــدور مرهــون بمــدى امتــالك المهنــة للمقومات األساســية لوجودهــا وبنوعية الخدمات التــي تقدمهــا وما تحظى به من ثقــة وتقدير من المجتمع بمختلف تكويناته.. ومشروط أيضا بمدى وجود إطار تنظيمي- يضــم مزاولي المهنة- قادر مــن خالل ما يقدمه من خدمــات مهنية وما يملكه مــن آليات لتحقيــق األمتثــال والقبول لمــا يصدر عنه مــن قواعــد ومعاييــر تحكم المهنــة وتنظم

ممارساتها.

والحاصــل علــى المســتوى المحلــي أن هناك تطورا ملموســا شهدته وتشــهده مهنة المحاسبة والمراجعــة فــي بالدنــا باتجــاه توفيــر المقومات األساســية لوجودها وبشــكل خاص فــي الجوانب القانونيــة والتنظيميــة وبصــورة أقــل تأثيرا في

الجوانب المهنية.

والشاهد أيضا أن جمعية المحاسبين القانونيين اليمنييــن اســتطاعت أن تخطو خطــوات ثابتة في اتجاه تطوير المهنة سواء من خالل استكمال البناء التنظيمــي للجمعية وتحديث أنظمتها الداخلية بما يتالئم وتوفيــر المقومات األساســية للمهنة وهو ما بــدا ظاهرا في تنويع أنشــطتها المهنية خاصة في مجــال التدريــب والتأهيــل ألعضائهــا وإعداد وإجــراء اإلختبارات الخاصــة للمتقدميــن كما أنها ســعت إلــى تدعيم عالقتهــا المهنية مــع األطراف المستفيدة من خدمات المهنة سواء على المستوى الحكومي أو القطاع الخاص بما يسهم في تطوير المهنــة ويحقق مصالح منتســبيها، كما أن المتابع للشــأن المهنــي يالحظ تواجــدا مهنيــا لبالدنا في مختلف الفعاليات المهنية على المستوى اإلقليمي وبشكل خاص في التجمعات المهنية لدول مجلس

التعاوني الخليجي.

أ.د/ عبداهللا عبداهللا السنفي رئيس الجهاز المركزي للرقابة

والمحاسبة

عضو الجمعية

6 6العدد ( 10-11 ) يونيو - سبتمبر 2010

7

6

ال خــالف من حيــث المبدأ مــن أن مهنة المحاســبة والمراجعة تعد واحــدة من أعرق وأهم المهن الحرة. ســواء من حيث النشــأة وماترسيه من تقاليد مهنية عريقة، أو بالنظر الرتباطهــا المباشــر والغير مباشــر باألفراد والمنظمــات اإلقتصاديــة أو لدورهــا المؤثر في ترشــيد القرارات اإلقتصادية وتخصيص المــوارد وتنميتها أو باعتبارها أداة اساســية لدعــم نظــام المســاءلة وتوفيــر متطلبات

الشفافية ألفراد المجتمع.

كمــا أننــا نتفق أيضــا علــى أن كفــاءة التأثير وفعاليــة الــدور مرهــون بمــدى امتــالك المهنــة للمقومات األساســية لوجودهــا وبنوعية الخدمات التــي تقدمهــا وما تحظى به من ثقــة وتقدير من المجتمع بمختلف تكويناته.. ومشروط أيضا بمدى وجود إطار تنظيمي- يضــم مزاولي المهنة- قادر مــن خالل ما يقدمه من خدمــات مهنية وما يملكه مــن آليات لتحقيــق األمتثــال والقبول لمــا يصدر عنه مــن قواعــد ومعاييــر تحكم المهنــة وتنظم

ممارساتها.

والحاصــل علــى المســتوى المحلــي أن هناك تطورا ملموســا شهدته وتشــهده مهنة المحاسبة والمراجعــة فــي بالدنــا باتجــاه توفيــر المقومات األساســية لوجودها وبشــكل خاص فــي الجوانب القانونيــة والتنظيميــة وبصــورة أقــل تأثيرا في

الجوانب المهنية.

والشاهد أيضا أن جمعية المحاسبين القانونيين اليمنييــن اســتطاعت أن تخطو خطــوات ثابتة في اتجاه تطوير المهنة سواء من خالل استكمال البناء التنظيمــي للجمعية وتحديث أنظمتها الداخلية بما يتالئم وتوفيــر المقومات األساســية للمهنة وهو ما بــدا ظاهرا في تنويع أنشــطتها المهنية خاصة في مجــال التدريــب والتأهيــل ألعضائهــا وإعداد وإجــراء اإلختبارات الخاصــة للمتقدميــن كما أنها ســعت إلــى تدعيم عالقتهــا المهنية مــع األطراف المستفيدة من خدمات المهنة سواء على المستوى الحكومي أو القطاع الخاص بما يسهم في تطوير المهنــة ويحقق مصالح منتســبيها، كما أن المتابع للشــأن المهنــي يالحظ تواجــدا مهنيــا لبالدنا في مختلف الفعاليات المهنية على المستوى اإلقليمي وبشكل خاص في التجمعات المهنية لدول مجلس

التعاوني الخليجي.

أ.د/ عبداهللا عبداهللا السنفي رئيس الجهاز المركزي للرقابة

والمحاسبة

عضو الجمعية


2010 سبتمبر يونيو - ( 11-10 ) 6العدد

7المســتوى التشــريعي على تحقق مما وبالرغمالمهتم أن إال اإلشارة: يستحق ما .. وهو والتنظيميفجوة هنــاك زالت ال يــدرك أنــه المهنــي بالشــأن

تطويرها. ومتطلبات المهنة واقع بين واضحة

خمــس تحديــات هنــاك أن تقديــري وفــيتضييــق الفجوة لضمان مواجهتها مــن منــاص الوجود المهنة بمقومات التحديــات الرتباط القائمةومتطلبات تطويرها بالمسئوليات المهنية المناطة

بالجمعية.

وجود قواعد عــدم هو : التحديات تلــك أولــى *عمليــات القياس تحكم معلنة مقبولــة محاســبيةالبيانات إعــداد المالية وأســس للمعامالت والقيــدعن اإلفصــاح ومتطلبــات نطــاق الماليــة وتحــددوملزمة معتمــدة معايير التتوفر مكوناتهــا.. كمــامراحلهــا خــالل المراجعــة عمليــة أداء تحكــمفي توافرها الواجب اإلشــتراطات وتحدد المختلفةسلوكياتهم تحكم غياب مدونة في المهنة مزاوليمستوى الثقة إنخفاض إلى بالنتيجة ما يؤدي وهواإلعتماد إمكانية مــن والحذر المالية البيانــات فيالقواعد كانت الحســابات فإن تقارير مراقبي علىالركيــزة المراجعــة تمثــل ومعاييــر المحاســبيةفإن مهنة المراجعة عليها تســتند التي األساســيةوفي دون تطورها ويحــول وجودها يهــدد غيابهــامتأخرا لتبني لم يكن إن قد حان الوقت تقديري أنوالبيئة للمراجعة تتفق محاســبية ومعايير قواعدالقواعد مع ضــروري- أمر وهو وتتســق- المحليةفي اإلعتبار التوجهات األخذ ومع الدولية والمعاييرالخصــوص بشــأن إنشــاء هــذا فــي الحكوميــةفإن والمراجعة.. المحاسبة لمهنة األعلى المجلسالمبادرة زمام بأخذ لهــا يســمح موقع في الجمعيةوالمســئوليات وأهدافها يتفق بما الجانب فــي هذا

بها. المناطة

المهني ويتعلق باإلنضباط الثانــي : * والتحديمحاســبية وقواعد للمراجعة معايير وجود أن حيثإلتزام ذلــك يصاحب مالم أهميتــة رغم اليكفــي

مزاولي المهنة. من جانب مهني

رصده يمكن المهنــي اإللتــزام عــدم مخاطــر إناإلنهيــارات الماليــة التي خــالل من أبعــاده وتفهــموالشركات العالمية التي اإلقتصادية الكيانات أصابتوإنما األخيرة العالمية المالية على األزمة تقتصر لمبأزمة يعرف فيمــا الماضي القرن بدايــات تعود إلى

اقتصادية. أزمات من وما تالها الكبير الكساد

المهنــي باإلنضبــاط المرتبطــة المخاطــر إنتضمن ومقبولة واضحــة تدابيــر وجود تســتدعيالمهني العمل ونوعية جودة على والرقابة المتابعة

المهنة. لها بمزاولة المراجعة المرخص لمكاتب

القائمة بالفجــوة يتعلق : الثالث التحــدي أمــا *متطلبات وبين المحاســبي مخرجــات التعليم بينوالتدريب التأهيــل إلــى أن باإلضافية الممارســةمن الالزمة بالعناية يحظــى لم العلمي المســتمرالجمعية قد كانــت وإذا المكاتــب من العديد قبــلفي محــاوالت جادة لبدء القصــور إلى هــذا نبهــتآليات عن بالبحث أيضا مطالبة فإنها آثارة من الحدالتعليم تطوير بهدف الجامعات مع للتنسيق فاعلةالممارسات المهنية. متطلبات يلبي المحاسبي بما

كفاية الموارد بمدى ويرتبط : الرابــع التحدي *المبذولة الجهــود من وبالرغم للجمعيــة.. الماليةرفع خالل من مواردهــا لزيادة اآلونــة األخيرة فيمحدودة أنها تظــل إال ألعضائها اإلشــتراك قيمــةومســئوليتها التطويــر متطلبــات إلــى بالقيــاس

منتسبيها. تجاه والمهنية اإلجتماعية

عن البحث تقديــري يتطلب في الوضع هــذا إنإلى الجمعية مــوارد لزيــادة تقليدية غير وســائلاألطراف المتوقعة مــن األخــرى جانــب المصــادرتطويرها والحريصة على من خدماتها المستفيدهالخاص القطاع من أو الحكومي القطاع من ســواء

باستقالليتها. المساس ودون

المهني باإلنتماء فيتعلق : الخامس التحدي أما *بعضهم تجــاه المهنــة بالنســبة لمزاولــي ســواءوإنما للدخــل مصــدر المهنــة هي كــون البعــضاحتياجات تلبي ضرورية خدمة تقدم لكونها أيضــا

بتقديره. وتحظى المجتمع

للتحديات حصاد هــو المهني اإلنتمــاء كان وإذافي البيئة المستجدات إيجابا فإن أو ســلبا السابقةالتجارة اتفاقية مقدمتهــا وفي بالمهنة المحيطــةقطاع الخدمات تحرير بها من يرتبط العالميــة ومابممارســة العالمية للشــركات يســمح نحو وعلــىنحو الجــادة التوجهــات وكــذا حــدود دون المهنــةالمســتجدات تلك أن المالية لألوراق ســوق إنشــاءواقع على من الضغوط تلقي بالمزيد والمتغيــراتباتجاه منها والمستفيدين عليها والقائمين المهنةهذا في فــإن التأخيــر ثم ومــن التطويــر حتميــة

الحال. واقع يحتمله ال ترف بمثابة الجانب هو

79

8

التقى رئيس الجمعية األخ أمين محمد الشــامي وبحضور مسئول العالقات بالجمعية ورئيس لجنة العالقــات للمؤتمــر الدولــي المزمع انعقــاده نهاية العام الجــاري وفدا من البنك الدولي ضم الســيدة باتريشــيا مــا كنــزي المســئولة الماليــة لمنطقة الشــرق األوســط وشــمال أفريقيا واألخ معاذ الربيدي أخصائي اإلدارة المالية بمكتــب البنك الدولي بصنعاء واألخ صالح المناري محلل اإلدارة المالية بمكتب البنك الدولي بصنعاء.. وفي اللقاء الذي جرى بمقر الجمعية تم مناقشــة أوجه التعاون والتنســيق مع الجمعية بما يســاهم في خدمة المهنة وممارسيها في الجمهوريــة اليمنيــة.. كما تم التطرق إلى مجاالت الدعــم التي من الممكن أن

يقدمها البنك الدولي للجمعية وللمهنة بشكل عام في الجمهورية اليمنية.


9

8

التقى رئيس الجمعية األخ أمين محمد الشــامي وبحضور مسئول العالقات بالجمعية ورئيس لجنة العالقــات للمؤتمــر الدولــي المزمع انعقــاده نهاية العام الجــاري وفدا من البنك الدولي ضم الســيدة باتريشــيا مــا كنــزي المســئولة الماليــة لمنطقة الشــرق األوســط وشــمال أفريقيا واألخ معاذ الربيدي أخصائي اإلدارة المالية بمكتــب البنك الدولي بصنعاء واألخ صالح المناري محلل اإلدارة المالية بمكتب البنك الدولي بصنعاء.. وفي اللقاء الذي جرى بمقر الجمعية تم مناقشــة أوجه التعاون والتنســيق مع الجمعية بما يســاهم في خدمة المهنة وممارسيها في الجمهوريــة اليمنيــة.. كما تم التطرق إلى مجاالت الدعــم التي من الممكن أن

يقدمها البنك الدولي للجمعية وللمهنة بشكل عام في الجمهورية اليمنية.



9

احتفلــت الجمعيــة بتخرج مجموعة المتدربين في دورة التأهيل المحاســبي باللغــة اإلنجليزية والتي نظمتها الجمعية واســتمرت خمسة أشــهر.. وفي االحتفال بالمناســبة ألقيت عدد من الكلمات من قبل األستاذ محمد درهم زيد وكيل الجهاز المركزي للرقابة والمحاسبة لقطاع الوحدات اإلقتصادية نيابة عن األخ رئيس الجهاز، واألستاذ أحمد محمد راجح الوكيل المساعد بمصلحة الضرائب نيابة عن األخ/ رئيس مصلحة الضرائب وآخرين.. حيث أشاد الجميع بالدور الذي تقوم به الجمعية في الوقت الحالي من جهود في سبيل االرتقاء بالمهنة.. مؤكدين على ضرورة االستمرار في إقامة الدورات التأهيلية المحاسبية التي من شــانها اإلســهام في توســيع قدرات ووعي ومعرفة المتدربين من ذوي العالقــة بالمهنة.. وتم في

االحتفال تهنئة األخوة واألخوات المشاركين في الدورة وتسليمهم الشهادات.

العبسي سكرتا لتحرير اـجلة و العنسي عضوا ـ هيئة تحرير اـجلةأسرة تحرير مجلة "المحاسب القانوني" ترحب بانضمام الصحفي األستاذ/ وديع العبسي كسكرتير

للمجلة، وترحب أيضا باألستاذ/ جمال زيد العنسي - عضوا في هيئة تحرير المجلةمتمنيين لهما التوفيق في أداء مهامهما.

911

تجري حاليا االستعدادات إلقامة مؤتمر المحاسبة اليمنــي الدولي األول بصنعاء.. وقال األخ أمين محمد القانونييــن المحاســبين الشــامي رئيــس جمعيــة اليمنييــن الجهــة المنظمــة المؤتمــر: ســيبحث في إمكانية تبنــي معايير المحاســبة والمراجعة الدولية فــي الجمهوريــة اليمنيــة على ضــوء تجــارب الدول العربية.. مشــيرا إلى إن اإلعتماد على معايير تحكم عمل مهنــة المحاســبة والمراجعة تعــد اليوم إحدى أهــم اهتمامــات المهنة وعالــم األعمــال إال إن ثراء وتنوع الممارســات المحاســبية جعلت من اختيار تلك

المعايير مسألة بحاجة إلى كثير من الجهد.

ولذلــك يأتي هذا المؤتمر ليناقش هذه المشــكلة من زواياها المختلفة بغية الخروج بصيغة تسهم في إرشــاد الجهات المعنيــة بتنظيم مهنة المحاســبة في اليمن - سواء كانت مهنية أم حكومية - للمعايير التي ينبغي اعتمادها بحيث تسهم في تأطير العمل المهني

في ضوء المستجدات المالية المحلية والدولية.

وســيطرح المؤتمر تســاؤال حــول إمكانيــة تبني معايير المحاسبة والمراجعة الدولية في ضوء تجارب

استعدادات إلقامةمؤتمر اـحاسبة

اليمني الدولي األولمطلع العام القادم

الدول العربية التي بدأت في تطبيق هذه المعايير.

المؤتمــر الــذي ســينعقد علــى مــدى يومين من المقــرر أن يشــهد مشــاركات محلية عربيــة ودولية بــأوراق عمل واســتعراض لتجارب دول ســبقتنا في هذا المجال منها لبنان، الســعودية، مصر، البحرين، اإلمــارات، وعمــان.. وســتتناول األوراق مــا يتعلــق بتوحيــد القيــاس واإلفصــاح في الشــركات، ســوق إلــى الســوق األوراق الماليــة، جــذب االســتثمارات المحليــة، متطلبــات التعامل مــع العالــم الخارجي.. إلى جانــب التعرف على مســتوى اإلمكانيات وماهية الصعوبــات التــي تواجــه تبنــي معاييــر المحاســبة

والمراجعة الدولية في البيئة اليمنية.


11

تجري حاليا االستعدادات إلقامة مؤتمر المحاسبة اليمنــي الدولي األول بصنعاء.. وقال األخ أمين محمد القانونييــن المحاســبين الشــامي رئيــس جمعيــة اليمنييــن الجهــة المنظمــة المؤتمــر: ســيبحث في إمكانية تبنــي معايير المحاســبة والمراجعة الدولية فــي الجمهوريــة اليمنيــة على ضــوء تجــارب الدول العربية.. مشــيرا إلى إن اإلعتماد على معايير تحكم عمل مهنــة المحاســبة والمراجعة تعــد اليوم إحدى أهــم اهتمامــات المهنة وعالــم األعمــال إال إن ثراء وتنوع الممارســات المحاســبية جعلت من اختيار تلك

المعايير مسألة بحاجة إلى كثير من الجهد.

ولذلــك يأتي هذا المؤتمر ليناقش هذه المشــكلة من زواياها المختلفة بغية الخروج بصيغة تسهم في إرشــاد الجهات المعنيــة بتنظيم مهنة المحاســبة في اليمن - سواء كانت مهنية أم حكومية - للمعايير التي ينبغي اعتمادها بحيث تسهم في تأطير العمل المهني

في ضوء المستجدات المالية المحلية والدولية.

وســيطرح المؤتمر تســاؤال حــول إمكانيــة تبني معايير المحاسبة والمراجعة الدولية في ضوء تجارب

استعدادات إلقامةمؤتمر اـحاسبة

اليمني الدولي األولمطلع العام القادم

الدول العربية التي بدأت في تطبيق هذه المعايير.

المؤتمــر الــذي ســينعقد علــى مــدى يومين من المقــرر أن يشــهد مشــاركات محلية عربيــة ودولية بــأوراق عمل واســتعراض لتجارب دول ســبقتنا في هذا المجال منها لبنان، الســعودية، مصر، البحرين، اإلمــارات، وعمــان.. وســتتناول األوراق مــا يتعلــق بتوحيــد القيــاس واإلفصــاح في الشــركات، ســوق إلــى الســوق األوراق الماليــة، جــذب االســتثمارات المحليــة، متطلبــات التعامل مــع العالــم الخارجي.. إلى جانــب التعرف على مســتوى اإلمكانيات وماهية الصعوبــات التــي تواجــه تبنــي معاييــر المحاســبة

والمراجعة الدولية في البيئة اليمنية.



11

من المؤتمر انعقــاد هــذا تأتــي أهميةفــي أفضــل "للبحــث الهادفــة المســاعيالعائلية، بالشــركات تدفع التي اإلســهاماتالمبادرة روح وتجدد فيهــا أرحب، آفاق نحــوفي هامة ونوعية انتقاالت وتحدث واالبتكار،اســتيعاب من بما يمكنها الهيكلية، بنيتهاتعترضها".. تأكيدا التي التحديات الجوهريةالشــركات به نهضت "الــذي الهــام للــدورفي أحدثته الذي اإليجابي العائلية، والتأثيرمختلفة مجاالت فــي الوطنية، اقتصادياتنــا

ومالية". وتجارية صناعية

أعمال اليمنيين القانونييــن حضرت جمعية المحاســبينرجال نــادي نظمه العائليــة الذي للشــركات الثاني المؤتمــرالتجارية للغرف العام اإلتحــاد مع اليمنيين بالتعاون األعمــال

الصناعية نهاية الشهر الماضي.

العائلية الشــركات " شــعار تحت انعقد الذي المؤتمر هدفبالمقومات التعريف إلى يومين واســتمر مؤسســي" عمل نحوقدراتها وتعزيز العائلية الشركات لنجاح والسلوكية التنظيميةالتماســك لها يضمن بمــا والتحديــات التطــورات لمواكبــة

والنمو. واإلستمرارية

استعراض تم من أوراق العمل، كما المؤتمر عدد في قدمتوالتحديات ناجحة، عائلية شركات عن الواقعية التجارب من عددفي المؤتمر شارك العائلية. الشــركات التي تواجهها المختلفةواألكاديميين الحكومة األعمال وممثلــي رجال من شــخصيات

ومصر. التعاون الخليجي ودول مجلس اليمن من

1113

لجمعيــة العموميــة الجمعيــة عقــدت اجتماعها اليمنيين القانونيين المحاسبين الســنوي في العاشــر مــن يونيــو الماضي برئاسة األستاذ/ أمين محمد الشامي رئيس

الجمعية.وفــي االجتماع جــرى مناقشــة جملة مــن المواضيــع ذات الصلــة بالجمعية تــم حيــث .. المختلفــة وأنشــطتها مناقشــة وإقــرار الحســابات الختامية وتقريــر مراجع الحســابات (األســتاذ/ فضل صبــري) لألعوام (2007، 2008، 2009م)، وكذا مناقشة وإقرار موازنة

األعوام 2010 – 2011م.تعييــن االجتمــاع اقــر كمــا األخوة (شــركة مجموعة المحاســبة

عمــر محمد غالــب ونبيــل الصعدي حســابات لمراجعــة التضامنيــة) 2010م المالــي للعــام الجمعيــة

وتحديد أتعابها السنوية.كما تم تفويض مراجع الحســابات (شــركة مجموعة المحاسبة) باالطالع على تقريــر لجنة الرقابــة والنظر في

المالحظات الواردة فيه. حضــر االجتماع األخ/ داوود مرشــد األغبري، واألخ/ صالح الضاوي كمندوبين

عن وزارة الشئون االجتماعية والعمل.


13

لجمعيــة العموميــة الجمعيــة عقــدت اجتماعها اليمنيين القانونيين المحاسبين الســنوي في العاشــر مــن يونيــو الماضي برئاسة األستاذ/ أمين محمد الشامي رئيس

الجمعية.وفــي االجتماع جــرى مناقشــة جملة مــن المواضيــع ذات الصلــة بالجمعية تــم حيــث .. المختلفــة وأنشــطتها مناقشــة وإقــرار الحســابات الختامية وتقريــر مراجع الحســابات (األســتاذ/ فضل صبــري) لألعوام (2007، 2008، 2009م)، وكذا مناقشة وإقرار موازنة

األعوام 2010 – 2011م.تعييــن االجتمــاع اقــر كمــا األخوة (شــركة مجموعة المحاســبة

عمــر محمد غالــب ونبيــل الصعدي حســابات لمراجعــة التضامنيــة) 2010م المالــي للعــام الجمعيــة

وتحديد أتعابها السنوية.كما تم تفويض مراجع الحســابات (شــركة مجموعة المحاسبة) باالطالع على تقريــر لجنة الرقابــة والنظر في

المالحظات الواردة فيه. حضــر االجتماع األخ/ داوود مرشــد األغبري، واألخ/ صالح الضاوي كمندوبين

عن وزارة الشئون االجتماعية والعمل.



13

- األغبري شائف غازي الدكتور/ بتوقيع العدل وزارة أصدرتاألخوة إلى 2010م لسنة (10) الرقم حمل تعميما العدل- وزيراإلبتدائية المحاكم رؤســاء واألخوة اإلستئناف، محاكم رؤســاء

جاء فيه. المحاسبة مجال في الخبراء بأعمال اإلستعانة بشأن

اليمنيين المحاســبين جمعية رئيس مذكرة إلى باإلشــارةبعض تضمنت قيام التــي وتاريــخ: 2010/3/16م (580) رقمبعض محاســبة في كخبراء باإلســتعانة بأشــخاص المحاكــم

المحاكم. أمام المنظورة القضايا

(21) اإلثبــات رقم قانون من (165) المــادة إلى واســتنادا1996م لســنة (20) رقم بالقانون وتعديالتــه 1992م لســنةالفنية المســائل في المحكمة على )) أنه على تضمنت والتــيفهمه يدق مما والحســاب وغيرها الطب والهندسة كمســائلأو ممن وفنيا علميا المؤهلين من أكثر أو (عــدل) خبيرا تعينكشف في بهم لتستعين بذلك خاصة المشــهورين خبرة لهمالمراد الواقعة إثبــات يفيد مما المســائل هذه من الغامــض

إثباتها...الخ)).

أوجب التي الفنية المسائل من هي المحاسبية األعمال فإناإلســتعانة المحكمة على الذكر الســابقة المادة في القانــونأمام القضاء منظورة في قضايــا المحاســبة مجال في بالخبيرالقضية الفصــل في محاســبية يتوقف جوانب على وتشــتملالقضايا الخصوص في وجه وعلى ، بذلك اإلحاطة الدقيقة على

المحاسبية. األعمال فيها الغالب ألن التجارية ونحوها

القانونيين قد نظم بشأن المحاســبين القانون أن وحيثتراخيص تلك منح وإجراءات قواعد حيث من منهم المحاسبين

المهنة.

يكمن الذين فإن الخبراء المحاسبيين ذلك على وبناء وأنهخبير تتطلب القضايا التــي في القضــاء أمام اإلســتعانة بهمللقانون وفقــا المحاســبة مهنة يزاولــون من محاســبي هم

. المحاسبين لمهنة المنظم

وقضاتها المحاكــم رؤســاء باإلخوة نهيــب فإننا وعليــه:لهم المرخص القانونيين المحاســبين إعتبار الجدول بأسماءالمختصة (وزارة الجهــة من الصادر المحاســبة مهنة بمزاولةهو بمثابة الرســمية في الجريدة المنشــور والتجارة) الصناعةلإلستعانة المحاســبين للخبراء المحاكم لدى المعتمد الجدول

للقانون. وفقا بخبراتهم

الدكتور/األغبري شائف غازي

العدل وزير

1315

14

[ئألم“ د,ئجلي,د﴾﴾﴾“ ينب﴾﴾﴾خب“كى﴾﴾﴾﴾ر﴾﴾﴾ذ“ [حب[خت“ [ئرألم﴾﴾﴾﴾﴾﴾﴾﴾ال“[-,جم﴾﴾﴾د“قن“[ئحم,جم﴾﴾﴾,ز“[شجل[ـ[ز“[ئ:“_يجلإل,“[كىرذ“ؤ﴾﴾﴾آل“_ش﴾﴾﴾ئ“[ئرصي﴾﴾﴾ي“دخبختش﴾﴾﴾“ؤنيئ“ؤآل“[يرأل﴾﴾﴾,ن“د,ئرخل[ال“د,كن,﴾﴾﴾٤“ [كىر﴾﴾﴾ذ“ ؤألحم﴾﴾﴾د“[ألمؤ“جت[ز“[ئني“ [كإلأل“[كإل﴾﴾﴾؛“ _حب[ـإل﴾﴾﴾ال“ ى﴾﴾﴾ال“ [ئ﴾﴾﴾:“مألخب“ريخب﴾﴾﴾ال“[ظخبؤ,ز“[كإلأل“ئنؤ﴾﴾﴾ـ“[كىر﴾﴾﴾ذ“ف﴾﴾﴾,“ل“جتئ﴾﴾﴾“ي[م﴾﴾﴾خب“جم﴾﴾﴾ئء“خحب[ذ“[كإلأل﴾﴾﴾إ“[ئرخل[ال“[كىرذ“د,ألمؤ“[ئ:“

ىال“ؤخل[ئ“[كإلألب[٧﴾﴾خبي“ج“رإلخبي“[ئجلي,د“[ئألم“ يي“ خف“ [-,جمد“ كىرذ“[يرأل,ن“ ؤ﴾﴾آل“ ؤنيئ“ حبختش﴾﴾“[كإلأل“ د﴾﴾,ك﴾﴾ن﴾﴾,﴾﴾٤“ د﴾﴾,ئ﴾﴾ر﴾﴾خل[ال“[ئ:“ [ئني“ جت[ز“ [ألمؤ“ ﴾﴾﴾ى﴾﴾﴾ال“ر﴾﴾﴾ي﴾﴾﴾خب﴾﴾﴾ال“[ظ﴾﴾﴾﴾خبؤ﴾﴾﴾﴾,ز“

[كإلأل““ئئنؤـب[ئجلي,د“ ج“خنؤئ“أل�,ة“ [ئأل�﴾﴾,ة“[ئ﴾﴾أل﴾﴾م﴾﴾﴾﴾“ك﴾﴾ى﴾﴾ر﴾﴾ذ“[-﴾﴾,جم﴾﴾د﴾﴾“[-,جمد“ [كجل[شن“ ﴿خبؤ,ز“[ئ:“يخبؤإل,“ؤىرذ“[-,جمدب

1ـ أهــداف معايير الرقابــة النوعية لمكـــتــب المحاســبة : تهــدف معاييــر الرقابــة النوعية لمكتب

المحاسبة إلى: النوعيــة الرقابــة تحديــد هــدف -وعناصرهــا المحاســبة لمكـــتــب ممــا يســاعد المحاســب القانوني علــى تصميم نظــام كاف للرقابة النوعية في مكتبه يحقق األهداف التي تنــص عليها معاييــر الرقابة

النوعية.مكتــب خدمــات نطــاق تحديــد -عليهــا تنطبــق التــي المحاســبة

الرقابة النوعية وهذه المعايير.أخذهــا الواجــب العوامــل تعريــف -في الحســبان عند تصميــم الرقابة النوعية لمكتب المحاسبة مما يساعد المحاســب القانونــي علــى تصميم

رقابة نوعية مالئمة لمكتبه.- إيجاد أساس يساعد الفريق المكلف بتنفيــذ الفحص الخاضــع له مكتب الرقابــة المحاســبة علــى تقويــم المحاســبة مكتــب فــي النوعيــة وكفايتهــا مالءمتهــــــا وتحـــديــد

وفعاليتها.- إيجاد قاعدة تساعد الفريق المكلف بتنفيذ الفحــص الخاضع له مكتب

المحاســبة علــى توجيــه النصائح العمليــة للمكتب لتحســين الرقابة

النوعية لمكتب المحاسبة.

2ـ مسؤوليات االلتزام بمعايير الرقابة النوعية لمكتب المحاسبة:

تنطبــق معاييــر الرقابــة النوعية لمكتــب المحاســبة على جميــع مكاتب المحاســبة بغض النظر عن تشــكيلها القانونــي أو عــدد مالكهــا أو حجمهــا. وتقع مســؤولية االلتزام بهذه المعايير

على عاتق مالك المكتب.

3ـ معايير الرقابة النوعية وعناصرها:3/1 االستقالل وااللتزام بقواعد سلوك

وآداب المهنة :3/1/1 يجــب على مكتب المحاســبة وضع سياســات وإجــراءات مالئمة بما يوفــر للمكتب درجــة معقولة من االقتناع باســتقالل منســوبي المكتــب عــن العمالء إلــى المدى المطلوب طبقا للمعايير واألنظمة

التي تحكم ذلك. 3/1/2 يجب علــى المكتب عند وضع يســعى أن وإجراءاتــه سياســاته إلــى تحقيــق ما يلــي ـ إلى المدى

المالئم لظروفه:3/1/2/1 تخصيص شخص معين


15

14

[ئألم“ د,ئجلي,د﴾﴾﴾“ ينب﴾﴾﴾خب“كى﴾﴾﴾﴾ر﴾﴾﴾ذ“ [حب[خت“ [ئرألم﴾﴾﴾﴾﴾﴾﴾﴾ال“[-,جم﴾﴾﴾د“قن“[ئحم,جم﴾﴾﴾,ز“[شجل[ـ[ز“[ئ:“_يجلإل,“[كىرذ“ؤ﴾﴾﴾آل“_ش﴾﴾﴾ئ“[ئرصي﴾﴾﴾ي“دخبختش﴾﴾﴾“ؤنيئ“ؤآل“[يرأل﴾﴾﴾,ن“د,ئرخل[ال“د,كن,﴾﴾﴾٤“ [كىر﴾﴾﴾ذ“ ؤألحم﴾﴾﴾د“[ألمؤ“جت[ز“[ئني“ [كإلأل“[كإل﴾﴾﴾؛“ _حب[ـإل﴾﴾﴾ال“ ى﴾﴾﴾ال“ [ئ﴾﴾﴾:“مألخب“ريخب﴾﴾﴾ال“[ظخبؤ,ز“[كإلأل“ئنؤ﴾﴾﴾ـ“[كىر﴾﴾﴾ذ“ف﴾﴾﴾,“ل“جتئ﴾﴾﴾“ي[م﴾﴾﴾خب“جم﴾﴾﴾ئء“خحب[ذ“[كإلأل﴾﴾﴾إ“[ئرخل[ال“[كىرذ“د,ألمؤ“[ئ:“

ىال“ؤخل[ئ“[كإلألب[٧﴾﴾خبي“ج“رإلخبي“[ئجلي,د“[ئألم“ يي“ خف“ [-,جمد“ كىرذ“[يرأل,ن“ ؤ﴾﴾آل“ ؤنيئ“ حبختش﴾﴾“[كإلأل“ د﴾﴾,ك﴾﴾ن﴾﴾,﴾﴾٤“ د﴾﴾,ئ﴾﴾ر﴾﴾خل[ال“[ئ:“ [ئني“ جت[ز“ [ألمؤ“ ﴾﴾﴾ى﴾﴾﴾ال“ر﴾﴾﴾ي﴾﴾﴾خب﴾﴾﴾ال“[ظ﴾﴾﴾﴾خبؤ﴾﴾﴾﴾,ز“

[كإلأل““ئئنؤـب[ئجلي,د“ ج“خنؤئ“أل�,ة“ [ئأل�﴾﴾,ة“[ئ﴾﴾أل﴾﴾م﴾﴾﴾﴾“ك﴾﴾ى﴾﴾ر﴾﴾ذ“[-﴾﴾,جم﴾﴾د﴾﴾“[-,جمد“ [كجل[شن“ ﴿خبؤ,ز“[ئ:“يخبؤإل,“ؤىرذ“[-,جمدب

1ـ أهــداف معايير الرقابــة النوعية لمكـــتــب المحاســبة : تهــدف معاييــر الرقابــة النوعية لمكتب

المحاسبة إلى: النوعيــة الرقابــة تحديــد هــدف -وعناصرهــا المحاســبة لمكـــتــب ممــا يســاعد المحاســب القانوني علــى تصميم نظــام كاف للرقابة النوعية في مكتبه يحقق األهداف التي تنــص عليها معاييــر الرقابة

النوعية.مكتــب خدمــات نطــاق تحديــد -عليهــا تنطبــق التــي المحاســبة

الرقابة النوعية وهذه المعايير.أخذهــا الواجــب العوامــل تعريــف -في الحســبان عند تصميــم الرقابة النوعية لمكتب المحاسبة مما يساعد المحاســب القانونــي علــى تصميم

رقابة نوعية مالئمة لمكتبه.- إيجاد أساس يساعد الفريق المكلف بتنفيــذ الفحص الخاضــع له مكتب الرقابــة المحاســبة علــى تقويــم المحاســبة مكتــب فــي النوعيــة وكفايتهــا مالءمتهــــــا وتحـــديــد

وفعاليتها.- إيجاد قاعدة تساعد الفريق المكلف بتنفيذ الفحــص الخاضع له مكتب

المحاســبة علــى توجيــه النصائح العمليــة للمكتب لتحســين الرقابة

النوعية لمكتب المحاسبة.

2ـ مسؤوليات االلتزام بمعايير الرقابة النوعية لمكتب المحاسبة:

تنطبــق معاييــر الرقابــة النوعية لمكتــب المحاســبة على جميــع مكاتب المحاســبة بغض النظر عن تشــكيلها القانونــي أو عــدد مالكهــا أو حجمهــا. وتقع مســؤولية االلتزام بهذه المعايير

على عاتق مالك المكتب.

3ـ معايير الرقابة النوعية وعناصرها:3/1 االستقالل وااللتزام بقواعد سلوك

وآداب المهنة :3/1/1 يجــب على مكتب المحاســبة وضع سياســات وإجــراءات مالئمة بما يوفــر للمكتب درجــة معقولة من االقتناع باســتقالل منســوبي المكتــب عــن العمالء إلــى المدى المطلوب طبقا للمعايير واألنظمة

التي تحكم ذلك. 3/1/2 يجب علــى المكتب عند وضع يســعى أن وإجراءاتــه سياســاته إلــى تحقيــق ما يلــي ـ إلى المدى

المالئم لظروفه:3/1/2/1 تخصيص شخص معين



15 جميع في والبــت المشــورة إلعطاءباالستقالل. المتعلقة األمور

المكتــب منســوبي إبــالغ 3/1/2/2وإجراءاته المكتب بسياســات دوريا

باالستقالل. يتعلق فيمااالســتقالل أهميــة تأكيــد 3/1/2/3بقواعد االلتزام وأهمية ومتطلباتهخــالل مــن وآداب المهنــة ســلوكاإلشــراف وخالل التدريبية الدورات

تنفيذ عمليات المراجعة. علىالمكتــب منســوبي إبــالغ 3/1/2/4المكتــب عمــالء بأســماء دوريــا

العالقة. ذات واألطرافبااللتــزام الــدوري التأكيــد 3/1/2/5المكـــتــب المتعلقــة بسياســــــاتفيه. العاملين قبل من باالستقاللمكــــاتــب أن مــن التــأكــد 3/1/2/6المشتركة أو المتعاونة المحاســبةتنفيــذ عمليــات فــي المكتــب مــعبمتطلبات قــد التزمــت المراجعــةموضوع العمــالء االســتقالل مــنمتطلبات وفق المشاركة أو التعاون

الهيئة.األتعــاب تقــادم تفــادي 3/1/2/7النســبية األهمية ذات المســتحقةقد الــذي المدى إلــى العميــل مــناألتعاب تلــك أن تأخــذ إلــى يــؤدىتقادم حالــة وفي القــرض. صفــةأن المكتــب علــى يجــب األتعــابتأثير التقادم لهذا كان إذا مــا يقرريوثق وأن على اســتقالل المكتــبإليه يتوصل ما تؤكد التي األسباب

العمل. أوراق في

تخصيص المساعدين للعمليات: 3/2المكتب علـى يجــب 3/2/1

ســـيـــاســـات وضــــــــعمالئمة ــــــراءات وإج

للمكتب يــوفــر بمامــعــقــولــة ـــــة درجبأن االقــتــنــاع مــنيقوم سوف العمليةأشخاص بتنفيذهاكــاف لــديــهــم قـــدر

والتدريب الخبرة منالمـــالئمة والكفــــاءة

مع األخذ لظروف العمليةومدى طبيعة االعتبار في

عملهم. على اإلشرافسياساته وضع عند المكتب على يجب 3/2/2ـ يلي تحقيق ما إلى يســعى أن وإجراءاته

لظروفه: المالئم المدى إلى

سياساته وضع المكتب عند على 3/3/2ما إلى تحقيق يســعى أن وإجراءاته

لظروفه: المالئم المدى إلى ـ يليالمواضيع أو تحديــد الحــاالت 3/3/2/1المشــورة تتطلــب التــي المقبولة المشورة ومصادرالمكتب منســوبي وإبــالغوالمواضيع الحــاالت بتلــك

والمصادر.3/3/2/2 تشجيع منسوبيمع المشورة على المكتبيحددهــا التــي المصــادر

المكتب.الترتيبات عمــل 3/3/2/3مصــادر مــع الالزمــةللمشورة مناسبة خارجيةالمكتب لدى تتوافر لم إذا

الكفاءات المالئمة.المراجــع توفيــر 3/3/2/4مهمــة وتيســير المناســبةفــي المكـــتــب منســوبيالحاجة. عند عليها الحصولواعتمــاد المشــورة توثيــق 3/3/2/5الشــريك قبل من المستشــار رأي

العملية. عن المسئولالتــي االعتبــارات توثيــق 3/3/2/6حالة عدم في الحســبان في أخذت

المستشار. برأي األخذ

: اإلشــراف 3/4وضــع المكـــتــب علــى يجــب 3/4/1لتخطيط مالئمة سياســات وإجراءاتواإلشــراف عليها العمليــات وتنفيــذمعقولة درجــة للمكتــب بمــا يوفــرالمنفــذ العمــل بــأن مــن االقتنــاعالتي الجــودة مســتويات مــع يتفــقمســؤولية وتعتبر المكتــب. أقرهــاوإجراءات لوضــع سياســات المكتــبالعمليات وتنفيــذ لتخطيط مالئمــةمستقلة مســؤولية عليها واإلشرافالمخصص الفريــق مســؤولية عــنعلى واإلشــراف والتنفيذ للتخطيــط

معينة. عمليةوضع عند المكتــب علــى يجــب 3/4/2إلى يســعى أن وإجراءاته سياســاتهالمالئم المدى إلــى ـ يلي ما تحقيق

لظروفه:التخطيط مسؤوليات تحديد 3/4/2/1للعملية تحديدا واإلشراف والتنفيذ

واضحــــا.

تخصيص مسؤولية تحــديد 3/2/2/1وجدولة للعمليــــات المســـاعدينفي العمليات وجدولة المساعدين

معينة. وظيفة أو معين شخصاحتياجات المكتب تخطيــط 3/2/2/2

علــى المســاعدين مــنالمختلفــة مســتوياتهـمالمكتب احتياجات وتحديثجديدة عمليات قبول عندعلــى مهـــــم تأثيــر لهــاالبشرية الموارد استخدام

للمكتب. المتوافرة3/2/2/3تقديرالوقتالالزمللمستويات وفقا للعملياتالمهنية المختلفة وجدولةـــة ـــدول وج الــعــمــلــيــاتقادمة لفترة المساعدين

معقولة.توافر من التحقق 3/2/2/4المهنيـــة المســـتويـــاتوفي للعمليـــة الالزمـــةقبل الــمــنــاســب ــت ــوق ال

العملية. قبولتغييــر أن مــن التحقــق 3/2/2/5المخصص العمــل فريــق أعضــاءتحقق معقولة بدرجة يتم للعملية

والفاعلية. االستقاللعلــى المســاعدين تدريــب 3/2/2/6

العمل. رأسالفريق المخصص استقالل 3/2/2/7

للعملية.المســئول الشــريك اعتماد 3/2/2/8المخصص للفريــق العمليــة عــن

للعملية.المشـورة: 3/3

علــى المكتــب يجــب 3/3/1وإجــراءات سياســات وضعللمكتب يوفر بما مالئمةمــن معقولــة درجــة منســوبي بأن االقتنــاعلهــم تتــاح المكـــتــبأشــخاص من المشــورةالمناسب المستوى لديهموالكفــاءة المعرفــة مــنوالخبــرة. الــرأي وســـــدادالخاصة الترتيبات أن ويراعــىعوامل عدة تعتمد على بالمشورةالعمليات وحجم المكتــب، حجم منهاومســتوى المعرفــــة وصعـــوبتهــا،المهنــي التقديــر ورجاحــة والخبــرة

لمنسوبي المكتب.

