la ley de impuesto sobre la renta de 1966

LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE 1966

p o r O s w a l d o P a d r o n -A m a r e

La Ley de Impuesto sobre la Renta, vigente desde el l 9 de enero de 1967, ha introducido una variación fundamental en el sistema sustantivo de este impuesto.

En efecto, del sistema mixto cedular-global acogido en la Ley derogada, hemos pasado a un sistema global que conserva, sinembargo, algunos elementos discriminatorios, en razón de la especialidad de ciertas actividades o de la calidad del sujeto perceptor de la renta.

Así, en lugar de definir categorías rentísticas en base al origen de la renta para crear regímenes diferenciales, se ha preferido distinguir entre las personas jurídicas y las comunidades; las empresas mineras o de hidrocarburos y las personas naturales, para incidir los proventos obtenidos por cada categoría de sujetos con tarifas diversas y de carácter progresivo; es decir que coexisten tres regímenes y tarifas perfectamente diferenciadas. No obstante, en algunos casos las personas naturales deben ser gravadas conforme al régimen aplicable a las personas jurídicas y las comunidades y en otros por las normas que constituyen el régimen especial de los rendimientos petroleros y mineros y los derivados de actividades conexas.

El primero de los supuestos señalados se cumple cuando la persona natural es titular de rentas empresariales, que son aquellas definidas en el artículo 5 9 de la Ley. En estos casos, sinembargo, cuando el total de las rentas de este origen no exceda de Bs. 120.000,00 los primeros ochenta mil son computables para su gravabilidad por la Tarifa "C", propia de las personas naturales.

El segundo caso ocurre cuando se trata de personas naturales que obtengan beneficios derivados de cualquier actividad vinculada a la explotación minera o petrolera y aún a la cesión de regalías, y participaciones análogas, así como a la compra y exportación de minerales o hidrocarburos y sus derivados.

Las rentas derivadas de estas actividades, por lo demás, han merecido mi tratamiento especial (Tarifa "B "), en atención a la

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importancia de su rendimiento fiscal y a la especialidad de la industria. Dicha especialidad se refleja, no sólo en una tarifa propia, sino que también en un régimen diferenciado de incentivos y otras rebajas del impuesto, vinculados o no a las reinversiones de la renta por las empresas.

En cuanto a las personas jurídicas y comunidades, debe decirse que se encuentran sometidas a un régimen fiscal uniforme (artículo 49 y siguientes) con las siguientes excepciones:

1) Las personas jurídicas que se dediquen exclusivamente a realizar actividades profesionales no comerciales no están gravadas por la Tarifa "A" sino que sus rendimientos se gravan con la Tarifa "C" y en cabeza de sus socios, accionistas o participantes.

2) Las sociedades de personas o comunidades cuyas rentas totales no excedan de Bs. 180.000,00 en el ejercicio, son beneficiarios de un régimen especial de rebajas imputables a la cuota tributaria (V . art. 57, Parágrafo Primero).

3) Por último, las comunidades originadas por razón de sucesión hereditaria (artículo 6) quedan sometidas a un régimen especial pero de vigencia temporal, y, por tanto, limitado, que es variable de acuerdo con el objeto o la naturaleza de las actividades de la comunidad, favoreciéndose a aquéllas que tengan por objeto la realización de actividades agrícolas, pecuarias o de pesca.

II

Además del intento de adopción de un régimen global, sólo logrado parcialmente, la segunda de las reformas sustanciales del nuevo ordenamiento ha sido la inclusión de los dividendos y participaciones en sociedades y comunidades, como materia gravable por este impuesto (V. ordinal 5° artículo 44 y artículo 45 a 50). La nota fundamental de este nuevo instituto es que el impuesto es eminentemente personal, en el sentido de que sólo es gravable el dividendo o participación cuando ha sido pagado o percibido por los accionistas, socios o comuneros, personas naturales. A tales fines, la Ley ha dispuesto (artículo 8°, Parágrafo Unico, encabezamiento) que "las personas jurídicas y las comunidades no computarán como ingresos a los fines de la determinación de su enriquecimiento neto gravable, los dividendos ni las participaciones que obtengan como accionistas, socios o comuneros".

Sin embargo, se han previsto situaciones especiales como aquella en la cual el titular del dividendo es una persona jurídica o comunidad no domiciliada en Venezuela. En este caso la

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sociedad pagadora debe retener en concepto de impuesto el 15% de los dividendos percibidos por la sociedad o comunidad no domiciliada, o el 30% en los casos en que se trate de acciones al portador (artículos 8 y 45 a 51). Se observa que, a través de una tarifa proporcional y bastante elevada se ha hecho una discriminación de las acciones al portador, con excepción de aquellos casos en los cuales, con antelación al pago del dividendo, se haga la inscripción de las acciones en un registro especial de la empresa correspondiente. Por otra parte, cuando el dividendo haya sido pagado mediante la emisión de acciones nominativas no resulta gravable, pero en caso de que la acción sea posteriormente enajenada, la totalidad de su precio es gravable pues no se le adjudica costo alguno. La Ley ha introducido en su articulado, además, algunas normas tendientes a impedir que se desvirtúe el impuesto por manipulaciones de diversa naturaleza; por tanto, en caso de liquidación o reducción del capital toda diferencia favorable entre el aporte del accionista o el costo de la acción o cuota, y su participación en la liquidación se considera como dividendo.

En el mismo sentido se consideran como dividendos o participaciones :

a ) Los depósitos, adelantos o préstamos que hagan las sociedades o comunidades a sus accionistas, socios o comuneros hasta concurrencia con el monto de las reservas y utilidades no repartidas, salvo que se compruebe que se trata de operaciones específicas en las que tenga interés la sociedad;

b ) Las transferencias unilaterales (salvo prueba en contrario) que haga la sociedad o comunidad a los accionistas, socios o comuneros.

I I I

Determinación de la base y aplicación de las tarifas:En cuanto a las formas de determinación de las bases impo

nibles no existen alteraciones fundamentales.

Sinembargo, conviene hacer, aunque sea breve referencia, a la norma contenida en el artículo 41, Parágrafo Unico, en la medida en que constituye una innovación para los contribuyentes sujetos a la Tarifa "B". Dicha norma permite que el Ejecutivo Nacional pueda celebrar convenios previos con estos contribuyentes "para establecer las bases con arreglo a las cuales se hará la determinación de los valores de los artículos o mercancías exportados en el puerto venezolano de embarque", convenios que tendrían o podrían tener una duración de hasta cinco años.


Dichos convenios tienen por objeto la determinación convencional de un precio de referencia que propenda, no a la estabilización de los precios de la industria, sino a la estabilización de las bases de la liquidación a fines fiscales. Resulta curioso, sinembargo, que se haya dispuesto la posibilidad de liquidaciones complementarias en los casos en que el precio real de venta sea mayor que el de referencia y al mismo tiempo se haya excluido la posibilidad de realizar estimaciones una vez celebrado el convenio. En los casos de que los precios de realización fuesen inferiores al de referencia, privará éste último a los fines de la liquidación fiscal, sin perjuicio de que "dentro de determinados grupos de hidrocarburos o minerales puedan producirse compensaciones según los términos expresos del convenio".

La conclusión de esta norma tiene importancia porque en nuestra técnica fiscal la regla ha sido siempre la definición legal de las bases imponibles sin que se hubiesen admitido posibilidades de determinación convencional. Debe señalarse, no obstante, que esta técnica no es nueva pues en el Derecho Comparado se ha aplicado a través de los Concordatos (Italia), el régimen de forfait (Francia) y las determinaciones convencionales no sólo de las bases sino que también de las cuotas tributarias (E sp añ a).

En cuanto al cálculo o liquidación del impuesto, la globa- lización mediante la existencia de tres tarifas diversas en su estructura e incidencia, plantea la necesidad de un régimen de combinación de tarifas que impida fórmulas reñidas con la justicia tributaria en los casos de contribuyentes que perciban rentas gravables bajo distintos regímenes. De allí que el artículo1 60 haya previsto la aplicación sucesiva de las Tarifas "B", "A" y "C" cuando se produzca aquel supuesto, en el entendido de que las rentas gravables por las últimas dos serán incididas con los porcentajes de impuestos aplicables al exceso de las rentas y a gravadas con la tarifa ”B" o "A", según los casos.

Vale decir, que cuando un contribuyente percibe rentas de diversa naturaleza debe calcularse el impuesto en la siguiente forma: se aplicará la Tarifa "B" a los enriquecimientos derivados de actividades mineras o petroleras; si existiesen otras rentas, por ejemplo, comerciales, al excedente se aplicarán los porcentajes que correspondan según la Tarifa ”A", pero no desde el primer grado de la escala progresiva, sino del que corresponda considerando el volumen de ingresos de la primera clase indicada.

Con ello se persigue impedir la ruptura de la progresión de las tarifas en los casos en que, precisamente, tal ruptura debe ser impedida por tratarse de los contribuyentes de mayor capacidad ante el impuesto.


A los efectos de este cálculo deben considerarse las normas contenidas en el artículo 63 ejusdem, sobre compensaciones de pérdidas del ejercicio anual y traspaso de las realizadas en otros ejercicios, para lo cual ha de tenerse en consideración, fundamentalmente los primeros años de vigencia del texto legal, la norma transitoria del artículo 154 que prevé el régimen aplicable a los traslados de pérdidas ocurridas bajo la vigencia de la ley derogada pero amparados, todavía, por este beneficio fiscal.

I V

Otro aspecto que merece destacarse en el nuevo estatuto se refiere al régimen de los recursos contra las liquidaciones fiscales y demás actos de ejecución de la Ley.

El régimen en estudio es anómalo por cuanto se ha creado un recurso, el de "reconsideración administrativa", que no tiene carácter necesario para agotar la vía gubernativa, aunque se cumple en ella íntegramente, y un recurso contencioso — fiscal indirecto que mantiene la facultad de reconsideración atribuida a la Administración cuando no se ha ejercitado el primero de los nombrados.

Por lo demás, salvo la ampliación de los términos del recurso tanto para la interposición como para la promoción y evacuación de pruebas y otros efectos cuyos detalles exceden de las posibilidades de esta nota, no existen modificaciones fundamentales con excepción de la contenida en el artículo 123 que se refiere al vencimiento del lapso otorgado a la Administración para la decisión del recurso de reconsideración, vencimiento que produce la extinción de toda facultad administrativa en relación con el recurso. En el mismo sentido cuando se ha ejercido el recurso contencioso fiscal y la Administración no hubiere hecho uso de la facultad de reconsideración que le otorga el artículo 130, dentro de los 120 días hábiles siguientes a la fecha de interposición del recurso, la Administración deberá, obligatoriamente, remitir el expediente al Tribunal sin que sea válida la reconsideración efectuada con posterioridad a dicho vencimiento.

