INTRODUCCION

objetivo principal resaltar los aspectos más importantes del Impuesto más significativo con que el Estado peruano percibe en términos monetarios la mayor parte de sus ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se refiere.

El objetivo principal de este impuesto (ISR.) es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes naturales y jurídicos con ocasión de las diversas actividades que estos puedan ejercer.

En el caso específico de la imposición a la renta, el aspecto objetivo más importante tiene que ver con el concepto de “renta”. En la presente oportunidad vamos a pasar al estudio de los aspectos subjetivos del hecho generador del Impuesto a la Renta. Entonces, procederemos al análisis del sujeto que obtiene la renta.

EL IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en cinco categorías, además existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.

Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rústicos y urbanos o de bienes muebles.

Segunda categoría, intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.

Cuarta categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.

Quinta categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de dependencia.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Perú y; en personas jurídicas, personas naturales.

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el país, tributan sólo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realización inmediata.

Se considerarán domiciliadas en el país, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país por 2 años o más en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 días en el ejercicio; sin embargo, podrán optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el país y se inscriban en el Registro Único de Contribuyentes.

Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, a las siguientes:

Las producidas por predios situados en el territorio del país;

Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalías - situados físicamente o colocados o utilizados económicamente en el país;

Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en el territorio del Perú; y,

Las obtenidas por la enajenación de acciones o participaciones representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en el Perú.

Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la tercera categoría, según la Ley del Impuesto - actividades comerciales, industriales, etc. -, deberán aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible.

En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%.

Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no domiciliadas, se presentan en el siguiente cuadro:

 

 

 

La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es un valor de referencia utilizado por las normas

tributarias límites de afectación, deducción, para determinar bases imponibles, para aplicar

sanciones, etc. Su valor se determina considerando los supuestos macroeconómicos. Para

el ejercicio 2003 ha sido fijada en S/. 3 100.00.

Se dispone la aplicación de las siguientes tasas para los intereses provenientes de

créditos externos:

Tipo de rentaRenta Neta(menos deducciones)

Tasa

Regalías Sin deducción 30%

Servicios técnicos 40% de ingresos brutos 30%

Alquiler de naves y Aeronaves80% naves y 60% aeronaves de los ingresos brutos

10%

Remuneración o pensiones por servicios personales cumplidos en el país.

En 4ta. Cat.: 80% de la renta brutaEn 5ta. Cat.: 7 UIT (*)

30%

4,99%: siempre que los créditos cumplan con los siguientes requisitos:

En caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al

país; y, que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa

preferencial predominante en la plaza de donde provenga, más tres puntos

Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otras suma

adicional al interés pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.

30%: que se aplicará de la siguiente forma:

Para los créditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer ítem del numeral

1, o que excedan de la tasa máxima de interés establecida en el segundo ítem del mismo

numeral, en cuyo caso la tasa de 30% se aplica sobre la parte que excede de dicha tasa.

Sobre el íntegro de los intereses que abonen al exterior "las empresas privadas del país

por créditos concedidos por una empresa con la que se encuentre vinculada

económicamente.

1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas

financieras establecidas en el Perú como resultado de la utilización en el país de sus

líneas de crédito en el exterior.

Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas de

cualquier categoría, con excepción de la de tercera categoría, la tasa es progresiva, 15%

por rentas de hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el

exceso de 54 UIT.

Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categoría se efectúan en función a dos

sistemas:

Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera

categoría que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta imponible.

El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al

ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.

Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera

categoría, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no hayan obtenido

renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido pérdida tributaria).

Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deberá abonar un

anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los activos

netos de la empresa.

El monto total del anticipo se podrá pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podrá utilizarse

como crédito contra el pago de regularización del ejercicio, como crédito contra los pagos

a cuenta o solicitar su devolución luego de vencido el plazo para la declaración anual del

impuesto.

Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas

de las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa de 4,1%.

RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Las rentas de primera categoría son aquellas rentas o ganancias de capital obtenidas por una persona natural, una sucesión indivisa, o una sociedad conyugal cuando da en arrendamiento un bien inmueble o mueble.

RENTA BRUTA:

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable, tratándose de arrendamientos o subarrendamientos de bienes , la renta bruta de primera categoría estará constituida por el toral del importe pactado, sin incluir el impuesto general a las ventas que grave dicha operación, cuando correspondía.

RENTA NETA:

Para establecer la renta neta de primera categoría se deducirá, por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generados de renta de esta categoría, que no haya sido cubierto por indemnizaciones o seguros, podrán compensarse con la renta global

LUGARES DE PAGO

En el caso de los principales contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la declaración y pago de sus obligaciones tributarias.

