imp profit

7/21/2019 Imp Profit

1/21

CAPITOLUL 3IMPOZITUL PE PROFIT I IMPOZITUL

PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR

3.1 Probleme rezolvate

1.Se cunosc urmtoarele date despre o societate comercial:

- venituri din exploatare 15.000.000 lei

- cheltuieli din exploatare 10.000.000 lei

- venituri financiare 3.000.000 lei

- cheltuieli financiare 4.000.000 lei- venituri excepionale 500.000 lei

- cheltuieli excepionale 300.000 lei

- pierdere fiscalan anterior 500.000 lei

S se determine care este rezultatul agentului economic pe tipuri de

activiti, precum i care este impozitul pe profit datorat de contribuabil, dac

cheltuielile nedeductibile sunt de 1.000.000 lei (cota de impozit pe profit este

25%1).

Rezolvare:

1. venituri din exploatare 15.000.000

2. cheltuieli din exploatare 10.000.000

3. rezultat din exploatare (1-2) 5.000.000

4. venituri financiare 3.000.000

5. cheltuieli financiare 4.000.0006. rezultat financiar (4-5) -1.000.000

7. rezultat activitate curent(3+6) 4.000.000

1ncepnd cu 1 ianuarie 2005 cota de impozit pe profit va fi de 19%.


2/21

8. venituri excepionale 500.000

9. cheltuieli excepionale 300.000

10. rezultat excepional (8-9) 200.000

11. profit contabil (7+10) 4.200.00012. cheltuieli nedeductibile 1.000.000

13. profit fiscal an curent (11+12) 5.200.000

14. pierdere fiscalan anterior 500.000

15. profit impozabil (13-14) 4.700.000

16 impozit pe profit 25% 1.175.000

2.Un agent economic realizeazvenituri totale n sumde 50.000.000 lei,

din care 10.000.000 lei reprezint dividende primite de la o persoan juridicromn. Cheltuielile aferente desfurrii activitii sunt n sumde 35.000.000 lei,

din care 1500.000 lei reprezintcheltuieli nedeductibile. Sse determine care este

impozitul pe profit datorat de persoana juridic.

Rezolvare:

Venitul impozabil n vom determina dupformula:

Venit impozabil = venituri totale cheltuieli totale venituri neimpozabile+ cheltuieli nedeductibile.

Dividendele primite de la o persoan juridic romn sunt considerate

venituri neimpozabile.

Venit impozabil = 50.000.000 35.000.000 10.000.000 + 1.500.000 =

= 6.500.000 lei.

Impozit = 6.500.000 x 25% = 1.625.000 lei.

3.Un agent economic realizeaz, cumulat de la nceputul anului, veniturin valoare de 50.000.000 lei, din care 30.000.000 lei reprezint venituri din

activitatea unui bar de noapte. Cheltuielile deductibile aferente efectuate de agentul

economic sunt n sum de 25.000.000 lei. S se determine impozitul pe profit

datorat de contribuabil.


3/21

Rezolvare:

Pentru a da rspuns la cerina acestei probleme trebuie s precizm c

impozitul pe profit n cazul veniturilor din baruri de noapte se determindiferit fa

de impozitul pe profit aferent altor activiti, astfel: impozitul calculat prinaplicarea cotei de impozit de 25% la profitul impozabil din baruri de noapte nu

poate fi mai mic dect 5% din ncasrile din aceastactivitate.

Profit impozabil = 50.000.000 25.000.000 = 25.000.000 lei. Profit

impozabil aferent barului de noapte = 25.000.000 x (30.000.000 / 50.000.000) =

= 15.000.000 lei.

Impozit pe profit bar de noapte prin aplicarea cotei de impozitare de

25% la profitul impozabil = 15.000.000 x 25% = 3.750.000 lei.

Impozit pe profit bar de noapte prin aplicarea cotei de 5% la venituri == 30.000.000 x 5% = 1.500.000 lei.

Din cele calculate, rezultcimpozitul pe profit aferent barului de noapte

este 3.750.000 lei.

Impozit pe profit altactivitate = 10.000.000 x 25% = 2.500.000 lei.

Impozit pe profit pe total activitate = 3.750.000 + 2.500.000 = 6.250.000

lei.

4. Un agent economic prezint n anul 2004, conform datelor din bilan,urmtoarea situaie:

- capitaluri proprii la nceputul perioadei 20.000 mld lei;

- capitaluri proprii la sfritul perioadei 21.000 mld lei;

- capital mprumutat la nceputul perioadei 15.000 mld lei;

- capital mprumutat la sfritul perioadei 30.000 mld lei.