V I

Otra institución que ha merecido un tratamiento más extenso en la nueva Ley es la prescripción. A nuestro juicio la regulación actual es más completa y ajustada a la técnica fiscal que la anterior.

En efecto, a los fines de la determinación del lapso de prescripción se ha considerado la situación de los contribuyentes remisos al cumplimiento de la obligación de presentar la declara


ción anual de rentas. En tales casos, tanto la obligación de pagar impuestos causados, como la acción administrativa para la aplicación de sanciones prescriben por siete años contados a partir de la fecha de terminación del ejercicio o de la fecha de la contravención, respectivamente. Por el contrario, en la hipótesis de que el contribuyente hubiese cumplido con aquella obligación, el lapso se reduce a cinco (5 ) años. El carácter discriminatorio y, por ende, sancionatorio de las normas indicadas constituye, sin duda alguna, una exigencia de la equidad fiscal.

Por otra parte, prescindiendo de algunas otras regulaciones cuya novedad consiste en su consagración expresa en el texto legal, debe mencionarse, con especial carácter, la enumeración que formula el artículo 152 de los medios interruptorios de la prescripción, en cuya norma el legislador acogio interpretaciones jurisprudenciales de indudable valor científico.

Quizás la consideración más importante en cuanto al problema que se comenta, sea la referente a la admisión en el texto legal de los efectos variables del acto interruptorid, en función de la conducta del contribuyente frente a sus obligaciones fiscales.

Así, en algunos casos el acto interruptorio tiene efectos relativos y limitados (ordinal 3° "El Acta fiscal repecto de los reparos a que ella se contrae si se hubiera presentado la correspondiente declaración) y en otros aboslutos y globales respecto de todos los hechos del ejercicio (ordinal 4° "El fiscal respecto de la totalidad de las rentas obtenidas en el ejercicio cuando no se hubiere presentado la correspondiente declaración"), en atención a la presentación o no de la declaración anual por parte del contribuyente.

Igualmente, merece destacarse la regulación expresa de la eficacia interruptora de otros mecanismos, como las publicaciones de la correspondencia sobrante dentro de ciertas condiciones establecidas en la Ley.

V I I

Por último, una somera consideración acerca del régimen de los incentivos fiscales y los desgravámenes y rebajas de impuesto en la Ley vigente.

a ) La política de incentivos no ha sido, a nuestro juicio, lo suficientemente amplia y orgánica para los fines que hubieran debido lograrse. No hay que olvidar que la intervención (por acción u omisión) del Estado en los procesos económicos, se cumple, en grado fundamental, en los países que no conocen la planificación centralizada, a través de los mecanismos fiscales.


Al mismo tiempo, sinembargo, dado que todo incentivo o toda discriminación desfavorable, introduce una alteración del proceso económico normal, el legislador debe ser muy cuidadoso en el otorgamiento de ventajas o en el recargo tributario de rentas o sujetos.

Desde un punto de vista económico resulta de la mayor importancia la eventual exoneración de los proventos obtenidos por nuevas industrias que se consideren de particular importancia para el desarrollo económico, o la concesión de regímenes favorables que actúan en función de la localización geográfica de las empresas, pues ello propende al logro de modificaciones económicas estructurales o al desarrollo de zonas deprimidas.

En el mismo sentido actúa la exoneración de los dividendos o demás participaciones de sociedades o comunidades, cuando éstas se dediquen exclusivamente a la elaboración de nuevos productos y fundamentalmente a la elaboración de productos intermedios o de bienes comprendidos dentro de acuerdos de com- plementación económica internacional. En este caso se trata de lograr un desarrollo orgánico y la creación de alicientes dentro de sistemas de integración económica internacional, tan en boga en el momento en que se redactan estas líneas.

Desde luego, el desarrollo más importante de una política de incentivos se cumple a través de las exoneraciones como decisiones facultativas, que son, del Poder Administrador. Es en definitiva a éste a quien corresponderá obtener los fines que en la Ley sólo se definen en abstracto y sin probabilidad de concreción; pero es necesario señalar que en la época en que vivimos el otorgamiento de un aliciente no puede juzgarse mediante consideraciones aisladas de las que derivan de los ordenamientos fiscales de los países de donde son originarios los capitales favorecidos, pues toda política fracasa en esta materia si la legislación extranjera correspondiente, que acoja un principio de sujeción de la renta a la soberanía fiscal diferente de la territorialidad, no reconoce el "TAX SPARING", en la misma forma en que reconoce el ''TAX CREDIT". Si no se reconoce la desgravación que otorga la ley venezolana como no susceptible de imposición en el país de origen, en definitiva nuestro esfuerzo sería nulo ya que el incentivo no cumpliría su función de aliciente o, en el peor de los casos, serviría para incrementar las recaudaciones fiscales del País Nacional de las empresas o capitales.

b ) En otros casos, refiriéndonos ahora a rebajas de impuestos por reinversiones, las cuales han merecido un especial tratamiento en la Ley, la regulación ha sido equívoca o errónea.


Las rebajas proporcionales al monto de la renta reinvertida en el país, son mecanismos altamente apreciables como incentivos inmediatos a la industria. En el fondo son los incentivos o premios por la renovación permanente de los equipos o la ampliación de las inversiones netas. (Véanse artículos 67 y 68).

Pero si no se considera, a los fines del otorgamiento del incentivo, la empresa en su conjunto, en la totalidad de sus activos, sino los resultados engañosos o aparentes de un solo ejercicio, como ocurre con la previsión del Parágrafo Primero del artículo 67 y el primer aparte del artículo 68, se corre el riesgo cieio de crear incentivos a la descapitalización o, por lo menos, a la simple reposición de activos, todo lo cual, no sólo resulta contradictorio, sino que resiente a toda una concepción orgánica de la función que toca cumplir a los mecanismos fiscales en el proceso económico. La importancia de la solución que se ha adoptado es de tal magnitud, que será objeto de un trábajo especial que actualmente adelantamos.

c) Por último, sólo resta decir que, dada la nueva estructura del impuesto, los antiguos desgravámenes fundados en consideraciones personales del sujeto de impuesto y la exención de base derivada de la conceptuación del mínimo exento o necesario físico, se han transformado en rebajas o créditos contra el impuesto sin que se hayan alterado las proporciones entre los desgravámenes y la renta imponible y el crédito y la cuota tributaria.

Caracas, noviembre de 1967.

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

EL CONGRESO

DE LA

DE LA REPU BLICA DE VEN EZU ELA

Decreta:

la siguiente

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

T ITU LO I

Disposiciones fundamentales

Artículo I 9. — Toda persona o comunidad pagará el impuesto que esta Ley establece por los enriquecimientos netos y disponibles que obtenga, en dinero o en especie, por razón de actividades económicas realizadas en Venezuela o de bienes situados en el país.

Parágrafo Primero. — Son enriquecimientos netos los incrementos del patrimonio que resulten después de restar de los ingresos brutos los costos y deducciones permitidos por esta Ley.

Parágrafo Segundo. — • Los enriquecimientos netos provenientes de la cesión del uso o del goce de bienes inmuebles, bienes muebles, inclusive los derivados de regalías y demás participaciones análogas, los proventos a que se refiere el Ordinal 59 del Artículo 44 ; así como los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no comerciales, la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos netos que no estén Comprendidos en la enumeración anterior se consideran disponibles desde que se realizan las operaciones que los producen, salvo en la cesiones de créditos y operaciones de descuento cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda a cada perjuicio. Los abonos en cuenta se consideran como pagos, salvo prueba en contrario.

Parágrafo Tercero. — Un enriquecimiento proviene de actividades económicas realizadas en Venezuela o de bienes situados en el país, cuando alguna de las causas que lo origina ocurre dentro del territorio nacional, ya se refieran esas causas a la explotación del suelo o subsuelo, a la formación, traslado, cambio o cesión del uso o del goce de bienes muebles o inmuebles corporales o


incorporales, o o servicios prestados por personas domiciliadas, residentes o transeúntes en Venezuela. Se consideran realizadas en el país las actividades oficiales en el exterior de los representantes de la Nación, y las de otras personas a quienes el Gobierno Nacional, el de los Estados, Municipalidades e Institutos Oficiales Autónomos, encomienden funciones o estudios fuera del país, siempre que tales actividades estén exentas de gravamen en el lugar donde se realizan.

Artículo 2 9 .— Están exentos del impuesto:19. — Las entidades de carácter público, los institutos autónomos y el

Banco Central de Venezuela;29. — Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acre

ditados en la República, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros, que con autorización del Gobierno Nacional residan en Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exención con el respectivo país a los agentes o funcionarios venezolanos;

39. — Las instituciones benéficas y de asistencia social;4 9 .— Los intereses de los depósitos de ahorro, si la totalidad de éstos no

excede de cincuenta mil bolívares (Bs. 5 0 .0 0 0 ,0 0 ). Si excedieren de esta cantidad serán gravables los intereses del excedente;

59. — Las indemnizaciones que reciban los trabajadores o sus beneficiarios con ocasión del trabajo;

69. — Las indemnizaciones por razón de contratos de seguros; pero deberán incluirse en los ingresos brutos las que compensen pérdidas que hubieren sido computadas en el costo de las mercancías vendidas; y

79. — Las donaciones, herencias y legados.Artículo 39. — El Ejecutivo Nacional podrá exonerar del impuesto:19. — La totalidad o parte de los intereses de capitales destinados al finan-

ciamiento de inversiones industriales, agrícolas, pecuarias, de construcción de viviendas u otras que estime de interés nacional, estén estos capitales constituidos por dinero efectivo o se encuentren representados en letras, bonos, cédulas hipotecarias u otras obligaciones, emitidos en moneda nacional o extranjera por empresas domiciliadas o no en el país;

29. — La totalidad o parte de los intereses devengados en virtud de depósitos a plazo no menor de noventa (9 0 ) días, efectuados en instituciones bancarias nacionales;

39. — La totalidad o parte de los enriquecimientos provenientes de ramos de nuevas industrias que considere de particular importancia para el desarrollo económico nacional, así como también la totalidad o parte de los enriquecimientos derivados de las industrias que se establezcan en determinadas regiones del país y los provenientes de exportaciones de productos manufacturados en Venezuela. Estas exoneraciones se acordarán por plazos no mayores de 10 años y podrán someterse a la obligación de invertir el excedente de u tilidades por encima del seis por ciento ( % ) del capital y reservas del contribuyente;

49. — Los dividendos y demás participaciones en sociedades y comunidades a que se refiere el Ordinal 5° del Artículo 44 , cuando provengan de empresas que se establezcan en el país dentro de los cinco (5 ) primeros años de vigencia de esta Ley y se dediquen exclusivamente a la elaboración de nuevos productos o bienes intermedios, o a la producción de bienes dentro de acuerdos de com- plementación económica internacional. Estas exoneraciones se acordarán mediante Resolución del Ejecutivo Nacional y en ellas se determinará el plazo de duración, el cual no podrá exceder de ocho (8 ) años;

59. — Los dividendos o participaciones y los enriquecimientos considerados como tales por esta Ley, provenientes de empresas que se dediquen exclusivamente a realizar inversiones en valores exentos o exonerados del impuesto sobre la renta;


6°. — Hasta un cincuenta por ciento (5 0 % ) de los enriquecimientos netos provenientes de premios obtenidos por tenedores de títulos de cap ita lización u otros similares autorizados por la Ley General de Bancos y otros Institutos de Crédito. Esta exoneración deberá ser acordada previamente, mediante Resolución dictada al efecto;

1 ° . — Los enriquecimientos netos de las instituciones de ahorro y previsión social y de las sociedades cooperativas;

8°. — Los enriquecimientos netos de las instituciones religiosas, artísticas, científicas, docentes, culturales y deportivas y de las asociaciones profesionales o gremiales,-siempre que no persigan fines de lucro.

