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IMPUESTO SOBRE LA RENTA

IMPUESTO SOBRE LA

RENTA


RESEÑA HISTÓRICA

El Impuesto Sobre la Renta se establece en Venezuela en 1942 y comienza su aplicación a partir del 1ero de Enero de 1943. Para el Estado Venezolano está aplicación fue sumamente importante porque hasta nuestro días, genera cuantiosos recursos que son necesarios para sufragar los gastos corrientes.


• CONCEPTO

Es la principal fuente de ingreso de la Nación obtenida por el Estado a través de los particulares en forma voluntaria y cohercitiva.

Contempla tres (3) tarifas diferentes aplicables a siguientes personas:

Personas Naturales

Personas Jurídicas

Empresas Mineras y Petroleras


CARACTERÍSTICA FUNDAMENTAL

La característica fundamental del TRIBUTO esta en el

principio de legalidad, de manera que no hay tributo sin

Ley. De acuerdo a lo anterior podemos concluir, que los

tributos tienen una base legal y constitucional.


BASE LEGAL

La constitución Nacional establece que todos estánobligados a contribuir a los gastos públicos. ElSistema Tributario procurará la justa distribución delas cargas según la capacidad económica delcontribuyente en atención a los siguientespostulados:

Principio de la Progresividad

Protección de la Economía Nacional

Elevación del Nivel de Vida del Pueblo


BASE LEGAL

No podrá cobrarse ningún impuesto u otra contribución que no estén establecidos por la Ley.

El Código Orgánico Tributario señala: Sólo la Leypuede: crear, modificar o suprimir tributos

EL TRIBUTO ES UNA PRESTACIÓN QUE DEBE PAGARSE EN DINERO Y NO ESPECIE


BASE LEGAL

Características Básicas del régimen de ISLR

• ANUALIDAD (Artículo 1)

• ENREQUICIMIENTO NETO (Artículo 4)

• DISPONIBILIDAD (Artículo 5)

• TERRITORIALIDAD (Artículo 6)


ANUALIDAD

(Artículo 1)

El impuesto se calcula sobre la base de un ejercicio económico de un año.

No necesariamente coincide con el año civil.


• EL IMPUESTO Y SU OBJETO

Toda actividad económica realizada en Venezuela o de bienes situados en el país genera impuesto, el cual incluye:

Enriquecimiento AnualEnriquecimiento Neto obtenido en dineroEnriquecimiento Disponible

R


ENRIQUECIMIENTOS NETOS

(Artículo 4)

Son enriquecimientos netos los incrementos depatrimonio que resulten después de restar de losingresos brutos, los costos y deducciones permitidos enla Ley, sin perjuicio del enriquecimiento neto de fuenteterritorial y del ajuste por inflación.

Para la determinación del enriquecimiento neto defuente extranjera se aplicarán las normas de la Ley.


ENRIQUECIMIENTO NETO

INCREMENTO RESULTADO INGRESOS BRUTOS

DE PATRIMONIO COSTOS

DE RESTAR DEDUCCIONES DE LEY

Sin perjuicio del Ajuste por

Inflación

ENRIQUECIMIENTOS NETOS(Artículo 4)


• Para que el enriquecimiento sea gravable debe ser Neto

• No todos los ingresos deben incluirse en la determinación del Enriquecimiento Neto

• Puede haber ingresos exentos, como el caso de los Depósitos a Plazo Fijo

• No todos los costos y deducciones se pueden restar de los Ingresos Brutos para la determinación del Enriquecimiento Neto.



Para obtener el Enriquecimiento Neto se harán

de la Renta Bruta las deducciones que deberán

corresponder a egresos causados no imputables

al costo, normales y necesarios, hechos en el

país con el objeto de producir el

enriquecimiento.



ACTOS MERCANTILES: (Art. 2 - Código de Comercio)- Son actos de intermediación con el propósito de un

beneficio.- Profesión habitual

ACTOS CIVILES:- Trabajos manuales (Art. 4 - Código de Comercio)- Compra y reventa de frutos y mercancías para el consumo

propio y adquiriente (Art. 5)- Profesionales (no están señalados en el Art. 2 - Código de

Comercio) lo intelectual prevalece sobre lo manual



DISPONIBILIDAD

(Artículo 5)

Momento en el cual debe ser considerado comogravable un ingreso.