Din contul de profit i pierdere extragem urmtoarea situaie:

-

venituri totale 60.000 mld lei;- cheltuieli cu dobnzile 12.000 mld lei;

- venituri din dobnzi 0.

Care este valoarea cheltuielilor cu dobnzile care poate dedus n situaia

dat?


4/21

Rezolvare:

Modul de determinare al cheltuielilor deductibile, la un moment dat, cu

dobnzile este dat de gradul de ndatorare.

Gradul de ndatorare = (capitalul mprumutat la nceputul perioadei ++ capitalul mprumutat la sfritul perioadei) / (capitalul propriu la nceputul

perioadei + capitalul propriu la sfritul perioadei) = (15.000 + 30.000) / (20.000+

+ 21.000) = 1,0975.

Deoarece gradul de ndatorare este mai mare dect 1, cheltuielile cu

dobnzile care pot fi deduse nu pot depi veniturile din dobnzi la care se adaug

10% din celelalte venituri ale contribuabilului2.

Limita maxim de deductibilitate a cheltuielilor cu dobnzile = 0 +

+ 60.000 x 10% = 6.000 mld lei, deci vom putea deduce 6.000 mld lei, urmnd ca

diferena pnla 12.000 mld lei sse deducn perioadele urmtoare.

5.Un agent economic care se ncadreazn categoria microntreprinderilorobine venituri totale de 520.000.000 lei. El achiziioneaz o cas de marcat n

valoare de 14.500.000 lei. Care este impozitul datorat?

Rezolvare:

Impozit = 1,5% x (520.000.000 14.500.000) = 7.582.500 lei.

6. O societate de asigurare prezint urmtoarele date: venituri totale600.000.000 lei, cheltuieli deductibile 200.000.000 lei.

tiind cimpozitul microntreprinderilor este 1,5 % din cifra de afaceri s

se determine impozitul care urmeazsfie pltit.

Rezolvare:

Companiile de asigurri nu pot fi considerate microntreprinderi, deci vordatora impozit pe profit.

Profit impozabil = 600.000.000 200.000.000 = 400.000.000 lei.

Impozit = 400.000.000 x 25% = 100.000.000 lei.

2ncepnd cu anul 2005 dacgradul de ndatorare este mai mare dect 1 (sau dect 3 din2006), cheltuielile cu dobnzile se reporteaz n totalitate pentru deducere pentru

perioadele n care gradul de ndatorare va fi sub aceste valori.


5/21

7.O societate se nfiineazcu data de 17 martie 2004 avnd ca activitateprincipal prestrile de servicii n domeniul telecomunicaiilor. Firma opteaz

pentru a fi impusca microntreprindere. La 1 mai firma angajeazo persoancu

timp parial de lucru de 2 ore/zi. Pe 1 septembrie, n urma deschiderii unei noi

secii de producie, au mai fost angajai 15 persoane, din care 12 cu timp parial de4 ore/zi. Pe 1 decembrie mai sunt angajai 4 persoane pentru o muncde 8 ore/zi.

S se determine impozitul pltit de firm, dac veniturile trimestrial au fost

urmtoarele: trim. I 15.000.000 lei, trim. II 40.000.000 lei, trim. III

50.000.000 lei i trim. IV 55.000.000 lei.

Rezolvare:

Firma poate s-i pstreze opiunea de a plti impozit pe veniturile

microntreprinderilor dac are cel puin un salariat (indiferent dac este cu timpparial sau integral) pnpe data de 16 mai (60 de zile de la nfiinare), condiie

ndeplinit. Chiar dac condiiile prevzute de lege nu vor mai fi ndeplinite n

restul anului, firma rmne pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor

cel puin pn la sfritul anului fiscal. Condiia numrului de salariai nu a mai

fost respectatncepnd cu 1 septembrie, fapt ce atrage dupsine ncadrarea firmei

n categoria pltitorilor de impozit pe profit ncepnd cu 1 ianuarie al anului

urmtor.

Impozit trimestrul I = 15.000.000 x 1,5% = 225.000 lei

Impozit trimestrul II = 40.000.000 x 1,5% = 600.000 lei

Impozit trimestrul III = 50.000.000 x 1,5% = 750.000 lei

Impozit trimestrul IV = 55.000.000 x 1,5% = 825.000 lei

8. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit a obinut peprimele trei trimestre ale anului 2005 venituri n valoare de 250.000.000 lei. Cifra

de afaceri a acestei societi, pentru aceeai perioad, este de 220.000.000 lei.Cheltuielile deductibile totale cumulate de la nceputul anului sunt n valoare de

140.000.000 lei. Separat de aceste cheltuieli societatea comerciala acordat n luna

august o sponsorizare n bani n valoare de 20.000.000 lei, iar impozitul pe profit

calculat i pltit statului, pentru primele dou trimestre ale anului 2005, este de

12.300.000 lei. S se determine impozitul de plat ctre bugetul de stat aferent

scadenei din octombrie 2005.