No serán exonerables los enriquecimientos que obtengan tales instituciones en actividades distintas de las que les son propias;

99. — • Los intereses de las cédulas hipotecarias emitidas por bancos cuyo capital pertenezca a la Nación por lo menos en un cincuenta (5 0 % ) por ciento;

10. — Los enriquecimientos netos provenientes de los arrendamientos de nuevas construcciones urbanas y rurales en las regiones en que se juzgue conveniente dicha medida y por un plazo que no podrá exceder de cinco (5 ) años; y 119. — Los honorarios, sueldos y demás remuneraciones similares pagados por su trabajo a los técnicos o expertos enviados desde el exterior por instituciones o fundaciones no lucrativas, a fin de prestar asistencia técnica en proyectos aprobados por el Gobierno Nacional.

T ITU LO II

Del impuesto sobre los enriquecimientos de las personas jurídicas y comunidades

CA PITU LO I

Del Sujeto y del Objeto

Artículo 49. — Las personas jurídicas y las comunidades que realicen actividades distintas a las señaladas en el Artículo 26 serán sujetos del impuesto a que se contrae el presente Título por todos sus enriquecimientos netos,con las excepciones establecidas en este Capítulo.

Parágrafo Unico. — Los enriquecimientos netos obtenidos por las personas jurídicas que se dediquen exclusivamente a realizar actividades profesionales no mercantiles, estarán gravados conforme al Título IV en cabeza de los socios en proporción a la cuota que les corresponda en la sociedad. La suma de las participaciones deberá ser igual al monto de los enriquecimientos obtenidos por la respectiva sociedad.

Artículo 59. — Las personas naturales pagarán igualmente el impuesto a qué se refiere el presente Título por los enriquecimientos netos que se enumeran o continuación:

19 . — Los provenientes de actividades industriales y comerciales;2 9 . — Los derivados de las explotaciones agrícolas, pecuarias o de pesca;39. — Los que obtengan los propietarios de institutos docentes privados;4 9 . — Los que se obtengan en virtud de la enajenación de bienes inmuebles;59. — Los provenientes de la explotación de los productos silvestres a

que se refiere la Ley Forestal de Suelos y de Aguas; y69. — Los que obtengan los propietarios de animales por los triunfos de

éstos en competencias.Parágrafo Unico. — Cuando los enriquecimientos netos a que se contrae

este artículo no excedan de ciento veinte mil bolívares (Bs. 120 .000 ,00 ) en


el ejercicio anual, los primeros ochenta mil bolívares (Bs. 80 .000 ,00 ) se computarán como enriquecimientos gravables con el impuesto a que se refiere el T ítulo IV de la presente Ley.

Artículo 6° . — Las comunidades originadas por razón de sucesión hereditaria, que obtengan ingresos provenientes de actividades distintas de las señaladas en los ordinales del artículo anterior, sólo estarán sujetas al impuesto previsto en este Título a partir del quinto año, contado desde la fecha de apertura de la respectiva sucesión. Los enriquecimientos de tales comunidades correspondientes a los cuatro primeros años estarán gravados conforme al Título IV en cabeza de los comuneros en proporción a la cuota que les corresponda en la comunidad. La suma de estas participaciones deberá ser igual al monto de los enriquecimientos obtenidos por la respectiva comunidad, incluyendo los dividendos percibidos y las participaciones obtenidas provenientes de sociedades y otras comunidades.

Parágrafo Unico. — No obstante lo establecido en el encabezamiento de este artículo, los enriquecimientos netos obtenidos durante los primeros diez ( 1 0 ) años por aquellas comunidades originadas por razón de sucesión hereditaria, que se dediquen exclusivamente a realizar actividades agrícolas, pecuarias o de pesca, estarán gravados conforme al Título IV de esta Ley en cabeza de los comuneros, cuando el monto del enriquecimiento global neto anual de dichas comunidades no exceda de ciento ochenta mil bolívares (Bs. 1 8 0 .0 0 0 ,0 0 ).

La suma de las participaciones de los comuneros deberá ser igual al monto de los enriquecimientos netos obtenidos por la respectiva comunidad.

Artículo 1°. — Las regalías y demás participaciones análogas provenientes de la explotación de minas o hidrocarburos, as! como los enriquecimientos derivados de la cesión de éstas, se gravarán conforme a lo establecido en el Título II I .

CAPITU LO II

De la determinación del enriquecimiento neto

Artículo 8° . — El ingreso bruto global de las personas jurídicas y de las comunidades estará constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general y por cualquier otro provento regular o accidental obtenido por tales contribuyentes.

Parágrafo Unico. — Las personas jurídicas y las comunidades no computarán como ingresos, a los fines de la determinación de su enriquecimiento neto gravable, los dividendos ni las participaciones que obtengan como accionistas, socios o comuneros.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, los dividendos, participaciones en sociedades y comunidades y los demás enriquecimientos de análoga naturaleza previstos en el Ordinal 5° del Artículo 44, estarán sometidos, según el caso, a los impuestos establecidos en los Artículos 47, 48 y 4 9 ; así como a las normas a que se contraen los Artículos 45 , 46 y 47, en su aparte único; 50 y 51 de esta Ley, cuando sean percibidos por personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en Venezuela y siempre que los dividendos o participaciones provengan de empresas que se dediquen en el país a realizar actividades económicas distintas de la explotación de minas, de hidrocarburos y actividades conexas.

Artículo 97. —- El ingreso bruto global de las personas naturales sujetas al impuesto establecido en el presente Título, estará constituido por el producto de las actividades económicas generadoras de los enriquecimientos señalados en los ordinales del Artículo 5° de esta Ley.


Articulo 10. — En los casos de construcción de obras que hayan de realizarse en un período mayor de un ( 1 ) año, el ingreso bruto se determinará en proporción a lo construido en cada ejercicio. Igual cálculo se hará para determinar el costo de tales obras.

Artículo 1 1 . — Los ingresos brutos de las empresas de seguros estarán constituidos por el monto de las primas, por las indemnizaciones y comisiones recibidas de los reoseguradores y por los cánones de arrendamiento, intereses y demás proventos producidos por los bienes en que se hayan invertido el capital y las reservas.

Artículo 12. — Se presume, salvo prueba en contrario, que todo crédito devenga intereses no menores del seis por ciento (% ) anual.

Parágrafo U n ico .— Cuando el deudor devuelva una cantidad mayor que la recibida, la diferencia entre ambas se considerará como intereses del capital.

Artículo 13. — Los préstamos efectuados por bancos u otros institutos de crédito en los cuales se cobren o deduzcan por anticipado los respectivos intereses enel momento de efectuarse la operación se reputarán como operaciones de descuento, a los fines de la aplicación del Parágrafo Segundo del A rticulo 19 de esta Ley.

Artículo 14. — La renta bruta proveniente de bienes o de actividades económicas cuyos enriquecimientos están gravados conforme al presente Titulo, se determinará restando de los ingresos brutos señalados en este Capítulo, los costos realizados en el poís, salvo que la naturaleza de las actividades exija la aplicación de otros procedimientos, para cuyos casos, además de lo previsto en esta Ley, el Reglamento establecerá las normas de determinación A los efectos de este artículo se consideran realizados en el país:

a) El costo de adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país, asi como el de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta;

b) Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercancia, que sean cobradas exclusivamente por las gestiones relativas a la adquisición de los bienes; y

c) Los gastos de transporte y seguro de los bienes importados para ser invertidos en la producción de la renta.

Parágrafo Primero. — El costo de los bienes será el que conste en las facturas emanadas directamente del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el mercado. No constituirán pruebas de costo las notas de débito de empresas filiales cuando no estén amparadas por los documentos originales del vendedor.

Parágrafo Segundo. — En los casos de venta de inmuebles a crédito sólo se tomará como costo una parte proporcional tanto del importe del bien al incorporarse al patrimonio del contribuyente como del monto de las mejoras efectuadas y de los derechos de registro. La proporción declarada como costo por tales conceptos deberá ser igual a la proporción del ingreso realmente percibido en el año gravable con respecto al precio de venta pactado. Del monto de las ventas al contado sólo podrán rebajarse los elementos de costo señalados en este parágrafo.

Parágrafo Tercero. — El costo de los terrenos urbanizados será igual a la suma del costo de los inmuebles adquiridos para tal fin más los costos totales de urbanización. Para determinar el costo de las parcelas vendidas durante el ejercicio, se dividirá el costo así determinado por el número de metros cuadrados correspondientes a la superficie total de las parcelas destindas a la venta y el cuociente se multiplicará por el número de metros vendidos.

Los ajustes por razón de variaciones en los costos de urbanización se aplicarán en su totalidad a los ejercicios futuros, a partir de aquel en que se determinen dichos ajustes.

Parágrafo Cuarto. — La renta bruta de las empresas de seguros se determinará restando de los ingresos brutos:


a) £1 monto de las indemnizaciones pagadas;b) Las cantidades pagadas por concepto de pólizas vencidas, rentas

vitalicias y rescates;c) El importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin

incluir dividendos asignados a los asegurados;d) El monto de las primas pagadas a los reaseguradores; ye) El monto de los gastos de siniestros.Parágrafo Q uinto.— Cuando se anejenen acciones de compañías anónimas

o de sociedades en comandita por acciones, no se le atribuirá costo de adquisición alguno a aquellas que el enajenante haya adquirido a título de dividendo en acciones.