هدف تحديدالنوعية الرقابةاـحاسبة ـكتب

يساعد وعناصرهاالقانوني اـحاسبنظام تصميم على

للرقابة كافالنوعية

مكتب علىوضع اـحاسبة

وإجراءات سياساتبما مالئمة

للمكتب يوفرمعقــولة درجةبأن االقتناع منمنسوبي اـكتب

اـشورة لهم تتاحأشخاص من

اـستوى لديهـماـناسب من اـعرفةوسداد والكفاءةوالخة الرأي


17 الفريــق أعضــــاء إشــراك 3/4/2/2المخصــص للعملية فــي تخطيط

العملية.3/4/2/3 تحديــد العوامــل والبيانات والمعلومــات الواجــب أخذهــا فــي

الحسبان عند تخطيط العملية.3/4/2/4 إعــداد واعتماد خطة تنفيذ

العملية.3/4/2/5 تحديــد الظــروف التــي قد

تستدعي الخروج عن الخطة.علــى واإلشــراف الرقابــة 3/4/2/6

العمل الميداني.3/4/2/7 توثيق العمل المنفذ.

3/4/2/8 تدقيق عمل المساعدين.3/4/2/9 تدقيــق نتائج العمل المنفذ وكفــاءة كفايــة مــن والتحقــق القرائن واألدلــة التي تم الحصول عليهــا واتســاق التقرير مــع نتائج

العمل المنفذ.3/4/2/10 تدقيــق التقرير والقوائم التقرير والتحقق المالية موضــوع من اتســاق كل منهما مع المعايير

المهنية ذات العالقة.3/4/2/11 توثيق مستويات التخطيط

واإلشراف والتدقيق.3/4/2/12 إبــالغ منســوبي المكتــب وإجراءاتــه المكتــب بسياســات واإلشــراف والتنفيــذ للتخطيــط

والتدقيق.مالئمــة إجــراءات وضــع 3/4/2/13لحســم اختــالف وجهــات النظـــــر الفريــق أعضـــــاء بيــن المهنيــة

المخصص للعملية.3/5 التوظيــف :

3/5/1 يجب على المكتب وضع سياسات وإجراءات مالئمة للتوظيف بما يوفر للمكتــب درجة معقولــة من االقتناع بأن األشــخاص الذين تــم تعيينهم بالمكتــب يمتلكــون التأهيل الكافي للقيــام باألعمال المنــوط بهم. كما يجــب علــى المكتب وضع سياســات وإجراءات مالئمة بااللتزام بمتطلبات األنظمة ذات الصلة لتوظيف نســبة معينة مــن المواطنين مــن مجموع

موظفيه الفنيين. 3/5/2 يجــب علــى المكتــب عند وضع سياســاته وإجراءاته أن يســعى إلى

3/6/2/2 تحقيــق درجــة عاليــة في نوعية ومالءمة التعليم المستمر.

3/6/2/3 تحقيــق درجــة مالئمة من التدريب على رأس العمل.

3/6/2/4 مســاعدة موظفــي المكتب علــى اختيــار الــدورات التدريبيــة واحتيـاجــات المالئمــــــة لظــروف

المكتب.المكتــب موظفــي تزويــد 3/6/2/5بمعلومات عــن أية تطورات حديثة

ذات عالقة بالمهنة.3/7 تقويم أداء الموظفين وترقيتهم :

3/7/1 يجب على المكتب وضع سياسات موظفيــه أداء لتقييــم وإجــراءات وترقيتهــم بما يوفــر للمكتب درجة معقولــة من االقتنــاع بأن من يرقى يكون لديه المؤهالت الالزمة للوفاء بمسؤولية الوظيفة التي رقي إليها.

3/7/2 يجــب علــى المكتــب عند وضع سياســاته وإجراءاته أن يســعى إلى تحقيق ما يلي ـ إلــى المدى المالئم

لظروفه:المكتــب موظفــي إبــالغ 3/7/2/1بسياسات وإجراءات المكتب لتقييم

األداء والترقية.3/7/2/2 االلتزام بمقاييس موضوعية

لتقييم أداء الموظفين.3/7/2/3 تقييم أداء الموظفين دوريا.

3/7/2/4 إبالغ الموظف بنتائج تقييمه وإتاحة الفرصة له لتحسين أدائه.

3/7/2/5 االتساق في تنفيذ سياسات وإجــراءات تقييــم األداء وقــرارات

الترقية.3/8 قبــول العمالء واســتمرارية العالقة

معهم :3/8/1 يجب على المكتب وضع سياسات وإجــراءات مالئمــة لقبــول العمــالء واســتمرار العالقة معهــم بما يوفر للمكتــب درجة معقولــة من االقتناع بتخفيض احتمال االرتباط بعميل ال

تتمتع إدارته بالنزاهة واألمانة.3/8/2 يجــب علــى المكتــب عند وضع سياســاته وإجراءاته أن يســعى إلى تحقيق ما يلي ـ إلــى المدى المالئم

لظروفــــه:تقويــم إجــراءات وضــوح 3/8/2/1أو المرتقبيــن بالعمــالء العالقــة

الحاليين.3/8/2/2 تحديــد مســؤولية تقويــم

تحقيق ما يلي ـ إلــى المدى المالئم لظروفه:

3/5/2/1 التوظيــف وفقا لخطة تحدد احتياجــات المكتب مــن الموظفين علــى مســتوياتهــــم المختلفـــــة والمؤهــالت والخبــرة والخصائص المطلوب توافرها في المرشــحين

للتعيين.3/5/2/2 العمــل علــى زيادة نســبة

الموظفين المواطنين الفنيين. خلفيـــــــــة مــن التحقــق 3/5/2/3المرشــحــــــين للتعييــن وتوثيــق مناســبة بوســــــائل مؤهالتهــم والتحقق من اتساقها مع متطلبات

المكتب.3/6 التطور المهنــي والتدريب لموظفي

المكتب :وضــع المكتــب علــى يجــب 3/6/1سياســات وإجراءات مالئمــة للتطور المكتب وتدريبهم المهني لموظفي بمــا يوفــر للمكتــب درجــة معقولة مــن االقتناع بــأن موظفــي المكتب يحصلون علــى المعرفــة المطلوبة المســؤوليات أداء مــن لتمكينهــم الملقــاة عليهــم. ويعتبــر التدريــب علــى رأس العمــل والتعليم المهني المســتمر من المتطلبات األساســية الالزمــة لموظفي المعرفة لتوفيــر المكتب على جميع مستوياتهم ألداء

مسؤولياتهم.


لظروفه:3/6/2/1 االلتزام بمتطلبات األنظمة

المتعلقة بالتعليم المستمر.

نظرا الختالفالظروف ب مكاتب

اـحاسبة، تتأثر طبيعة معاي الرقابة النوعية ألحد اـكاتب بعدة عوامل رئيسة

يجب أخذها فـي الحسبان عند تصميم

أو تقويم معاياـكتب للرقابة

النوعية


17 الفريــق أعضــــاء إشــراك 3/4/2/2المخصــص للعملية فــي تخطيط

العملية.3/4/2/3 تحديــد العوامــل والبيانات والمعلومــات الواجــب أخذهــا فــي

الحسبان عند تخطيط العملية.3/4/2/4 إعــداد واعتماد خطة تنفيذ

العملية.3/4/2/5 تحديــد الظــروف التــي قد

تستدعي الخروج عن الخطة.علــى واإلشــراف الرقابــة 3/4/2/6

العمل الميداني.3/4/2/7 توثيق العمل المنفذ.

3/4/2/8 تدقيق عمل المساعدين.3/4/2/9 تدقيــق نتائج العمل المنفذ وكفــاءة كفايــة مــن والتحقــق القرائن واألدلــة التي تم الحصول عليهــا واتســاق التقرير مــع نتائج

العمل المنفذ.3/4/2/10 تدقيــق التقرير والقوائم التقرير والتحقق المالية موضــوع من اتســاق كل منهما مع المعايير

المهنية ذات العالقة.3/4/2/11 توثيق مستويات التخطيط

واإلشراف والتدقيق.3/4/2/12 إبــالغ منســوبي المكتــب وإجراءاتــه المكتــب بسياســات واإلشــراف والتنفيــذ للتخطيــط

والتدقيق.مالئمــة إجــراءات وضــع 3/4/2/13لحســم اختــالف وجهــات النظـــــر الفريــق أعضـــــاء بيــن المهنيــة

المخصص للعملية.3/5 التوظيــف :

3/5/1 يجب على المكتب وضع سياسات وإجراءات مالئمة للتوظيف بما يوفر للمكتــب درجة معقولــة من االقتناع بأن األشــخاص الذين تــم تعيينهم بالمكتــب يمتلكــون التأهيل الكافي للقيــام باألعمال المنــوط بهم. كما يجــب علــى المكتب وضع سياســات وإجراءات مالئمة بااللتزام بمتطلبات األنظمة ذات الصلة لتوظيف نســبة معينة مــن المواطنين مــن مجموع

موظفيه الفنيين. 3/5/2 يجــب علــى المكتــب عند وضع سياســاته وإجراءاته أن يســعى إلى

3/6/2/2 تحقيــق درجــة عاليــة في نوعية ومالءمة التعليم المستمر.

3/6/2/3 تحقيــق درجــة مالئمة من التدريب على رأس العمل.

3/6/2/4 مســاعدة موظفــي المكتب علــى اختيــار الــدورات التدريبيــة واحتيـاجــات المالئمــــــة لظــروف

المكتب.المكتــب موظفــي تزويــد 3/6/2/5بمعلومات عــن أية تطورات حديثة

ذات عالقة بالمهنة.3/7 تقويم أداء الموظفين وترقيتهم :

3/7/1 يجب على المكتب وضع سياسات موظفيــه أداء لتقييــم وإجــراءات وترقيتهــم بما يوفــر للمكتب درجة معقولــة من االقتنــاع بأن من يرقى يكون لديه المؤهالت الالزمة للوفاء بمسؤولية الوظيفة التي رقي إليها.


لظروفه:المكتــب موظفــي إبــالغ 3/7/2/1بسياسات وإجراءات المكتب لتقييم

األداء والترقية.3/7/2/2 االلتزام بمقاييس موضوعية

لتقييم أداء الموظفين.3/7/2/3 تقييم أداء الموظفين دوريا.

3/7/2/4 إبالغ الموظف بنتائج تقييمه وإتاحة الفرصة له لتحسين أدائه.

3/7/2/5 االتساق في تنفيذ سياسات وإجــراءات تقييــم األداء وقــرارات

الترقية.3/8 قبــول العمالء واســتمرارية العالقة

معهم :3/8/1 يجب على المكتب وضع سياسات وإجــراءات مالئمــة لقبــول العمــالء واســتمرار العالقة معهــم بما يوفر للمكتــب درجة معقولــة من االقتناع بتخفيض احتمال االرتباط بعميل ال

تتمتع إدارته بالنزاهة واألمانة.3/8/2 يجــب علــى المكتــب عند وضع سياســاته وإجراءاته أن يســعى إلى تحقيق ما يلي ـ إلــى المدى المالئم

لظروفــــه:تقويــم إجــراءات وضــوح 3/8/2/1أو المرتقبيــن بالعمــالء العالقــة

الحاليين.3/8/2/2 تحديــد مســؤولية تقويــم

تحقيق ما يلي ـ إلــى المدى المالئم لظروفه:

3/5/2/1 التوظيــف وفقا لخطة تحدد احتياجــات المكتب مــن الموظفين علــى مســتوياتهــــم المختلفـــــة والمؤهــالت والخبــرة والخصائص المطلوب توافرها في المرشــحين

للتعيين.3/5/2/2 العمــل علــى زيادة نســبة

الموظفين المواطنين الفنيين. خلفيـــــــــة مــن التحقــق 3/5/2/3المرشــحــــــين للتعييــن وتوثيــق مناســبة بوســــــائل مؤهالتهــم والتحقق من اتساقها مع متطلبات

المكتب.3/6 التطور المهنــي والتدريب لموظفي

المكتب :وضــع المكتــب علــى يجــب 3/6/1سياســات وإجراءات مالئمــة للتطور المكتب وتدريبهم المهني لموظفي بمــا يوفــر للمكتــب درجــة معقولة مــن االقتناع بــأن موظفــي المكتب يحصلون علــى المعرفــة المطلوبة المســؤوليات أداء مــن لتمكينهــم الملقــاة عليهــم. ويعتبــر التدريــب علــى رأس العمــل والتعليم المهني المســتمر من المتطلبات األساســية الالزمــة لموظفي المعرفة لتوفيــر المكتب على جميع مستوياتهم ألداء

مسؤولياتهم.


لظروفه:3/6/2/1 االلتزام بمتطلبات األنظمة

المتعلقة بالتعليم المستمر.

نظرا الختالفالظروف ب مكاتب

اـحاسبة، تتأثر طبيعة معاي الرقابة النوعية ألحد اـكاتب بعدة عوامل رئيسة

يجب أخذها فـي الحسبان عند تصميم

أو تقويم معاياـكتب للرقابة

النوعية


17 أو المرتقبيــن بالعمــالء العالقــةالعمالء قبــول الحالييــن وصالحية

معهم. العالقة واستمرارتؤدي التي األســباب بيان 3/8/2/3

عميــل قبــول رفــض إلــىمع العالقة إنهاء أو مرتقب

حالي. عميلموظفي إبالغ 3/8/2/4بسياسات المكـــــتبالمكتب وإجــــراءاتــعــمــالء ــول ال ــب ــق لواســـتـــمـــراريـــة

معهم. العالقةبأحــكام االلتــزام 3/9المحاســبين أنظمــةولوائحها القانونييــناألخــرى واألنظمــــــةبعمــل العالقــة ذات

القانوني: المحاسبالمكتب على يجب 3/9/1

وإجراءات سياسات وضعللمكتــب توفــر مالئمــــة

االقتناع مــن معقولة درجــةوالمحاســبين المكتــب بالتــزام

بأحكام وموظفيــه بــه القانونييــنالقــانونييــن المحاســبين أنظمـــــةالمهنة المتعلقة بممارســة ولوائحهاالتي األخرى األنظمة ولوائح وأحكامخدمات المحاسبة والمراجعة. تحكموضع عند المكتــب علــى يجــب 3/9/2إلى يســعى أن وإجراءاته سياســاتهالمالئم المدى إلــى ـ يلي ما تحقيق

لظروفــــه:المكتــب موظفــي إبــالغ 3/9/2/1العالقــة ذات األنظمــة بمتطلبــات

القانوني. المحاسب بعملااللتزام مســؤولية تحديــد 3/9/2/2والمتابعة وتفسير المواد النظاميةفي بما المناسبة المشورة ومصادر

الخارجية. المصادر ذلكدوريا االلتزام درجة 3/9/2/3 تحديــدإلى للوصول واضحة وإقرار خطــة

المطلوبة. االلتزام درجةالدوري: الداخلي الفحص 3/10

إقــرار المكتــب علــى يجــب 3/10/1مالئمة للفحص وإجراءات سياســاتالــدوري بما يوفــر للمكتب الداخليبكفاية االقتنــاع من معقولة درجــةالنوعيــة للرقابــة المكتــب نظــاموإجــــراءات بسياســــــات وااللتــزامجميع علــى النوعية نظــام الرقابــة

المعلومات ســرية علــى للحفــاظالعمالء. من عليها حصل التي

الفحص بنتائج االحتفاظ 3/10/2/8خضوع المكتب يتــم حتى الداخليالداخلي للفحــص التالي للفحص

الــــدوري.

أخذها الواجــب الرئيســة ـ العوامــل 4تقييم أو تصميم عند في الحســبانلمكتــب النوعيــة معاييــر الرقابــة

المحاسبة:بين مكاتب الظــروف نظــرا الختالفطبيعــة معاييــر تتأثــر قــد المحاســبة،المكاتــب بعــدة ألحــد الرقابــة النوعيــةالحسبان أخذها في رئيســة يجب عواملالمكتب معاييــر تقويم تصميــم أو عنــدالعوامل هــذه النوعية. وتشــمل للرقابة

يلي: الرئيسة ما

ودرجة للمكتب التنظيمي الهيكل 4/1المتوافــرة الالمركزيــة أو المركزيــةالقرارات اتخاذ في المكتب لمنسوبي

المهني. العمل بنوعية المتعلقة

التــي يقدمهــا الخدمــات طبيعــة 4/2العمليات وحجــم لعمالئــه المكتــب

وصعوبتها.

كان للمكتب إذا وما حجم المكتب 4/3أو الالمركزية ودرجــة المركزية فروعالقرارات في اتخــاذ للفــروع المتاحة

المهني. العمل بنوعية المتعلقة

بموازنــة المتعلقــة االعتبــــارات 4/4والفوائــد الرقابــة النوعيــة تكلفــة

منهـــا. الناتجةونظــرا ســبق ممــا الرغــم وعلــىالمرتبطــة العامــة لدواعــي المصلحــةأن يجــب القانونــي المحاســب بعمــلللعناصر النوعية الرقابة معايير تشتملتكون وأن المعاييــر هــذه التــي حددتهاالمكــتــب كــافية وإجــراءات سياســــاتااللتــزام مــن مقبولــة درجــة لتحقيــقوالمتطلبات النظامية بالمعايير المهنية

المهني. للعمل

لمكتــب النوعيــة الرقابــة توثيــق ـ 5المحاسبة:

توثيق المحاســبة يجب علــى مكتبمعايير تمثل التي واإلجراءات السياســات

النوعية. للرقابة

وتعتبــر . المهنيــــة المســتويــــات سياســات المكتــب لوضع مســؤوليةالدوري الداخلي للفحــص وإجراءاتمســؤولية عن مســتقلة مســؤوليةوإجراءات سياسات لوضع المكتبمسؤولية الفريق لإلشراف أولتنفيــذ عملية المخصــصلتخطيطهــــــا معينــــــةوتدقيق عليها واإلشراف

نتائجها.

علــى يجــب 3/10/2عنــد وضــع المكتــبوإجراءاته سياســـاتهتحقيق إلى يسعى أنـ إلــى المدى مــا يلي

المالئم لظروفه:

شمـــــول 3/10/2/1ــص ــح ــف ال ــــطــــاق نلجميع الدوري الداخليالنوعية. الرقابة عناصر

نطاق شمــــول 3/10/2/2لجميــع الداخلــي الفحــصوالمراجعة المحاســبة خدمــاتلعمالئــه المكتــب يقدمهــا التــيعن بها المكتب اســم والتي يقترنمعايير تحكمه تقرير إصدار طريق

مهنية.

نطــاق الفحــص شــمول 3/10/2/3المحاسبين لجميع الدوري الداخليالذين المكتب منسوبي القانونيينالخاضعة المدة خالل تقارير وقعوا

الدوري. الداخلي للفحص

نطــاق الفحــص شــمول 3/10/2/4كافية عينة علــى الدوري الداخلــيالمدة خالل المنفــذة العمليات مــندرجة لتحقيق للفحــص الخاضعة القنـــــاعــة بنتائــج معقولــة مــن

الفحص.

الفحص الداخلي 3/10/2/5 استخدامالرقابــة لتقييــم كأداة الــدوريعلــى والتعــرف للمكتــب النوعيــةاإلجراءات واتخاذ بــه الضعف أوجه

فاعلية. لتحسين المناسبة

الفحص الداخلي 3/10/2/6 استخدامكفــاءة لتطويــر كأداة الــدوريأدائهم. وتحسين المكتب منسوبي

الفحــص الداخلي توثيــق 3/10/2/7يتعارض ال بمــا ونتائجــه الــدوريالقانوني المحاســب مســؤولية مع

مكتب علىاـحاسبة

سياسات وضعمالئمة وإجراءاتوتنفيذ لتخطيط

العمليات واإلشرافللمكتب يوفر بما عليها

من معقولة درجةالعمل بأن االقتناع

مع يتفق اـنفذمستويات الجودة

أقرها التياـكتب

19

18

وافق مجلــس الوزراء، نهاية أغســطس الماضي، على مشــروع قــرار جمهوري بإنشــاء هيئــة األوراق الماليــة التي ســتعنى باســتكمال خطــوات التهيئة النهائية إلنشاء أول سوق لألوراق المالية في اليمن. وبحسب مشروع القرار، فإن الهيئة ستكون معنية باســتكمال اإلجراءات القانونية والتنظيمية للســوق

المالية، وإعداد قانون األوراق المالية. ويهــدف قــرار إنشــاء الهيئة إلــى تهيئــة البيئة المناســبة الســتثمار المدخرات واألموال في األوراق المالية، بما يخدم االقتصاد الوطني ويرســخ أســس التعامل الســليم العادل في السوق، فضال عن ضمان اســتمرار الجهــود الراميــة إلنشــاء الســوق المالية ضمن مؤسســة متخصصة ومســتقلة، وكــذا حماية المســتثمرين في األوراق الماليــة، والمحافظة على استقرار ســوقها المزمع إنشــاؤه، والحد من تعرضه

للمخـــاطر.ومــن خالل هــذه المرحلــة الجديــدة أصبح من الضــروري جدا وجود قواعد وأســس معرفية متعلقة بتاريــخ ســوق األوراق الماليــة وأنواعهــا وأدواتهــا واهــم التعاريف المتعلقة بها والتي حاولت تلخيصها

وتقديمها بصورة مبسطة.

مقــدمــة:أدى أخــذ معظم الدول بفلســفة الحرية االقتصادية والبدء بإجــراءات الخصخصــة التي حدثت فــي نهايات القرن العشــرين إلى تحويل الكثير من شركات القطاع العــام إلى شــركات مســاهمة، وبالتالي فســح المجال بصورة أوسع أمام القطاع الخاص للمشاركة في التنمية االقتصاديــة، وممــا ال شــك فيه أن ذلــك يتطلب وجود أســواق ماليــة ذات كفاءة عاليــة نظرا لمــا تقدمه من مزايا أهمها: توفير الســيولة ـ تقليل مخاطر االستثمار المالي ـ خلــق أدوات مالية تتجه إليهــا ادخارات األفراد والمؤسســات في المجتمع ـ تحفيز إدارات الشركات على تحســين كفاءاتها في األداء والعمل علــى زيادة األرباح وتشجيع االستثمارات الرأســمالية في االقتصاد القومي باإلضافة إلى إيجاد فرص عمل جديدة ورفع مســتويات

الدخل وتسريع معدالت النمو االقتصادي.

األسواق المالية (أنواعها ـ تعريفها ـ أدواتها)أنواع األسواق المالية :

تقســم األســـواق الماليــة إلــى ثالثــة أنــواع فرعيــة لــكل منها خصائصهـا ومؤسـساتها وأدواتها وهذه األسواق هي:

أسواق النقد.أسواق رأس المال.

أسواق األوراق المالية.أوال: أسواق النقد:

تمثــل مجال تــداول األصول قصيرة األجل حيــث تتمثل الوظيفة األساســية لها في تســهيل عقد الصفقات المالية بيــن الوحدات ذات

ماجد محمد القوسيمحاسب قانوني - عضو الجمعية


19

18

وافق مجلــس الوزراء، نهاية أغســطس الماضي، على مشــروع قــرار جمهوري بإنشــاء هيئــة األوراق الماليــة التي ســتعنى باســتكمال خطــوات التهيئة النهائية إلنشاء أول سوق لألوراق المالية في اليمن. وبحسب مشروع القرار، فإن الهيئة ستكون معنية باســتكمال اإلجراءات القانونية والتنظيمية للســوق

المالية، وإعداد قانون األوراق المالية. ويهــدف قــرار إنشــاء الهيئة إلــى تهيئــة البيئة المناســبة الســتثمار المدخرات واألموال في األوراق المالية، بما يخدم االقتصاد الوطني ويرســخ أســس التعامل الســليم العادل في السوق، فضال عن ضمان اســتمرار الجهــود الراميــة إلنشــاء الســوق المالية ضمن مؤسســة متخصصة ومســتقلة، وكــذا حماية المســتثمرين في األوراق الماليــة، والمحافظة على استقرار ســوقها المزمع إنشــاؤه، والحد من تعرضه

للمخـــاطر.ومــن خالل هــذه المرحلــة الجديــدة أصبح من الضــروري جدا وجود قواعد وأســس معرفية متعلقة بتاريــخ ســوق األوراق الماليــة وأنواعهــا وأدواتهــا واهــم التعاريف المتعلقة بها والتي حاولت تلخيصها

وتقديمها بصورة مبسطة.

مقــدمــة:أدى أخــذ معظم الدول بفلســفة الحرية االقتصادية والبدء بإجــراءات الخصخصــة التي حدثت فــي نهايات القرن العشــرين إلى تحويل الكثير من شركات القطاع العــام إلى شــركات مســاهمة، وبالتالي فســح المجال بصورة أوسع أمام القطاع الخاص للمشاركة في التنمية االقتصاديــة، وممــا ال شــك فيه أن ذلــك يتطلب وجود أســواق ماليــة ذات كفاءة عاليــة نظرا لمــا تقدمه من مزايا أهمها: توفير الســيولة ـ تقليل مخاطر االستثمار المالي ـ خلــق أدوات مالية تتجه إليهــا ادخارات األفراد والمؤسســات في المجتمع ـ تحفيز إدارات الشركات على تحســين كفاءاتها في األداء والعمل علــى زيادة األرباح وتشجيع االستثمارات الرأســمالية في االقتصاد القومي باإلضافة إلى إيجاد فرص عمل جديدة ورفع مســتويات

الدخل وتسريع معدالت النمو االقتصادي.

األسواق المالية (أنواعها ـ تعريفها ـ أدواتها)أنواع األسواق المالية :

تقســم األســـواق الماليــة إلــى ثالثــة أنــواع فرعيــة لــكل منها خصائصهـا ومؤسـساتها وأدواتها وهذه األسواق هي:

أسواق النقد.أسواق رأس المال.

أسواق األوراق المالية.أوال: أسواق النقد:

تمثــل مجال تــداول األصول قصيرة األجل حيــث تتمثل الوظيفة األساســية لها في تســهيل عقد الصفقات المالية بيــن الوحدات ذات

ماجد محمد القوسيمحاسب قانوني - عضو الجمعية



19

العجـــز المـالــي المؤقت والوحدات ذات الفائــض المالــــي المؤقت مــــن خالل تبادل األصول قصيرة األجل ومن أهم مؤسسات هذه األسواق: البنك المركزي

والبنوك التجارية باإلضافة إلـــــى بعــض العمليـــــات التــي تقوم بها مؤسســات أخرى منهــا: عمليات بنوك االســتثمار واألعمال آلجال قصـــيــرة ـ الودائــع لـــدى

صناديق توفير البريد.

ثانيا: أسواق رأس المال:وهي األسواق المكلفة بتجميع المدخرات واألموال وتوجيهها نحو االستثمارات طويلة األجل أما أنواع هذه

األسواق فتقسم إلى مجموعتين:كـــالبنــوك : المجموعــة المصرفيـــــة المتخصصة للتمويل وبنوك االستثمار

الوطنية والعالمية.المجموعة غير المصرفـية: تضم شركات التأمين ومؤسسات الضمان االجتماعي

وصناديق االدخار والتأمين.

ثالثا: أسواق األوراق المالية:بــاألوراق التعامــل مجــال تمثــل المالية التي تصدرها المنشــآت العامة والخاصــة ممثلة باألســهم والســندات

التي يمكن تقسيمها إلى:1ـ الســوق األولية أو (ســوق اإلصدار): يتــم التعامل فيها بــاألوراق المالية ألول مــرة عنــد إصدارها عن طريق االكتتــاب العام ســواء عند تأســيس الشــركة أو عنــد زيــادة رأس مالهــا حيث تقوم الجهات العارضة لألوراق

نســبة التعامــل المحــددة المطلوبة في السوق النظامية (أي في السـوق التي يتم فيها تداول سندات الشركات المسجلة فيها بشكل منظم وبنسبة

أسهم محددة لكل شركة).4ـ أســواق العقود المســتقبلية: ظهرت هذه الســوق حديثــا وأصبحت األكثر انتشــارا وهي ســوق التعامــل أيضا بــاألوراق الماليــة ولكــن مــن خالل تنفيذهــا يتــم واتفاقيــات عقــود فــي تواريخ الحقــة ومن أهــم هذه

األسواق: سوق االختيارات.

بنــاءا علــى مــا ســبق يمكننا تعريف السوق المالي بأنه :

مــكان محدد تجتمــع فيه رغبة المســتثمرين فــي الحصــول على األمــوال لتمويــل مشــاريعهم مع توظيــف فــي المدخريــن رغبــة أموالهــم مما يحقق الســهولة في المدخرين انتقــال األمــوال بيــن والمســتثمرين عن طريق عمليات

بيع وشراء األوراق المالية.

رابعا":أدوات األسواق المالية:يمكننا التمييز بين نوعين من األدوات :

أوال: األدوات الماليــة محــل التعامــل في سوق النقود:

تتميز هذه األوراق عموما بأن تاريخ اســتحقاقها يقل عن ســنة واحدة وتعد المنشــآت المالية والوحــدات الحكومية المصــدر الكبيــرة األعمــال ومنشــآت األساسي لهذه األدوات في هذه السوق. ومــن األدوات الشــائعة محــل الشــراء

والبيع فيه ما يلي:

1ـ أذون الخزانة: وهي صكوك تصدرها الحكومــة يحصل مالكهــا على عائد فــي تاريخ محدد وتصدر هذه األذون بتواريخ اســتحقاق مختلفــة وتعتبر هذه األذون اســتثمارا ممتازا ومؤقتا لألموال المراد االحتفاظ بها لمواجهة احتياجــات الســيولة في المســتقبل

القريب وذلك لألسباب التالية:

والمؤسســات كالشــركات الماليــة والبنوك بعرضها عن طريق طرحها لالكتتاب ألول مرة بقيمتها االسمية

في هذه السوق.أو الثــــانويــة الســوق 2ـ (ســوق التداول): يتم فيها بين المالية األوراق تداول والمســتثمرين مالكيهــا الجدد الراغبين في شــراء هذه األوراق بعد إصدارها مــن خــالل وســطاء فــي فــإن وبالتالــي البورصــة البورصة تمثل الجهاز الذي يحدد ثمــن األوراق المالية التــي يتم تداولهــا ويمكن أن نميــز هنا بيــن نوعين

من أسواق التداول.أ ـ الســوق المنظمــة: لها مــكان محدد يلتقــي المتعاملــون فيــه بــاألوراق الماليــة المســجلة في تلك الســوق بقصــد البيــع والشــراء وتــدار هذه الســوق من قبــل هيئــة منتخبة أو مجلــس من أعضــاء الســوق تدعى

بهيئة السوق.ب ـ الســوق غيــر المنظمــة: وتتعامــل بــاألوراق الماليــــة خــارج الســــوق النظامية (البورصات) بإشراف بيوتات السمســرة وال يوجــد مــكان محــدد إلجراء المعامالت اليومية بل يتم من خالل شــبكات اإلنترنت المنتشــرة أو

شبكات االتصاالت المختلفة.3ـ الســوق الموازية: هي الســوق التي يتم فيهــا تداول األوراق المالية التي تصدرهــا الشــركات غيــر المدرجــة أسماؤها في الســوق المالية وكذلك يتم فيهــا تداول األســهم وســندات

تبادل األصول قصيرة األجل ومن أهم مؤسسات هذه األسواق: البنك المركزي

والبنوك التجارية باإلضافة إلـــــى بعــض العمليـــــات التــي تقوم بها مؤسســات أخرى منهــا: عمليات بنوك االســتثمار واألعمال آلجال قصـــيــرة ـ الودائــع لـــدى

ثانيا: أسواق رأس المال:وهي األسواق المكلفة بتجميع المدخرات واألموال وتوجيهها نحو االستثمارات طويلة األجل أما أنواع هذه

األسواق فتقسم إلى مجموعتين:

لالكتتاب ألول مرة بقيمتها االسمية في هذه السوق.

أو الثــــانويــة الســوق 2ـ (ســوق التداول):

بين المالية األوراق تداول والمســتثمرين مالكيهــا الجدد الراغبين في شــراء هذه األوراق بعد إصدارها مــن خــالل وســطاء فــي فــإن وبالتالــي البورصــة البورصة تمثل الجهاز الذي يحدد ثمــن األوراق المالية التــي يتم تداولهــا ويمكن أن نميــز هنا بيــن نوعين

من أسواق التداول.أ ـ الســوق المنظمــة:

هيئة األوراق اـالية ستعنى

باستكمال خطوات التهيئة

إلنشاء أول سوق لألوراق اـالية ـ

اليمن

يتم فيهــا تداول األســهم وســندات حيث تقوم الجهات العارضة لألوراق الشــركات المدرجــة أســماؤها فــي البورصة لكن بحجم وكمية أقل من

21

توسعاتها االســتثمارية كذلك يمكن للمســتثمرين إعادة بيعهــا بانتظام ســـواء بغرض الحصول على نقدية أو لتعديــل محافــظ اســتثمــاراتهم الحاليــة وتقســم إلى أســهم عادية

وأسهم ممتازة.2ـ السندات: الســند عبـارة عـن شهادة المصـــدر بموجبهــا يتعهــد ديــن بدفــع قيمــة القــرض كاملــة عند االســتحقاق بتاريخ محدد باإلضافة إلــى منحه مبالــغ دوريــة تعبر عن فائــدة معينــة فــي فتــرات محددة. يعتبر الســند مصدر تمويل طويل إليــــه الحكومـــات أو األجــل تلجــأ الشــركات أو المؤسســات للحصول على احتياجاتها مــن خالل االكتتاب

العام عن طريق األسواق المالية.التطــــرق تنبـــع أهميـــــة وعليــه الماليــــة األوراق أســـــواق لمفاهيــم لألهميــة التي تحتلها األســواق المالية فــي االقتصــاد العالمــي عمومــا حيث تعتبر مؤشــرا دقيقا وحساســا لسالمة االقتصــاد الوطنــي، كما أنــه ال يمكن ألي ســوق ماليــة أن تنمــو وتزدهر إال من خالل تنمية الثقة لدى المســتثمرين بمــا تقدمه ومعلومــات بيانــات مــن مالئمة لقراراتهم وهذا ال يتحقق إال من خالل وجود اإلفصاح المحاســبي الذي يحقق جوا مــن الثقة بين اإلفصاح المحاســبي الذي يحقق جوا مــن الثقة بين اإلفصاح المحاســبي الذي

المتعاملين من خالل قيام الجهــات المعنيــة بمراقبة القوائم المالية للشــركات المتعاملــة فـــي الســـوق واإلشــراف علــى وســائل اإلعالم المختلفة وبالتالي لمنـــع التدخــل محاولــــة إعطــاء ولتفــادي الغــش معلومــات غيــر صحيحــة

للمساهمــــين.

معلومــة ويحتفظ حامله به تاريخ االستحقاق وفي حتى هــذه الحالــة يظــل متمتعــا تاريخ االستحقاق وفي حتى هــذه الحالــة يظــل متمتعــا تاريخ االستحقاق وفي حتى

بضمــان البنــك أو أن يقــوم ببيعه عنــد حاجته لســيولة

نقديــــة.4ـ القبــوالت المصرفيـــــة : تعتبر هــذه األداة من أقدم أدوات ســوق النقــــد وقـــد نشأت أساســا لخدمة حركة التجارة الدولية فهــي أمر بالدفــع يتضمن قيام البنــك بالدفع له أو لشــخص ثــان معيــن بتاريخ محــدد ويصبح هــذا األمر (مقبــوال) إذا قــام البنك بمهــره بالعبارة الســابقة وبالتالي يمكــن بيع هــذا القبول في ســوق النقود أو االحتفــاظ به حتى تاريخ اســتحقاقه الذي يتراوح عــادة بين 30 إلــى 180 يومــا وإن كانت فترة

90 يوما الفترة الشائعة.ثانيــا: األوراق الماليــة محــل التعامل في

سوق رأس المال: 1ـ األسهم: تمثل األسهم ملكية أصحابها

في الشركات التي تقوم بإصدارهـــا وبيعهــا في التأســيس عند الســوق أو عــندمــا تحتـــاج إلــى لتمويل إضافــي تمويل

ألي ســوق ماليــة أن تنمــو وتزدهر إال من خالل تنمية الثقة لدى المســتثمرين بمــا تقدمه ومعلومــات بيانــات مــن مالئمة لقراراتهم وهذا ال يتحقق إال من خالل وجود اإلفصاح المحاســبي الذي يحقق جوا مــن الثقة بين اإلفصاح المحاســبي الذي يحقق جوا مــن الثقة بين اإلفصاح المحاســبي الذي




اإلفصاح اـحاسبي يتحقق بمراقبة القوائم اـالية

للشركات اـتعاملة ـ السوق واإلشراف على وسائل اإلعالم

والتدخل ـنع الغش ولتفادي إعطاء معلومات

غ صحيحة للمساهم



نقديــــة.4ـ القبــوالت المصرفيـــــة :

تعتبر هــذه األداة من أقدم أدوات ســوق النقــــد وقـــد

األسواق اـالية تعد مؤشرا

دقيقا لسالمة االقتصاد

الوطني

اـ تعتبــر اســتثمـارات خاليـــة مــن المخاطر (مضمونة الربح).

ب ـ لها ســوق مســتمر فالمتعاملون فيها على استعداد دائم لشرائها.

ج ـ ال توجــد مخاطر النخفاض قيمتهـــا.

2ـ األوراق التجارية: تمثل هذه أمريكيــة "فــكــرة األوراق خالصــة" وال يوجــد بلد ثان يســتخدمها ســــوى كــنــدا ولكن ســوقها يعتبر ضئيال إذا مــا قيــس بحجم ســوق هــذه األوراق فــي الواليات

المتحــدة األمريكيــة فهي ببســاطة وعــد غيــر مؤكــد بالدفــع تصــدره والتــي جيــدا المعروفــة الشــركات لهــا ســمعة ائتمانيــة عاليــة ويقوم المقرضون بشرائه وعادة ما يتراوح تاريــخ اســتحقاق هــذه األوراق بين أيــام قليلــة إلــى 270 يومــا وتقوم غالبيــة الشــركات المصــدرة لهــذه األوراق باالحتفاظ فــي البنوك التي تتعامــل معهــا "بحســابات اعتمــاد" غير مســتخدمة لضمــان قيمة هذه األوراق وتبلــغ قيمة هذه الحســابات إمــا قيمة اإلصــدار بالكامــل أو تقل عنه قليال وال شــك فــي أن هذا يعزز األمان الذي يشعر به المقرضون في

هذه الحالة.3ـ شــهادات اإليداع المصرفيــة القابلة للتــداول: عبــارة عن صــك تصدره البنــوك يثبــت ملكيــة حاملــه لمبلغ معيــن مودع لمــدة معينــة وبفائدة


21

توسعاتها االســتثمارية كذلك يمكن للمســتثمرين إعادة بيعهــا بانتظام ســـواء بغرض الحصول على نقدية أو لتعديــل محافــظ اســتثمــاراتهم الحاليــة وتقســم إلى أســهم عادية

وأسهم ممتازة.2ـ السندات: الســند عبـارة عـن شهادة المصـــدر بموجبهــا يتعهــد ديــن بدفــع قيمــة القــرض كاملــة عند االســتحقاق بتاريخ محدد باإلضافة إلــى منحه مبالــغ دوريــة تعبر عن فائــدة معينــة فــي فتــرات محددة. يعتبر الســند مصدر تمويل طويل إليــــه الحكومـــات أو األجــل تلجــأ الشــركات أو المؤسســات للحصول على احتياجاتها مــن خالل االكتتاب

العام عن طريق األسواق المالية.التطــــرق تنبـــع أهميـــــة وعليــه الماليــــة األوراق أســـــواق لمفاهيــم لألهميــة التي تحتلها األســواق المالية فــي االقتصــاد العالمــي عمومــا حيث تعتبر مؤشــرا دقيقا وحساســا لسالمة االقتصــاد الوطنــي، كما أنــه ال يمكن ألي ســوق ماليــة أن تنمــو وتزدهر إال من خالل تنمية الثقة لدى المســتثمرين بمــا تقدمه ومعلومــات بيانــات مــن مالئمة لقراراتهم وهذا ال يتحقق إال من خالل وجود اإلفصاح المحاســبي الذي يحقق جوا مــن الثقة بين اإلفصاح المحاســبي الذي يحقق جوا مــن الثقة بين اإلفصاح المحاســبي الذي





نقديــــة.4ـ القبــوالت المصرفيـــــة : تعتبر هــذه األداة من أقدم أدوات ســوق النقــــد وقـــد نشأت أساســا لخدمة حركة التجارة الدولية فهــي أمر بالدفــع يتضمن قيام البنــك بالدفع له أو لشــخص ثــان معيــن بتاريخ محــدد ويصبح هــذا األمر (مقبــوال) إذا قــام البنك بمهــره بالعبارة الســابقة وبالتالي يمكــن بيع هــذا القبول في ســوق النقود أو االحتفــاظ به حتى تاريخ اســتحقاقه الذي يتراوح عــادة بين 30 إلــى 180 يومــا وإن كانت فترة

90 يوما الفترة الشائعة.ثانيــا: األوراق الماليــة محــل التعامل في

سوق رأس المال: 1ـ األسهم: تمثل األسهم ملكية أصحابها


ألي ســوق ماليــة أن تنمــو وتزدهر إال من خالل تنمية الثقة لدى المســتثمرين بمــا تقدمه ومعلومــات بيانــات مــن مالئمة لقراراتهم وهذا ال يتحقق إال من خالل وجود اإلفصاح المحاســبي الذي يحقق جوا مــن الثقة بين اإلفصاح المحاســبي الذي يحقق جوا مــن الثقة بين اإلفصاح المحاســبي الذي




اإلفصاح اـحاسبي يتحقق بمراقبة القوائم اـالية

للشركات اـتعاملة ـ السوق واإلشراف على وسائل اإلعالم

والتدخل ـنع الغش ولتفادي إعطاء معلومات

غ صحيحة للمساهم



نقديــــة.4ـ القبــوالت المصرفيـــــة :

تعتبر هــذه األداة من أقدم أدوات ســوق النقــــد وقـــد

األسواق اـالية تعد مؤشرا

دقيقا لسالمة االقتصاد

الوطني

اـ تعتبــر اســتثمـارات خاليـــة مــن المخاطر (مضمونة الربح).

ب ـ لها ســوق مســتمر فالمتعاملون فيها على استعداد دائم لشرائها.

ج ـ ال توجــد مخاطر النخفاض قيمتهـــا.

2ـ األوراق التجارية: تمثل هذه أمريكيــة "فــكــرة األوراق خالصــة" وال يوجــد بلد ثان يســتخدمها ســــوى كــنــدا ولكن ســوقها يعتبر ضئيال إذا مــا قيــس بحجم ســوق هــذه األوراق فــي الواليات

المتحــدة األمريكيــة فهي ببســاطة وعــد غيــر مؤكــد بالدفــع تصــدره والتــي جيــدا المعروفــة الشــركات لهــا ســمعة ائتمانيــة عاليــة ويقوم المقرضون بشرائه وعادة ما يتراوح تاريــخ اســتحقاق هــذه األوراق بين أيــام قليلــة إلــى 270 يومــا وتقوم غالبيــة الشــركات المصــدرة لهــذه األوراق باالحتفاظ فــي البنوك التي تتعامــل معهــا "بحســابات اعتمــاد" غير مســتخدمة لضمــان قيمة هذه األوراق وتبلــغ قيمة هذه الحســابات إمــا قيمة اإلصــدار بالكامــل أو تقل عنه قليال وال شــك فــي أن هذا يعزز األمان الذي يشعر به المقرضون في

هذه الحالة.3ـ شــهادات اإليداع المصرفيــة القابلة للتــداول: عبــارة عن صــك تصدره البنــوك يثبــت ملكيــة حاملــه لمبلغ معيــن مودع لمــدة معينــة وبفائدة



21

- المساعدات واإلعانات والتبرعات والوصــــايــا والهبـــــات غــــيــر المشــروطة ســواء مــن الجهات الحكـومــيــة أو مــن الهيئــــــات والمنظمات وبما ال يتعارض مع

القوانين النافذة.- تبرعــات عامــة (وتكــون غيــر مخصصــة لغرض معين ويتم التصــرف فيهــا طبقــا لرغبــة

المنشــــأة).(تبرعــات مخصصــة تبرعــات -يحدد فيهــا الممــول أو المتبرع أوجه الصرف ألغراض محددة).