6/21

Rezolvare:

Profit impozabil = VT CT + CN V neimp = VT CD = 250.000.000 -

- 140.000.000 = 110.000.000 lei

Impozit pe profit = 110.000.000 x 19% = 20.900.000 lei (cumulat de lanceputul anului).

Cheltuielile cu sponsorizarea sunt considerate cheltuieli nedeductibile, dar

se pot suporta din impozitul pe profit de platn limita a 3 din cifra de afaceri i

20% din impozitul pe profit de plat.

Cheltuieli cu sponsorizarea care diminueazimpozitul pe profit de plat:

3 x CA = 3 x 220.000.000 = 660.000 lei.

20% x impozit pe profit = 20% x 20.900.000 = 4.180.000 lei

cheltuieli cu sponsorizarea = 20.000.000

Deci, se diminueazimpozitul pe profit cu 660.000 lei.

Impozit de platn octombrie 2005 = 20.900.000 660.000 12.300.000 =

= 7.940.000 lei.

9. O societate comercial prezintpentru primul semestru al anului 2004urmtoarele venituri i cheltuieli:

-

venituri totale 252.000.000 lei, din care 2.000.000 venituri din dobnzi;-

cheltuieli totale 160.000.000 lei, din care 30.000.000 lei cheltuieli cu

dobnzile aferente unui credit contractat de la o banc comercial, 8.000.000

cheltuieli cu diurna (din care 6.000.000 lei peste diurna legal care se acord

instituiilor publice pentru aceleai deplasri) i 10.000.000 cheltuieli cu impozitul

pe profit calculat n cursul anului.

Gradul de ndatorare al contribuabilului este 1.02. Care este valoarea

impozitului de platpentru semestrul I al anului 2004 este:

Rezolvare:Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile n limita veniturilor din dobnzi

+ 10% din celelalte venituri = 2.000.000 + 10% x 250.000.000 = 27.000.000 lei,

deci 3.000.000 lei reprezintcheltuieli nedeductibile.

Cheltuielile cu diurna sunt deductibile n limita a 2,5 x diurna pentru instituii

publice = 2,5 x 2.000.000 = 5.000.000 lei, deci cheltuielile cu diurna nedeductibile

sunt 3.000.000 lei.


7/21

Profit impozabil = venituri totale cheltuieli totale + cheltuieli

nedeductibile = 252.000.000 160.000.000 + 3.000.000 + 3.000.000 +10.000.000

= 98.000.000 lei

Impozit = 98.000.000 x 25% = 24.500.000 lei

10. O societate comercial nregistreaz n anul 2004 venituri n sumde800 milioane lei din care 700 milioane din vnzarea produciei proprii, 80 milioane

din vnzarea mrfurilor i 20 milioane venituri din dobnzi. Cheltuielile

nregistrate sunt:

a) cheltuieli cu achiziionarea materiilor prime din import, pre de

achiziie 2.500 euro, cheltuieli cu transportul pe parcursul extern 300 euro, taxa

vamal8%, comisionul vamal 0,5%;

b)

cheltuieli cu achiziionarea materiilor prime de pe piaa intern400 milioane lei;

c) cheltuieli cu impozitul pe profit datorat i pltit n cursul anului

40 milioane lei;

d) cheltuieli cu personalul angajat i contribuii obligatorii 100 milioane

lei;

e) cheltuieli nregistrate n contabilitate fr documente justificative

12 milioane lei;

f)

cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut primit de la o entitatediferitde o bancsau o instituie autorizatn valoare de 50 milioane lei la o rata

dobnzii lunar cu 2 puncte procentuale mai mare dect rata stabilit ca nivel de

referinde ctre BNR;

g) cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 20 milioane lei.

Sse calculeze cheltuielile deductibile i nedeductibile, impozitul pe profit

datorat tiind cgradul de ndatorare este 0,9.

Rezolvare:

Pas 1:Identificarea cheltuielilor deductibile i a cuantumului acestoran cadrul cheltuielilor deductibilile, din cele enumerate n textul problemei

intrurmtoarele:

- cheltuieli cu materiile prime din import, pre de achiziie 2.500 euro,

cheltuieli cu transportul pe parcursul extern 300 euro, taxa vamal8%, comisionul

vamal 0,5%, TVA 19%;


8/21

- cheltuieli cu achiziionarea materiilor prime de pe piaa intern

400 milioane lei;

- cheltuieli cu personalul i contribuiile obligatorii 100 milioane lei;

- cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut la o entitate diferitde o

banc sau o instituie autorizat n valoare de 50 milioane lei la o rata dobnziilunarcu 2 puncte procentuale mai mare dect rata stabilitca nivel de referinde

ctre BNR deductibile limitat

- cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 20 milioane lei.