Artículo 1 5. — Para obtener el enriquecimiento neto se harán a la renta bruta las deducciones que se expresan a continuación, las cuales salvo disposición en contrario, deberán corresponder a egresos causados, normales y necesarios hechos en el país con el objeto de producir la renta:

1? . — Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, gastos de representación, pensiones, obvenciones y demás remuneraciones por servicios prestados al contribuyente;

2°. — Los intereses de los capitales tomados en préstamo e Invertidos en la producción de la renta;

3?. — Las contribuciones pagadas en razón de actividades económicas o de bienes productores de rentas, con excepción del Impuesto autorizado por esta Ley;

4°. — Una cantidad razonable para atender a la depreciación de activos permanentes y a la amortización del costo de otros elementos destinados a la producción de la renta, siempre que tales bienes se encuentren situados en el país;

5°. — Las pérdidas sufridas en los bienes destinados a la producción de la renta y no compensadas por seguros u otra indemnización, cuando dichas pérdidas no sean imputables al costo;

6°. — Los gastos de traslado de nuevos empleados, Incluidos los de su cónyuge e hijos menores, desde el último puerto de embarco hasta Venezuela y los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz filia l o conexa;

1°. — Las pérdidas por deudas incobrables, cuando reúnan las siguientes condiciones:

a) Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio;b) Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta

bruta declarada, salvo en los casos de pérdidas de capitales dados en préstamo por instituciones de crédito; y

c) Que se hayan descargado en el año gravable en razón de Insolvencia del deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastosde cobranza.

8?. — Las reservas que la Ley impone hacer a las empresas de seguros y de capitalización;

9°. — El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento de la Ley del Trabajo o de disposiciones sanitarias;

10?. — Los gastos de conservación realmente pagados de los inmuebles dados en arrendamiento, hasta el quince por ciento ( 1 5 % ) del monto de los ingresos brutos percibidos por tal concepto y siempre que el contribuyente suministre en su declaración de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal;

1 1 ?. — Los cánones de arrendamiento de bienes destinados a la producción de la renta;

129. — Los gastos de transporte;1 3?. -— Las comisiones a intermediarios que intervengan en la enajenación

de bienes inmuebles;


149. — Los derechos de exhibición de películas y similares para el cine o la televisión;

1 5°. — Las regalías y demás participaciones análogas;16?. — Los gastos por reparaciones ordinarias de bienes destinados a la

producción de la renta;1 79. — Las primas de seguros que cubran los riesgos a que están expuestos

los bienes y personas distintas al contribuyente considerado individualmente, empleadas en la producción de la renta y los demás riesgos que corra el negocio en razón de esos bienes, o por la acción u omisión de esas personas, tales como los de incendio y riesgos conexos, los de responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasión del trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a contratos colectivos de trabajo;

189. — Las liberalidades efectuadas en el año gravable en cumplimientode fines de utilidad colectiva, y de responsabilidad social que beneficien lasrelaciones públicas de la empresa y persigan objetivos benéficos, asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artísticos, científicos, deportivos o de mejoramiento de las clases obreras y campesinas, bien sea gastos directos de la empresa o contribuciones de ésta hechas a favor de instituciones o asociaciones que no persigan fines de lucro, que las destinen al cumplimiento de los objetivos señalados;

199. — Las donaciones efectuadas en el año gravable a favor de la N ación, los Estados, las Municipalidades y los institutos oficiales autónomos, cualquiera que sea su monto, pero cuando individualmente considerados excedan de cinco mil bolívares (Bs. 5 .000 ,00 ) será necesaria, para su deducibilidad, la aprobación previa del Ejecutivo Nacional, por intermedio del Ministerio de Hacienda;

209. — Los gastos de propaganda; y2 1 9 . — Todos los demás gastos causados normales y necesarios hechos

en el país con el objeto de producir la renta.Parágrafo Primero. — No se admite la deducción de remuneraciones por

servicios personales prestados por el contribuyente, su cónyuge o sus hijos menores. A este efecto también se consideran como contribuyentes a los comuneros, a los socios de las sociedades en nombre colectivo, a los comanditantes de las sociedades en comandita y a los socios de las sociedades de responsabilidad limitada, civiles e irregulares. Tampoco se admite la deducción de remuneraciones asignadas a los gerentes o administradores de las mencionadas sociedades o comunidades, cuando ellos tengan participación en las utilidades o pérdidas líquidas de la empresa.

Parágrafo Segundo. — El total admisible como deducción por sueldos y demás remuneraciones similares pagados a los comanditarios de las sociedades en comandita y a los directores, gerentes y administradores de compañías anónimas, en ningún caso podrá exceder del quince por ciento ( 1 5 % ) de la renta bruta obtenida por la empresa, de acuerdo con la escala progresiva que establezca el Reglamento. A falta de renta bruta se tomará como tal un quince por ciento ( 1 5 % ) del ingreso bruto global de la empresa.

Parágrafo Tercero. — No obstante lo dispuesto en el Parágrafo Primero de este artículo, las comunidades y las personas jurídicas distintas de las compañías anónimas y de aquellas a que se refiere el Parágrafo Unico del Artículo 49 y que no gocen de las rebajas de impuesto previstas en el Parágrafo Primero del Artículo 57, podrán deducir los sueldos y demás remuneraciones similares pagados a cualesquiera de sus comuneros, socios, gerentes o administradores dentro de las limitaciones establecidas en el parágrafo anterior.

Parágrafo Cuarto. — La Administración podrá reducir las deducciones por sueldos y otros pagos si por el monto de éstos, comparados con los que normalmente pagan empresas similares, pudiere presumirse razonablemente que se trata de un reparto de utilidades.


Parágrafo Quinto. — La deducción por concepto de gastos de administración de inmuebles dados en arrendamiento no podrá exceder del cinco por ciento ( 5 % 1 de los ingresos brutos percibidos en razón de tales arrendamientos.

Parágrafo Sexto. — Las deducciones de las remuneraciones a que se contraen los Ordinales 1 ? y 13° de este artículo, sólo serán admisibles cuando el deudor de tales remuneraciones haya retenido el impuesto que las grava y enterado éste en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales, todo de acuerdo con los plazos y formas que establezca el Reglamento. Iguales condiciones regirán para las remuneraciones señaladas en los citados ordinales cuando sean imputadas al costo.

Parágrafo Séptimo. — Sólo serán deducibles los gastos de transporte de las mercancías exportadas, hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto del contribuyente se tome como precio de la mercancía exportada el que rija en dicho puerto extranjero de destino.

Parágrafo O ctavo .— Las deducciones autorizadas en los Ordinales 2?, 14?, 1 5? y 17? de este artículo, pagadas a beneficiarios no domiciliados ni residenciados en el país, sólo serán admisibles cuando el deudor de tales partidas haya retenido el impuesto que las grava y enterado éste en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales, todo de acuerdo con los plazos y formas que establezca el Reglamento. Iguales condiciones regirán cuando tales partidas sean imputadas al costo.

Parágrafo Noveno. — Sólo serán deducibles las provisiones para depreciación de los inmuebles destinados, como activos permanentes, para la producción de la renta o dados en arrendamiento a trabajadores de la empresa.

Parágrafo Décimo. — En los casos de regalías y demás participaciones análogas, sólo podrán deducirse los gastos de administración realmente pagados, hasta un cinco por ciento ( 5 % ) de los ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de obtención.

Parágrafo Undécimo. — La deducción de las liberalidades autorizadas en el Ordinal 18? de este artículo no podrá exceder de los porcentajes, que seguidamente se establecen, de la renta calculada antes de haber deducido las referidas liberalidades:

5% cuando la renta neta del contribuyente no exceda de Bs. 5 .000 .000 ,00 ;y

3 % cuando la mencionada renta neta exceda de dicha cantidad.Artículo 16. — Los contribuyentes regidos por las disposiciones del pre

sente Título, que tengan naves o aeronaves de su propiedad o tomadas en arrendamiento y las destinen al cabotaje o al transporte internacional de las mercancías objeto del tráfico de sus negocios, por cuenta propia o de terceros, deberán computar como causados en el país la totalidad de los gastos e ingresos derivados de cada viaje.

Parágrafo Unico. — No procederá rebajar de los ingresos lo pagado por concepto de reparaciones ordinarias realizadas en el exterior, ni de los gastos hechos durante el tiempo de la reparación cuando existan en el país instalaciones que, a juicio de la Administración, fueren aptas para realizarlas.

Artículo 17. — Las empresas de transporte internacional constitutuidas y domiciliadas en Venezuela, computarán como causados en el país la totalidad de los ingresos y egresos mundiales, derivados de las actividades que les son propias.

Parágrafo U n ico .— A los fines de la determinación de los enriquecimientos netos de los contribuyentes a que se contrae este artículo, se aplicarán las normas establecidas en el Parágrafo Unico del Artículo anterior.

Artículo 18. — Sin perjuicio de lo dispuesto en los Ordinales 3?, 10?, 18? y 19? del Artículo 15, las deducciones autorizadas en este Capítulo deberán


corresponder a egresos causados durante el año gravable, cuando correspondan a ingresos disponibles para la oportunidad en que la operación se realice.

Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de su pago, conforme al Parágrafo Segundo, del Artículo l 9 de esta Ley, las respectivas deducciones deberán corresponder a egresos efectivamente pagados en el año gravable, sin perjuicio de que se rebajen las partidas previstas y aplicables autorizadas en los Ordinales 49 y 5° del Artículo 15.

Parágrafo Unico. — Los egresos causados y no pagados, deducidos por el contribuyente, deberán ser declarados como Ingresos del año siguiente si durante éste no se ha efectuado el pago y siempre que se trate de las deducciones previstas en los Ordinales lo ., 2o., 6o., 9o., l i o . , 12o., 13o., 14o., 15o.,16o., 17., 20o. y 21 del Artículo 15 de la presente Ley. En este caso la deducción se aplicará al ejercicio en que se efectúe el pago.

Artículo 19. — Para la determinación de los beneficios agrícolas y pecuarios, cuando el contribuyente agricultor o criador no declare enriquecimientos o no los compruebe a satisfacción de la Administración, ésta procederá a efectuar de oficio una estimación prudencial de ellos, sobre la base de elementos adecuados de apreciación; a falta de éstos, se presumirá que la renta neta es la décima ( 1 / 1 0 ) parte del monto de las ventas de sus productos agrícolas y pecuarios.

Parágrafo Unico, — A los fines de este artículo se consideran beneficios agropecuarios los que provengan de la explotación directa del suelo o de la cría y los que se deriven de la elaboración complementaria de los productos que obtengan el agricultor o el criador y realizada en el propio fundo, salvo la elaboración de alcoholes y bebidas alcohólicas.

Se equiparan a los beneficios agropecuarios los derivados de la pesco,salvo los que se obtengan por la elaboración de sus productos.

Artículo 20. — Los enriquecimientos netos de las personas o comunidadesproductoras en el exterior de películas y similares para el cine o la televisión,estarán constituidos por el veinticinco por ciento ( 2 5 % ) de sus Ingresos brutos.Estos ingresos estarán representados por el precio de la cesión del derechode exhibición y por cualesquiera otros obtenidos en el país relacionados con las actividades señaladas. Igual régimen se aplicará a las personas y a las comunidades que desde el exterior distribuyan para el país las películas y similaresa que se contrae este artículo.

Artículo 2 1 . —-Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales estarán constituidos por el quince por ciento ( 1 5 % ) de susingresos brutos.