- اإلعانــات الحكوميــة والخارجية للمساعدة في تحقيق األهداف.

- العوائــد المحققــة من أصول الجمعيــة أو المؤسســة أو من االقتصادية النشــاطات عوائد

التي تزاولها.

تحقق اإليرادات 1- رسوم العضوية:

- ففــي حالــــة أن تكــون هــذه الرســوم متعلقــة بالعضويــة

إن الهدف العام من تأسيس الجمعيــات الخيرية والنوادي قد عكــس بضالله علــى مجموعة من االعتبــارات التي جعلت من محاســبة تلك المنشآت وتدقيق حســاباتها ذات طبيعــة خاصة، ويمكن توضيح هذه االعتبارات

على محورين:

اـحور األول: محاسبة اـنشآت الغ ربحية:

إيرادات المنشآت التي ال تهدف إلــي الربح: تعتمد هذه المنشــآت على مصادر عدة لتمويل أنشطتها والحصــول علــى إيراداتهــا، ومن

أهمهـــــا:- رسوم العضوية (تمثل الرسوم األعضاء بدفعها يقوم التـــي الـــجـــدد الــمــنــتــســبــيــن لــهــذه

المنشآت).- االشــتراكات الســنوية (وتمثل الرســوم التــي يقــوم بدفعها األعضــاء عــن فتــرة غالبــا ما

تكون سنة).

الخــــــيريــة الجمعيـــــات تـعــد والنــوداي هيئات خاصة واالجتماعية تتمتــع بشــخصية معنوية مســتقلة وال تعمــل على تحقيق الربح بشــكل أساسي وال يعني ذلك عدم ممارستها لبعــض األنشــطة التــي تــدر عليها إيرادات حيث أجاز لها القانون مزاولة والتجاريـــة االقتصاديــة األنشــطة المســموح بها قانونا في حاالت ما إذا كان الغرض منهــا تحقيق الربح الذي يتفق مع أغــراض الجمعية وأهدافها. وإذا لــم يكن هناك أي توزيع مباشــر تلــك مــن لألربــاح غيــر مباشــر أو النشاطات االقتصادية سواء كان ذلك للمؤسســين أو لألعضاء في الجمعية المســئولين كبــار أو المؤسســة أو فيهــا أو أعضــاء الهيئــة أو موظفيها أو مؤسســيها أو مانحي المســاعدات تلــك تشــكل ال وأن لهــا والدعــم النشاطات االقتصادية عملية مضاربة أو مخاطرة مالية غير مأمونة للجمعية

أو المؤسسة.

تقديم وعرض/جمال زيد يحيى العنسي

محاسب قانوني - عضو الجمعية

2123

22

فقــط دون أن يتعداها الحصول علــى خدمات مــن المنشــأة وأن تكون هذه الرسوم محددة بدقة فيتم االعتــراف باإليراد عندما ال

يكون هناك شك في إمكانية تحصيلها.

رســوم كانــت أمــا -العضوية تعطى الحق الحصــول لصاحبهــا علــى خدمــات أخــرى خالل فترة االشــتراك االعــــــتراف فيتـــــم لتوقيت وفقا باإليراد تحقق هــذه الخدمات

أو المنافع.2- رسوم االشتراكات

السنوية أو الرسوم الدورية:

- تسجل وفقا لعدد األعضاء (طبقا اشتراك وقيمة العضوية) لسجل كل عضو طبقا لالئحة االشتراكات وتظهـــر في حســــاب اإليــــرادات تسويتهـــــا بعد والمصروفـــــات باالشتراكات المستحقـــة (أرصدة مدينة بقائمـــة المركــــز المالي) وكذا االشتراكات المحصلة مقدما (أرصدة دائنة تالية عـن سنــوات

بقائمة المركز المالي). - عنــد توقف أي مــن األعضاء عن ســداد بعض هــذه االشــتراكات فتــرات عــن عليــه المســتحقة ســابقة وســبق وأن رحلــت إلــي حســاب اإليــرادات والمصروفات، فإن تلك االشــتراكات ترحل إلي المعدومــة االشــتراكات حســاب االشــتراكات إلغــاء حســاب مــع المســتحقـة ، ويتــــم اعتمــــــاد األســاس النقدي إلثبــات إيرادات أو الســنوية رسوم االشــتراكات الدوريــة نظرا لعــدم وجود إلزام الغير مســدد، للعضــو قانونــي ولذلك ففــي معظم األحوال من الناحية العمليــة ال يتم االعتراف

5- المصروفات الخاصة بالمنشآت التي ال تهدف إلى الربح:

المصــروفــات عنـــاصــر تختـلــف باختــالف الغــرض مــن الجمعية وذلــك بحســب األنشــطة وهنــا يجــب التفرقة بيــن المصروفات االيرادية التي تنفق على ممارسة األنشــطة المختلفــة للجمعية أو النــادي والتي تظهر في حســاب وبيــن والمصروفــات اإليــرادات النفقــات الرأســمالية التي تنفق في ســبيل الحصول على أصول طويلــة األجــل التــي تظهر في

قائمة المركز المالي.

الدفاتر والسجالت اـحاسبية:الدفترية من المجموعــة تتكون ســجل العضوية وسجل االشتراكات ودفــتــر الصنــدوق أو البنــك (دفتر تحليلــي لبيــان أنــواع المقبوضــات والمدفوعات) ودفتر إيصاالت ودفتر صنــدوق النثريات ودفتــر اإليرادات والمصروفــات ودفتر اليومية العامة

ودفتر األستاذ العام. فــي حيــن أن القوائــم الماليــة

تتكون مما يلي:- قائمــة المركــز المالــي: تتضمن األصول بأنواعها (ثابتة – متداولة – أخــرى) وااللتزامــات بأنواعهــا (متداولــة – طويلــة) والفائــض

باالشــتراكات المســتحقة كإيراد محقــق إال عنــد تحصيلهــا مــع مراعــاة إدراج المقدمــات في بند

مستقل بقائمة المركز المالي.3- التبرعات واإلعانات:

تســجل التبرعات العامة اســتالمها عـنـد عــــادة حســــاب إلــى وترحـــل والمصــروفات اإليرادات

السنوي.

بالنســبـــــــة للتبرعــات المخصصـــة ( لغــــرض كطلــب محــدد معيــن المتبــرع) فتســجل عند حســاب فــي اســتالمها دائن خــــاص (باألرصدة الدائنــة بقائمــة المركز المالي) حتــى يتم تنفيذ الغرض المخصص مــن أجله ذلك التبرع وحينـئذ يـرحــل إلـــــى حســــاب الفائض المجمع دون إدراجه في

حساب اإليرادات والمصروفات.4- اإليرادات األخرى:

إذا ما كانت األنشــطة والفعاليات تمول هذه المنشــآت فإنــه يتم فتح حســاب مســتقل لكل فعالية يجعل مدينــا بمصروفاتهــا ويجعــل دائنــا بإيراداتهــا والفائض أو العجز نتيجة لتلــك الفعاليــة يرحــل إلى حســاب

تكون هذه الرسوم محددة بدقة فيتم االعتــراف باإليراد عندما ال



2- رسوم االشتراكات

مراعــاة إدراج المقدمــات في بند مستقل بقائمة المركز المالي.3- التبرعات واإلعانات:


السنوي.

بالنســبـــــــة للتبرعــات المخصصـــة ( لغــــرض كطلــب محــدد معيــن المتبــرع) فتســجل عند حســاب فــي اســتالمها دائن خــــاص (باألرصدة الدائنــة بقائمــة المركز المالي) حتــى يتم تنفيذ الغرض

- الهدف العام من تأسيس

الجمعيات الغربحية فرض

اعتبارات جعلت من محاسبة تلك اـنشآت وتدقيق حساباتها ذات طبيعة خاصة

مستقل بقائمة المركز المالي.

اإليرادات والمصروفات.


23

22

فقــط دون أن يتعداها الحصول علــى خدمات مــن المنشــأة وأن تكون هذه الرسوم محددة بدقة فيتم االعتــراف باإليراد عندما ال



أو المنافع.2- رسوم االشتراكات

السنوية أو الرسوم الدورية:

- تسجل وفقا لعدد األعضاء (طبقا اشتراك وقيمة العضوية) لسجل كل عضو طبقا لالئحة االشتراكات وتظهـــر في حســــاب اإليــــرادات تسويتهـــــا بعد والمصروفـــــات باالشتراكات المستحقـــة (أرصدة مدينة بقائمـــة المركــــز المالي) وكذا االشتراكات المحصلة مقدما (أرصدة دائنة تالية عـن سنــوات

بقائمة المركز المالي). - عنــد توقف أي مــن األعضاء عن ســداد بعض هــذه االشــتراكات فتــرات عــن عليــه المســتحقة ســابقة وســبق وأن رحلــت إلــي حســاب اإليــرادات والمصروفات، فإن تلك االشــتراكات ترحل إلي المعدومــة االشــتراكات حســاب االشــتراكات إلغــاء حســاب مــع المســتحقـة ، ويتــــم اعتمــــــاد األســاس النقدي إلثبــات إيرادات أو الســنوية رسوم االشــتراكات الدوريــة نظرا لعــدم وجود إلزام الغير مســدد، للعضــو قانونــي ولذلك ففــي معظم األحوال من الناحية العمليــة ال يتم االعتراف

5- المصروفات الخاصة بالمنشآت التي ال تهدف إلى الربح:

المصــروفــات عنـــاصــر تختـلــف باختــالف الغــرض مــن الجمعية وذلــك بحســب األنشــطة وهنــا يجــب التفرقة بيــن المصروفات االيرادية التي تنفق على ممارسة األنشــطة المختلفــة للجمعية أو النــادي والتي تظهر في حســاب وبيــن والمصروفــات اإليــرادات النفقــات الرأســمالية التي تنفق في ســبيل الحصول على أصول طويلــة األجــل التــي تظهر في

قائمة المركز المالي.

الدفاتر والسجالت اـحاسبية:الدفترية من المجموعــة تتكون ســجل العضوية وسجل االشتراكات ودفــتــر الصنــدوق أو البنــك (دفتر تحليلــي لبيــان أنــواع المقبوضــات والمدفوعات) ودفتر إيصاالت ودفتر صنــدوق النثريات ودفتــر اإليرادات والمصروفــات ودفتر اليومية العامة

ودفتر األستاذ العام. فــي حيــن أن القوائــم الماليــة

تتكون مما يلي:- قائمــة المركــز المالــي: تتضمن األصول بأنواعها (ثابتة – متداولة – أخــرى) وااللتزامــات بأنواعهــا (متداولــة – طويلــة) والفائــض

باالشــتراكات المســتحقة كإيراد محقــق إال عنــد تحصيلهــا مــع مراعــاة إدراج المقدمــات في بند

مستقل بقائمة المركز المالي.3- التبرعات واإلعانات:


السنوي.

بالنســبـــــــة للتبرعــات المخصصـــة ( لغــــرض كطلــب محــدد معيــن المتبــرع) فتســجل عند حســاب فــي اســتالمها دائن خــــاص (باألرصدة الدائنــة بقائمــة المركز المالي) حتــى يتم تنفيذ الغرض المخصص مــن أجله ذلك التبرع وحينـئذ يـرحــل إلـــــى حســــاب الفائض المجمع دون إدراجه في

حساب اإليرادات والمصروفات.4- اإليرادات األخرى:

إذا ما كانت األنشــطة والفعاليات تمول هذه المنشــآت فإنــه يتم فتح حســاب مســتقل لكل فعالية يجعل مدينــا بمصروفاتهــا ويجعــل دائنــا بإيراداتهــا والفائض أو العجز نتيجة لتلــك الفعاليــة يرحــل إلى حســاب

تكون هذه الرسوم محددة بدقة فيتم االعتــراف باإليراد عندما ال



2- رسوم االشتراكات

مراعــاة إدراج المقدمــات في بند مستقل بقائمة المركز المالي.3- التبرعات واإلعانات:


السنوي.

بالنســبـــــــة للتبرعــات المخصصـــة ( لغــــرض كطلــب محــدد معيــن المتبــرع) فتســجل عند حســاب فــي اســتالمها دائن خــــاص (باألرصدة الدائنــة بقائمــة المركز المالي) حتــى يتم تنفيذ الغرض

- الهدف العام من تأسيس

الجمعيات الغربحية فرض

اعتبارات جعلت من محاسبة تلك اـنشآت وتدقيق حساباتها ذات طبيعة خاصة

مستقل بقائمة المركز المالي.

اإليرادات والمصروفات.



23 المجمــع (الــذي يحــل محل رأس المال في المنشآت التجارية).

- حســاب اإليــرادات والمصروفات: يســجل به جميع اإليــرادات التي تســويتها بعــد الفتــرة تخــص باإليرادات المقدمة والمســتحقة

وكذا تسجل به جميع المصــروفــات التــي تخــص الفتــرة بعد تسويتها بالمصروف المستحــق والمقدم. ويرحــل فــائــض أو عجز حساب اإليرادات إلــى والمصروفــات الفـائــض حســـــاب بقـــائمــة المجمــــع المـــــالــي. المركــز أمــا التبرعــات فإنها بســجــل تســجــــل البنــك أو النقــديــة وعلـــــى أن يتـــــــم

ترحيلهــا نهايــة كل فتــرة إلــى حساب التبرعات.

المقبوضــات والمدفوعات - قائمة (النقدية أول المــدة والمقوضات والمدفوعــات وأرصــدة النقديــة

آخر المدة).للقوائــم المتممــة اإليضاحــات -

المالية.اـحور الثاني:مراجعة اـنشآت

الغ ربحية:يتم تأسيس الجمعيات والمنشآت االجتماعية طبقا ألحكام قانون رقم (1) لســنة2001م بشــأن الجمعيات والمؤسســات األهليــة وفــى جميــع األحــوال يجب علــى المراجع معرفة أهــداف الجمعيــة وأنشــطتها وأيــة متطلبــات قانونية أخــرى من خالل األساســي نظامهــا علــى اإلطــالع علــى يجــب الداخليــة. والئحتهــا المراجــع أن يطبــق نفــس المعايير أعمــال تتــم وبالتالــي المهنيــة، المراجعــة طبقا لمعاييــر المراجعة وذلك حتى لو لم تكــن هناك أتعاب

* إجــراءات المراجعــة حيــث يتــم عـلـــى واألشـــــراف التخطيــط أعمــال المراجعــة فــــي ضــــوء طبيعــة المتطلبــات المحاســبية للمنشــآت االجتماعيــة وكذا في ضــوء التقارير المزمــع تقديمها

وطبيعتها.* اختبار صحة واكتمال المقبوضات

كما يلي:- دراســة وتفهــم واختبــار وجــود نظام قــوى علــى صناديق جمع التبرعــات والتي يجــب أن يحكم إغالقهــا لمنــع فتحهــا مــن غير

األشخاص المرخص لهم بذلك.- يجــب أن يتأكــد المراجــع من أن صناديق التبرعــات تجمع بصفة منتظمة ويتــم عدها مرتين وأن يتم تســجيل محتوياتها بمعرفة

شخصين على األقل.

أو كانــت األتعاب رمزيــة. وهنا تبرز بعض الخصوصيــات المتعلقة بهذه

المنشآت وهي على النحو التالي:بمســتوى المتعلـــــق االعتبــار *أنظمــة الرقابــة الداخليــة: حيث مــن الصعــب أن تعين المنشــاة االجتماعية مستشارين وعاملين كل الوقت لذا فــإن مســتوى أنظمــة يكون الداخلية الرقابة منخفضا ويصعب على المراجــع االعتماد عليه طبيعــة تحديــد عنــد وتوقيت ومدى إجراءات المراجعــة . وإن كــــان يجب أن يوضح للمنشأة

ضرورة إتباعه.* االعتبــار المتعـلــــق بالقوائــم المالية:عادة ما ترغب تلك المنشآت

تقديم فــي صــورة مرضيــة عنها للحصــول علــى مزيد وبالتالي التبرعات من يجــب علــى المراجـــع أن يكــون حــذرا لمنـع محاولة تحسين صورة

القوائم المالية.

* اختــالف إطــار إعــداد عن الماليــة القوائــم المنشــآت التــي تهدف

إلى الربح.

يســجل به جميع اإليــرادات التي تســويتها بعــد الفتــرة تخــص باإليرادات المقدمة والمســتحقة

وكذا تسجل به جميع المصــروفــات التــي تخــص الفتــرة بعد تسويتها بالمصروف المستحــق والمقدم. ويرحــل فــائــض أو عجز حساب اإليرادات إلــى والمصروفــات الفـائــض حســـــاب بقـــائمــة المجمــــع المـــــالــي. المركــز أمــا التبرعــات فإنها بســجــل تســجــــل البنــك أو النقــديــة وعلـــــى أن يتـــــــم

أنظمــة الرقابــة الداخليــة: حيث مــن الصعــب أن تعين المنشــاة االجتماعية مستشارين وعاملين كل الوقت لذا فــإن مســتوى أنظمــة يكون الداخلية الرقابة منخفضا ويصعب على المراجــع االعتماد عليه طبيعــة تحديــد عنــد وتوقيت ومدى إجراءات المراجعــة . وإن كــــان يجب أن يوضح للمنشأة

ضرورة إتباعه.* االعتبــار المتعـلــــق بالقوائــم المالية:عادة ما ترغب تلك المنشآت

يجب أن يكون اـراجع مقتنعا بوجود نظم

محاسبية كافية ورقابة مناسبة

على العمليات وأنه ال يوجد ما يث الشك

ـ صحة واكتمال اإليرادات مما يمكنه من إصدار تقرير غ

متحفظ

2325

24

- التأكد من أن التبرعات بشــيكات تكون بإســم الجهة وليس بإسم

موظفيها.- التأكــد أن هنــاك رقابــة مزدوجة

علــى فتــــح البريــد الحــــــواالت وكـــــل البريديــة وأنــه يتم تســجيلها وتسويتها مع النقدية بالدفاتر.

- التأكــد من تســليم المتبرعين إيصاالت بمــا يفيــد اســتالم

تبرعاتهم.- التأكــد مــن حفــظ االتفاقيــات عقــود بعنايــة وأنــه يتــم بانتظــام فحصهـــا

لمتابعة المتحصالت المعلقة. بملــف التبرعــات بيــن الربــط -المراســالت علــى أن يتم متابعة

التبرعات المعلقة.مــن الممنوحــة المنــح - فحــص الجهــات الحكوميــة وأيــة جهات مانحة أخــرى لمتابعة المنح التي تم استالمها وأنه يتم استخدامها

طبقا لشروطها.(إن الفــروع تعــد أن يجــب -وجدت) تقارير بصفة منتظمة لمركزهــا الرئيســي علــى أن يتأكــد المراجــع مــن أن كافــة التقاريــر قد تم اســتالمها كما قــد وأنهــا باختبارهــا يقــوم

أدرجت ضمن القوائم المالية.- يجــب علــى المراجــع أن يأخذ في اعتباره متطلبات المنشــأة التي ال تهدف إلى الربح أو المتبرعين في تخصيص األموال ألغراض محددة ( مخصصة – غير مخصصة) حيث يتعيــن وجــود ســجالت منفصلة تراعــي طبيعــة إيــرادات وأصول

هذه التبرعات.

- مراجعــــة األموال الممنـــوحة لمنتفعين مع المستندات واالعتماد من مجلس اإلدارة وأنها متمشية مع أهداف المنشاة.

اختبــار أن اإليداع البنكي يتم فور اســتالم النقديــة طبقا لنصوص القانون الذي يحظر الصرف من اإليراد.

- مطابقة اإليداعات البنكية مع سجالت االستالم.- مراجعــة مذكرات تســوية حســابات البنوك وأنهــا تعد بصفة

منتظمة.- فحــص الشــيكات المرتــدة مــن حيــث التاريــخ والتوقيعــات

والتظهير...... الخ.- فحــص المدفوعــات خــالل الفتــرة التاليــة لتاريــخ الميزانية

الكتشاف أية مستحقات لم تسجل بالدفاتر.- تنفيذ أعمال المراجعة األخرى (كما في أعمال مراجعة المنشآت

التجارية)* تقريــر المراجــع: يجب أن تكــون تقارير المراجع متمشــية مع المتطلبــات المهنية مع مالحظة أن القوانين المنظمة لعمل تلك المنشــآت قد تتطلب من المراجع إبداء رأيه حول بعض النواحي

اإلدارية والتشغيلية أو الضبط الداخلي.نظرا لوجود صعوبة في تطبيق الرقابة المناسبة على التبرعات قبل المنشآت في لإليرادات بالنسبــــة الحال هو (كما السجالت في إدخالها المراجـــع مقتنعا بوجود نظم محاسبية التجارية) لذلك يجــب أن يكون كافية ورقابة مناسبة على العمليات وأنه ال يوجد ما يثير الشك في صحة

واكتمال اإليرادات مما يمكن المراجع من إصدار تقرير غير متحفظ.

أوجه اإلختالف بين مراجعة المنشآت التي ال تهدف إلى الربح والتي تهدف إلى الربح

أوجه الشبه بين مراجعة المنشآت التي ال تهدف إلى الربح والتي تهدف إلى الربح:

يكمــن في إتباع نفس األســلوب في عملية المراجعــة من حيث التخطيط واإلشــراف بما في ذلك تفهم النشــاط وتحديد المخاطر واألهمية النســبية، دراســة وفهم أنظمة الرقابة الداخلية، الحصول علــى أدلة المراجعة الكافية

والسليمة وإصدار التقارير.

- التأكــد أن هنــاك رقابــة مزدوجة علــى فتــــح البريــد الحــــــواالت وكـــــل البريديــة وأنــه يتم تســجيلها وتسويتها مع النقدية بالدفاتر.


- التأكــد مــن حفــظ االتفاقيــات عقــود بعنايــة وأنــه يتــم بانتظــام فحصهـــا

لمتابعة المتحصالت المعلقة.

الذي يحظر الصرف من اإليراد.- مطابقة اإليداعات البنكية مع سجالت االستالم.

- مراجعــة مذكرات تســوية حســابات البنوك وأنهــا تعد بصفة منتظمة.

- فحــص الشــيكات المرتــدة مــن حيــث التاريــخ والتوقيعــات والتظهير...... الخ.

- فحــص المدفوعــات خــالل الفتــرة التاليــة لتاريــخ الميزانية الكتشاف أية مستحقات لم تسجل بالدفاتر.

- تنفيذ أعمال المراجعة األخرى (كما في أعمال مراجعة المنشآت التجارية)

* تقريــر المراجــع: يجب أن تكــون تقارير المراجع متمشــية مع المتطلبــات المهنية مع مالحظة أن القوانين المنظمة لعمل تلك المنشــآت قد تتطلب من المراجع إبداء رأيه حول بعض النواحي

اإلدارية والتشغيلية أو الضبط الداخلي.

- يتم تأسيس الجمعيات طبقا ألحكام

القانون ويجب على اـراجع معرفة أهداف الجمعية وأنشطتها

وأية متطلبات قانونية أخرى من خالل اإلطالع على نظامها األساسي

والئحتها الداخلية

التكوين واألهداف

وأنظمة الرقابةالداخلية

زيادة األرباح وأهداف تجارية واقتصادية وتنمية رأس

المال.كافية ومالئمة ومعقدة فيبعض األحوال

أهداف اجتماعية وثقافية وسياسية ومن ثم الحفاظ على

رأس المال.سهلة ومبسطةومنخفضة المستوى

المنشآت التي ال تهدف إلى الربحالمنشآت التي تهدف إلى الربحالموضوع

المخاطر ومستوياتاألهمية النسبية

قد يتحدد بالقانون أو باتفاقية استخدام الحكم الشخصيالمراجعة في بعض األحوال.

الهيكل الوظيفي وأهداف العاملينوأسس التمويل

عدد كبير من ذوى الكفاءات والمؤهالت والخبرات رأس المال

والقروض

عدد اقل ال يتطلب فيهم القدرات المهنية العالية التبرعات

واالشتراكات


25

24

- التأكد من أن التبرعات بشــيكات تكون بإســم الجهة وليس بإسم

موظفيها.- التأكــد أن هنــاك رقابــة مزدوجة

علــى فتــــح البريــد الحــــــواالت وكـــــل البريديــة وأنــه يتم تســجيلها وتسويتها مع النقدية بالدفاتر.


تبرعاتهم.- التأكــد مــن حفــظ االتفاقيــات عقــود بعنايــة وأنــه يتــم بانتظــام فحصهـــا

لمتابعة المتحصالت المعلقة. بملــف التبرعــات بيــن الربــط -المراســالت علــى أن يتم متابعة

التبرعات المعلقة.مــن الممنوحــة المنــح - فحــص الجهــات الحكوميــة وأيــة جهات مانحة أخــرى لمتابعة المنح التي تم استالمها وأنه يتم استخدامها

طبقا لشروطها.(إن الفــروع تعــد أن يجــب -وجدت) تقارير بصفة منتظمة لمركزهــا الرئيســي علــى أن يتأكــد المراجــع مــن أن كافــة التقاريــر قد تم اســتالمها كما قــد وأنهــا باختبارهــا يقــوم

أدرجت ضمن القوائم المالية.- يجــب علــى المراجــع أن يأخذ في اعتباره متطلبات المنشــأة التي ال تهدف إلى الربح أو المتبرعين في تخصيص األموال ألغراض محددة ( مخصصة – غير مخصصة) حيث يتعيــن وجــود ســجالت منفصلة تراعــي طبيعــة إيــرادات وأصول

هذه التبرعات.

- مراجعــــة األموال الممنـــوحة لمنتفعين مع المستندات واالعتماد من مجلس اإلدارة وأنها متمشية مع أهداف المنشاة.

اختبــار أن اإليداع البنكي يتم فور اســتالم النقديــة طبقا لنصوص القانون الذي يحظر الصرف من اإليراد.

- مطابقة اإليداعات البنكية مع سجالت االستالم.- مراجعــة مذكرات تســوية حســابات البنوك وأنهــا تعد بصفة

منتظمة.- فحــص الشــيكات المرتــدة مــن حيــث التاريــخ والتوقيعــات

والتظهير...... الخ.- فحــص المدفوعــات خــالل الفتــرة التاليــة لتاريــخ الميزانية

الكتشاف أية مستحقات لم تسجل بالدفاتر.- تنفيذ أعمال المراجعة األخرى (كما في أعمال مراجعة المنشآت

التجارية)* تقريــر المراجــع: يجب أن تكــون تقارير المراجع متمشــية مع المتطلبــات المهنية مع مالحظة أن القوانين المنظمة لعمل تلك المنشــآت قد تتطلب من المراجع إبداء رأيه حول بعض النواحي

اإلدارية والتشغيلية أو الضبط الداخلي.نظرا لوجود صعوبة في تطبيق الرقابة المناسبة على التبرعات قبل المنشآت في لإليرادات بالنسبــــة الحال هو (كما السجالت في إدخالها المراجـــع مقتنعا بوجود نظم محاسبية التجارية) لذلك يجــب أن يكون كافية ورقابة مناسبة على العمليات وأنه ال يوجد ما يثير الشك في صحة

واكتمال اإليرادات مما يمكن المراجع من إصدار تقرير غير متحفظ.

أوجه اإلختالف بين مراجعة المنشآت التي ال تهدف إلى الربح والتي تهدف إلى الربح

أوجه الشبه بين مراجعة المنشآت التي ال تهدف إلى الربح والتي تهدف إلى الربح:

يكمــن في إتباع نفس األســلوب في عملية المراجعــة من حيث التخطيط واإلشــراف بما في ذلك تفهم النشــاط وتحديد المخاطر واألهمية النســبية، دراســة وفهم أنظمة الرقابة الداخلية، الحصول علــى أدلة المراجعة الكافية

والسليمة وإصدار التقارير.

- التأكــد أن هنــاك رقابــة مزدوجة علــى فتــــح البريــد الحــــــواالت وكـــــل البريديــة وأنــه يتم تســجيلها وتسويتها مع النقدية بالدفاتر.


- التأكــد مــن حفــظ االتفاقيــات عقــود بعنايــة وأنــه يتــم بانتظــام فحصهـــا

لمتابعة المتحصالت المعلقة.

الذي يحظر الصرف من اإليراد.- مطابقة اإليداعات البنكية مع سجالت االستالم.

- مراجعــة مذكرات تســوية حســابات البنوك وأنهــا تعد بصفة منتظمة.

- فحــص الشــيكات المرتــدة مــن حيــث التاريــخ والتوقيعــات والتظهير...... الخ.

- فحــص المدفوعــات خــالل الفتــرة التاليــة لتاريــخ الميزانية الكتشاف أية مستحقات لم تسجل بالدفاتر.

- تنفيذ أعمال المراجعة األخرى (كما في أعمال مراجعة المنشآت التجارية)

* تقريــر المراجــع: يجب أن تكــون تقارير المراجع متمشــية مع المتطلبــات المهنية مع مالحظة أن القوانين المنظمة لعمل تلك المنشــآت قد تتطلب من المراجع إبداء رأيه حول بعض النواحي

اإلدارية والتشغيلية أو الضبط الداخلي.

- يتم تأسيس الجمعيات طبقا ألحكام

القانون ويجب على اـراجع معرفة أهداف الجمعية وأنشطتها

وأية متطلبات قانونية أخرى من خالل اإلطالع على نظامها األساسي

والئحتها الداخلية

التكوين واألهداف

وأنظمة الرقابةالداخلية

زيادة األرباح وأهداف تجارية واقتصادية وتنمية رأس

المال.كافية ومالئمة ومعقدة فيبعض األحوال

أهداف اجتماعية وثقافية وسياسية ومن ثم الحفاظ على

رأس المال.سهلة ومبسطةومنخفضة المستوى

المنشآت التي ال تهدف إلى الربحالمنشآت التي تهدف إلى الربحالموضوع

المخاطر ومستوياتاألهمية النسبية

قد يتحدد بالقانون أو باتفاقية استخدام الحكم الشخصيالمراجعة في بعض األحوال.

الهيكل الوظيفي وأهداف العاملينوأسس التمويل

عدد كبير من ذوى الكفاءات والمؤهالت والخبرات رأس المال

والقروض

عدد اقل ال يتطلب فيهم القدرات المهنية العالية التبرعات

واالشتراكات



2527

قانون ضريبة الدخــل، قانون الضريبة العامة على المبيعات وما بينهما كثير من الكالم.

ثمة إشــكاالت، ولغط رافق عودة إحياء قانون المبيعات من جديد في مسعى لالنتهاء به إلى شاطئ التنفيذ والتطبيق.. جدل كثير ال يخــدم بأي حال المصلحة العامة أدى إلى تأخر تجســيد فعلي للقانون على أرضية االلتزام من قبل المكلفين منذ تاريخ صــدور القانون في عام 2001م.. مع ذلك ظل هناك شــيء في نفــوس بعض النــاس ممن أثرت فيهم بعض التفســيرات الخاطئة بشــان أثر القانون خصوصا وأنه يتزامن مع

صدور قانون آخر هو قانون ضريبة الدخل.مجلــة "المحاســب القانوني" ومســاهمة منها فــي رفع الوعي وتصحيــح ما تكون مــن معلومات مشوشة سعت إلجراء هذا الحوار مع رئيس مصلحة الضرائب األستاذ/أحمد أحمد غالب، للوقوف على الجديــد، ومــا اســتقر إليــه الخالف مــع القطاع الخاص بشان تطبيق قانون ضريبة المبيعات، ومســتوى الفائدة المتوقعة مــن اإلصالحات الضريبية على ذوي الدخل المحدود والدخول

العالية وحتى التجار أنفسهم.صحيح إن ثقة احمد غالب هنا تســتند إلى قوة القانــون لكنها في الوقت ذاته تعبير عن قناعته بــان الجميع يهمهم فــي األخيــر مصلحــة الوطــن، وان الخالفات إنما تنشأ غالبا من قصور في استيعاب ما قد يستجد انطالقا المصالــح علــى الخــوف مــن الذاتيــة، ومن هنــا فانه من المهم العودة دائما لتناول هــذا األمــر للوقــوف معا علــى قاعدة راســخة من الشفافية تعتمد المعرفة الطرح تماما والوضوح في كما وجدناه في حوارنا هذا الذي نترككم مع تفاصيله...

حــــــــوار

حوار/ وديع العبسي


27

قانون ضريبة الدخــل، قانون الضريبة العامة على المبيعات وما بينهما كثير من الكالم.

ثمة إشــكاالت، ولغط رافق عودة إحياء قانون المبيعات من جديد في مسعى لالنتهاء به إلى شاطئ التنفيذ والتطبيق.. جدل كثير ال يخــدم بأي حال المصلحة العامة أدى إلى تأخر تجســيد فعلي للقانون على أرضية االلتزام من قبل المكلفين منذ تاريخ صــدور القانون في عام 2001م.. مع ذلك ظل هناك شــيء في نفــوس بعض النــاس ممن أثرت فيهم بعض التفســيرات الخاطئة بشــان أثر القانون خصوصا وأنه يتزامن مع

صدور قانون آخر هو قانون ضريبة الدخل.مجلــة "المحاســب القانوني" ومســاهمة منها فــي رفع الوعي وتصحيــح ما تكون مــن معلومات مشوشة سعت إلجراء هذا الحوار مع رئيس مصلحة الضرائب األستاذ/أحمد أحمد غالب، للوقوف على الجديــد، ومــا اســتقر إليــه الخالف مــع القطاع الخاص بشان تطبيق قانون ضريبة المبيعات، ومســتوى الفائدة المتوقعة مــن اإلصالحات الضريبية على ذوي الدخل المحدود والدخول

العالية وحتى التجار أنفسهم.صحيح إن ثقة احمد غالب هنا تســتند إلى قوة القانــون لكنها في الوقت ذاته تعبير عن قناعته بــان الجميع يهمهم فــي األخيــر مصلحــة الوطــن، وان الخالفات إنما تنشأ غالبا من قصور في استيعاب ما قد يستجد انطالقا المصالــح علــى الخــوف مــن الذاتيــة، ومن هنــا فانه من المهم العودة دائما لتناول هــذا األمــر للوقــوف معا علــى قاعدة راســخة من الشفافية تعتمد المعرفة الطرح تماما والوضوح في كما وجدناه في حوارنا هذا الذي نترككم مع تفاصيله...

حــــــــوار

حوار/ وديع العبسي



27

* بدايــة لو توجــزوا لنا أبــرز معالم اإلصالحات الضريبية؟

- نســتطيع القــول بثقــة إن هناك نقلة كبيــرة ونوعية يشــهدها النظام الضريبــي تضمــن لنــا شــكل صحيح فــي األداء، وتحســن فــي العالقة بين مصلحــة الضرائــب والمكلفيــن، ففي اإلصالحات الضريبية للنظام الضريبي هناك عدة محاور.. المحور األول إصالح قانــون فلديــك التشــريعية الجوانــب ضريبة المبيعات، ولديك قانون ضريبة الدخل الذي إن شــاءاهللا سيكون ساريا مع نهاية العام الجــاري، المحور الثاني تنفيــذ اإلجــراءات وهــذا مــا نقــوم به بالتعاون مع شــركة استشارية بتمويل مــن مجموعــة المانحين التــي يقودها البنــك الدولــي، والمحــور الثالــث هــو بنــاء القدرات وهو يتركــز على تدريب الكوادر سواء من خالل دورات محلية أو خارجية، وأيضا اســتقطاب كوادر كفؤة مــن خارج القطــاع.. إضافة إلى تنظيم حمــالت توعية لجمهور المكلفين نقوم بها بالتعاون مع مجموعة البنك الدولي

وبتمويل من المانحين.

الجوانب.. من ناحية االنعكاس االيجابي علــى ذوي الدخــل المحــدود هناك رفع للحــد األدنى حد اإلعفــاء من ثالثة ألف إلــى عشــرة ألف ريــال وأيضــا إخضاع الشــريحة الثانية إلى ضريبة مقطوعة 10% ومن ثم أيضا توقف سقف تصاعد للضريبة عند 15%.. معنى ذلك إن ذوي الدخــل المحــدود وأيضــا ذوي الدخول العالية من المرتبات ســوف يستفيدون من القانون الجديــد.. باإلضافة إلى أن هنــاك تخفيض كبيــر لضرائب الدخل للقطاع التجــاري والصناعي والمهنيين مــن 35% إلــى 20%، وكذلــك إلى %15 التي بالنسبة للمشــاريع االســتثمارية تتحقق فيها بعض الشــروط كتوظيف 100 عامــل واســتثمار مــا ال يقــل عن

ثالثة مليون دوالر كرأس مال.

فك االشتباك* كحال قانون ضريبة المبيعات هناك من يطرح نقدا حول قانون ضريبة الدخل ؟

- ال نعتقــد إن قانون ضريبة الدخل ســيلقى أيــة معارضة ألنه تم نقاشــة مــادة مــادة مع جهــات عديــدة (القطاع

التطبيق الصارم* هل تعتقد إن هذه اإلصالحات يمكن

أن تتجاوز اإلشكاالت الحاصلة؟- نعــم نعتقــد إن صــدور القوانين القوانيــن ســواءا وتكاملهــا الجديــدة الضريبيــة أو قانــون الجمارك أو قانون االســتثمار يمكــن أن ينهــي الكثير من اإلشــكاليات ويســد الكثير من الثغرات والتهرب، والمأمول أن التطبيق الصارم إلى حد ما لهذه القوانين سوف يساهم في تجاوز الكثير من العقبات والعثرات الطوعــي االلتــزام علــى ويســاعد

وتحسين الوضع وتحسين األداء.

حد اإلعفاء* بالتوقف عنــد قانون ضريبة الدخل ما هــو األثــر اإليجابــي بتصوركم الذي يمكــن أن ينعكس على ذوي الدخــل المحدود أو فــي جانب رفد

الخزينة العامة؟- حقيقــة القانــون راعــى كل هذه

نسعى مع جمعية القانوني اـحاسب

لالرتقاء باـعاي اليمنياـهنية واألخالقية ـهنة

اـحاسبة

* بدايــة لو توجــزوا لنا أبــرز معالم

* هل تعتقد إن هذه اإلصالحات يمكن

* بالتوقف عنــد قانون ضريبة الدخل

* كحال قانون ضريبة المبيعات هناك من

2729

28

المجتمع المهتميــن، منظمات الخاص، المدنــي، جمعيــة المحاســبين، االتحاد العــام لنقابــة العمــال، وأكاديمييــن.. إلــى استشــارات خارجية..) باإلضافــة وقانــون ضرائــب الدخل أصــال يخفف الضريبــة بنســب كبيــرة تتــراوح %47 إلــى 67% ويعطــي مزايــا كثيــرة جــدا بالنســبة لتنظيــم البيئــة االقتصادية، ومنع االحتكاك بيــن مصلحة الضرائب والمكلفين، ويقوم على الربط الذاتي، ومزايــا كثيرة جدا، كمــا إن هذا ما كان يطالــب بــه المكلفيــن وتســعى إليــه اإلدارة الضريبية لفك االشتباك وتجاوز الكثيــر مــن العقبــات والصعوبات التي

تواجهنا معهم.

دعم وتشجيع* فــي القانــون الســابق كان هنــاك قطاعــات ذات منفعة عامــة معفية مــن الضريبــة كنــوع مــن الدعم والتشجيع هل حافظت على وضعها

في القانون الجديد؟- نعم احتفظت باإلعفاءات السابقة وتربيــة والزراعــي الســمكي خاصــة

الدواجن التقليدية.

مزايا ـن يبادر* هل الفترة الزمنية محددة لتقديم لكبارالمكلفين الضريبــي اإلقــرار

وصغارالمكلفين ؟ - ال ليس هناك فترة محددة العملية مفتوحة وإنمــا هناك مزايــا لمن يبادر فــي تقديم اإلقــرار الضريبي بشــكل مبكر فــي األربعة األشــهر األولى اكبر من الذي يتأخر فإنمــا العملية مفتوحة

من يناير إلى آخر ابريل.

حق التقدير للضريبة* هل من إجراءات لضبط المخالفين أو من يقــدم اإلقرار بعــد الموعد

القانوني؟- القانون حــدد الغرامات بالنســبة لعــدم تقديم اإلقرار، كما حدد عقوبات

الالئحة* قانــون الدخل القديــم بقي بدون

الئحة فماذا عن القانون الجديد؟- اعتقد إن ســريان القانون ســوف يتزامــن مع التوقيع علــى الالئحة التي هــي تقريبا شــبه جاهزة وســوف يتم األخــوة مالحظــات وأخــذ مراجعتهــا جمعيــة أيضــا وربمــا المهتميــن، الجهــات المحاســبين ســتكون ضمــن التي ستشــارك في الالئحة التي نتمنى صدورها بالتزامن مع ســريان القانون

في 31 ديسمبر 2010م.

مالحظات الجمعية* جمعيــة المحاســبين كانت قدمت مجموعــة مــن المالحظــات على

القانون كيف تعاطيتم معها؟- صحيــح الجمعية قدمت مالحظات فــي عــدة مراحل ســواء النقاشــات فــي مرحلــة التــي كانــت تجــري في الضـــرائــب مصلحــــــة التجاريــة الغرفــة مــع وقــد تــم اخذ كثيــر من فــي المالحظــات، تلــك القانون تــداول مرحلــة النــواب مجلــس فــي بعضها.. اســتيعاب وتم نعتبــر نحــن وحقيقــة المحاســبين جمعيـــــــة شــريك فاعل في اإلدارة الضريبيــة نتعامل دائما بكل جدية مع مقترحاتها

ومالحظاتها.

مسئولية اـحاسبضمــن أوردت كانــت الجمعيــة *مالحظاتهــا تحفظــات على بعض النقــاط التــي تحمــل المحاســب القانونــي جوانــب ال تســتقيم مع دوره كيــف تم معالجة هذا الجانب

في القانون الجديد؟- اســمح لــي بالقول إننــا لن نكون بدعا عــن العالم.. مهنة المحاســبة لها

أخــرى لتقديــم اإلقــرار بعــد الموعــد القانوني وهو إعطاء مصلحة الضرائب

حق التقدير للضريبة.

* عملية المراجعة على اإلقرارات كم تستغرق؟

- كان هنــاك جــدل كبيــر حول هذا الموضــوع، فــكان اإلخوة فــي مجلس النــواب يعتقدوا أن فترة الســنة كافية إلنجــاز هــذا األمــر إنما فــي األخير تم التوصــل إلى منــح مصلحــة الضرائب اإلقــرارات فــي تبــت حتــى ســنتين

الضريبية المقدمة إليها.

