TEMAS RELACIONADOS CON EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

TEMAS RELACIONADOS CON EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIACIERRE CONTABLE IMPUESTO A LA RENTA 2014NEGOCIOS Y EMPRESAS: Rentas de 3. categoraEl impuesto a la renta grava todos ingresos que obtienen las personas y empresas que desarrollan actividades empresariales.No se considera a las personas acogidas al Nuevo Rgimen nico Simplificado.En el Impuesto a la Renta hay dos regmenes tributarios: El General y el Especial.Impuesto a la Renta Rgimen General de 3. Categora. En este rgimen el impuesto a la renta se aplica con la Tasa del 30%, que grava las utilidades de la empresa al 31 de diciembre de cada ejercicio. Durante el ao se realizan 12 pagos a cuenta mensuales, donde el pago no puede ser menor al 1.5% de sus ingresos netos.Si al cierre del ejercicio hay saldo del impuesto por regularizar se paga conjuntamente con la Declaracin Jurada Anual, que se realizan en los 3 primeros meses siguientes al cierre de cada ejercicio.Rgimen Especial del Impuesto a la Renta-RER. Slo para empresas con ingresos anuales no mayores a S/. 525,000 al ao. Por impuesto a la renta, se paga una cuota mensual con carcter definitivo equivalente al 1.5% sobre ingresos netos.

1. APLICACIN DE LA TASA GENERAL O TASAS PROMOCIONALES.La tasa general del impuesto la renta es del 30% para el ejercicio 2014. que se aplica sobre la renta neta imponible.

ADICIONES y DEDUCCIONES

Constituyen diferencias entre el importe en libros del balance general contrastado con los gastos, costos entre otras deducciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta, que obligarn a los contribuyentes a efectuar un ajuste de tal forma que el resultado sea compatible con las reglas del Impuesto a la Renta.

Por ejemplo, si contablemente para realizar el balance general se dedujo un gasto que la Ley del Impuesto a la Renta no permite, el monto de este gasto deber sumarse a la Renta Neta de Tercera Categora, a efectos de obtener la Renta Neta Imponible de Tercera Categora.

La renta neta imponible se determinar adicionando a la renta neta los gastos no permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta y deduciendo aquellos gastos que no fueron aceptados en ejercicio gravable por no cumplir con algn requisito establecido por la Ley o su reglamento.1.1 Tasa General del Impuesto a la RentaADICIONES y GASTOS NO PERMITIDOSGastos por operaciones con contribuyentes que tengan la condicin de NO HABIDOS, salvo que hayan recuperado la condicin de HABIDO hasta el 31 de Diciembre del 2013.

Gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familias.

Las donaciones que no sean a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional y de entidades sin fines de lucro calificadas como tal por parte de la SUNAT.

Las multas e intereses moratorios previstos de el Cdigo Tributario y sanciones del Sector Pblico.

Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero.

Pagos efectuados sin utilizar medios de pago por operaciones iguales o superiores a S/ 3,500 o US $ 1,000.

Asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no admitidas por la Ley.

La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y otros activos intangibles similares de duracin ilimitada.

Los gastos, incluida la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin. 2) Sean establecimientos o permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin. 3) Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.La Remuneracin que los notarios se asignan a travs de su planilla, en aplicacin de los dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto Legislativo N 1049.

DEDUCCIONES y RENTAS NO GRAVADASDepreciaciones del activo fijo.

Deducciones por arrendamiento financiero.

La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares.

Deducciones para lo sealado en el artculo 63 de la LIR en empresas de construccin o similares.

Dividendos percibidos.

Ingresos financieros exonerados.

Deducciones por personal con discapacidad empleado.