Artículo 22. — Los enriquecimientos netos de las agencias o empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en Venezuela, serán el diez por ciento ( 1 0 % ) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarán representados por la mitad delmonto de los fletes y pasajes entre Venezuela y el exterior y viceversa y por latotalidad de los devengados por transporte y otras operaciones conexas realizadas en Venezuela.

Artículo 2 3 . — Los enriquecimientos netos de las personas o comunidades que desde el exterior remitan al país mercancías en consignación serán el veinticinco por ciento ( 2 5 % ) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarán constituidos por el monto de las ventas de dichas mercancías en Venezuela.

Artículo 24. — El Reglamento establecerá normas para la determinación de los enriquecimientos provenientes de aquellas actividades económicas que exijan la aplicación de procedimientos distintos a los previstos en esta Ley.

Artículo 25. — Sin perjuicio de lo dispuesto en el Artículo 60, el impuesto a que se refiere el presente Título se calculará de acuerdo con la Tarifa" A " prevista en el Artículo 57 de la presente Ley.


T ITU LO III

Del impuesto sobre los enriquecimientos de las empresas mineras o de hidrocarburos

C A PITU LO I


Artículo 26. — Las personas jurídicas y las comunidades que se dediquen a la explotación de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como lo refinación y el transporte, serán sujetos del Impuesto a que se contrae el presente Título por todos sus enriquecimientos netos, aunque provengan de actividades distintas a las de tales industrias. Igual régimen se aplicará a las sociedades y comunidades que se dediquen a la compra para la exportación de minerales e hidrocarburos y sus derivados.

Artículo 27. — Las personas jurídicas y las comunidades que realicenactividades distintas a las señaladas en el articulo anterior, estarán sujetasal mismo impuesto a que se contrae este Título por las regalías y demás participaciones análogas provenientes de la explotación de minas, de hidrocarburos y por los enriquecimientos derivadas de la cesión de tales regalías y participaciones.

Artículo 28. — Las personas naturales pagarán igualmente el impuestoa que se refiere el presente Título por los beneficios derivados de la explotación de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, por las regalías y demás participaciones análogas provenientes de la referida explotación, por los enriquecimientos producidos por la cesión de tales regalías y participaciones y por los beneficios provenientes de la compra y exportación de minerales o h idrocarburos y sus derivados.

CAPITU LO II


Artículo 29. — El ingreso bruto global de las personas jurídicas y de las comunidades a que se refiere el Artículo 26 estará constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general y por cualquier otro provento regular o accidental obtenido por toles contribuyentes cualquiera que sea su origen.

Parágrafo Primero. — Las personas jurídicas y las comunidades que se dediquen a la explotación de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas no computarán como ingresos, a los efectos de la determinación de sus enriquecimientos netos gravables, los dividendos ni las participaciones que obtengan como accionistas, socios o comuneros.

Sin embargo, los contribuyentes a que se refiere el presente parágrafo estarán sujetos al pago de la tasa del impuesto establecida en el Artículo 48, así como las normas a que se contraen los Artículos 45, 46, 50 y 51, por los dividendos y participaciones que obtengan de aquellas empresas que se dediquen a realizar actividades económicas distintas de la explotación de minas, de h¡- drocárburos y de actividades conexas, salvo que el ingreso provenga de empresas sometidas al régimen establecido en el Artículo 49 . En los casos a que se refiere este aparte, los dividendos provenientes de acciones al portador estarán gravados con el impuesto establecido en el encabezamiento del Artículo 47, cuando los propietarios de dichas acciones no se identifiquen de acuerdo con las reglas previstas en dicho artículo.


Parágrafo Segundo. — En los casos de dividendos o participaciones obtenidos por sociedades o comunidades que se dediquen a la compra para la exportación de minerales o hidrocarburos y sus derivados, se aplicarán las normas establecidas en el Parágrafo Unico del Artículo 8° de esta Ley.

Artículo 30. — Los ingresos brutos correspondientes a este Capítulo, obtenidos por personas jurídicas o comunidades no dedicadas en el país a la explotación de minas, de hidrocarburos y actividades conexas, sólo estarán constituidos por el monto percibido en concepto de regalías y demás participaciones análogas gravadas en el presente Título y por los productos derivados de la cesión de tales regalías y participaciones.

Artículo 31. — Los ingresos brutos de las personas naturales, a los efectos de la determinación de la renta gravable en el presente Título , estarán constituidos por todos los proventos derivados de la explotación de minas, de hidrocarburos y actividades conexas, por el monto percibido en concepto de regalías y demás participaciones análogas gravadas en este Título, por el producto de la cesión de tales regalías y participaciones y por todos los proventos derivados de la exportación de minerales o hidrocarburos y sus derivados.

Artículo 32. — Se consideran ventas las exportaciones de hidrocarburos y sus derivados y las de minerales procesados o no.

Artículo 33. — La renta bruta proveniente de bienes o actividades económicas cuyos enriquecimientos están gravados conforme a las disposiciones del presente Título, se determinará restando de los ingresos brutos señalados en este Capítulo los costos de los productos enajenados y de los servicios prestados, que se efectúen en el país.

Artículo 3 4 . — A los efectos del artículo anterior se consideran efectuados en el país:

a) El costo de adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país, así como el costo de los materiales y de otros bienes destinados al uso de la industria o de sus operaciones conexas;

b) Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas exclusivamente por las gestiones relativas a la adquisición de los bienes; y

c) Los gastos de transporte y seguro de los bienes importados para la industria.

Parágrafo Unico.— A los fines de este artículo son aplicables las normas establecidas en los Parágrafos Primero y Segundo del Artículo 14 de esta Ley.

Artículo 35. — Se imputará al costo una cantidad razonable para atender a la amortización de las inversiones capitalizadas con anterioridad a la vigencia de las disposiciones establecidas en el presente Capítulo o que hayan de capitalizarse conforme a esta Ley.

El costo de las concesiones sólo será amortizable cuando estén en producción.

Parágrafo Primero. — El sistema para calcular la amortización a que se refiere este artículo será el de agotamiento; pero cuando se trate de empresas que no sean concesionarias de explotación, las inversiones previstas podrán ser amortizadas mediante una cuota razonable.

Parágrafo Segundo. — En ningún caso se admitirán amortizaciones de bienes que no estén situados en el país.

Artículo 36. — Se consideran inversiones capitalizables las siguientes:1?. — El costo de las concesiones, integrado por el precio de adquisición

y gastos conexos, o por el monto de los impuestos inicial de explotación y de exploración y demás gastos necesarios para la adquisición del derecho. No son capitalizables, los sueldos y otros gastos indirectos que no hayan sido hechos con el fin especial de obtener la concesión;

29. — Los gastos directos de exploración, levantamientos topográficos y otros similares;


39. — Una cuota razonable de los gastos indirectos hechos en las operaciones de los campos, aplicables a los trabajos de desarrollo en las diversas fa ses de la industria; y

4 ° .— Cualquier otra erogación que constituya inversión de carácter permanente.

Artículo 37. — Los contribuyentes que con autorización de la Administración apliquen sistemas de capitalización distintos a los señalados en los Ordinales 29, 39 y 4? del artículo anterior, deberán ajustar sus nuevas capitalizaciones o los términos previstos en los citados ordinales.

Artículo 38. — Para obtener el enriquecimiento neto se harán a la renta bruta las deducciones que se expresan a continuación, las cuales salvo disposición en contrario, deberán corresponder a egresos causados, normales y necesarios hechos en el país con el objeto de producir la renta:

l 9. — Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, gastos de representación, pensiones, obvenciones, comisiones y demás remuneraciones por servicios prestados al contribuyente;

2°. — Los intereses de los capitales tomados en préstamo e invertidos en la producción de la renta;

3°. — Las contribuciones pagadas por razón de actividades o bienes productores de enriquecimientos gravados en este Título;

49. — Una cantidad razonable para atender a la depreciación de activos permanentes y a la amortización del costo de otros elementos destinados a la producción de la renta, siempre que dichos bienes estén situados en el país y tal deducción no se haya imputado al costo. Para el cálculo de la depreciación podrán agruparse bienes afines de una misma duración probable;

5°. — Las pérdidas sufridas en los bienes destinados a la producción dela renta, siempre que tales bienes estén situados en el país y las pérdidas nosean compensadas por seguro u otra indemnización, ni la deducción se haya Imputado al costo;

69. — Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los de su cónyuge e hijos menores, desde el último puerto de embarco hasta Venezuela y los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz, filia l o conexa:

79. — Las pérdidas por deudas incobrables, cuando reúnan las siguientes condiciones:

a) Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio;b) Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta

declarada;c) Que se hayan descargado en el año gravable en razón de insolvencia

del deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza.

89. — El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento de la Ley del Trabajo o de disposiciones sanitarias;

9°. — Los gastos de conservación realmente pagados de los inmuebles dados en arrendamiento;

109. — Los cánones de arrendamiento de bienes destinados a la producción de la renta;

1 19. — Los gastos de transporte;129. — Los derechos de exhibición de películas y similares para el cine

o la televisión;I 39. — Las regalías y demás participaciones análogas;149. — Los gastos por reparaciones ordinarias de bienes destinados a la

producción de la renta;1 59. — Las primas de seguros que cubran los riesgos a que están expues

tos los bienes y personas distintas al contribuyente considerado individualmente, empleadas en la producción de la renta y los demás riesgos que corra el negocio en razón de esos bienes, o por la acción u omisión de personas, tales como los


de incendios y riesgos conexos los de responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasión del trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a los contratos colectivos de trabajo;

169. — Las liberalidades efectuadas en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social que beneficien las relaciones públicas de la empresa y persigan objetivos benéficos, asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artísticos, científicos, deportivos o de mejoramiento de las clases obreras y campesinas, bien sea gastos directos de la empresa o contribuciones de ésta hecha a favor de instituciones o asociaciones que no persigan fines de lucro, que las destinen al cumplimiento de los objetivos señalados;

179. — Las donaciones efectuadas en el año gravable a favor de la Nación, los estados, las municipalidades y los institutos oficiales autónomos, cualquiera que sea su monto, pero cuando individualmente consideradas excedan de cinco mil bolívares (Bs. 5 .000 ,00 ) será necesaria, para su deducibilidad, la aprobación previa del Ejecutvo Nacional, por intermedio del Ministerio de Hacienda;

1 89. — Los gastos de propaganda; y299.— Todos los demás gastos causados, normales y necesarios hechos

en el país con el objeto de producir la renta.Parágrafo Primero. — No se admite la deducción de remuneraciones por

servicios personales prestados por el contribuyente, su cónyuge o sus hijos menores. A este efecto, también se consideran como contribuyentes a los comuneros, a los socios de las sociedades en nombre colectivo, a los comanditantes de las sociedades en comandita y a los socios de sociedades de responsabilidad limitada, civiles e irregulares. Tampoco se admite la deducción de remuneraciones asignadas a los gerentes o administradores de las mencionadas sociedades o comunidades, cuando ellos tengan participación en las utilidades o pérdidas líquidas de la empresa.

