)هـ١٤٢٨/م٢٠٠٧ (١٥٠-٨٣: ، ص ص٢ ع٢١م، االقتصاد واإلدارة: مجلة جامعة الملك عبدالعزيز

٨٣

الممارسة : المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية )استكشافية(دراسة ميدانية : الحالية والنظرة المستقبلية

صالح عبدالرحمن السعد

قسم المحاسبة - أستاذ مساعد جامعة الملك عبدالعزيز -كلية االقتصاد واإلدارة

المملكة العربية السعودية- جدة )هـ١٠/٩/١٤٢٧هـ وقبل للنشر في ٧/٦/١٤٢٧قدم للنشر في (

استهدفت هذه الدراسة استطالع وجهة نظر المراجعين .المستخلص

: الخارجيين في المملكة العربية السعودية تجاه المراجعة البيئيةولتحقيق هذا الهدف تم تصميم ، ارسة الحالية والنظرة المستقبليةالمم

وقد توصلت الدراسة إلى ، ر من المحاواقائمة استبيان تضمنت عددمجموعة من النتائج تتلخص فيما يخص الممارسة الحالية في أن

أما فيما يخص النظرة ، مراجعة البيئية الزال في بداياتهاالهتمام بالالمستقبلية فهناك اتفاق بين المراجعين الذين شملتهم الدراسة على

وعلى أهمية ، ف واضحة ومحددة للمراجعة البيئيةأهمية وجود أهداوأن ، لبيئيةتحديد الموضوعات التي تدخل ضمن نطاق المراجعة ا

،من المتخصصينيتولى القيام بهذا النوع من المراجعة فريق مؤهل في مجاالت المراجعة ؛ ولتفعيل دور المراجعمن بينهم المراجعون

لدولة بسن قوانين وتشريعات ؛ أكدت النتائج على أهمية تدخل االبيئيةوعلى أهمية وجود معايير محاسبة ومراجعة بيئية سعودية ، ملزمة

عدالرحمن السدبصالح ع ٨٤

ية واألطراف إضافة إلى ضغوط الهيئات والمنظمات المهن،ملزمةكما أكدت النتائج على أنه يمكن االستفادة من ، المتعددة في المجتمع

المراجعة المالية في مجال المراجعة البيئية وعلى وجه بعض مفاهيموالتأهيل العلمي والعملي ، واالستقالليةالخصوص مفهومي الحياد

في تقرير وذلك ج المراجعة البيئية عن نتائإصدار يعدوأن ، للمراجعوأن هذا النوع من التقارير يتطلب وجود قوانين وتشريعات ، خاص

، وأن تتحدد كذلك مواعيد صدوره،خاصة بكيفية إعداده وإصداره .وأسلوب توزيعه ونشره

للبحث اإلطار العام:أوال مقدمة البحث-١

فال ضير ، ومرتفق حياته،البيئة التي يعيش فيها اإلنسان هي مهد وجوده أن يكون لهذه البيئة شأن عظيم في حياته من حيث العناية بها واالهتمام اإذً

.بالمحافظة عليها

اولعل أول اهتمام بالبيئة كان اهتماماإلنسان يتمثل في سعيا عملي لما يجود اهللا به ا التقاطً، بما يحفظ حياته غذاء وكساء ومأوىللمحافظة عليها

وظل ذلك االهتمام . لمعادنهاا وتصنيعا ثم استخراج، لنباتهاااستزراعو؛ يهاعلمع تطور الحياة إلى أن وصل الذروة في عهد الثورة الصناعية التي امتصاعد

وعلى وجه الخصوص - وما أحدثته،يعيش اإلنسان الطور األكبر من أطوارها لمواردها امن أثر سلبي في البيئة الطبيعية استنزافً - على مدى القرن الماضي

وقد نشأ جراء ذلك ظواهر أخلت ، في بنيتها وتدخالً في نظامهااوتغيير وقد ظلت تلك الظواهر تتكاثر في ، وتلوث في كثير من مرافقها،بتوازنها أصبحت نذير دمار للبيئة ادح حتى بلغت ادباطر وتتفاقم في أحجامها ،أنواعهاللحياة اإلنسانية على ظهرهااوإفساد .

وما ترتب عليها من مخاطر ،إن تفاقم المشكالت البيئية في العالم أجمعأصبح من األمور التي تستوجب من الجميع ؛ تهدد كل الكائنات على السواء

٨٥...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

نطلق ذلك الخطر فال يكاد ومن م.المشاركة الفاعلة في مواجهة تلك المشكالت وال مجمع من ،وال دائرة من دوائر البحث ،يخلو اليوم محفل من محافل العلم

بل ،مجامع اتخاذ القرارات على مستوى العالم كله من اهتمام بالبيئة وقضاياهاعقد من أجله تُا عاما إنسانياال يبالغ الباحث إن قال إن قضية البيئة غدت شأنً

خصص لالهتمام به ومتابعة أحواله وتُ،علمية والسياسية العالميةالمؤتمرات الوالعمل من أجل حل مشاكله الهيئات والمنظمات المختصة على مستوى أممي

.فضالً عن الهيئات والمنظمات ذات الطابع المحلي واإلقليمي

فعلى المستوى الدولي بدأ العمل الجماعي المنظم قبل عقدين من الزمن م ١٩٧٢ وتمخضت تلك الجهود بعقد مؤتمر ستوكهولم عام ،م المتحدةبرعاية األم

وتوالت منذ ذلك ،للبيئة البشرية الذي أنشئ بموجبه برنامج األمم المتحدة للبيئة .قدت المعاهدات واالتفاقيات وع،الوقت المؤتمرات

وفي مجال القوانين قام العديد من الدول بسن التشريعات الالزمة لحماية مما حدا ببعض الشركات الصناعية المتقدمة إلى تجنب عبء تطبيق تلك،البيئة

فعمدت إلى إقامة استثماراتها في دول ال توجد القوانين في الدول التي أصدرتها، ، ضوء االهتمام العالمي المتزايد لحماية البيئةعلى لكن و،فيها مثل تلك القوانين

سمى بمفهوم ن البيئة والتنمية فيما يوفي ظل العولمة وتحرير التجارة والترابط بيالتنمية المستدامة الذي طرح خالل الدورة التاسعة والثالثين للجمعية العامة لألمم

وفي ظل توقيع مائة وأربع وخمسين دولة على اتفاقيات ،م١٩٨٥المتحدة عام فقد بدأ التفكير في االنتقال إلى دول أخرى لتجنب قوانين حماية ؛حماية البيئة

إلى ذلك االبلدان النامية عمومومع ذلك فقد نظرت .البيئة يأخذ في االنحسار من الشك إذ رأت في فكرة التضحية بتنمية اليوم من أجل كبيٍربقدٍرالمفهوم

الحفاظ على البيئة وضمان تنمية األجيال القادمة ما يبعث على االمتعاض مجهودات كبيرة قبل أن ينجح مرور عدة سنوات وبذل وقد تطلب األمر. والريبة

عدالرحمن السدبصالح ع ٨٦

ترابط وإرساء ،المجتمع الدولي في استنباط عالقة منسجمة بين التنمية والبيئة في مؤتمر األمم المتحدة م١٩٩٢محكم بينهما تُوجت باالتفاقية التي أبرمت عام

وقد أرست . حول البيئة والتنمية الذي عقد في مدينة ريو دي جينيرو بالبرازيلاقية المبادئ األساسية التي ينبغي مراعاتها واإلجراءات المحددة التي تلك االتف

يتعين اتخاذها لتحقيق األهداف البيئية المنصوص عليها في برنامج عمل مفصٍل اعهد ،الذي يعرف بمؤتمر قمة األرضالمؤتمر، هذا ويمثل ".٢١أجندة "هو رات التي تعقد لهذا الهدف وقد توالت بعد ذلك المؤتم، لعالج قضايا البيئةاجديد

).م٢٠٠٠ ،شاهين؛ م١٩٩٨ ،يوسف(

ومن منطلق ذلك االهتمام ارتفع عدد المنظمات الحكومية وفي ذات السياق تشرة في وغير الحكومية لحماية البيئة إلى أكثر من عشرة آالف منظمة بيئية من

(USمثل الوكالة األمريكية لحماية البيئة ؛الدول الصناعية والنامية

(Environmental Protection Agency، لوكالة األيرلندية لحماية البيئة واIreland)

(Environmental Protection Agency والمنظمة الكندية للمحاسبين اإلداريين ،(Society of Management Accountants of Canada) (SMAC) وقد اهتمت هذه ؛

عن المفاهيم البيئية ا مبدئيا إرشاديالمنظمة بموضوع تلوث البيئة وأصدرت دليالً واالستراتيجيات الضرورية لمواجهة آثار تلوث البيئة وعدم المحافظة عليها

. )م١٩٩٩، رالبعبد(

ومنذ أكثر من خمسة وعشرين المملكة العربية السعوديةوعلى مستوى صلحة ذه لمسند تنفي صدر مرسوم ملكي بشأن مكافحة التلوث وحماية البيئة ُأاعام

وعليه تعتبر مصلحة األرصاد وحماية البيئة في المملكة؛ األرصاد وحماية البيئةكما جاء . بمثابة اإلدارة المركزية فيما يختص بحماية البيئةالعربية السعودية

على أهمية المحافظة على البيئة وحمايتها االنظام األساسي للحكم مؤكد من النظام األساسي ٣٢إلى ذلك المادة كما أشارت وتطويرها ومنع التلوث عنها

٨٧...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

كما تضمنت ،هـ٢٧/٨/١٤١٢ في ٩٠/للحكم الصادر باألمر الملكي رقم أ التأكيد )هـ١٤٠٥-هـ١٤٠٠ (خطط التنمية ابتداء من الخطة الخمسية الثالثة

ومن ذلك المنطلق صدر النظام العام ؛هتمام بالبيئة والمحافظة عليهاعلى االهـ المبني على قرار مجلس ٢٨/٧/١٤٢٢ في ٣٤/ملكي رقم موم الللبيئة بالمرس

.هـ٧/٧/١٤٢٢وتاريخ ) ١٩٣(راء رقم الوز

در النظام العام للبيئة مجلس التعاون لدول الخليج العربية صمستوى وعلى ، وتمت المصادقة عليه في المملكة العربية السعودية بموجب التقويم البيئينظام و

.هـ٤/٢/١٤٢١ في ٣/رسوم الملكي رقم مالم

وقد أدى االهتمام الدولي واإلقليمي والمحلي بقضايا البيئة إلى تزايد ن إ ومعنى ذلك ،الضغوط على المنشآت للقيام بمسؤولياتها تجاه المجتمع

، وتقديم الخدمات وتحقيق آت لم تعد تقتصر على إنتاج السلعمسؤولية المنش؛ لذلك ال المجال البيئيت أخرى مثلالربح المادي بل تتعدى ذلك إلى مجاال

تجاه مشكالت البيئة التي تعمل فيها ألن ذلك ا سلبيايجب أن تقف المنشأة موقفً .سيؤثر إن عاجالً أو آجالً على أدائها

لمسؤولية اإلدارة تجاه وإذا كان إعداد تقارير المراجعة البيئية يعتبر إخالء لمسؤولية المنشأة عتبر كذلك إخالء؛ فإن إعداد تقارير المراجعة البيئية يالمساهمين

؛ ارير ال زالت تكتنفه بعض العقبات على أن إعداد مثل هذه التق.تجاه المجتمع، ) المراجعة البيئيةطاقن( التي يجب أن يتضمنها الموضوعات:تلك العقباتومن

وما هي وما هي جوانب المعرفة والخبرة الالزمة للقيام بها؟ ؟ومن يقوم بهاوكيف يتم التقرير عنها؟ وما ذلك النوع من المراجعة ؟ قوم عليها ي التي المفاهيم

؟لخإ.. .هي العناصر التي ينبغي أو يجب أن يتضمنها ذلك التقرير

عدالرحمن السدبصالح ع ٨٨

طبيعة مشكلة البحث-٢ ومن ،لقد أخذ االهتمام العام بقضايا البيئة ينمو بشكل سريع ومضطرد

ها المنشآت الصناعية من أجل مظاهر ذلك؛ تلك التكاليف الباهظة التي تتحمل إلى (Heller et al., 1995) حيث تشير إحدى الدراسات ؛الحفاظ على البيئة

األمريكية (Refinery Amoco Yorktown) ارتفاع التكاليف البيئية في شركةمن تكاليف التشغيل بعد أن كانت مقدرة في ) ٢٢(لتكرير البترول لتصل إلى

لوجود حتميٍةولذلك وكنتيجٍة؛ من تكاليف التشغيل )٣(ة بنسبة بداية الدراسمنشآت التي تتسبب في تلوث تكاليف البيئة والتزامات مالية كبيرة تتحملها ال

؛ أصبح اإلفصاح البيئي عن تلك التكاليف إضافة إلى تكاليف االمتثال البيئةن ثمار ذلك فكان م،ا ضرورياوااللتزامات المالية المتوقعة أمرللقوانين البيئية

تقارير خاصة أو أجزاء من تقاريرها السنوية للحديث عن أدائها لمنشآتإفراد اتلك التقارير كان البد من مراجعتها من قبل في الثقة تزداد ولكي ،البيئي

على عاتق يلق وهذا النوع من المراجعة سي،مراجعين مستقلين ومحايديناألمر ؛ (Watson and Mackay, 2003) كبيرة ومسؤوليةًا ضخمامراجع عبًئال

حجم عن ممارسة المراجعة الذي جعل شركات المراجعة في القارة األوروبية تُ بينما أخذت شركات المراجعة األمريكية على عاتقها المشاركة في ذلك ،البيئية

.(Roussey, 1992)النوع من المراجعة

ة االهتمام نظومولما كانت المراجعة البيئية أحد الروافد الهامة في م؛ فإن االهتمام بها بدأ في الستينيات ثم توقف لفترة محدودة والمحافظة على البيئة

م حين أصدرت ١٩٨٦مرة أخرى مع بداية عام بها ثم عاد االهتمام ،من الوقت ثم قامت أعمال المراجعة ،جمعية حماية البيئة بيان سياسة المراجعة البيئية

بإجراء (Price Waterhouse)حيث قامت شركة ؛اتيالبيئية خالل فترة التسعين٧٣( فكانت النتيجة أن ، وخمسين شركة صناعيةامسح شمل أربعمائة وخمس (

٨٩...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

م ١٩٩٢عام ) ٤٠(قارنة بما نسبته من هذه الشركات قام بالمراجعة البيئية م)Kite et al., 1997(.

ح هو معيار حيث لم يعد الرب ؛عرف بالمستثمر األخالقيكما ظهر ما ي وأصبح بعض المستثمرين يفضل توجيه ،التفضيل الوحيد من قبل المستثمرين

استثماراته إلى الشركات التي ال يترتب على مزاولة أنشطتها حدوث أية أضرار بل يرى بعض هؤالء أنه توجد عالقة ،ا مناسباعائدفي نفس الوقت تحقق وبيئية

ي على اعتبار أن المنشآت التي تحافظ على موجبة بين ربح المنشأة وأدائها البيئ ؛تقبلية النخفاض التكاليف البيئيةالبيئة لديها قدرة أكبر على تحقيق أرباح مس

ص المعلومات ذات ولذلك بدأ هؤالء في المطالبة بضرورة قيام المراجع بفح (Beets، وأن األمر يتطلب وجود معايير لهذا النوع من المراجعة العالقة بالبيئة

(and Souther, 1999. وفريدمانإبستن لذلك فقد توصل اوتأكيد Epstein and)

(freedman, 1994م إلى أن ما ١٩٩٤ عام من خالل االستقصاء الذي قاما بهمن ) ٣٧,٧ (، وأنستثمرين يطالبون باإلفصاح البيئيمن الم) ٨٢,٢ (نسبته

من قبل مراجعين هؤالء المستثمرين يطالبون بمراجعة هذا اإلفصاح البيئي .(Epstein and Freedman, 1994)محايدين

أن هناك مجموعتين من الضغوط التي (Maltby, 1995) مالتبيويرى؛ وهي بيئية وتشجيع المنشآت على تبنيهاأثرت في نشأة وتطور المراجعة ال

والضغوط ،الضغوط المباشرة التي تشجع بوضوح على إدخال المراجعة البيئيةظهرها الوعي البيئي بين مثلة في التهديدات والفرص التي يتاشرة المغير المب

وضرورة إدخال المراجعة البيئية وأن ،المستهلكين والمنافسين والمشرعين وكذلك الضغوط ،تتحرك في اتجاه اإلفصاح العام للجمهور عن األمور البيئية

حصيل تكاليف التلوث شئت جهات قانونية لها القدرة والسلطة لت حيث أنُ،القانونية .من مسببيه

عدالرحمن السدبصالح ع ٩٠

وما صاحبه من مطالبة ،وإذا كانت المحافظة على البيئة واالهتمام بهااالمنشآت باإلفصاح عن التكاليف وااللتزامات البيئية بات أمرا ضروريا وملح

كذلك بالنسبة للمنشآت التي ا ضروريا فإن ذلك يعتبر أمر؛في كثير من الدول وكما سبق القول فقد أولت خطط التنمية في ،لبيئة السعوديةتتسبب في تلوث ا

وصدر النظام العام ،لمحافظة على البيئةل ا كبيرا اهتمامالمملكة العربية السعودية بعض اهـ متضمن٢٨/٧/١٤٢٢ً وتاريخ ٣٤/لملكي رقم مللبيئة بالمرسوم ا

ي األضرار فاالعقوبات والغرامات على المنشآت أو الجهات التي تكون سبب وصاحب ذلك تضمين بعض الشركات تقاريرها معلومات متواضعة عن ،البيئية

التي تناولت ) م١٩٩٧ ،التركستاني( ففي إحدى الدراسات الميدانية ،أدائها البيئيبحث العالقة بين مفهوم البيئة والتنمية الصناعية بالتطبيق على عينة من

ة على البيئة من التلوث الصناعيظ اتضح أن نشاط المحاف،الشركات السعودية وأن هناك فجوة بين المنشآت ،تها ال يزال في بدايالمملكة العربية السعوديةفي

من تلك االصناعية وبين الجهات المسؤولة عن المحافظة على البيئة اعتقاد أو ، ئة تقع على عاتق الجهات الرسميةالمنشآت بأن مسؤولية المحافظة على البي

، ويشير الباحث إلى أن ذلك يكشف عن للبيئةانشطتها ال تحدث تلوثًن أ بأاظنً المملكة العربية السعوديةضعف الوعي البيئي لدى المنشآت الصناعية في

لزم الشركات ، وإلى عدم وجود قوانين صارمة تُالمتعلق بالمحافظة على البيئةدية نحو االهتمام ن توجهات المنشآت السعوفإ ومع ذلك ،بممارسة األنشطة البيئية

باألداء البيئي لم يكن مماثالً للتوجهات الرسمية بخصوص حماية البيئة .والمحافظة عليها

في مستوى ا واضحاانخفاض) م٢٠٠٣ ،الخويطر(كما كشفت دراسة أخرى المملكة العربية اإلفصاح عن المعلومات البيئية من قبل الشركات العاملة في

بتوسيع اإلفصاح البيئي في ) م١٩٩٩ ،السقا (ثالثة وطالبت دراسة .السعودية

٩١...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

سات البيئية تزايد االهتمام الرسمي بالممارتقارير الشركات السعودية في إطار وبالتالي أهمية تزويد مستخدمي القوائم المالية بمعلومات ؛وربطها بخطط التنمية

بداء الرأي ، كما طالبت الدراسة بتوسيع دور المراجعين عند إداء البيئيعن األ الثقة على مدى أوسع من المعلومات استجابة دوإضفاء بع ،على القوائم المالية

.لالهتمام باألداء البيئي

ويرى الباحث أن ذلك االهتمام وتلك المطالبات بضرورة المحافظة على عد مبررات كافية لدعم وتطوير وتوسيع عملية المراجعة لتشتمل على البيئة تُ

لكن يثور التساؤل حول عدم وضوح ،البيئية ألداء المنشآتمراجعة الجوانب وما هي جوانب الخبرة ؟ بهالى بالقيام ومن األو،أهداف المراجعة البيئية ونطاقها وكيف يتم التقرير عنها؟ وما هي لمن يقوم بذلك؟والمعرفة والمهارات الالزمة