Dupidentificarea cheltuielilor deductibile n totalitate sau parial, trebuie

realizat un calcul mai amnunit n ceea ce privete cheltuielile legate de

achiziionarea materiilor prime din import (referitor la care trebuie menionat cn

calcul intr i toate taxele i impozitele aferente acestui import) i cheltuielile cu

dobnzile generate de mprumutul de 50 milioane lei.

Cheltuielile cu materiile prime din import sunt egale cu valoarea n vama

acestora plus taxa vamalplus acciza, adic:

- valoarea n vam: (2.500 euro + 300 euro) x 40.000 lei/euro = 112

milioane lei;

- taxa vamal= valoarea n vamx cota = 112 milioane lei x 8% = 8,96

milioane lei;

- comisionul vamal = valoarea n vamx cota = 112 milioane lei x 0,5% =

= 0,56 milioane lei;- acciza = 0lei;

Prin urmare ansamblul cheltuielilor legate de acest import vor fi:

112 milioane lei + 8,96 milioane lei + 0,56 milioane lei = 121,52 milioane lei.

Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile parial, i anume cele n limita

ratei dobnzii de referin stabilit de Banca Naional (20%). Restul sumei ce

depete aceast limit maxim este considerat nedeductibil (n cazul nostru

2%).

Deci vom mpri cheltuielile cu dobnzile, de 22% x 50 milioane lei == 11 milioane lei n:

- deductibile: 50 milioane x 20% = 10 milioane lei (acestea sunt

deductibile n totalitate n momentul realizrii lor deoarece gradul de ndatorare

este subunitar);

- nedeductibile 50 milioane lei x 2 % = 1 milion lei.


9/21

n final, trecem la calculul cheltuielilor deductibile n sumtotal. Aceast

sumva fi n valoare de: 121,52 milioane lei (cheltuieli legate de import)

+ 400 milioane lei (cheltuieli cu achiziionarea materiilor prime de pe piaa

intern)

+ 100 milioane lei (cheltuieli cu plata personalului i contribuiileobligatorii)

+ 20 milioane lei (cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe)

+ 10 milioane lei ( cheltuieli cu dobnzile deductibile)

651,52 milioane lei, cheltuieli deductibile

Pas 2: Identificarea cheltuielilor nedeductibile i a cuantumuluiacestora

n aceastcategorie intr

:

- cheltuieli cu impozitul pe profit datorat 40 milioane lei;

- cheltuieli nregistrate n contabilitate fr documente justificative 12

milioane lei;

- cheltuieli cu dobnzile 1 milion lei (conform calculelor fcute mai sus)

= 53 milioane lei, cheltuieli nedeductibile

Pas 3: calculul profitului impozabil i a impozitului pe profit de pltitProfitul impozabil = venituri realizate - cheltuieli efectuate - venituri

neimpozabile + cheltuieli nedeductibile = venituri impozabile cheltuielideductibile.

Cheltuielile deductibile sunt n sumde 651,52 milioane lei.

Veniturile realizate sunt n sumde 800 milione lei, toate fiind impozabile.

Deci profitul impozabil va fi n sumde :

800 milioane lei 651,52 milioane lei = 148,48 milioane lei.

Impozitul pe profit va fi: profit impozabil x cota de impozit pe profit =

125,3912 milioane lei x 25% = 31.347.800 lei.

Deoarece n cursul anului a pltit 40.000.000 lei, va avea de recuperat de lastat un impozit n sumde 40.000.000 31.347.800 = 8.652.200 lei.


10/21

11. O societate comercialnregistreazvenituri n suma de 800 milioanelei din care 10 milioane venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a

acordat deducere i 5 milioane dobnzi la mprumuturile acordate. Cheltuielile

nregistrate sunt:

- cheltuieli cu serviciile prestate de teri 10 milioane lei;- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 250 milioane lei;

- cheltuieli cu primele de asigurare pentru asigurarea accidentelor de

munc15 milioane lei;

- cheltuieli cu stocurile constatate lipsdin gestiune 5 milioane lei;

- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile 1 milion lei;

- cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordatsalariailor: 1.200.000 lei

pentru 6 zile, tiind climita maximstabilitpentru acest gen de cheltuieli pentru

instituiile publice este de 105.000 lei/zi;

- cheltuieli cu plata personalului 50 milioane lei;- cheltuieli sociale reprezentnd contravaloarea biletelor de tratament

acordate gratuit salariailor 3 milioane de lei, tiind cfondul anual de salarii este

de 500 milioane lei;

- cheltuieli de protocol 24 milioane lei;

- cheltuieli cu publicitatea 12 milioane lei;

- cheltuieli cu impozitul pe profit 25 milioane lei.