سند قانوني* هل يبين القانــون كيفية التعامل

مع الضرائب المتراكمة كديون؟منــح القانــون القضيــة هــذه -رئيس مصلحه الضرائب ســند قانوني للتصالــح في جزء كبير مــن الغرامات،

وهي واحدة من اإلشــكاالت التي نعتقــد أنهــا كانت عقبــة كبيرة تحــول دون الوصــول إلى اتفاق أو ســداد الضرائب الن الغرامات تصــل أحيانا إلــى مبالــغ كبيرة

تفوق الضرائب المطلوبة.

الضريبة اـقطوعة* هل تم فــي القانون الجديد المحافظة الدخــل لضرائب الضريبة على وضع أصحاب القانون في كما المقطوعة

القديم؟ - ال وإنما انتقلت إلى ضريبة

الشــركـــات المتــوســطــة والصغيــرة واألصغر، وبدال من الضريبة المقطوعة هناك نسبة مقطوعة من رقم األعمال هي التــي تخضع للضريبة.. في المهن والخدمــات 20% من رقــم األعمال، في مــواد أخرى 10% فــي المــواد الغذائية 5% هــي وعــاء يخضــع للضريبــة التي هي 20% واعتقد إن هذه ســيحل كثير من اإلشــكاالت ويكون أكثــر عدالة من الضريبــة المقطوعة الن أساســها كان غير صحيح ربما بنشري يدفع أكثر من

صاحب متجر أربع خمس فتحات.

هناك نقلة كبة يشهدها

النظام الضريبي وصدور

القوانالجديدة وتكاملها

سينهي الكث سينهي الكثمن اإلشكاليات

* فــي القانــون الســابق كان هنــاك

* هل الفترة الزمنية محددة لتقديم

* هل من إجراءات لضبط المخالفين

* عملية المراجعة على اإلقرارات كم

* هل يبين القانــون كيفية التعامل

* هل تم فــي القانون الجديد

* قانــون الدخل القديــم بقي بدون

* جمعيــة المحاســبين كانت قدمت

ضمــن أوردت كانــت الجمعيــة *


29

28

المجتمع المهتميــن، منظمات الخاص، المدنــي، جمعيــة المحاســبين، االتحاد العــام لنقابــة العمــال، وأكاديمييــن.. إلــى استشــارات خارجية..) باإلضافــة وقانــون ضرائــب الدخل أصــال يخفف الضريبــة بنســب كبيــرة تتــراوح %47 إلــى 67% ويعطــي مزايــا كثيــرة جــدا بالنســبة لتنظيــم البيئــة االقتصادية، ومنع االحتكاك بيــن مصلحة الضرائب والمكلفين، ويقوم على الربط الذاتي، ومزايــا كثيرة جدا، كمــا إن هذا ما كان يطالــب بــه المكلفيــن وتســعى إليــه اإلدارة الضريبية لفك االشتباك وتجاوز الكثيــر مــن العقبــات والصعوبات التي

تواجهنا معهم.

دعم وتشجيع* فــي القانــون الســابق كان هنــاك قطاعــات ذات منفعة عامــة معفية مــن الضريبــة كنــوع مــن الدعم والتشجيع هل حافظت على وضعها

في القانون الجديد؟- نعم احتفظت باإلعفاءات السابقة وتربيــة والزراعــي الســمكي خاصــة

الدواجن التقليدية.

مزايا ـن يبادر* هل الفترة الزمنية محددة لتقديم لكبارالمكلفين الضريبــي اإلقــرار

وصغارالمكلفين ؟ - ال ليس هناك فترة محددة العملية مفتوحة وإنمــا هناك مزايــا لمن يبادر فــي تقديم اإلقــرار الضريبي بشــكل مبكر فــي األربعة األشــهر األولى اكبر من الذي يتأخر فإنمــا العملية مفتوحة

من يناير إلى آخر ابريل.

حق التقدير للضريبة* هل من إجراءات لضبط المخالفين أو من يقــدم اإلقرار بعــد الموعد

القانوني؟- القانون حــدد الغرامات بالنســبة لعــدم تقديم اإلقرار، كما حدد عقوبات

الالئحة* قانــون الدخل القديــم بقي بدون

الئحة فماذا عن القانون الجديد؟- اعتقد إن ســريان القانون ســوف يتزامــن مع التوقيع علــى الالئحة التي هــي تقريبا شــبه جاهزة وســوف يتم األخــوة مالحظــات وأخــذ مراجعتهــا جمعيــة أيضــا وربمــا المهتميــن، الجهــات المحاســبين ســتكون ضمــن التي ستشــارك في الالئحة التي نتمنى صدورها بالتزامن مع ســريان القانون

في 31 ديسمبر 2010م.

مالحظات الجمعية* جمعيــة المحاســبين كانت قدمت مجموعــة مــن المالحظــات على

القانون كيف تعاطيتم معها؟- صحيــح الجمعية قدمت مالحظات فــي عــدة مراحل ســواء النقاشــات فــي مرحلــة التــي كانــت تجــري في الضـــرائــب مصلحــــــة التجاريــة الغرفــة مــع وقــد تــم اخذ كثيــر من فــي المالحظــات، تلــك القانون تــداول مرحلــة النــواب مجلــس فــي بعضها.. اســتيعاب وتم نعتبــر نحــن وحقيقــة المحاســبين جمعيـــــــة شــريك فاعل في اإلدارة الضريبيــة نتعامل دائما بكل جدية مع مقترحاتها

ومالحظاتها.

مسئولية اـحاسبضمــن أوردت كانــت الجمعيــة *مالحظاتهــا تحفظــات على بعض النقــاط التــي تحمــل المحاســب القانونــي جوانــب ال تســتقيم مع دوره كيــف تم معالجة هذا الجانب

في القانون الجديد؟- اســمح لــي بالقول إننــا لن نكون بدعا عــن العالم.. مهنة المحاســبة لها

أخــرى لتقديــم اإلقــرار بعــد الموعــد القانوني وهو إعطاء مصلحة الضرائب

حق التقدير للضريبة.

* عملية المراجعة على اإلقرارات كم تستغرق؟

- كان هنــاك جــدل كبيــر حول هذا الموضــوع، فــكان اإلخوة فــي مجلس النــواب يعتقدوا أن فترة الســنة كافية إلنجــاز هــذا األمــر إنما فــي األخير تم التوصــل إلى منــح مصلحــة الضرائب اإلقــرارات فــي تبــت حتــى ســنتين

الضريبية المقدمة إليها.

سند قانوني* هل يبين القانــون كيفية التعامل

مع الضرائب المتراكمة كديون؟منــح القانــون القضيــة هــذه -رئيس مصلحه الضرائب ســند قانوني للتصالــح في جزء كبير مــن الغرامات،

وهي واحدة من اإلشــكاالت التي نعتقــد أنهــا كانت عقبــة كبيرة تحــول دون الوصــول إلى اتفاق أو ســداد الضرائب الن الغرامات تصــل أحيانا إلــى مبالــغ كبيرة

تفوق الضرائب المطلوبة.

الضريبة اـقطوعة* هل تم فــي القانون الجديد المحافظة الدخــل لضرائب الضريبة على وضع أصحاب القانون في كما المقطوعة

القديم؟ - ال وإنما انتقلت إلى ضريبة

الشــركـــات المتــوســطــة والصغيــرة واألصغر، وبدال من الضريبة المقطوعة هناك نسبة مقطوعة من رقم األعمال هي التــي تخضع للضريبة.. في المهن والخدمــات 20% من رقــم األعمال، في مــواد أخرى 10% فــي المــواد الغذائية 5% هــي وعــاء يخضــع للضريبــة التي هي 20% واعتقد إن هذه ســيحل كثير من اإلشــكاالت ويكون أكثــر عدالة من الضريبــة المقطوعة الن أساســها كان غير صحيح ربما بنشري يدفع أكثر من

صاحب متجر أربع خمس فتحات.

هناك نقلة كبة يشهدها

النظام الضريبي وصدور

القوانالجديدة وتكاملها

سينهي الكث سينهي الكثمن اإلشكاليات

* فــي القانــون الســابق كان هنــاك

* هل الفترة الزمنية محددة لتقديم

* هل من إجراءات لضبط المخالفين

* عملية المراجعة على اإلقرارات كم

* هل يبين القانــون كيفية التعامل

* هل تم فــي القانون الجديد

* قانــون الدخل القديــم بقي بدون

* جمعيــة المحاســبين كانت قدمت

ضمــن أوردت كانــت الجمعيــة *



29 معاييــر وقواعــد في جميــع أنحاء العالم، وبالدنا هي بنفس االتجاه وبنفــــس الشــــروط.. مســئولية المحاســب معروفة في جميع أنحاء العالــم، والقوانيــن تنظــم هــذا، واعتقــد إن القانــون اليمني أيضا قد استقى هذه الشروط والمعايير والمســئولية القانوني للمحاســب المناطة بــه من قوانين مشــابهه

في دول عربية شقيقة.

العنصر الرئيسي* وكيــف تقيمــون العالقــة مــع

الجمعية؟- بالنســبة لنــا فــي مصلحــة الضرائــب نقيمهــا أنهــا أكثــر من ممتــازة، ونســعى معهــا لالرتقاء واألخــالقيــة المهنيــة بالمعاييــر لمهنة المحاسبة، فمهنة المحاسبة هـــي المحك أو العنصر الرئيســي

إلنجــاح القوانيــن الضريبيــة، ولدفــع المكلفين نحو االلتزام األمين والطوعي

بالقوانين الضريبية.

أفق التعاون* هــل من كلمة توجهها للمحاســب القانونــي والــى أي مــدى ترى أفق

التعاون بين المصلحة والجمعية؟والعمــل واســع األفــق إن اعتقــد -تكاملــي.. وأعيــد مــا كنــت قــد قلتــه إن المحاسب القانوني هو شاهد عدل ويجب أن يكون كذلك بين الدولة وبين المكلفين، وان يراعي مسئوليته األخالقية والمهنية وقبل ذلك يراعي أرحم الراحمين في كل فــي كل أعمالــه وفي هذه الشــهادة التي

سوف يسأل عنها.

تأخ تنفيذ القانون* باالنتقال إلى قانون الضريبة العامة علــى المبيعات لماذا اخــذ كل هذا الوقــت وهــو الذي صدر فــي العام

2001م؟- أنــت تعرف الحملة الشرســة التي جوبه بهــا القانون بســبب مــا يتطلبه من إجــراءات شــفافة، وعملية مســك

فقــط كانــت طلباتهــم للمراوغــة وتأخيــر تنفيــذ القانــون.. بل أنهــم لجأوا أيضــا للمحكمة العليا بقضيتيــن األولــى المطالبــة بوقــف تنفيــذ القانــون ألنه حســب طرحهم غير دســتوري إال إن المحكمة رفضته جميــع مــن نافــذ القانــون وأصبــح الجوانب، والقضيــة الثانية حول عدم دســتورية بعض مــواد القانون إال إن المحكمة حجزت القضيــة للحكم في 31 ديســمبر مع نهاية هذا العام، وما يأتي من القضاء نحن نحترمه وسوف ننفــذه لكننــي أؤكــد لــك إن القانون ليــس فيه شــيء مما يدعــون كل ما فــي األمر إنهم ال يريــدوا أن يتعاملوا يصــدروا أن يريــدوا وال بشــفافية فواتيــر.. وقد تبيــن أن هناك تدليس كبير فــي الفواتيــر الجمركيــة وقيم البضائع التي يعرضوها في المنافذ ال تمثل 20% من القيم الحقيقية.. وهذا كلــه تهــرب واضــح.. كان المبــرر أن الضرائب مرتفعة 35% ومسك الدفاتر أو إصدار فواتير ســوف يجعل الحكومة شــريكا للتاجــر فــي أرباحه اســتجابت الحكومة لهــذا المطلب باعتبــاره طلبا منطقيا وعــادال فخفضت الضرائب من 35% إلــى 20% و15% المبرر اآلخر كان أنهم غير جاهزين وأنهم يحتاجون إلى تهيئة فأعطتهم الحكومة سنه ونصف ثــم طالبوا بمهلة أخــرى إلى أن وصلت المهلــة إلــى أكثر من خمس ســنوات.. اآلن ال اعتقد إن هناك أي مبرر.. هؤالء إنمــا يتلكأون عن تنفيــذ القانون وأداء ما عليهــم من التزامات للدولة، واعتقد انه حان الوقت للتعامل بصرامة مع أي مخالفة أو متهرب من تنفيذ الضرائب.

نحن سائرون* القانون اآلن منظــور في المحكمة

هل من جديد؟- الجــدل حول هــذا القانــون انتهى اآلن، وســوف يطبق ونحن سائرون اآلن فــي إجراءاتنــا.. وهناك تجــاوب ال بأس بــه مــن المكلفيــن وإنما المشــكلة في بعض المعارضة من قبل قليل من قادة الغــرف التجارية الذيــن ال يريحهم أصال مسك حســابات منتظمة وال يريحهم أن يتعاملوا بشــفافية، ويريــدون بقاء ذات

حســابات منتظمــة، وإصــدار فواتير.. القطاع الخاص لألسف ال يريد التعامل بهــذا األســلوب، ومــا زال يخفــي كثير مــن أنشــطته وأعماله.. فــي الماضي تهيأت له الفرصة في الماضي للحساب تقديريا، والكثير منهم اليوم يمســكوا أنظمــة ولديهــم منتظمــة حســابات محاســبية راقية بــل ومؤتمتة، وعندما تظهــر مصلحــة الضرائــب فانــه ينكر إنه يمسك حسابات منتظمة أو يخفيها ويتعامل تقديريا.. طبعا هذا األمر أخذ جــدال كبيــرا إلــى أن تم االتفــاق على تخفيــض الضريبة فــي 2005 من 10 إلى 5% مع ذلك بقيت المماطلة، ويبدو أن استجابة الحكومة لتنفيذ هذا الطلب شــجع القطــاع الخاص لالســتمرار في هذا األسلوب من المطالبات.. استخدموا كافة األساليب رغم إن الحكومة عرضت عليهم إذا كان هــذا القانون غير صالح أن يقترحــوا أو يأتوا بقانون بديل ليتم األخذ بــه، طالبوا بشــركة استشــارية فاســتجابت الحكومة وعرضت إن تمول الدراســة لكنهم أيضــا لم يأتــوا.. كل

تعميد اإلقرار الضريبي تعميد اإلقرار الضريبي من اـحاسب القانوني من اـحاسب القانوني

وقبوله دون قيد أو شرط وقبوله دون قيد أو شرط قائم على الثقة

* وكيــف تقيمــون العالقــة مــع

* هــل من كلمة توجهها للمحاســب

* باالنتقال إلى قانون الضريبة العامة

* القانون اآلن منظــور في المحكمة

2931

30

قانون ضريبة الدخل له

مزايا عديدة وهناك

قطاعات معفية من

الضرائب

الوضع الســابق أي في الظل حتى تضل أنشطتهم غير معروفة، مع ذلك فانه في ظل متطلبات قانون ضرائب الدخل الذي يوجب مسك حسابات منتظمة والتعامل بشــفافية اعتقد إن الجميع ســيدرك انه مــن الرجاحــة االلتــزام بتطبيــق قانون الضريبــة العامــة على المبيعــات.. ألنه من يهــرب مــن المبيعات ســوف يخضع لضريبة الدخل.. في المبيعات التاجر هو وســيط بين الدولــة والمســتهلك، بينما

ضريبة الدخل هي مباشرة.

تفاديا للغرامات* هــل تفاعــل المكلفين مــع الموعد اإلقــرار لتقديــم أعلنتمــوه الــذي

الضريبي؟- هنــــاك مـــــن تفاعــل وهنــاك من بعض نتيجة امتنــع التحريض من بعض التجارية.. وال الغرف تســلمنا أننا أخفيك فاكــس مــن إحــدى الغــرف التجارية فيه مــن غرفة تحريض األمانــة إلــى جميــع تطالبهــم الغــرف باالمتنــاع رغم أنهم

قد وقعــوا على االتفــاق بااللتزام، كما أعلنــوا أيضــا عبر وســائل اإلعــالم أن الخــالف فــي هــذا األمــر مــع مصلحة الضرائب قــد انتهى ودعــوا الناس إلى االلتــزام وتقديم اإلقــرارات الضريبية في المواعيد القانونية تفاديا للغرامات نفاجــأ الشــديد ولألســف ذلــك مــع باســتخدامهم هذا األسلوب الذي أصفه انه غير أخالقي وغير مسئول بتحريض الغــرف التجارية عبر الفاكســات بعدم االلتــزام.. ورغــم ذلك أقــول إن األمور ماشــية واإلجــراءات القانونيــة ســوف تتم على المتخلفيــن.. من يأتي ليدفع الضرائــب فــي الموعد المحدد ســيدفع حــق الدولــة ويجنــب نفســه العقوبات والغرامــات، ومــن يتأخــر فانــه أيضــا ســيدفع حق الدولة مرغما وبالعقوبات

القانونية.

إقراراتهــم الضريبيــة وفقــا لمــا تم اإلتفاق عليه في بنــود هذا المحضر، التنســيق الضريبيــة اإلدارة وعلــى مــع الغرفــة في حالــة تمنــع أي من بالقانــون وبنود اإللتزام المكلفيــن

هذا المحضر.هـــ) على المصلحة أن تفــرج عن األرقام الضريبيــة الموقفة من قبلها بشــأن الضريبــة العامة علــى المبيعات بعد قيام الغرفة بإنزال إعالن عبر وســائل اإلعــالم المختلفة الرســمية (الثورة- ســبتمبر- التلفزيــون) يتضمن دعوة المكلفين باإللتــزام بقانون الضريبة وتقديــم المبيعــات علــى العامــة إقراراتهم عن شــهر يوليو في موعد أقصــاه 21 ســبتمبر وتقديــم اإلقرار بالمخزون السلعي طبقا للفقرة (أ) في البنــد الثاني من هــذا المحضر ويتم تقديم اإلقــرارات مع بيــان المخزون الســلعي لبقية الفترة من السنة وفقا

للجدول التالي:

الذيــن للمكلفيــن بالنســبة -1ســيقدمون إقراراتهــم عن شــهر يوليــو بموعد أقصاه 21 ســبتمبر 2010م دون ارفاق بيان بالمخزون الضريبة تســديد عليهم السلعي من واقع اإلقرار دون أي خصم من رصيد المخزون طالمــا ولم يقدم البيان الخاص بالمخزون الســلعي

كما هو في 2010/6/30م.

2- اقرار األشــهر أغســطس سبتمبر أكتوبر ثــم تقديمها في خالل 21 يومــا من شــهر نوفمبر مــع بيان

المخزون السلعي.

3- اقرار الشهر عن نوفمبر وديسمبر يقدم خالل الـ 21 يوم من شهر يناير.

4- مــن بدايــة عــام 2010م تقــدم اإلقرار عن كل ثالثة أشهر.

و) تشــكل لجنة من المصلحــة والغرفة التجاريــة الصناعية بأمانــة العاصمة تتولــى معالجــة أي اشــكاالت تظهر أثناء التطبيق للقانون وهذا المحضر

وتتكون هذه اللجنة من:

أ/ أحمد أحمد غالبرئيس مصلحة الضرائب

حسن الكبوسرئيس الغرفة التجاريــة الصناعية بأمانة

العاصمة

تم اإلتفاق ـ 31/ أغسطس اـاضي ب مصلحة الضرائب بأمانــة التجاريــة والغرفــة العاصمة فيما يخص القطاع

التجاري على اآلتي:1- اإللتــزام بتطبيــق قانــون الضريبة

العامة على المبيعات.

2- مراجعــة ومعالجــة آليـــــة التطبيـق وفقـــا لآلتي:

أ) تقديــم بيانات المخزون الســلعي كما واحتســاب 2010/6/30م فــي هــو الضريبة السابق دفعها على المخزون وفقا للوثائــق القانونية المقدمة من المكلف على أســاس أن يتم اإلستناد إلــى أحكام المــادة (59) من القانون وبمــا يكفل ضمان حقــوق المكلفين في خصم الضريبة المدفوعة وخاصة وأن الفترة الســابقة من عام 2005م إلى غايــة 2010/6/30م تم التطبيق فيها وفقا آلليات شكلت وجود مخزون البــد من معالجتــه ويترتب على تلك اآلليات العديد من المســائل الواجب

معالجتها أيضا.ب) اإلقرارات الضريبيــة تقدم كل ثالثة أشــهر مع ضمان التدفــق المالي كل خمســة وأربعيــن يوما بحيــث يقوم المكلــف بتوريــد 50% مــن الضريبة المســتحقة حســب التقدير والتقييم التقريبــي مــن قبل المكلــف، ويقوم المكلــف بالتوريد مباشــرة إلى البنك التوريــد ويتــم المســتحق، للمبلــغ خــالل الـــ 45 يومــا األولــى على أن يتــم التســوية للضريبة المســتحقة من واقــع اإلقرار المقدم خالل الواحد والعشرين يوما من الشهر الرابع عن

األشهر الثالثة الماضية.ج) الفوتــرة: تقدم اإلقــرارات الضريبية خــالل الفقــرة المحــددة فــي الفترة الســابقة ويرفــق باإلقرار كشــوفات بالمبيعــات مــن واقــع الفواتير (عدد الفواتيــر المســتخدمة، مــع أرقامها المسلســلة من رقــم إلى رقــم .....) التــي تمــت خــالل الثالثــة األشــهر ولــإلدارة الضريبية طلب الفواتير في حالة توافر أسباب تدعو اإلدارة للتأكد

من المبيعات من واقع الفواتير.د) على الغرفة التجارية الصناعية بأمانة كافــة بدعــوة تقــوم أن العاصمــة المكلفين باإللتــزام بقانون الضريبة وتقديــم المبيعــات علــى العامــة

* هــل تفاعــل المكلفين مــع الموعد


31

30

قانون ضريبة الدخل له

مزايا عديدة وهناك

قطاعات معفية من

الضرائب

الوضع الســابق أي في الظل حتى تضل أنشطتهم غير معروفة، مع ذلك فانه في ظل متطلبات قانون ضرائب الدخل الذي يوجب مسك حسابات منتظمة والتعامل بشــفافية اعتقد إن الجميع ســيدرك انه مــن الرجاحــة االلتــزام بتطبيــق قانون الضريبــة العامــة على المبيعــات.. ألنه من يهــرب مــن المبيعات ســوف يخضع لضريبة الدخل.. في المبيعات التاجر هو وســيط بين الدولــة والمســتهلك، بينما

ضريبة الدخل هي مباشرة.

تفاديا للغرامات* هــل تفاعــل المكلفين مــع الموعد اإلقــرار لتقديــم أعلنتمــوه الــذي

الضريبي؟- هنــــاك مـــــن تفاعــل وهنــاك من بعض نتيجة امتنــع التحريض من بعض التجارية.. وال الغرف تســلمنا أننا أخفيك فاكــس مــن إحــدى الغــرف التجارية فيه مــن غرفة تحريض األمانــة إلــى جميــع تطالبهــم الغــرف باالمتنــاع رغم أنهم

قد وقعــوا على االتفــاق بااللتزام، كما أعلنــوا أيضــا عبر وســائل اإلعــالم أن الخــالف فــي هــذا األمــر مــع مصلحة الضرائب قــد انتهى ودعــوا الناس إلى االلتــزام وتقديم اإلقــرارات الضريبية في المواعيد القانونية تفاديا للغرامات نفاجــأ الشــديد ولألســف ذلــك مــع باســتخدامهم هذا األسلوب الذي أصفه انه غير أخالقي وغير مسئول بتحريض الغــرف التجارية عبر الفاكســات بعدم االلتــزام.. ورغــم ذلك أقــول إن األمور ماشــية واإلجــراءات القانونيــة ســوف تتم على المتخلفيــن.. من يأتي ليدفع الضرائــب فــي الموعد المحدد ســيدفع حــق الدولــة ويجنــب نفســه العقوبات والغرامــات، ومــن يتأخــر فانــه أيضــا ســيدفع حق الدولة مرغما وبالعقوبات

القانونية.

إقراراتهــم الضريبيــة وفقــا لمــا تم اإلتفاق عليه في بنــود هذا المحضر، التنســيق الضريبيــة اإلدارة وعلــى مــع الغرفــة في حالــة تمنــع أي من بالقانــون وبنود اإللتزام المكلفيــن

هذا المحضر.هـــ) على المصلحة أن تفــرج عن األرقام الضريبيــة الموقفة من قبلها بشــأن الضريبــة العامة علــى المبيعات بعد قيام الغرفة بإنزال إعالن عبر وســائل اإلعــالم المختلفة الرســمية (الثورة- ســبتمبر- التلفزيــون) يتضمن دعوة المكلفين باإللتــزام بقانون الضريبة وتقديــم المبيعــات علــى العامــة إقراراتهم عن شــهر يوليو في موعد أقصــاه 21 ســبتمبر وتقديــم اإلقرار بالمخزون السلعي طبقا للفقرة (أ) في البنــد الثاني من هــذا المحضر ويتم تقديم اإلقــرارات مع بيــان المخزون الســلعي لبقية الفترة من السنة وفقا

للجدول التالي:

الذيــن للمكلفيــن بالنســبة -1ســيقدمون إقراراتهــم عن شــهر يوليــو بموعد أقصاه 21 ســبتمبر 2010م دون ارفاق بيان بالمخزون الضريبة تســديد عليهم السلعي من واقع اإلقرار دون أي خصم من رصيد المخزون طالمــا ولم يقدم البيان الخاص بالمخزون الســلعي

كما هو في 2010/6/30م.

2- اقرار األشــهر أغســطس سبتمبر أكتوبر ثــم تقديمها في خالل 21 يومــا من شــهر نوفمبر مــع بيان

المخزون السلعي.

3- اقرار الشهر عن نوفمبر وديسمبر يقدم خالل الـ 21 يوم من شهر يناير.

4- مــن بدايــة عــام 2010م تقــدم اإلقرار عن كل ثالثة أشهر.

و) تشــكل لجنة من المصلحــة والغرفة التجاريــة الصناعية بأمانــة العاصمة تتولــى معالجــة أي اشــكاالت تظهر أثناء التطبيق للقانون وهذا المحضر

وتتكون هذه اللجنة من:

أ/ أحمد أحمد غالبرئيس مصلحة الضرائب

حسن الكبوسرئيس الغرفة التجاريــة الصناعية بأمانة

العاصمة

تم اإلتفاق ـ 31/ أغسطس اـاضي ب مصلحة الضرائب بأمانــة التجاريــة والغرفــة العاصمة فيما يخص القطاع

التجاري على اآلتي:1- اإللتــزام بتطبيــق قانــون الضريبة

العامة على المبيعات.

2- مراجعــة ومعالجــة آليـــــة التطبيـق وفقـــا لآلتي:

أ) تقديــم بيانات المخزون الســلعي كما واحتســاب 2010/6/30م فــي هــو الضريبة السابق دفعها على المخزون وفقا للوثائــق القانونية المقدمة من المكلف على أســاس أن يتم اإلستناد إلــى أحكام المــادة (59) من القانون وبمــا يكفل ضمان حقــوق المكلفين في خصم الضريبة المدفوعة وخاصة وأن الفترة الســابقة من عام 2005م إلى غايــة 2010/6/30م تم التطبيق فيها وفقا آلليات شكلت وجود مخزون البــد من معالجتــه ويترتب على تلك اآلليات العديد من المســائل الواجب

معالجتها أيضا.ب) اإلقرارات الضريبيــة تقدم كل ثالثة أشــهر مع ضمان التدفــق المالي كل خمســة وأربعيــن يوما بحيــث يقوم المكلــف بتوريــد 50% مــن الضريبة المســتحقة حســب التقدير والتقييم التقريبــي مــن قبل المكلــف، ويقوم المكلــف بالتوريد مباشــرة إلى البنك التوريــد ويتــم المســتحق، للمبلــغ خــالل الـــ 45 يومــا األولــى على أن يتــم التســوية للضريبة المســتحقة من واقــع اإلقرار المقدم خالل الواحد والعشرين يوما من الشهر الرابع عن

األشهر الثالثة الماضية.ج) الفوتــرة: تقدم اإلقــرارات الضريبية خــالل الفقــرة المحــددة فــي الفترة الســابقة ويرفــق باإلقرار كشــوفات بالمبيعــات مــن واقــع الفواتير (عدد الفواتيــر المســتخدمة، مــع أرقامها المسلســلة من رقــم إلى رقــم .....) التــي تمــت خــالل الثالثــة األشــهر ولــإلدارة الضريبية طلب الفواتير في حالة توافر أسباب تدعو اإلدارة للتأكد

من المبيعات من واقع الفواتير.د) على الغرفة التجارية الصناعية بأمانة كافــة بدعــوة تقــوم أن العاصمــة المكلفين باإللتــزام بقانون الضريبة وتقديــم المبيعــات علــى العامــة

* هــل تفاعــل المكلفين مــع الموعد



31 محمد صالحنائب رئيــس الغرفة التجاريــة الصناعية

بأمانة العاصمةإقبال ياسين بهادر

مستشار في الغرفةأحمد أبو بكر بازرعة

عضو مجلس اإلدارة بالغرفة

علي حمود العدينيمستشار المصلحة

يحيى محمد األسطىمدير عام الشئون القانونية بالمصلحة

محمد علي المطاعمدير عام الحصر والتسجيل

عبداهللا الموشكيمدير عــام الوحدة التنفيذيــة للضرائب

على كبار المكلفين

وتم التوقيع من قبل جميع الحاضرين تصديقــا لمــا ورد بــه والتزامــا بالتنفيذ مــن الطرفيــن مصلحــة الضرائــب من جهة والغرفــة التجارية والصناعية بأمانة العاصمــة والمفوضة من اإلتحــاد العام التجاريــة والصناعية بالجمهورية للغرف

من جهة أخرى.

اـشوار الطويل* هل من رؤية محددة حال اســتمرار

المماطلة أو التهرب؟بدأنــا بالفعــل نحــن -واعتقد القانونية، إجراءاتنا إن االتفــاق األخيــر الذي تم مع الغرفة التجارية أو غرفة األمانة بالــذات كانت نتيجة صارمة، قانونيــة إجــراءات ورغم أنهم بعــد ما اخرجوا بضــائعهــم مــن الجمــارك بدأوا التالعب مرة أخرى.. إال إنــي أقول إذا كان المشــوار طويل فنحــن جاهزون لهذا

المشـــــوار.

األرقام الضريبية* إشكالية المنح العشوائي لألرقام الضريبيــة هــل ــددات ــح وضــعــتــــــــم م

لضبطها؟

يتطلــب تمويل يتــراوح بين 3 إلــى 5 مليــون دوالر.. تواصلنــا مــع الجهــات المانحــة لتاميــن هــذا المبلغ لكني اعتقد انه ســيأخذ سنوات طويلة باإلمكانيــات بدأنــا ولهــذا للتنفيــذ.. الذاتيــة من خــالل شــبابنا الموجودين فــي مصلحــة الضرائب وهــم جيدين بعمــل فقامــوا للحوســبة بالنســبة برامج مختلفة وعمل ربط شبكي بين المحافظات فــي المصلحــة وفروعهــا

والعملية جارية وفقا لخطة.

تطور كب* اآلن.. هـــل تعتقـــد أن اإلصــالحات الضريبية القائمة ستولد الثقة بين

المصلحة والمكلفين؟طبقــت مــا إذا هــي -معهــا وتفاعــل القوانيــن الجميع تفاعل ايجابي أمين فأعتقــد أن كل اإلشــكاالت ســتنتهي.. القوانين أساسا قائمة علــى الثقة المطلقة الضريبيــة اإلدارة بيــن والمكلفيــن.. مبــدأ الربــط علــى قائــم مثــال الذاتــي أيضــا المطلقــة، الثقــة الضريبــي اإلقــرار تعميــد من المحاسب القانوني وقبول مصلحة الضرائب لهذا اإلقرار دون قيد أو شرط قائم على الثقــة.. اعتقد إن هذا تطور

كبير بين المصلحة والمكلفين.

خطوط فاصلة* في األخير هل من كلمة؟

- القوانين الجديــدة حددت العالقة بيــن الضرائــب والمكلفيــن وأوجــدت خطــوط فاصلــة بيــن الجميــع وهــي مبنية على البســاطة والوضوح والثقة وأيضــــا عقوبتهــا شــديدة المطلقــة للمخالفــيــن ســواء مــن المكلفيــن أو موظفــي مصلحــة الضرائــب، ونقول أيضا كل مســئول عن مــا أؤتمن عليه فليــؤدي كل أمانته، وارحــم الراحمين

سوف يسأل عن عملــه.

- هي مشــكلة كبيرة.. في السابق كانــت تمنح األرقــام الضريبيــة بدون ضوابط، ولمــن يطلبها وكانــت تحمل أيضــا البقالــة أو البنشــري أو الحــالق اســتخدام الجمركــي.. فيتــم النظــام هذه األرقــام للتهرب والتهريب.. وحاليا نحاول تصفية قاعــدة الرقم الضريبي الخاصــة في الجمارك، وأكثر من 7500 رقم تم إلغاءها، وهكذا األمور ســتظل تســير فــي عمليــة التصحيــح، وكلمــا اكتشــفنا رقــم وهمــي أو غيــر مفعل وال يســتخدم نقوم بإيقافــه.. ولعلمك بعض التجار بــدأوا يســتخرجوا أرقاما باســم العاملين لديهــم لكننا متنبهين

وسيتم تصحيح كل هذه اإلختالالت.

النظام اآللي* هــل لــدى المصلحة خطط إلدخــال النظام اآللي تزامنا مع تطبيــق القانون الجديد

لضرائب الدخل؟بهــذا دراســـــة عملنـــــا -الموضــوع عبــر شــركة كندية وكنا حصلنــا على ترخيص من الحكومــة الكنديــة باســتخدام نظــام خاص لكن هــذا النظام

حان الوقت للتعامل

بصرامة مع أي مخالفة أو متهرب من تنفيذ الضرائب * هل من رؤية محددة حال اســتمرار

* إشكالية المنح العشوائي

* هــل لــدى المصلحة خطط

* اآلن.. هـــل تعتقـــد أن اإلصــالحات

* في األخير هل من كلمة؟

3133


األحداث الالحقة (ساري المفعول لعمليات تدقيق

البيانات المالية للفترات التي تبدأ في 15 ديسمبر 2009م أو بعد

ذلك التاريخ)يتنــاول هــذا المعيار مســؤوليات المدقــق المتعلقة باألحــداث الالحقة التي تحصل في عملية تدقيق للبيانات الماليــة ويبين هذا المعيــار أن تاريخ إصــدار تقريــر المدقق يعلــم القارئ بــان المدقق قــد أخذ بعيــن االعتبار تأثير األحــداث والمعامالت التي يعلم بها والتي حصلت حتــى ذلك التاريخ، وفيما يلي نســتعرض أهم ما تضمنه

هذا المعيار

أهداف المدقق:

- الحصول على أدلــة تدقيق كافية ومناسبة حول ما إذا كانت األحداث الحاصلــة بـــيــن تــاريــخ إصــدار

البيانــات الماليــة وتاريــخ إصدار تقرير المدقق والتي المالية البيانات تتطلب تعديل أو اإلفصاح عنها عكســت بشكل مناســب في البيانات المالية وفقا

إلطار إعداد التقارير المالية.

- االستجابة بالشكل المناسب يصبــح التــي للحقائــق المدقق على علــم بها بعد تاريخ إصدار التقرير والتي لو علم بها المدقق في ذلك التاريــخ لكانت قــد أدت إلى

تعديله للتقرير .

تعـــــاريف :- تاريخ إصدار البيانات المالية: تاريخ نهايــة آخر فترة تمت تغطيتها في

البيانات المالية.

- تاريــخ المصادقــة علــى البيانــات الماليــة: التاريــخ الــذي تــم فيــه إعــداد البيانــات الماليــة بمــا في العالقــة، ذات اإليضاحــات ذلــك المســئولين األشــخاص وتأكيــد بالوحــدة علــى تحمــل مســئولية

هذه البيانات.

المدقــق: تقريــر إصــدار تاريــخ -التاريخ الــذي يضعه المدقق على التقرير المتعلق بالبيانات المالية.

- تاريــخ إصــدار البيانــات الماليــة: التاريخ الذي يتم فيه توفير تقرير المدقق والبيانات المالية المدققة

لألطراف الخارجية.

- األحــداث الالحقــة: األحــداث التي تحصل بين تاريخ إصدار البيانات الماليــة وتاريــخ تقريــر المدقــق والحقائــق التــي يصبــح المدقق علــى علم بهــا بعد تاريــخ إصدار

تقرير المدقق.

تاريــخ بيــن الحاصلــة األحــداث أوال: المصادقــة على البيانــات المالية وتاريخ

إصدار تقرير المدقق:-

- ينبغــي أن يــؤدي المدقق إجراءات تدقيــق مصممــة للحصــول على

أدلــة تدقيق كافية ومناســبة بان كافــة األحداث الحاصلة بين تاريخ المالية البيانــات المصادقة علــى وتاريــخ إصــدار تقريــر المدقــق، والتــي تتطلــب تعديــل البيانــات الماليــة أو اإلفصاح عنهــا، قد تم تحديدها وينبغي أن ينظر المدقق في تقييــم المخاطر لــدى تحديد إجــراءات ونطــاق طبيعــة التدقيق هــذه والتي تتضمن

األمور التالية:

• الحصــول علــى فهم حول أية إجــراءات وضعتها اإلدارة األحــداث تحديــد لضمــان

الالحقة.

الموازنــات احــدث قــراءة •النقدية التدفقــات وتنبــؤات العالقة اإلداريــة ذات والتقارير لفتــرات تلــي تاريــخ المصادقة

على القوائم المالية.

• قــراءة محاضر اجتماعات اإلدارة أو المكلفين بالرقابة بعد تاريخ المصادقة على البيانات المالية.

• سؤال اإلدارة حول ما إذا حصلت أي أحــداث الحقة قــد تؤثر على

البيانات المالية ومنها:

- ما إذا تم التوقيع على تعهدات أو قروض أو ضمانات جديدة.

عمليــات تنفيــذ تــم إذا مــا -بيــع أو اســتمالك لألصــول أو

التخطيط لها.

- ما إذا حصلت زيادات في رأس المــال أو تم إصدار أســهم أو

سندات دين جديدة.

أحــداث أيــة حصلــت إذا مــا -التقديرات بقيــاس مرتبطــة أو المخصصــات الــواردة فــي


- في حال حدد المدقق أحداثا تتطلب تعديل البيانات المالية أو اإلفصاح عنها في البيانــات المالية فينبغي أن يحدد المدقــق ما إذا تم عكس

اعداد/محاسب قانوني

أ. فيصل البعدانيعضــو الهيئــة اإلدرايــة

األحداث الالحقة

ال يقع على عاتق

تتعلق بالبيانات اـالية بعد تاريخ

ال يقع على عاتق اـدقق أي التزام

بان يؤدي أية إجراءات تدقيق تتعلق بالبيانات اـالية بعد تاريخ

إصدار التقرير

33


األحداث الالحقة (ساري المفعول لعمليات تدقيق

البيانات المالية للفترات التي تبدأ في 15 ديسمبر 2009م أو بعد

ذلك التاريخ)يتنــاول هــذا المعيار مســؤوليات المدقــق المتعلقة باألحــداث الالحقة التي تحصل في عملية تدقيق للبيانات الماليــة ويبين هذا المعيــار أن تاريخ إصــدار تقريــر المدقق يعلــم القارئ بــان المدقق قــد أخذ بعيــن االعتبار تأثير األحــداث والمعامالت التي يعلم بها والتي حصلت حتــى ذلك التاريخ، وفيما يلي نســتعرض أهم ما تضمنه

هذا المعيار

أهداف المدقق:

- الحصول على أدلــة تدقيق كافية ومناسبة حول ما إذا كانت األحداث الحاصلــة بـــيــن تــاريــخ إصــدار

البيانــات الماليــة وتاريــخ إصدار تقرير المدقق والتي المالية البيانات تتطلب تعديل أو اإلفصاح عنها عكســت بشكل مناســب في البيانات المالية وفقا

إلطار إعداد التقارير المالية.

- االستجابة بالشكل المناسب يصبــح التــي للحقائــق المدقق على علــم بها بعد تاريخ إصدار التقرير والتي لو علم بها المدقق في ذلك التاريــخ لكانت قــد أدت إلى

تعديله للتقرير .

تعـــــاريف :- تاريخ إصدار البيانات المالية: تاريخ نهايــة آخر فترة تمت تغطيتها في


- تاريــخ المصادقــة علــى البيانــات الماليــة: التاريــخ الــذي تــم فيــه إعــداد البيانــات الماليــة بمــا في العالقــة، ذات اإليضاحــات ذلــك المســئولين األشــخاص وتأكيــد بالوحــدة علــى تحمــل مســئولية

هذه البيانات.

المدقــق: تقريــر إصــدار تاريــخ -التاريخ الــذي يضعه المدقق على التقرير المتعلق بالبيانات المالية.

- تاريــخ إصــدار البيانــات الماليــة: التاريخ الذي يتم فيه توفير تقرير المدقق والبيانات المالية المدققة

لألطراف الخارجية.

- األحــداث الالحقــة: األحــداث التي تحصل بين تاريخ إصدار البيانات الماليــة وتاريــخ تقريــر المدقــق والحقائــق التــي يصبــح المدقق علــى علم بهــا بعد تاريــخ إصدار

تقرير المدقق.

تاريــخ بيــن الحاصلــة األحــداث أوال: المصادقــة على البيانــات المالية وتاريخ

إصدار تقرير المدقق:-

- ينبغــي أن يــؤدي المدقق إجراءات تدقيــق مصممــة للحصــول على

أدلــة تدقيق كافية ومناســبة بان كافــة األحداث الحاصلة بين تاريخ المالية البيانــات المصادقة علــى وتاريــخ إصــدار تقريــر المدقــق، والتــي تتطلــب تعديــل البيانــات الماليــة أو اإلفصاح عنهــا، قد تم تحديدها وينبغي أن ينظر المدقق في تقييــم المخاطر لــدى تحديد إجــراءات ونطــاق طبيعــة التدقيق هــذه والتي تتضمن

األمور التالية:

• الحصــول علــى فهم حول أية إجــراءات وضعتها اإلدارة األحــداث تحديــد لضمــان

الالحقة.

الموازنــات احــدث قــراءة •النقدية التدفقــات وتنبــؤات العالقة اإلداريــة ذات والتقارير لفتــرات تلــي تاريــخ المصادقة

على القوائم المالية.

• قــراءة محاضر اجتماعات اإلدارة أو المكلفين بالرقابة بعد تاريخ المصادقة على البيانات المالية.

• سؤال اإلدارة حول ما إذا حصلت أي أحــداث الحقة قــد تؤثر على

البيانات المالية ومنها:

- ما إذا تم التوقيع على تعهدات أو قروض أو ضمانات جديدة.

عمليــات تنفيــذ تــم إذا مــا -بيــع أو اســتمالك لألصــول أو

التخطيط لها.

- ما إذا حصلت زيادات في رأس المــال أو تم إصدار أســهم أو

سندات دين جديدة.