Ajustes por aplicacin de las normas de precios de transferencia.DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTAEMPRESA :RUC No :IMPORTE S/Utilidad antes de adiciones y deducciones 549,356.00Prdida antes de adiciones y deducciones- (+) Adiciones para determinarla renta imponible28,123.00Multas, recargos, intereses moratorios y sanciones2,561.00Otros25,562.00(-) Deducciones para determinar la renta imponible-74,615.00Por arrendamiento financiero-71,240.00Otros-3,375.00Renta Neta del Ejercicio502,864.00Prdida del Ejercicio-Ingresos Exonerados-(-) Prdidas netas compensables de ejercicios anterioresInversin en la AmazonaRenta Neta Imponible502,864.00 30%Total Impuesto a la Renta150,859.20Saldo de prdidas no compensadas-Clculo coeficiente o porcentaje Pagos a cuenta mensualGanancias por diferencia de cambio 4,621.35Ingresos Netos2,805,103.65Coeficiente o Porcentaje0.0539Coeficiente o Porcentaje a aplicar0.05391.2 Tasas promocionales del impuesto a la rentaSector Agrario, Ley No 27360 Ley de Promocin del Sector Agrario, establece la tasa del impuesto a la renta de la tercera categora de 15% para este sector.DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTAEMPRESA :1RUC No :IMPORTE S/Utilidad antes de adiciones y deducciones85,805.00Prdida antes de adiciones y deducciones-(+) Adiciones para determinar la renta imponible119,027.00Mayor deprec por reval voluntarias. Inc. i) Art 44 LIR119,027.00Multas, recargos, intereses y sanciones. Inc c) Art 44 LIRGastos cuya doc sustent no cumple requisitos. Inc j) Art 44Gastos de ejercicios anteriores. Inc a) Art. 57 LIRProv. Vacaciones 2011/2012(-) Deducciones para determinar la renta imponible-26,319.00Drawback-26,319.00Saldo Remun directorioProv. Vacaciones 2012/2013Renta Neta del Ejercicio178,513.00Prdida del ejercicio-Ingresos Exonerados(-) Prdidas netas compensables de ejercicio anteriores-Inversin en la AmazonaRenta Neta Imponible178,513.0015%Total Impuesto a la Renta26,776.95Saldo de prdidas no compensadas-Clculo coeficiente o porcentaje Pagos a cuenta mensualGanancia por diferencia de cambio76,398.75Ingresos Netos2,783,708.25Coeficiente o Porcentaje0.0099Coeficiente o Porcentaje a aplicar0.00992. SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO ANTERIOR2.1 El saldo a favor originado por rentas de tercera categora, acreditado en la declaracin jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya solicitado devolucin, deber ser compensado contra pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partos del mes de enero, hasta agotarlo.PERIODOINGR. NETOS GRAVADOSCOEF. O %TRIBUTOS. A FAV.P. ANTERIOR TRIB. A P. O(S.A. FAV.)301315312 Y 302303304Ene-1412,040,4420.0180216,728-216,728Feb-1410,518,5710.0180189,334-189,334Mar-1410,959,0720.0150164,386-2,515,732-2,351,346Abr-1412,250,0900.0150183,751-2351,346-2,167,595May-1412,010,9480.0150180,164-2,167,595-1,987,430Jun-1411,335,7030.0150170,036-1,987,430-1,817,395Jul-1412,364,3540.0150185,465-1,817,395-1,631,929Ago-1412,819,8350.0150192,298-1,631,929-1,439,632Sep-1410,872,7050.0150163,091-1,439,632-1,276,541Oct-1414,324,3920.0150214,866-1,276,541-1,061,676Nov-1411,104,3140.0150166,565-1,061,676-895,111Dic-1412,514,4050.0150187,716-895,111-707,395143,114,8312,214,400PERIODOINGR. NETOS GRAVADOSCOEF. O %TRIBUTOS. A FAV.P. ANTERIOR TRIB. A P. O(S.A. FAV.)Ene-1512,939,6360.0150194,095-707,395-513,300Feb-1511,372,4850.0150170,587-513,300-342,713Mar-1512,128,8670.0150181,933-342,713-160,780Si la declaracin anual por el impuesto a al renta del ejercicio gravable, en este caso 2014, se present en el mes de marzo 2015, el saldo a favor se utiliza hasta el perodo febrero 2015; si la declaracin anual se present en el perodo abril 2015, el saldo a favor se utiliza hasta el perodo marzo 2015, mientras no se agote el crdito. Una vez presentada la declaracin anual por el impuesto a la renta, si determina nuevo saldo a favor se aplicar a partir del perodo que vence al mes siguiente del que corresponde a la presentacin de la declaracin anual.