Sse calculeze impozitul pe profit datorat.

Rezolvare:

Pas 1:Identificarea cheltuielilor deductibile i a cuantumului acestoran cadrul cheltuielilor deductibilile, din cele enumerate n textul problemei

intrurmtoarele:

- cheltuieli cu serviciile prestate de teri 10 milioane lei;

- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 250 milioane lei;


munc15 milioane lei;- cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordatsalariailor: 1.200.000 lei

pentru 6 zile, tiind climita maximstabilitpentru acest gen de cheltuieli pentru

instituiile publice este de 105.000 lei/zi cheltuieli cu deductibilitate limitat;

- cheltuieli cu plata personalului 50 milioane lei

- cheltuieli sociale 3 milioane de lei, tiind cfondul anual de salarii este

de 500 milioane lei cheltuieli cu deductibilitate limitat;


11/21

- cheltuieli de protocol 24 milioane lei cheltuieli cu deductibilitate

limitat;


n continuare vom analiza cheltuielile cu deductibilitate limitat, pentru adetermina ct din cuantumul acestora intrla categoria deductibil i ct la categoria

nedeductibil.

Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordatsalariailor - conform legii

limita maxim este de 2,5 x indemnizaia acordat n cazul instituiilor publice

(105.000 lei pe zi), ceea ce nseamncpentru 6 zile limita maximeste 6 zile x

x 105.000 lei/zi x 2,5 = 1.578.000 lei considerate cheltuieli deductibile. ns,

cheltuielile efectuate sunt doar de 1.200.000 lei, deci ele vor fi n totalitate

deductibile.

Cheltuielile sociale sunt deductibile n limita a 2% din fondul de salarii

realizat, ceea ce nseamn 500 milioane lei x 2% = 10 milioane lei. n acest caz

cheltuielile sociale sunt de 3 milioane lei (


12/21

cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordatsalariailor 1.200.000 lei;

cheltuieli cu salariile 50 milioane lei;

cheltuielile sociale 3 milioane lei;

cheltuieli cu publicitatea 12 milioane lei;

cheltuieli de protocol 8,876 milioane lei.

Deci, n total, cheltuielile deductibile vor fi 350,076 milioane lei.

Pas 2: calculul impozitului pe profitPentru aceasta trebuie inti scalculam profitul impozabil, a crui formul

este :

venituri realizate - venituri neimpozabile - cheltuieli deductibile = venituri

impozabile - cheltuieli deductibile = 790 milioane lei (vezi calculele de mai sus) 350,076 milioane lei = 439,924 milioane lei.

Prin urmare impozitul pe profit va fi 439,924 milioane lei x 25% =

= 109,981 milioane lei.

Diferena de plat este: 109,981 milioane lei 25 milioane lei = 84,981

milioane lei.

12. Societatea comercial X nregistreaz venituri n valoare de

950 milioane lei din care 10 milioane dividende primite de la o alt persoanjuridic romn i 7 milioane dobnzi la mprumuturile acordate. Cheltuielile

nregistrate au fost:

- cheltuieli cu materiile prime 200 milioane lei;


- cheltuieli de protocol 4 milioane lei;

- cheltuieli cu diurna 9 milioane lei, din care 2 milioane peste limita

legal;

- amenzi pltite autoritilor romne 6 milioane lei;- cheltuieli cu plata personalului 220 milioane lei;

- cheltuieli cu plata dobnzilor aferente unui credit bancar 34 milioane lei,

gradul de ndatorare 0,9;


Sse calculeze cheltuielile deductibile, cele nedeductibile i impozitul pe

profit.


13/21

Rezolvare:

Pas 1:Identificarea cheltuielilor deductibile i a cuantumului acestoraCheltuielile deductibile n totalitate i cu deductibilitate limitatsunt :

- cheltuieli cu materiile prime 200 milioane lei;- cheltuieli cu serviciile prestate de teri 45 milioane lei;

- cheltuieli de protocol 4 milioane lei deductibile limitat;

- cheltuieli cu plata dobnzilor aferente unui credit bancar de 34 milioane

lei, gradul de ndatorare 0,9 deoarece gradul de ndatorare al ntreprinderii este

mai mic decat 1 rezult c aceste cheltuieli cu dobnzile sunt deductibile n

totalitate;

- cheltuieli cu diurna 9 milioane lei, din care 2 milioane lei peste limita

legal deductibile limitat;

- cheltuieli cu plata personalului 220 milioane lei;n continuare vom analiza cheltuielile cu deductibilitate limitat, pentru a

determina ct din cuantumul acestora intr la categoria deductibil i ct la

categoria nedeductibil.

Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a 2% aplicatdiferenei

dintre totalul veniturilor impozabile i al cheltuielilor aferente acestora, mai puin

cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol.

Calculele sunt urmtoarele:Veniturile impozabile sunt n sumde 950 milioane lei - 10 milioane lei

dividende (dividendele nu sunt venituri impozabile ) = 940 milioane lei.

Limita maxim a cheltuielilor de protocol deductibile = 2% x (940

milioane lei - toate cheltuielile efectuate mai puin cele aferente veniturilor

neimpozabile, mai puin impozitul pe profit i cheltuielile de protocol) = 2% x

x (940 - (200 + 45 + 4 + 9 + 2 + 220 + 34)) = 8,52 milioane lei cheltuieli de

protocol deductibile. nsa cheltuielile de protocol totale sunt n sumde 4 milioane

lei, ceea ce se ncadreaz n limita calculat mai sus, deci sunt n totalitate

deductibile.

Cheltuielile cu diurna sunt de 9 milioane lei, din care 2 milioane peste

limita legal. De aici putem deduce caceste cheltuieli sunt deductibile n sumde

7 milioane lei, restul de 2 milioane intrnd la categoria nedeductibile.

Prin urmare, cheltuielile deductibile sunt urmtoarele:

- cheltuieli cu materiile prime 200 milioane lei;


14/21


- cheltuieli de protocol 4 milioane;

- cheltuieli cu plata dobnzilor aferente unui credit bancar 34 milioane;

- cheltuieli cu diurna 7 milioane lei;

- cheltuieli cu salariile 220 milioane lei.total cheltuieli deductibile 510 milioane lei

Pas 2: identificarea cheltuielilor nedeductibile si calcularea cuantumuluiacestora

- cheltuieli cu diurna 2 milioane lei;

- amenzi pltite autoritilor romne 6 milioane lei;


total cheltuieli nedeductibile= 35 milioane lei

Pas 3: calcularea impozitului pe profitPentru aceasta trebuie nti scalculm profitul impozabil, a crui formul

este: venituri realizate - venituri neimpozabile - cheltuieli deductibile = venituri

impozabile - cheltuieli deductibile = 940 milioane lei - 510 milioane lei = 430

milioane lei

Prin urmare impozitul pe profit va fi 430 milioane lei x 25% =

107.500.000 lei, iar diferena de plat va fi 107.500.000 27.000.000 =80.500.000 lei.

3.2 Probleme propuse spre rezolvare

1. O societate comercial nregistreaz n anul 2004 venituri n sum de

750 milioane lei din care 5 milioane din diferene pozitive de curs valutar.

Cheltuielile sunt urmtoarele:

- cheltuieli cu materiile prime i materialele 350 milioane lei;

- cheltuieli de personal 100 milioane lei;

- cheltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat 30 milioane lei;

- cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate

clienilor 150 milioane lei;

- cheltuieli determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilor

de participare 2 milioane lei;


15/21

- cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 15 milioane

lei;

- cheltuieli fcute n favoarea asociailor 12 milioane lei (cu chiria spaiilor

puse la dispoziia acestora).


2. O societate comercialrealizeazn anul 2004 venituri totale n sumde

400 milioane lei din care veniturile din dobnzi sunt n sum de 5 milioane i

dividende 10 milioane. Societatea are un grad de ndatorare mai mare decat 1.

Cheltuielile societii sunt:

- materii prime 120 milioane lei;

- salarii 60 milioane lei;

- dobnzi 16 milioane lei;

- cheltuieli n favoarea acionarilor care nu au calitatea de angajati aisocietii 10 milioane lei;

- cheltuieli de cercetare-dezvoltare 5 milioane lei;

- impozitul pe profit aferent perioadei anterioare 15 milioane lei;

- cheltuieli cu serviciile de consultanjuridicprestate de teri pentru care

nu existcontract scris 20 milioane lei.

Sse calculeze impozitul pe profit datorat de ctre societate bugetului de

stat.

3. Un agent economic prezint n anul 2004, conform datelor din bilan,

urmtoarea situaie:

- capitaluri proprii la nceputul perioadei 22.000 mld lei;

- capitaluri proprii la sfritul perioadei 27.000 mld lei;

- capital mprumutat la nceputul perioadei 14.000 mld lei;

- capital mprumutat la sfritul perioadei 32.000 mld lei.

Din contul de profit i pierdere extragem urmtoarea situaie:

-

venituri totale 80.000 mld lei;- cheltuieli cu dobnzile 20.000 mld lei;

- venituri din dobnzi 0.