أحــداث أيــة حصلــت إذا مــا -التقديرات بقيــاس مرتبطــة أو المخصصــات الــواردة فــي


- في حال حدد المدقق أحداثا تتطلب تعديل البيانات المالية أو اإلفصاح عنها في البيانــات المالية فينبغي أن يحدد المدقــق ما إذا تم عكس

اعداد/محاسب قانوني

أ. فيصل البعدانيعضــو الهيئــة اإلدرايــة

األحداث الالحقة

ال يقع على عاتق

تتعلق بالبيانات اـالية بعد تاريخ

ال يقع على عاتق اـدقق أي التزام

بان يؤدي أية إجراءات تدقيق تتعلق بالبيانات اـالية بعد تاريخ

إصدار التقرير


33كل حــدث بالشــكل المناســب في


مــن المدقــق أن يطلــب ينبغــي -اإلدارة تزويــده بإقرار خطي وفقا الدولي(580)حول التدقيق لمعيار كافــة عــن اإلفصــاح أو تعديــل األحــداث الالحقــة الحاصلــة بعــد البيانات تاريــخ المصادقــة علــى المالية والتــي يقتضي إطار إعداد بــه المعمــول الماليــة التقاريــر

تعديلها أو اإلفصاح عنها.

ثانيــا: الحقائــق التــي يعلــم بهــا المدقــق بعــد تاريخ إصــدار تقرير المدقــق ولكــن قبل تاريــخ إصدار

البيانات المالية:-

- ال يقــع علــى عاتــق المدقــق أي التــزام بــان يــؤدي أيــة إجــراءات تدقيــق تتعلــق بالبيانــات المالية بعــد تاريخ إصــدار التقريــر، ومع ذلك في حال علم المدقق بأحداث مؤثــرة علــى البيانــات المالية ما بعد تاريــخ إصــدار التقرير وقبل تاريخ إصــدار البيانات المالية فان علــى المدقق مناقشــة المســألة مــع اإلدارة ، وتحديــد مــا إذا كانت البيانــات المالية تحتاج إلى تعديل واالستفســار عــن الطريقــة التي تنــوي اإلدارة تناول المســألة في


- فــي حــال قيــام اإلدارة بتعديــل البيانــات المالية ينبغــي أن يقوم

المدقق بما يلي:

• تطبيق إجراءات التدقيق الالزمة في ظل التعديل.

• أن يمــدد المدقــق فتــرة تطبيق إجــراءات التدقيــق حتــى تاريخ

إصدار تقرير المدقق الجديد.

• ينبغي أن يقدم المدقق تقريرا جديدا حول البيانات المالية المعدلة.

- عندما ال يمنــع القانون أو النظام أو إطــار إعــداد التقاريــر الماليــة اإلدارة من حصــر تعديل البيانات

الماليــة بالتأثيرات علــى األحداث الالحقــة أو األحــداث التــي تؤدي إلــى التعديــل فيســمح للمدقــق حصــر إجــراءات التدقيــق بذلــك التعديل وفي هــذه الحالة ينبغي

أن يقوم المدقق إما:

• تعديــل التقرير ليشــمل تاريخا إضافيا محصــورا بذلك التعديل بحيــث يــدل علــى أن إجــراءات باألحــداث المتعلقــة المدقــق الالحقة محصورة فقط بتعديل البيانات الماليــة كما هو موضح في اإليضاح ذي العالقة المرفق

بالبيانات المالية.

• أو تقديــم تقريــر جديــد أو معدل يشــتمل على بيان في فقــرة تأكيد على مســالة ما أو فقــرات المســائل األخرى إجــراءات أن إلــى يشــير المدقــق المتعلقــة باألحداث فقــط محصــورة الالحقــة بتعديل البيانــات المالية كما هو موضح فــي اإليضاح ذي بالبيانــات المرفــق العالقــة

المالية.

اإلدارة علــى يتعيــن ال كان إذا -أو النظــام أو القانــون بموجــب إطار إعداد التقارير المالية إصدار بيانــات مالية معدلــة، وبالتالي ال يحتاج المدقق إلــى تقديم تقرير معــدل أو جديــد، ومــع ذلــك فــي حــال عدم تعديــل اإلدارة للبيانات المالية في الظروف المدقق يعتقد التي إلــى تحتــاج بأنهــا تعديــل يجــب على

المدقق:

ــدم ع حــــال فـــي •ــمــدقــق ـــد ال ـــزوي تبتقرير الــمــنــشــأة ينبغي الــتــدقــيــق، المدقق يــعــدل أن التقرير كما يقتضي ــار الــتــدقــيــق ــي ــع م

الدولي(705).

• في حــال تزويد المنشــأة بتقرير يشــعر أن ينبغــي التدقيــق، إصــدار بعــدم اإلدارة المدقــق لألطــراف الماليــة البيانــات الخارجيــة قبل إجــراء التعديالت الالزمــة، وفــي حالــة إصدارهــا بعــد ذلك دون إجــراءا التعديالت الالزمة، فينبغي أن يتخذ المدقق اإلجــراء المناســب محــاوال منــع

االعتماد على تقرير المدقق.

ثالثــا: الحقائق التي يعلم بها المدقق بعد إصدار البيانات المالية:-

بعد المدقق عاتق على يقع ال -التزام أي المالية البيانات إصدار إجراءات أيــة أداء يخص فيمــــا ومع البيانات، بهذه تتعلق تدقيق ذلك في حال علم المدقق بحقيقة لو المالية، البيانات بعد إصدار ما علم بهـا في تاريخ إصـدار تقرير تعديل إلى أدت لكانت التدقيق، المدقـق أن يقوم فينبغي لتقرير

بما يلي:

• مناقشة المسألة مع اإلدارة.

البيانــات كانــت إذا مــا • تحديــد تعديــل إلــى تحتــاج الماليــة فيتــم كذلــك الحــال كان وإذا االستفســار حول الطريقة التي تنوي اإلدارة تناول المســألة في


- فــي حــال تعديــل اإلدارة للبيانات الماليــة ينبغي أن يقــوم المدقق بتطبيق إجــراءات التدقيق الالزمة وتعديــل التقريــر وفقا لألســس التــي ســبق اإلشــارة إليهــا فيمــا يتعلــق بالحقائــق التــي يعلم بها المدقــق بعد تاريخ إصــدار تقرير المدقــق ولكن قبــل تاريخ إصدار


- مراجعــة الخطــوات التــي اتخذتها اإلدارة لضمــان إعالم األشــخاص الذيــن اســتلموا البيانــات المالية الصادرة مســبقا وتقريــر المدقق

المتعلق بها بالحالة القائمة.

ـ حال تزويد اـنشأة بتقرير التدقيق ينبغي

أن يشعر اـدقق اإلدارة بعدم

إصدار البيانات اـالية لألطراف الخارجية قبل

إجراء التعديالت الالزمة


35 لألغراض العامة على أساس المنشأة المستمرة، وعندما يكون من المالئم استخدام هذا االفتراض، يتم تسجيل األصــول وااللتزامات على أســاس أن المنشــأة ســتكون قادرة على تحقيق أصولها والوفاء بالتزاماتها في ســياق

األعمال الطبيعي.

مســؤولية تقييم قدرة المنشــأة على االستمرار :

تحتوي بعض أطــر إعداد التقارير الماليــة علــى متطلب صريــح لإلدارة لعمــل تقييم محــدد لقدرة المنشــأة على االســتمرار، وعلى معايير تتعلق دراســتهــا التــي ســيتـم بالمســائل واالفصاحات التي ســيتـم عملها فيما يخص المنشــأة المستمرة، ويقتضي إعداد البيانات المالية من اإلدارة عمل

تقييم لقــدرة المنشــأة على االســتمرار حتى لو لم يشمل إطار إعــداد التقاريــر المالية علــى متطلــب صريــح بعمل التقييم، وذلــك ألن افتراض المنشأة المستمرة يعتبر مبدأ أساســيا فــي إعــداد البيانات

الماليـــــة.

مسؤوليات المدقق:

تتلــخــص مســؤوليـــــــة المدقــق فــي الحصــول على أدلــة تدقيق كافيــة ومالئمة حــول مدى مالئمة اســتخدام اإلدارة الفـــتــراض المنشــأة المســتمرة في إعداد البيانات المالية، واســتنتاج ما إذا كان هنــاك شــك جوهــري حــول قدرة المنشأة على االستمرار، وتوجد هذه المســؤولية حتى

لو لــم يشــمل إطــار إعــداد التقارير الماليــة علــى متطلــب صريــح لقيام اإلدارة بعمــل تقييــم محــدد لقــدرة

المنشأة على االستمرار.

لكــن وكمــا هــو وارد فــي معيار اآلثــار فــان الدولــي(200) التدقيــق المتأصلــة للضـــوابــط المحتملـــــة علــى قــدرة المدقــق علـــــى كشــف البيانــات الخاطئــة الجوهريــة، تكون

اكبــر بالنســبة لألحــداث أو الظــروف المســتقبلية التــي يمكــن أن تــؤدي إلى توقف المنشــأة عن كونها منشأة المدقــق يســتطيع وال مســتمرة، بــأن يتنبأ بهــذه األحــداث أو الظروف المســتقبلية، وعليــه، ال يمكن اعتبار عــدم وجود إشــارة إلى شــكوك حول استمرارية المنشأة في تقرير المدقق علــى أنه ضمانة حول قدرة المنشــأة

على االستمرار.

إجــراءات تقييم المخاطر والنشــاطات ذات العالقة:

عند القيام بإجراءات تقييم المخاطر المطلوبــة وفقا لمعيار التدقيق الدولي (315) ينبغي أن يدرس المدقق إمكانية وجود أحداث أو ظــروف يمكن أن تلقي بتكهنــات ســلبية علــى قدرة المنشــأة ، وبالقيام على االستمرار بذلك يحــدد المدقق ما إذا قامت اإلدارة بالفعل بعمل تقييم أولي لقدرة المنشأة على االستمرار أم لم تقم المدقــق ويقــوم بذلــك،

باالتــــي:

- إذا تـــــم القيـــــام بهــذا أن فينبغـــــي التقييـــــم يناقش المدقق مع اإلدارة ويحدد ما إذا حددت اإلدارة أو ظروفــا يمكنها أحداثــا أن مجتمعــة أو منفــردة ســلبية بتكهنــات تلقــي على قــدرة المنشــأة على كـــــان وإذا ، االستمــــرار األمر كذلــك خطط اإلدارة

لمعالجتها.

- إذا لــم يتــم القيام بهــذا التقييم، فينبغــي أن يناقــش المدقــق مــع اإلدارة أساس االستخدام المقصود المســتمرة، المنشــأة الفــتــراض ويستفســر مــن اإلدارة مــا إذا كان هنــاك أحــداث أو ظــروف يمكنهــا تلقـــــي أن مجتمعــة أو منفــردة بتكهنات سلبية على قدرة المنشأة


اـنشأة اـستمرة




- في حال عدم اتخاذ اإلدارة للخطوات الالزمــة مــن اجــل ضمــان إعالم األشخاص الذين اســتلموا البيانات الماليــة الصــادرة مســبقا وتقرير بالحالــة بهــا المتعلــق المدقــق القائمــة، وعــدم تعديــل البيانــات الماليــة فــي الظروف التــي يعتقد المدقق بأنهــا تحتاج إلــى تعديل، يشــعر أن المدقــق علــى فيجــب اإلدارة والمكلفيــن بالرقابــة بأنــه ســيحاول منع االعتماد المستقبلي علــى تقريــر المدقق، وفــي حالة المكلفيــن أو اإلدارة اتخــاذ عــدم بالرقابــة الخطــوات الالزمــة رغم يتخــذ أن فيجــب اإلشــعار، ذلــك المدقق اإلجراء المناســب لمحاولة

منع االعتماد على تقرير المدقق.

(ساري المفعول لعمليات تدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ في أو بعد 15 ديسمبر 2009م)

يتناول هذا المعيار مســؤوليات المدقق المتعلقة باستخدام اإلدارة الفتراض المنشــأة المســتمرة في إعداد البيانــات المالية، وفيما يلي

نستعرض أهم ما تضمنه المعيار

افتراض المنشأة المستمرة:

المنشــــأة افـــتــراض بمـــوجــب المســتمرة ينظــر إلى المنشــأة على أنها مســتمرة في األعمال إلى المدى المنظــور، ويتم إعداد البيانات المالية

عند القيام بإجراءات تقييم اـخاطر اـطلوبة

وفقا ـعيار التدقيق الدولي (315) ينبغي أن دارسة إمكانية

وجود ظروف يمكن أن تلقي

بتكهنات سلبية على قدرة

اـنشأة على االستمرار


35 لألغراض العامة على أساس المنشأة المستمرة، وعندما يكون من المالئم استخدام هذا االفتراض، يتم تسجيل األصــول وااللتزامات على أســاس أن المنشــأة ســتكون قادرة على تحقيق أصولها والوفاء بالتزاماتها في ســياق

األعمال الطبيعي.

مســؤولية تقييم قدرة المنشــأة على االستمرار :

تحتوي بعض أطــر إعداد التقارير الماليــة علــى متطلب صريــح لإلدارة لعمــل تقييم محــدد لقدرة المنشــأة على االســتمرار، وعلى معايير تتعلق دراســتهــا التــي ســيتـم بالمســائل واالفصاحات التي ســيتـم عملها فيما يخص المنشــأة المستمرة، ويقتضي إعداد البيانات المالية من اإلدارة عمل




تتلــخــص مســؤوليـــــــة المدقــق فــي الحصــول على أدلــة تدقيق كافيــة ومالئمة حــول مدى مالئمة اســتخدام اإلدارة الفـــتــراض المنشــأة المســتمرة في إعداد البيانات المالية، واســتنتاج ما إذا كان هنــاك شــك جوهــري حــول قدرة المنشأة على االستمرار، وتوجد هذه المســؤولية حتى

لو لــم يشــمل إطــار إعــداد التقارير الماليــة علــى متطلــب صريــح لقيام اإلدارة بعمــل تقييــم محــدد لقــدرة

المنشأة على االستمرار.

لكــن وكمــا هــو وارد فــي معيار اآلثــار فــان الدولــي(200) التدقيــق المتأصلــة للضـــوابــط المحتملـــــة علــى قــدرة المدقــق علـــــى كشــف البيانــات الخاطئــة الجوهريــة، تكون

اكبــر بالنســبة لألحــداث أو الظــروف المســتقبلية التــي يمكــن أن تــؤدي إلى توقف المنشــأة عن كونها منشأة المدقــق يســتطيع وال مســتمرة، بــأن يتنبأ بهــذه األحــداث أو الظروف المســتقبلية، وعليــه، ال يمكن اعتبار عــدم وجود إشــارة إلى شــكوك حول استمرارية المنشأة في تقرير المدقق علــى أنه ضمانة حول قدرة المنشــأة


إجــراءات تقييم المخاطر والنشــاطات ذات العالقة:

عند القيام بإجراءات تقييم المخاطر المطلوبــة وفقا لمعيار التدقيق الدولي (315) ينبغي أن يدرس المدقق إمكانية وجود أحداث أو ظــروف يمكن أن تلقي بتكهنــات ســلبية علــى قدرة المنشــأة ، وبالقيام على االستمرار بذلك يحــدد المدقق ما إذا قامت اإلدارة بالفعل بعمل تقييم أولي لقدرة المنشأة على االستمرار أم لم تقم المدقــق ويقــوم بذلــك،

باالتــــي:

- إذا تـــــم القيـــــام بهــذا أن فينبغـــــي التقييـــــم يناقش المدقق مع اإلدارة ويحدد ما إذا حددت اإلدارة أو ظروفــا يمكنها أحداثــا أن مجتمعــة أو منفــردة ســلبية بتكهنــات تلقــي على قــدرة المنشــأة على كـــــان وإذا ، االستمــــرار األمر كذلــك خطط اإلدارة

لمعالجتها.

- إذا لــم يتــم القيام بهــذا التقييم، فينبغــي أن يناقــش المدقــق مــع اإلدارة أساس االستخدام المقصود المســتمرة، المنشــأة الفــتــراض ويستفســر مــن اإلدارة مــا إذا كان هنــاك أحــداث أو ظــروف يمكنهــا تلقـــــي أن مجتمعــة أو منفــردة بتكهنات سلبية على قدرة المنشأة


اـنشأة اـستمرة




- في حال عدم اتخاذ اإلدارة للخطوات الالزمــة مــن اجــل ضمــان إعالم األشخاص الذين اســتلموا البيانات الماليــة الصــادرة مســبقا وتقرير بالحالــة بهــا المتعلــق المدقــق القائمــة، وعــدم تعديــل البيانــات الماليــة فــي الظروف التــي يعتقد المدقق بأنهــا تحتاج إلــى تعديل، يشــعر أن المدقــق علــى فيجــب اإلدارة والمكلفيــن بالرقابــة بأنــه ســيحاول منع االعتماد المستقبلي علــى تقريــر المدقق، وفــي حالة المكلفيــن أو اإلدارة اتخــاذ عــدم بالرقابــة الخطــوات الالزمــة رغم يتخــذ أن فيجــب اإلشــعار، ذلــك المدقق اإلجراء المناســب لمحاولة

منع االعتماد على تقرير المدقق.

(ساري المفعول لعمليات تدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ في أو بعد 15 ديسمبر 2009م)

يتناول هذا المعيار مســؤوليات المدقق المتعلقة باستخدام اإلدارة الفتراض المنشــأة المســتمرة في إعداد البيانــات المالية، وفيما يلي

نستعرض أهم ما تضمنه المعيار


المنشــــأة افـــتــراض بمـــوجــب المســتمرة ينظــر إلى المنشــأة على أنها مســتمرة في األعمال إلى المدى المنظــور، ويتم إعداد البيانات المالية

عند القيام بإجراءات تقييم اـخاطر اـطلوبة

وفقا ـعيار التدقيق الدولي (315) ينبغي أن دارسة إمكانية

وجود ظروف يمكن أن تلقي

بتكهنات سلبية على قدرة

اـنشأة على االستمرار


35- ينبغــي أن يقــدر المدقــق تقييــم علـــــى المنشــــأة لقـــدرة اإلدارة االســتمرار، وفي هــذه الحالة على المدقــق أن يغطــي نفــس الفترة لعمــل اإلدارة اســتخدمتها التــي تقييمهــا كمــا هــو مطلــوب وفقا إلطــار إعــداد التقـــاريــر الماليــة المطبق، أو وفقا للقانون أو النظام إن كان يحــدد فترة أطول، وإذا كان تقييــم اإلدارة يغطــي فتــرة اقــل من اثني عشــر شــهرا مــن تاريخ البيانات الماليــة كما هو محدد في معيار التدقيــق الدولي(560)فعلى المدقق أن يطلب من اإلدارة تمديد فترة تقييمها إلى اثني عشر شهرا

على األقل.

- عنــد تقديــر تقييــم اإلدارة يأخــذ إذا مــــا االعتبــار بعيــن المدقــق كان تقييــم اإلدارة يشــمل كافــة المعلومات ذات العالقة التي يدرك

المدقق أهميتها للتقييم.

- ينبغــي أن يستفســر المدقــق من باألحــداث معرفتهــا حــول اإلدارة أو الظــروف مــا بعــد فتــرة تقييم اإلدارة، والــذي يمكـــــن أن تلقــي بتكهنات سلبية على قدرة المنشأة


إجراءات التدقيق اإلضافية عند تحديد األحداث أو الظروف:

إذا تــم تحديــد أحــداث أو ظــروف ســلبية بتكهنــات تلقــي أن يمكــن على قدرة المنشــأة على االســتمرار ، فينبغــي على المدقــق الحصول على أدلــة تدقيــق كافية ومالئمــة لتحديد إمكانية وجود شــك جوهري من خالل القيام بإجــراءات تدقيــق إضافية بما فيها عوامــل التخفيف بعيــن االعتبار

وتشمل هذه اإلجراءات :

- عند عدم قيام اإلدارة بعد بتقييم قــدرة المنشــأة على االســتمرار، يطلــب المدقــق مــن اإلدارة عمل

تقييمهـــــا.

- تقييم خطط المنشأة للتصرفات

المستقبلية فيما يتعلق بتقييمها للمنشــأة المســتمرة ، ســواء كان مــن المرجح أن يحســن ناتج هذه الخطــط من الوضع ومــا إذا كانت هــذه الخطــط جدية فــي مختلف

الظـــــروف.

تدفقات تكهن المنشأة اعد عند -التكهنات تحليــــــل يعتبر نقدية النـــــــاتج دراسة عامال هاما في المستقبلي لألحداث أو الظــــروف اإلدارة ــط ــط خ تــقــيــيــم ـــي فللتصرفات المستقبلية ومن ذلك:

• تقييم موثوقيــة البيانات التي اعتمدت عليها التكهنات.

هنــاك كان إذا مــا تحديــد •دعــم كافي لالفتراضــات التي

تتضمن التكهنات.

• دراســة ما إذا توفرت معلومات أو حقائــق إضافية منــذ تاريخ

قيام اإلدارة بالتقييم.

مــن خطيــة إقــرارات طلــب •اإلدارة فيمــا يتعلق بخططهم للتصرفات المســتقبلية ومدى

جدوى هذه الخطط.

- بنــاء علــى أدلــة التدقيــق التي تــم الحصــول عليهــا ينبغي أن يســتنتج المدقق حســب تقديره إمكانية وجود شــكوك جوهرية تتعلــق بأحداث أو ظروف يمكنها منفــردة أو مجتمعــة، أن تلقــي قــدرة علــى ســلبية بتكهنــات المنشــأة على االستمرار، وتوجد الشكوك الجوهرية عندما يكون

حجم أثرهــا المحتمل واحتمالية حدوثهــا بمــكان، حســب تقدير المدقق، بحيــث يصبح اإلفصاح ودالالت طبيعــة عــن المالئــم الشــكوك أمرا ضروريا من اجل المالية، للبيانات العادل العرض وان ال تكــون البيانــات الماليــة

مضللــــة.

- إذا اســتنتج المدقق أن استخدام المســتمرة المنشــأة افتــراض مالئم فــي مختلــف الظروف مع وجــود شــكوك جوهريــة ينبغي أن يحــدد المدقــق مــا إذا كانــت

البيانات المالية:

• تصف بشكل كافي األحداث أو الظروف الرئيسية التي يمكنها أن تلقي بتكهنات ســلبية على قدرة المنشأة على االستمرار، وخطة اإلدارة للتعامل مع هذه

األحداث أو الظروف.

• تفصح أن هناك شكوكا تتعلق باألحداث أو الظروف الرئيسية التي يمكنها أن تلقي بتكهنات سلبية على قدرة المنشأة على االســتمرار، ولذلــك يمكــن أن تكون غير قــادرة على تحقيق أصولها والوفاء بالتزاماتها في

سياق األعمال الطبيعي.

- في حالة تقديم إفصاحات كافية في البيانات المالية ، ينبغي على المدقــق أن يعبــر عــن رأي غيــر متحفــظ ويضــم فقــرة التأكيــد

للمسألة في تقريره من اجل:

• إبــراز وجود شــكوك جوهرية تتعلــق باألحــداث أو الظــروف التي يمكنها أن تلقي بتكهنات سلبية على قدرة المنشأة على

االستمــــــرار.

• لفــت االنتباه إلــى أالفصاحات البيانات المالية التي تضمنتها الظــروف أو األحــداث حــول الرئيســية التــي يمكنهـــــا أن

إذا لم يتم عمل إفصاح كاـ ـ البيانات

اـالية، فينبغي على اـدقق التعب عن رأي متحفظ أو رأي مخالف وفقا ـعيار التدقيق

الدولي(705)


37 تلقــي بتكهنــات ســلبية على قدرة المنشأة على االستمرار.

- إذا لــم يتــم عمل إفصــاح كافي فــي البيانــات الماليــة، فينبغــي علــى المدقــق التعبيــر عــن رأي متحفــظ أو رأي مخالف، حســبما هو مالئــم وفقا لمعيــار التدقيق الدولي(705)، ويذكر المدقق في التقرير أن هناك شكوكا جوهرية يمكنهــا أن تلقـــــي بتكهنــــــات ســلبية على قدرة المنشــأة على

االستمــــرار.

- إذا تم إعداد البيانات المالية على أساس المنشأة المستمرة، ولكن، بتقديــر المدقــق كان اســتخدام المنشــــــأة الفـــــتــراض اإلدارة المســتمرة فــي البيانــات المالية غير مالئم، فعلى المدقق التعبير

عن رأي مخــالف.

- إذا كانــت اإلدارة غيــر راغبــة فــي عمــل أو توســيع تقييمها عند طلب المدقــق لذلــك، فعلــى المدقق أن يأخــذ بعيــن االعتبار الــدالالت في

تقــريره.

- مالــم يكــن المكلفــون بالرقـابة المنشــأة إدارة فــي مشــاركين فيجب علــى المدقــق أن يبلغهم باألحــداث أو الظــروف الرئيســية التــي يمكنهــا أن تلقــي بتكهنات ســلبية على قدرة المنشــأة على االســتمرار، ويشــمل االتصال مع

المكلفين بالرقابة مايلي:

• ما إذا كانت األحداث أو الظروف تشكل شكوكا جوهرية.

• مــا إذا كان اســتخدام افتــراض المســتمرة مالئما في المنشأة إعداد البيانات المالية وعرضها.

• كفاية اإلفصاحات ذات العالقة في البيانات المالية.

- إذا كان هنــاك تأخير جوهري في المصادقة على البيانات المالية من قبل اإلدارة أو المكلفين بالرقابة

بعد تاريخ البيانات المالية، فعلى المدقــق االستفســار عن أســباب التأخـــيــر، وإذا اعتقــــد المدقــق يرتبــط أن يمكــن التأخيــر أن باألحــداث أو الظــروف المتعلقــة بتقييم المنشأة المستمرة، فعلى التدقيق بإجراءات القيام المدقق اإلضافيــة الضروريــة، إلى جانب تأثير اســتنتاج المدقــق المتعلق

بوجود شك جوهري.

أو ظــروف أمثلــة علــى أحــداث -يمكنهــا منفــردة أو مجتمعــة أن تلقــي بتكهنــات ســلبيـــة علــى


• صـــافــي االلـــتــزام أو مركــز االلتزام الحالي.

• القــروض ثابتــة المــدة التــي تقتــرب من تاريخ االســتحقاق دون احتماالت واقعية بالتجديد

أو بالتسديد.

• االعتماد الزائد على االقتراض قصير األجــل لتمويل األصول

طويلة األجل.

• التدفقــات النقدية التشــغيلية السلبيــــة.

• الخسائر التشــغيلية الجوهرية أو التدهــور الحــاد فــي قيمــة األصــول المســتخدمة لتوليــد

التدفقات النقدية.

• تقطــع أو عدم اســتمرار أرباح األسهـــم.

• عدم القدرة على سداد الدائنين في المواعيد المستحقة.

الحصول على الــقــدرة عــدم •ــل لــتــطــويــر ــوي ــم عــلـــــــــــى تالمنتجات الجديدة األساسية أو االستثمارات األساسية األخرى.

• نية اإلدارة تصفية المنشــأة أو إيقاف العمليات.

• خسارة ســوق رئيسي أو عمالء رئيســيين أو حــق امتيـــــاز أو

رخصة أو موردين رئيسيين.

• ظهور منافس ناجح جدا.

بالمنشـــــآت خاصــة اعتبــارات -األصغر حجما:

• يمكن أن يؤثر حجم أي منشــأة علــى قدرتهــا علــى تحمـــــل الظــروف الســلبية، ويمكن أن تكون المنشــآت األصغر حجما أكثر قدرة على التجاوب بشكل ســريع مع فرص االســتغالل، إلــى تفتقــر قــد أنهــا غيــر االحتياطــات للمحافظــة علــى

العمليــــات.

• فــي العديــد من الحــاالت يمكن المنشــآت إدارة تكــون ال أن األصغــر حجما قد أعــدت تقييما مفصــال لقــدرة المنشــأة علــى االســتمرار، ولكن بدال من ذلك العميقة المعرفــة تعتمد علــى باألعمال والتطلعات المستقبلية المتوقعة، ووفقا لمتطلبات هذا المدقق لمناقشة المعيار يحتاج وطويــل المتوســط التمويــل اإلدارة، مــع للمنشــأة اآلجــل شــريطة دعــم مزاعــم اإلدارة بأدلــة توثيقية كافية وان تكون المدقــق فهــم مــع منســجمة للمنشــــــأة، ويمكــن للمـدقــق أن يطلــب مــن اإلدارة توســيع

تقييمهــــا.

(المرجع: إصدارات المعايير الدولية للتدقيق ورقابة الجودة ـ طبعة عام 2009م ـ ترجمة

جمعية المجمع العربي للمحاسبين القانونيين)

يمكن أن يؤثر حجم أي منشأة على قدرتها على تحمل الظروف السلبية، ويمكن أن تكون اـنشآت األصغر حجما أكثر قدرة

على التجاوب بشكل سريع مع فرص االستغالل


37 تلقــي بتكهنــات ســلبية على قدرة المنشأة على االستمرار.

- إذا لــم يتــم عمل إفصــاح كافي فــي البيانــات الماليــة، فينبغــي علــى المدقــق التعبيــر عــن رأي متحفــظ أو رأي مخالف، حســبما هو مالئــم وفقا لمعيــار التدقيق الدولي(705)، ويذكر المدقق في التقرير أن هناك شكوكا جوهرية يمكنهــا أن تلقـــــي بتكهنــــــات ســلبية على قدرة المنشــأة على

االستمــــرار.

- إذا تم إعداد البيانات المالية على أساس المنشأة المستمرة، ولكن، بتقديــر المدقــق كان اســتخدام المنشــــــأة الفـــــتــراض اإلدارة المســتمرة فــي البيانــات المالية غير مالئم، فعلى المدقق التعبير

عن رأي مخــالف.

- إذا كانــت اإلدارة غيــر راغبــة فــي عمــل أو توســيع تقييمها عند طلب المدقــق لذلــك، فعلــى المدقق أن يأخــذ بعيــن االعتبار الــدالالت في

تقــريره.

- مالــم يكــن المكلفــون بالرقـابة المنشــأة إدارة فــي مشــاركين فيجب علــى المدقــق أن يبلغهم باألحــداث أو الظــروف الرئيســية التــي يمكنهــا أن تلقــي بتكهنات ســلبية على قدرة المنشــأة على االســتمرار، ويشــمل االتصال مع

المكلفين بالرقابة مايلي:

• ما إذا كانت األحداث أو الظروف تشكل شكوكا جوهرية.

• مــا إذا كان اســتخدام افتــراض المســتمرة مالئما في المنشأة إعداد البيانات المالية وعرضها.

• كفاية اإلفصاحات ذات العالقة في البيانات المالية.

- إذا كان هنــاك تأخير جوهري في المصادقة على البيانات المالية من قبل اإلدارة أو المكلفين بالرقابة

بعد تاريخ البيانات المالية، فعلى المدقــق االستفســار عن أســباب التأخـــيــر، وإذا اعتقــــد المدقــق يرتبــط أن يمكــن التأخيــر أن باألحــداث أو الظــروف المتعلقــة بتقييم المنشأة المستمرة، فعلى التدقيق بإجراءات القيام المدقق اإلضافيــة الضروريــة، إلى جانب تأثير اســتنتاج المدقــق المتعلق

بوجود شك جوهري.

أو ظــروف أمثلــة علــى أحــداث -يمكنهــا منفــردة أو مجتمعــة أن تلقــي بتكهنــات ســلبيـــة علــى


• صـــافــي االلـــتــزام أو مركــز االلتزام الحالي.

• القــروض ثابتــة المــدة التــي تقتــرب من تاريخ االســتحقاق دون احتماالت واقعية بالتجديد

أو بالتسديد.

• االعتماد الزائد على االقتراض قصير األجــل لتمويل األصول

طويلة األجل.

• التدفقــات النقدية التشــغيلية السلبيــــة.

• الخسائر التشــغيلية الجوهرية أو التدهــور الحــاد فــي قيمــة األصــول المســتخدمة لتوليــد

التدفقات النقدية.

• تقطــع أو عدم اســتمرار أرباح األسهـــم.

• عدم القدرة على سداد الدائنين في المواعيد المستحقة.

الحصول على الــقــدرة عــدم •ــل لــتــطــويــر ــوي ــم عــلـــــــــــى تالمنتجات الجديدة األساسية أو االستثمارات األساسية األخرى.

• نية اإلدارة تصفية المنشــأة أو إيقاف العمليات.

• خسارة ســوق رئيسي أو عمالء رئيســيين أو حــق امتيـــــاز أو

رخصة أو موردين رئيسيين.

• ظهور منافس ناجح جدا.

بالمنشـــــآت خاصــة اعتبــارات -األصغر حجما:

• يمكن أن يؤثر حجم أي منشــأة علــى قدرتهــا علــى تحمـــــل الظــروف الســلبية، ويمكن أن تكون المنشــآت األصغر حجما أكثر قدرة على التجاوب بشكل ســريع مع فرص االســتغالل، إلــى تفتقــر قــد أنهــا غيــر االحتياطــات للمحافظــة علــى

العمليــــات.

• فــي العديــد من الحــاالت يمكن المنشــآت إدارة تكــون ال أن األصغــر حجما قد أعــدت تقييما مفصــال لقــدرة المنشــأة علــى االســتمرار، ولكن بدال من ذلك العميقة المعرفــة تعتمد علــى باألعمال والتطلعات المستقبلية المتوقعة، ووفقا لمتطلبات هذا المدقق لمناقشة المعيار يحتاج وطويــل المتوســط التمويــل اإلدارة، مــع للمنشــأة اآلجــل شــريطة دعــم مزاعــم اإلدارة بأدلــة توثيقية كافية وان تكون المدقــق فهــم مــع منســجمة للمنشــــــأة، ويمكــن للمـدقــق أن يطلــب مــن اإلدارة توســيع

تقييمهــــا.

(المرجع: إصدارات المعايير الدولية للتدقيق ورقابة الجودة ـ طبعة عام 2009م ـ ترجمة

جمعية المجمع العربي للمحاسبين القانونيين)

يمكن أن يؤثر حجم أي منشأة على قدرتها على تحمل الظروف السلبية، ويمكن أن تكون اـنشآت األصغر حجما أكثر قدرة

على التجاوب بشكل سريع مع فرص االستغالل


37

الدولــي 39 وفــي هــذه الحــاالت على المنشــآت تطبيــق متطلبات المحاســبة اإلفصــاح في معيــار الدولــي 27 أو معيــار المحاســبة الدولــي 28 أو معيــار المحاســبة الدولي 31 إلى جانــب المتطلبات في المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية هذا، وعلى المنشآت كذلك تطبيق هــذا المعيــار على جميع بالحصص المرتبطة المشــتقات في الشــركات التابعــة أو الزميلة أو المشاريع المشتركة إال إذا كان المشــتق يلبي تعريف أداة حقوق الملكيــة فــي معيــار المحاســبة

الدولــي 32.

(ب) حقــوق وإلتزامــات أصحاب العمل منافــع خطــط عــن الناجمــة الموظفيــن التــي ينطبــق عليها 19 الدولــي المحاســبة معيــار

“منافع الموظفين”.

(ج) [تم إلغائها]

(د) عقود التأمين كما هي معرفة في التقارير الدولي إلعــداد المعيــار الماليــة 4 “عقــود التأميــن”، غير ينطبــق علــى المعيــار أن هــذا المشــتقات الضمنيــة فــي عقود التأمين إذا طلب معيار المحاســبة الدولي 39 من المنشــأة معالجتها

2- إن مبادئ هذا المعيار تكمل مبادئ اإلعتراف باألصول المالية واإللتزامات المالية وقياسهــا وعرضهــا في معيـار المحاسبة الدولــي 32 “ األدوات الماليـــة: العرض ” ومعيـار المحاسبة

الدولي 39 “ األدوات المالية : “ اإلعتراف والقياس”.

3- علــى جميع المنشــآت تطبيق هــذا المعيار علــى كافة أنواع األدوات المالية، بإستثناء:-

(أ) الحصــص في الشــركات التابعــة والزميلة أو المشــاريع المشــتركة التي تعالج محاســبيا حســب معيار المحاسبة الدولــي 27 “البيانــات الماليــة الموحــدة والمنفصلــة” أو معيار المحاســبة الدولي 28 “المحاسبة عن اإلستثمارات في المنشــآت الزميلــة” أو معيــار المحاســبة الدولي 31 “الحصص في المشــاريع المشــتركة” غير أنه في بعض الحــاالت يســمح معيــار المحاســبة الدولــي 27 أو معيار المحاســبة الدولــي 28 أو معيــار المحاســبة الدولــي 31 للمنشــأة أن تعالج محاســبيا الحصة في شــركة تابعة أو زميلة أو مشــروع مشــترك بإســتخدام معيار المحاســبة

1- إن هدف هذا المعيار هو الطلب من المنشآت التي المالية بياناتها في اإلفصاحات توفير

تتيح للمستخدمين تقييم ما يلي:-

المالي المالية للمركز واألداء البيانات (أ) أهمية للمنشأة؛

(ب) طبيعة ومدى المخاطر الناجمة عن البيانات المالية التي تتعرض لها المنشأة أثناء الفترة وفي نهاية فترة إعداد التقارير، وكيفية إدارة

المنشأة لهذه المخاطر.

3739

38

محاســبيا بشــكل منفصــل. إلى جانب ذلك علــى الجهة المصدرة تطبيــق المعيــار الدولــي إلعداد التقاريــر المالية هــذا على عقود الماليــة إذا طبقــــت الكفـــــاالت الجهة المصدرة معيار المحاســبة

الدولي 39 عند اإلعتراف بالعقــود وقياســهـــا، إال أنه يجــب عليهــا تطبيق الدولــي إلعـــداد المعيار التقاريــر المـــاليــة 4 إذا المصدرة الجهــة إختارت حســب الفقــرة 4 (د) من المعيــار الدولــي إلعــداد التقارير المالية 4 تطبيق المعيــار الدولــي إلعــداد التقاريــر الماليــة 4 عند

اإلعتراف بها وقياسها.

والعقــود الماليــة األدوات (هـــ) واإللتزامات بموجب عمليات الدفع على أســاس األسهم التي ينطبق إلعــداد الدولــي المعيــار عليهــا التقاريــر الماليــة 2 “الدفــع على أساس األســهم” بإستثناء أن هذا التقارير الدولي إلعــداد المعيــار المالية ينطبق على العقود ضمن نطــاق الفقــرات 5-7 مــن معيار

المحاسبة الدولي 39.

الدولــي إلعــداد المعيــار 4- ينطبــق التقاريــر المالية هــذا على األدوات المالية المعترف بها وغير المعترف الماليــة األدوات وتشــمل بهــا، الماليــة األصــول بهــا المعتــرف واإللتزامات المالية التي هي ضمن نطــاق معيــار المحاســبة الدولــي 39 ، وتشــمل األدوات الماليــة غير المعترف بها بعض األدوات المالية التــي هي برغــم أنها خــارج نطاق معيار المحاســبة الدولي 39 فإنها ضمــن نطــاق هــذا المعيــار (مثل

بعض إلتزامات القروض).

5- ينطبق هذا المعيــار الدولي إلعداد التقارير المالية على العقود لشــراء

(1) تلــك المحددة عنــد اإلعتراف األولــي: (2) تلــك المصنفة على أنها محتفظ بها للمتاجرة حســب

معيار المحاسبة الدولي 39؛

(ب) اإلســتثمارات المحتفــظ بها حتى تاريخ اإلستحقاق؛

(ج) القروض والذمم المدينة؛

(د) األصول المالية المتوفرة للبيع؛

(هـ) األصول الماليــة بالقيمة العادلة من خــالل الربح أو الخســارة، مع البيان بشــكل منفصــل (1) تلك المحددة أنها كذلك عند اإلعتراف األولــي. (ب) تلــك المصنفة على أنها محتفظ بها للمتاجرة حســب

معيار المحاسبة الدولي 39 ؛ و

(و) اإللتزامات المالية التي تم قياسها بالتكلفة المطفأة.

األصــول المـــاليــة أو اإللتزامــات المالية بالقيمة العادلة من خالل الربح

أو الخسارة

9- إذا حــددت المنشــأة قرضــا أو ذمة أو قــروض مجموعــة (أو مدينــة ذمما مدينة) بالقيمــة العادلة من خــالل الربح أو الخســارة فإن عليها

(أ) أقصى تعــرض لمخاطرة اإلئتمان (أنظــر الفقــرة 36 (أ)) للقــرض أو الذمــة المدينــة (أو مجموعــة القــروض أو الذمــم المدينة) في

(ب) مقــدار تخفيــف أية مشــتقات إئتمان ذلــك مماثلــة أدوات أو عالقــة ذات التعرض األقصى لمخاطرة اإلئتمان.

أو بيع بند غير مالي التي تقع ضمن نطاق معيار المحاســبة الدولي 39 (أنظــر الفقــرات 5-7 مــن معيــار

المحاسبة الدولي 39 ).

المعيــار هــذا يتطلــب عندمــا -6اإلفصاحات حسب فئة األداة المالية المنشأة تجميع فإن على األدوات المالية في فئات تناسب طبيعة المعلومات التي تــم اإلفصــاح عنها والتــي تأخذ فــي اإلعتبار األدوات هــذه خصائص الماليــة، وعلى المنشــأة كافية معلومــات تقديم مــع المطابقــة إلتاحــة البنود الرئيسية في بيان

المركز المالي.

7- على المنشــأة اإلفصاح عن المعلومات التــي تتيــح لمســتخــدمــي البيانات المالية تقييم أهميـــة األدوات المالية

بالنسبة لمركزها وأدائها المالي.

8- يجب اإلفصاح عن المبالغ المســجلة لكل فئة من الفئات التالية كما هي معرفة في معيار المحاسبة الدولي ، وذلك أما في بيان المركز المالي أو

ينطبق اـعيار الدولي إلعداد

التقارير اـالية هذا على األدوات

اـالية اـعف بها وغاـعف بها

ذمما مدينة) بالقيمــة العادلة من خــالل الربح أو الخســارة فإن عليها

اإلفصاح عما يلي:-


نهاية فترة إعداد التقارير.


وذلك أما في بيان المركز المالي أو في اإليضاحات:-

(أ) األصول المالية بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة،

مبنية بشكل منفصل


39

38

محاســبيا بشــكل منفصــل. إلى جانب ذلك علــى الجهة المصدرة تطبيــق المعيــار الدولــي إلعداد التقاريــر المالية هــذا على عقود الماليــة إذا طبقــــت الكفـــــاالت الجهة المصدرة معيار المحاســبة

الدولي 39 عند اإلعتراف بالعقــود وقياســهـــا، إال أنه يجــب عليهــا تطبيق الدولــي إلعـــداد المعيار التقاريــر المـــاليــة 4 إذا المصدرة الجهــة إختارت حســب الفقــرة 4 (د) من المعيــار الدولــي إلعــداد التقارير المالية 4 تطبيق المعيــار الدولــي إلعــداد التقاريــر الماليــة 4 عند

اإلعتراف بها وقياسها.

والعقــود الماليــة األدوات (هـــ) واإللتزامات بموجب عمليات الدفع على أســاس األسهم التي ينطبق إلعــداد الدولــي المعيــار عليهــا التقاريــر الماليــة 2 “الدفــع على أساس األســهم” بإستثناء أن هذا التقارير الدولي إلعــداد المعيــار المالية ينطبق على العقود ضمن نطــاق الفقــرات 5-7 مــن معيار

المحاسبة الدولي 39.