Parágrafo Segundo. — El total admisible como deducción por sueldos yotros pagos a los comanditarios de las sociedades en comandita y a los gerentes, administradores y demás directores de compañías anónimas, se calculará de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento.

Parágrafo Tercero. — La deducción de las remuneraciones a que se contrae el ordinal 1? de este artículo, sólo será admisible cuando el deudor de tales remuneraciones haya retenido el impuesto que las grava y enterado éste en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales, de acuerdo con los plazos y forma que establezca el Reglamento. Igual condición regirá para las remuneraciones señaladas en el citado ordinal cuando sean imputadas al costo.

Parágrafo Cuarto. — No serán deducibles las contribuciones establecidasen la presente Ley, ni aquellas que sean capitalizables conforme a las disposiciones de este Capítulo.

Parágrafo Quinto. — No serán deducibles ni imputables al costo sin laprevia autorización del Ejecutivo Nacional las pérdidas sufridas en la enajenación o renuncia de concesiones mineras o de hidrocarburos, cuando dichas pérdidas provengan de concesiones adquiridas de personas o comunidades Se exceptúan de esta disposición las adquisiciones entre empresas afiliadas realizadas con anterioridad a la promulgación de esta Ley.

Parágrafo Sexto. — Sólo serán deducibles los gastos de transporte de las mercancías exportadas, hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto se tome como precio de la mercancía exportada el que rija en dicho puerto extranjero de destino.

Parágrafo Séptimo. — Las deducciones autorizadas en los ordinales 29, 119, 129, 139 y 159 de este artículo, pagadas a beneficiarios no domiciliados ni residentes en el pais, sólo serán admisibles cuando el deudor de tales partidas haya retenido el impuesto que las grava y enterado éste en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales, todo de acuerdo con los plazos y formas que


establezca el Reglamento. Iguales condiciones regirán cuando tales partidas sean imputadas al costo.

Parágrafo Octavo. — La deducción de las liberalidades autorizadas en el ordinal 16° de este artículo, no podrá exceder en ningún caso del uno por ciento (1 % ) de la renta neta del ejercicio calculada antes de haber deducido las referidas liberalidades.

Parágrafo Noveno.— En los casos de regalías y demás participaciones análogas, sólo podrán deducirse los gastos de administración realmente pagados, hasta un cinco por ciento ( 5 % ) de los ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de obtención.

Artículo 39. — Los contribuyentes que se dediquen en el país a la explotación de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, que tengan buques de su propiedad o tomados en arrendamiento y los destinen al cabotaje o al transporte internacional, por cuenta propia o de tereceros, deberán computar como causados en el país la totalidad de los gastos e ingresos derivados de cada viaje.

Parágrafo Unico. — A los fines previstos en este articulo se aplicarán las normas establecidas en el parágrafo único del artículo 16 de la presente Ley.

Artículo 40. — Sin perjuicio de lo dispuesto en los Ordinales 3°, 9 °, 1y 17° del artículo 38, las deducciones autorizadas en este Capitulo deberáncorresponder a egresos causados durante el año gravable, cuando correspondan e ingresos disponibles para la oportunidad en que la operación se realice.

Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles a la oportunidadde su pago, conforme al parágrafo 2° del artículo 1 de esta Ley, las respectivasdeducciones deberán corresponder a egresos efectivamente pagados en el año gravable, sin perjuicio de que se rebajen las partidas previstas y aplicables autorizadas en los ordinales 4? y 5? del artículo 38.

Parágrafo Unico. — Los egresos causados y no pagados deducidos por el contribuyente, deberán ser declarados como ingresos del año siguiente si durante éste no se ha efectuado el pago y siempre que se trate de las deducciones previstas en los Ordinales lo ., 2o., 6o., 8o., 10o., l i o . , 12o., 13o.,14o., 15o., 18o. y 19o. del Artículo 38 de la presente Ley. En este caso la deducción se aplicará al ejercicio en que se efectúe el pago.

Articulo 41. — Cuando el contribuyente no determine o no compruebe sus ingresos por razón de artículos o mercancías exportados, a satisfacción de la Administración, ésta hará la estimación de oficio a que se refiere el artículo I 1 O de esta Ley, considerando que tales ingresos están constituidos por el valor de los artículos o mercancías en el puerto venezolano de embarque También podrá hacerse la estimación de los ingresos sobre la base del valor de los artículos o mercancías, en un mercado extranjero regulador del precio, siempre que se determinen satisfactoriamente los gastos necesarios para transportar las especies hasta dicho mercado.

Parágrafo Unico. — El Ejecutivo Nacional podrá celebrar convenio previo con el contribuyente hasta por un plazo de cinco años para establecer las bases con arreglo a las cuales se hará la determinación de los valores de los artículos o mercancías exportados en el puerto venezolano de embarque. Cuando el monto resultante de los valores correspondientes exceda de los ingresos por ventas de exportación declarados por el contribuyente, se efectuará un pago complementario de impuesto sobre la diferencia, calculada esta diferencia de acuerdo con el convenio. La estimación de oficio no procederá, en cuanto a precios, cuando se haya celebrado el convenio previsto en este parágrafo. Los precios de realización obtenidos por el contribuyente por encima de los valores determinados de acuerdo con el referido convenio privarán sobre tales valores, sin perjuicio de que dentro de determinados grupos de hidrocarburos o minerales puedan producirse compensaciones según los términos expresos del convenio.

Artículo 42. — El impuesto a que se refiere el presente Título se calculará en la forma prevista en el artículo 58 de la presente Ley.


T ITU LO IV

Del impuesto sobre los enriquecimientos de las personas naturales

C A PITU LO I


Artículo 4 3 . — Son sujetos del impuesto a que se contrae el presente T ítulo las personas naturales por todos sus enriquecimientos netos no gravados enotros Títulos de esta Ley.

CA P ITU LO II


Artículo 44. — Los ingresos brutos computables a los efectos de la determinación del enriquecimiento gravable en el presente Título , estarán constituidos por los siguientes conceptos:

1 9. •— Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, gastos de representación, pensiones, obvenciones y demás remuneraciones similares, distintas a los v iá ticos, obtenidos por la prestación de servicios personales;

2°. — Los honorarios y estipendios que provengan del libre ejercicio deprofesiones no comerciales;

39. — Los proventos derivados de la cesión del uso o del goce de bienes raíces;

49. — Los proventos obtenidos por la cesión del uso o del goce de bienes muebles, inclusive las regalías y demás participaciones de análoga naturaleza, no derivadas de la explotación de minas o hidrocarburos;

59. — Los dividendos, participaciones en sociedades y comunidades y los demás enriquecimientos de análoga naturaleza que como tales perciban los accionistas, socios o comuneros, provenientes de sociedades y comunidades que no se dediquen en el país a la explotación de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, con excepción de los dividendos repartidos en acciones nominativas emitidas por la respectiva sociedad;

69. — Los proventos derivados de la enajenación de bienes muebles o de valores cuando no tengan carácter mercantil, así como los que se obtengan por la enajenación de regalías y demás participaciones de análoga naturaleza, no provenientes de la explotación de minas ni de hidrocarburos;

79. — Los proventos obtenidos por las actividades a que se refieren los parágrafos dé los Artículos 49 y 5° y el Artículo 69, dentro de las limitaciones allí establecidas;

89.— Todo otro provento obtenido por persona natural, cualquiera que sea su origen, naturaleza o denominación que no sea computable a los fines de la determinación de las rentas gravables en otros Títulos de esta Ley, con excepción de los dividendos y participaciones en sociedades y comunidades provenientes de empresas que se dediquen en el país a la explotación de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas.

Artículo 45. — En los casos de liquidación de sociedades y comunidades o de reducción del capital social, se considerará como dividendo o participación percibidos, la diferencia favorable entre el monto recibido por el accionista, socio o comunero por concepto de la liquidación y el costo de las acciones, cuotas de participación o derechos respectivos.


Artículo 46. — Se considerarán como dividendos o participaciones percibidos, los depósitos, adelantos o préstamos que hagan las sociedades y comunidades a sus accionistas, socios o comuneros, hasta la concurrencia con el monto de las reservas y utilidades no repartidas, salvo que se trate y así se compruebe ante la Administración, de operaciones específicas en las que tenga interés la sociedad o comunidad.

Las transferencias unilaterales efectuadas por sociedades o comunidades también se considerarán como dividendos o participaciones percibidos por los socios o accionistas, salvo demostración en contrario.

Artículo 4 7 . — Los dividendos provenientes de acciones al portador estarán gravados con el impuesto de treinta por cientp ( 3 0 % ) .

Los propietarios de tales acciones podrán incluir en su declaración personal los dividendos de las acciones que posean, pagando únicamente las tasas de la Tarifa " C " que les correspondan, siempre que antes de efectuar el cobro de dichos dividendos, participen a la compañía las acciones de que son propietarios y ésta haga la correspondiente inscripción en un libro especial de registro, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo siguiente.

Artículo 48. — Los dividendos, participaciones y demás enriquecimientos a que se contrae el Ordinal 5° del Artículo 44 que perciban las personas naturales no residenciadas en el país, estarán gravados con el impuesto de quince por ciento ( 1 5 % ) .

Artículo 49 . — Las sociedades o comunidades constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en Venezuela, que tengan en el país agencias, sucursales o cualquier otra unidad económica de explotación similar, permanente o temporal, que se dediquen a realizar actividades económicas distintas de la explotación de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, estarán obligadas a cancelar por cuenta de sus accionistas, socios o comuneros un impuesto de quince por ciento ( 1 5 % ) , calculado sobre la base del enriquecimiento global neto anual obtenido por la empresa en el país, después de rebajar el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio. Tal enriquecimiento se considerará como dividendo o participación percibidos por el accionista, socio o comunero en la fecha de cierre del ejercicio anual de la sociedad o comunidad.

Parágrafo Primero. — Las sociedades y comunidades que se dediquen exclusivamente a la compra de minerales, de hidrocarburos y sus derivados para la exportación, que hubieran sido contribuyentes bajo el imperio de la Ley derogada por la presente, así como las cesionarios y sucesores de aquellas, no estarán sujetas al pago del impuesto a que se contrae este artículo. Cualquier nueva sociedad o comunidad que se dedicare a dichas actividades, deberá obtener previamente autorización del Ejecutivo Nacional para acogerse a lo previsto en este parágrafo.

Parágrafo Segundo.— Los enriquecimientos determinados de acuerdo con las reglas establecidas en los Artículos 20 , 21 , 22 , 23 y 57, en su Parágrafo Segundo, se excluirán a los fines del impuesto a que se contrae este artículo.