Care este valoarea cheltuielilor cu dobnzile care poate dedus n situaia

dat?


16/21

4. O societate comercialobine venituri totale n valoare de 300.000.000

lei, din care 20.000.000 lei reprezintvenituri neimpozabile. Cheltuielile totale sunt

n valoare de 250.000.000 lei, din care 50.000.000 lei reprezint cheltuieli

nedeductibile din punct de vedere fiscal. S se determine impozitul pe profit de

plat.

5. O persoan juridicnregistreaz, cumulat de la nceputul anului 2005,

urmtoarea situaie a veniturilor i cheltuielilor:

- venituri totale (cifra de afaceri) 50.000.000 lei;

- cheltuieli totale 30.000.000 lei, din care cheltuieli cu sponsorizarea

3.000.000 lei i cheltuieli cu impozitul pe profit 5.000.000 lei.

Sse determine care este valoarea impozitului pe profit datorat statului.

6. O societate comercial obine, cumulat de la nceputul anului 2004,

urmtoarea situaie a veniturilor i a cheltuielilor:

- venituri din activitatea prestat250.000.000 lei;

- cheltuieli cu materiile prime i cu materialele 75.000.000 lei;

- cheltuieli cu plata personalului angajat 18.000.000 lei;

- cheltuieli cu amenzi datorate statului romn 2.000.000 lei;- cheltuieli cu majorri de ntrziere datorate unui furnizor pentru plata cu

ntrziere a unei facturi 4.000.000 lei;

- cheltuieli cu protocolul 6.000.000 lei;

- cheltuieli cu diurna acordatpersonalului 10.000.000 lei. Diurna acordat

pentru instituii publice se ncadreazn valoarea de 2.500.000 lei;

- cheltuieli reprezentnd impozitul pe profit achitat n cursul anului

6.000.000 lei.

S se determine care este valoarea impozitului de profit care a rmas deplatpentru anul n curs.


17/21

7. O societate comercial nregistreaz n anul 2005 venituri n suma de800 milioane lei din care 10 milioane venituri din anularea provizioanelor pentru

care nu s-a acordat deducere i 7 milioane dobnzi la mprumuturile acordate.

Cheltuielile nregistrate sunt:

- cheltuieli cu serviciile prestate de teri 10 milioane lei;- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 250 milioane lei;


munc15 milioane lei;

- cheltuieli cu stocurile constatate lipsdin gestiune 5 milioane lei;

- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile 1 milion lei;

- cheltuieli cu plata personalului 50 milioane lei;

- cheltuieli sociale reprezentnd contravaloarea biletelor de tratament

acordate gratuit salariailor 3 milioane de lei, tiind cfondul anual de salarii este

de 500 milioane lei;- cheltuieli de protocol 24 milioane lei;




3.3 Grile propuse spre rezolvare

1.

Urmtorii contribuabili nu sunt obligai la plata impozitului pe profit:

a)

persoanele juridice romne;

b)persoanele juridice strine care desfoaractivitate prin intermediul

unui sediu permanent n Romnia;

c)persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care

desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate

juridic;

d)persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne

pentru veniturile realizate n strintate din asocieri frpersonalitate juridic;

e) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin

intermediul unui sediu ce funcioneazpe o perioadmai micde 6

luni n Romnia.


18/21

2. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:

a) persoanele juridice romne care desfoar activitate ntr-o zon

liber;

b)

persoanele juridice romne;

c)

cultele religioase, pentru veniturile obinute din valorificareaobiectelor necesare activitii de cult, dac sumele sunt utilizate

pentru lucrrile de consolidare a lcaurilor de cult;

d) instituiile de nvmnt particular neacreditate;

e) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin

intermediul unui sediu permanent n Romnia.

3. Organizaiile sindicale nu sunt scutite de la plata impozitului pe profit

pentru urmtoarele tipuri de venituri:

a)

cotizaiile membrilor;b) taxele de nscriere ale membrilor;

c) veniturile obinute din activiti economice ce depesc nivelul de

15000 euro anual;

d) donaiile primite;

e) veniturile obinute din reclami publicitate.

4. Care dintre urmtoarele afirmaii privind cota de impozit pe profit este

adevrat: a)

n cazul trezoreriei statului, cota de impozit este de 80%;

b)

discotecile vor plti ca impozit minim 5% din veniturile realizate;

c) n toate cazurile cota de impozitare este de 25%;

d) pentru persoanele cu certificat de investitor permanent n zona

defavorizat, se aplico cotde 5%;

e) pentru bncile comerciale cota este de 80%.