برستدعي سالعناصر التي ينبغي أو يجب أن يتضمنها ذلك التقرير؟ مما ي في المملكة العربية السعودية تجاه هذا النوع من آراء المراجعينومعرفة .)بيئيةالمراجعة ال(المراجعة

هدف البحث -٣ة في إلى التعرف على الوضع الحالي للمراجعة البيئيايهدف البحث أساسه تجاكما يهدف إلى استكشاف وجهة نظر المراجعين ،المملكة العربية السعودية

:وذلك من خالل اإلجابة عن التساؤالت اآلتية ،)المستقبليةالنظرة (المراجعة البيئية

لـبعض المملكة العربية السعودية مدى شمول نطاق المراجعة الحالية في ) أ .)الممارسة الحالية(جوانب المراجعة البيئية ؟ وكيف تم اإلفصاح عن ذلك؟

،ه المراجعة البيئية مسـتقبالً التعرف على وجهات نظر المراجعين تجا ) ب :وذلك فيما يخص الجوانب التالية

.أهداف ونطاق المراجعة البيئية •

.القائم بالمراجعة البيئية وجوانب المعرفة والخبرة والمهارات الالزمة للقيام بذلك •

عدالرحمن السدبصالح ع ٩٢

.وسائل زيادة دور المراجع في مجاالت المراجعة البيئية •

.للمراجعة البيئيةمدى مالءمة مفاهيم المراجعة المالية •

.الخارجيمراجع المدى تأثير المراجعة البيئية على •

.كيفية التقرير عن نتائج المراجعة البيئية •

.متطلبات إعداد تقرير المراجعة البيئية •

.العناصر التي يتضمنها تقرير المراجعة البيئية •

أهمية البحث -٤أهمية البحث من يمكن إبراز ؛على ضوء طبيعة مشكلة البحث والهدف منه

:خالل اآلتي

االهتمام بالبيئة على المستوى العالمي في العقود الثالثة الماضية بشكل -أ ،وظاهرة االحتباس الحراري ، ظهور ثقب األوزون:كبير ألسباب عدة منها

في االتحاد نوبليرشتانفجار مفاعل :وحدوث بعض الحوادث البيئية مثلفي مصنع يونيون كاربايد لألسمدة في الهند واالنفجار الذي حدث ،السوفيتيومن ذلك مؤتمر : وقد تمثل ذلك في عقد العديد من المؤتمرات،وغيرها

وكذلك ،ه برنامج األمم المتحدة للبيئةم الذي أنشئ بموجب١٩٧٢ستوكهولم عام م تحت رعاية األمم المتحدة ١٩٨٢المؤتمر الذي تم عقده في نيروبي بكينيا عام

والثالث تم عقده ،مية دون تدمير الموارد البيئيةرورة تحقيق التنوركز على ض ،ق التوازن بين البيئة والتنميةم وركز على تحقي١٩٩٢في البرازيل عام

عام جالمنعقد في جوهانسبرومؤتمر القمة العالمي حول التنمية المستدامة وعلى )www.environmental-auditing.orgو ،www.unep.org(م ٢٠٠٢

ستوى العالم العربي قامت جامعة الدول العربية بعقد المؤتمر العربي األول مات حلق كما تم عقد عدة ندوات و،م١٩٨٦حول االعتبارات البيئية في التنمية عام

.نقاش حول قضايا البيئة

٩٣...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

إصدارات المنظمة العالمية للمواصفات القياسية ذات العالقة بالبيئة -بوما تضمنه هذا اإلصدار من معايير خاصة بالمراجعة البيئية ) ١٤٠٠أيزو (

إعداد مقترحات ) TC 207(ومعايير كفاءة مراجعي البيئة حيث تبنت لجنة تختص فرعية بحيثللمعايير البيئية الدولية وقسمت اللجنة العمل بين ست لجان

تختص بموضوع ) ٢( فمثالً اللجنة الفرعية رقم كل لجنة بموضوع معين؛ ،م١٩٩٦المراجعة البيئية وقد قامت بتطوير ثالثة معايير للمراجعة البيئية عام

يزو أ(وإجراءات المراجعة ،)١٤٠١٠يزو أ(وتشمل مبادئ عامة كإرشادات ء األول بمراجعة نظم اإلدارة وتتكون من ثالثة أجزاء يختص الجز) ١٤٠١١

بينما يختص الجزء ، والجزء الثاني بمراجعة االلتزام بالتشريعات البيئية،البيئيةويشمل معايير ) ١٤٠١٢يزو األ( كما تم إصدار ،الثالث بمراجعة القوائم البيئية

.(Rezaee, 2000)ي البيئة كفاءة مراجع

سبية ذات العالقة صدور العديد من المعايير والنشرات المحا -جوتفسيره رقم ) ٥(قائمة معايير المحاسبة المالية رقم :بموضوع البيئة ومن ذلك

وإصدارات االتحاد ،(FASB)الصادر عن مجلس معايير المحاسبة المالية )١٤( ،٣٧ ،١٠ (معايير المحاسبة الدولية ذات األرقام :ومنها ،الدولي للمحاسبين

٦٢٠ ،٤٠٠ ،٣١٠ ،٢٥٠( .

تشريعي لحماية البيئة ضعف بت التطبيق العملي لالتجاه اإللزامي الأث -دالمسؤولية عن تحديد بن وجود أداة فعالة للرقابة يمكن عن طريقها إ؛ إذ كفاءته

يجعل المراجعة البيئية أداة لحماية ، مماحدوث الضرر البيئي واإلفصاح عنه .ألداء البيئي للمنشآت للرقابة على اةيزيد من فعالية المراجعة كأداوالبيئة

تزايد الطلب من الجهات المختلفة المهتمة بنشاطات المنشأة على -هـ ومدى ،المعلومات الخاصة بمدى تحقيقها للمتطلبات والتشريعات البيئية

ومن ثم فإن إضفاء الثقة والمصداقية على ؛ ستمرارها في المحافظة على البيئةا

عدالرحمن السدبصالح ع ٩٤

صح عنها المنشآت عن طريق مراجعتها المعلومات المتعلقة بالبيئة التي تف ،والتحقق منها من قبل جهة مستقلة ومحايدة وتفهم تلك الجهة لطبيعة هذا الدور

كل ذلك يعتبر من األمور ،والمسؤولية المترتبة على القيام به تجاه المجتمع وهو ما يحاول البحث دراسته من خالل ،الهامة التي تساعد في نجاح هذا الدور

تجاه المملكة العربية السعودية في جيينرالخا نمراجعيال راءآلى التعرف ع .تجاهها ونظرتهم المستقبلية ،للمراجعة البيئيةالممارسات الحالية

-١٤٢٠(كة العربية السعودية أشارت خطة التنمية السابعة للممل -و لم يصل بعد إلى المملكة العربية السعوديةإلى أن الوضع البيئي في ) هـ١٤٢٥

المجال اوأن هناك حاجة ماسة لمزيد من الدراسات في هذ ،لمستوى المرضيا، ولذلك جاء ضمن سياسات تنفيذ الخطة والدور للمساهمة في حماية وتحسين البيئة

المطلوب من القطاع الخاص في المجال البيئي أهمية دعم وتشجيع البحوث كما جاء الهدف .)ة خطة التنمية السابع،وزارة التخطيط(والدراسات البيئية

) هـ١٤٣٠-١٤٢٥(الحادي عشر لخطة التنمية الثامنة للمملكة العربية السعودية على حماية البيئة وتطوير أنظمتها في إطار متطلبات التنمية المستدامة امؤكد

، يضاف إلى ما سبق صدور ) خطة التنمية الثامنة،االقتصاد والتخطيطوزارة ( . بقضايا البيئةالمملكة العربية السعوديةؤكد اهتمام النظام العام للبيئة مما ي

ندرة الدراسات التي أجريت في مجال المراجعة البيئية في المملكة -زعلى الرغم من كثرتها على مستوى دول العالم وعلى وجه -العربية السعودية

الدراسات إحدى به يؤيد ذلك ما أوصت-الخصوص الواليات المتحدة وأوروبا بقة في مجال مراجعة األداء البيئي من أهمية إجراء دراسة ميدانية عن السا

في المملكة العربية السعودية اتجاهات المراجعين نحو مراجعة األداء البيئي .)م١٩٩٩ ،السقا(

٩٥...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

وبالتالي فإن الدراسة الحالية هي محاولة الستكمال النقص في الدراسات وص ما يرتبط بالدراسة في وعلى وجه الخص،السابقة حول هذا الموضوع

.جانبها الميداني

نطاق البحث ومحدداته -٥من المصطلحات لوصف انعكاس المؤثرات ايتضمن أدب المراجعة عدد

مراجعة و ، المراجعة البيئية: ومن هذه المصطلحات،البيئية على مجال المراجعةوالمراجعة ،مراجعة االلتزامات البيئيةو ،المراجعة الخضراءو ،األداء البيئي

البيئية باعتباره وتستخدم الدراسة مصطلح المراجعة ،)م١٩٩٩ ،السقا(ية التبوئ . في المجال المحاسبياستخداماوأكثر شموالً

،الخارجي المراجعومن الناحية الميدانية اقتصر نطاق مجتمع الدراسة على على أمل ،قة وال إلى الفئات األخرى ذات العال،ولم يمتد إلى المراجع الداخلي

عنى بتناول وجهات نظر هذه الفئات حول أبحاث أخرى تُاأن يتبع ذلك الحقً .المراجعة البيئية

كما اقتصر نطاق عينة الدراسة من الناحية الجغرافية على بعض مكاتب فإن النتائج التي تم ؛ وعليه.المراجعة الموجودة في مدينة جدة بمختلف أحجامها

؛حدودة بالعينات التي تم جمعها من خالل قائمة االستبيانالتوصل إليها ستكون مولذا فقد يكون من الصعوبة تعميم هذه النتائج خارج نطاق البيانات التي تم

بمعنى أن تعميم نتائج الدراسة الحالية مشروط أو محدد بأهدافها ؛ جمعها .للوفاء بمتطلباتهاومنهجيتها واألساليب المستخدمة

فإن هذه المحددات لن تقلل من أهمية الدراسة على وفي رأي الباحثاعتبار أن نتائج الدراسة التي تم التوصل إليها سوف تزود الباحثين والممارسين

،والجهات ذات العالقة بصورة معقولة عن الممارسات الحالية للمراجعة البيئية . مستقبالً المراجعة البيئيةجعين تجاه ما ينبغي أن تكون عليهووجهات نظر المرا

عدالرحمن السدبصالح ع ٩٦

منهاج البحث-٦ سوف ، ونطاقه ومحدداته،في ضوء طبيعة مشكلة البحث وأهدافه وأهميته

يعتمد الباحث في الجزء النظري من البحث على ما يعرف بالمنهاج االستقرائي حيث يتم استقراء البحوث ؛ج تحليل المحتوى في نفس الوقتاومنه ،النظري

تحليل األفكار والعالقات والجوانب ثم ،ثوالدراسات المتعلقة بموضوع البحوذلك بهدف تكوين اإلطار ؛العلمية والعملية التي اشتملت عليها تلك الدراسات

.النظري للبحث

جين االستقرائي تم االعتماد على كال المنهاوفي الجزء الميداني من البحث راجعة للمواقع الممارسات الحالية تم التعرف على حيث ؛ والوصفي التحليلي

من خالل قائمة هاتجاهالمستقبلية المراجع الخارجيوجهات نظر ، والبيئيةوتحليلها ثم تجميع وتنظيم البيانات ، ها لهذا الغرضصميمتم تالتي االستبيان

،)هـ١٤١٧ ،العبد( ى التعميمات المناسبة بشأنهابهدف تفسيرها للوصول إل .)هـ١٤٢٣ ،المطيري ومتولي(

السابقة الدراسات :اثاني وعلى وجه الخصوص من بداية العقـد األخيـر ؛شهدت السنوات األخيرة

امن األلفية الثانية اهتمام وتطو ا واضح ار في الدراسات المحاسبية التـي ا ملموس وبخاصة فـي ،اهتمت ببحث أثر االعتبارات البيئية على مراجعة القوائم المالية

تلك الدراسات مما له عالقة مباشرة وسوف يعرض الباحث ألهم ،الدول المتقدمة :وذلك على النحو اآلتي ؛بموضوع البحث

أن مشكالت وقضايا البيئة أصبحت (Robbins, 1991)دراسة روبينزأوضحت ضمن استراتيجيات الشركات الصناعية في الدول األوروبية والواليات المتحدة

سواء تلك التي تتعلق ،ية حيث اتسع نطاق اإلفصاح عن المعلومات البيئ،األمريكية

٩٧...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

أو ،بالدعاوى القضائية المتوقعة عن األضرار البيئية وتأثيراتها المالية المتوقعةوتأثيرها على المركز المالي ونتائج األعمال مستقبالًااألحداث المتوقعة بيئي .

بالنواحي اأن على المراجع الخارجي أن يكون ملمإلى وخلصت الدراسة ويجب أن يحدد مدى إظهار ،ؤثر في قيم األصول وااللتزاماتالبيئية التي ت

وأن يحدد مدى التزام الشركة بالقوانين ، البيئيةتالقوائم المالية لاللتزامافي اوالتشريعات المتعلقة بالتخلص من النفايات الصناعية وغيرها مما يكون سبب

.تلوث البيئة

ة البيئية في إمداد دور المراجع (Dewar, 1991) دراسة ديواربحثت أصحاب المصلحة في المنشآت بالمعلومات التي تساعدهم في التعرف على مدى

على اعتبار أن هذه المعلومات ال تقل ، البيئيةاوفاء إدارة المنشأة بمسؤولياته .أهمية عن المعلومات األخرى في اتخاذ القرارات

مراجع الداخلي أو ال وخلصت الدراسة إلى أن المراجعة البيئية سواء قام بهاهمية الحفاظ على ألالخارجي فإنها يجب أن تركز على مدى إدراك اإلدارة

وإزالة ،وبالتالي وضع السياسات والخطط الالزمة للمحافظة على البيئة ؛البيئةوأكدت على أهمية أن يقوم ، فيهااما يلحق بها من أضرار تكون المنشأة سبب

ل فريق عمل يتمتع بقدر كاٍف من المعرفة المراجعة مراجع مستقل من خالب .والخبرة بشؤون البيئة

بـالتعريف (Gray and Collison, 1991)جراي وكوليسـون دراسة تقامأن المراجعة البيئيـة إلى وخلصت ،بالمراجعة البيئية وأهميتها وأنواعها ونشأتها

اأصبحت واقع ا ملموس، ا وأن االتحاد األوروبي أصدر تشريع بهـا علـى املزم وتطرق البحـث إلـى ،اعتبار أنها جزء من استجابة المنشأة لمسؤولياتها البيئية

وأن على المراجع ،نطاق المراجعة البيئية والموضوعات التي يمكن أن تتضمنها

عدالرحمن السدبصالح ع ٩٨

أن يحدد أهم صور تفاعل المنشأة مع البيئة واألولويات التـي يجـب التركيـز .راجعة تقارير األداء البيئي ومصفح وتدريب المساعدين على ،عليها

تحليل القوانين والتشريعات (Roussey, 1992)دراسة روسي استهدفت ومدى التزام ، في الواليات المتحدة األمريكيةالمتعلقة بمكافحة التلوث البيئي

وتقدير تكاليف تنظيف مواقع ،المنشآت الصناعية بهذه القوانين والتشريعات والمحاسبة عن االلتزامات الناتجة ،لفات الصناعيةالتخلص من النفايات والمخ

وأهمية مراجعة وإعداد التقارير ذات العالقة بااللتزامات ،عن المخالفات البيئية .المحتملة الناجمة عن االمتثال للقوانين والتشريعات البيئية

وقد خلصت الدراسة إلى أن مراجعة تقارير األداء البيئي للمنشآت سوف وأن المخاطر البيئية ستصبح بشكل ،تق المراجعة مسؤولية جديدة على عايتلق

سينشأ عن مكافحة التلوث التزامات و،متزايد مخاطر مالية للشركات الصناعية وأن هناك صعوبة في تقدير التزامات مكافحة التلوث وإجراءات ،وتكاليف بيئية

تحديد إجراءات و،المحاسبة عن التكاليف البيئية واإلفصاح عن األداء البيئي .المراجعوأثر ذلك على تقرير ،المراجعة المالئمة

أهم (Colbert and Scarbrough, 1993)دراسة كولبرت واسكاربرو ناقشت اهناك عددأن حت وضوأ ،االعتبارات البيئية المؤثرة على مراجعة القوائم المالية

د تحديد أثر مراجع أن يراعيها عنال المهنية التي يجب على تمن اإلصدارا .نفيذ أعمال المراجعة وإعداد التقريروت تخطيط ىالبيئية علاالعتبارات

وخلصت إلى القول بأن االعتبارات البيئية تؤثر على تقرير المراجع بطرق المبادئ المحاسبية عنوأنه إذا ثبت للمراجع عدم خروج المنشأة ،مختلفة

القوانين والتشريعات البيئية فإنه وعدم خروجها كذلك على ،االمقبولة قبوالً عام وفي حالة عدم التزام المنشأة بالتشريعات البيئية فإن له أن ،انظيفً ايبدي رأي

٩٩...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

المبادئ المحاسبية من الناحية عن اما إذا كان هناك خروجأ .يتحفظ في رأيه أو عدم اإلفصاح عن ذلك ،البيئية كعدم مالءمة تقدير اإلدارة لاللتزامات البيئية ا وفقًا معاكسا أو يبدي رأي،االلتزام بصورة مناسبة فعليه أن يتحفظ في رأيه

عن المبادئ المحاسبية وإذا لم يكن هناك خروج ،لألهمية النسبية لهذا الخروجلكن لم يستطع أن يجمع األدلة الكافية للحكم على سالمة تقدير اإلدارة لاللتزام

الحالة أن يتحفظ في رأيه أو هذه ليه في فع،البيئي ألسباب تعود إلى اإلدارة .يمتنع عن إبداء الرأي

حيث ،ميدانية (Bebbington et al., 1994)دراسة بيبنجتون وآخرون كانت وتوصلت ، المملكة المتحدةتم تصميم قائمة استقصاء وزعت على ألف شركة في

ة التي اهتمام المحاسبين والمراجعين بالموضوعات البيئيانخفاض مستوى إلىحيث بلغت نسبة الشركات الصناعية التي تقوم بالمراجعة ؛تضمنها االستقصاء

بينما ، للمراجعة البيئية للفاقد في استغالل الموارد)٥٧( ،)٦٤(البيئية للطاقة دين لتحليل وربلغت نسبة الشركات الصناعية التي تمارس نشاط مراجعة وتقييم الم

إلى أن على الشركات الصناعية أن تهتم وخلصت،)٥٠(دورة حياة المنتج .باإلفصاح عن المعلومات البيئية لكافة أطراف المجتمع ذات العالقة بنشاط المنشأة

لمفهوم المراجعة البيئية الذي (Maltby, 1995)دراسة مالتبي تعرضت كما أبرزت أهمية أهداف المراجعة البيئية في ،أعدته غرفة التجارة الدولية

مجموعتين من الشركات عملي من خالل استبيان تم إرساله إلىالواقع ال وذكرت أن اهتمام المنشآت بالمراجعة البيئية يعود إلى بعض ،البريطانية

أو ،الضغوط المباشرة كشرط تسجيل الشركة في بورصة األوراق الماليةضغوط غير مباشرة مثل زيادة االهتمام باإلفصاح البيئي إلى درجة أصبح يتم

.فصاح فيها عن األداء البيئي للمنشأة من خالل قوائم بيئية مستقلةاإل

عدالرحمن السدبصالح ع ١٠٠

وخلصت إلى القول بأن زيادة الضغوط الخارجية على المنشآت من خالل القوانين والتشريعات البيئية الملزمة يؤكد الحاجة إلى قيام جهة خارجية مستقلة

. للمنشأةاألداء البيئيمعلومات المتعلقة بومحايدة بالمصادقة وإضفاء الثقة على ال

على أهم التطورات في مجال (Hillary, 1995)دراسة هيالري ركزت وأوضحت ، وعلى وجه الخصوص في دول االتحاد األوروبي،المراجعة البيئية للخطة الحالية فإن على الشركات التي ترغب التسجيل في االدراسة أنه طبقً

، ونظام إدارة بيئية،بيئية واضحةالبورصات األوروبية أن يكون لديها سياسة ويجب أن ،وأهداف كمية محددة للتطوير والتحسين المستمر في األداء البيئي