Esto determina la diferencia entre las cifras financierasy las fiscales.


Los enriquecimientos son disponibles y en consecuenciasgravables:

a. Enriquecimientos disponible cuando son pagados, entre loscuales se encuentra:

1. Enriquecimientos provenientes del uso o goce de bienesmuebles o inmuebles.

2. Enriquecimientos producidos por el trabajo bajo relaciónde dependencia o por libre ejercicio de profesiones nomercantiles, incluyéndose en este tipo los sueldos,salarios, dietas, gastos de representación, comisiones ydemás remuneraciones similares.

DISPONIBILIDAD(Artículo 5)


3. Enriquecimientos derivados de la enajenaciónde bienes inmuebles.

4. Enriquecimientos derivados de gananciasfortuitas, tales como premios de lotería, premiosde hipódromos, etc.



b. Enriquecimientos disponibles en el momento que sondevengados, entre los cuales se encuentra:

1. Enriquecimientos derivados de cesiones de créditos yoperaciones de descuento, cuyo producto searecuperable en varias anualidades, en cuyo caso se consideradisponible para el cesionario el beneficio queproporcionalmente corresponda a cada ejercicio.

2. Enriquecimientos derivados del arrendamiento ysubarrendamiento de bienes muebles y los provenientesde créditos concedidos por bancos, empresas de seguros uotras instituciones de crédito y otras personas jurídicas.



ENRIQUECIMIENTO DISPONIBLE

- Cesión del uso o goce de bienes- Muebles e Inmuebles- Derivados de regalías

Proveniente de - El trabajo bajo relación de

dependencia- Libre ejercicio de profesiones no

mercantiles- Enajenación de bienes inmuebles

Parágrafo Único: Enriquecimiento provenientes de créditos concedidos por Banco, empresas de Seguros o Instituciones de Crédito o Derivados de arrendamiento de Bienes Inmuebles



1. Pagada:Actividades civiles:se incluyen vía excepción:- La venta de bienes inmuebles (Art.16 pár-3 - LISLR)- Para las personas naturales cesiones de crédito

2. Realización (venta de bienes muebles y servicios)- Industriales, comerciales y servicios- Explotación de minas e hidrocarburos- Agrícolas, pecuarias y pesca

3. Devengado o beneficio proporcional- Cesiones de crédito- Arrendamiento de bienes muebles: naves, camiones etc.- Operaciones de descuentos

DISPONIBILIDAD DE LA RENTA


1. Pagada:Un contribuyente vende el año 2004, por Bs. 80.000.000 millones, recibiendo una inicial de Bs. 30.000.0000. determine los ingresos:

Solución: s/contab. no gravable gravableIngresos (Bs.): 80.000.000 50.000.000 30.000.000

2. Realizable:La empresa “Felices los Mansos C.A.” se dedica a la venta de cerámica y durante el año 2004. Obtuvo ingresos por 300 millones de los cuales no han sido cobrado Bs. 50 millones

Solución: s/contab. no gravable gravableIngresos (Bs.): 300.000.000 0 300.000.000

Ejemplos:


3. Devengado o beneficio proporcional:

Una institución de crédito otorgó un préstamo el 01/09/2004, por un monto de Bs. 50.000.000, a un interés del 1% mensual. Para la fecha de cierre del ejercicio 31/12/2004, la institución no había cobrado cuota alguna. El préstamo establece pago semestrales de capital más interés.

Solución: s/contab. no gravable gravableIngresos (Bs.): 1.500.000 0 1.500.000

Ejemplos:


TERRITORIALIDAD

(Artículo 6)

Establece que los enriquecimientos gravados son losobtenidos en el territorio nacional y no en elextranjero.

En el 2001, mediante la promulgación del COT, publicada enGO No. 37.305, se incluyo el aspecto referente a la RentaMundial, también denominado del domicilio o de laresidencia.


Este principio fue acogido por nuestra legislación a través del Decreto No. 307 con rango de Fuerza de Ley de Reforma parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del 12-09-2001.

Las leyes tributarias pueden gravar hechos ocurridosfuera del territorio nacional cuando el contribuyentetenga la nacionalidad venezolana, esté domiciliado en elpaís o posea establecimiento permanente o base fija enVenezuela. Se grava los hechos imponibles ocurridostotal o parcialmente fuera del territorio nacional.