2.2 El saldo a favor originado por rentas de tercera categora generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado slo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite su devolucin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA-CRDITOSCONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA AO -2013Crditos sin devolucin(-) Pago a cuenta del Impuesto a la Renta acreditadosContra el ITANIMPUESTO RESULTANTE AO-20131,862,734Crditos con devolucin(-) Saldo a favor no aplicado del ejercicio anterior(-) Pagos a cuenta mensuales del ejercicio-2,178,025(-) Otros crditos son derecho a devolucinIMPUESTO A PAGAR (SALDO A FAVOR) SUBTOTAL-315,291Pagos del ITAN (No incluir monto compensado contra pagos a cuenta de I. Rta.)OtrosSaldo del ITAN no aplicado como crditoDEUDA TRIBUTARIASaldo por RegularizarA favor del Contribuyente-315,2911. Devolucin2. Aplicac. F.P.2A favor del fsco-Aplicacin del saldo a favor considerando que la declaracin anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable 2013 fue presentado en marzo 2014PERIODOINGR. NETOS GRAVADOSCOEF. O %TRIBUTOS. A FAV.P. ANTERIOR TRIB. A P. O(S.A. FAV.)301315312 Y 302303304Ene-1412,040,4420.0180216,728-216,728Feb-1410,518,5710.0180189,334-189,334Mar-1410,959,0720.0150164,386-315,291-150,905Abr-1412,250,0900.0150183,751-150,90532,846May-1412,010,9480.0150180,164-180,164Jun-1411,335,7030.0150170,036-170,036Jul-1412,364,3540.0150185,465-185,465Ago-1412,819,8350.0150192,298-192,298Sep-1410,872,7050.0150163,091-163,091Oct-1414,324,3920.0150214,866-214,866Nov-1411,104,3140.0150166,565-166,565Dic-1412,514,4050.0150187,716-187,716143,114,8312,214,4003. PRDIDA TRIBUTARIA DEL EJERCICIO ANTERIOR3.1 La Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:

A. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.Utilidad antes del impuesto108,952.00Prdida del ejercicio-(+) Adiciones para deter la renta impon.3,266.00Diferencias permanentesDiferencias temporalesRenta neta del ejercicio 112,218.00Prdida del ejercicio-(-)Prdida tributaria comp de ej anter-112,218.00Total prdida tributaria comp. S/.151,204Renta Neta Imponible-Prdida Tributaria del ejercicio-Impuesto a la Renta-Saldo de prdidas no compensadas-38,986.00Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.201320142015Renta neta del ejercicio38,037.00112,218.0034,408.00Prdida del ejercicio---(-) Prdida tributaria comp de ej anter-19,019.00-56,109.00-4,840.00Total prdida tributaria compensable S/.79,967.Renta Neta Imponible19,018.0056,109.0029,568.00Prdida Tributaria del ejercicio---Impuesto a la Renta5,705.4016,832.708,870.40Saldo de prdidas no compensadas-60,949.00-4,840.00-4. PAGOS A CUENTA MENSUALES.4.1 Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora comprendidos en el rgimen general se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta.

4.2 Los contribuyentes debern abonar como pago a cuenta del impuesto a la renta, el monto que resulte mayor de comparar la cuota que obtenga de aplicar los ingresos netos del mes el coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, con la cuota que resulte de aplicar el uno como cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.Clculo coeficiente :Caso 1Caso 2Ingresos declarados Estado de Ganancias y Prdidas126,434,313.00145,602,153.00Ganancia por diferencia de cambio (no es ingreso neto)4,751,146.973,324,307.87Ingresos Netos121,683,066.03142,277,845.13Coeficiente o Porcentaje0.01590.0048Comparar: inciso b) de art. 85 de LIR0.01500.0150El que resulte mayor:0.01590.0150La ganancia por diferencia de cambio no es considerada como ingreso neto para efectos del clculo del coeficiente RTF 1003-4 e Informe 045-2012/SUNAT.Para el ejercicio 2015 se ha dispuesto que el coeficiente a aplicar se determina multiplicando el coeficiente obtenido por el factor 0.9333, que en el presente caso resultar un coeficiente de 0,0148, por lo que se aplicar por el porcentaje de 1.5% o en su forma de factor 0.0150. Es como consecuencia de la reduccin de la tasa del 30% vigente hasta el ao 2014, al 28% vigente en el ao 2015, con el propsito de mantener la proporcin cuando el coeficiente determinado resulta mayor al 1.5%