تقوم هذه الشركات بالمراجعة على فترات دورية منتظمة مرة على األقل كل ،وتكون نتائج المراجعة في شكل تقرير مراجعة يرفع إلى اإلدارة ،ثالث سنوات

من التقرير والقائمة للتحقق أن يخضع كلعلى ،قائمة بيئيةباإلضافة إلى نشر . محايدةادقة على صحتها من قبل جهة خارجيةوالمص

مجاالت المراجعة البيئية (Dittenhofer, 1995) دراسة ديتنهوفرتناولت كل يقوم بها ويرى الباحث أن المراجعة البيئية ينبغي أن ،الخارجية والداخليةلي والخارجي على أن يهتم المراجع الداخلي بمدى التزام من المراجع الداخ

، ومجاالت تحسين األنشطة البيئية،الشركة بالقوانين واللوائح والتشريعات البيئيةبينما يهتم المراجع الخارجي بفحص أثر األنشطة البيئية على القيم المالية

يئية على القوائم وأثر عدم التزام اإلدارة بالتشريعات والقوانين الب،للمشروعالمالية باإلضافة إلى التحقق من قيم األصول المتعلقة باألنشطة البيئية

.وااللتزامات البيئية الحالية والمحتملة

وخلصت الدراسة إلى أن المراجعة البيئية الداخلية والخارجية يجب أن تعمال كصمام أمان للمساعدة على تخفيض مخاطر التعرض للمشكالت البيئية

.األثر السلبي على المنشأةت ذا

١٠١...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

وخلصت إلى ،القائم بالمراجعة البيئية (Power, 1997)دراسة باور تناولت من الخبراء في مجاالت اأن المراجعة البيئية يجب أن يقوم بها فريق يضم عدد

مختلفة في المحاسبة والمراجعة والهندسة والكيمياء والقانون وغيرها من ذلك بأن ستة من كبرى مكاتب المراجعة في الواليات علىت واستدل،المجاالت

.المتحدة األمريكية تتعاقد مع العديد من خبراء البيئة في مجاالت مختلفة

أهمية المراجعة (Tucker and Kasper, 1998)دراسة توكر وكاسبر ناقشت اية البيئية للشركات األمريكية في ظل االهتمام المتزايد من الوكالة األمريكية لحم

وخلصت إلى أن معظم الشـركات ،البيئة والمنظمة العالمية للمواصفات القياسية ذات التأثير السلبي على البيئة تعتمد على المراجعة البيئية الداخلية للمساعدة فـي

وأكدت على أن المراجع الداخلي لوحده ال يمكن أن يقـوم ،إنجاز الرقابة البيئية من المتخصصـين فـي ا من وجود فريق يضم عدد وأنه ال بد ،بالمراجعة البيئية

.مجال البيئة

ة في مجال ثديحالالتطورات (Hillary, 1998) دراسة هيالريتناولت حيث ؛المراجعة البيئية وأثرها على عملية المراجعة في الشركات الصناعية

تناولت مشروع برنامج اإلدارة والمراجعة البيئية المقترح من قبل اللجنة طلب البرنامج من الشركات ت حيث ،بية التاسعة لالتحاد األوروبياألورو

الصناعية أن تقوم بتقييم التأثيرات البيئية ألنشطتها واإلفصاح عن ذلك في شكل قوائم بيئية معتمدة من مراجع بيئي مصرح له بمزاولة المهنة بهدف التأكد من

سياسات وبرامج وتنفيذ ات والقوانين البيئية،مدى التزام تلك الشركات بالتشريع والتأكد من مصداقية معلومات األداء البيئي التي تضمنتها ،ونظم إدارة البيئة

. وإمكانية اعتماد األطراف ذات العالقة على تلك المعلومات،القوائم المالية

، أهمية أداء المراجعة البيئية في الشركات الصناعية أنوخلصت إلىالضغوط المتزايدة :عود إلى بعض األسباب ومنهاوزيادة الطلب على خدماتها ي

عدالرحمن السدبصالح ع ١٠٢

من قبل مستخدمي المعلومات للحصول على معلومات موثوق فيها عن التأثيرات وكذلك زيادة وعي وإدراك جميع األطراف ذات ،البيئية ألنشطة هذه الشركات

العالقة بأهمية ودور مهنة المحاسبة والمراجعة في مجال اإلفصاح عن األداء وضرورة توثيق وتصديق هذا النوع من المعلومات من خالل ، للمنشأةالبيئي

الرأي الذي يبديه المراجع في تقريره عن مدى التزام الشركات الصناعية على اعتبار أن المراجع يعتبر وكيالً عن المجتمع بجميع ؛بالمعايير البيئية

ريق من المراجعين التأكيد على أن يقوم بالمراجعة البيئية ف إلى وانتهت،طوائفه . والخارجيينالداخليين

لمراجعة األداء ا مقترحا إجرائيامنهج )م١٩٩٩(دراسة السقا عرضت ، أربعة عناصر وهي الترتيبات األوليةاالبيئي من الناحية النظرية متضمنً

األنشطة الالحقة لعملية و ، وعمليات المراجعة،واإلعداد لخطة المراجعةإلى أن المنهج المقترح يتميز بتتبع أثر األمور البيئية في وأشارت ،المراجعة

وخلصت إلى قصور معايير المحاسبة والمراجعة السعودية ،مراحله األربع األمر الذي يتطلب استكمال جهود تطوير مهنة ،الحالية في تناول القضايا البيئية

ة نظر الباحثين الدراسلفتتو .المملكة العربية السعوديةالمحاسبة والمراجعة في دراسة القيام ب :البحث المرتبطة بمراجعة األداء البيئي ومنهاإلى بعض مجاالت

.ميدانية عن اتجاهات المراجعين نحو مراجعة األداء البيئي

راجعة مإلى تحديد مدى شمول نطاق ال) م١٩٩٩(دراسة جهماني هدفت ستطالع آراء لبعض زوايا المراجعة االجتماعية والبيئية وذلك من خالل ا

وخلصت إلى أن المراجعين يتعرضون في ،المراجعين القانونيين في األردنهم أنو ، أما الجانب البيئي فيتم إهماله،عملهم للجانب االجتماعي من منظور مالي

وأن الجهات الحكومية ،غير راغبين في المشاركة مستقبالً في المراجعة البيئيةيعات قانونية خاصة بالبيئة ضروري لتزويد وأن صدور تشر،أكثر مالءمة لذلك

١٠٣...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

المراجع بمرجعية يمكن االعتماد عليها، كما أن هناك عدة مفاهيم في المحاسبة فرد تقرير مستقل عن األداء وأنه يجب أن ي ،المالية تعتبر مالئمة للمراجعة البيئية

.البيئي للمنشأة

ئية على مراجعة أثر االعتبارات البي) م٢٠٠٠ (يالغن عبددراسةاستهدفت القوائم المالية بجميع مراحلها ابتداء من مرحلة قبول التكليف بالعمل ومرحلة

.وانتهاء بمرحلة إبداء الرأي وإعداد التقرير ، ومرحلة التنفيذ،تخطيط المراجعة

وتقييم أهم اإلصدارات ،ولتحقيق هدف الدراسة قام الباحث باستقراء وخلصت الدراسة إلى أن ،األمريكية والمصريةالمحاسبية والمهنية والدولية و

، خاصة تلك التي تعمل في صناعات ركات التي تتسبب في تلويث البيئةالشمعينة مثل صناعة البترول والبتروكيماويات والصلب والسيارات عادة ما تواجه

وأن هذه ،بسبب خروجها على التشريعات البيئيةالتزامات بيئية محتملة محتملة وأصول محتملة من شأنها يرتبط بها من أرباح وخسائر االلتزامات وما

على القوائم المالية لهذه الشركاتاأن تؤثر مالي ،ا وقد يكون هذا التأثير جوهري أحدثت تحريفات في القوائم المالية إذا وأن االعتبارات البيئية ،في بعض األحيان

ر على رأي وتقرير ستؤث جوهرية فإنهات وكانت هذه التحريفا،نشآتللم وأن االعتبارات البيئية تدخل ضمن نطاق مراجعة القوائم ، بال شكاجعمرال

االهتمام بأخذ أثرها على جعمراال من ا ولكن سيكون مطلوب،المالية الحاليةجمع كما يرى وأن الكتابات السابقة لم تُ،مراجعة القوائم المالية في الحسبان

،ئية يجب أن تكون مراجعة داخلية أو خارجيةالباحث على أن المراجعة البي على أن المراجعة البيئية الداخلية أداة للرقابة الداخلية على جمعتكاد تُولكنها

وأن المراجعة الخارجية هي مراجعة خارجية للقوائم ،األداء البيئي للمشروعأن ويجب ،تأخذ أثر االعتبارات البيئية في الحسبانيجب أن ولكنها ،المالية

.يؤديها فريق مراجعة متكامل الخبرات

عدالرحمن السدبصالح ع ١٠٤

بمزيد من الدراسات الميدانية للوقوف على وجهات نظر وأوصت الدراسة .حول المراجعة البيئيةالمراجع الخارجي

لمراجعة البيئية لاألبعاد الرقابية المقترحة ) م٢٠٠٠(دراسة الغباري تناولتاجعة البيئية على المستوى وخلصت إلى أن المر،نشاط الدوليالمتداد افي ظل

الدولي التي تنفذها الشركات عابرة القوميات ما زالت غير محددة األطر لوجود التفاوت في التشريعات والنظم :الكثير من الصعوبات والمشاكل التي من أهمها

وأن ،ودرجة االلتزام بها في ظل أولويات ومتطلبات التنمية بالدول المستضيفةرة على الشركات عابرة القوميات تجاه المجتمع الدولي هناك مسؤولية كبي

لذلك ؛باعتبارها كيانات ضخمة تقود االقتصاد العالمي في ظل عصر العولمةفعليها أن تقترح للشركات التابعة بالدول المستضيفة األبحاث والدراسات وتقيم

لنقل وأن تعمل كذلك على تدريب الكوادر المحلية كمصدر غير مباشر ،الندوات كما أكدت ،الخبرات والمعارف وكيفية التعامل مع مشاكل البيئة الخارجية

لشركة االدراسة على أهمية أن يتضمن التقرير البيئي الخاص بفحص ومراجعة وتأثيرها على البيئة ،جميع أنشطة ومنتجات الشركة األم والشركات التابعة لها

وكذلك ،ائمة بالدول المستضيفةوتحديد مدى مراعاة كافة التشريعات والنظم القمستوى الشركة ككل تحديد مدى تمسك الشركات التابعة بالسياسات البيئية على

وكذلك على ، وتحديد حجم المخاطر وااللتزام على كل شركة على حدة،وأسبابها متطلبات الشركات التابعة حتى يمكن االلتزام بالسياسات ا وأخير،الشركة ككل

.وى الشركات ككلالبيئية على مست

إلى اقتـراح مـدخل لقيـاس متغيـرات ) م٢٠٠١(دراسة منصور هدفت المراجعة البيئية من وجهة نظر الشركات الصناعية في كل من جمهورية مصـر

وقد أظهرت نتـائج الدراسـة الميدانيـة أن .العربية والمملكة العربية السعودية دراسة كانت مختلفة مـن حيـث غالبية متغيرات المراجعة البيئية التي شملتها ال

١٠٥...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

،العدد والمضمون والمحتوى في مصر عنها في المملكـة العربيـة السـعودية .وكذلك كان لكل من هذه المتغيرات قدرة تفسيرية مختلفة

من الدراسات والتوصيات الصادرة عن المنظمات اعددأن وأضاف الباحث يجب يئي للشركات الصناعية والهيئات المهنية قد اتفقت على أن مراجعة األداء الب

اعد وإرشادات واضحة ومحددة ومتعارف و على معايير وقركز بشكل أساستأن .عليها لتحقيق االتساق بين إجراءات المراجعة ومتطلبات البيئة

جوة من المنافع المر (Taylor et al., 2001)دراسة تايلور وآخرون تناولت التي تتضمن مراجعة نظم اإلدارة )١٤٠٠١(يزو البيئة تطبيق المعايير الدولية أل

حيث قام الباحثون بدراسة استطالعية ؛ في الشركات الصناعية(EMS)البيئية وقد استخدم الباحثون أسلوب ،ميدانية على المنطقة الجنوبية الشرقية من أستراليا

وخلصت الدراسة إلى أن المراجعة البيئية ،التحليل الوصفي لبيانات الدراسةن يتوالها فريق من ذوي الخبرات والمهارات الالزمة من المراجعين يجب أ

الماليين الداخليين والخارجيين والمهندسين والفنيين واالقتصاديين والقانونيين .واإلداريين وغيرهم

إلى أن (Chiang and Lightbody, 2004)انج وليتبودي يدراسة ش أشارت المحاسبين والمراجعين يلعبون دورهناك العديد من االدعاءات الدولية بأن ا

ابارزبعض الدراسات الميدانية وأن ، في تخطيط وتنفيذ المراجعة البيئيةا ومهمات أشارت إلى أن المحاسبين المزاولين يالمبكرة التي أجريت أوائل التسعين

للمهنة في نيوزيلندا قاموا بدور نشط في مجال المراجعة البيئية الخارجية وبخاصة على مستوى الشركات التي تمارس أنشطة قد يكون لها ،المستقلة

من إلزام ا متوقعا واضحا وأن هناك سبب،تأثيرات سلبية جوهرية على البيئةالمراجعين الماليين بالمراجعة البيئية ربما يعود إلى تلك التغييرات البيئية التي

.حدثت في العقد األخير من األلفية الثانية

عدالرحمن السدبصالح ع ١٠٦

بدراسة ميدانية على عدد من المراجعين الماليين الذين احثانقام البوقد دور المراجعين الماليين في المراجعة البيئية لتقييم (ICANZ)يحملون عضوية

وخلصت الدراسة إلى أهمية الدور الذي يمكن .م٢٠٠١في نيوزيلندا خالل عام بار أن هناك أن يقوم به المراجع المالي ضمن فريق المراجعة البيئية على اعت

وأن مقدرة المراجعين الماليين ،تماثالً بين المراجعة البيئية والمراجعة المالية ،على العمل في المجال البيئي أصبحت واضحة بشكل متزايد في نيوزيلندا

أغلب المراجعين الماليين المشاركين في الدراسة لم أنولفتت الدراسة النظر إلىعة البيئية لعمالئهم بدعوى عدم وجود حاجة في بخدمات المراج يقومونيكونوا

أو بدعوى عدم وجود ،الوقت الحالي لمثل هذا النوع من المراجعة البيئية وأضافت الدراسة بأن هناك ،المراجعين ذوي الخبرة والكفاءة للقيام بذلك

متزايدة في نيوزيلندا سواء من جانب مستخدمي المعلومات أو األطراف اضغوطًت العالقة للحصول على معلومات موثوق فيها عن التأثيرات البيئية األخرى ذا

باإلضافة إلى الضغوط المرتبطة بتأكيد االلتزام ،ألنشطة الشركات الصناعية وسيكون هناك ؛ وأن هذه الضغوط في تزايد مستمر،بالقوانين والتشريعات البيئية

وبالتالي ؛ نيوزيلندازيادة تدريجية في الطلب على خدمات المراجعة البيئية في على المحاسبين والمراجعين ليشاركوا مشاركة فعالة ا إضافيافإن ذلك سيلقي عبًئ

عند ممارسة األعمال المحاسبية والرقابية الستعمال خبرتهم في هذا المجال للقيام بعمليات المراجعة البيئية ضمن فريق متكامل من ذوي الخبرات والمهارات من

.مالمراجعين وغيره

بدراسة متطلبات نظام (Watson and Emery, 2004) م واطسون وإيمريقايزو البيئة والمعايير الدولية أل،(EMAS)اجعة البيئية األوروبية الجديد المر

حيث تطالب هذه (EMS) التي تتضمن مراجعة نظم اإلدارة البيئية )١٤٠٠١( كما ،طة التي تقوم بهاالبرامج الشركات الصناعية بقياس اآلثار البيئية لألنش

١٠٧...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

تطالبها بالمراجعة البيئية واإلفصاح عن تلك اآلثار في شكل قوائم بيئية معتمدة ، وذلك بهدف التأكد من تنفيذ هذه اجع بيئي مصرح له بمزاولة المهنةمن مر

والتأكد من مصداقية ،الشركات لسياسات برامج ونظم إدارة البيئة وتحسين أدائهاوإمكان اعتماد األطراف ،بيئي التي تتضمنها القوائم الماليةمعلومات األداء ال

.ذات العالقة على تلك المعلومات

، إلى مثل هذه البرامجان توجهينتتهموأشارت الدراسة إلى أن هناك صعوبة الرقابة المستمرة على األنشطة التي قد يكون لها تأثيرات سالبة املهأو

الكاملة على تلك التأثيرات السالبة على صعوبة السيطرةواألخرى ،على البيئةوخلصت الدراسة إلى ؟البرامج إلى تحسين األداء البيئي وهل ستؤدي هذه ،البيئة

،أهمية أداء المراجعة البيئية في الشركات الصناعية وزيادة الطلب على خدماتهام مثل من المنافع المتوقعة التي يمكن الحصول عليها بفعل استخداوأن هناك العديد

.تلك البرامج

اإلدارة البيئية ونظم المراجعـة ,Watson) (2004 دراسة واطسون تناولت في ا بالغً ا واهتمام ، وأوضحت أن موضوع البيئة أصبح يمثل مكانة كبيرة ،البيئية

وأرجعت ذلك إلى سن تلك الدول لعدد من األنظمة ،كافة أنحاء االتحاد األوروبي وأن هنـاك . يجب على المنشآت الصناعية أن تلتزم بها والتشريعات البيئية التي

وركزت الدراسة على ضرورة تبني ،حاجة لمثل هذه األنظمة في الدول المتقدمة مشروع بيئي أوروبي جديد في ضوء انضمام الدول األعضـاء الجديـدة إلـى

وأنه يقـع علـى إدارة ،االتحاد األوروبي لمراقبة األنشطة البيئية في هذه الدول . مسؤولية كبيرة في هذا الخصوصلخارجي االمراجعالمنشآت وكذلك

عدالرحمن السدبصالح ع ١٠٨

الدراسة الميدانية:اثالثً

في الخارجي المراجعتسعى الدراسة الميدانية إلى استطالع وجهات نظر المملكة العربية السعودية تجاه المراجعة البيئية سواء فيما يتعلق بالممارسات

.الحالية أو النظرة المستقبلية

مجتمع الدراسة وعينة البحث )أ( المرخص لهم بمزاولة المهنة كما في نمراجعيالكون مجتمع الدراسة من تي

١٤/٦/١٤٢٦المملكة العربية على مستوى اهـ وعددهم مائة وسبعون مراجع مع مالحظة أن مكتب المراجعة قد يضم أكثر ،(www.socpa.org.sa) السعودية

ت العينة على جميع مكاتب المراجعة الموجودة وقد اشتمل ،من مراجع من هؤالء وهذه المكاتب إما أن يكون مركزها الرئيس في مدينة جدة ولها ،في مدينة جدة

خاصة الرياض والمنطقة المملكة العربية السعوديةفروع في بعض مدن فروع في مدينة ا أو العكس بحيث يكون مركزها غير مدينة جدة وله،الشرقية

واستمرت ،وزيع مائتي استبانة أرسلت إلى العينة بشكل مباشر وقد تم ت،جدة استبانة وتشكل ما ١٣٩ حيث تم استرجاع ؛ أشهرأربعةعملية المتابعة قرابة

في العلوم ا وهي نسبة جيدة إحصائي،من االستبانات الموزعة) ٦٩,٥(نسبته بعض لعدم اكتمال إجابات ا ونظر،)م٢٠٠٢ ،يدات وآخرونبع(االجتماعية

وعليه فقد أصبح عدد ؛ استبانة١٤األسئلة التي تضمنتها االستبانة تم استبعاد من ) ٨٩,٩( استبانة وتشكل ما نسبته ١٢٥االستبانات الصالحة للتحليل

ويوضح الجدول رقم .من االستبانات الموزعة) ٦٢,٥(االستبانات المستلمة و .ستلمةعينة الدراسة وعدد االستبانات الموزعة والم) ١(