TERRITORIALIDAD(Artículo 6)


Cuando la causa que lo genera ocurre dentro delterritorio nacional o fuera de el.

Enriquecimiento de actividades económicas realizadasen Venezuela o en el Extranjero

Enriquecimiento de bienes situados en el país o en elextranjero.

La causa: explotación del suelo o subsuelo, formación,traslado, cambio o cesión del uso o goce de bienesmuebles o inmuebles corporales o incorporales,servicios prestados por personas, servicios de asistenciatécnica o tecnológica usados en Venezuela.

TERRITORIALIDAD(Artículo 6)


Personas naturales

Compañías Anónimas y Sociedades de Responsabilidad Limitada y en Nombre Colectivo

Enriquecimiento proveniente de Hidrocarburos y conexos: Refinación, transporte, regalías, explotación de Hidrocarburos y sus derivados.

Asociaciones, fundaciones, corporaciones y entidades jurídicas o económicas,

CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY (Artículo 7)


Compañías que realicen actividades Industriales, Comerciales o Financieras

Propietarios o accionistas que integren los directores empresariales

Contratos de Cuentas en Participación, Consorcios o Agrupaciones empresariales constituidas por personas jurídicas que realicen actividades económicas mancomunadas

Sociedades de Responsabilidad Limitada y civiles que revistan forma de Compañía Anónima.



ESTABLECIMIENTO PERMANENTE(Artículo 7, Parágrafo 3)

A los fines de la Ley se entenderá que un sujeto pasivo realiza operaciones en Venezuela por medio de establecimiento permanente cuando:

Directa o indirectamente posea en Venezuela:

•Local, lugar fijo de negocios.

•Sede de dirección, sucursal.

•Oficinas, fábricas, talleres.

•Instalaciones, almacenes, tiendas.

•Obras de construcción, instalación o montaje con duración superior a seis (6) meses.

•Agencias o representaciones autorizadas para contratar por cuenta del sujeto pasivo.


Realicen en el país actividades referentes a minas,hidrocarburos, agrarias, forestales, pecuarias.

Realicen actividades profesionales y artísticas.

Queda excluido aquel mandatario que actúe de maneraindependiente que no concluya contratos en nombre delmandante.

Las instalaciones explotadas de manera permanente por unempresario o profesional.

Los bienes muebles explotados en arrendamiento.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE(Artículo 7, Parágrafo 3)



Las personas naturales están sujetas al impuestoestablecido en la Tarifa 1 (Artículo 50).

Salvo por las regalías y demás participaciones análogasprovenientes de la explotación de minas y por losenriquecimientos derivados de la cesión de tales regalías(Artículo 12).


• Las compañías anónimas están sujetas al impuestoestablecido en la Tarifa 2 (Artículo 52).

• Las sociedades extranjeras, cualquiera sea su forma,también están sujetas a esta Tarifa.

• Las asociaciones, fundaciones , etc. pagan impuesto conbase a lo establecido en el Artículo 52 (Tarifa 2).

• Mientras que las fundaciones y asociaciones sin fines delucro lo hacen con base a lo establecido en el Artículo 50(Tarifa 1).




• Las sociedades de personas no están sujetas al pago deimpuesto por sus EN, el gravamen se cobra en cabeza delos socios. La suma de las participaciones de los sociosdebe ser igual al monto del EN de la sociedad.

• Pero están sometidas a las normas que establecen laforma de determinar el impuesto, así como a las normasde control y a las de fiscalización.

• Los socios son responsables solidarios por el pago delimpuesto.



• A igual régimen están sometidos los consorcios.

Se entiende por consorcio a la agrupación empresarial,constituida por personas jurídicas que tienen por objeto realizaruna actividad económica específica, en forma mancomunada.

• En estos casos, se debe designar un representante para efectosfiscales, quien debe cumplir con los deberes formales:

- Determinar el EN

- Informar a la Administración

- Identificar a las partes con sus respectivos RIF



• Dicha designación debe ser informada a la Administración

Tributaria.

• Los enriquecimientos que obtengan estas sociedades por regalías

mineras están sujeto al impuesto previsto en el literal a) del

Artículo 53.