4.3 No se efectuar dicha comparacin de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior. En tal supuesto, los contribuyentes abonarn como pago a cuenta del impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos obtenidos en el mes.

4.4 No obstante lo sealado, a partir de los pagos a cuenta del mes de febrero, marzo, abril, mayo o, en su caso, de agosto, los contribuyentes podrn optar por suspender o efectuar sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo con lo previsto en los incisos c), d) y e) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, segn corresponda.

4.5 Se considera ingresos netos al total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados de cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto al saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin REI

4.6 Los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirn mensualmente al propietario.5. ITAN5.1 El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) se encuentran regulado por la Ley 28424 (publicada 21/12/2004) y su Reglamento, aprobado por D. S. 025-2005-EF (publicado el 16/02/2005). Complementan esa regulacin las normas para la declaracin y pago del 071-2005/SUNAT y 088-2005/SUNAT, en tanto no se opongan a la primera.

5.2 Son sujetos del impuesto, en calidad de contribuyente, los generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta, incluyendo las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

5.3 Estn obligados al pago del impuesto cualquiera sea la tasa a la que estn afectos y en tanto hubieran iniciado sus operaciones productivas con anterioridad al 1 de enero del ao gravable en curso.

5.4 La base imponible del impuesto est constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado segn el D. Leg. 797 que aprueba las normas de ajuste por inflacin del Balance General con incidencia tributaria, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.

5.5 A partir del 1 de enero de 2009* la tasa del ITAN es 0% hasta S/. 1000,000.00; 0.4% por el exceso de S/. 1000,000.00

5.6 El ITAN efectivamente pagado, sea total o parcial, podr utilizarse como crdito contra el impuesto a la renta, de la forma siguiente:

- Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pag el impuesto y siempre que se acredite el pago del impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta .

- Contra el pago de regularizacin del impuesto a la renta del ejercicio gravable al que corresponda.

PERIODOINGR. NETOS GRAVADOSCOEF. O %TRIBUTOS. A FAV.P. ANTERIOR TRIB. A P. O(S.A. FAV.)ITAN APL A PAC301315312 Y 302303304328Ene-1412,040,4420.0180216,728-216,728Feb-1410,518,5710.0180189,334-189,334Mar-1410,959,0720.0150164,386-315,291-150,905Abr-1412,250,0900.0150183,751-150,90532,846-32,846May-1412,010,9480.0150180,164-180,164-104,446Jun-1411,335,7030.0150170,036-170,036-68,646Jul-1412,364,3540.0150185,465-185,465-68,646Ago-1412,819,8350.0150192,298-192,298-68,646Sep-1410,872,7050.0150163,091-163,091-68,646Oct-1414,324,3920.0150214,866-214,866-68,646Nov-1411,104,3140.0150166,565-166,565-68,646Dic-1412,514,4050.0150187,716-187,716-68,646143,114,8312,214,400-617,8146. RETENCIONES Y PAGOS INDEBIDOS.6.1 Respecto a retenciones del impuesto a la renta de tercera categora las sociedades administrativas de los fondos de inversin, las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y los fiduciarios de fideicomisos bancarios, retendrn el impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyen rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la tasa de 30% sobre la renta devengada en dicho ejercicio.6.2 En cuanto a pagos indebidos o en exceso del impuesto a la renta slo podrn ser compensados con los pagos a cuenta que se devenguen con posterioridad al pago en exceso.7. SALDO A FAVOR DE EXPORTADOR7.1 El saldo a favor del exportador es un mecanismo tributario que busca compensar y/o devolver al exportador, el crdito fiscal del IGV generado por sus operaciones de exportacin, estando constituido por el monto del Impuesto General a las Ventas (IGV e IPM) que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin.