١٠٩...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

.عينة الدراسة واالستبانات الموزعة والمستلمة. )١(جدول عدد

االستبانات الموزعة

عدد االستبانات المستلمة

نسبة االستبانات المستلمة إلى الموزعة

عدد االستبانات الصالحة للتحليل

نسبة االستبانات

إلى الحةالص المستلمة

نسبة االستبانات

إلى الحةالص الموزعة

٦٩,٥ ١٣٩ ٢٠٠ ٨٩,٩ ١٢٥ ٦٢,٥

أداة جمع البيانات )ب( ،بيانات الالزمة لغايات الدراسةاستخدم الباحث االستبانة كوسيلة لجمع ال

يتناول القسم األول منها الخصائص الشخصية ،وتتكون االستبانة من ثالثة أقسام ،ت الخبرةمثل الدرجة العلمية والمهنية ونوع الوظيفة وعدد سنوا ؛ألفراد العينة

المملكة العربية ويتناول القسم الثاني الوضع الحالي للمراجعة البيئية في أما القسم الثالث فيختص بوجهة نظر المراجعين المستقبلية تجاه ،السعودية

يتضمن كل محور ) أبعاد(محاور ويتكون هذا القسم من عشرة ،المراجعة البيئيةوهي اؤها من دراسات وبحوث سابقة،تم استقر) المتغيرات( من البنود اعدد

:على النحو اآلتي

.أهداف المراجعة البيئية )١ .نطاق المراجعة البيئية )٢

.القائم بالمراجعة البيئية )٣

.جوانب المعرفة والخبرة والمهارات الالزمة للقيام بالمراجعة البيئية )٤ .وسائل زيادة دور المراجع في مجاالت المراجعة البيئية )٥

.ة مفاهيم المراجعة المالية للمراجعة البيئيةمدى مالءم )٦

.خارجيمراجع الالمدى تأثير المراجعة البيئية على )٧ .ن نتائج المراجعة البيئيةعكيفية التقرير )٨

.متطلبات إعداد تقرير المراجعة البيئية )٩

. يتضمنها تقرير المراجعة البيئيةالعناصر التي )١٠

عدالرحمن السدبصالح ع ١١٠

تدرج لتحديد إجابات أفراد موقد تم استخدام مقياس ليكرت الخماسي الدالة ) ١(والدرجة ،ادالة على الموافقة مطلقً) ٥(؛ بحيث تكون الدرجة العينة

للمتوسط المرجحاتم تحديد درجة الموافقة وفقًو ،اعلى عدم الموافقة إطالقً .)هـ١٤٢٢ ،الصياد( :إلجابات العينة على النحو اآلتي

درجة الموافقة

موافق امطلقً

موافق غير موافق غير دمحاي موافق امطلقً

المتوسط المرجح

٤,٢ – ٥,٠٠

٣,٤٠ – ٤,١٩

٢,٦ – ٣,٣٩

١,٨ – ٢,٥٩

١,٧٩ – ١

مقياس ألفاكما تم التأكد من مدى صدق وثبات االستبانة باستخدام (Analysis-Alpha Reliability)، االستبانة وقد بلغ مجموع ألفا لجميع محاور

) ح،ج(باستثناء المحورين ع محاور الدراسةلجمي ٠,٩٦١٨ بلغو ،٠,٩٥٦٢ طبيعة مختلفة حيث تقتضي اإلجابة عن أحد البنود بالموافقة عدم لكونهما ذا

؛في مثل هذه الدراسات لتانمقبو تان درجماوه .الموافقة على البنود األخرىل ألفا إذا جاءت قيمته يمكن قبول معامه أناحيث من المتعارف عليه إحصائي

)٧٠( مما يدل على أن المقياس في هذه الدراسة ذو درجة صدق وثبات ،فأكثر .)هـ١٤٢٣ ،الضحيان وحسن( عالية

أسلوب معالجة وتحليل البيانات)ـج( تم تحليل البيانات التي تم ،لتحقيق هدف البحث واإلجابة عن تساؤالته

طريق باستخدام الحاسب اآللي عن) االستبانة(جمعها من خالل أداة الدراسة أو ما ،برنامج األساليب اإلحصائية المسماة الحزم اإلحصائية للعلوم االجتماعية

كما جاء في اإلصدار الحادي عشراأطلق عليه أخير Statistical Package for)

(Service Solutions؛ اواختصار (SPSS)حيث تم استخراج المتوسطات ؛ض ع وب،النسب المئويةوتكرارية الحسابية واالنحراف المعياري والتوزيعات ال

١١١...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

اختبار ، وT-Test )ت( اختبار الفرق بين متوسطين :االختبارات األخرى مثل ،(Manova) اختبار تحليل التباينو ،)one-way anova( البسيطتحليل التباين

.Least Significant Difference (L.S.D)أقل فرق دال واختبار

عرض ومناقشة نتائج الدراسة )د( على نتائج المعالجة وبناء،في ضوء طبيعة مشكلة البحث وأهدافه

؛ سوف يتم عرض النتائج لتي تم استخدامها في هذه الدراسةاإلحصائية ا :وذلك على النحو اآلتي ،الثالثةوتفسيرها ومناقشتها ألقسام الدراسة

الخصائص الشخصية ألفراد عينة البحث -١ ؛ص أفراد عينة البحث من حيثبعض خصائ) ٢(يوضح الجدول رقم . وعدد سنوات الخبرة، والوظيفة الحالية،المؤهالت العلمية والمهنية

.بعض خصائص أفراد عينة البحث. )٢(جدول النسبة العدد الخصائص الفرعية الخصائص العامة

٩١,٢ ١١٤ بكالوريوس ٤ ٥ ماجستير المؤهل العلمي ١,٦ ٢ دكتوراه ٣,٢ ٤ أخرى

٦,٤ ٨ زمالة سعودية ٨ ١٠ زمالة أمريكية ٠,٨ ١ زمالة بريطانية

١٢ ١٥ زمالة عربية ٤,٨ ٦ أخرى

٠,٨ ١ زمالة سعودية وأمريكية ١,٦ ٢ زمالة عربية وأمريكية

المؤهل المهني

٦٥,٦ ٨٢ ال يوجد

١,٦ ٢ صاحب مكتب الوظيفة الحالية

عدالرحمن السدبصالح ع ١١٢

النسبة العدد الخصائص الفرعية الخصائص العامة ١,٦ ٢ شريك ٢٧,٢ ٣٤ مدير

٥٢,٨ ٦٦ مراجع

١٦,٨ ٢١ تحت التمرين

٣٢,٨ ٤١ أكثر من عشر سنوات

٣٢,٨ ٤١ سنوات١٠ – ٥من ٢٢,٤ ٢٨ سنوات٥من سنة إلى أقل من

سنوات الخبرة

١٢ ١٥ أقل من سنة )المراجعة البيئية االختيارية( الوضع الحالي للمراجعة البيئية -٢

بيئية للمنشآت بفحص بعض الجوانب ال ا حالي مدى قيام مكاتب المراجعة .التي تتم مراجعتها

بفحص بعض الجوانب البيئية امدى قيام المراجعين حالي ) ٣ (يوضح جدول .للمنشآت التي يقومون بمراجعتها

. بفحص بعض الجوانب البيئيةامدى قيام المراجعين حالي. )٣ (جدول

جابة اإل الجوانب البيئية التي تتم مراجعتها م اإليجابية

النسبة

٩,٦ ١٢ فحص دور المنشأة في مكافحة التلوث ١ ١٦,٨ ٢١ فحص درجة كفاءة المنشأة في استخدام الموارد الطبيعية ٢ ٦,٤ ٨ فحص دور المنشأة في تجميل البيئة ٣ ٢١,٦ ٢٧ فحص مدى التزام المنشأة بالقوانين البيئية ٤ ٦,٤ ٨ جوانب بيئية أخرى ٥

١٥ -- جميع الجوانب

١١٣...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

ال يقومون بفحص الجوانب اأن المراجعين حالي) ٣ ( رقمجدولاليتضح من ففي مجال فحص ،االبيئية للمنشآت التي يقومون بمراجعتها إال في حدود ضيقة جد

وفيما يتعلق بفحص درجة ،)٩,٦ (دور المنشأة في مكافحة التلوث بلغت النسبة بينما لم تتجاوز ،)١٦,٨( ةنسبالاستخدام الموارد الطبيعية بلغت كفاءة المنشأة في

)٦,٤ ( وفيما يتعلق بفحص مدى . فحص دور المنشأة في تجميل البيئةفي مجال .)٢١,٦( البيئية لم تتجاوز النسبة التزام المنشأة بالقوانين والتشريعات

ب البيئية وعلى وجه العموم يالحظ أن هناك عدم اهتمام بمراجعة الجوان) ١٥ ( حيث بلغ متوسط النسبة لجميع هذه الجوانب؛للمنشآت التي تتم مراجعتهالمنشآت ال يتعرضون في ا نمراجعيال، ومعنى ذلك أن افقط وهي نسبة متدنية جد

التي يقومون بمراجعتها لفحص األنشطة والتأثيرات التي تحدثها تلك المنشآت في .اأنشطته تمارس فيهاالبيئة التي

كيفية إفصاح المنشآت عن أدائها في المجال البيئي عتها عن كيف تفصح المنشآت التي تم القيام بمراج ) ٤ ( رقم جدولاليوضح

.أدائها في المجال البيئي .كيفية اإلفصاح عن األداء البيئي للمنشأة. )٤(جدول رقم

سبةالن اإلجابة اإليجابية كيفية اإلفصاح عن األداء البيئي للمنشأة م ١٠,٤ ١٣ باستخدام قوائم وتقارير بيئية خاصة ١ ٤ ٥ اإلفصاح ضمن التقارير المالية ٢ ٨٥,٦ ١٠٧ ا كلي عنهاإهمال اإلفصاح ٣

وفيما يتعلق بكيفية إفصاح المنشآت عن أدائها في المجال البيئي اتضح أن ٨٥,٦ ( وبنسبة بلغتاالجوانب البيئية يتم إهمال اإلفصاح عنها كلي ( حيث لم

) ١٠,٤(ولم تتجاوز ،)٤(تجاوز نسبة اإلفصاح ضمن التقارير المالية تولعل ذلك يرجع إلى صعوبة قياس اآلثار ،باستخدام قوائم وتقارير بيئية خاصة

عدالرحمن السدبصالح ع ١١٤

خاصة وأن معظم هذه الجوانب يخضع للتقدير ؛الناجمة عن الجوانب البيئيةوإن كانت -باإلفصاح البيئي ولذلك فضل معظم من يقومون ،بدرجة كبيرة

١٤,٤( حيث لم تتجاوز في عمومها االنسبة متواضعة جد(- اإلفصاح عنالجوانب البيئية باستخدام قوائم وتقارير بيئية خاصة بدالً من اإلفصاح عنها في

.صلب القوائم المالية

والنتيجة السابقة في عمومها تؤكد عدم االهتمام بموضوع المراجعة البيئية ولعل ذلك يرجع من وجهة نظر الباحث إلى أن المراجعة البيئية ،واإلفصاح البيئي

ولم ،وحسب رغبة المنشآت) يناختياري (ال طوعيينوكذلك اإلفصاح البيئي الزاومن ناحية أخرى فإن النتيجة تشير إلى ،هذا من ناحية ، بعد صفة اإللزامايأخذ

ا تؤكد هذه النتيجة ما انتهت إليه كم.انخفاض الوعي البيئي لدى هذه المنشآتحيث لم تتجاوز ؛)م٢٠٠٣ ،الخويطر(إحدى الدراسات السابقة في هذا المجال

.)١٤,٣ ( في الشركات التي شملتها الدراسة البيئينسبة اإلفصاح

أن االهتمام تؤكد ) ٤ ،٣ (ان السابقالنالجدووالنتيجة التي تضمنها شير إلى ضعف الدور الذي تلعبه مكاتب ت و،ته في بداياالزالبالمراجعة البيئية

.المراجعة في تبني المراجعة البيئية

وقلة ممارستها في الوقت ،ويرى الباحث أن ضعف دور المراجعة البيئية وإلى ،الحالي يرجع إلى عدم استعداد المنشآت ذاتها إلى مراجعة أدائها البيئي

جع ذلك بالنسبة للمراجعين إلى وربما ير،عدم اهتمام المراجعين بهذه الجوانبوكذلك ، ومحددة لمراجعة األداء البيئيعدم وجود معايير أو إرشادات واضحة

وبالتالي ؛ إلى صعوبة القياس الكمي لبعض عناصر التكاليف والعوائد البيئية .صعوبة مراجعتها والتحقق من صحتها

١١٥...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

)لمستقبليةالنظرة ا( البيئية وجهات نظر المراجعين تجاه المراجعة-٣ أهداف المراجعة البيئية

أهـداف المراجعـة وجهات نظر المراجعين تجاه ) ٥(يوضح الجدول رقم .البيئية المقترحة

.أهداف المراجعة البيئية. )٥(جدول

االنحراف المتوسط أهداف المراجعة البيئية مدرجة الترتيب المعياري

الموافقةت التحقق من مدى التزام المنشآ ١

موافق ١ ٠,٩١ ٤,٢٢ وانين والتشريعات البيئية بالق امطلقً

موافق ٣ ١,٠٣ ٣,٨٢ فحص وتقويم نظم اإلدارة البيئية ٢ موافق ٥ ١,٠٩ ٣,٧١ تحسين صورة المنشأة أمام المجتمع ٣إيجاد مميزات ألنشطة المنشأة ٤

موافق ٦ ١,٠٨ ٣,٦١ وتعظيم ربحيتها

فحص منظم للتفاعالت بين عمليات ٥ موافق ٧ ١,٢٤ ٣,٥٧ منشأة والبيئة المحيطة بها ال

مساعدة اإلدارة في تحقيق هدف ٦ حماية البيئة

موافق ٢ ١,٠٠ ٣,٩٠

تسهيل الرقابة اإلدارية على ٧ الممارسات البيئية

موافق ٤ ١,٠٠ ٣,٧٤

موافق - ٠,٧٧ ٣,٨٠ جميع األهداف

بد وأن يكون له غاية من العلوم أو مجال من مجاالت المعرفة الإن أي علٍم والموضوع الذي ال هدف له وال غاية البد أن يكون هو نفسه ؛أو هدف محدد

ولذلك البد ، في حد ذاتهااوالمراجعة البيئية ال يمكن اعتبارها هدفً ، في ذاتهاهدفً .أن يكون لها هدف أو أهداف محددة تسعى إلى تحقيقها

هي نقطة البداية في بناء يئية ويرى الباحث أن تحديد أهداف المراجعة البة إطارها ألن األهداف هي التي سوف تحدد المفاهيم المناسبة للمراجعة البيئي

عدالرحمن السدبصالح ع ١١٦

بأن (Dittenhofer, 1995) ديتنهوفروقد أشار واألسس التي تسهم في إنجازها،وضع أهداف محددة وواضحة ألداء المراجعة البيئية يعتبر من أهم العناصر

.ار المراجعة البيئيةالرئيسة في بناء إط

لكن ،جزء من التعريفوكما هو معلوم فإن تحديد الهدف أو األهداف حيث يوجد ؛اآلن ال يوجد تعريف متفق عليه للمراجعة البيئيةحتى المشكلة أنه

نظرة مختلفة إلى حد ما عن كل منها ينظر إلى المراجعة،العديد من التعريفات من تعريفها ات أهداف المراجعة البيئية جزءوإذا كان .)م١٩٩٩ ،لسقاا( اآلخر

وجدل بين الباحثين في هذا المجال ن األهداف كذلك ال زالت محل خالف فإ(Maltby, 1995).

يتضح أن أهم هدف للمراجعة البيئية من ) ٥(وبالرجوع إلى الجدول رقم وجهة نظر المراجعين في المملكة العربية السعودية ممن شملتهم الدراسة هوالتحقق من مدى التزام المنشآت بالقوانين والتشريعات البيئية حيث بلغ المتوسط

وهذه النتيجة تتفق مع نتيجة الدراسة التي ، وبدرجة موافقة عالية٤,٢٢الحسابي حيث جاء هذا ؛ ;Klayman and Siskina, 1994) (Maltby, 1995 :أجراها كل من

ويرى المشاركون في الدراسة أن .الهدف في مقدمة أهداف المراجعة البيئيةمساعدة اإلدارة في تحقيق هدف حماية البيئة يأتي في المرتبة الثانية من بين

بينما جاء هدف فحص وتقويم ،٣,٩ بلغأهداف المراجعة البيئية بمتوسط حسابياألهمية وبمتوسط حسابي بلغ نظم اإلدارة البيئية في المرتبة الثالثة من حيث

(,Maltby: يتفق مع بعض الدراسات في هذا المجال ومنهاايضوهذا أ؛ ٣,٨٢

1995 (Marsh and Johnson, 1995; كما جاء هدف تسهيل الرقابة اإلدارية علىالممارسات البيئية كرابع هدف للمراجعة البيئية من حيث األهمية وبمتوسط بلغ

اد الدولي بينما جاء هذا الهدف في مقدمة األهداف ضمن تعريف االتح ،٣,٧٤ .(ICC, 1991)للمراجعة البيئية

١١٧...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

المملكة في خارجيين النمراجعيالوعلى وجه العموم فهناك اتفاق بين وإن ، ممن شملتهم الدراسة على أهمية هذه األهداف جميعهاالعربية السعودية

جميع هذه األهداف عنحيث جاءت إجاباتهم ؛اختلفوا في ترتيب أهميتها .٣,٨٠حسابي بلغ وبمتوسط بالموافقة

نطاق المراجعة البيئية نطاق المراجعة البيئية بمعنى الجوانب التي تشملها ) ٦(يوضح الجدول رقم

.الخارجي المراجععملية المراجعة البيئية من وجهة نظر

أن مراجعة مدى التزام المنشأة بالقوانين البيئية ) ٦(يتضح من الجدول رقم لبنود التي يجب أن يتضمنها نطاق المراجعة البيئية ذات العالقة يأتي في مقدمة ا

، بينما جاء فحص القوائم والتقارير البيئية إن وجدت من ٤,٢٢وبمتوسط بلغ ، وجاء في المرتبة ٤,١٠حيث األهمية في المرتبة الثانية وبمتوسط حسابي قدره

، ٤,٠٦الثالثة مراجعة االلتزامات البيئية على المنشأة وبمتوسط حسابي قدره وفي المرتبة الرابعة جاء بند مراجعة عمليات المعالجة والتخزين والتخلص من

ومن المعلوم أن النفايات . ٤,٠النفايات والمخلفات الصناعية بمتوسط حسابي بلغ وقد أكدت معظم . والمخلفات الصناعية من أكثر العوامل المسببة لتلوث البيئة

(,Cambpell and Byingtonربعة السابقة الدراسات على أهمية مراجعة البنود األ

1995 (Maltby, 1995;.