5. Sunt considerate venituri neimpozabile la calculul profitului:

a)

dividendele primite de la o persoanjuridicromn;b) veniturile din valorificarea produciei;

c) dobnzile primite de la o bancromneasc;

d) dobnzile primite de la o bancdin Uniunea European;

e) veniturile obinute din anularea provizioanelor pentru care s-a

acordat deducere.


19/21

6. Sunt considerate nedeductibile urmtoarele tipuri de cheltuieli:

a) cu primele de asigurare mpotriva accidentelor de munc;

b)

cu primele de asigurare mpotriva bolilor profesionale;

c)

cu primele de asigurare pentru constituirea unei pensii decente

peste un numr de ani;d) cu primele de asigurare mpotriva riscurilor profesionale;

e) de cercetare-dezvoltare.

7. Intr sub incidena cheltuielilor sociale deductibile n limita a 2% din

fondul de salarii:

1. cheltuielile pentru perfecionarea managementului;

2. sumele acordate pentru funcionarea unor cmine de nefamiliti, aflate n

administrarea contribuabilului;

3.

cheltuielile efectuate pentru formarea permanenta personalului propriu;4. cheltuielile reprezentnd ajutoare de natere acordate;

5. cheltuielile reprezentnd ajutoarele pentru nmormntare acordate.

a) 1,2,3;

b) 2,3,4;

c) 2,4,5;

d) 1,4,5;

e) 2,3,5.

8.

Majorrile de ntrziere sunt considerate cheltuieli deductibile:

a)

doar dacsunt datorate autoritilor fiscale romne;

b) atunci cnd sunt aferente contractelor ncheiate cu autoriti

strine, dac prin conveniile de evitare a dublei impuneri nu se

prevede contrariul;

c) atunci cnd sunt aferente contractelor ncheiate cu persoane

nerezidente n Romnia, dacprin conveniile de evitare a dublei

impuneri nu se prevede contrariul;

d)

atunci cnd sunt aferente contractelor comerciale ncheiate cuautoritile;

e) atunci cnd sunt aferente contractelor comerciale ncheiate cu alt

firm.


20/21

9. n cazul mprumuturilor obinute de la entiti ce nu sunt: bnci,

cooperative de credit, societi de leasing sau societi de credit ipotecar dobnzile

n valutsunt limitate la:

a)

o ratanuala dobnzii de 9% pentru anul fiscal 2004;

b)

rata de dobnd de referin a BNR corespunztoare ultimei lunidin trimestru;

c) la o rata dobnzii LIBOR plus 3%, aferentratingului de aral

Romniei;

d)

la rata de dobnda Bncii Centrale Europene;

e) la rata de dobnda FED plus 3%, pentru dolari.

10.Care din afirmaiile urmtoare nu este conform cu prevederile din

Codul Fiscal referitoare la amortizare:

a) n cazul echipamentelor tehnologice se aplic metoda liniar,

degresivsau accelerat;

b) n cazul construciilor se aplicmetoda de amortizare degresiv;

c) n cazul programelor informatice se aplicamortizarea liniarpe o

perioadde 3 ani;

d) n cazul computerelor se aplic metoda liniar, degresiv sau

accelerat;

e)

n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se

calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu 2,5

dacdurata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este

mai mare de 10 ani.

11.Care din urmtoarele afirmaii referitoare la leasingului financiar un

este adevrat, conform Codului Fiscal:

a) locatarul deduce chiria (rata de leasing);

b)

cheltuielile cu amortizarea bunului sunt considerate cheltuielideductibile ale utilizatorului;

c) amortizarea bunului se face de catre utilizator;

d) utilizatorul deduce dobnda;

e) utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar.


21/21

12.Sponsorizrile efectuate de contribuabili se suport din impozitul pe

profit datorat dacse respectcumulativ urmtoarele doucondiii:

1.

sunt n limita a 5% din cifra de afraceri;

2.nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat;

3.

nu depesc mai mult de 2% din impozitul pe profit datorat;

4.sunt n limita a 2% din cifra de afaceri;

5.

sunt n limita a 3 la mie din cifra de afaceri.

a) 1,2;

b) 2,4;

c) 3,5;

d) 3,4;

e)

2,5.

13.Pentru anul 2004, cota de impozit pe dividende, aplicat asupra

dividendului brut este de:

a) 10% atunci cnd acionar este o persoanjuridic;

b) 25% atunci cnd acionar este o persoanjuridic;

c)

5% atunci cnd acionar este o persoanjuridic;

d) 10% atunci cnd acionar este o persoanfizic;

e)

19% atunci cnd acionar este o persoanfizic.

Rspunsuri grille:

1 E 6 C 11 A

2 C 7 C 12 E

3 C 8 E 13 A

4 B 9 A5 A 10 B

imp profit

Documents