الدولــي إلعــداد المعيــار 4- ينطبــق التقاريــر المالية هــذا على األدوات المالية المعترف بها وغير المعترف الماليــة األدوات وتشــمل بهــا، الماليــة األصــول بهــا المعتــرف واإللتزامات المالية التي هي ضمن نطــاق معيــار المحاســبة الدولــي 39 ، وتشــمل األدوات الماليــة غير المعترف بها بعض األدوات المالية التــي هي برغــم أنها خــارج نطاق معيار المحاســبة الدولي 39 فإنها ضمــن نطــاق هــذا المعيــار (مثل

بعض إلتزامات القروض).

5- ينطبق هذا المعيــار الدولي إلعداد التقارير المالية على العقود لشــراء

(1) تلــك المحددة عنــد اإلعتراف األولــي: (2) تلــك المصنفة على أنها محتفظ بها للمتاجرة حســب


(ب) اإلســتثمارات المحتفــظ بها حتى تاريخ اإلستحقاق؛

(ج) القروض والذمم المدينة؛

(د) األصول المالية المتوفرة للبيع؛

(هـ) األصول الماليــة بالقيمة العادلة من خــالل الربح أو الخســارة، مع البيان بشــكل منفصــل (1) تلك المحددة أنها كذلك عند اإلعتراف األولــي. (ب) تلــك المصنفة على أنها محتفظ بها للمتاجرة حســب

معيار المحاسبة الدولي 39 ؛ و

(و) اإللتزامات المالية التي تم قياسها بالتكلفة المطفأة.

األصــول المـــاليــة أو اإللتزامــات المالية بالقيمة العادلة من خالل الربح

أو الخسارة

9- إذا حــددت المنشــأة قرضــا أو ذمة أو قــروض مجموعــة (أو مدينــة ذمما مدينة) بالقيمــة العادلة من خــالل الربح أو الخســارة فإن عليها



أو بيع بند غير مالي التي تقع ضمن نطاق معيار المحاســبة الدولي 39 (أنظــر الفقــرات 5-7 مــن معيــار

المحاسبة الدولي 39 ).

المعيــار هــذا يتطلــب عندمــا -6اإلفصاحات حسب فئة األداة المالية المنشأة تجميع فإن على األدوات المالية في فئات تناسب طبيعة المعلومات التي تــم اإلفصــاح عنها والتــي تأخذ فــي اإلعتبار األدوات هــذه خصائص الماليــة، وعلى المنشــأة كافية معلومــات تقديم مــع المطابقــة إلتاحــة البنود الرئيسية في بيان

المركز المالي.

7- على المنشــأة اإلفصاح عن المعلومات التــي تتيــح لمســتخــدمــي البيانات المالية تقييم أهميـــة األدوات المالية

بالنسبة لمركزها وأدائها المالي.

8- يجب اإلفصاح عن المبالغ المســجلة لكل فئة من الفئات التالية كما هي معرفة في معيار المحاسبة الدولي ، وذلك أما في بيان المركز المالي أو

ينطبق اـعيار الدولي إلعداد

التقارير اـالية هذا على األدوات

اـالية اـعف بها وغاـعف بها

ذمما مدينة) بالقيمــة العادلة من خــالل الربح أو الخســارة فإن عليها



نهاية فترة إعداد التقارير.


وذلك أما في بيان المركز المالي أو في اإليضاحات:-

(أ) األصول المالية بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة،

مبنية بشكل منفصل



39 (ج) مقدار التغير خالل الفترة وبشكل العادلــة القيمــة فــي تراكمــي (أو المدينــة الذمــة أو للقــرض مجمــوعــة القــروض أو الــذمــم المدينــة) الــذي ينســب للتغيرات فــي مخاطــرة اإلئتمــان لألصــل

المالي المحدد إما:-

1) كمقــدار التغيــر في القيمــة العادلة الذي ال ينسب للتغيرات في ظروف الســوق التــي تتســبب في نشــوء

مخاطرة السوق؛ أو

2) بإســتخدام أســلوب بديــل تعتقــد المنشأة أنه يمثل بشكل أكثر أمانة مقــدار التغيــر في القيمــة العادلة الذي ينســب للتغيرات في مخاطرة

اإلئتمان لألصــــل.

ظــروف فــي التغيــرات تشــمل فــي نشــوء التــي تنســب الســــوق مخاطرة الســـوق التغيرات في ســعر الفائــدة (األساســية) أو ســعر ســلعة أو ســعر الصــرف األجنبــي أو مؤشــر

األسعار التي تمت مالحظتها.

(د) مقــدار التغير في القيمــة العادلة الــذي حدث ألية مشــتقات إئتمان ذات عالقــة أو أدوات مماثلة خالل الفترة وبشكل تراكمي منذ أن تم

تحديد القرض أو الذمة المالية.

10- إذا حــددت المنشــأة إلتزاما ماليا بقيمته العادلة مــن خالل الربح أو الخســارة حسب الفقرة 9 من معيار المحاســبة الدولي 39 فــإن عليها

اإلفصاح عمايلي:-

(أ) مقــدار التغير خالل الفترة وبشــكل تراكمي في القيمة العادلة لإللتزام المالــي الذي ينســب للتغيرات في مخاطــرة اإلئتمــان لذلــك اإللتزام

الذي تم تحديده إما:-

1) كمقــدار التغيــر في قيمتــه العادلة التي ال تنســب للتغيرات في ظروف الســوق التــي تتســبب في نشــوء مخاطرة الســوق (أنظــر الملحق ب

والفقرة 4ب)؛ أو

(أ) بمقدار التكلفة أو التكلفة المطفأة وليس بمقدار القيمة العادلة؛ أو

(ب) بمقــدار القيمــة العادلــة وليــس بمقــــدار التكلفــــة أو التكلفــــة

المطفأة.

فــإن عليهــا اإلفصــاح عــن المبلغ الذي أعيد تصنيفه ضمن أو خارج كل

فئة، وسبب إعادة التصنيف.

12- أ فــي حال قامة المنشــأة بإعادة تصنيف أحد األصول المالية خارج القيمــة العادلــة مــن خــالل فئة الربــح أو الخســارة وفقــا للفقرة 50ب أو الفقــرة 50د مــن المعيار 39 أو خــارج فئــة متوفر برســم البيــع وفقــا للفقــرة 50هـــ مــن المعيــار 39 فينبغي عليها

االفصاح عن:-

(أ) القيمة المعاد تصنيفها في وخارج كل فئة

(ب) القيم المســجلة والقيم االصــول لجميــع العادلــة المالية التــي أعيد تصنيفها التقارير إعــداد في فتــرات الحالية والسابقة، لكل فترة التقارير إعــداد من فتــرات

المالية حتى إلغاء اإلعتراف

(ج) الحالة النادرة والحقائق والظروف التي تشــير إلى نــدرة الحالة، في حــال أعيــد تصنيف أحــد األصول

المالية وفقا للفقرة 50ب

(د) القيمــة العادلة للربح أوالخســارة المالــي األصــل عــن الناشــئة المعترف به في الربح أو الخسارة أو الدخل الشــامل اآلخر في فترة إعــداد التقارير تلــك وفترة إعداد التقارير السابقة، بالنسبة لفترة إعداد التقارير التي تم فيها إعادة

تصنيف األصل المالي.

(هـ) ربــح أو خســارة القيمــة العادلة التي يمكن االعتراف بها في الرح

2) بإســتخدام أســلوب بديــل تعتقــد المنشأة أنه يمثل بشكل أكثر أمانة مقــدار التغير فــي قيمتــه العادلة الذي ينســب للتغيرات في مخاطرة

اإلئتمان لإللتزام.

ظــروف فــي التغيــرات تشــمل نشــوء فــي تتســبب التــي الســوق مخاطــرة الســوق التغيرات في ســعر أو Benchmark األساســي الفائــدة ســعر األدوات الماليــة لمنشــأة أخرى أو أســعار السلع أو مؤشــر األسعـــار، تشــمـــل التــي للعقــود وبالنســبة Unit- المرتبطــة الوحــدات خاصيــة

Linking Feature تشــمل التغيــرات في ظروف الســوق تلك التغيرات في أداء صنــدوق اإلســتثمار الداخلــي أو

الخارجي المتعلق بذلك.المبلــغ بيــن الفــرق (ب) لإللتــزام المســجــــل المالــي والمبلــغ الذي المنشأة ســيطلب من عنــد دفعــه تعاقديــا لصاحــب اإلســتحقاق

اإللتزام.11- على المنشأة اإلفصاح

عما يلي:-(أ) األســاليب المســتخدمة للمتطلبــات لإلمتثــال (ج) 9 الفقــرة فــي

والفقرة 10 (أ).أن تعتقــد المنشــأة كانــت إذا (ب) اإلفصــاح الــذي قدمتــه لإلمتثال للمتطلبــات فــي الفقــرة 9(ج) أو بأمانــة يمثــل ال (أ) 10 الفقــرة التغير فــي القيمة العادلة لألصل المالــي أو اإللتــزام المالــي الذي ينســب للتغيــرات فــي مخاطرته اإلئتمانيــة فــإن أســباب التوصل لهــذا اإلســتنتاج والعوامــل التي

تتأثر بها تكون مناسبة.12- إذا قامت المنشــأة بإعادة تصنيف أصل مالي (وفقــا للفقرات 54-51 من معيــار المحاســبة الدولي 39)

على أنه تم قياسه:-

ينطبق هذا اـعيار الدولي

إلعداد التقارير اـالية على

العقود لشراء أو بيع بند غمالي التي تقع ضمن نطاق

معيار اـحاسبة الدولي 39

3941

40

أو الخسارة أو الدخل الشامل اآلخر فــي حال لــم يتم إعــادة تصنيف األصل المالــي بينما تم االعتراف والدخــــل والخســـــــارة بالربــح فــي بــه المعتــرف والمصــروف الربح أو الخســارة لــكل فترة من فترات إعــداد التقاريــر التي تلي

(بما التصنيف إعــادة فــي ذلك فتــرة إعداد التقارير التي تم فيها األصل تصنيف إعادة المالــي) حتــى إلغــاء باألصــل اإلعـــتــراف

المـــالي.

الفعلي الفائدة (و) ســعر والقــيــم المقــــــدرة النقـــدية للتدفقـــات التي تتوقـع المنشــأة إستردادها فـي تاريخ األصل تصنيف إعادة

المالي.

13- مــن الممكــن أن تكون المنشــأة قد حولت األصــول المالية بطريقة بحيــث ال يتأهل جزء مــن األصول المالية أو جميعهــا إللغاء اإلعتراف (أنظــر الفقــرات 15-37 من معيار وعلــى ،( 39 الدولــي المحاســبة

16- عندمــا تنخفــض قيمــة األصــول بســبب خســائر اإلئتمان وتســجل في حســاب اإلنخفــاض المنشــأة منفصل (على ســبيل المثال حساب لتســجيـل يســتخدم مخـــصــص أو حســاب الفرديــة اإلنخفاضــات جماعي انخفاض لتســجيل مشابه لألصول) بد ال من تخفيض المبلغ المسجل لألصل مباشرة فإن عليها اإلفصاح عــن مطابقة التغيرات في ذلك الحساب خالل الفترة لكل فئة

من األصول المالية.

17- إذا أصــدرت المنشــأة أداة تحتوي ومكــون إلتــزام مــن كل علــى حقــوق ملكيــة (أنظــر الفقــرة 28 من معيــار المحاســبة الدولي 32) ضمنيــة مشــتقات لــألداة وكان Multiple Embedded متعــددةقيمتهــا تعتمــد Derivativesماليــة أداة (مثــل بعضهــا علــى قابلــة للتحويل وقابلة لإلســتدعاء فــــإن (Callable Convertibleعليهــا اإلفصــاح عــن وجــود هذه

الخصائص.

18- بالنسبة للقروض المستحقة الدفع المعتــرف بها في نهاية فترة إعداد التقاريــر علــى المنشــأة اإلفصــاح

عمايلي:-

(أ) تفاصيل أية حاالت عدم وفاء خالل الفتــرة بالمبلغ األصلي أو الفائدة أو إحتياطــي اســتهالك القروض أو أحكام اإلطفــاء لهذه القروض

المستحقة؛

للقــــــروض المســجل المبلــغ (ب) المستحقة التي لم يتم الوفاء بها

في نهاية فترة إعداد التقارير؛ و

(ج) مــا إذا تمــت معالجة حــاالت عدم الوفــاء أو أعيــد التفاوض بشــأن شـــــروط القــروض المســتحقة قبــل التصريــح بإصــدار البيانات


المنشأة اإلفصاح لكل فئة من هذه األصول المالية عما يلي:-

(أ) طبيعة األصول؛

(ب) طبيعة مخاطــر ومكافآت الملكية التي تبقى المنشأة معرضة لها؛

(ج) المبالغ المسجلة لألصول ولإللتزامــات المرتبطــة بها عندما تســتمر المنشــأة في األصــول بكافــة اإلعتــراف

اإلفصاح؛ و

(د) اإلفصــاح عــن المبلــغ األصلية لألصول المسجل ومبلغ األصول التي تستمر المنشــأة فــي اإلعـــتــراف المســجــــل والمبلــغ بهــا لإللتزامات المرتبطة بذلك المنشأة في عندما تستمر إلــى باألصــول اإلعتــراف

مدى مشاركتها المستمرة.

14- على المنشأة اإلفصاح عما يلي:-

(أ) المبلــغ المســجل لألصــول المالية المرهونة كضمــان لإللتزامات أو اإللتزامات المحتملة، بما في ذلك المبالغ التي أعيد تصنيفها حسب الفقرة 37 أ من معيار المحاســبة

الدولي 39 ؛ و

المتعلقــة والشــروط األحــكام (ب) بتعهدها.

15- عندما يكون لدى المنشــأة ضمان (ألصول مالية أو غير مالية) وسمح لها ببيع أو إعادة رهن الضمان في Default حالة عدم وجــود تقصيرمــن جانب صاحــب الضمــان فإن

عليها اإلفصاح عما يلي:-

(أ) القيمة العادلة للضمان المحتفظ به؛

(ب) القيمــة العادلــة ألي ضمــان تــم بيعه أو إعادة رهنــه، وما إذا كان

على المنشأة إلتزام بإعادته؛ و

المتعلقــة واألحــكام الشــروط (ج) بإستخدامها للضمان.

المتعلقــة والشــروط األحــكام (ب)

15- عندما يكون لدى المنشــأة ضمان


(ب) القيمــة العادلــة ألي ضمــان تــم

المتعلقــة واألحــكام الشــروط (ج)

على اـنشأة اإلفصاح عن

البنود التالية للدخل أو

اـصروف أو اـكاسب أو

الخسائر إما ـ بيان الدخل

الشامل أو ـ اإليضاحات


41

40

أو الخسارة أو الدخل الشامل اآلخر فــي حال لــم يتم إعــادة تصنيف األصل المالــي بينما تم االعتراف والدخــــل والخســـــــارة بالربــح فــي بــه المعتــرف والمصــروف الربح أو الخســارة لــكل فترة من فترات إعــداد التقاريــر التي تلي

(بما التصنيف إعــادة فــي ذلك فتــرة إعداد التقارير التي تم فيها األصل تصنيف إعادة المالــي) حتــى إلغــاء باألصــل اإلعـــتــراف

المـــالي.

الفعلي الفائدة (و) ســعر والقــيــم المقــــــدرة النقـــدية للتدفقـــات التي تتوقـع المنشــأة إستردادها فـي تاريخ األصل تصنيف إعادة

المالي.

13- مــن الممكــن أن تكون المنشــأة قد حولت األصــول المالية بطريقة بحيــث ال يتأهل جزء مــن األصول المالية أو جميعهــا إللغاء اإلعتراف (أنظــر الفقــرات 15-37 من معيار وعلــى ،( 39 الدولــي المحاســبة

16- عندمــا تنخفــض قيمــة األصــول بســبب خســائر اإلئتمان وتســجل في حســاب اإلنخفــاض المنشــأة منفصل (على ســبيل المثال حساب لتســجيـل يســتخدم مخـــصــص أو حســاب الفرديــة اإلنخفاضــات جماعي انخفاض لتســجيل مشابه لألصول) بد ال من تخفيض المبلغ المسجل لألصل مباشرة فإن عليها اإلفصاح عــن مطابقة التغيرات في ذلك الحساب خالل الفترة لكل فئة

من األصول المالية.

17- إذا أصــدرت المنشــأة أداة تحتوي ومكــون إلتــزام مــن كل علــى حقــوق ملكيــة (أنظــر الفقــرة 28 من معيــار المحاســبة الدولي 32) ضمنيــة مشــتقات لــألداة وكان Multiple Embedded متعــددةقيمتهــا تعتمــد Derivativesماليــة أداة (مثــل بعضهــا علــى قابلــة للتحويل وقابلة لإلســتدعاء فــــإن (Callable Convertibleعليهــا اإلفصــاح عــن وجــود هذه

الخصائص.

18- بالنسبة للقروض المستحقة الدفع المعتــرف بها في نهاية فترة إعداد التقاريــر علــى المنشــأة اإلفصــاح

عمايلي:-

(أ) تفاصيل أية حاالت عدم وفاء خالل الفتــرة بالمبلغ األصلي أو الفائدة أو إحتياطــي اســتهالك القروض أو أحكام اإلطفــاء لهذه القروض

المستحقة؛

للقــــــروض المســجل المبلــغ (ب) المستحقة التي لم يتم الوفاء بها


(ج) مــا إذا تمــت معالجة حــاالت عدم الوفــاء أو أعيــد التفاوض بشــأن شـــــروط القــروض المســتحقة قبــل التصريــح بإصــدار البيانات


المنشأة اإلفصاح لكل فئة من هذه األصول المالية عما يلي:-

(أ) طبيعة األصول؛

(ب) طبيعة مخاطــر ومكافآت الملكية التي تبقى المنشأة معرضة لها؛

(ج) المبالغ المسجلة لألصول ولإللتزامــات المرتبطــة بها عندما تســتمر المنشــأة في األصــول بكافــة اإلعتــراف

اإلفصاح؛ و

(د) اإلفصــاح عــن المبلــغ األصلية لألصول المسجل ومبلغ األصول التي تستمر المنشــأة فــي اإلعـــتــراف المســجــــل والمبلــغ بهــا لإللتزامات المرتبطة بذلك المنشأة في عندما تستمر إلــى باألصــول اإلعتــراف

مدى مشاركتها المستمرة.


(أ) المبلــغ المســجل لألصــول المالية المرهونة كضمــان لإللتزامات أو اإللتزامات المحتملة، بما في ذلك المبالغ التي أعيد تصنيفها حسب الفقرة 37 أ من معيار المحاســبة


المتعلقــة والشــروط األحــكام (ب) بتعهدها.

15- عندما يكون لدى المنشــأة ضمان (ألصول مالية أو غير مالية) وسمح لها ببيع أو إعادة رهن الضمان في Default حالة عدم وجــود تقصيرمــن جانب صاحــب الضمــان فإن

عليها اإلفصاح عما يلي:-


(ب) القيمــة العادلــة ألي ضمــان تــم بيعه أو إعادة رهنــه، وما إذا كان

على المنشأة إلتزام بإعادته؛ و

المتعلقــة واألحــكام الشــروط (ج) بإستخدامها للضمان.

المتعلقــة والشــروط األحــكام (ب)

15- عندما يكون لدى المنشــأة ضمان


(ب) القيمــة العادلــة ألي ضمــان تــم

المتعلقــة واألحــكام الشــروط (ج)

على اـنشأة اإلفصاح عن

البنود التالية للدخل أو

اـصروف أو اـكاسب أو

الخسائر إما ـ بيان الدخل

الشامل أو ـ اإليضاحات



41 الفتــرة أثنــاء هنــاك كانــت إذا -19إتفاقيــة بأحــكام إخــالل حــاالت الحــاالت تلــك بإســتثناء قــرض المبينــة فــي الفقرة 18 فــإن على نفــس عــن اإلفصــاح المنشــأة المعلومات حســبما تتطلب الفقرة اإلخــالل حــاالت ســمحت إذا 18هــذه للمقرض طلب اإلســراع في التســديد (مــا لــم يكن قــد تمت معالجــة حــاالت اإلخــالل أو أعيــد التفاوض بشأن شروط القرض في نهاية فترة إعداد التقارير أو قبله).

20- على المنشــأة اإلفصاح عن البنود أو المصــروف أو للدخــل التاليــة المكاسب أو الخســائر إما في بيان

الدخل الشامل أو في اإليضاحات.

(أ) صافي مكاسب أو صافي خسائر:-

1) األصول المالية أو اإللتزامات المالية بالقيمــة العادلة من خالل الربح أو الخسارة، مع البيان بشكل منفصل اإللتزامــات أو الماليــة لألصــول الماليــة المحددة أنهــا كذلك عند اإلعتــراف األولي واألصــول المالية أو اإللتزامات المالية المصنفة على أنهــا محتفظ بها للمتاجرة حســب


2) األصــول الماليــة المتوفــرة للبيــع، مــع البيان بشــكل منفصــل مبلغ المكســب أو الخســارة المعترف به مباشــرة في الدخل الشــامل اآلخر خــالل الفتــرة والمبلــغ الــذي تم إعادة تصنيفه مــن حقوق الملكية وتم اإلعتراف به في ربح أو خســارة

الفـــــترة؛

3) اإلســتثمارات المحتفــظ بهــــا حـــتــى تاريــخ

اإلستحقاق؛

4) القــروض والــــــذمــم المدينة؛ و

5) اإللتزامــات المالية التي تــم قياسها بالتكلفة المطفأة.

ملخــص فــي اإلفصــاح المنشــأة للسيــــاســات المحاســبية الهامــة القيــاس (أو أســس) عــن أســاس المســتخدمة فــي إعــداد البيانــات المحاســبية والسياســات الماليــة، المناسبة لفهم المستخدمة األخرى


22- علــى المنشــأة اإلفصــاح عما يلي بشــكل منفصــل لــكل نــوع مــن التحوط المبين في معيار المحاسبة الدولي 39 (تحوطات القيمة العادلة وتحوطات التدفق النقدي وتحوطات صافي اإلســتثمارات فــي العمليات

األجنبيـــــة):-

(أ) وصف لكل نوع من التحوط؛

(ب) وصــف لــألدوات الماليــة المحددة أنها أدوات تحوط وقيمتها العادلة


(ج) طبيعة المخاطر التي يتم تحوطها.

23- بالنسبة لتحوطات التدفق النقدي على المنشأة اإلفصاح عما يلي:-

حــدوث يتوقــع عندمــا الفتــرات (أ) التدفقات النقديــة وعندما يتوقع

أن تؤثر على الربح أو الخسارة؛

متوقعــة معامــالت أليــة وصــف (ب) Forecast Transactions إستخدمت محاســبة تحــوط لهــا في الســابق،

ولكن لم يعد يتوقع حدوثها؛

(ج) المبلــغ الــذي تم اإلعتــراف به في الدخل الشامل اآلخر خالل الفترة؛

(د) المبلغ الذي تم إعادة تصنيفه من حقــوق الملكيــة إلى ربح أو خســارة الفتــرة، مع بيان المبلــغ الذي أدخــل في كل بند رئيسي في بيان الدخل

الشامل؛ و

(هـــ) المبلــغ الــذي نقــل من الفتــرة خــالل الملكيــة حقــوق وأدخل في التكلفة األولية أو مبلغ

(ب) إجمالــي دخــل الفائــدة وإجمالي تــم (التــي الفائــدة مصـــــروف أســلوب بإســتخدام إحتســابها الفائــدة النافذ المفعول) لألصول الماليــة أو اإللتزامات المالية التي ليست مقدرة بالقيمة العادلة من

خالل الربح أو الخسارة؛

(ج) دخل ومصروف الرسوم ( بإستثناء المبالــغ التــي تدخل فــي تحديد ســعر الفائدة الســاري المفعول)

الناجمة من:

1) األصول المالية أو اإللتزامات المالية الــتي ليســت بالقيمة العادلة من

خالل الربح أو الخسارة؛ و

2) اإلئتمان Trust واألنشطة اإلئتمانية Fiduciary Activities األخــرى التي ينجم عنها اإلحتفاظ باألصول أو إســتثمارها نيابــة عــن األفــراد واإلئتمانات Trusts وخطط منافع

التقاعد والمؤسسات األخرى؛

مــن المســتحق الفائــدة دخــل (د) إنخفضت التــي المالية األصــول قيمتها المســتحق حســب الفقرة تطبيــق 93 من معيار المحاســبة


(هـــ) مبلغ أية خســارة فــي إنخفاض القيمة لكل فئة أصل مالي.

معيــار مــن الفقــرة 117 21- حســب المحاسبة الدولي 1 “عرض البيانات الماليــة” (المعدل فــي 2007) على

إعادة تصنيفه مــن حقوق الملكية وتم اإلعتراف به في ربح أو خســارة

3) اإلســتثمارات المحتفــظ بهــــا حـــتــى تاريــخ

4) القــروض والــــــذمــم

5) اإللتزامــات المالية التي تــم قياسها بالتكلفة المطفأة.

الدخل الشامل اآلخر خالل الفترة؛

(د) المبلغ الذي تم إعادة تصنيفه من حقــوق الملكيــة إلى ربح أو خســارة الفتــرة، مع بيان المبلــغ الذي أدخــل في كل بند رئيسي في بيان الدخل

الشامل؛ و

(هـــ) المبلــغ الــذي نقــل من الفتــرة خــالل الملكيــة حقــوق وأدخل في التكلفة األولية أو مبلغ

4143

42

مســجل آخر ألصل غيــر مالي أو إلتزام غير مالي آخر كان إمتالكه أو تحمل تكلفته معام لة متوقعة

محوطة محتملة إلى حد كبير.

24- علــى المنشــأة اإلفصــاح بشــكل منفصل عما يلي:-

(أ) تحوطات القيمة العادلة المكاســب أو الخسائر:-

1) في أداة التحوط؛ و

2) فــي البنــد المحــوط الذي ينســب للمخاطرة المحوطة.

( ب) عــدم الفاعليــة المعترف بها في الربح أو الخســارة التي تنجم من

تحوطات التدفق النقدي؛ و

( ج) عــدم الفاعلية المعتــرف بها في الربح أو الخســارة التي تنجم من تحوطات صافي اإلســتثمارات في

العمليات األجنبية.

25- بإســتثناء مــا ورد فــي الفقرة 29 ، بالنســبة لــكل فئة مــن األصول الماليــة وإلتزامــات الماليــة (أنظر الفقــرة 6) على المنشــأة اإلفصاح عن القيمــة العادلة لتلك الفئة من اإللتزامــات بطريقــة تتيــح لها أن

تقارن مع مبلغها المسجل.

26- عنــد اإلفصــاح عن القيــم العادلة األصــول تجميــع المنشــأة علــى المالية وإلتزامات المالية في فئات، ولكن عليها تقاصها Offset فقط إلــى المدى الــذي يتم بــه تقاص مبالغها المســجلة في بيان المركز

المالـــي.


( أ) األســاليب، وعند إستخدام أسلوب تقييم اإلفصاح عــن اإلفتراضات المطبقة عند تحديد القيم العادلة لكل فئــة من األصــول المالية أو اإللتزامــات المالية، فعلى ســبيل ذلــك، علــى إنطبــق إذا المثــال

القيمة العادلة إلــى حد كبير فإن على المنشــأة بيان هذه الحقيقة واإلفصاح عن أثر هذه التغييرات، ولهذا الغرض ســيتم الحكم على األهميــة فيمــا يتعلــق بالربح أو أو األصــول وإجمالــي الخســارة عــندمــا أو اإللتزامــات، إجمالــي يتــم اإلعتــراف بالتغييــرات فــي القيمة العادلة في الدخل الشامل اآلخــر باإلضافة إلــى الحكم على األهميــة فيمــا يتعلــق بإجمالــي

حقوق الملكية.

(د) إذا إنطبــق البند (ج) اإلفصاح على إجمالي مبلــغ التغير فــي القيمة العادلة المقدرة بإستخدام أسلوب التقييم هــذا الذي تــم اإلعتراف به فــي الربــح أو الخســارة خالل

الفـــــــترة.

28- إذا كان ســوق األداة المالية ليس نشطا تحدد المنشأة قيمتها العادلة بإســتخدام أســلوب تقييــم (أنظر الفقــرات تطبيــق 74 - تطبيق 79 مــن معيار المحاســبة الدولي 39)، وبرغــم ذلك فإن أفضــل دليل على القيمة العادلة عند اإلعتراف األولي هو ســعر المعاملــة (أي المقابل أو الذي Consideration التعويض قدم أو تم إستالمه)، إال إذا تم تلبية

المنشــأة اإلفصاح عن المعلومات حــول اإلفـــتراضــات المتعلقـــــة معــدالت أو التســديد بمعــدالت خسائر اإلئتمان المقدرة أو أسعار

الفائدة أو أسعار الخصم.

( ب) مــا إذا كانــت القيــم العادلــة قد حــددت، كليــا أو جزئيا ، مباشــرة

بالرجوع إلى عروض األسعار

المنشورة في سوق نشط أو أنها قدرت بإستخدام أسلوب تقييم (أنظر الفقــرات تطبيق 71 – تطبيق 79 من

معيار المحاسبة الدولي 39).

(ج) ما إذا كانت القيم العادلة المعترف بهــا أو التي تم اإلفصاح عنها في البيانات المالية قد حددت، كليا أو جزئيا، بإســتخدام أسلوب تقييم مبنــي على إفتراضــات ال تدعمها الســوق معامــالت مــن أســعار الحالية التي تمــت مالحظتها في نفــس األداة (أي بــدون تعديل أو (Repackaging ترتيــب إعــادة وليــس بناءا على بيانات الســوق المتوفــرة التي تمــت مالحظتها، المعترف العادلة وبالنسبة للقيم بهــا فــي البيانات الماليــة إذا كان تغييــر واحــد أو أكثــر مــن هــذه اإلفتراضــات إلى إفتراضات بديلة من الممكن أنها معقولة ســيغير 26- عنــد اإلفصــاح عن القيــم العادلة

األصــول تجميــع المنشــأة علــى المالية وإلتزامات المالية في فئات، ولكن عليها تقاصها Offset فقط إلــى المدى الــذي يتم بــه تقاص مبالغها المســجلة في بيان المركز


من الممكن أنها معقولة ســيغير


43

42

مســجل آخر ألصل غيــر مالي أو إلتزام غير مالي آخر كان إمتالكه أو تحمل تكلفته معام لة متوقعة

محوطة محتملة إلى حد كبير.

24- علــى المنشــأة اإلفصــاح بشــكل منفصل عما يلي:-

(أ) تحوطات القيمة العادلة المكاســب أو الخسائر:-

1) في أداة التحوط؛ و

2) فــي البنــد المحــوط الذي ينســب للمخاطرة المحوطة.

( ب) عــدم الفاعليــة المعترف بها في الربح أو الخســارة التي تنجم من

تحوطات التدفق النقدي؛ و

( ج) عــدم الفاعلية المعتــرف بها في الربح أو الخســارة التي تنجم من تحوطات صافي اإلســتثمارات في

العمليات األجنبية.

25- بإســتثناء مــا ورد فــي الفقرة 29 ، بالنســبة لــكل فئة مــن األصول الماليــة وإلتزامــات الماليــة (أنظر الفقــرة 6) على المنشــأة اإلفصاح عن القيمــة العادلة لتلك الفئة من اإللتزامــات بطريقــة تتيــح لها أن

تقارن مع مبلغها المسجل.

26- عنــد اإلفصــاح عن القيــم العادلة األصــول تجميــع المنشــأة علــى المالية وإلتزامات المالية في فئات، ولكن عليها تقاصها Offset فقط إلــى المدى الــذي يتم بــه تقاص مبالغها المســجلة في بيان المركز

المالـــي.



القيمة العادلة إلــى حد كبير فإن على المنشــأة بيان هذه الحقيقة واإلفصاح عن أثر هذه التغييرات، ولهذا الغرض ســيتم الحكم على األهميــة فيمــا يتعلــق بالربح أو أو األصــول وإجمالــي الخســارة عــندمــا أو اإللتزامــات، إجمالــي يتــم اإلعتــراف بالتغييــرات فــي القيمة العادلة في الدخل الشامل اآلخــر باإلضافة إلــى الحكم على األهميــة فيمــا يتعلــق بإجمالــي

حقوق الملكية.

(د) إذا إنطبــق البند (ج) اإلفصاح على إجمالي مبلــغ التغير فــي القيمة العادلة المقدرة بإستخدام أسلوب التقييم هــذا الذي تــم اإلعتراف به فــي الربــح أو الخســارة خالل

الفـــــــترة.

28- إذا كان ســوق األداة المالية ليس نشطا تحدد المنشأة قيمتها العادلة بإســتخدام أســلوب تقييــم (أنظر الفقــرات تطبيــق 74 - تطبيق 79 مــن معيار المحاســبة الدولي 39)، وبرغــم ذلك فإن أفضــل دليل على القيمة العادلة عند اإلعتراف األولي هو ســعر المعاملــة (أي المقابل أو الذي Consideration التعويض قدم أو تم إستالمه)، إال إذا تم تلبية

المنشــأة اإلفصاح عن المعلومات حــول اإلفـــتراضــات المتعلقـــــة معــدالت أو التســديد بمعــدالت خسائر اإلئتمان المقدرة أو أسعار

الفائدة أو أسعار الخصم.

( ب) مــا إذا كانــت القيــم العادلــة قد حــددت، كليــا أو جزئيا ، مباشــرة

بالرجوع إلى عروض األسعار

المنشورة في سوق نشط أو أنها قدرت بإستخدام أسلوب تقييم (أنظر الفقــرات تطبيق 71 – تطبيق 79 من

معيار المحاسبة الدولي 39).

(ج) ما إذا كانت القيم العادلة المعترف بهــا أو التي تم اإلفصاح عنها في البيانات المالية قد حددت، كليا أو جزئيا، بإســتخدام أسلوب تقييم مبنــي على إفتراضــات ال تدعمها الســوق معامــالت مــن أســعار الحالية التي تمــت مالحظتها في نفــس األداة (أي بــدون تعديل أو (Repackaging ترتيــب إعــادة وليــس بناءا على بيانات الســوق المتوفــرة التي تمــت مالحظتها، المعترف العادلة وبالنسبة للقيم بهــا فــي البيانات الماليــة إذا كان تغييــر واحــد أو أكثــر مــن هــذه اإلفتراضــات إلى إفتراضات بديلة من الممكن أنها معقولة ســيغير 26- عنــد اإلفصــاح عن القيــم العادلة

األصــول تجميــع المنشــأة علــى المالية وإلتزامات المالية في فئات، ولكن عليها تقاصها Offset فقط إلــى المدى الــذي يتم بــه تقاص مبالغها المســجلة في بيان المركز


من الممكن أنها معقولة ســيغير



43 الشروط المبينة في الفقرة تطبيق 76 مــن معيــار المحاســبة الدولي 39، ويتبع ذلك أنه يمكن أن يوجد

فرق بيــن القيمة العادلة األولــي اإلعتــراف عنــد والمبلغ الذي سيحدد في ذلــك التاريخ بإســتخدام وإذا التقييــم، أســلــوب وجد مثل هذا الفرق فإن اإلفصاح المنشــأة علــى عما يلي حسب فئة األداة

الماليــــة:-

المحاســبية سياســتها (أ) لإلعتــراف بهــذا الفرق فــي الربح أو الخســارة فــي تغيــرا لتعكــس العوامــل (بمــا في ذلك

الوقت) على المشاركين أخذه في اإلعتبــار عند تحديد ســعر (أنظر فقــرة التطبيــق 76 أ مــن معيار

المحاسبة الدولي 39 )؛ و

(ب) إجمـــــالــي الفــرق الــذي ســيتم اإلعتراف به في الربح أو الخسارة في بداية ونهاية الفترة ومطابقة

للتغييرات في رصيد هذا الفرق.

29- ال تطلــب اإلفصاحات عــن القيمة العادلــــة:-

(أ) عندما يكون المبلغ المسجل تقريبا معقــوال للقيمــة العادلــة، علــى سبيل المثال لألدوات المالية مثل الذمم المدينــة والدائنة التجارية

قصيرة األجل؛

(ب) إلستثمار في أدوات حقوق الملكية التي ليس لها سعر سوق معروض أو مشــتقات فــي ســوق نشــط، مرتبطــة بــأدوات حقــوق الملكية هــذه التي تــم قياســها بالتكلفة حســب معيــار المحاســبة الدولي 39 ألن قيمتهــا العادلــة ال يمكــن

قياسها بشكل موثوق به؛ أو

(ج) لعقد يحتوي على خاصية مشاركة تقديريــة (كمــا هــو مبيــن فــي

تركــز اإلفصاحات التــي تتطلبها الفقــرات 33-42 علــى المخاطر التي تنجم مــن األدوات المالية وكيف تمت إدارتها، وتشــمل هــذه المخاطر عادة دون أن تكــون مقتصــرة علــى ذلــك مخاطرة اإلئتمان ومخاطرة الســيولة

ومخاطرة السوق.

33- لــكل نوع من المخاطــرة الناجمة من األدوات المالية على المنشــأة


( أ) التعرض للمخاطرة وكيف تنجم؛

( ب) أهداف وسياســات وأساليب إدارة المخاطــرة والطرق المســتخدمة

لقياس المخاطرة؛ و

( ج) أيــة تغيرات في البنــد (أ) أو البند (ب) عن الفترة السابقة.

34- لــكل نوع من المخاطــرة الناجمة مــن األدوات الماليــة، يجــب على

المنشأة اإلفصاح عما يلي:-

( أ) ملخــص للبيانــات الكميــة حــول تعرضهــا لتلــك المخاطــرة فــي نهاية فتــرة إعداد التقرير، ويجب بنــاءا اإلفصــاح هــذا يكــون أن علــى المعلومــات المتوفرة داخل يــا لموظفــي اإلدارة الرئيســيين للمنشــأة (حســب التعريــف فــي “24 الدولــي المحاســبة معيــار ذات األطــراف عــن اإلفصاحــات العالقــة“)، علــى ســبيل المثــال المســئول أو اإلدارة مجلــس

التنفيذي الرئيسي للمنشأة.

( ب) اإلفصاحات التي تتطلبها الفقرات 36-42 إلــى المدى الــذي لم يرد في البند (أ)، مالم تكن المخاطرة غير هامة نســبيا (أنظر الفقرات المحاســبة معيــار مــن 31-29الدولــي 1 لإلطالع على مناقشــة

حول األهمية النسبية).

( ج) حاالت تركيز المخاطرة إذا لم تكن ظاهرة من البند (أ) والبند (ب).

التقارير الدولي إلعــداد المعيــار المالية ٤) إذا كانت القيمة العادلة لهــذه الخاصية ال يمكن قياســها

بشكل موثوق به.

30- في الحــاالت المبينة فــي الفقــرة 29 (ب) و(ج) علــى المنشــأة اإلفصــاح عن المعلومات لمســاعدة البيانــات مســتخـــــدمي إتخــــــاذ فــي الماليــــة الخاصــة بهم أحكامهــم الفروقــات مــدى بشــأن الممكنــة بيــن المبلـــــغ المســجل لهــذه األصول اإللـــتزامــات أو الماليــة الماليــة وقيمتها العادلة،

بما في ذلك:

(أ) حقيقــة أنــه لم يتــم اإلفصاح عن معلومــات القيمــة العادلــة لهذه قيــاس يمكــن ال ألنــه األدوات قيمتها العادلة بشكل موثوق به؛

( ب) وصــف لألدوات المــا لية ومبلغها المســجل وإيضــاح أســباب عدم إمكانيــة قيــاس القيمــة العادلة

بشكل موثوق به؛

( ج) معلومات حول سوق األدوات؛

(د) معلومات حول ما إذا كانت المنشأة تنوي التصــرف بــاألدوات المالية

وكيفية ذلك؛ و

(هـــ) إذا لــم يتــم اإلعتراف بــاألدوات فــي يمكــن لــم التــي الماليــة العادلة قيــاس قيمتهــا الســابق بشكل موثوق به، يجب اإلعتراف بهذه الحقيقة ومبلغها المســجل فــي وقت إلغــاء اإلعتــراف ومبلغ المكسب أو الخسارة المعترف به.

عــن اإلفصــاح المنشــأة علــى -31المعلومات التي تتيح لمســتخدمي البيانــات الماليــة تقييــم طبيعــة مــن الناجمــة المخاطــر ومــدى األدوات المالية التــي تتعرض لها

المنشأة في فترة إعداد التقارير.

يحل هذا اـعيار

محل معيار اـحاسبة الدولي 30 “اإلفصاح

ـ القوائم اـالية للبنوك واـؤسسات

اـالية اـشابهة”.

4345

44

35- إذا كانــت البيانــات الكميــة التي تــم اإلفصــاح عنها كمــا هي في نهاية فترة إعداد التقارير المالي ال تمثل تعرض المنشــأة للمخاطرة خــالل الفتــرة فإن على المنشــأة المعلومــات مــن مزيــد تقديــم توضــح التعــرض للمخاطرة من

قبل المنشأة.

36- علــى المنشــأة اإلفصــاح عما يلي حسب فئة األداة المالية:-

(أ) المبلــغ الــذي يمثــل أقصــى درجة تعــرض لمخاطــرة اإلئتمــان في تاريــخ إعداد التقريــر بدون األخذ فــي اإلعتبــار أي ضمــان محتفظ به أو تحســينات اإلئتمــان األخرى (علــى Credit Enhancementsسبيل المثال إتفاقيات تقاص التي ال تتأهل للتســوية Offset حسب

معيار المحاسبة الدولي32)؛

(ب) وصــف للممتلــكات المحتفظ بها اإلئتمــان وتحســينات كضمــان بالمبلــغ يتعلــق فيمــا األخــرى.

المفصح عنه في البند (أ) ؛

(ج) معلومــات حــول نوعيــة اإلئتمان لألصــول المالية التي لم تنقضي فتــرة إســتحقاقها ولــم تنخفض

قيمتها؛ و

(د) المبلغ المســجل لألصــول المالية التي خالفا لذلك ســتنقضي فترة إســتحقاقها أو تنخفــض قيمتها، بشــأن التفــاوض أعيــد والتــي

شروطها.

37- علــى المنشــأة اإلفصــاح عما يلي حسب فئة األصل المالي:-

(أ) تحليــل لعمر األصــول المالية التي انقضــى تاريــخ إســتحقاقها في نهاية فترة إعــداد التقارير ولكن

لم تنخفض قيمتها؛

التــي الماليــة (ب) تحليــل لألصــول حددت فرديا أنها إنخفضت قيمتها

(ب) عندمــا ال تكــون األصــول قابلــة للتحويل بسهولة للنقد، اإلفصاح عن سياســاتها الخاصة بالتصرف بهذه األصول أو بإســتخدامها في

عملياتها.


المتعلــق لإلســتحقــاق تحـــليــل (أ) يبين المالية باإللتزامــات اإلســتحقاقات التعاقديــة

المتبقية؛ و

(ب) وصف لكيفيــة إدارتها لمخاطرة السيولة المطبقة

في البند (أ).

40- على المنشأة اإلفصاح عما يلي ما لم تكن تمتثل

للفقرة 41 :-

( أ) تحليل الحساسية لكل نوع من مخاطرة الســوق التي تتعرض لها المنشأة في فتــرة إعــداد التقاريــر وبيان كيف أن الربح أو الخسارة وحقوق الملكيــة كانــت ســتتأثر بســبب التغيــرات في متغير المخاطرة ذو العالقة التي كانت ممكنة بشكل

معقول في ذلك التاريخ؛

(ب) األساليب واإلفتراضات المستخدمة في إعداد تحليل الحساسية؛ و

( ج) التغيــرات عن الفترة الســابقة في األساليب واإلفتراضات المستخدمة،

وأسباب هذه التغيرات.