كما جاء في المرتبة الخامسة من حيث األهمية، البنود الخاصة بمراجعة دور المنشأة في مكافحة التلوث بهدف تدنية التلوث ومدى إمكانية القضاء عليه

حسابي بلغ من المصدر بدالً من محاولة السيطرة عليه في نهاية األمر وبمتوسط، وجاء بند مراجعة مدى جودة أداء نظم اإلدارة البيئية في المرتبة ٣,٩٦

.٣,٩٢السادسة من حيث األهمية وبمتوسط بلغ

عدالرحمن السدبصالح ع ١١٨

.نطاق المراجعة البيئية. )٦(جدول

جوانب المراجعة البيئية م

سطمتو

الف

حرااالن

ريعيا

الميب

ترتال

جة در

فقةموا

ال

٤,٢ مراجعة مدى التزام المنشأة بالقوانين البيئية ذات العالقة ١٢

٠,٩٣

ق ١واف

مطلقً

م ا

٣,٩ مراجعة مدى جودة أداء نظم اإلدارة البيئة ٢٢

٠,٩٥

فق ٦موا

٣ ـ اجعة أداء المنشأة من حيث عالقته مر وعات بموض

، وكفاءة اسـتخدام الطاقـة ، مثل إدارة النفايات معنية٣,٧ الخ .. .ات الصناعيةوالتخلص من النفاي

٥ ١,٢

٣

فق ٩موا

للسيطرة أو االندماج امراجعة المنشآت التي تعتبر هدفً ٤٣,٥ ديد مدى خلوها من التلوث البيئي لتح

٢ ١,٢

٤

فق ١٣موا

٣,٨ تقويم مدى كفاءة وفعالية البرامج واألنشطة البيئية ٥٧

٠,٩٥

فق ٨موا

الخـدمات مراجعة األداء البيئي لمـوردي السـلع و ٦٣,٥ ومتعهدي التخلص من النفايات

٢ ١,٢

٥

فق ١٤موا

٧ مراجعة دور المنشأة في مكافحة التلوث بهدف تدنيـة التلوث ومدى إمكانية القضاء عليه من المصدر بـدالً

٣,٩ السيطرة عليه في نهاية األمر محاولةمن٦

١,٠٣

فق ٥موا

٤,٠ مراجعة االلتزامات البيئية على المنشأة ٨٦

٠,٩٦

فق ٣موا

٣,٩ تقويم ومراجعة خطط وسياسات استخدام الموارد الطبيعية ٩١

٠,٩٦

فق ٧موا

مراجعة عمليات المعالجة والتخزين والـتخلص مـن ١٠٤,٠ النفايات والمخلفات الصناعية

٠ ١,٠

٢

فق ٤موا

مراجعة المنتجات بهدف التأكد من مدى مطابقتها للقيود ١١٣,٦ ة وفق المصالح البيئية الحساسة والمواصفات الكيميائي

٨ ١,١

٨

فق ١٠موا

مراجعة وتحليل دورة حياة المنتج أو النشاط خـالل ١٢٣,٦ جميع مراحل حياته

٢ ١,٠

٨

فق ١١موا

مراجعة اآلثار البيئية المترتبة على مشـروع معـين ١٣٣,٦ لخدمة الجهات ذات العالقة

٨ ١,٠

٥

فق ١٠موا

٤,١ )إن وجدت ( ر البيئية فحص القوائم والتقاري ١٤٠

٠,٩٠

فق ٢موا

٣,٨ جميع الجوانب٤

٠,٨٣

فق -موا

١١٩...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

وعلى وجه العموم فإن المراجعين ممن شملتهم الدراسة متفقون على أهمية البنود التي يجب أن يتضمنها نطاق المراجعة البيئية؛ حيث بلغ المتوسط الحسابي

تتت آراؤهم حول أهمية هذه ، وإن تش٣,٨٤لدرجة الموافقة على جميع البنود .١,٢٥ و ٠,٩٠البنود حيث تراوح االنحراف المعياري بين

القائم بالمراجعة البيئية من يجب أن يقوم بالمراجعة البيئية من وجهة نظر ) ٧(يوضح الجدول رقم

.)أفراد العينة( المراجعين .القائم بالمراجعة البيئية. )٧(جدول

االنحراف المتوسط القائم بالمراجعة البيئية م المعياري

درجة الترتيب الموافقة

المراجعة البيئية مسؤولية المراجـع ١ الداخلي فقط

غير ٣ ١,١٥ ٢,٣٦ موافق

المراجعة البيئية مسؤولية المراجـع ٢ الخارجي فقط

غير موافق ٤ ٠,٦٨ ١,٧٨ اإطالقً

المراجعة البيئية مسؤولية المراجـع ٣ الداخلي والخارجي

محايد ٢ ١,٢٠ ٢,٧٥

المراجعة البيئية يجب أن يقوم بهـا ٤فريق من تخصصات مختلفة من بينهم

المحاسبون والمراجعون

موافق ١ ١,٣١ ٣,٨٠

إلى تشتت آراء عينة ) ٧ ( رقمجدولالتشير نتائج الدراسة كما يتضح من جع الداخلي هل هو المرا ؛البحث فيما يتعلق بالجهة التي تتولى المراجعة البيئية

فقط أو الخارجي فقط أو كليهما أو أن المراجعة البيئية يجب أن يقوم بها فريق من حيث تراوح االنحراف ؛تخصصات مختلفة من بينهم المحاسبون والمراجعون

وهذا يؤكد االختالف الذي أشارت إليه كثير من ١,٣١ و٠,٦٨المعياري بين ديتنهوفرفعلى سبيل المثال يرى ؛راجعةالدراسات فيما يتعلق بالقائم بعملية الم

(Dittenhofer, 1995) أن المراجعة البيئية يقوم بها في الوقت الحالي مراجعون

عدالرحمن السدبصالح ع ١٢٠

داخليون وخارجيون فكالهما يهتم بكثير من المجاالت المتماثلة في عمليات المنشأة على أن (Thomson et al., 1993) سامسون وآخرون ويؤكد، ألسباب مختلفةلكن

ولذلك يرى أن ؛لمراجعة البيئية لها كل من أهداف المراجعة الداخلية والخارجيةا أن المراجع الخارجي يجب (Robbins, 1991) روبينبينما يرى ،يقوم بها كليهما

أن يكون على دراية بالنواحي البيئية دون أن يمنع ذلك من االستعانة بخبراء على دور المراجعين (Hill, 1993) هيل ويؤكد.بيئيين متى استدعى األمر ذلك

.الداخليين في مجال المراجعة البيئية

ؤكد على أن توعلى كل فقد جاءت آراء أغلب المشاركين في الدراسة ل من بينهم ،ةالمراجعة البيئية يجب أن يقوم بها فريق من تخصصات مختلف

.٣,٨٠فقد بلغ المتوسط الحسابي لدرجة الموافقة ؛ المحاسبون والمراجعونالمملكة العربية السعودية في اولكون هذا النوع من المراجعة ال زال اختياري ،

وفي نفس الوقت عدم وجود الخبرة والمهارة الالزمة لدى هؤالء المراجعين على قيام المراجع لذلك جاءت إجاباتهم بعدم الموافقة ؛للقيام بعملية المراجعة

واإلجابة في .١,٧٨متوسط الحسابي حيث بلغ ال؛ الخارجي بالمراجعة البيئية إال أنهم ال ،على أهمية المراجعة البيئية وأهدافها ونطاقهاعمومها تدل وإن اتفقوا

ولعل هذه النتيجة تؤكد ما ذهب ،يريدون أن يتحملوا وحدهم مسؤولية القيام بها من أن المراجعة البيئية ال ينبغي أن ينفرد بها (Dewar, 1991)ديوار إليه

جراي ويرى ،وأن من المناسب أن يشاركهم آخرون ،محاسبون والمراجعونالأن المراجعة البيئية ال يمكن لمجموعة (Gray and Collison, 1991)وكولسون

تخصصات مختلفة منواحدة أن تسيطر عليها لكنها مجال يشترك فيه فريق أن يظل الدور كالكيمياء واألحياء والنبات والهندسة والمحاسبة والمراجعة على

،الرئيس للمحاسبة والمراجعة وخاصة في مجال العالقات الخارجية للمنظماتاويصبح التقرير السنوي مستنديتم من خالله إعالم المجتمع الخارجي ا هام

١٢١...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

(Power, 1997) باورويرى .ستراتيجية البيئية للمنشأةواألطراف ذات العالقة باالمن مسؤولية المراجعين من حيث األصل إال أنها أن المراجعة البيئية وإن كانت

تايلور كل منوهو بذلك يتفق مع، قد تتطلب مراجعين من تخصصات أخرى أنه ون يرنالذي (Taylor et al., 2001; Dittenhofer, 1995)وآخرين وديتنهوفر

باإلضافة إلى ذوي الخبرة في المراجعة فإنه يجب أن يتاح لفريق المراجعة في .بيئيين مؤهلين متفرغين أو بصفة استشارية وإلى خبراء قانونيينمهندسين و

أن المراجعة البيئية هي مجال اختصاص علماء :حين يرى بعض أنصار البيئة، أما يرهم ممن لهم مهارات مماثلةالبيئة والكيميائيين والمهندسين والقانونيين وغ

ءمة للقيام بالمراجعة أقل مال– من وجهة نظرهم –المحاسبون والمراجعون فهم ويرى بعض هؤالء أن مشاركة المحاسبين والمراجعين قد تكون بل .البيئية

بل قد تضعف مشاركتهم ،في مجال اتخاذ بعض القرارات البيئية الهامةضارة وأن مجال عمل هؤالء ال يتعدى حماية األموال ، لبيئيةالتركيز على الجوانب ا

(Dewar, 1991).

المراجعة البيئية يجب أن يقوم بها فريق متكامل من ويرى الباحث أنتخصصات مختلفة على أن يظل الدور األساس للمراجعين الداخليين والخارجيين الماليين وخاصة المراجع الخارجي باعتباره وكيالً عن األطراف ذات العالقة

بأن المراجع (Dittenhofer, 1995) ديتنهوفر وهو ما يؤكده .خارج المنشأةالخارجي رغم أن يهتم بصفة أساسية بالتأكد من مدى صدق وعدالة القوائم المالية في ضوء مبادئ وأسس المحاسبة المتعارف عليها إال أنه يكون من

.الضروري أن يقوم بفحص كثير من الجوانب البيئية في عمليات المنشأة

يئية الزمة للقيام بالمراجعة البجوانب المعرفة والخبرة والمهارات الجوانب المعرفة والخبرة والمهارات الالزمة للقيام ) ٨(رقم جدول اليوضح

.بالمراجعة البيئية

عدالرحمن السدبصالح ع ١٢٢

.جوانب المعرفة والخبرة والمهارات الالزمة للقيام بالمراجعة البيئية. )٨(جدول

جوانب المعرفة والخبرة والمهارات ماالنحراف المتوسط الالزمة للقيام بالمراجعة البيئية

درجة الترتيب ياريالمع الموافقة

موافق ٣ ١,٠٥ ٤,٠٢ الخبرة في مجال المراجعة المهنية ١الخبرة في مجال النظم التشـغيلية ٢

موافق ٥ ٠,٩٧ ٣,٩٠ واإلدارية

ال تكنولوجيـا نظـم الخبرة في مج ٣ موافق ٦ ٠,٩٩ ٣,٧٨ رقابتها المعلومات وطرق

٤ الخبرة فـي مجـاالت البيئـة ذات

الصـحة ،الهندسة البيئيـة (العالقة ) ... الجيولوجيا البيئية،البيئية

موافق ١ ٠,٧٩ ٤,١٦

٥ لتحديـد عينـة مؤهالت علميـة م

المخاطر القائمة أو المحتملـة فـي ينةحاالت أو عمليات مع

موافق ٤ ٠,٨٤ ٣,٩٨

٦ ــالقوانين ــة ب ــرة والمعرف الخبوالتشريعات التـي تنطبـق علـى

عمليات المنشأة موافق ٢ ٠,٩٠ ٤,٠٩

موافق - ٠,٦٨ ٣,٩٩ جميع الجوانب

أن الخبرة في ) ٨(يرى المشاركون في الدراسة كما يتضح من الجدول رقم الجيولوجيا ،الصحة البيئية ،الهندسة البيئية( مجاالت البيئة ذات العالقة

تأتي في مقدمة جوانب المعرفة والخبرة والمهارات الالزمة للقيام ) ...،البيئيةفي حين تأتي الخبرة ،٤,١٦ية المراجعة حيث بلغ المتوسط الحسابي بعمل

تنطبق على عمليات المنشأة في التي والمعرفة بالقوانين والتشريعات البيئية وجاءت في ،٤,٠٩حيث األهمية وبمتوسط حسابي بلغ منالثانية المرتبة

وسط الحسابي المرتبة الثالثة الخبرة في مجال المراجعة المهنية حيث بلغ المتالمتعلق وهذه اإلجابات تؤكد ما سبق ذكره في إجابات المحور السابق ٤,٠٢

حيث اتفق معظم المشاركين على أن يقوم بعملية ؛ بالقائم بعملية المراجعة . المحاسبون والمراجعونبينهمالمراجعة فريق مؤهل من تخصصات مختلفة من

١٢٣...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

إليه مجمع المحاسبين القانونيين وفي نفس الوقت تتفق هذه النتيجة مع ما ذهب من أن البيئة ال تختلف عن المجاالت م ١٩٩٢ عام (ICAEW)بإنجلترا وويلز

األخرى التي يستعين فيها المراجع بخبراء مثل تقويم األصول أو تفسير عام (CICA) كما أوضح مجمع المحاسبين القانونيين الكندي .االتفاقيات القانونية

وأن على المراجع ،ة والمهارات الالزمة للمراجعة البيئيةم جوانب المعرف١٩٩٢أن يكون على إلمام بالقوانين والتشريعات البيئية وببعض المجاالت العلمية

على االستفادة من عمل الخبراء ا وأن يكون قادر،والهندسية والتكنولوجيةجوانب أن المهارات المرتبطة ببعض (Dewer, 1991) ديوارويؤكد .المالئمين

المراجعة البيئية ال ينبغي أن ينفرد بها المحاسبون والمراجعون وحدهم ولكن أن المراجعة (Power, 1997) باورويرى ،يشاركهم فيها متخصصون آخرون

بحيث ؛ خليط مالئم من الخبرات والمهارات من متكامالًاالبيئية تتطلب فريقًلمياه وجيولوجيين ومحاسبين مهندسين وكيميائيين وعلماء في مجال ايتكون من

.ومراجعين وغيرهم من القانونيين واإلداريين

فقد جاءت بقية البنود المرتبطة بجوانب ) ٨ ( رقمجدولالوكما يالحظ من في مراتب أقل أهمية من البنود الثالثة التي والخبرة والمهارات الالزمة المعرفة

.سبق ذكرها

ممن شاركوا في هذه نراجعيمالوعلى وجه العموم فقد جاءت إجابات الدراسة بالموافقة على جميع جوانب المعرفة والخبرة والمهارات الالزمة للقيام

وأن ، وهذا يؤكد أهمية هذه الجوانب،٣,٩٩بالمراجعة البيئية وبمتوسط بلغ .ال تكفي للقيام بالمراجعة البيئيةالمعرفة المحاسبية وحدها

الت المراجعة البيئيةوسائل زيادة دور المراجع في مجا .ت المراجعة البيئيةوسائل زيادة دور المراجع في مجاال) ٩(يوضح الجدول رقم

عدالرحمن السدبصالح ع ١٢٤

.وسائل زيادة دور المراجع في مجاالت المراجعة البيئية. )٩(جدول

وسائل زيـادة دور المراجـع فـي ماالنحراف المتوسط مجاالت المراجعة البيئية

درجة الترتيب المعياري الموافقة

موافق ١ ٠,٩٣ ٤,١٩ تدخل الدولة بسن قوانين بيئية ملزمة ١ضغوط الهيئات والمنظمـات المهنيـة ٢

على المنشآت باإلفصاح عـن أدائهـا البيئي

موافق ٢ ٠,٩٦ ٤,١٢

ضـغوط األطـراف المتعـددة فـي ٣بدورها المجتمع على المنشآت للقيام

البيئي موافق ٤ ٠,٩٥ ٤,٠١

ـ ٤ بة ومراجعـة وجود معـايير محاس موافق ٣ ٠,٩٨ ٤,٠٤ سعودية ملزمة

موافق - ٠,٨٢ ٤,٠٩ جميع الوسائل

ممن شملتهم الدراسة يرون أننمراجعيالأن ) ٩(يتضح من الجدول رقم تدخل الدولة ت في مجاالت المراجعة البيئية أن من أهم وسائل زيادة دور المراجع

ه الوسيلة في المرتبة األولى حيث تأتي هذ؛ بسن قوانين وتشريعات بيئية ملزمةوتتفق هذه ، وهي درجة موافقة مرتفعة٤,١٩ وبمتوسط بلغ ،من حيث األهمية

,Watson (2004:ض الدراسات في هذا المجال ومنها إليه بعانتهتالنتيجة مع ما Gray and Collison, 1991 (Hillary, 1998; . بينما تأتي ضغوط الهيئات

لمرتبة الثانية منشآت باإلفصاح عن أدائها البيئي في اوالمنظمات المهنية على الة ومراجعة سعودية ملزمة يلي ذلك وجود معايير محاسب، ٤,١٢بمتوسط قدره

ومن ثم إلزام المراجعين للقيام عن المعلومات البيئية لمنشآت باإلفصاح لأما ضغوط األطراف .٤,٠٤ حيث بلغ المتوسط الحسابي ؛بالمراجعة البيئية

ددة في المجتمع على المنشآت للقيام بدورها البيئي فقد جاء في المرتبة المتعوتتفق مع ما ،وهي درجة تقع في فئة موافق ٤,٠١الرابعة وبمتوسط حسابي بلغ

إليه إحدى الدراسات من أهمية ضغوط المجتمع على المنشآت للقيام أشارت ،لعقد اجتماعيعلى اعتبار أن المنشآت والمجتمع أطراف ؛بدور بيئي أفضل

١٢٥...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

على اعتبار أن المستثمر و؛ وأن هناك عالقة موجبة بين الربحية واألداء البيئي ولكن ، سيقوم بتقييم المنشأة ليس على أساس أدائها االقتصادي فقطياألخالق

ويالحظ الباحث .(Stevens, 1991)أدائها في المجال البيئي كذلك على أساس لوسائل ذلك أن الناحية اإللزامية تأتي في مقدمة منطقية إجابات العينة حول هذه ا

وفي نفس الوقت ، بينما تأتي ضغوط المجتمع في ذيل هذه الوسائل،هذه الوسائلوهذه النتيجة .عينة الدراسة على ضعف الوعي البيئي لدى ايعتبر ذلك مؤشر

ء حيث جا؛تتفق مع إجابات أفراد عينة البحث الخاصة بأهداف المراجعة البيئيةوإيجاد مميزات ألنشطة المنشأة ،هدف تحسين صورة المنشأة أمام المجتمع

حيث بلغ المتوسط ؛ظيم ربحيتها في مؤخرة األهداف من حيث األهميةعوتجة موافقة متواضعة وهي در ، على التوالي٣,٦١ ،٣,٧١الحسابي لكل منهما .مقارنة ببقية األهداف

على جميع هذه عينة البحثوافقةموعلى وجه العموم فقد بلغت درجة . وتقع في فئة موافق٤,٠٩الوسائل

راجعة المالية للمراجعة البيئية مدى مالءمة مفاهيم الم .مراجعة المالية للمراجعة البيئيةمدى مالءمة مفاهيم ال) ١٠(يوضح الجدول رقم

.مدى مالءمة مفاهيم المراجعة المالية للمراجعة البيئية. )١٠(جدول االنحراف المتوسط بالمراجعة البيئيةالقائم م

درجة الترتيب المعياري الموافقة

موافق ٤ ١,١٥ ٣,٤٨ القواعد واآلداب المطبقة في المراجعة المالية ١ أدلة وقرائن اإلثبـات المطبقـة فـي ٢

موافق ٥ ١,٠٣ ٣,٤٦ المراجعة المالية نظام الرقابة الـداخلي المطبـق فـي ٣

موافق ٣ ١,٠٧ ٣,٥٤ المراجعة المالية موافق ٢ ٠,٩٩ ٣,٨٨ التأهيل العلمي والعملي للمراجع ٤ موافق ١ ١,٠٤ ٤,٠٠ الحياد واالستقاللية ٥

عدالرحمن السدبصالح ع ١٢٦

أن المراجعين ممن شملتهم الدراسة يرون أن ) ١٠(يتضح من الجدول رقم حيث بلغ المتوسط ؛حياد المراجع واستقالليته لن يتأثرا بقيامه بالمراجعة البيئية

وهو أمر طبيعي ذلك أن الحياد واالستقاللية أمران مطلوبان ٤,٠٠ابي الحسبينما جاء التأهيل العلمي ،بقا في مجال المراجعة المالية أو البيئيةسواء طُ

انية والعملي ونظام الرقابة الداخلي المطبق في المراجعة المالية في المرتبتين الث وجاءت القواعد واآلداب ،توالي على ال٣,٥٤ ،٣,٨٨والثالثة وبمتوسطين بلغا

وأدلة وقرائن اإلثبات المطبقة في المراجعة المالية في ذيل المفاهيم مما يدل على مدى مالءمة هذه حولالدراسة بين المراجعين ممن شملتهم اأن هناك تردد

ولعل هذا التردد يتفق مع ما سبق من إجابات العينة ،المفاهيم للمراجعة البيئية بضرورة توافر بعض المهارات والخبرات فيمن يقوم بالمراجعة البيئية المتعلقة

ؤكد إجاباتهم تكما ،خالف المهارات والخبرات في مجال المحاسبة والمراجعة .صصات مختلفةالمتعلقة بأن يقوم بالمراجعة فريق مؤهل متكامل من تخ

خارجيمراجع الالمدى تأثير المراجعة البيئية على .المراجع الخارجيمدى تأثير المراجعة البيئية على ) ١١(رقم يوضح الجدول

.المراجع الخارجيمدى تأثير المراجعة البيئية على . )١١(جدول االنحراف المتوسط الجوانب التي تتأثر بالمراجعة البيئية م