• Las compañías que se dediquen a la explotación dehidrocarburos y actividad conexas tales como:

- Refinación

- Transporte

- Compra o adquisición para la exportación

• Están sujetas a la tasa del 50% (Artículo 53, Literal b).


Quedan excluidos de este Régimen:

Las empresas que se constituyan bajo convenios deasociación, celebrados conforme a la Ley Orgánica queReserva al Estado la Industria y el Comercio de losHidrocarburos.

Las empresas que mediante contratos de interés nacionalprevistos en la Constitución se constituyan para la ejecuciónde proyectos integrados verticalmente en materia de crudosextra-pesados y bitúmenes naturales.



Las empresas que realicen actividades, integradas o no, deexploración y explotación del gas no asociado, deprocesamiento o refinación, transporte, distribución,almacenamiento, comercialización y exportación del gas y suscomponentes.

Las empresas ya constituidas y domiciliadas en Venezuela querealicen actividades integradas de producción y emulsificaciónde bitúmen natural.

Estas empresas tributarán bajo el régimen tarifario ordinario,establecido para las compañías anónimas (Tarifa 2).



Las empresas propiedad de la Nación, de los Estados o de los

Municipios están sujetas a la LISLR, cualquiera que sea su

forma jurídica y aunque leyes especiales dispongan lo

contrario.



EXENCIONES(Artículo 14)

• Los donatarios, herederos y legatarios

• Los afiliados a cajas y cooperativas de ahorro

• las personas naturales por los intereses de ahorro e

inversiones

• Instituciones sin fines de lucro

• Instituciones de ahorro y cooperativas

• Asociación en convenios petroleros (Empresas del Estado)

• Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la

deuda pública

• Los estudiantes becados


• Entidades de carácter público, el BVC, el FIVy demás institutos oficiales autónomos que determine la Ley

• Diplomáticos Extranjeros

• Instituciones benéficas y de asistencia social

• Trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnización que

reciban con ocasión del trabajo

• Los asegurados y sus beneficiarios

• Los pensionados o jubilados

EXENCIONES(Artículo 14)


INGRESO BRUTO GLOBAL (Artículo 16)

El ingreso bruto global estará constituido por:

• Ventas de bienes y servicios en general;

• Arrendamientos.

• Cualquier otro provento, regular o accidental, tales como losproducidos por el trabajo bajo relación de dependencia o ellibre ejercicio de profesiones no mercantiles.

• Ventas de Exportación.

• En las ventas de inmuebles a crédito, solo la cuota partecorrespondiente al ejercicio gravable.


RB = IB – C

RB = Renta Bruta

IB = Ingresos Brutos

C = Costos

DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA(Artículo 21)


Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta

bruta las deducciones que se expresan a continuación, las cuales

salvo disposición en contrario, deberán corresponder a egresos

causados, no imputables al costo, normales y necesarios, hechos

en el país con el objeto de producir la renta.

RN = IB - (C+D)

DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA(Artículo 27)


Basándose en el pago:

• Tributos: (contribuciones)

• Gastos de Administración y conservación de inmuebles:Deben estar debidamente pagados o cancelados dentro delejercicio fiscal correspondiente.

• Gastos de investigación y desarrollo: Debe estarefectivamente pagado dentro del ejercicio gravable.

• Gastos por liberalidades o donaciones.

DE LAS DEDUCCIONES(Artículo 27)


Perdidas por cuentas incobrables:

a. Que las deudas provengan de operaciones propias delnegocio.

b.Que se hayan tomado en cuenta para computar la renta bruta.

c. Que se hayan descargado en el año gravable en razón de lainsolvencia del deudor.



Gastos que deben estar efectivamente pagados o abonados encuenta a efecto de ser deducibles:

• Indemnizaciones laborales

• Honorarios profesionales

• Comisiones mercantiles

• Lo producido por el trabajo bajo relación de dependencia



Deducciones sujetas a retención:

• Sueldos, salarios, dietas y otras remuneraciones por servicios

prestados al contribuyente, así como los honorarios

profesionales.

• Las comisiones a los intermediarios en la enajenación de

inmuebles.

• Gastos de transporte.

• Honorarios profesionales por asistencia técnica o tecnológica.