41- إذا قامــت المنشــأة بإعداد تحليل الحساســية مثل القيمــة المعرضة للمخاطــرة الذي يعكــس اإلعتماد المخاطرة بين متغيــرات المتبادل (على ســبيل المثال أســعار الفائدة وأسعار الصرف) وإستخدمته إلدارة المخاطــر الماليــة فإنــه يمكنهــا إســتخدام تحليــل الحساســية هذا بدال من التحليل المحدد في الفقرة 40، وعلى المنشــأة كذلك اإلفصاح

عما يلي:-

كما في فترة تقديم التقرير، بما في ذلــك العوامــل التــي أخذتها المنشــأة في اإلعتبار عند تحديد

أنها إنخفضت قيمتها؛ و

(ج) وصــف للممتلــكات التــي تحتفظ المنشــأة كضمان وتحسينات بها للمبـالغ بالنسبة األخرى اإلئتمان

الـــتــي تــم اإلفصــاح عنهـا في (أ) و(ب)، وإذا لــم يكــن ذلــك عمليا تقدير عــن اإلفصــاح

لقيمتها العادلة.

المنشــأة 38- عندما تحصل أو ماليــة أصــول علــى غيــر ماليــة خــالل فترة اإلستيالء على الممتلكات التي تحتفظ بها كضمان أو اللجوء إلى تحســينات (على اإلئتمــان األخــرى ســبيل المثال الكفاالت)،

وكانت هذه األصــول تلبي مقاييس اإلعتــراف فــي المعاييــر األخرى فإن

على المنشأة اإلفصاح عما يلي:-

(أ) طبيعة األصــول التي تم الحصول عليها ومبلغها المسجل؛ و لألصــول المالية التي لم تنقضي

فتــرة إســتحقاقها ولــم تنخفض


37- علــى المنشــأة اإلفصــاح عما يلي








عما يلي:-

على اـنشأة تطبيق هذا

اـعيار الدولي إلعداد التقارير اـالية للفات

السنوية التي تبدأ ـ 1 يناير 2007 أو

بعد ذلك


45

44

35- إذا كانــت البيانــات الكميــة التي تــم اإلفصــاح عنها كمــا هي في نهاية فترة إعداد التقارير المالي ال تمثل تعرض المنشــأة للمخاطرة خــالل الفتــرة فإن على المنشــأة المعلومــات مــن مزيــد تقديــم توضــح التعــرض للمخاطرة من

قبل المنشأة.

36- علــى المنشــأة اإلفصــاح عما يلي حسب فئة األداة المالية:-

(أ) المبلــغ الــذي يمثــل أقصــى درجة تعــرض لمخاطــرة اإلئتمــان في تاريــخ إعداد التقريــر بدون األخذ فــي اإلعتبــار أي ضمــان محتفظ به أو تحســينات اإلئتمــان األخرى (علــى Credit Enhancementsسبيل المثال إتفاقيات تقاص التي ال تتأهل للتســوية Offset حسب

معيار المحاسبة الدولي32)؛

(ب) وصــف للممتلــكات المحتفظ بها اإلئتمــان وتحســينات كضمــان بالمبلــغ يتعلــق فيمــا األخــرى.

المفصح عنه في البند (أ) ؛

(ج) معلومــات حــول نوعيــة اإلئتمان لألصــول المالية التي لم تنقضي فتــرة إســتحقاقها ولــم تنخفض

قيمتها؛ و


شروطها.

37- علــى المنشــأة اإلفصــاح عما يلي حسب فئة األصل المالي:-


لم تنخفض قيمتها؛


(ب) عندمــا ال تكــون األصــول قابلــة للتحويل بسهولة للنقد، اإلفصاح عن سياســاتها الخاصة بالتصرف بهذه األصول أو بإســتخدامها في

عملياتها.


المتعلــق لإلســتحقــاق تحـــليــل (أ) يبين المالية باإللتزامــات اإلســتحقاقات التعاقديــة

المتبقية؛ و

(ب) وصف لكيفيــة إدارتها لمخاطرة السيولة المطبقة

في البند (أ).

40- على المنشأة اإلفصاح عما يلي ما لم تكن تمتثل

للفقرة 41 :-

( أ) تحليل الحساسية لكل نوع من مخاطرة الســوق التي تتعرض لها المنشأة في فتــرة إعــداد التقاريــر وبيان كيف أن الربح أو الخسارة وحقوق الملكيــة كانــت ســتتأثر بســبب التغيــرات في متغير المخاطرة ذو العالقة التي كانت ممكنة بشكل






عما يلي:-

كما في فترة تقديم التقرير، بما في ذلــك العوامــل التــي أخذتها المنشــأة في اإلعتبار عند تحديد

أنها إنخفضت قيمتها؛ و

(ج) وصــف للممتلــكات التــي تحتفظ المنشــأة كضمان وتحسينات بها للمبـالغ بالنسبة األخرى اإلئتمان

الـــتــي تــم اإلفصــاح عنهـا في (أ) و(ب)، وإذا لــم يكــن ذلــك عمليا تقدير عــن اإلفصــاح

لقيمتها العادلة.

المنشــأة 38- عندما تحصل أو ماليــة أصــول علــى غيــر ماليــة خــالل فترة اإلستيالء على الممتلكات التي تحتفظ بها كضمان أو اللجوء إلى تحســينات (على اإلئتمــان األخــرى ســبيل المثال الكفاالت)،

وكانت هذه األصــول تلبي مقاييس اإلعتــراف فــي المعاييــر األخرى فإن

على المنشأة اإلفصاح عما يلي:-

(أ) طبيعة األصــول التي تم الحصول عليها ومبلغها المسجل؛ و لألصــول المالية التي لم تنقضي

فتــرة إســتحقاقها ولــم تنخفض


37- علــى المنشــأة اإلفصــاح عما يلي








عما يلي:-

على اـنشأة تطبيق هذا

اـعيار الدولي إلعداد التقارير اـالية للفات

السنوية التي تبدأ ـ 1 يناير 2007 أو

بعد ذلك



45 (أ) إيضاح لألسلوب المستخدم في إعداد تحليل الحساسية هذا وللمؤشرات الرئيسية واإلفتراضات التي ترتكز

عليها البيانات المقدمة؛ و

(ب) إيضاح لهدف األسلوب المستخدم وللتحديــدات التــي قــد تنجم في المعلومات التي ال تعكس بشكل العادلــة لألصول القيمــة كامــل

واإللتزامات ذات العالقة.

42- عندما تكون تحليالت الحساســية التي تم اإلفصاح عنها حسب الفقرة 40 أو الفقرة 41 ال تمثل المخاطرة المالزمــة فــي األداة المالية (على ســبيل المثــال ألن التعــرض فــي نهاية الســنة ال يعكــس التعرض خالل الســنة) فــإن على المنشــأة اإلفصاح عن هذه الحقيقة وســبب إعتقادها أن تحليالت الحساســية ال

تمثل هذه المخاطرة.

43- على المنشــأة تطبيق هذا المعيار المالية التقاريــر إلعــداد الدولــي للفترات الســنوية التــي تبدأ في 1 ينايــر 2007 أو بعد ذلك، ويشــجع طبقــت وإذا المبكــر، التطبيــق المنشــأة هذا المعيار لفترة مبكرة فــإن عليهــا اإلفصــاح عــن هــذه

الحقيقـــة.

44- إذا طبقت المنشــأة هذا المعيار للفترات الســنوية التــي تبدأ قبل ليســت فإنهــا 2006 ينايــر 1بحاجــة لعرض معلومــات مقارنة تتطلبهــا التــي لإلفصـــاحــات بشــأن طبيعة الفقــرات 42-31 ومــدى المخاطــر الناجمــة عــن

األدوات المالية.

44-أ عدل معيار المحاســبة الدولي 1 (كمــا تم تعديله فــي عام 2007) فــي المســتخدمة المصطلحــات المعايير الدولية إلعــداد التقارير عــدل لذلــك، وإضافــة الماليــة. المعيــار الفقــرات 20 و 21 و 23 (ج)و(د) و 27 (ج) وإســتنتاج 5 في الملحــق ب. ويجب على المنشــأة

للتداول وااللتزامات الناشــئة عن التصفية (تعديــالت على المعيار 32 والمعيار 1) الصادر في شــهر مبكــرة، لفتــرة ،2008 فبرايــر فينبغي أن يتــم تطبيق التعديل الوارد في الفقــرة 3 لتلك الفترة

المبكــــــرة.

44-د يتم تعديل الفقرة 3(أ) بموجب الدولية المعايير التحسينات على إلعــداد التقاريــر المالية الصادرة فــي شــهر مايــو 2008 وينبغــي ذلــك تطبيــق المنشــأة علــى التعديــل للفترات الســنوية التي تبــدأ فــي األول من ينايــر 2009 أو بعــد ذلــك. ويســمح بالتطبيق المبكر. وفي حال طبقت المنشأة التعديــل لفتــرة مبكــرة فينبغي عليهــا أن تفصــح عــن ذلــك وأن تطبــق على تلك الفتــرة المبكرة التعديــالت علــى الفقــرة 1 مــن المعيار 28 والفقرة 1 من المعيار 31 والفقــرة 4 مــن المعيــار 32 الصــادرة في شــهر مايــو 2008 ويسمح للمنشأة بتطبيق التعديل

بأثر مستقبلي.

44-و إعادة تصنيــف األصول المالية - تاريخ النفاذ واالنتقال (تعديالت على المعيــار 39 ومعيار التدقيق نوفمبــر فــي شــهر الصــادر (72008 والــذي تم تعديــل الفقرة 44هــ فيه. وينبغي على المنشأة تطبيق ذلــك التعديل فــي األول

من يوليو 2008 أو بعد ذلك.

سحب معيار المحاسبة الدولي 30

45- يحــل هــذا المعيــار محــل معيــار المحاســبة الدولــي 30 “اإلفصــاح للبنــوك الماليــة القوائــم فــي

والمؤسسات المالية المشابهة”.

المرجع: (إصدارات المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية 2009

ترجمة المجمع العربي للمحاسبين القانونيين).

علــى التعديــالت تطبيــق هــذه الفترات الســنوية التي تبدأ في 1 يناير 2009 أو بعد ذلك. وإذا قامت المنشأة بتطبيق معيار المحاسبة الدولي 1 (كما تم تعديله في عام 2007 ) لفتــرة ســابقة، فينبغــي تلــك علــى التعديــالت تطبيــق

الفترة السابقة.

44-ب ألغــى المعيــار الدولــي إلعداد التقارير المالية 3 (كما هو معدل فــي عــام 2008 ) الفقــرة 3 (ج). وعلى المنشــأة تطبيق التعديالت للفترات الســنوية التــي تبدأ في أو بعــد 1 يوليو 2009 . وإذا قامت المنشــأة بتطبيق المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية 3 (المعدل في 2008) لفترات ســابقة، يجب أن تطبق التعديالت على الفترات

السابقة.

44-ج ينبغــي على المنشــأة تطبيق التعديــل الــوارد فــي الفقــرة 3 للفترات الســنوية التــي تبدأ في األول مــن يناير عام 2009 أو بعد ذلك. وفــي حال طبقت المنشــأة المطــــروحــة المــــاليــة األدوات

4547

46

أوال: معايير المحاسبة الدوليةدعــت مجموعة العشــرين واضعي المعايير المحاسبية الدولية لبذل جهود كبيــرة العــداد مجموعــة مــن معايير محاســبية ذات مســتو عال، ومن خالل التحلــي باالســتقاللية، كمــا دعت إلى إنجاز مشــروع التقــارب بيــن المعايير المحاسبية الدولية والمعايير األمريكية 2011م. العــام خــالل موعدهــا فــي وطالبت أيضا مجلس معايير المحاسبة الدوليــة إلى إعــادة النظر فــي إطارها المؤسســي من أجــل مشــاركة أطياف عديدة من مســتخدمي البيانات المالية في المجلس أو في اللجان االستشارية

التابعة له.

وفــي هــذا المجــال قــدم االتحــاد الدولي للمحاسبين عددا من التوصيات إلى مجموعة العشرين من أجل أن يتم

تبنيها، منها:

- المعايير الدولية للتدقيق، ومتطلبات االســتقاللية فــي المعاييــر الدولية للســلوك المهني، وتشــجيع اتباعها من الدول التي لم تتبعها، وذلك من

أجل تعزيز الشفافية والمسائلة.

الدوليــة المحاســبة معاييــر اتبــاع -للقطاع العام.

منحــازة وشــفافة حــول أداء األعمال للمســتثمرين، فــي حيــن أن الغايــة مــن االبــالغ المتحفظ هــو المراقبة

والمحافظة على االستقرار المالي.

ثانيا : تحسين المعايير المحاسبية ــا فـــي ذلــــك الــمــخــصــصــات ــم بوالتقديرات لتقييم األدوات المالية

ويجــدر الذكــر أن مجلــس معاييــر المحاســبة الدولية أصــدر معيارا معدال العادلــة القيمــة عــن االفصــاح عــن ويعمل على وضع معيار لقياس القيمة العادلــة، كذلــك تم وضع معيــار جديد لمعالجــة األدوات الماليــة وذلك لتقليل التعقيــدات في محاســبتها، وهو معيار التقرير المالي الدولي رقم (9) ويسري عــام 2013م ويشــكل فــي مفعولــه المرحلــة األولى مــن التعديــل ويتبعه

مستقبال جزءان.

وقد تم إصدار مســودة الجزء األول منهــا حــول تدنــي الموجــودات المالية فــي العام 2009م وســيتم إنجاز الجزء

الثاني في وقت قريب.

التامــة لمدى ثالثــا: الشــفافية التعــرض مــن المنشــآت خــارج

المركز المالي للشركات.المحاســبة أصــدر مجلــس معايير الدوليــة مقترحات ألغراض المناقشــة لتغييــرات محاســبية مقترحــة لتوحيد المنشــآت خارج المركز المالي، وسيتم إقرارهــا خــالل العــام 2010م كمــا أن المجلس يعكــف على انجاز مشــروعه حــول (عدم االعتراف) وإصدار مســودة

تطرح للنقاش قبل إقرارها.

- تلبيــة حاجــات المنشــآت الصغيــرة واالعتــراف الحجــم والمتوســطة السياســات تطبيــق لغايــات بهــا واالصالحــات المنشــودة، نظرا ألنها محرك االقتصــاد العالمــي والمجال الرئيســي للتوظيف والعمالة ومركز النمــو االقتصادي، االبداع ووســيلة ولذلك يقتضي توحيد االبالغ المالي لها خصوصــا وقد تم إقــرار معايير محاســبية دولية مســتقلة لها. علما بأن هذه المنشــآت قــد ضربت بقوة

من جراء األزمة المالية العالمية.

- تعزيــز الحوكمــة للجهــة التي تضع الدولية وضمان المحاسبية المعايير

استقالليتها.

لتطبيــق إرشــادية أدلــة تطويــر -المعايير الدولية المتعددة.

- تســهيل إجــراء حــوار بيــن الجهــات الرقابية الحكوميــة المتحفظة وبين مجموعــة واســعة مــن مســتخدمي الماليــة، كــي يؤخــذ فــي البيانــات االعتبــار اآلثار على البيانــات المالية مــن جــراء القيــام بتعديــالت علــى حاجــات لتلبيــة الدوليــة المعاييــر أي المتحفظــة، والرقابــة االشــراف ايجاد حل لمشكلة التباين بين االبالغ المالــي واالبــالغ المتحفــظ ألن لكل منهمــا أهدافــه، فالهدف مــن االبالغ المالــي هو توصيــل معلومــات غير

ألهميــة المقــررات المتعلقــة بالمعاييــر المحاســبية والشــفافية والرقابة الحكومية وأثرها على مهنة المحاسبة وعلى البيئة االقتصادية في اليمن والوطن العربي وتعميما للفائــدة منها فقد وجدنا من المناســب أن نبين فيما يلي أهم المواضيــع ذات العالقة التي تناولتهــا هذه المقررات مــع التوصيــات والمطالعات التــي قدمها االتحــاد الدولي

للمحاسبين بشأنها:


47

46

أوال: معايير المحاسبة الدوليةدعــت مجموعة العشــرين واضعي المعايير المحاسبية الدولية لبذل جهود كبيــرة العــداد مجموعــة مــن معايير محاســبية ذات مســتو عال، ومن خالل التحلــي باالســتقاللية، كمــا دعت إلى إنجاز مشــروع التقــارب بيــن المعايير المحاسبية الدولية والمعايير األمريكية 2011م. العــام خــالل موعدهــا فــي وطالبت أيضا مجلس معايير المحاسبة الدوليــة إلى إعــادة النظر فــي إطارها المؤسســي من أجــل مشــاركة أطياف عديدة من مســتخدمي البيانات المالية في المجلس أو في اللجان االستشارية

التابعة له.

وفــي هــذا المجــال قــدم االتحــاد الدولي للمحاسبين عددا من التوصيات إلى مجموعة العشرين من أجل أن يتم

تبنيها، منها:

- المعايير الدولية للتدقيق، ومتطلبات االســتقاللية فــي المعاييــر الدولية للســلوك المهني، وتشــجيع اتباعها من الدول التي لم تتبعها، وذلك من

أجل تعزيز الشفافية والمسائلة.

الدوليــة المحاســبة معاييــر اتبــاع -للقطاع العام.

منحــازة وشــفافة حــول أداء األعمال للمســتثمرين، فــي حيــن أن الغايــة مــن االبــالغ المتحفظ هــو المراقبة

والمحافظة على االستقرار المالي.

ثانيا : تحسين المعايير المحاسبية ــا فـــي ذلــــك الــمــخــصــصــات ــم بوالتقديرات لتقييم األدوات المالية

ويجــدر الذكــر أن مجلــس معاييــر المحاســبة الدولية أصــدر معيارا معدال العادلــة القيمــة عــن االفصــاح عــن ويعمل على وضع معيار لقياس القيمة العادلــة، كذلــك تم وضع معيــار جديد لمعالجــة األدوات الماليــة وذلك لتقليل التعقيــدات في محاســبتها، وهو معيار التقرير المالي الدولي رقم (9) ويسري عــام 2013م ويشــكل فــي مفعولــه المرحلــة األولى مــن التعديــل ويتبعه

مستقبال جزءان.

وقد تم إصدار مســودة الجزء األول منهــا حــول تدنــي الموجــودات المالية فــي العام 2009م وســيتم إنجاز الجزء

الثاني في وقت قريب.

التامــة لمدى ثالثــا: الشــفافية التعــرض مــن المنشــآت خــارج

المركز المالي للشركات.المحاســبة أصــدر مجلــس معايير الدوليــة مقترحات ألغراض المناقشــة لتغييــرات محاســبية مقترحــة لتوحيد المنشــآت خارج المركز المالي، وسيتم إقرارهــا خــالل العــام 2010م كمــا أن المجلس يعكــف على انجاز مشــروعه حــول (عدم االعتراف) وإصدار مســودة

تطرح للنقاش قبل إقرارها.

- تلبيــة حاجــات المنشــآت الصغيــرة واالعتــراف الحجــم والمتوســطة السياســات تطبيــق لغايــات بهــا واالصالحــات المنشــودة، نظرا ألنها محرك االقتصــاد العالمــي والمجال الرئيســي للتوظيف والعمالة ومركز النمــو االقتصادي، االبداع ووســيلة ولذلك يقتضي توحيد االبالغ المالي لها خصوصــا وقد تم إقــرار معايير محاســبية دولية مســتقلة لها. علما بأن هذه المنشــآت قــد ضربت بقوة

من جراء األزمة المالية العالمية.

- تعزيــز الحوكمــة للجهــة التي تضع الدولية وضمان المحاسبية المعايير

استقالليتها.

لتطبيــق إرشــادية أدلــة تطويــر -المعايير الدولية المتعددة.

- تســهيل إجــراء حــوار بيــن الجهــات الرقابية الحكوميــة المتحفظة وبين مجموعــة واســعة مــن مســتخدمي الماليــة، كــي يؤخــذ فــي البيانــات االعتبــار اآلثار على البيانــات المالية مــن جــراء القيــام بتعديــالت علــى حاجــات لتلبيــة الدوليــة المعاييــر أي المتحفظــة، والرقابــة االشــراف ايجاد حل لمشكلة التباين بين االبالغ المالــي واالبــالغ المتحفــظ ألن لكل منهمــا أهدافــه، فالهدف مــن االبالغ المالــي هو توصيــل معلومــات غير

ألهميــة المقــررات المتعلقــة بالمعاييــر المحاســبية والشــفافية والرقابة الحكومية وأثرها على مهنة المحاسبة وعلى البيئة االقتصادية في اليمن والوطن العربي وتعميما للفائــدة منها فقد وجدنا من المناســب أن نبين فيما يلي أهم المواضيــع ذات العالقة التي تناولتهــا هذه المقررات مــع التوصيــات والمطالعات التــي قدمها االتحــاد الدولي

للمحاسبين بشأنها:



47 رابعا : تقوية الشفافية والمسائلة وتعـــزيــز األنظمــة والقــواعــد

السليمة وقد قدم االتحاد الدولي للمحاسبين توصيات حول هذا البند شملت ما يلي:

- اصــالح أنظمــة إدارة المخاطــر فــي الشركات.

- اصــالح خطــط المكافــآت للرؤســاء والمدراء الكبار في الشركات.

- تطويــر برامج كفاءة لــالدارة المالية العليا للشــركات مثــل تدريبهم على مبادئ الســلوك في العمل وتحســين المحاســبية بالمعاييــر معرفتهــم التدريــب سياســة واتبــاع الدوليــة

المستمر بالقوانين واألنظمة.

- تعزيــز الحوكمة في بلــدان مجموعة فــي األخــرى والبلــدان العشــرين العالم واتبــاع مبــادئ الحوكمة التي أعدتهــا منظمــة التعــاون والتنميــة

االقتصادية.

- تعزيــز الشــفافية لــألدوات الماليــة المعقــدة وتطويــر إرشــادات لتقييم

األوراق المالية.

- االلتزام طويل األمــد من أجل تقوية وتعزيــز مهنــة المحاســبة القانونية فــي الدول الناميــة ذات االقتصاديات

الصاعدة.

- تطوير أدلة إرشادية لتطبيق المعايير المحاســبة معاييــر مثــل الدوليــة الدوليــة ومعاييــر منتدى االســتقرار المالــي ومنظمــة التعــاون والتنمية

االقتصادية.

فــي النزاهــة تعزيــز : خامســا األسواق المالية:

ويدعــو االتحاد الدولي للمحاســبين تطبيــق نمــاذج ذات مســتوى عال من الحوكمــة على كل المؤسســات المالية وإجبارهــا على وضــع تعليمات وأنظمة مالية مستندة إلى الحوكمة، بحيث يتم بنــاء النماذج على مبادئ الرقابة العامة والمسائلة واالستقاللية والنزاهة والتي

تخدم في مجملها المصلحة العامة.

والجديــر بالذكــر أنــع بعــد وقــوع األزمة المالية العالمية عقدت عدة قمم محاسبية دولية لمناقشة أسباب األزمة، والدول الذي تقوم فيه مهنة المحاسبة لتــدارك أي أزمات ماليــة قادمة، واألثر االيجابــي الــذي خلفــه علــى الســاحة المحاســبية المعاييــر اتبــاع العالميــة الدوليــة، التدقيــق ومعاييــر الدوليــة وكيــف يمكن ايجاد تــوازن بين المنافع والمخاطــر، كذلــك تــم بحث مبــادرات االصالح لمجموعة دول العشــرين حول المعايير المحاســبية الدولية، وكيف ان االعتماد المتزايد على المعايير الدولية للتدقيق يحسن من إجراءات وممارسات التدقيق، كذلــك فإن عمليــات التقارب المحاســبي بيــن المعايير المحاســبية للقطاع العام تدعم االســتقرار المالي، وتعــزز موضــوع المســألة الحكوميــة، للتقــارب بالنســبة الحــال وكذلــك المحاســبي للقطــاع الخــاص، وأهمية والمتوســطة الصغيــرة المنشــآت الحجــم ودورهــا في النمــو االقتصادي

وخصوصية محاسبتها.

الزال التعافــي الكامــل مــن األزمة الماليــة الراهنــة فــي حاجة إلــى وقت وجهد من األطراف والجهات المسؤولة، ولكن هــذا التعافثي من األزمة اليعني بــأي حــال مــن األحــوال أن مســتقبل فــي سيســتمر العالمــي االقتصــاد االزدهــار، فــال يــزال هنالــك فجــوات كبيرة فــي توزيع الثروات القومية على مستوى العالم وعلى مستوى األقطار، مما يفاقم من مشكلتي الفقر والبطالة باالضافــة الدوليــة، المجتمعــات فــي إلــى المشــاكل االقتصاديــة الحقيقــة التــي تواجــه دوال عديــدة، وال تجد لها حلــوال ناجعــة، وفوق ذلك كلــه حالة عدم التيقــن من مدى مالئمــة النظام الرأســمالي الحالي لالقتصــاد العالمي لتحقيــق الرخــاء االجتماعــي والتنمية

المستدامة والعدالة االجتماعية.

بتصرف / من مجلة المدقق األردنية

ويشــمل ذلــك تقوية التعــاون بين ةالرقابيــة التنظيميــة المؤسســات على مســتوى القطر وعلى المســتوى العالمــي، والمشــاركة فــي المعلومات حــول التحذيــرات والتهديــدات الناجمة من داخل كل قطر أو من خارج حدوده، وذلك لتعزيز االســتقرار في األســواق المتطلبــات كفايــة مــدى ومراجعــة القانونيــة المحلية لهذه األســواق. كما يشــمل اتخــاذ الخطوات للتأمــد من أن تعمــل األئتمانيــة التصنيــف وكاالت وفقــا للمعايير الدوليــة الراقية وتجنب وتقديــم المصالــح، فــي التعــارض للمستثمرين، وتوضيح أوفر افصاحات

التصنيف المتعلق بالمنتجات المعقدة.

- دعــوة الجهات الرقابيــة للتأكد من أن المؤسســات المالية تطور لديها آليات تؤمن قياسا شــامال لمخاطر األئتمان ومخاطر التركزات، سواء للمنتجات أو للمناطق الجغرافية ويتم االبالغ عن

ذلك في أوقات مبكرة.

- دعوة لجنة بازل لدراســة مدى الحاجة لوضع نمــاذج جديدة لفحــص أوقات

وقوع األزمات.

- وجــاءت هــذه المقــررات فــي خضم التعافي الماليــة ومؤشــرات األزمــة منهــا، من أجل إغــالق الصفحة على حقبة إتســمت باالمسؤولية، والولوج إلــى حقبــة جديــدة لتبنــي مجموعة سياســات وأنظمة وقواعد وإصالحات لمواجهة احتياجات االقتصاد العالمي والعشــرين، الواحــد القــرن فــي مــن وأن هنالــك خشــية خصوصــا المجتمــع العالمي بــأن يصبح العالم

على حافة هاوية كساد عظيم.

البديــل عــن عمــل كل مــن مهنة المحاســبة ومجموعــة العشــرين معــا لمواجهــة األزمــة الماليــة العالمية، إن مهنة المحاسبة هي في وضع فريد كي تســاعد علــى تحقيق هــذه المقررات، وذلك عــن طريق مشــاركتها بخبراتها الغنيــة المكتســبة ومعرفتها الواســعة الحكومات لبناء حلول لمشــاكل العالم

المالية واالقتصادية.

4749


ثانيا: محفظة النمووهــي المحفظــة التــي تهتــــــم بــاألوراق الماليــة لمنشــآت األعمال االقتصــادي نشــاطها فــي الناميــة والــذي ينعكــس فــي نمــو توزيعات أوراقهــا، وتحقيق النمو فــي العوائد يتطلــب إدارة محفظــة تركــز علــى مدخــل النمــو في العائــد الناجم عن نمو التوزيعات، فضال عن نمو القيمة الرأســمالية للورقــة الماليــة بذاتها، والبحث عن محفظــة نمو ال يلغي أو يقلــل من أهمية التنويع للتقليل من

المخــــاطرة.

ثالثا: المحفظة المختلفةهــي المحفظــة الجامعــة ما بين تحقيق تدفق للدخل مســتقر نسبيا يوفــر مرونــة للمســتثمر، ومــا بين نمــو العائــد المتولــد من االســتثمار

وتنقسم المحفظة إلىثالثة أنواع هي

أوال : محفظة الدخلويقصــد بهــا المحفظــة الـــتــي نتوجه من خــالل تنوعها إلى تحقيق دخل مرتفع للمســتثمر مع مســتوى مخاطــر مقبــول، وكمــا نعلــم بــأن الدخل المتدفق مــن األصول المالية للمحفظــة قــد يكــون ثابتــا (فائــدة نشــاط متغيــرا حســب أو ســنوية) المنشآت (توزيعات األسهم) وبالتالي (طبيعيــة، المحفظــة إدارة فقيــام الماليــة األوراق باختيــار معنويــة) التي تولد دخال مســتقرا نسبيا مثل: الكبيرة والسندات أســهم الشــركات جيدة الدخل تساعد في الوصول إلى

محفظة الدخل.

هــي الماليــة األوراق محفظــة مفهــوم إلحدى آليــات العمــل التي تلعب دورا مهما في عالم االستثمار..

تاريخيا يعود مفهوم المحفظة الخمســينات عقــد بدايــة إلــى عندمــا 1952م عــام وتحديــدا قدم”ماركوفتز” مساهمته الريادية

في نظرية المحفظة.

المالية األوراق ومحفظــة هــي مجموعــة مــن األصول

المتجمعة في وعاء االســتثمار، ونلجــأ إليهــا مــن وجهــة نظر االســتثمار ألنه إذا حققت بعض

األصول أداءا متواضعا فيمكن أن تحقق األصول األخرى أداءا عاديا

أو مبهرا وفي المتوســط تحقق المحفظة ككل أداءا مناسبا.

كما يمكن تعريفها:

على أنها مصطلــح يطلق على مجموع ما يملكه الفرد من األسهم والســندات والهدف من امتالكها هــو تنميــة القيمة الســوقية لها، وتحقيق التوظيف األمثل لما تمثله

هذه األصول من أموال.

��

49


ثانيا: محفظة النمووهــي المحفظــة التــي تهتــــــم بــاألوراق الماليــة لمنشــآت األعمال االقتصــادي نشــاطها فــي الناميــة والــذي ينعكــس فــي نمــو توزيعات أوراقهــا، وتحقيق النمو فــي العوائد يتطلــب إدارة محفظــة تركــز علــى مدخــل النمــو في العائــد الناجم عن نمو التوزيعات، فضال عن نمو القيمة الرأســمالية للورقــة الماليــة بذاتها، والبحث عن محفظــة نمو ال يلغي أو يقلــل من أهمية التنويع للتقليل من

المخــــاطرة.

ثالثا: المحفظة المختلفةهــي المحفظــة الجامعــة ما بين تحقيق تدفق للدخل مســتقر نسبيا يوفــر مرونــة للمســتثمر، ومــا بين نمــو العائــد المتولــد من االســتثمار

وتنقسم المحفظة إلىثالثة أنواع هي

أوال : محفظة الدخلويقصــد بهــا المحفظــة الـــتــي نتوجه من خــالل تنوعها إلى تحقيق دخل مرتفع للمســتثمر مع مســتوى مخاطــر مقبــول، وكمــا نعلــم بــأن الدخل المتدفق مــن األصول المالية للمحفظــة قــد يكــون ثابتــا (فائــدة نشــاط متغيــرا حســب أو ســنوية) المنشآت (توزيعات األسهم) وبالتالي (طبيعيــة، المحفظــة إدارة فقيــام الماليــة األوراق باختيــار معنويــة) التي تولد دخال مســتقرا نسبيا مثل: الكبيرة والسندات أســهم الشــركات جيدة الدخل تساعد في الوصول إلى

محفظة الدخل.

هــي الماليــة األوراق محفظــة مفهــوم إلحدى آليــات العمــل التي تلعب دورا مهما في عالم االستثمار..

تاريخيا يعود مفهوم المحفظة الخمســينات عقــد بدايــة إلــى عندمــا 1952م عــام وتحديــدا قدم”ماركوفتز” مساهمته الريادية

في نظرية المحفظة.

المالية األوراق ومحفظــة هــي مجموعــة مــن األصول

المتجمعة في وعاء االســتثمار، ونلجــأ إليهــا مــن وجهــة نظر االســتثمار ألنه إذا حققت بعض

األصول أداءا متواضعا فيمكن أن تحقق األصول األخرى أداءا عاديا

أو مبهرا وفي المتوســط تحقق المحفظة ككل أداءا مناسبا.

كما يمكن تعريفها:

على أنها مصطلــح يطلق على مجموع ما يملكه الفرد من األسهم والســندات والهدف من امتالكها هــو تنميــة القيمة الســوقية لها، وتحقيق التوظيف األمثل لما تمثله

هذه األصول من أموال.

��


49 بالمحفظة لذلك يجهد مديرو المحافظ أنفسهم في اختيار توليفات من األوراق الماليــة ذات المخاطر الفردية المتنوعة (عالية، منخفضة) مقابل دخل مســتقر

من جهة ونمو العائد من جهة أخرى.

السياســات أنمــاط الثانــي: المطلــب المحفظــة تكــون فــي المتبعــة للمحفظــة إن كمــا ومراجعتهــا.. باختــالف تختلــف إدارة سياســات تكويــن مــن المرجــوة األهــداف

المحفظة فهناك

السيـــاســة أو المخاطــرة - سيــــاســة المضاربون يتبناهــا التــي الهجومية الذيــن يفضلون عنصــر العائد األمان فيركــزون أهدافهم علــى جني أرباح رأســمالية بفعل التقلبات التي تحدث في األسعار السوقية ألدوات االستثمار التــي تتكون منها المحفظة، وغالبا ما تأخذ األســهم العادية وزنــا كبيرا في مثل هذه المحفظة، وهناك السياســة المتحفظـــــة أو الدفاعيــة وتتمــــيــز بالتحفظ تجاه المخاطر االســتثمارية، وترتكــز علــى توفيــر عاملــي األمان واالســتقرار ولذا فان استثمار األموال يكون غالبا في ســندات طويلة األجل وأسهم ممتازة بما يضمن دخال ثابتا و

منظما في المدى الطويل.

- والسيــــاســة المتوازنــة (الهجوميــة -الدفاعية) وتعتبر هذه السياسة وسيطا بيــن النمطيــن الســابقين، ويتبناهــا

الذيــن المســتثمرين غالبيــة اســتقرار تحقيــق يرغبــون

نســبـي في محافظهــم يؤمن لهــم جني عوائــد معقولــة بقبول

مستويات محقولة من المخاطر، و بذلك يوزعون رأسمال المحفظة أدوات اســتثمارية منوعة علــى بكيفيــة تحقــق للمحفظة حدا أدنــى من الدخــل الثابــت، مع تــرك الفرصة مفتوحــة أيضا لجنــي أربــاح رأســمالية متى

الحت فرصة مناسبة لذلك.

ثم هناك ما يعرف بمراجعة المحفظــة وهــي التــي تعني إن المســتثمر قــد يعبــر عن أهدافــه االســتثمارية والتــي

تعنــي إن المحفظــة الحالية قد ال تســتمر في أن تكــون مثالية وقد يكون مــن األفضل تكوين أوراق ببيــع جديــدة محفظــة

مالية و شراء أوراق أخرى.

بصــورة مســتمرة وعــدم االســتقرار النســبي لها، تدعــو مديــر المحفظة أن يقــوم بمراجعــة دوريــة وإشــراف مباشــر لموقف مكونــات محفظته، إذ إن إستراتيجية الشراء واالحتفاظ دون متابعة وإشــراف على ظروف الســوق يعرض المحفظة إلى الخســائر، التي

قد تطول رأس مال المستثمر.

أما األهداف فهناك عدة أهداف تدفع

مكونــات المحفظــة التــي تــؤدي إلــى تحقيق أدنى مخاطرة.

االســتثمار اســتراتيجيات وتتعــدد فــي المحافــظ الماليــة تبعــا لمــا يــراه المســتثمر مالئمــا إلدارة محفظتــه كي يتجنــب المخاطر المحتملة.. على انه من المهم مرورهــا بمجموعة مــن المراحل تتمثل في تحديد األهــداف المدرجة من االســتثمار في األوراق الماليــة، وتحديد مســتوى الخطــر المالئم وتقديــر العائد و الخطــر المتوقع لكل ورقــة على حده، لــألوراق المثلــى المحفظــة وتشــكيل

المالية، ثم تقييم ما تم تحقيقه.

ودافع آخر إلعادة النظر في المحفظة هو إن أســعار األوراق المالية تتغير على مــدار الزمــن وبالتالــي فبعــض األوراق الماليــة التي كانت جذابــة في األصل لم

تعد كذلك.والعكس فيما يتعلق بأوراق لم تكن جذابــة في األصل وأصبحــت اآلن جذابة ويترتب على ذلك إن المستثمر قد يرغب في التخلص مــن األولى وإضافة الثانية لمحفظة، ويتوقــف هذا القرار على عدة عوامل أهمها: تكلفة العمليات المرتبطة بإجراء هذه التغيرات باإلضافة إلى حجم التحسينات المتوقعة في شكل المحفظة

المعدلـــــة.

المحفظــة إدارة وبالنســبة ألســس لمقابلة األهداف التي يســعى إليها مدير

المحفظة وتتمثل في:الــذي يتطلــب التخطيــط للمحفظــة - تحديد األهــداف بوضوح إلمكانية الحد مــن المخاطر المحتملــة، إذ إن االختيار العشــوائي لمكونات المحفظة يعرض المســتثمر إلى صعوبات تتــرك آثارها عليــه المســتثمر، المــال رأس علــى تتطلب المحفظة التفكير وتهيئة قائمة باألوراق المالية كبديل متاحة تنســجم

وأهداف المستثمر.

- التوقيــت : تتحــرك األســعار في ســوق األوراق المالية نتيجــة لتأثرها بالمناخ للبلــد والسياســي االقتصــادي المعني، فتتقلب األســعار بمديات علــى الصعـــوبــة مــن تجعــل المستثمر أن يشتري باستمرار بأدنى األسعار والبيع بالسعر دراســة فــان لــذا األعلــى، نشــاطه واحتمــاالت الســوق يســاعد المســتثمر بتوقيت دخوله منــه، الخــروج أو الســوق إلــى وتجنب الفورات غير المبررة في

األسعــــار.

- التحفــظ والتعقــل إذ يجب أن يكون هناك ســلوك اســتثماري متــزن عند إعداد و بنــاء محفظة األوراق الماليــة، طبقــا إلى مبدأ المنفعة، فالمســتثمر الذي يدير محفظة عليه أن يحدد المستويات المرغوبــة من المخاطــر المحتملة تجنبا لألحداث غير المتوقعة التي قد

يؤثر برأس مال المحفظة.

- اإلشــراف والمتابعــة: فـــــإذا مــا تحركت األســعار الســوقية

الدفاعية) وتعتبر هذه السياسة وسيطا بيــن النمطيــن الســابقين، ويتبناهــا

الذيــن المســتثمرين غالبيــة اســتقرار تحقيــق يرغبــون

نســبـي في محافظهــم يؤمن لهــم جني عوائــد معقولــة بقبول

مستويات محقولة من المخاطر، و بذلك يوزعون رأسمال المحفظة أدوات اســتثمارية منوعة علــى بكيفيــة تحقــق للمحفظة حدا أدنــى من الدخــل الثابــت، مع تــرك الفرصة مفتوحــة أيضا لجنــي أربــاح رأســمالية متى

الحت فرصة مناسبة لذلك.

ثم هناك ما يعرف بمراجعة المحفظــة وهــي التــي تعني إن المســتثمر قــد يعبــر عن أهدافــه االســتثمارية والتــي

تعنــي إن المحفظــة الحالية قد ال تســتمر في أن تكــون مثالية وقد يكون مــن األفضل تكوين أوراق ببيــع جديــدة محفظــة

للبلــد والسياســي االقتصــادي المعني، فتتقلب األســعار بمديات علــى الصعـــوبــة مــن تجعــل المستثمر أن يشتري باستمرار

نشــاطه واحتمــاالت الســوق يســاعد المســتثمر بتوقيت دخوله منــه، الخــروج أو الســوق إلــى وتجنب الفورات غير المبررة في

األسعــــار.

- التحفــظ والتعقــل إذ يجب أن يكون هناك ســلوك اســتثماري متــزن عند إعداد و بنــاء محفظة األوراق الماليــة، طبقــا إلى مبدأ المنفعة، فالمســتثمر الذي يدير محفظة عليه أن يحدد المستويات المرغوبــة من المخاطــر المحتملة تجنبا لألحداث غير المتوقعة التي قد

يؤثر برأس مال المحفظة.

- اإلشــراف والمتابعــة: فـــــإذا مــا تحركت األســعار الســوقية

أما األهداف فهناك عدة أهداف تدفع المستثمر إلنشاء محفظته وهي:

نمــو المســتثمر: مــال رأس حمايــة - المحفظة و دخلها يساعد بالحفاظ على القوة الشرائية ألصل المبلغ المستثمر، لمكونــات التخطيــط يجــري وهنــا المحفظــة والمفاضلة بين األدوات ذات الدخــل الثابــت والمتغير ســواء اختيار

مزيج أو التركيز على نوع واحد.

- تحقيق الدخل بشكل مستمر ومستقر: إعــادة أو لالســتهالك فرصــة يتيــح اســتثمار المتحقق من العائد لتوســيع المحفظــة، لذا فاســتقرار الدخل يوفر

حماية ومنفعة للمحفظة.