درجة الترتيب المعياري الموافقة

غير موافق ٤ ١,١٩ ٢,٥١ مراجع الحياد واستقاللية ١ محايد ٣ ١,١٢ ٢,٩٦ مسؤولية المراجع ٢ محايد ٢ ١,١٩ ٣,٣١ حقوق وواجبات المراجع ٣ محايد ١ ١,٢١ ٣,٣٤ جوانب العالقة بين المراجع والمنشأة ٤

أن المراجعين ممن شملتهم الدراسة مترددون ) ١١(يتضح من الجدول رقم ام المراجع بمراجعة فيما يتعلق بمدى تأثر العالقة بين المراجع والمنشأة عند قي

وكذلك الحال ،٣,٣٤ حيث بلغ المتوسط الحسابي ؛الجوانب البيئية للمنشأة

١٢٧...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

حيث بلغ المتوسط الحسابي لكل ؛بالنسبة لحقوق وواجبات المراجع ومسؤوليته ،يقعان في فئة محايدإجابتان محايدتان على التوالي وهما ٢,٩٦ ،٣,٣١منهما

مراجعة البيئية من الموضوعات الجديدة ألن موضوع ال ،وال غرابة في ذلك بينما جاءت إجابات أفراد العينة ،المملكة العربية السعوديةبالنسبة للمراجعين في

حيث بلغ ؛ بعدم الموافقةخارجيمراجع الالفيما يخص تأثر حياد واستقاللية حيث ؛ وهذه النتيجة تتسق وتتفق مع النتيجة السابقة٢,٥١المتوسط الحسابي

مفهوم اإلجابة فيما يخص السؤال السابق بالموافقة من حيث مالءمة جاءتالحياد واالستقاللية للمراجعة البيئية على اعتبار أنهما أمران مطلوبان سواء في

هذا السؤال بعدم ن بينما جاءت إجابتهم ع،مجال المراجعة المالية أو البيئية عندما يقوم المراجع بمراجعة الموافقة بمعنى أن الحياد واالستقالل ال يتأثران

.الجوانب البيئية للمنشأة كيفية التقرير عن نتائج المراجعة البيئية

ة البيئية مـن كيف يتم التقرير عن نتائج المراجع ) ١٢(يوضح الجدول رقم .وجهة نظر المراجعين

.كيفية التقرير عن نتائج المراجعة البيئية. )١٢(جدول

وسائل التقرير عن نتائج ماالنحراف المتوسط المراجعة البيئية

درجة الترتيب المعياري الموافقة

غير موافق ٣ ١,١٠ ٢,٥٣ ضمن تقرير المراجعة المالية ١ موافق ١ ١,١٩ ٣,٤٤ في تقرير خاص بالمراجعة البيئية ٢ محايد ٢ ١,٣١ ٢,٩٠ في تقرير داخلي يقدم لإلدارة فقط ٣

المراجعين ممن شملتهم الدراسة قةعدم مواف) ١٢(يتضح من الجدول رقم حيث بلغ ؛بأن يتم التقرير عن نتائج المراجعة البيئية ضمن تقرير المراجعة المالية

ولعل ذلك يعود إلى حداثة ، وهو يقع في فئة غير موافق٢,٥٣المتوسط الحسابي وإلى صعوبة الوسائل الموضوعية المتعلقة ،موضوع المراجعة البيئية من ناحية

عدالرحمن السدبصالح ع ١٢٨

ض حيث يركز بع؛من ناحية أخرىس آثار الجوانب البيئية على أداء المنشأة بقيا كما .موضوعية نتائج القياسعلى وليس ،لقياسالمراجعين على وسيلة أو مستند ا

جاءت إجاباتهم فيما يخص التقرير عن نتائج المراجعة البيئية في تقرير داخلي وهو يقع ٢,٩٠لمتوسط الحسابي حيث بلغ ا؛يقدم لإلدارة فقط بنوع من الحيادية

بينما كان هناك موافقة معقولة بأن يتم التقرير عن نتائج ،ضمن فئة محايد .٣,٤٤المراجعة البيئية في تقرير خاص بالمراجعة البيئية وبمتوسط بلغ

ت إعداد تقرير المراجعة البيئية متطلبا .ئية المراجعة البيمتطلبات إعداد تقرير) ١٣(ويوضح الجدول رقم

.متطلبات إعداد تقرير المراجعة البيئية. )١٣(جدول

االنحراف المتوسط متطلبات إعداد تقرير المراجعة البيئية مدرجة الترتيب المعياري

الموافقة موافق ٢ ٠,٩٥ ٤,١٠ معرفة دقيقة بكيفية إعداد التقارير ١وجود قوانين وتشريعات خاصة ٢

موافق ١ ٠,٨٦ ٤,١٩ بكيفية إعداد وإصدار التقارير تزويد اإلدارة للمراجع بالمعلومات ٣

موافق ٣ ٠,٧٧ ٤,٠٥ .التي يتطلبها إعداد التقريرتحديد مواعيد صدور التقرير ٤

موافق ٤ ٠,٩٥ ٣,٧٣ وأسلوب توزيعه ونشره موافق - ٠,٧٢ ٤,٠٢ جميع هذه المتطلبات

ممن نعيمراجالأن هناك شبه اتفاق بين ) ١٣(يظهر من الجدول رقم أن وجود قوانين وتشريعات خاصة بكيفية إعداد وإصدار على شملتهم الدراسة

حيث بلغ ؛التقارير يأتي في مقدمة متطلبات إعداد تقرير المراجعة البيئية مع ما سبق ذكره من أن تدخل سق وهذه النتيجة تت،٤,١٩المتوسط الحسابي

راجع في ائل زيادة دور المالدولة بسن قوانين بيئية ملزمة يعتبر من أهم وس مع بعض الدراسات السابقة التي هذه النتيجةقكما تتف، مجاالت المراجعة البيئية

:ومنهايعات المتعلقة بالمراجعة البيئية تؤكد على أهمية وجود القوانين والتشر

١٢٩...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

(Gray and Collison, 1991; Hillary, 1998; Watson, 2004). وبال شك فإنبمثابة الداعم والمرشد في نفس الوقت عد ينين والتشريعات وجود هذه القوا

.للمراجع بالعناصر التي يجب أن يتضمنها تقرير المراجعة البيئية

ويرى المشاركون في هذه الدراسة كذلك أن المراجع البيئي يجب أن يكون حيث بلغ المتوسط ؛على معرفة دقيقة بكيفية إعداد تقارير المراجعة البيئية

التي يتطلبها تزويد اإلدارة للمراجع بالمعلومات يلي ذلك بند ،٤,١٠بي الحسا ذلك أن اإلدارة ما لم تزود ٤,٠٥حيث بلغ المتوسط الحسابي ؛إعداد التقرير

المراجع بمعلومات وافية عن أنشطتها ذات العالقة بالبيئة فلن يستطيع أن يبدي أما موضوع تحديد ،ئية للمنشأة يمكن االعتماد عليه فيما يخص الجوانب البيارأي

مواعيد صدور التقرير وأسلوب توزيعه ونشره فقد جاء من حيث األهمية في .٣,٧٣ حيث بلغ المتوسط الحسابي ؛ذيل البنود األخرى

بين المشاركين في الدراسة حول متطلبات اتفاق وعلى وجه العموم فهناك المتوسط لجميع هذه حيث بلغ؛إعداد تقرير المراجعة البيئية بصفة عامة

.٤,٠٢المتطلبات

العناصر التي يتضمنها تقرير المراجعة البيئية أن ) عينة البحث ( العناصر التي يرى المراجعون )١٤(يوضح الجدول رقم

.يتضمنها تقرير المراجعة البيئية

أن المراجعين ممن شملتهم الدراسة يرون أن ) ١٤(يتضح من الجدول رقم لتي يجب أن يتضمنها تقرير المراجعة البيئية اإلفصاح عن من أهم العناصر ا

مدى التزام المنشأة بالقوانين والتشريعات البيئية، وهذه النتيجة تؤكد ما سبق وهي درجة موافقة ٤,٢٨ذكره حول هذا البند؛ حيث بلغ المتوسط الحسابي

دى كفاءة عالية وتقع في فئة موافق مطلقًا، كما بلغ المتوسط الحسابي الخاص بم

عدالرحمن السدبصالح ع ١٣٠

وبدرجة موافقة مرتفعة، يلي ذلك من ٤,٢١وفعالية البرامج واألنشطة البيئية حيث األهمية كفاءة نظام الرقابة على تنفيذ االلتزامات البيئية، ومدى كفاية اإلفصاح في القوائم والتقارير البيئية عن الجوانب البيئية في المنشأة؛ حيث بلغ

جاء بندي وجود بعض الظروف البيئية التي قد بينما . ٤,١١المتوسط الحسابي تثير الشك في قدرة المنشأة على االستمرار في مزاولة نشاطها، وتقويم الموضوعات البيئية ذات الصلة بأنشطة المنشأة من حيث األهمية في ذيل العناصر التي يرى المشاركون في الدراسة أن يتضمنها تقرير المراجعة البيئية

. على التوالي٣,٩٠، ٤,٠٦ بلغ لكل منهما وبمتوسط حسابي .العناصر التي يتضمنها تقرير المراجعة البيئية. )١٤(جدول

التي يتضمنها ) البنود(العناصر ماالنحراف المتوسط تقرير المراجعة البيئية

درجة الترتيب المعياري الموافقة

مدى التزام المنشأة بالقوانين ١موافق ١ ٠,٨٠ ٤,٢٨ والتشريعات البيئية

امطلقًمدى كفاءة وفعالية البرامج ٢

موافق ٢ ٠,٨٠ ٤,٢١ واألنشطة البيئية امطلقً

مدى وجود بعض الظروف البيئية ٣التي قد تثير الشك في قدرة المنشأة على االستمرار في مزاولة نشاطها

موافق ٤ ٠,٧٩ ٤,٠٦

للموضوعات البيئية ذات ويمتق ٤ موافق ٥ ٠,٨٤ ٣,٩٠ الصلة بأنشطة المنشأة

كفاءة نظام الرقابة على تنفيذ ٥ موافق ٣ ٠,٨٥ ٤,١١ البيئيةاللتزاماتا

مدى كفاية اإلفصاح في القوائم ٦ موافق ٣ ٠,٨٦ ٤,١١ والتقارير البيئية للمنشأة

موافق - ٠,٦٥ ٤,١١ )البنود ( جميع هذه العناصر

١٣١...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

لتهم الدراسة على هذه وبصفة عامة فهناك اتفاق بين المراجعين الذين شموهي درجة ،٤,١١ حيث بلغ المتوسط الحسابي لجميع هذه العناصر ؛العناصر

.وتقع ضمن فئة موافق ،موافقة مرتفعة بصفة عامة

وكيفية التقرير عن نتائج ) ج(وباستثناء محوري القائم بالمراجعة البيئية رات الواردة في هذين حيث تقتضي العبا - لطبيعتهما الخاصة) ح(المراجعة البيئية

إجابات ) ١٥(يلخص الجدول رقم - ين اختيار أحد هذه العبارات فقطالمحور : على النحو اآلتيبحث جميع محاور الن ممن شملتهم الدراسة عنمراجعيال

.جميع محاور الدراسة. )١٥(جدول

عدد عنوان محور الدراسة ماالنحراف المتوسط العبارات

المعياري ٠,٧٧ ٣,٣٤ ٧ راجعة البيئيةأهداف الم ١ ٠,٨٣ ٣,٨٤ ١٤ نطاق المراجعة البيئية ٢جوانب المعرفة والخبرة والمهارات ٣

٠,٦٨ ٣,٩٩ ٦ الالزمة للقيام بالمراجعة البيئية

وسائل زيادة دور المراجع في مجاالت ٤ ٠,٨٢ ٤,٠٩ ٤ المراجعة البيئية

مدى مالءمة مفاهيم المراجعة المالية ٥ ٠,٩٣ ٣,٦٦ ٥ ة البيئيةللمراجع

٠,٩٢ ٣,٠٣ ٤ خارجيمراجع الالمدى تأثير المراجعة البيئية على ٦ ٠,٧٢ ٤,٠٢ ٤ متطلبات إعداد تقرير المراجعة البيئية ٧ ٠,٦٥ ٤,١١ ٦ العناصر التي يتضمنها تقرير المراجعة البيئية ٨

٠,٥٦ ٣,٧٦ جميع المحاور

ممن شملتهم الدراسة متفقون نمراجعيالأن ) ١٥(يتضح من الجدول رقم باستثناء - حيث جاء المتوسط الحسابي إلجاباتهم؛على معظم محاور الدراسة

والمحور المراجع الخارجيالمحور الخاص بمدى تأثير المراجعة البيئية على وهذا المدى للمتوسط يقع ٤,١١ – ٣,٦٦ بين –المتعلق بأهداف المراجعة البيئية

فيما يخص محوري أهداف المراجعة اا كان رأيهم محايدبينم ،في فئة موافق

عدالرحمن السدبصالح ع ١٣٢

إال أن هذا .. المراجع الخارجيعلى المراجعة البيئية ومدى تأثير ،البيئيةختالف خصائص أفراد عينة االستنتاج ال يمكن تعميمه على الوجه السابق ال

ختبارات ؛ لذا يرى الباحث أن النتائج التي تم التوصل إليها بعد إجراء االالدراسة وذلك بهدف ،اإلحصائية المناسبة هي التي تتفق مع أهداف وتساؤالت البحث

وهو ما سيقوم به الباحث فيما تبقى من هذه ، يمات المناسبةعمالوصول إلى الت :الدراسة وذلك على النحو اآلتي

) ت(اختبار الفرق بين متوسطين

) ت( متوسـطين بـين الفـرق تم في هذا الجزء من الدراسة إجراء اختبار ممن نمراجعيالبين متوسط إجابات ) جوهرية(لمعرفة مدى وجود فروق معنوية

وذلك علـى محاور الدراسة الثمانية السابقة، فيما يخص ) العينة(شملتهم الدراسة :النحو اآلتي

العلميمؤهلالحسب الخاص بخصائص أفراد عينة البحث ) ٢(كما هو واضح من الجدول رقم

،ملون درجة البكالوريوس يمثلون الغالبية العظمى من المراجعينفإن من يحذلك تم إعادة تقسيم العينة حسب ل و،ا كانت قليلة جداألعلى المؤهالت مابين

حيث جاءت إجاباتهم ؛) وفوق الجامعي،جامعي( :المؤهل العلمي إلى فئتين فقطق بين متوسطين وباستخدام اختبار الفر،على محاور الدراسة وفق هذا التقسيم

.)١٦(على النحو الموضح في الجدول رقم ) ت(

عدم وجود اختالف معنوي ذي داللة ) ١٦(يتضح من الجدول رقم جامعي، فوق (إحصائية بين متوسط إجابات المراجعين حسب مؤهالتهم العلمية

؛ بمعنى أن وجهة نظر أفراد العينة تجاه المراجعة البيئية ال تختلف )الجامعيباستثناء المحور الخاص بمدى تأثير المراجعة البيئية . ف مؤهالتهم العلميةباختال

على المراجع؛ حيث اتضح وجود فرق معنوي ذي داللة إحصائية بين متوسط

١٣٣...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

وهي دالة ٥,٤٧٩ إجابات العينة حسب المؤهل العلمي؛ حيث بلغت قيمة فبلغ مستوى و١,٥١٨ وبلغت قيمة ت ٠,٠٢١إحصائيا، حيث بلغ مستوى الداللة

ومعنى ذلك وجود فرق ذي داللة إحصائية عند ٠,٠٢٨داللة ت للطرفين بين متوسطي إجابات العينة حسب مؤهالتهم ٠,٠٢٨مستوى شك منخفض

العلمية؛ أي أن أفراد العينة ممن يحملون درجة البكالوريوس مترددون في مدى متوسط الحسابي تأثير المراجعة البيئية على المراجع الخارجي؛ حيث بلغ ال

وهي درجة تقع في فئة محايد، بينما ال يوافق ذو المؤهالت فوق الجامعية ٣,٠٧على أن المراجعة البيئية تؤثر على المراجع الخارجي سواء من حيث حياده واستقالله، أو من حيث مسؤولياته وحقوقه وواجباته، أو من حيث جوانب

.العالقة بينه وبين المنشأة . إجابات العينة حسب المؤهل العلميختبار الفرق بين متوسطيا. )١٦(جدول

التأثير

مستوى الداللة

ت

الداللة اإلحصائية

ف

االنحراف محاور المؤهل العلمي العدد المتوسط المعياري

الدراسةغير جامعي ١١٨ ٣,٣٤ ٠,٧٨

دال٠,٣٧ ٠,٠٦٧ ٠,٩٥

٠,٨٠ الجامعي فوق ٧ ٣,٣٢ ٠,٦٢

األهداف

ير غ جامعي ١١٧ ٣,٨٣ ٠,٨٤ دال

٠,٢٥ - ٠,٣٥٩ ٠,٧٢

١,٣٣ الجامعي فوق ٧ ٣,٩٥ ٠,٥٩

النطاق

غير جامعي ١١٨ ٤,٠٠ ٠,٦٨ دال

٠,٨٦ ٠,٨٩٦ ٠,٣٧

٠,٠٣ الجامعي فوق ٧ ٣,٧٦ ٠,٧٢

الخبرة

غير جامعي ١١٨ ٤,٠٧ ٠,٨٤ دال

٠,٥٢ - ٠,٨٩١ ٠,٣٨

٠,٤٢ الجامعي فوق ٧ ٤,٣٦ ٠,٤٨

الوسائل

غير جامعي ١١٧ ٣,٦٧ ٠,٩١ دال

٠,٥١ ٠,٧٨٢ ٠,٤٤

٠,٤٤ الجامعي فوق ٦ ٣,٣٧ ١,٨٠

المفاهيم

٠,٠٢١ ١,٥١٨ ٠,٠٢٨ *دال جامعي ١١٨ ٣,٠٧ ٠,٨٨

٥,٤٨ الجامعي فوق ٧ ٢,٢٩ ١,٣٦

التأثير

غير جامعي ١١٨ ٤,٠١ ٠,٧٣ دال

٠,٣٦ - ٠,٦١٧ ٠,٥٤

٠,٨٣ الجامعي فوق ٧ ٤,١٨ ٠,٥٣

تطلباتمال

غير جامعي ١١٨ ٤,١٠ ٠,٦٥ دال

٠,٠٠٦ ٠,٩٣٦ - ٠,٥٣٠ ٠,٦٠ الجامعي فوق ٧ ٤,٢٤ ٠,٥٣

العناصر

عدالرحمن السدبصالح ع ١٣٤

حسب المؤهل المهني ،تم اختبار الفرق بين متوسط إجابات العينة حسب مؤهالتهم المهنية

أفراد العينة يتضح أن أغلبية المتعلق بخصائص) ٢(وبالرجوع إلى الجدول رقم ولذلك تم إعادة ،المراجعين ممن شملتهم الدراسة ليس لديهم مؤهالت مهنية

هالت بمؤهالت مهنية، بدون مؤ( :نية إلى فئتين العينة حسب مؤهالتهم المهمتقسيوتم الحصول ، )ت(لفرق بين متوسطي إجاباتهم وتم استخدام اختبار ا، )مهنية

ة لجميع عبارات محاور الدراسة على النحو الذي يظهره على قيم ت المحسوب :فيما يلي) ١٧(الجدول رقم