En el caso de medianos y pequeños contribuyentes en los bancos aotorizados por la SUNAT (Banco de crédito, Banco interbank, Banco continental, Banco Scotiabank, y Banco de la Nación).

CASO PRÁCTICO

Juan pablo heredo de sus padres un departamento en surco, el cual empezó a alquilar desde enero de 2011, en S/. 700 Mensuales a una compañera de trabajo. Este inmueble cuenta con un autoevalúo municipal de S/. 250,000 y Juan pablo ha cumplido con depositar el adelanto del impuesto a la renta por alquileres (primera categoría) todos los meses. ¿Cuánto tiene por regularizar en la próxima declaración de tributos 2011?

Primero calculemos los adelantos y alquileres recibidos en el año.

Para el cálculo se utiliza como base o el total de alquileres recibidos o el 6% del valor del autoevalúo, la suma que sea mayor

En este caso, valor mayor es la fracción del auto valuó. Lo siguiente es restarle el 20% de deducción para el cálculo de la llamada renta imponible

El impuesto anual es de 6.25% de la renta imponible, a lo cual hay que restarle los adelantos de impuestos:

Nestro amigo Juan pablo, en este ejemplo sencillo tendrá que abonar por impuesto a la renta de primera categoría S/. 330. Conforme mas compleja sean las operaciones (los inquilinos hacen mejoras en el inmueble o subarriendan) y mayores son los inmuebeles arrendados, la Sunat en su guía de orientación señala claramente los pasos a seguir.

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

CARACTERISTICAS:

¿SOBRE QUE SE PAGA EL IMPUESTO?

EL impuesto de paga sobre la ganancia neta, esto es, luego de deducir el 20 % por concepto de “gasto”. Por ejemplo, si la renta bruta de segunda categoría es S/. 2000, se le descuenta S/. 400 y el impuesto se pagara sobre la renta neta de S/. 1600.

¿Por qué se deduce el 20%?

El Impuesto a la Renta se paga siempre sobre la renta neta, luego de descontar los gastos en los que ha incurrido el contribuyente para generar la renta. Para facilitar el pago de impuesto, la ley ha establecido que se debe considerar como gastos el 20% de la renta bruta obtenida, sin necesidad de presentar pruebas de tales gastos.

EN LOS DIVIDENDOS ¿TAMBIEN SE DEDUCE EL 20%?

No. En este caso, la empresa que paga dividendos a sus accionistas deberá de retener e impuesto sobre el monto bruto, sin deducción alguna.

¿CUANDO NACE LA OBLIGACION DE PAGAR EL IMPUESTO?

Las rentas de segunda categoría se rigen por el método de lo “percibido”, sea en forma parcial o total. En consecuencia, el impuesto se devenga al percibirse la renta o cuando la misma esta a disposición de perceptor.

¿CUAL ES EL IMPUESTO A PAGAR?

Desde 2009 el impuesto por rentas de segunda categoría es equivalente de 6.25% sobre el 80% de la renta generada. Por ejemplo si la renta por interés es S/. 1000 a ellos se descontara el 20%(S/. 200) y al saldo de S/. 800 se le aplicara la tasa de 6.25%  = S/. 50, en la práctica, para facilitar el pago de impuesto a la renta bruta generada se aplica el 5%(S/. 1000 x 5%=S/. 50)

CASO PRÁCTICO

El señor Gómez obtuvo intereses por un prestamos que otorgó a la empresa San Pedro S.A por un monto de S/. 6468

La empresa San Pedro debe efectuar la retención del 6.25% de la renta bruta o el 5% del importe total delos interés. La empresa retenedora deberá declarar la retención en l PDT proporcionado por SUNAT.

Renta Bruta: S/. 6,468

(-) 20%                                                                1,293.6

Renta Neta                                                         5,174.4 ---> 5,174

Impuesto de segunda Categoría

6.25% (5,174) = 323                       ó               5% (6,468) = 323

RENTA DE TERCERA CATEGORIA

 Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y jurídicas que general rentas de tercera categoría (aquellas provenientes de capital, trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores).

Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS) o del Régimen Especial de impuesto a la renta (RER), Que deseen incorporarse al régimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del año mediante la presentación de la declaración pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N° 621 o el formulario N° 119 según corresponda. 

QUE COMPROVANTES DE PAGO PUEDE USAR:

Facturas Boletas de venta Liquidaciones de compra Tickets o cintas emitidas por máquina registradora Otros documentos  Notas de crédito y debito Guías de remisión

¿Qué libros de contabilidad se debe llevar?

Los perceptores de rentas de tercera categoría (sea natural o jurídica) cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. 570,000 para el ejercicio 2014) deberán llevar como mínimo un registro de ventas, un registro de compras y un libro de Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.

Los demás perceptores de renta de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT están obligados a llevar contabilidad completa.