DEDUCCIONES SUJETAS A RETENCIÓN(Artículo 27)


Siniestros de perdidas no compensados.

- Cánones de arrendamiento de bienes destinados a la producción de la renta.

- Gastos de reparaciones ordinarias.

- Gastos de publicidad y propaganda.

- Gastos de investigación y desarrollo.

- depreciación y amortización de bienes.

- Gastos de transporte.

- Primas de seguros.

DEDUCCIONES ILIMITADAS(Artículo 27)


Sueldos a Directores, Gerentes y Administradores.

• Admisible hasta el 15% del Ingreso Bruto Global del ejercicio

fiscal, siempre y cuando la renta bruta no exceda del 50% de

los ingresos netos.

• Si la renta bruta excede del 50% del ingreso bruto global

determinado, el monto deducible no puede ser mayor al

7,5%.

DEDUCCIONES LIMITADAS(Artículo 27, parágrafo segundo)


Gastos de Administración de bienes inmuebles: No podrá

exceder del 10% de los Ingresos Brutos.

Gastos de naves y aeronaves: No podrá exceder del 50% de los

egresos por concepto de depreciación, cuando el uso de tales

naves no constituya el objeto principal del negocio.

Regalías y demás participaciones análogas: No podrá exceder

del 5% de los Ingresos Brutos.

DE LAS DEDUCCIONES(Artículo 27, parágrafo cuarto, décimo y undécimo)


Liberalidades y Donaciones: La deducción por éste concepto se

admite por los siguientes montos.:

• 10% cuando la renta neta no exceda de 10.000 U.T.

• 8% por la porción de renta neta que exceda de 10.000 U.T.

DE LAS DEDUCCIONES(Artículo 27, parágrafo decimotercero)


• Ingresos contabilizados y no cobrados.

• Gastos causados en períodos anteriores y pagados en el

ejercicio.

• Depreciaciones y amortizaciones.

GASTOS DEDUCIBLES(Artículo 27)


• Contribuciones sociales no pagadas.

• Provisiones, reservas y apartados.

• Multas y sanciones pecuniarias.

• Gastos deducidos en ejercicios anteriores no pagados.

• Ingresos causados en ejercicios anteriores cobrados.

• Excedentes de sueldos a directivos.

• depreciaciones y amortizaciones.

GASTOS NO DEDUCIBLES(Artículo 27)


TARIFAS


TARIFA 1Personas Naturales (Artículo 50)

ALICUOTA SUSTRAENDO

De Hasta 1.000 U.T. 6% 0 U.T.

DE 1.001 “ 1.500 U.T. 9% 30 U.T.

DE 1.501 “ 2.000 U.T. 12% 75 U.T.

DE 2.001 “ 2.500 U.T. 16% 155 U.T.

DE 2.501 “ 3.000 U.T. 20% 255 U.T.

DE 3.001 “ 4.000 U.T. 24% 375 U.T.

DE 4.001 “ 6.000 U.T. 29% 575 U.T.

DE 6.001 EN ADELANTE 34% 875 U.T.


En los casos de personas naturales no residentes en el país, elimpuesto será del 34% (Artículo 50, Parágrafo único).

Se entiende por persona no residente, aquella cuya estada en elpaís no se prolongue por más de 183 días, dentro de suejercicio anual (Artículo 51).

TARIFA 1Personas Naturales (Artículo 50)


ALICUOTA SUSTRAENDO

De 0 Hasta 2.000 U.T. 15% 0 U.T.

De 2.001 Hasta 3.000 U.T. 22% 140 U.T.

De 3.001 EN ADELANTE 34% 500 U.T.

TARIFA 2Personas Jurídicas (Artículo 52)


Los EN provenientes de préstamos y otros créditos concedidospor instituciones financieras constituidas en el exterior y nodomiciliadas en el país, se grava con un impuesto proporcionalde 4,95% (Parágrafo primero).

Los EN obtenidos por las empresas de seguros y reaseguros segravan con un impuesto proporcional del 10% (Parágrafosegundo).

TARIFA 2Personas Jurídicas (Artículo 52)


ALICUOTA

Regalías mineras 60%

Compañías petroleras 50%

TARIFA 3Petroleras y mineras (Artículo 53)

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