. إجابات العينة حسب المؤهل المهنياختبار الفرق بين متوسطي. )١٧(جدول

مستوى التأثير الداللة

ت

الداللةاالنحراف ف اإلحصائية

المؤهل العدد المتوسط المعياري مهنيال

محاور الدراسة

بمؤهل ٤٣ ٣,٤٠ ٠,٧٦ ٠,٩٩ ٠,٣٢ ٠,٦٧ ٠,٥١ لغير دا مهني

بدون ٨٢ ٣,٣٠ ٠,٧٧ األهداف

بمؤهل ٤٣ ٣,٩١ ٠,٩١ ٠,٠٢ ٠,٨٩ ٠,٦٤ ٠,٥٢ غير دال مهني

بدون ٨١ ٣,٨٠ ٠,٧٩ النطاق

بمؤهل ٤٣ ٣,٨٦ ٠,٦٨ ٠,٣٥ ٠,٥٦ -١,٥٠ ٠,١٤ غير دال مهني

بدون ٨٢ ٤,٠٥ ٠,٦٨ الخبرة

بمؤهل ٤٣ ٣,٩٨ ٠,٨٦ ٠,٠٤ ٠,٨٤ - ١,١٠ ٠,٢٨ الغير د مهني

بدون ٨٢ ٤,١٥ ٠,٨٠ الوسائل

بمؤهل ٤٢ ٣,٧٣ ٠,٩٢ ٠,٧٧ ٠,٣٨ ٠,٦٥ ٠,٥١ غير دال مهني

بدون ٨١ ٣,٦٢ ٠,٩٤ المفاهيم

بمؤهل ٤٣ ٢,٨٧ ١,١٠ ٨,٠٥ ٠,٠٠٥ - ١,٣٩ ٠,١٧ غير دال مهني

بدون ٨٢ ٣,١١ ٠,٨١ التأثير

بمؤهل ٤٣ ٣,٩٥ ٠,٨٣ ٠,١٩ ٠,٦٦ -٠,٧٧ ٠,٤٤ غير دال مهني

بدون ٨٢ ٤,٠٥ ٠,٦٥ المتطلبات

بمؤهل ٤٣ ٤,٠٩ ٠,٨٠ ١,٤٣ ٠,٢٣ - ٠,٢٩ ٠,٧٨ غير دال مهني

بدون ٨٢ ٤,١٢ ٠,٥٥ العناصر

١٣٥...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

عدم وجود اختالف ذي داللة إحصائية بين ) ١٧(يتضح من الجدول رقم بدون مؤهل أو ،بمؤهل مهني(لعينة حسب مؤهالتهم المهنية متوسطي إجابات ا

ممن شملتهم الدراسة تجاه المراجعة نمراجعيالبمعنى أن وجهة نظر ؛ )مهني .لمهنيةالبيئية ال تختلف باختالف مؤهالتهم ا

الوظيفةحسب ،تم اختبار الفرق بين متوسط إجابات العينة حسب وظائفهم الحالية

دراسة يتضح أن أغلب المراجعين ممن شملتهم ال) ٢( رقم وبالرجوع إلى الجدولولذلك تم إعادة تقسيم ؛، مراجع تحت التمرين مراجع،يشغلون وظائف مدير

الوظائف إلى قسمين حيث تم دمج وظيفة صاحب مكتب وشريك ومدير في فئة وتم اختبار متوسطي ، والمراجع والمراجع تحت التمرين في فئة ثانية،واحدة

هفجاءت النتائج على النحو الذي يظهر) ت( الفئتين باستخدام اختبار إجابات .)١٨(الجدول رقم

. إجابات العينة حسب الوظيفةاختبار الفرق بين متوسطي. )١٨(جدول

مستوى التأثير الداللة ت الداللة

االنحراف ف اإلحصائيةمحاور الوظيفة العدد المتوسط المعياري

الدراسةغير *األولى ٣٨ ٣,٤٢ ٠,٧٢

األهداف الثانية ٨٧ ٣,٣٠ ٠,٧٩ ١,٣٤ ٠,٢٥ ٠,٨٢ ٠,٤٢ دال

غير األولى ٣٨ ٣,٨٩ ٠,٨٢ النطاق الثانية ٨٦ ٣,٨٢ ٠,٨٤ ٠,٣٥ ٠,٥٥ ٠,٤٤ ٠,٦٦ دال

غير األولى ٣٨ ٤,٠٨ ٠,٥٥ الخبرة الثانية ٨٧ ٣,٩٤ ٠,٧٣ ١,٨٩ ٠,١٧ ١,٠٥ ٠,٣٠ دال

غير األولى ٣٨ ٤,٢٠ ٠,٧٤ الوسائل الثانية ٨٧ ٤,٠٤ ٠,٨٦ ٠,٧٩ ٠,٣٨ ١,٠٤ ٠,٣٠ دال

غير األولى ٣٧ ٣,٨٤ ٠,٨٢ المفاهيم الثانية ٨٦ ٣,٥٨ ٠,٩٧ ٠,٨٧ ٠,٣٥ ١,٤٦ ٠,١٥ دال

غير األولى ٣٨ ٢,٩٧ ١,٠١ التأثير الثانية ٨٧ ٣,٠٥ ٠,٨٩ ٠,٥٤ ٠,٤٧ - ٠,٤٥ ٠,٦٦ دال

غير األولى ٣٨ ٤,٠٤ ٠,٧٦ متطلباتال الثانية ٨٧ ٤,٠١ ٠,٧٠ ٠,١١ ٠,٧٤ ٠,٢٤ ٠,٨١ دال

غير األولى ٣٨ ٤,١٥ ٠,٦٧ العناصر الثانية ٨٧ ٤,٠٩ ٠,٦٤ ٠,١٧ ٠,٦٨ ٠,٤٧ ٠,٦٤ دال

:والمقصود بالفئة الثانية ).المديرأو ،الشريكأو ،ب المكتبصاح( : بالفئة األولىدصوقالم* ).المراجع تحت التمرين و،المراجع(

عدالرحمن السدبصالح ع ١٣٦

إجابات العينـة حسـب اتبين متوسط (One- Way) البسيط اختبار تحليل التباين . )١٩(جدول .سنوات الخبرة

مستوى التأثير الداللة

االنحراف ف المعياري

محاور عدد سنوات الخبرة العدد المتوسط الدراسة

سنوات ١٠ من أكثر ٤١ ٣,٤٨ ٠,٦٩ سنوات ١٠ إلى ٥ من ٤١ ٣,٢٢ ٠,٧٥ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من ٢٨ ٣,١١ ٠,٩٥

٢,٨٨ ٠,٠٣٩ *دال

سنة من قلأ ١٥ ٣,٧١ ٠,٣٦

هدافاأل

سنوات ١٠ من أكثر ٤١ ٣,٩٢ ٠,٧٧ سنوات ١٠ إلى ٥ من ٤٠ ٣,٦٧ ٠,٨١ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من ٢٨ ٣,٧٣ ١,٠١

غير ٢,٥٠ ٠,٠٦٣ دال

سنة من قلأ ١٥ ٤,٣٠ ٠,٤٥

النطاق

سنوات ١٠ من أكثر ٤١ ٤,٠٤ ٠,٥٤ سنوات ١٠ إلى ٥ من ٤١ ٤,١٧ ٠,٧٦ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من ٢٨ ٣,٥٥ ٠,٧٣

٥,٦٨ ٠,٠٠١ *دال

سنة من قلأ ١٥ ٤,١٤ ٠,٣٢

الخبرة

سنوات ١٠ من أكثر ٤١ ٤,٢١ ٠,٧٣ سنوات ١٠ إلى ٥ من ٤١ ٤,١٦ ٠,٧٧ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من ٢٨ ٣,٦٧ ١,٠٣

٣,٤٣ ٠,٠١٩ *دال

سنة من قلأ ١٥ ٤,٣٢ ٠,٥١

الوسائل

سنوات ١٠ من أكثر ٤١ ٣,٧١ ٠,٨٨ سنوات ١٠ إلى ٥ من ٤٠ ٣,٧٨ ١,٠١ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من ٢٧ ٣,٢٦ ١,٠١

غير ٢,٣٤ ٠,٠٧٧ دال

سنة نم قلأ ١٥ ٣,٩١ ٠,٤٣

المفاهيم

سنوات ١٠ من أكثر ٤١ ٢,٨٦ ٠,٩٢ سنوات ١٠ إلى ٥ من ٤١ ٢,٩٣ ٠,٩٧ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من ٢٨ ٣,١١ ٠,٩٢

٢,٩٦ ٠,٠٣٥ *دال

سنة من قلأ ١٥ ٣,٦٣ ٠,٥٥

التأثير

سنوات ١٠ من أكثر ٤١ ٣,٠٦ ٠,٧٨ سنوات ١٠ إلى ٥ من ٤١ ٤,٠٤ ٠,٦٤ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من ٢٨ ٣,٩٠ ٠,٨٣

غير دال

٠,٣١ ٠,٨١٩

سنة من قلأ ١٥ ٤,٠٥ ٠,٥٢

المتطلبات

سنوات ١٠ من أكثر ٤١ ٤,١٨ ٠,٦٦ سنوات ١٠ إلى ٥ من ٤١ ٤,٠٤ ٠,٦٧ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من ٢٨ ٤,٠٧ ٠,٦٩

غير ٠,٤٧ ٠,٧٠١ دال

سنة من قلأ ١٥ ٤,٢٠ ٠,٤٥

العناصر

١٣٧...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

فإنه ال يوجد اختالف ذو داللة إحصائية ) ١٨(رقم يتضح من الجدول وكمابين متوسطي إجابات عينة الدراسة حسب وظائفهم في مكتب المراجعة، بمعنى أن اختالف وظيفة المراجع ليس لها تأثير ذو داللة إحصائية على رأي العينة

شملتهم بالنسبة لجميع محاور الدراسة؛ أي أن وجهة نظر المراجعين ممنالدراسة تجاه المراجعة البيئية ال تختلف باختالف وظائفهم داخل مكتب

.المراجعة

حسب سنوات الخبرةلمعرفة مدى وجود فروق ) ف(تم استخدام اختبار تحليل التباين األحادي

معنوية بين متوسطات إجابات المراجعين ممن شملتهم الدراسة تجاه المراجعة هم، وتم الحصول على قيم ف المحسوبة لجميع البيئية حسب سنوات خبرت

.)١٩(العبارات المتعلقة بمحاور الدراسة كما يوضح ذلك الجدول رقم

وهـو تحليـل التبـاين ،وللتأكد من دقة النتيجة السابقة تم استخدام اختبار آخر :)٢٠(متعدد المتغيرات فجاءت نتيجة االختبار على النحو الذي يظهره الجدول رقم

.بين متوسط إجابات العينة حسب سنوات الخبرة) manova(اختبار تحليل التباين . )٢٠(جدول مستوى الداللة اإلحصائيةالداللة ف محاور الدراسة

*دال ٠,٠٣٩ ٢,٨٧ األهداف غير دال ٠,٠٦٨ ٢,٤٣ النطاق *دال ٠,٠٠١ ٥,٨٣ الخبرة *دال ٠,٠١٨ ٣,٥١ الوسائل غير دال ٠,٠٧٨ ٢,٣٣ المفاهيم *دال ٠,٠٤٠ ٢,٨٦ التأثير

غير دال ٠,٧٣٦ ٠,٤٣ المتطلبات غير دال ٠,٦٧٠ ٠,٥٢ العناصر

: ما يلي)٢٠ ،١٩(ين يتضح من الجدول

عدالرحمن السدبصالح ع ١٣٨

o ال يوجد فرق معنوي ذو داللة إحصائية بين متوسط إجابات عينة الدراسة :فيما يخص المحاور التالية

. نطاق المراجعة البيئية- .لمراجعة المالية للمراجعة البيئية مدى مالءمة مفاهيم ا- . متطلبات إعداد تقرير المراجعة البيئية- . العناصر التي يتضمنها تقرير المراجعة البيئية-

ممن لخارجيين انلمراجعيلن زيادة أو قلة عدد سنوات الخبرة إومعنى ذلك .حاورشملتهم الدراسة ليس له تأثير معنوي على إجابات العينة بالنسبة لهذه الم

o يوجد فرق معنوي ذو داللة إحصائية بين متوسط إجابات عينة الدراسة فيما :يخص المحاور التالية

. أهداف المراجعة البيئية- . جوانب المعرفة والخبرة والمهارات الالزمة للقيام بالمراجعة البيئية- . وسائل زيادة دور المراجع في مجاالت المراجعة البيئية- .المراجع الخارجيلمراجعة البيئية على مدى تأثير ا-

:)١٩( كما يتضح من الجدول حيث بلغت قيم ف لهذه المحاور على التوالي ،٠,٠٠١ ،٠,٠٣٩(عند مستوى معنوية ) ٢,٩٦ ،٣,٤٣ ،٥,٦٨ ،٢,٨٨(

وهذا يعني أن اختالف سنوات الخبرة بين عينة ، على التوالي) ٠,٠٣٥ ،٠,٠١٩لة إحصائية على إجابات أفراد العينة فيما يخص الدراسة له تأثير معنوي ذو دال

. هذه المحاورولمعرفة أي سنوات الخبرة التي يوجد بينها هذا الفرق أو االختالف تم

لمعرفة دالل فرق أي أق Least Significant Difference (L.S.D)إجراء اختبار اللة بار وجود فروق ذات د، وقد أظهرت نتيجة هذا االختمصدر االختالف

:اآلتي) ٢١(، كما يتضح ذلك من الجدول رقم إحصائية

١٣٩...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

لمتوسط إجابـات العينـة حسـب ) L.S.D(اختبار المقارنة ألقل فرق ممكن . )٢١(جدول .سنوات الخبرة

الداللة

(J)الخبرة الفئة المقابلة

(I)الخبرة الفئة األولى

محاور الدراسة سنوات ١٠ إلى ٥ من ٠,١١٧ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من ٠,٠٥٠ سنة من قلأ ٠,٣١٢

تسنوا ١٠ من أكثر

سنوات ١٠ من أكثر ٠,١١٧ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من ٠,٥٨٠

سنة من قلأ *٠,٠٣٢ سنوات ١٠ إلى ٥ من

سنوات ١٠ من أكثر ٠,٠٥٠ سنوات ١٠ إلى ٥ من ٠,٥٨٠ سنة نم قلأ *٠,٠١٥

٥ منأقل إلى سنة من سنوات

سنوات ١٠ من أكثر ٠,٣١٢ سنوات ١٠ إلى ٥ من *٠,٠٣٢ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من *٠,٠١٥

سنة من اقل

األهداف

سنوات ١٠ إلى ٥ من ٠,٣٦٥ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من *٠,٠٠٣ سنة من قلأ ٠,٥٩٦

سنوات ١٠ من أكثر

سنوات ١٠ من أكثر ٠,٣٦٥ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من *٠,٠٠٠ سنة من قلأ ٠,٨٩٣

سنوات ١٠ إلى ٥ من

سنوات ١٠ من أكثر *٠,٠٠٣ سنوات ١٠ إلى ٥ من *٠,٠٠٠ سنة من قلأ *٠,٠٠٥

٥ منأقل إلى سنة من سنوات

سنوات ١٠ من أكثر ٠,٥٩٦ سنوات ١٠ إلى ٥ من ٠,٨٩٣ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من *٠,٠٠٥

سنة من قلأ

الخبرة

سنوات ١٠ إلى ٥ من ٠,٧٨٣ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من *٠,٠٠٦ سنة من قلأ ٠,٦٦٩

سنوات ١٠ من أكثر

سنوات ١٠ من أكثر ٠,٧٨٣ سنوات ٥ أقل إلى سنة من *٠,٠١٣ سنة من قلأ ٠,٥٢٩

سنوات ١٠ إلى ٥ من

سنوات ١٠ من أكثر *٠,٠٠٦ سنوات ١٠ إلى ٥ من *٠,٠١٣ سنة من قلأ *٠,٠١٣

٥ منأقل إلى سنة من سنوات

الوسائل

عدالرحمن السدبصالح ع ١٤٠

الداللة

(J)الخبرة الفئة المقابلة

(I)الخبرة الفئة األولى

محاور الدراسة سنوات ١٠ من أكثر ٠,٦٦٩ سنوات ١٠ إلى ٥ من ٠,٥٢٩ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من *٠,٠١٣

سنة من قلأ

سنوات ١٠ إلى ٥ من ٠,٧٣٧ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من ٠,٢٦٦ سنة من قلأ *٠,٠٠٥

سنوات ١٠ من أكثر

سنوات ١٠ من أكثر ٠,٧٣٧ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من ٠,٤١٧ سنة من قلأ *٠,٠١١

سنوات ١٠ إلى ٥ من

سنوات ١٠ من أكثر ٠,٢٦٦ سنوات ١٠ إلى ٥ من ٠,٤١٧ سنة من قلأ ٠,٠٧١

٥ منأقل إلى سنة من سنوات

سنوات ١٠ من أكثر *٠,٠٠٥ سنوات ١٠ إلى ٥ من *٠,٠١١ سنوات ٥ منأقل إلى سنة من ٠,٠٧١

سنة من قلأ

التأثير

يما ذات داللة إحصائية فاناك فروقًأن ه) ٢١(يتضح من الجدول رقم حيث توجد فروق ذات داللة إحصائية بين ؛ يخص المحاور األربعة السابقة

فعلى سبيل المثال يميل ؛ لسنوات خبرتهم في هذا المجالاإجابات العينة وفقً يقوم بالمراجعة البيئية الذيرة إلى أن يكون المراجع المراجعون األكثر خب

ولديه من الخبرة والمهارة ما يمكنه من القيام بهذا النوع من امؤهالً تأهيالً مناسب ذلك أن هؤالء يدركون أن المراجعة البيئية تحتاج بالفعل إلى فريق ،المراجعة

المراجعون األقل كما يميل ،مؤهل من ذوي الخبرة والكفاءة في مجاالت عدةإلى أن المراجع الخارجي خبرة فيما يخص مدى تأثير المراجعة البيئية على

وجوانب ، وحقوقه وواجباته،المراجعة البيئية تؤثر على مسؤولية المراجعالعالقة بينه وبين المنشأة بخالف المراجعين األكثر خبرة الذين يميلون إلى عدم

وعلى وجه الخصوص ما يتعلق ،راجع الخارجيالمتأثير المراجعة البيئية على من المراجع انمطلوبأمران بحياده واستقالله على اعتبار أن الحياد واالستقالل

.سواء في مجال المراجعة المالية أو البيئية

١٤١...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

النتائج العامة والتوصيات:ارابع النتائج العامة . أ

في المملكة الخارجي المراجعاستهدفت هذه الدراسة استكشاف وجهة نظر الممارسات (ضع الراهن العربية السعودية تجاه المراجعة البيئية من حيث الو

؛ )النظرة المستقبلية( المراجعة ونظرتهم المستقبلية تجاه هذا النوع من، )الحاليةوذلك من خالل تصميم قائمة استبيان تضمنت مجموعة من المحاور تم صياغة

وقد توصلت الدراسة ،سابقة في هذا المجالبنودها باالستفادة من الدراسات ال :إلى مجموعة من النتائج يمكن إجمالها فيما يلي

حيث لم يتجاوز نسبة ؛ أن االهتمام بالمراجعة البيئية الزال في بداياته)١كاد تكون ومعنى ذلك أن المراجعة البيئية ت ؛)١٥(من المراجعة هذا النوع

تفصح ما اشآت التي يقومون بمراجعتها نادروأن المن، مهملة من قبل المراجعين .عن المعلومات ذات العالقة بالجوانب البيئية

هناك شبه اتفاق بين المراجعين ممن شملتهم الدراسة على أهمية وضع )٢حيث جاء هدف التحقق من مدى ؛ للمراجعة البيئيةأهداف واضحة ومحددة

في مقدمة هذه األهداف من حيث التزام المنشأة بالقوانين والتشريعات البيئية مما يؤكد أهمية وجود مثل هذه القوانين ٤,٢٢ وبمتوسط بلغ ،األهمية

.والتأكد من التزام المنشآت بها من ناحية أخرى ،والتشريعات من ناحية

يرى معظم أفراد العينة ممن شملتهم الدراسة أن من أهم الجوانب التي )٣ :ا يليتدخل ضمن نطاق المراجعة البيئية م

. العالقةت مراجعة مدى التزام المنشأة بالقوانين البيئية ذا- . فحص القوائم والتقارير البيئية- . مراجعة االلتزامات البيئية على المنشأة- . مراجعة عمليات المعالجة والتخزين والتخلص من النفايات-

عدالرحمن السدبصالح ع ١٤٢

. مراجعة دور المنشأة في مكافحة التلوث- .دة أداء نظم اإلدارة البيئية مراجعة مدى جو- .خطط وسياسات استخدام الموارد الطبيعية تقويم ومراجعة - . تقويم مدى كفاءة وفعالية البرامج واألنشطة البيئية-

وهي تقع ٣,٨٧ – ٤,٢٢متوسط الموافقة على هذه الجوانب بين حيث بلغ . وموافقابين درجتي موافق مطلقً

ين على أن يقوم بالمراجعة البيئية فريق مؤهل هناك اتفاق بين المراجع)٤ حيث ؛ من بينهم المحاسبون والمراجعون،من المتخصصين في جوانب مختلفة

.٣,٨٠بلغ المتوسط الحسابي

اتفق معظم أفراد العينة على جوانب المعرفة والخبرة والمهارات )٥ حيث جاء في ؛٣,٧٨–٤,١٦، وبمتوسط بلغ بين للقيام بالمراجعة البيئيةالالزمة