DETERMINACION DEL IMPUESTO

El impuesto a la renta se determina al finalizar el año. La declaración y pago se efectúa dentro de los tres primeros meses del año siguiente, de acuerdo con el cronograma de vencimientos que aprueba la SUNAT. Sin embargo durante cada año, usted debe realizar pagos a cuenta mensuales. Estos pagos sirven de crédito del impuesto anual.

PAGOS A CUENTA

Son anticipos mensuales del impuesto a la renta anual, que se calculan sobre los ingresos netos de cada mes, de acuerdo con alguno de los dos sistemas de pagos a cuenta que le correspondía.

CASO PRÁCTICO

La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el periodo 2009:

Compras con Boletas de Venta:     Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS:      S/. 3,000    Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800

La legislación no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta, salvo que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este caso sólo está permitida la deducción del 6% del total de las compras. Es decir sólo se deducirán S/180 de S/. 3000. 

La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por S/3,560.

Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como gasto, por lo     tanto ésta multa no formará parte de las deducciones.

Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes: Los gastos personales y familiares. Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas como 

no habidas. Intereses, multas y sanciones.

Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categoría existen dos sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinación de un coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera:Impuesto calculado del año 2009/ Ingresos Netos del año 2009

El coeficiente obtenido que se aplicará sobre los ingresos netos mensuales a partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual  del impuesto a la renta.En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los ingresos netos mensuales.

Determinación del impuesto anual de tercera categoría.La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/. 102,800. Efectúo pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.

    Utilidad                                  S/. 102,800    IR 30%                                           30,840         (-) Pagos a cuenta                      15,600         IR a Pagar                                     15,240

RENTA DE CUARTA CATEGORIA

Son rentas de cuarta categoría, los ingresos que proviene de realizar cualquier trabajo individual, de una profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia.

Son los que emiten recibo por honorarios, estarán afectos a dicho impuesto a partir de montos mayores que 2771.00 soles al mes durante el 2014.

SUPUESTOS EN QUE PUEDE SOLICITAR LA SUSPENSION DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA – RENTAS DE CUARTA CATEGORIA.

El trabajador independiente puede solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o año gravable, la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:

Cuando la proyección de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categoría no supere el monto afecto al impuesto (2014; S/ 33,250) podrá solicitar la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta deberá incluir también en la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de quinta categoría en caso las tenga.

Cuando supere el limite señalado en el trascurso del año y hay percibido ingresos antes del 1 de noviembre del 2013 la solicitud podrá ser presentada si el impuesto pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al impuesto a la renta proyectado.

Se considera como pagos a cuenta del impuesto, a los montos que usted deberá abonar mensualmente como adelanto del pago anual dl impuesto a la renta que le corresponda.

CASO PRÁCTICO

El sr. Juan Pérez de profesión ingeniería, brinda sus servicios a la empresa Gavidia S.A.C el 15/04/10, por S/. 2100 nuevos soles.

En este caso, por ser un monto pagado mayor a los S/. 1500 y suponiendo que Gavidia S.A.C. está obligada a llevar contabilidad completa, esta última debe efectuar la retención del 10% del total del recibo emitido. 

2100x10% = 210

 Gavidia S.A.C. debe efectuar la declaración y el pago del impuesto a la renta de cuarta categoría por S/ 250.

En el mes de abril, el Sr, Juan Pérez tuvo como ingresos totales S/. 2600 nuevo soles por sus servicios brindados a distintas personas, En este caso el total de sus ingresos del mes no superan el límite de S/ 2625 nuevo soles. Por ellos no se encuentra obligado a realizar declaración y pago mensual de impuestos a la renta.

RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Constituye remuneraciones para todo efecto legal , el integro de lo que el trabajador recibe por sus servicios ( retribución a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominación, conforme al artículo 6° de TUO de la ley de productividad y competitividad laboral. Para efectos tributarios, la ley del impuesto a la renta establece cuales son los ingresos que constituyen rentas de quinta categoría y, por tanto, están afectos a dicho tributo.

RETENCIONES SON CALCULADA CON LOS SIGUIENTES FACTORES:

La remuneración, si es variable o fija, mensual o quincenal. Si el trabajador presta servicio a más de dos empleadores. Si el trabajador se ha reincorporado al centro laboral. O si laboro para otros 

empleadores dentro del tiempo determinado para el cálculo de los aportes. 

CASO PRÁCTICO

El Señor José López empezó  a trabajar para la empresa Mistura S.A.C. desde enero de 2012.

Durante el 2012 está percibiendo la suma de S/. 2,500 mensuales (mas gratificaciones ordinarias).

¿Cuánto seria la retención de quinta categoría para el mes de enero 2012?

BIBLIOGRAFIA

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