7.2 Determinado el saldo a favor del exportador (SFE), este debe deducirse del impuesto bruto del Impuesto General a las Ventas (Dbito fiscal del IGV), si lo hubiese. De quedar un monto a favor del exportador, ste pasa a denominarse Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB).

7.3 El saldo a favor materia de beneficio (SFMB) resultante de la diferencia a favor, entre el impuesto bruto del IGV y el saldo a favor del exportador, puede compensarse en el orden que sigue a continuacin, con las siguientes deudas tributarias.DEUDA TRIBUTARIADETALLECompensacin automtica con el Impuesto a la Renta.El Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) podr ser compensado con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.Compensacin con la deuda tributaria de otros tributos del Tesoro Pblico.Si el contribuyente no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn mes o este fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.PERIODOFACTURADAS EN EL PERODOSALDO A FAVORINGR. NETOS GRAVADOCOEF. O %TRIBUTOCOMPENS CON SAFEX106184301315312 Y 302305Ene-143,621,809.00-212,017.283,708,414.000.010739,680.03-39,680.00Feb-142,530,737.00-195,797.222,589,785.000.010727,710.70-27,711.00Mar-144,075,744.00-162,833.064,180,785.000.020184,034.42-84,034.00Abr-141,267,975.00-100,400.321,296,533.000.020126,060.31-26,060.00May-142,320,055.00-95,270.362,367,131.000.020147,579.33-47,579.00Jun-14662,825.00-89,064.00676,414.000.020113,595.92-13,595.00Jul-14621,901.00-79,458.78635,947.000.020112,782.53-12,782.00Ago-14--79,563.96-0.0201-Sep-141,288,134.00-89,588.161,312,811.000.020126,387.50-26,388.00Oct-14726,077.00-79,091.64736,891.000.020114,811.51-14,812.00Nov-14997,324.00-106,460.301,035,702.000.020120,817.61-20,818.00Dic-142,437,572.00-143,194.962,507,882.000.020150,408.43-50,408.0020,550,153.0021,048,327.00363,868.30-363,869.008. DIFERENCIAS TEMPORALES.8.1 La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley del impuesto a la renta, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro contables, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la perdida de una deduccin.

8.2 Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables en la declaracin jurada.DETERMINACION DEL IMPUESTO A AL RENTAUTILIDAD CONTABLE341,180.73MS ADICIONES AL IMPUESTO A AL RENTADiferencias permanentes:Adiciones1,966.591 Sanciones administrativas fiscales-2 Ajustes por redondeos54.473 Intereses impuestos817.714 Cargas ejercicios anteriores1,054.915 Gastos no deducibles39.50Utilidad343,147.32Impuesto a la renta contable30%102,944.20Diferencias temporales:Adiciones8,525.006 Vacaciones provisionadas8,525.00Impuesto a la renta diferido30%2,557.50Deducciones-5,758.337 Provisin cobranza dudosa-8 Vacaciones pagadas-5,758.33Impuesto a la renta diferido30%-1,727.50Utilidad tributaria345,913.99Impuesto a la renta 30%30%103,774.20DETERMINACION DEL IMPUESTO A AL RENTA9. COEFICIENTE Y PORCENTAJE.9.1 Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:

a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. b) De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas mensuales que se determinen aplicando el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

9.2 Si el pago a cuenta es determinado segn el literal b) mencionado (Porcentaje), podrn suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, segn corresponda. Para tales efectos debern cumplir con los requisitos sealados en la ley del Impuesto a la Renta, los cuales estarn sujetos a evaluacin por parte de la SUNAT.Clculo coeficiente :Caso 1Caso 2Ingresos declarados Estado de Ganancias y Prdidas126,434,313.00145,602,153.00Ganancia por diferencia de cambio (no es ingreso neto)4,751,246.973,324,307.87Ingresos Netos121,683,066.03142,277,845.13Coeficiente o Porcentaje0.01590.0048Comparar: inciso b) de art. 85 de la LIR0.1500.0150El que resulte mayor:0.01590.0150