يليه خبرة المراجع ،مقدمة هذه الجوانب الخبرة في مجاالت البيئة ذات العالقة ،ومعرفته الكافية بالقوانين والتشريعات البيئية التي تنطبق على عمليات المنشأة

مع النتيجة السابقة التي تؤكد على أهمية وجود فريق اوهذه النتيجة تتفق تمام .جوانب مختلفة من بينها المحاسبة والمراجعةمؤهل من المتخصصين في

للقيام بالمراجعة ع يمكن تفعيل دور المراجه يرى معظم أفراد العينة أن)٦أن تتدخل الدولة بسن قوانين بيئية :همهاأالبيئية باستخدام وسائل متعددة من

وأن تضغط الهيئات والمنظمات المهنية على المنشآت لتدفعها إلى ،ملزمة كما أكد هؤالء على أهمية وجود معايير محاسبة ،ح عن أدائها البيئياإلفصا

ا وأشاروا أخير،ومراجعة بيئية سعودية ملزمة للمنشآت وللمراجعين للقيام بذلكإلى أهمية دور المجتمع من خالل ضغوط األطراف المتعددة فيه على المنشآت

حيث بلغ ؛فيهها للقيام بدور بيئي فعال تجاه المجتمع الذي تمارس أنشطت .٤,٠١ – ٤,١٩للتأكيد على أهمية هذه الوسائل بين يالمتوسط الحساب

١٤٣...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

أنه يمكن االستفادة ٣,٤٦ -٤,٠٠توسط حسابي بينم يرى أفراد العينة )٧من بعض مفاهيم المراجعة المالية وعلى وجه الخصوص مفهوم الحياد

كما يمكن االستفادة ،اجعيليه مفهوم التأهيل العلمي والعملي للمر ،واالستقاللية ، المهنة بصفة عامةدابآبدرجة أخرى من نظام الرقابة الداخلية ومن قواعد و

.أدلة وقرائن اإلثبات المطبقة في مجال المراجعة المالية كما يمكن االستفادة من

هناك تردد من قبل المراجعين حول مدى تأثير المراجعة البيئية على )٨ أو جوانب ،فيما يخص مسؤوليته أو حقوقه وواجباته سواء الخارجيمراجع ال

ولعل ذلك يرجع إلى عدم معرفة ،ن المنشأة التي يقوم بمراجعتهاالعالقة بينه وبيوعدم ،هؤالء المراجعين بالمطلوب منهم فيما يخص هذا النوع من المراجعة

لى عإن كانوا من ناحية أخرى ال يوافقون و،ا رغم أهميتهااستعدادهم للقيام به حيث بلغ المتوسط الحسابي ؛حيادهم واستقالليتهمأن المراجعة البيئية تؤثر على

ولعل ذلك يرجع إلى أن الحياد ،وهي درجة تقع في فئة غير موافق، ٢,٥١ سواء ،راجعةواالستقاللية أمران مطلوبان بصفة عامة وال عالقة لهما بمجال الم

.كانت بيئية أو مالية

عن نتائج المراجعة من شملتهم الدراسة أن يتم التقرير مالمراجعون يرى )٩ كما يرى هؤالء أن ،٣,٤٤البيئية في تقرير خاص بالمراجعة البيئية وبمتوسط بلغ

إعداد هذا التقرير يتطلب وجود قوانين وتشريعات خاصة بكيفية إعداد وإصدار ويؤكد هؤالء ،ه كما يتطلب معرفة دقيقة بكيفية إعداد،مثل هذا النوع من التقارير

على أهمية تزويد اإلدارة للمراجع بالمعلومات التي تمكنه من إعداد هذا النوع من .حدد ميعاد صدوره وأسلوب توزيعه ونشرهي وأنُ ،التقارير

نتائج المراجعة البيئية يجب أن الخاص بن أن التقريرو يرى المراجع)١٠ ،وانين والتشريعات البيئيةيتضمن معلومات واضحة عن مدى التزام المنشأة بالق

وكفاءة نظام الرقابة على ،وعن مدى كفاءة وفعالية البرامج واألنشطة البيئية

عدالرحمن السدبصالح ع ١٤٤

وأن يتضمن كذلك معلومات عن مدى وجود بعض ،تنفيذ االلتزامات البيئيةير الشك في قدرة المنشأة على االستمرار في مزاولة ثالظروف البيئية التي قد ت

ومدى كفاية ، وضوعات ذات الصلة بأنشطة المنشأةالم وكذلك تقويم ،نشاطهاحيث بلغ ؛اإلفصاح عن الجوانب البيئية في القوائم والتقارير البيئية للمنشأة

وهي درجة موافقة مطلقة و ٤,٢٨متوسط الموافقة على هذه العناصر بين .من الموافقة وهي درجة مرتفعة ٣,٩٠

التوصيات . ب :ح الباحث ما يلي يقتر؛في إطار النتائج السابقة

إصدار القوانين والتشريعات المتعلقة بجوانب المراجعة البيئية -١منشآت على أن تتضمن هذه القوانين والتشريعات مواد ملزمة لل،للمنشآت

باإلفصاح عن أدائها البيئي بصورة واضحة في تقرير خاص بنتائج المراجعة ويمكن .هتمام بالمراجعة البيئية لاللخارجي االمراجع األمر الذي سيشجع ،البيئية

أن تسهم هيئة السوق المالية بدور إيجابي في هذا المجال بالنسبة للشركات .هذه السوقفي المقيدة

أن تتبنى الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين إصدار معيار خاص )٢قرير عنها وكيفية الت، ألهداف المراجعة البيئية ونطاقها ابالمراجعة البيئية محدد

.رفة والخبرة الالزمة للقيام بهاوجوانب المع

تأهيل وتدريب فريق المراجعة البيئية باعتباره العنصر المؤثر في أداء )٣ على أن يضم هذا الفريق كفاءات من كافة التخصصات ،المراجعة البيئية

جال مع التركيز في هذا الم ،االضرورية من بينهم مراجعين مؤهلين تأهيالً جيد .على جوانب المعرفة والخبرة والمهارات الالزمة للقيام بالمراجعة البيئية

١٤٥...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

تفعيل برامج التعليم المهني المستمر من قبل الهيئة السعودية للمحاسبين )٤، وفي م المحاسبة في الجامعات السعوديةالقانونيين بالتعاون والتنسيق مع أقسا

لمحاسبي في هذه األقسام بحيث نفس الوقت تحديث وتطوير مناهج التعليم ا .تتضمن المفاهيم واألسس واألبعاد ذات العالقة بالمراجعة البيئية

، فة تشجيع الدراسات والبحوث في مجاالت المراجعة البيئية المختل)٥قضايا وخاصة البحوث الميدانية للوقوف على آراء الجهات ذات العالقة بشأن

وجوانب الخبرة والمعرفة ،فريق المراجعةتشكيل :المراجعة البيئية ومن أهمهاوالعناصر التي يجب أن يتضمنها ،والمهارات الالزمة للقيام بالمراجعة البيئية

. وكيفية اإلفصاح عن األداء البيئي للمنشآت،تقرير نتائج المراجعة البيئية

االهتمام بعقد المؤتمرات والندوات لتبادل وجهات النظر حول هذا )٦هم مع التركيز على الموضوعات التي قد تساهم في تفعيل دور الموضوع الم

.المراجعة البيئية

نشر الوعي البيئي بين المراجعين والمنشآت واألطراف ذات العالقة )٧ وأفراد المجتمع بصفة عامة ،نون والمقرضو وعلى رأسهم المستثمر،بالمنشآت

بأهمية العناية بالبيئة عن طريق إقامة دورات تدريبية وحمالت إعالمية للتوعية ضاغطة على المنشآت للقيام بدور ا بحيث يصبح هؤالء أطرافً،والمحافظة عليها

.هام في هذا المجال

من الدراسات الميدانية مزيدوفي الختام يلفت الباحث نظر الباحثين إلجراء على واقع الممارسات الحالية للمنشآت التي تمارس أنشطة أو تحدث للوقوف

والجهات ذات العالقة ، المنشآت ودراسات ميدانية لمعرفة اتجاه،على البيئة اآثار .نحو المراجعة البيئية مستقبالًبإصدار األنظمة والقوانين البيئية

عدالرحمن السدبصالح ع ١٤٦

المراجع المراجع العربية: والأ

دور المنشآت الصناعية في المحافظة علـى ) "م١٩٩٧ (رحيم التركستاني، حبيب اهللا محمد دوريـة " اسة تطبيقية على عينة من المصانع في المملكة العربية السعودية در–البيئة

.٩٩ -٦٩: ، ص ص٨٣، العدد ٢٣، المجلد النفط والتعاون العربي

دراسة ميدانية : المراجعة االجتماعية والبيئية في األردن) "م١٩٩٩ (جهماني، يوسف بن فرج االقتصـاد : ملـك عبـدالعزيز مجلة جامعة ال " آلراء عينة من المراجعين القانونيين

.١٨٢ – ١٥٥: ، العدد الثاني، ص ص١٢، المجلد واإلدارة

،"المحاسبة واإلفصاح البيئي في المملكة العربية السعودية ) "م٢٠٠٣ (نالخويطر، عبدالرحم السجل العلمي، القصيم، جامعة الملك سعود، كلية االقتصاد واإلدارة، قسم المحاسبة،

.٣٤٩ – ٣١٧: ، ص ص تطوير المحاسبةالندوة العاشرة لسبل، مجلـة اإلدارة العامـة ،"إطار مقترح : مراجعة األداء البيئي ) "م١٩٩٩ (السقا، السيد أحمد

.٣٤١–٣٠١: ، العدد الثاني، ص ص٣٩طنطا، جامعة طنطا، كلية التجارة، المجلد

،ول اإلسـالمية مجلة التعاون االقتصادي بين الد " التجارة والبيئة ) "م٢٠٠٠ ( ماجدة ،شاهين .٧٨- ٦١: ص ص .دار عكاظ: ، جدةمقدمة الطرق اإلحصائية) هـ١٤٢٢ (الصياد، جالل

معالجة البيانات) هـ١٤٢٣ (الضحيان، سعود بن محمد، وحسن، عزت بن عبدالحميد محمد .بدون ناشر: ، الرياض (SPSS 10)باستخدام برنامج

. دار الثقافة العربية: ، القاهرةقيالتفكير المنط) هـ١٤١٧ (العبد، عبداللطيف بن محمد

دور المحاسب اإلداري في قياس وتحليـل التكـاليف ) "م١٩٩٩ (، عمرو بن حسين رعبدالب ،"ABCحالة دراسية افتراضية لتطبيق أسلوب التكاليف على أساس النشـاط : البيئية

واالقتصاد، جامعة قطر، كلية اإلدارة : ، الدوحةالمجلة العلمية لكلية اإلدارة واالقتصاد .٢٦٩-٢٣١: العدد العاشر، ص ص

مجلة ،"أثر االعتبارات البيئية على مراجعة القوائم المالية ) "م٢٠٠٠ (عبدالغني، محمد محمد ، اإلسكندرية، جامعة اإلسكندرية، كلية التجارة، المجلـد كلية التجارة للبحوث العلمية

.٣٥ -١: ، العدد األول، ص ص٣٧

١٤٧...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

دار : ، الرياض مفهومه وأدواته وأساليبه–البحث العلمي ) م٢٠٠٢ (عبيدات، ذوقان وآخرون .أسامة للنشر والتوزيع

األبعاد الرقابية المقترحة للمراجعة البيئية في ظل االمتـداد ) "م٢٠٠٠ (الغباري، أيمن فتحي القاهرة، جامعة عين شمس، كلية المجلة العلمية لالقتصاد والتجارة، ،"للنشاط الدولي

.٦٠٧ –٥٧٣: لعدد األول، ص صالتجارة، ا

التفسيري (المناهج البحثية المعاصرة ) "هـ١٤٢٣ (طلعت، المطيري، عبيد بن سعد، ومتولي المجلـة العربيـة للمحاسـبة، ،"وغيابها عن البحوث العربية في المحاسبة ) والنقدي .٣٦-٣، العدد األول، ربيع الثاني، ص ص ٥جامعة البحرين، المجلد : البحرين

مدخل مقترح لقياس متغيرات المراجعة البيئية فـي ) "م٢٠٠١ (، بهاء محمد حسين منصورالمجلة العلمية للبحـوث والدراسـات ، )"دراسة ميدانية مقارنة (الشركات الصناعية

جامعة حلوان، كلية التجارة وإدارة األعمال، السنة الخامسة عشر، : ، حلوان التجارية .٢٤٩-١٧١: العددان الثالث والرابع، ص ص

فـي ٩٠/ في المملكة العربية السعودية الصادر باألمر الملكي رقـم أ النظام األساسي للحكم .هـ٢٧/٨/١٤١٢

.هـ٢٨/٧/١٤٢٢ وتاريخ ٣٤/ الصادر بالمرسوم الملكي رقم مالنظام العام للبيئة

الصـادر النظام العام للبيئة ونظام التقويم البيئي لمجلس التعاون لدول الخلـيج العربيـة .هـ٤/٢/١٤٢١ وتاريخ ٣/لمرسوم الملكي رقم مبا

).هـ١٤٠٥ -هـ١٤٠٠(خطة التنمية الثالثة ، ، المملكة العربية السعوديةوزارة االقتصاد والتخطيط

).هـ١٤٢٥ -هـ١٤٢٠(، المملكة العربية السعودية، خطة التنمية السابعة وزارة االقتصاد والتخطيط

.)هـ١٤٣٠ -هـ١٤٢٥(بية السعودية، خطة التنمية الثامنة ، المملكة العروزارة االقتصاد والتخطيط، المجلة المصرية للدراسات التجارية ، "إدارة البيئة العربية ) "م١٩٩٨ (يوسف، حلمي شحادة

: ، العـدد األول، ص ص ٢٢المنصورة، جامعة المنصورة، كلية التجارة، المجلـد ٤٥٦-٤٢٤.

المراجع اإلنجليزية: ثانياBebbington, K.J., Gray, R.H., Thomson, I. and Walters, D. (1994) “Accountants Attitudes and

Environmentally Sensitive Accountant”, Accounting and Business Research, 24(94), pp: 109-120.

Beets, S.D. and Souther, C.C. (1999) “Corporate Environmental Reports: the Need for Standards and an Environmental Assurance Service”, Accounting Horizons, June, 13(2), pp: 129-145.

عدالرحمن السدبصالح ع ١٤٨

Campbell, S.N. and Byington, J.R. (1995) “Environmental Auditing: An Environmental Management Tool”, Internal Auditing, Fall, 2, pp. 9-18

Chiang, C. and Lightbody. M. (2004) “Financial auditors and environmental auditing in New Zealand”, Managerial Auditing Journal, 19(2), pp: 224-234.

Colbert, J.L. and Scarbrough, C. (1993) “Environmental Issues in a Financial Audit: which Professional Standards Apply?”, Managerial Auditing Journal, 8(5), pp: 26-32.

Dewar, D. (1991) “Environmental Auditing: The Fourth E”, Managerial Auditing Journal, 6(5), pp: 5-15.

Dittenhofer, M. (1995) “Environmental Accounting and Auditing”, Managerial Auditing Journal, 10(8), pp: 40-51.

Epstein, M.J., and Freedman, M. (1994) “Social disclosure and the individual investor”, Accounting, Auditing & Accountability Journal, l7(4), pp: 94-109.

Gray, R. and Collison, D. (1991) “The Environmental Audit: Green-Gauge or Whilewash?”, Managerial Auditing Journal, 6(5), pp:17-25.

Heller, M., Shields, D. and Beloff, B. (1995) “Environmental Accounting Case Studies: Amoco York Town Refinery in Green Ledgers: Case Studies in Corporate Environmental Accounting”, Washington, DC, World Resources Institute, pp: 47-81.

Hillary, R. (1995) “Developments in Environmental Auditing”, Managerial Auditing Journal, 10(8), pp: 34-39.

Hillary, R. (1998) “Environmental Auditing: Concepts, Methods and Developments”, International Journal of Auditing, 2(1), March, pp: 71-85.

Hill, M. (1993) “The Role of Internal Auditor in Environmental Issues", (Altamonte Springs, FL: Institute of internal Auditors Research Foundation), pp: 4-12.

ICAEW (1992) “Business, Accountancy and the Environment, A Policy and Research Agenda”, London: Institute of Chartered Accountants in England and Wales.

International Chamber of Commerce (1991) “An ICC Guid to Effective Environmental Auditing”, ICC Publishing, Paris.

Kite, D., Louwers, T.J. and Radtke, R.R. (1997) “Environmental Auditing An Emerging Opportunity”, Internal Auditing, 12, (winter).

Klayman, B.M. and Siskind, R.W. (1994) “Oregon Acts to Protect the Confidentiality of Environmental Audit Reports”, Journal of Environmental Regulation, Spring, pp: 317-322.

Maltby, J. (1995) “Environmental Audit: Theory and Practices”, Managerial Auditing Journal, 10(8), pp: 15-26.

Marsh, T. and Johnson, G.H. (1995) “A Total Quality Management Approach to Environmental Auditing”, Internal Auditing, Fall, pp: 3-8.

Power, Michael (1997) “Expertise and the Construction of Relevance: Accountants and Environmental Audit”, Accounting Organization and Society, 22(2), pp: 123-193.

Rezaee, Z. and Elam, R. (2000) “Emerging ISO 14000 environmental standards: a step-by-step implementation guide”, Managerial Auditing Journal, 15(1/2), pp: 60-67.

Robbins, N. (1991) “Environmental Auditing-a Tool Whose Time Has Come”, Multinational Business, (2), pp: 20-21.

Roussey, R.S. (1992) “Auditing Environmental Liabilities”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 11(1), Spring, pp: 47-57.

Stevens, W. P. (1995) “The Auditing Profession and the Valdez Principles”, Managerial Auditing Journal, 10(8), pp: 40-51.

Taylor, D.W., Suleiman, M. and Sheahan, M. (2001) “Auditing of environmental management systems: a legitimacy theory perspective”, Managerial Auditing Journal, 16(7), pp: 411-422.

The Canadian Institute of Chartered Accountants (1992) “Environmental Auditing and the Role of the Accounting Profession, Research Report”, CICA.

Thomson R.P. Simpson, T.E. and Le Grand, C.H. (1993) “Environmental Auditing”, Internal Auditing, April, pp: 19-32.

١٤٩...الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية: المراجعة البيئية في المملكة العربية السعودية

Tucker, R. and Kasper, J. (1998) “Pressures for Change in Environmental Auditing in the Role of the Internal Auditor”, Journal of Managerial, 10(3), pp: 340-354.

Watson, M. and Emery, A.R.T. (2004) “Environmental management and auditing systems-The reality of environmental self-regulation”, Managerial Auditing Journal, 19(7), pp: 916-928.

Watson, M. and Mackay, J. (2003) “Auditing For the Environment”, Managerial Auditing Journal, 18(8), pp: 625-630.

Watson, M. (2004) “Environmental auditing in the new Europe”, Managerial Auditing Journal, 19(9), pp: 1131-1139.

www.environmental-auditing.org. www. socpa.org.sa. www.unep.org.

عدالرحمن السدبصالح ع ١٥٠

The Environmental Auditing in the Kingdom of Saudi

Arabia: Current Practice and Future Perspective: An Empirical Study (Exploratory)

S.A. Alsaad

Assistant Professor Department of Accounting

Faculty of Economics &Administration King Abdulaziz University, Jeddah, Saudi Arabia

Abstract. The main objective of this study is to explore the external auditors' views on the environmental auditing; current practice and future perspective in Saudi Arabia. To achieve that, a questionnaire was constructed and distributed to a sample of external auditors operation in Saudi Arabia. The study findings include:

- Currently, the practice and requirements on environment auditing are still in their initial stages;

- For the future; views are on agreement as to the importance of stating clear objectives for environmental auditing, and determining the subjects to be included in environmental auditing;

- Environmental auditing requires knowledge, experience and skills;

- Legislations, roles, and standards are important for environmental auditing;

- Organizations and societies should exert some pressuring on corporations for implementing environmental requirements;

- It is possible to benefit from current financial auditing standards and concepts in the field of environmental auditing, particularly the concepts of independence objectivity and professional level of qualification;

- Environmental reports should be separately issued and supported by rules and regulations which determine the forms and timing of issuing these reports.