- التنويــع: وهو القاعدة األساســية التي يرتكــز عليها مفهــوم المحفظة ويجب أن يراعــي مديــر المحفظة هنــا كلفة التنويــع واإلدارة و الصيانة والمعلومات المطلوبة عن مكونات المحفظة، إذ أن االبتعــاد عــن التنويع غير مبــرر يجنب مدير المحفظة المخاطر والكلف أعاله، وبهــذا الصــدد نذكــر إن هنــاك أنواعا من التنويع هي البســيط أو العشوائي (مســك عــدد غير محــدد مــن األوراق الماليــة) التنويع الكــفء (تنويع ماركو) الذي يعتمد معامل االرتباط في اختيار مكونــات المحفظــة التــي تــؤدي إلــى

عوامل أهمها: تكلفة العمليات المرتبطة بإجراء هذه التغيرات باإلضافة إلى حجم التحسينات المتوقعة في شكل المحفظة

المحفظــة إدارة وبالنســبة ألســس لمقابلة األهداف التي يســعى إليها مدير

الــذي يتطلــب التخطيــط للمحفظــة - تحديد األهــداف بوضوح إلمكانية الحد مــن المخاطر المحتملــة، إذ إن االختيار العشــوائي لمكونات المحفظة يعرض المســتثمر إلى صعوبات تتــرك آثارها عليــه المســتثمر، المــال رأس علــى تتطلب المحفظة التفكير وتهيئة قائمة باألوراق المالية كبديل متاحة تنســجم

- التوقيــت : تتحــرك األســعار في ســوق األوراق المالية نتيجــة لتأثرها بالمناخ للبلــد والسياســي االقتصــادي المعني، فتتقلب األســعار بمديات علــى الصعـــوبــة مــن تجعــل المستثمر أن يشتري باستمرار بأدنى األسعار والبيع بالسعر دراســة فــان لــذا األعلــى، نشــاطه واحتمــاالت الســوق يســاعد المســتثمر بتوقيت دخوله منــه، الخــروج أو الســوق إلــى وتجنب الفورات غير المبررة في

51

منح إجازة محاسب قانوني بقرار وزاري رقم (17) لسنة 2010م

ــاط ــم ــص ـــد ال ـــم إشـــــــراق عـــلـــى أحــد أحـــمـــد الــســنــبــانــي ــم ــح خـــالـــد مــي ــال ــه ــك ـــده ال ـــب ـــم ع ـــان رســــــام غالحكيمــي أحـــمـــد ـــه ط رضــــــوان ــي ــرف ــش ــد ال ــم ــح ســلــطــان عــلــي مــد حـــمـــود بــابــكــر ــم ــح شــمــســان مــة ــل ــش ــــــــزام ع ــــــــادق عــــلــــي ح صالداعري عبدالرحمن حســــين إسماعيل عبد اهللا صالــــــح إسمــاعيـــــــل القبيععبداللـــه علـــــي عبداللـــه الـــــــواديعبداهللا محـــمد محمـــــد السيـــــــاغيــل ــض ــف ـــد م ـــم ـــح عــــلــــي عــــلــــي مــي ــان ــرب ــج ــن صـــالـــح ال ـــــؤاد حــســي ففـــكـــري مــحــمــد صـــالـــح الــحــكــيــمــيـــي مــحــمــد الــريــمــي مــحــمــد عـــلمــحــمــد عـــلـــي مــحــمــد الــشــرفــيمـــحـــمـــد هــــاشــــم يـــحـــيـــى عــالنــهـــي الــغــولــي ـــار مـــرشـــد عـــل مـــخـــتـــن يــحــيــى وهـــاس نــجــيــب يــحــيــى بـــد الــقــاســم ـــم ــــــل مــحــمــد اح وابــش ــري ــه ــظ ال ــي ــف ــح ـــاســـر عــبــد ال يــــــارة ـــي مـــحـــمـــد زب ـــل ــــوســــف ع ي


د/ أكـــــرم محمــد علــــــي الوشـــــلي


ذيبــــــان محمــد أحمـــــد توفيـــق د/


د/ عــارف عبــد الــرزاق أحمــد العبســيالــشــامــي ــم ــاش ه مــحــمــد ــم ــاش ه د/ د/ ابراهيــم ناجــي إســماعيل الدعيــســم ــزاح ــام ب ــخ ــي ش مــحــمــد فـــائـــز د/


ـــو طالب أب مــحــمــد ــم ــي ــراه إب ــد ــم احالــخــبــش احـــمـــد اهللا ــد ــب ع احـــمـــد ــد الــشــرعــبــي ــي ــع احـــمـــد قـــاســـم ســمــقــرمــي ــل ال ــب ــق ــد م ــم ــح احـــمـــد مــاري ــخــي ال مــحــمــد اهللا عــبــد أســـامـــه ــد الــــرزاقــــي ــم ــح أســــامــــه عـــلـــي مالهيلمه مــحــســن حــســيــن ــر بــشــيــدهــمــشــي ــد عــلــي ال ــم ــح ــر م ــف ــع جقمحان ــد ــاي ق الــســالم عــبــد ــال ــم جــد الــشــيــبــانــي ــل احـــمـــد ســعــي جــمــي

ـــف هــــــادي الـــصـــرابـــي ـــاي ـــد ن ـــال خـــســـروري ال مــحــمــد فــيــصــل راؤؤل ــنــه ســــــام احــــمــــد مـــحـــمـــد قــطــيــكــبــســي ــن شـــــرف ال ــي ــس شـــــرف حعـــــارف عـــلـــوي مــحــمــد الــســنــبــانــيــده ثــابــت ــب ــد ع ــم ــن اح ــم ــرح عــبــد الالدين شرف علي حسين الرحمن عبد ــوافــي ال احــمــد يحيى ــالم ــس ال عــبــد ــده مــقــبــل حــســان ــب عــبــد الــعــلــيــم عــي ــالف ــخ ــم ــم عـــلـــي ال ــي ــل ــع عـــبـــد العبــداهللا عبدالجليــل احمــد نعمـــــــانــي ــراب ــص ــي مــحــســن ال ــل ـــداهللا ع عـــب

ـــــوردي ال قـــاســـم قـــايـــد اهللا ــد ــب عــه ــعــدل ال ــد حــمــي مــحــمــد اهللا ــد ــب عالشرفي عــبــدالــرحــمــن عــبــدالــوهــاب ـــات عـــبـــده مـــرشـــد الــعــريــقــي ـــرف عالــغــفــاري ــود ــم ح محمد ــن ــدي ال ــز عالحداد بكر ــو أب الــســالم عبد عصام ــســعــدي ال اهللا ــد ــب ع احـــمـــد عـــمـــار األصبحي الــدعــبــي احــمــد علي فـــؤاد ــد الــمــصــري ــم ـــه اح ــد رب ــل عــب ــاض فــري ــط ــخ ــد احـــمـــد ال ــم ــح ـــاضـــل م فـــدان ـــع ـــي س ـــل كــــمــــال مـــحـــمـــد عــي ــدب ــع ــج ـــح حـــســـن ال ـــال ـــر ص ـــاه م

عــبــداهللا ردمــــان الــجــبــار عــبــد مجيب ــحــي ــن األصــب مــحــمــد احـــمـــد حــســيــد الــعــنــســي ــم ــح ـــد م ـــم ــد اح ــم ــح مــــود عـــلـــي طـــاهـــر ــــم ـــد ح ـــحـــم مــن الــشــرمــانــي ــم ــرح ــد ال ــب مــحــمــد عمحمــد عبدالقــوي ســعيد ردمــان عامرــد الـــعـــبـــادي ــم ــح ــد عـــلـــي م ــم ــح ممــحــمــد مــحــمــد مــنــصــور الــصــبــاحــيــش ــي ــدغ ـــر ال ـــاش ـــاس ن ـــب ـــاذ ع ـــع مالدين شجاع علي الجليل عبد معين ــة ــري ــي ــخ ـــح عـــلـــي ال ـــال ــل ص ــض ــف مــدي ــع ــس ــد الـــرحـــمـــن ال ــب ــب ع ــي ــج نهـــاشـــم حــســيــن مــحــمــد الــديــلــمــيـــده مــســكــيــن ـــب ــد ع ــم ــح ـــم م ـــي وســاوى ــس ــم ال اهللا ــد ــب ع صــالــح ولــيــد الــكــبــســي احـــمـــد اهللا ــد ــب ع ولـــيـــد ــد ــي ــم ـــد عــــلــــي ح ـــم ـــح ولــــيــــد مــى الــضــلــعــي ــي ــح ـــاس ي ـــي وهـــيـــب إلـــجـــالل يــــاســــر مـــحـــمـــد صــــالــــح الــبــانــي ـــوســـف احـــمـــد عــلــي الــســن ي

----------------------

-

-

----

----------------------

--------------------------------


51


ــاط ــم ــص ـــد ال ـــم إشـــــــراق عـــلـــى أحــد أحـــمـــد الــســنــبــانــي ــم ــح خـــالـــد مــي ــال ــه ــك ـــده ال ـــب ـــم ع ـــان رســــــام غالحكيمــي أحـــمـــد ـــه ط رضــــــوان ــي ــرف ــش ــد ال ــم ــح ســلــطــان عــلــي مــد حـــمـــود بــابــكــر ــم ــح شــمــســان مــة ــل ــش ــــــــزام ع ــــــــادق عــــلــــي ح صالداعري عبدالرحمن حســــين إسماعيل عبد اهللا صالــــــح إسمــاعيـــــــل القبيععبداللـــه علـــــي عبداللـــه الـــــــواديعبداهللا محـــمد محمـــــد السيـــــــاغيــل ــض ــف ـــد م ـــم ـــح عــــلــــي عــــلــــي مــي ــان ــرب ــج ــن صـــالـــح ال ـــــؤاد حــســي ففـــكـــري مــحــمــد صـــالـــح الــحــكــيــمــيـــي مــحــمــد الــريــمــي مــحــمــد عـــلمــحــمــد عـــلـــي مــحــمــد الــشــرفــيمـــحـــمـــد هــــاشــــم يـــحـــيـــى عــالنــهـــي الــغــولــي ـــار مـــرشـــد عـــل مـــخـــتـــن يــحــيــى وهـــاس نــجــيــب يــحــيــى بـــد الــقــاســم ـــم ــــــل مــحــمــد اح وابــش ــري ــه ــظ ال ــي ــف ــح ـــاســـر عــبــد ال يــــــارة ـــي مـــحـــمـــد زب ـــل ــــوســــف ع ي


د/ أكـــــرم محمــد علــــــي الوشـــــلي


ذيبــــــان محمــد أحمـــــد توفيـــق د/


د/ عــارف عبــد الــرزاق أحمــد العبســيالــشــامــي ــم ــاش ه مــحــمــد ــم ــاش ه د/ د/ ابراهيــم ناجــي إســماعيل الدعيــســم ــزاح ــام ب ــخ ــي ش مــحــمــد فـــائـــز د/


ـــو طالب أب مــحــمــد ــم ــي ــراه إب ــد ــم احالــخــبــش احـــمـــد اهللا ــد ــب ع احـــمـــد ــد الــشــرعــبــي ــي ــع احـــمـــد قـــاســـم ســمــقــرمــي ــل ال ــب ــق ــد م ــم ــح احـــمـــد مــاري ــخــي ال مــحــمــد اهللا عــبــد أســـامـــه ــد الــــرزاقــــي ــم ــح أســــامــــه عـــلـــي مالهيلمه مــحــســن حــســيــن ــر بــشــيــدهــمــشــي ــد عــلــي ال ــم ــح ــر م ــف ــع جقمحان ــد ــاي ق الــســالم عــبــد ــال ــم جــد الــشــيــبــانــي ــل احـــمـــد ســعــي جــمــي

ـــف هــــــادي الـــصـــرابـــي ـــاي ـــد ن ـــال خـــســـروري ال مــحــمــد فــيــصــل راؤؤل ــنــه ســــــام احــــمــــد مـــحـــمـــد قــطــيــكــبــســي ــن شـــــرف ال ــي ــس شـــــرف حعـــــارف عـــلـــوي مــحــمــد الــســنــبــانــيــده ثــابــت ــب ــد ع ــم ــن اح ــم ــرح عــبــد الالدين شرف علي حسين الرحمن عبد ــوافــي ال احــمــد يحيى ــالم ــس ال عــبــد ــده مــقــبــل حــســان ــب عــبــد الــعــلــيــم عــي ــالف ــخ ــم ــم عـــلـــي ال ــي ــل ــع عـــبـــد العبــداهللا عبدالجليــل احمــد نعمـــــــانــي ــراب ــص ــي مــحــســن ال ــل ـــداهللا ع عـــب

ـــــوردي ال قـــاســـم قـــايـــد اهللا ــد ــب عــه ــعــدل ال ــد حــمــي مــحــمــد اهللا ــد ــب عالشرفي عــبــدالــرحــمــن عــبــدالــوهــاب ـــات عـــبـــده مـــرشـــد الــعــريــقــي ـــرف عالــغــفــاري ــود ــم ح محمد ــن ــدي ال ــز عالحداد بكر ــو أب الــســالم عبد عصام ــســعــدي ال اهللا ــد ــب ع احـــمـــد عـــمـــار األصبحي الــدعــبــي احــمــد علي فـــؤاد ــد الــمــصــري ــم ـــه اح ــد رب ــل عــب ــاض فــري ــط ــخ ــد احـــمـــد ال ــم ــح ـــاضـــل م فـــدان ـــع ـــي س ـــل كــــمــــال مـــحـــمـــد عــي ــدب ــع ــج ـــح حـــســـن ال ـــال ـــر ص ـــاه م

عــبــداهللا ردمــــان الــجــبــار عــبــد مجيب ــحــي ــن األصــب مــحــمــد احـــمـــد حــســيــد الــعــنــســي ــم ــح ـــد م ـــم ــد اح ــم ــح مــــود عـــلـــي طـــاهـــر ــــم ـــد ح ـــحـــم مــن الــشــرمــانــي ــم ــرح ــد ال ــب مــحــمــد عمحمــد عبدالقــوي ســعيد ردمــان عامرــد الـــعـــبـــادي ــم ــح ــد عـــلـــي م ــم ــح ممــحــمــد مــحــمــد مــنــصــور الــصــبــاحــيــش ــي ــدغ ـــر ال ـــاش ـــاس ن ـــب ـــاذ ع ـــع مالدين شجاع علي الجليل عبد معين ــة ــري ــي ــخ ـــح عـــلـــي ال ـــال ــل ص ــض ــف مــدي ــع ــس ــد الـــرحـــمـــن ال ــب ــب ع ــي ــج نهـــاشـــم حــســيــن مــحــمــد الــديــلــمــيـــده مــســكــيــن ـــب ــد ع ــم ــح ـــم م ـــي وســاوى ــس ــم ال اهللا ــد ــب ع صــالــح ولــيــد الــكــبــســي احـــمـــد اهللا ــد ــب ع ولـــيـــد ــد ــي ــم ـــد عــــلــــي ح ـــم ـــح ولــــيــــد مــى الــضــلــعــي ــي ــح ـــاس ي ـــي وهـــيـــب إلـــجـــالل يــــاســــر مـــحـــمـــد صــــالــــح الــبــانــي ـــوســـف احـــمـــد عــلــي الــســن ي

----------------------

-

-

----

----------------------

--------------------------------



51

ينعقد فــي القاعة الكبــرى بالجهاز المركزي للرقابة والمحاســبة خالل الفترة من 30 أكتوبر إلــى 2 نوفمبــر امتحــان الحصــول علــى إجازة محاسب قانوني، ويعد هذا االمتحان الرابع الذي تنظمــه الجمعية بناءا علــى التفويض الممنوح لها من قبل لجنة إجازة المحاســبين القانونيين بوزارة الصناعة والتجارة، وعلى أساس القواعد العامة لالمتحان المقرة من قبل لجنة االمتحانات والهيئة اإلدارية بالجمعية للحصول على شهادة

محاسب قانوني.

ويعتبــر هــذا االمتحان شــرط من الشــروط األساســية التي يحصل بموجبها المحاسب على إجازة محاســب قانوني بالنســبة لحاملي شهادة

بكالوريوس أو ماجستير محاسبة.

يذكر انه كان قد أقيم في وقت ســابق لقاء تقييمي المتحان الحصول على إجازة محاسب قانوني أكد فيه المشــاركون علــى إن تأطير االمتحانات وفقا لآللية التي اعتمدتها الجمعية كان لهــا اثر كبير في تحديد معالم ومرتكزات المعرفــة المحاســبية المطلوبــة للمتقدمين ذلــك شــكل إن إلــى لالمتحــان.. مشــيرين منهجية إرشــادية في عمليات البحث واالطالع

والبحث والتأهيل.

ينعقد من 30 أكتوبر إلى 2 نوفمبرامتحان الحصول

علـى إجـــازةمحاسب قانوني

من القانون رقم (26) لسنة 1999م بشأن مهنة تدقيق

ومراجعة الحسابات

شروط رخصة اـزاولة والقيدللقيــد الطلبــات تقــدم (28) مــادة المحاســبين فــــي ســجــالت القانونيين المزاولين للحصول علــى الرخصــة الــى الــوزارة، لذلك المعــد النمــوذج علــى مشفوعة بالمستندات المؤيدة للطلــب وفقا ألحــكام الالئحة القانون ويجب لهذا التنفيذية أن تتضمــن طلبــات القيد في سجالت المحاسبين القانونيين

مايلي:-1. اســم طالــب القيد وجنســيته وســنة وعنوان إقامتــه وتاريخ

إيداع الطلب.2. بيــان بمؤهالته العملية وتاريخ الحصــول عليها وصور مصدق

عليها من هذه المؤهالت.3. شهادة الخبرة العملية المعتمدة مــع مراعاة المــادة (5) من هذا القانــون فيمــا يتعلــق بمــدة

الخبرة العملية.4. تقديم ما يثبت تفرغه للمهنة.

مـــادة "28" من قانون املهنة

5153

العملي فإننا مازلنا نعيش وسط تباين واضح في وجهات النظر بين الباحثين حول المدخل المناسب لبناء نظرية المحاسبة .

وهدف النظرية المحاسبية هو توفير مجموعة من المبادئ والعالقات التي توفر تفســيرا للممارســات المشــاهدة والتنبؤ بالممارسات غير المشــاهدة ومعنى ذلك يجب أن تكون قادرة على تفســير ســبب اختيــار منظمــات األعمال لبعــض الطرق المحاســبية بدال من طرق أخرى والتنبؤ بخصائص الشــركات التي تختار مختلف الطرق المحاسبية كما يجب أن تكون كذلك

قابلة للتحقق من خالل البحث المحاسبي .وللتعــرف علــى الموضوعــات التــي تناولها هــذا المرجع بالدراســة والتحليــل والمتعلقة بنظرية المحاســبة وذلك من خالل سبعة أقسام شاملة لعشرين فصال حيث خصص الفصل األول الســتعراض األفكار المحاســبية بين النظرية والتطبيق والواقع ، اذ تــم التفريق بين العلم والنظرية والفرض وإيضاح دور وطبيعــة المحاســبة ،ومــن ثم تأطيــر نظرية المحاســبة واألســس التي قامت عليها،بما في ذلك تحديد الشئ المقاس وأســاس القيــاس المحاســبي ووحــدة القياس للوصــول إلى

أنموذج القياس المحاسبي الواقعي.أمــا الفصل الثاني فقد خصص الســتعراض أســاليب بناء نظرية المحاســبة ، ســواء األســاليب النظرية اوغيــر النظرية بما في ذلك األســاليب الواقعية وأســاليب بناء األطر الفكرية ، وكذلك األســاليب التقليدية والحديثة التي اســتخدمت نظريا

لبناء نظرية المحاسبة عبر التاريخ .أمــا الفصــل الثالث فقــد حلل فيــه اإلطار العــام لنظرية المحاســبة وذلك من خالل جمع بديهيات اومفاهيم أو مبادئ المحاســبة في ((عبارة جامعة)) ومن ثم اســتعراض اآلراء حول كل مفهوم ، ولقد نتج عن ذلك تحليل 17 مفهوما محاســبية ، بدأ باألقل جدلية (( الوحدة المحاسبية ))وأنتهى باألكثر جدلية

((مخاطر عدم التأكد))

( نبذة مختصرة عن الكتاب )يقــع الكتــاب ( نظرية المحاســبة ) فــي (803) صفحة من الحجم المتوســط ويعتبر من المراجــع المهمة والحديثة التي تتنــاول نظرية المحاســبة حيــث تعتبر نظرية المحاســبة هي عصب النظام المحاســبي بالكامــل وهي باختصار تبحث في ما يســمى نظرية الوكالة التي تحكم العالقة بين إدارة المشروع والشــركة وتنظــر باألســباب والفلســفات القائمــة وراء جميع عمليات المحاســبة ، حيث يشكل البنيان النظري ألي علم من العلوم اإلطار الفلســفي الذي يســتمد منة هذا العلم مجموعة الفــروض والمفاهيم والمبادئ التي تصاغ في ضوئها المعايير التي تحكم الممارسات المهنية للعاملين في حقل هذا العلم

وتعتبر نظرية المحاسبة كما معرفيا منظما يمكن تطبيقه فــي ظــروف متعــددة وكثيــرة نســبيا ، وهي أيضــا نظام من الفروض والمبادئ المقبولة وقواعد اإلجراءات الالزمة للتحليل والتنبؤ وشــرح وتفســير طبيعة ســلوك مجموعــة معينة من الظواهر.وفــي عصر تتداخل فيه فــروع المعرفة وتتواصل فيه أيضــا أغراضها وأهدافها ،نجد أن المحاســبة كانت هي األكثر اعتمادا على غيرها من العلــوم االجتماعية والطبيعية على حد

سواء وذلك في بناء نظرياتها الخاصة بها .ومــع بداية النصــف الثاني من القرن العشــرين شــهدت نظريــة المحاســبة اهتمامــا متزايدا ســواء من قبــل المجامع المهنيــة أومن الباحثين من أعالم المحاســبة أمثال : ببر مان ، هوربجزن ، سولومنســون ،أندرســون ،وهندركسون وغيرهم ممــن شــهد وا بداية التحــول الوظيفي للمحاســبة من نظام

لمسك الدفاتر إلى نظام متكامل للمعلومات .ولقد مرت المحاسبة أيضا منذ نشأتها بمراحل من التطور التاريخــي بفعل عوامل عديدة اقتصاديــة واجتماعية وقانونية وغيرها ، وهذا ماساهم في الوصول بالمحاسبة إلى ماهي علية فــي عصرنا الراهن . ورغم الدور األساســي الذي يلعبه المنهج في بتاء وتطوير نظرية المحاســبة وترشــيد إجراءات التطبيق

اسم الكتـاب :- نظرية المحاسبة اسم المؤلف :- أ . د عبد الرحمن بن إبراهيم الحميد

اسم النــاشر :- حقوق الطبع والنشر محفوظة للمؤلف . الطبعة األولى سنة النشـــر :- 2009


53

العملي فإننا مازلنا نعيش وسط تباين واضح في وجهات النظر بين الباحثين حول المدخل المناسب لبناء نظرية المحاسبة .

وهدف النظرية المحاسبية هو توفير مجموعة من المبادئ والعالقات التي توفر تفســيرا للممارســات المشــاهدة والتنبؤ بالممارسات غير المشــاهدة ومعنى ذلك يجب أن تكون قادرة على تفســير ســبب اختيــار منظمــات األعمال لبعــض الطرق المحاســبية بدال من طرق أخرى والتنبؤ بخصائص الشــركات التي تختار مختلف الطرق المحاسبية كما يجب أن تكون كذلك

قابلة للتحقق من خالل البحث المحاسبي .وللتعــرف علــى الموضوعــات التــي تناولها هــذا المرجع بالدراســة والتحليــل والمتعلقة بنظرية المحاســبة وذلك من خالل سبعة أقسام شاملة لعشرين فصال حيث خصص الفصل األول الســتعراض األفكار المحاســبية بين النظرية والتطبيق والواقع ، اذ تــم التفريق بين العلم والنظرية والفرض وإيضاح دور وطبيعــة المحاســبة ،ومــن ثم تأطيــر نظرية المحاســبة واألســس التي قامت عليها،بما في ذلك تحديد الشئ المقاس وأســاس القيــاس المحاســبي ووحــدة القياس للوصــول إلى

أنموذج القياس المحاسبي الواقعي.أمــا الفصل الثاني فقد خصص الســتعراض أســاليب بناء نظرية المحاســبة ، ســواء األســاليب النظرية اوغيــر النظرية بما في ذلك األســاليب الواقعية وأســاليب بناء األطر الفكرية ، وكذلك األســاليب التقليدية والحديثة التي اســتخدمت نظريا

لبناء نظرية المحاسبة عبر التاريخ .أمــا الفصــل الثالث فقــد حلل فيــه اإلطار العــام لنظرية المحاســبة وذلك من خالل جمع بديهيات اومفاهيم أو مبادئ المحاســبة في ((عبارة جامعة)) ومن ثم اســتعراض اآلراء حول كل مفهوم ، ولقد نتج عن ذلك تحليل 17 مفهوما محاســبية ، بدأ باألقل جدلية (( الوحدة المحاسبية ))وأنتهى باألكثر جدلية

((مخاطر عدم التأكد))

( نبذة مختصرة عن الكتاب )يقــع الكتــاب ( نظرية المحاســبة ) فــي (803) صفحة من الحجم المتوســط ويعتبر من المراجــع المهمة والحديثة التي تتنــاول نظرية المحاســبة حيــث تعتبر نظرية المحاســبة هي عصب النظام المحاســبي بالكامــل وهي باختصار تبحث في ما يســمى نظرية الوكالة التي تحكم العالقة بين إدارة المشروع والشــركة وتنظــر باألســباب والفلســفات القائمــة وراء جميع عمليات المحاســبة ، حيث يشكل البنيان النظري ألي علم من العلوم اإلطار الفلســفي الذي يســتمد منة هذا العلم مجموعة الفــروض والمفاهيم والمبادئ التي تصاغ في ضوئها المعايير التي تحكم الممارسات المهنية للعاملين في حقل هذا العلم

وتعتبر نظرية المحاسبة كما معرفيا منظما يمكن تطبيقه فــي ظــروف متعــددة وكثيــرة نســبيا ، وهي أيضــا نظام من الفروض والمبادئ المقبولة وقواعد اإلجراءات الالزمة للتحليل والتنبؤ وشــرح وتفســير طبيعة ســلوك مجموعــة معينة من الظواهر.وفــي عصر تتداخل فيه فــروع المعرفة وتتواصل فيه أيضــا أغراضها وأهدافها ،نجد أن المحاســبة كانت هي األكثر اعتمادا على غيرها من العلــوم االجتماعية والطبيعية على حد

سواء وذلك في بناء نظرياتها الخاصة بها .ومــع بداية النصــف الثاني من القرن العشــرين شــهدت نظريــة المحاســبة اهتمامــا متزايدا ســواء من قبــل المجامع المهنيــة أومن الباحثين من أعالم المحاســبة أمثال : ببر مان ، هوربجزن ، سولومنســون ،أندرســون ،وهندركسون وغيرهم ممــن شــهد وا بداية التحــول الوظيفي للمحاســبة من نظام

لمسك الدفاتر إلى نظام متكامل للمعلومات .ولقد مرت المحاسبة أيضا منذ نشأتها بمراحل من التطور التاريخــي بفعل عوامل عديدة اقتصاديــة واجتماعية وقانونية وغيرها ، وهذا ماساهم في الوصول بالمحاسبة إلى ماهي علية فــي عصرنا الراهن . ورغم الدور األساســي الذي يلعبه المنهج في بتاء وتطوير نظرية المحاســبة وترشــيد إجراءات التطبيق

اسم الكتـاب :- نظرية المحاسبة اسم المؤلف :- أ . د عبد الرحمن بن إبراهيم الحميد

اسم النــاشر :- حقوق الطبع والنشر محفوظة للمؤلف . الطبعة األولى سنة النشـــر :- 2009



53 وتســجيل العمليات توثيق بدايات تناول الرابع الفصل أماتوثيق لبدايات وصفا تشمالن محطتين خالل وذلك من الماليةأثر الحضارة ذلــك بما في تســجيلها المالية ونظم العمليــات

. المحاسبي تطوير الفكر ودورها في اإلسالميةالمزدوج ونمو القيد تعرض إلى أثر الخامس الفصــل بينما

. المحاسبة على الغربي العالم في والتجارة الصناعةالتجارة انتشــار أثر : خالل محطتين أساســيتين من وذلكاعتبارا المحاســبة مهنة على الغربي العالم في الصناعة ونمــو

1929 م. عام الكبير الصناعي الكساد إلى المزدوج من القيدتنظيم لمتابعــة والســابع الســادس الفصل خصص كمــاكال تشمل العالم دول من عينة في وانتشــارها إصدار المعاييروأســتراليا، ، واليابان ، والصين ، وكندا ، وبريطانيا ، من أمريكاالخليجي مجلس التعاون دول في تنظيم المهنة وكذلك ومصرمجلس دول اقتصاديــات شــهدت .حيث الخصوص وجه علــىوالبحرين ، ( الســعودية ، الكويــت الخليجــي الســت التعــاونخــالل الخمس متســارعا وعمــان) نموا ، واألمــارات وقطــر ، ،الطلب تزايــد إلى ذلــك .ويرجــع الماضيــة ســنة والعشــرينيشــكل المصدر حيث أســعاره، وتضاعف على النفط العالمــيتنمو أن منطقيا المفترض ومن . الدول تلك لموارد األساســيلتزايد نظرا ، االقتصــادي االزدهار لهذا تبعا المحاســبة مهنةالقرارات التخاذ موثقة مالية معلومات إلى المستفيدين حاجات

. الرشيدة االقتصاديةمختصرة نبذة أعطى والعاشر والتاسع الثامن الفصل بينماالخيارات وكذا ، قصورها وأســباب لبناء النظرية المحاوالت عنتوافر عــدم عند المهنية والهيئــات العلماء وجهــود المتاحــةفكرية للمحاســبة خــالل بناء أطر وذلك من ، نظريــة وحيــدةمعايير العداد دســتورا أو أساســا يكون ، محدد ومكان لزمــاناإلطار تلخيص وأخيــرا ، والمكان الزمــان ذلك في المحاســبةالمتحــدة األمريكية، كالواليات الــدول من عينة في المعتمــددول وتجربة ، الدوليــة المحاســبة لمعاييــر الفكــري واإلطــار

االتجاه، هذا في والسعودية التعاون مجلسفي يخصــص للتعمق هذا الكتاب لم أن مــن وعلــى الرغموعرضا وإفصاحا لكون المالية تحديدا وقياســا القوائم عناصــرمتخصصة، محاســبية كتب في لها التطرق يتم المواضيع هذهبإيجاز ولو يتــم يقتضي أن المحاســبي النموذج إن إكمــال إالمن األصول صافــي عناصر وهــو أال المقاس ، الشــئ تحديــدعلى الضوء إلقاء كذلك ويقتضي ، ملكية وحقوق وخصم أصــل

، الفرعية بنودها وبعض كلية العناصر تلك قياس أساليبالحادي الفصل من األربعة الفصول تخصيص تم فقد لذلكوأسس قياسها لتعريف القوائم عشــر الرابع الفصل إلى عشــروالعملي العلمي ذلك الجــدل بما في وأفرادي ، مجمل بشــكلأســاس أو التحديد ناحية من ســواء ، القســم هذا محاور حول

. حدة على بند أو مجتمعة أو كل عنصر للعناصر القياس، كإحدى المهن والمحاسبة ، المجتمعات حاجات وانطالقا منالمستفيدين حاجات بتطور مرتبط تاريخيا خدماتها ارتباط فانصافي تغيرات قياس نماذج إن شك وال ، ككل المجتمع ثم ومنتحركا أنتج ذلك كل التطور في األكبر النصيب لها األصــول كانالســتنباط أســاليب الماضية عام المائة خالل أكاديميا ومهنياوالسادس الخامس عشــر الفصل خصص ، ولهذا التغير لقياس

صافي في التغيرات قياس نماذج الستعراض عشر. إلى سبعة أفرع األصول التي فرعناها

المحاســبي الدخل عناصر عن تشــمل التغيرات الناتجــةصيانة واثر الدخل االقتصادي القيمة وعناصر التغير في وعنالتغير قياس باإلضافة إلــى ، التغير قيــاس على المــال رأساألســعار مســتوى في والتغير ، التنبؤ المســتقبلي ونظرياتوأخيرا التدفقات ، في صافي األصول التغير قياس على وأثرة

. صافي األصول في التغيرات عن كأداة لإلفصاح النقديةعنها اإلفصاح الشركات إدارة يلزم التي ماهي المعلوماتسؤال ؟ الشركة إطار خارج أعطائها وأســلوب للمســتفيدينمقنعة غير باألحرى أو كاملــة وغير محيرة دوما إجابــة يلقىيحاول عشــر والثامن الســابع عشــر الفصل فإن لذلك عليهالضوء على نظريات بإلقــاء وذلك األســئلة هذه على اإلجابةعناصر عــن الخاصة واإلفصاح العــرض وأســاليب اإلفصــاحملكية وحقوق وخصوم أصول من وتغيراتها األصــول صافي

. ومكسب وخسارة وإيرادات ومصروفات، مباشــر أثر من المضي العقد خالل المالية لألزمات ولماومهنة، تنظيريا المحاسبة مستقبل على أوسلبي ايجابي سواءعن أولها ، الواقع العملي من أمثلة ثالثة إلى التطرق تم فانهفي الطاقة مجال في العمالقة أنرون إفالس شــركة فضيحةالمحاسبية المعالجات ، وثانيها عن األمريكي المالي الســوقصورة شــركة زيروكس لتلميع اســتخدمت التــي ، الخاطئــةالرهن العقاري وأخيــرا أزمة ، المالية في األســواق الصناعيةعلى الشــعبي الضغط إليــه أدى مــا تضمــن (2008).كمــاوالمراجعة المحاســبة تنظيم مهنة وإعادة للتدخل الساســةثم ومن العالم، أنحاء أثرة في شتى ســرى والذي في أمريكا،يؤكد الذي التغيرات، هذه من المهنة بموقف الفصلين يختمأهداف لتحقيق التغير في بدأت أن أهداف معايير المحاســبةمحاســبي قياس وإفصاح عكس علــى قدراتها ضمنهــا منمن رشيدة اقتصادية قرارات اتخاذ على المستثمرين يساعد

وموثقة. آنية معلومات توفير خاللمقالي 700ســؤال يقارب األخير ما الكتاب في حوى ولقدوحرص المؤلف الصحيحــة، اإلجابة متعــدد وتحديد واختيارلمقدرة القارئ تــرك اإلجابة لغرض أجابتها أرفاق عدم علــىغيــرة من الكتــاب أو هذا تفاصيــل مــن اســتنباطها علــى

المراجع.الكتاب هذا تقديم في وفقت قد أني كبير أملي

،،،، التوفيق ولي واهللاوتقديم عرض

الحاشدي مجلي ناصر ناصرالجمعية مكتبة مسؤل

5355

54

بــدأت جمعية المحاســبين القانونيين اليمنييــن تقليــدا تزمع أن يكون ســنويا بعقــد لقاء رمضانــي يضم أبنــاء المهنة من المنتسبين للجمعية في شهر رمضان

المبارك من كل عام.وفي رمضان الماضي دشــنت الجمعية اللقــاء الرمضانــي مــع عــدد كبيــر مــن فيــه جــرى واألكاديمييــن، المحاســبين مناقشــة همــوم وقضايــا المهنة وســبل االنتقــال بها إلى مســتوى أفضل، وأوضاع المحاســبين، إلــى جانــب مناقشــة قانون الضـــرائــب، وموضــوع التامـــيــن علــى المحاسبين، وعدد كبير من المواضيع التي

ترتبط بالمهنة وتهم أعضاء الجمعية.كما تم في اللقاء اســتعراض أنشــطة الجمعية خــالل الفترة الماضية وفتح باب إبداء الــرأي حول ما تم انجــازه، وتقديم رؤى وتصــورات لخطــط مســتقبلية ذات

ارتباط بأنشطة وفعاليات الجمعية.وقــد طرحــت العديد مــن اآلراء صبت جميعها في هدف االرتقاء بالمهنة وتعزيز دور الجمعية في لعب دور مؤثر لترســيخ قيــم ومبــادئ المهنــة وفــق مــا توجبه المعاييــر الدوليــة وتقتضيــه المصلحــة العامــة للوطــن بشــكل عــام والجمعية

ومنتسبوها بشكل خاص.


55

54

بــدأت جمعية المحاســبين القانونيين اليمنييــن تقليــدا تزمع أن يكون ســنويا بعقــد لقاء رمضانــي يضم أبنــاء المهنة من المنتسبين للجمعية في شهر رمضان

المبارك من كل عام.وفي رمضان الماضي دشــنت الجمعية اللقــاء الرمضانــي مــع عــدد كبيــر مــن فيــه جــرى واألكاديمييــن، المحاســبين مناقشــة همــوم وقضايــا المهنة وســبل االنتقــال بها إلى مســتوى أفضل، وأوضاع المحاســبين، إلــى جانــب مناقشــة قانون الضـــرائــب، وموضــوع التامـــيــن علــى المحاسبين، وعدد كبير من المواضيع التي

ترتبط بالمهنة وتهم أعضاء الجمعية.كما تم في اللقاء اســتعراض أنشــطة الجمعية خــالل الفترة الماضية وفتح باب إبداء الــرأي حول ما تم انجــازه، وتقديم رؤى وتصــورات لخطــط مســتقبلية ذات

ارتباط بأنشطة وفعاليات الجمعية.وقــد طرحــت العديد مــن اآلراء صبت جميعها في هدف االرتقاء بالمهنة وتعزيز دور الجمعية في لعب دور مؤثر لترســيخ قيــم ومبــادئ المهنــة وفــق مــا توجبه المعاييــر الدوليــة وتقتضيــه المصلحــة العامــة للوطــن بشــكل عــام والجمعية

ومنتسبوها بشكل خاص.


57

56

أ/ أمين محمد الشاميرئيس الجمعية

لــم تتوقــف الهيئة اإلداريــة عن التفكيــر في موضــوع التدريب المستمر لألخوة المحاسبين القانونيين أعضاء الجمعية.

هــذا التوجة يفرضه فــي الوقت الحالي عدد كبيــر من المتغيرات التي تحتم علينا جميعا أن نولي موضوع التدريب المســتمر اإلهتمام

األكبر في حياتنا العملية.

اســتقر الرأي على أن يتم تشــكيل لجنة خاصة بالتدريب، وقد تم ذلك، فشــكلت هذه اللجنة برئاســة األخ الدكتور/ علي محسن محمد عضو الهيئة اإلدارية مســئول الشئون الفنية وشملت في عضويتها زمالء مــن جامعــة صنعاء والجهــاز المركــزي للرقابة والمحاســبة

ومصلحة الضرائب.

يتوقع من اللجنة اإلنتهاء مــن إعداد برنامجها التدريبي وخطتها فــي أقرب وقت ليتزامــن ذلك مع المؤتمر الذي تســعى الجمعية إلى عقده فــي مطلع العام القادم والذي نأمــل أن نتمكن من خالله من صياغــة إنطباع مجتمعي فعال ومتفهم نحــو مهنة تدقيق ومراجعة

الحسابات، ونحو الجمعية وأنشطتها.

ونحن في إدارة الجمعية على ثقة كبيرة من قدرات زمالئنا إلنجاح الخطط والبرامج التي سيتم إقرارها، مثلما تتعاظم ثقتتنا في زمالئنا الذين بذلوا وال زالوا يبذلون الجهود الحثيثة والكبيرة للتجهيز لعقد المؤتمر المشار إليه برغم كل المصاعب والمعوقات التي

يواجهونها.

دعوتنــا لكل زمالء المهنة أن يســاهموا معنــا في إنجــاح أنشــطة الجمعيــة التي نحــاول جميعا أن تكــون محققة ألهداف

كل المحاسبين القانونيين اليمنيين.

وباهللا التوفيق.....

56 56العدد ( 10-11 ) يونيو - سبتمبر 2010 54العدد ( 10-11 ) يونيو -سبتمبر 2010

55

- مواليد العزاعز محافظة تعز عام 1952م- بكالوريــوس محاســبة - عــام 1978م مــن جامعــة

السودان.- حاصل على دبلوم عالي في محاسبة التكاليف - عام

1984م من جامعة صنعاء.- حاصل على إجازة محاســب قانوني وفقا لقرار وزير

االقتصاد والصناعة رقم (29) لسنة 1982م .

الخبرة العملية :- بداء بمزاولة المهنة في عام 1984م.

- تدرج في عدة وظائف رئيســية وإشرافية وقياديــة فــي وزارة النفــط والوحــدات

التابعة لها.- عمــل كمدير عام للشــئون الماليــة واإلدارية

في وزارة النفط حتى عام 1996م.- شــارك في مراجعة حسابات شــركة هنت للبترول مع

شركة توش روس - سابا من عام (1981- 1988م).- شــارك في مراجعة حسابات شــركة تكساسو للبترول

لألعوام (1986-1987م).- عمل كمدير عام للشئون المالية في عدة جهات (الهيئة العامة لرعاية أســر الشــهداء- صندوق صيانة الطرق - الهيئــة العامــة للبحوث واالرشــاد الزراعــي - وزارة الكهربــاء - وزارة اإلعــالم - وزارة حقــوق اإلنســان

- المؤسسة العامة اليمنية لإلذاعة والتلفزيون).

- مواليد عام 1949م- بكالوريــوس المحاســبة - جامعــة الكويــت عــام

1974م.- حاصل على إجازة محاسب قانوني وفقا لقرار وزير

االقتصاد والصناعة رقم (25) لسنة 1983م .الخبرة العملية :

- تــدرج بعد تخرجه في عدد من الوظائف واألعمال في الجهات التالية:- وزارة التموين.

- الجهاز المركزي للرقابة والمحاسبة .- وزارة االقتصاد.

اليمنيــة لالســتثمار والتمويــل - الشــركة المحدودة.

للتنميــة الكويتيــة اليمنيــة الشــركة -العقارية.

- عضــو مجلــس إدارة فــي العديــد من الشــركات منها:

= المؤسسة العامة لألسمنت. = الشركة اليمنية لصناعة األدوية.

= البنك الصناعي اليمني. = شركة مأرب للتأمين.

- قــام بمراجعــة حســابات العديد من الشــركات وعين كمحاســب قانوني في العديد من القضايا المعروضة

على المحكمة التجارية.- حضر عددا من الندوات والدورات المتعلقة بالمهنة.

أ/ مقبل علي عبده العزعزي

أ/ عبد الوهاب محمد عبد الوهاب نعمان

55

أ/ عبد الوهاب محمد

55

57

56

أ/ أمين محمد الشاميرئيس الجمعية

لــم تتوقــف الهيئة اإلداريــة عن التفكيــر في موضــوع التدريب المستمر لألخوة المحاسبين القانونيين أعضاء الجمعية.

هــذا التوجة يفرضه فــي الوقت الحالي عدد كبيــر من المتغيرات التي تحتم علينا جميعا أن نولي موضوع التدريب المســتمر اإلهتمام

األكبر في حياتنا العملية.

اســتقر الرأي على أن يتم تشــكيل لجنة خاصة بالتدريب، وقد تم ذلك، فشــكلت هذه اللجنة برئاســة األخ الدكتور/ علي محسن محمد عضو الهيئة اإلدارية مســئول الشئون الفنية وشملت في عضويتها زمالء مــن جامعــة صنعاء والجهــاز المركــزي للرقابة والمحاســبة

ومصلحة الضرائب.

يتوقع من اللجنة اإلنتهاء مــن إعداد برنامجها التدريبي وخطتها فــي أقرب وقت ليتزامــن ذلك مع المؤتمر الذي تســعى الجمعية إلى عقده فــي مطلع العام القادم والذي نأمــل أن نتمكن من خالله من صياغــة إنطباع مجتمعي فعال ومتفهم نحــو مهنة تدقيق ومراجعة

الحسابات، ونحو الجمعية وأنشطتها.

ونحن في إدارة الجمعية على ثقة كبيرة من قدرات زمالئنا إلنجاح الخطط والبرامج التي سيتم إقرارها، مثلما تتعاظم ثقتتنا في زمالئنا الذين بذلوا وال زالوا يبذلون الجهود الحثيثة والكبيرة للتجهيز لعقد المؤتمر المشار إليه برغم كل المصاعب والمعوقات التي

يواجهونها.

دعوتنــا لكل زمالء المهنة أن يســاهموا معنــا في إنجــاح أنشــطة الجمعيــة التي نحــاول جميعا أن تكــون محققة ألهداف

كل المحاسبين القانونيين اليمنيين.

وباهللا التوفيق.....


ﺔﺑﺎﻗﺮﻠﻟ ﻱﺰﻛﺮﻤﻟﺍ ﺯﺎﻬﺠﻟﺍ...

Documents