Artículo 50. — Los dividendos y demás participaciones gravables conforme a lo previsto en los dos artículos anteriores y en el encabezamiento del Artículo 47, se excluirán a los fines de la combinación de rentas y tarifas a que se contrae el Artículo 60 y a los efectos de las compensaciones y traslados de pérdidas a que se refieren los Artículos 63 y 64 . También se excluirán a los fines de la rebaja de impuesto prevista en el Parágrafo Primero del Artículo 59.

Artículo 51. — Los deudores de dividendos o participaciones en sociedades y comunidades estarán obligados en el acto del pago, del abono en cuenta o cuando conforme a este Capítulo tales dividendos o participaciones se consideren como percibidos, a efectuar la retención de impuesto que señala este artículo y a enterarla en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales, dentro de los plazos que señale el Reglamento.


Se practicará la retención parcial del impuesto de uno por ciento (1 % ) sobre el monto de los dividendos provenientes de acciones nominativas señalados en el Ordinal 5° del Artículo 44 ó de acciones al portador identificadas de acuerdo con las reglas previstas en el Artículo 47 , así como sobre las cantidades que se paguen en razón de participaciones en sociedades y comunidades. Los dividendos sujetos a impuesto proporcional conforme a los A rtículos 47 , 48 y 49 serán objeto de retención total.

Artículo 5 2 .— A los fines del cómputo de los Ingresos gravables a que se contrae este Título , se aplicarán las normas establecidas en el Artículo 12.

Artículo 53. — La renta bruta proveniente de bienes o actividades económicas cuyos enriquecimientos estén gravados conforme al presente Título, se determinará restando de los ingresos brutos señalados en este Capítulo, los costos realizados en el país de los bienes enajenados y de los servicios prestados en el mismo. A los efectos de este artículo se consideran realizados en el país los costos y los gastos a que se refieren las letras a ) , b) y c) del Artículo 14, en cuanto sean aplicables.

Parágrafo Unico. — El costo de los bienes será el que conste en las facturas emanadas directamente del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el mercado.

Artículo 54. — Para obtener el enriquecimiento neto se harán a la renta bruta las deducciones autorizadas en el Artículo 1 5, en cuanto sean aplicables. A estos efectos también se aplicarán las disposiciones del Artículo 18 de la presente Ley.

Parágrafo Primero. — Los ingresos a que se contrae el Ordinal 1 ° del Artículo 44 se consideran como enriquecimientos netos.

Parágrafo Segundo. — En los casos de personas no residenciadas en el país, la determinación del enriquecimiento neto proveniente del libre ejercicio de profesiones no comerciales, se determinará deduciendo de los ingresos brutos obtenidos por tales conceptos los sueldos, honorarios y contribuciones pagados.

Artículo 55. — A los fines del gravamen de los enriquecimientos netos a que se contraen los Parágrafos Primero y Segundo del artículo anterior y el Artículo 48, se entiende por personas no residentes aquellas cuya estada en el país no se prolongue por más de ciento ochenta (180) días dentro de su ejercicio anual.

Parágrafo Unico. — Las personas a que se refiere el encabezamiento de este artículo se considerarán como residentes a los efectos del mismo, cuando hayan permanecido en el país más de ciento ochenta (180) días en el ejercicio anual inmediatamente anterior.

Artículo 5 6 .— Sin perjuicio de lo dispuesto en el Artículo 60 , el impuesto a que se refiere el presente Título se calculará de acuerdo con la Tá rífa " C " establecida en el Artículo 59 de la presente Ley, salvo que se trate de los casos previstos en el encabezamiento del Artículo 47 y en los Artículos 48 y 49.

T ITU LO V

De las tarifas y su aplicación

CAPITU LO I

De la determinación del impuesto y de la globalización de los enriquecimientos

Artículo 57. — El enriquecimiento global neto anual de toda persona o comunidad determincdo de acuerdo con las normas establecidas en el Título II se gravará, salvo disposición en contrario, con base en la siguiente


TARIFA "A "

Por la fracción comprendida entre1 Bs. 0,01 y Bs. 100 .000,00 1 5 ,00%2 100.000,01 " " 1 .400 .000 ,00 2 5 ,00%3 " 1.400.000,01 " " 3 .800 .000 ,00 30 ,00%4 " 3.800.000,01 " " 6 .400 .000 ,00 35 ,00%5 " 6.400.000,01 " " 10 .000 .000 ,00 4 0 ,00%6 " 10.000.000,01 " " 20 .000 .000 ,00 4 5 ,0 0 %7 " 20.000.000,01 " " 28 .000 .000 ,00 4 7 ,5 0 %

Por la cantidad que exceda de8 " 28 .000 .000 ,00 " " 50 ,00%

Parágrafo Primero. — En aquellos casos en que el monto del enriquecimiento global neto anual no exceda de ciento ochenta mil bolívares (Bs. 180 .000 ,00 ) y su titular sea una comunidad o persona jurídica distinta de una sociedadanónima, el impuesto que resulte de aplicar la tarifa progresiva prevista en esteartículo se rebajará así:

Por la porción de impuesto correspondiente a la fracción de renta comprendida entre:

Bs. 0,01 y Bs. 100.000 ,00 6 0 % de rebaja" 100.000,01 y " 180.000,00 70% de rebaja

Parágrafo Segundo. — Los enriquecimientos netos provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por bancos y otras instituciones de créditos constituidos en el exterior y no domiciliados en el país, se gravarán con un impuesto de diez por ciento (1 0 % ) En estos casos los intereses percibidos se considerarán como enriquecimientos netos y se excluirán a los fines previstos en los Artículos 60, 63 y 64 de la presente Ley.

Artículo 58. — El enriquecimiento global neto anual de toda persona o comunidad determinado de acuerdo con las normas establecidas en el Título III de la presente Ley, se gravará en la siguiente forma:

a) Se aplicará a dichos enriquecimientos la siguiente

TARIFA "B"

Por la fracción comprendida entreI Bs. 0,01 y Bs 100.000,00 2000%2 100.000,01 " " 1 .400 .000 ,00 2 5 ,00%3 " 1.400.000,01 " " 3 .800 .000 ,00 2 8 ,5 0 %4 " 3 .800.000,01 " " 6 .400 .000 ,00 3 3 ,50%5 " 6.400.000,01 " " 10 .000 .000 ,00 3 9 ,00%6 " 10.000.000,01 " " 20 .000 .000 ,00 4 4 .5 0 %7 " 20 .000 .000,01 " " 28 .000 .000 ,00 4 7 ,5 0 %

Por la cantidad que exceda de8 " 28 .000 .000 ,00 " " 5 2 ,00%

,b) . .Se restará a la cantidad que así resulte la equivalente al porcentaje de la renta remanente que, según la tabla que seguidamente se indica, corresponda al contribuyente, de acuerdo con el cuociente que resulte de divider su renta remanente por sus ingresos totales:


Cuociente Porcentaje de larenta remanente

0 ,05 ó menos 7 ,7 0 %0,10 4 ,6 5 %0,15 2 ,3 0 %0,20 0 ,7 0 %0,25 ó más 0 ,0 0 %

Cuando el cuociente está comprendido entre dos de los valores de la primera columna de la tabla, se le aplicará el porcentaje que corresponda entre esos dos valores, calculado con base a una interpolación proporcional.

Parágrafo Primero. — Se entiende por renta remanente la que resulte de restar del enriquecimiento global neto la cantidad determinada conforme a la detra a ) de este artículo.

Parágrafo Segundo. — Se entiende por ingresos totales la diferencia entre el ingreso bruto global y el monto pagado por las compras hechas en el país de hidrocarburos crudos o minerales no procesados que el contribuyente haya vendido en el ejercicio.

Parágrafo Tercero .— A los fines de la aplicación del presente artículo, en el caso de que se hicieren pagos complementarios de impuesto por cualesquiera conceptos derivados de la aplicación de esta Ley, deberán efectuarse los ajustes que procedan para la nueva determinación del ingreso bruto global, del enriquecimiento global neto y de la renta remanente. Igual procedimiento se aplicará en el caso de las rebajas de impuesto a que se refieren los Artículos 68. 69 y 70 de esta Ley.

Artículo 59.— El enriquecimiento global neto anual de toda persona natural, determinado de acuerdo con las normas establecidas en el Título IV , se gravará, salvo disposición en contrario establecida en la presente Ley, con base en la siguiente

TARIFA "C "

Por la fracción comprendida entre1 Bs. 0,01 y Bs. 20 .000 4 ,5 0 %2 20.000.01 " " 30.000 7 .2 5 %3 30.000,01 " " 50.000 9 ,5 0 %4 50.000,01 " " 80.000 1 1 ,00%5 80.000,01 " " 120.000 12 ,50%6 120.000,01 " " 200 .000 14 ,50%7 200.000,01 " " 300.000 16 ,50%8 300.000,01 " " 500.000 19 ,00%9 500.000,01 " " 800 .000 2 2 ,0 0 %

10 800.000,01 " " 1 .200 .000 2 5 ,0 0 %1 1 " 1.200.000,01 " " 2 .000 .000 2 8 ,0 0 %12 " 2 .000.000,01 " " 3 .000 .000 31 ,00%13 " 3 .000.000,01 " " 5 .000 .000 3 4 ,0 0 %14 " 5.000.000,01 " " 8 .000 .000 39 ,00%

Por la cantidad que exceda de15 " 8 .000 .000 ,00 // n 45 ,0 0 %

Parágrafo Primero. — Cuando el enriquecimiento global neto del contribuyente comprenda ingresos por dividendos o participaciones en sociedades y comunidades, previstos en el Ordinal 5 del Artículo 44, al total del impuesto, calculado de acuerdo con la Tarifa " C " o con el Artículo 60 , según el caso, se le concederá una rebaja equivalente a la cantidad que resulte de aplicar a los ingresos obtenidos por dividendos o participaciones, el cuarenta por


ciento (4 0 % ) de la tasa efectiva de impuesto que corresponda, en el último ejercicio, a la sociedad o comunidad que Ha originado los dividendos o participaciones. La mencionada rebaja no podrá exceder, en ningún caso, del aumento que, por razón del cómputo de los dividendos y otras participaciones en el enriquecimiento global del contribuyente, se haya causado en el impuesto que este deba pagar conforme a la Tarifa " C " o al Artículo 60, según el caso.

Parágrafo Segundo. •— En los casos de enriquecimientos comprendidos en los Ordinales 1° y 2° del Artículo 44 obtenidos por personas no residentes en el país, el impuesto se calculará así:

a) Doce por ciento (1 2 % ) para las remuneraciones comprendidas en el Ordinal 1°; y

b) Dieciocho por ciento (1 8 % ) para los enriquecimientos comprendidos en el Ordinal 2?.

Los demás enriquecimientos obtenidos por las personas naturales a que se refiere este parágrafo se gravarán con las,tarifas progresivas correspondientes.

Artículo 60. — Cuando para determinar el monto del impuesto se requiera la aplicación de dos o más tarifas previstas en este Título, se procederá a combinar las rentas y tarifas en la forma siguiente:

1 ° . — La porción de impuesto correspondiente a las rentas del Título III se calculará con base a la Tarifa " B " .

2?. — Para obtener la porción de impuesto correspondiente al Título II se sumarán las rentas de los Títulos II y III y luego se aplicará la Tarifa “ A " sólo a la fracción de rentas del Título II. Dicha fracción de renta se gravará con los porcentajes de impuesto aplicables al exceso de las rentas ya gravadas con la Tarifa " B " .

3°. — Para determinar la porción de impuesto correspondiente al Título IV se sumarán las rentas de los Títulos II, III y IV , y luego se aplicará la Tarifa " C " sólo a la fracción de rentas del Título IV . Dicha fracción de rentas se gravará con los porcentajes de impuesto aplicables al exceso de las rentas ya gravadas con la Tarifa " B " .

4°. — La suma de las porciones de impuesto calculadas de acuerdo con los ordinales anteriores, determinará el monto del impuesto.

Parágrafo Unico. — Los enriquecimientos provenientes de las actividades o que se refieren los Ordinales 1° y 29 del Artículo 44 , obtenidos por personas no residentes en el país, se excluirán a los fines de la combinación de las rentas y tarifas a que se contrae este artículo.

Artículo 61. — No se aplicarán las tarifas a que se refiere el presente Título en los casos de personas naturales residentes en el país, cuando su enriquecimiento global neto anual no exceda de doce mil bolívares (Bs. 12 .0 0 0 ,0 0 0 ).

Artículo 62. — Los cónyuges no separados de bienes se considerarán como un solo contribuyente, salvo cuando la mujer casada opte por declarar por separado los enriquecimientos comprendidos en los Ordinales 1 ° y 2° del Artículo 44 de la presente Ley.

C A PITU LO II

De lo compensación de pérdidas del ejercicio anual y de daños anteriores

Artículo 63 . — Para el cómputo del enriquecimiento global neto gravable se rebajarán de los enriquecimientos netos resultantes en uno o varios Títulos de esta Ley las pérdidas netas no compensadas de otros Títulos. A este efecto se procederá en el orden siguiente:

a) Los enriquecimientos netos determinados de acuerdo con las normas establecidas en el Título II, y gravables con la Tarifa " A " , se rebajarán con las pérdidas netas del Título I I I ; el saldo se rebajará con las pérdidas netas del Título IV ;


b) Los enriquecimientos netos determinados de acuerdo con las normas establecidas en el Título III se rebajarán con las pérdidas netas del Título II ; el saldo se rebajará con las pérdidas netas del Título IV , y

c) Los enriquecimientos netos determinados de acuerdo con las normas establecidas en el Titulo IV , se rebajarán con las pérdidas del Titulo I I ; el saldo se rebajará con las pérdidas netas del Título I I I .

Parágrafo U n ico .— A los fines de este Artículo, los enriquecimientos a que se refieren los parágrafos de los Artículos 4? y 5° y el Artículo 69, gravables con el impuesto a que se contrae el Título IV , se consideran como enriquecimientos provenientes de dicho Titulo.

Artículo 64. — Se autoriza el traspaso de las pérdidas netas de explotación no compensadas de acuerdo con las normas del artículo anterior, hasta los tres años siguientes al del ejercicio en que se hubiesen sufrido. Las pérdidas de un Título deberán imputarse cada año hasta la concurrencia con los enriquecimientos provenientes del mismo Título ; el saldo se aplicará así:

a ) Pérdidas determinadas en el Título II se aplicarán a enriquecimientos de los Títulos III y IV , en este mismo orden;

b) Pérdidas determinadas en el T ítulo I I I , se aplicarán a enriquecimientosde los Títulos II y IV , en este mismo orden; y

c) Pérdidas determinadas en el Título IV , se aplicarán a enriquecimientosde los Títulos II y I I I , en este mismo orden.

Parágrafo Unico. — A los efectos de este artículo se aplicarán las normas establecidas en el parágrafo único del artículo anterior.

Artículo 65. — Las rentas o pérdidas provenientes de las actividades a que se refieren los Ordinales 1 9 y 29 del Artículo 44, obtenidas por personas no residentes en el país, se excluirán a los fines de las compensaciones y traslados de pérdidas de explotación a que se contraen los dos artículos anteriores.

T ITU LO VI

De los desgravámenes y rebajas del impuesto

C A PITU LO I

De los desgravámenes y rebajas por razón de actividades e inversionesArtículo 66. — Las personas y comunidades que se dediquen a realizar

actividades agrícolas, pecuarias, o de pesca, gozarán de un desgravamen de treinta mil bolívares (Bs. 3 0 .0 0 0 ,0 0 ), cuando el total del enriquecimiento anual no exceda de sesenta mil bolívares (Bs. 6 0 .0 0 0 ,0 0 ).

Parágrafo Primero. — No se concederá el desgravamen previsto en este artículo cuando los ingresos brutos del contribuyente provenientes de las actividades señaladas, sean inferiores al setenta y cinco por ciento (7 5 % ) de los ingresos brutos totales obtenidos en el ejercicio anual.

Parágrafo Segundo. — Los comuneros de las comunidades a que se refiere el Parágrafo Unico del Artículo 69 de la presente Ley no gozarán del desgravamen previsto en el encabezamiento de este artículo.

Artículo 67. — Los titulares de enriquecimientos gravables conforme a lo dispuesto en los Títulos II o IV de esta Ley, que obtengan beneficios derivados de la elaboración de productos industriales, generación y distribución de energía eléctrica, agricultura, cría, pesca o transporte, gozarán de una rebaja del impuesto equivalente al quince por ciento (1 5 % ) del monto de las inversiones hechas en el país dentro del ejercicio anual, representadas en activos fijos destinados a la producción del enriquecimiento.

Se concederá una rebaja adicional del impuesto de cinco por ciento (5 % ) cuando se trate de inversiones destinadas a empresas agrícolas, pecuarias o de pesca.


Parágrafo Primero. — Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae este artículo, se deducirán del costo de los nuevos activos fijos destinados a la producción de los beneficios señalados, los retiros y las amortizaciones y depreciaciones hechas en el ejercicio anual, correspondientes a tales activos fijos adquiridos en el ejercicio.

Parágrafo Segundo. — No se tomarán en cuenta las inversiones efectuadas para la extensión territorial del propio fundo agrícola o pecuario o para la adquisición de otros, salvo que se trate de complementar el área mínima a que se refieren los Artículos 29 y 30 de la Ley de Reforma Agraria. Tam poco se tomarán en cuenta las inversiones deducidas conforme al Ordinal 9° del Artículo 1 5 de esta Ley.

Parágrafo Tercero .— No gozarán de las rebajas de impuesto establecidas en este artículo aquellas empresas que se dediquen a ensamblar, envasar o empaquetar productos que no hayan elaborado ellas mismas en el país, salvo que en los mencionados procesos se utilicen materiales o productos nacionales por un valor igual o mayor al setenta por ciento (7 0 % ) del costo del producto.

Parágrafo Cuarto. — Sólo se concederán las rebajas de impuesto previstas en este artículo cuando los ingresos brutos provenientes de las actividades señaladas en el encabezamiento del mismo, excedan del ochenta por ciento (8 0 % ) de los ingresos brutos totales obtenidos en el ejercicio.

Parágrafo Quinto. — Las personas y comunidades que se dediquen a realizar actividades agrícolas, pecuarias o de pesca, que no tengan derecho al desgravamen previsto en el Artículo 66 gozarán de una rebaja adicional de veinte por ciento (2 0 % ) del monto del impuesto determinado en base a las tarifas progresivas establecidas en esta Ley. Sólo procederá la rebaja de impuesto prevista en este parágrafo cuando el contribuyente haya invertido en el ejercicio por lo menos un cincuenta por ciento (5 0 % ) de sus enriquecimientos netos obtenidos en el mismo y siempre que los ingresos brutos provenientes de las actividades señaladas sean superiores al setenta y cinco por ciento (7 5 % ) de los ingresos brutos totales obtenidos en el ejercicio fiscal.

Artículo 68. — Los contribuyentes que se dediquen a la explotación de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, gozarán de una rebaja del impuesto equivalente al ocho por ciento (8 % ) del monto de las nuevas inversiones hechas en el país dentro del ejercicio anual, representadas en activos fijos destinados a la producción del enriquecimiento.

Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae el encabezamiento de este artículo, se deducirán del costo de los nuevos activos fijos destinados a la producción del enriquecimiento, los retiros, las amortizaciones y las depreciaciones de esos nuevos activos fijos hechos en el ejercicio y un dos por ciento (2 % ) del promedio del activo fijo neto para el ejercicio anterior, calculado éste con base a los balances del principio y fin de año.

Se concederá una rebaja adicional de impuesto de cuatro por ciento (4 % ) sobre el costo total de las nuevas inversiones hechas en:

a) Exploración, perforación e instalaciones conexas de producción, transporte y almacenamiento, hasta el puerto de embarque o lugar de refinación en el país, inclusive;

b) Recuperación secundaria de hidrocarburos;c) Aprovechamiento, conservación y almacenamiento del gas, incluyen

do el licuado; yd) Valorización de hidrocarburos y minerales, incluyendo la investigación.

Para los fines expresados se excluirán las inversiones deducidas conforme alOrdinal 8? del Artículo 38 de la presente Ley.

Artículo 69. — Los contribuyentes a que se refiere el artículo anterior gozarán igualmente de una rebaja de impuesto equivalente a un 0 ,2 5 % de su enriquecimiento global neto por cada uno por ciento (1 % ) del aumento en sus ingresos brutos globales provenientes de la exportación de minerales, hidrocarburos crudos y productos, en relación con el promedio de los niveles


de tales ingresos en los dos años anteriores. Este incentivo se aplicará proporcionalmente para las fracciones cuando el tanto por ciento del aumento de los ingresos las contenga.

Artículo 70. — Las rebajas de impuesto a que se refieren los Artículos 68 y 69 , incluyendo el traspaso a que se refiere el Parágrafo Unico de este artículo, no podrán exceder, en el ejercicio, del dos por ciento (2 % ) del enriquecimiento global neto del contribuyente.

Parágrafo Unico. — Cuando el total de las rebajas previstas en los A rtículos 68 y 69 sea mayor del dos por ciento (2 % ) del enriquecimiento neto global del contribuyente, el excedente podrá traspasarse hasta los tres (3 ) años siguientes al ejercicio respectivo. A los fines del cómputo del excedente utilizable en un ejercicio dado, cualquier excedente proveniente de ejercicios anteriores será aplicado antes de las rebajas de impuesto correspondientes al ejercicio.

Artículo 71. — Las rebajas de impuesto previstas en los Artículos 68 y 69, serán imputables solamente al impuesto previsto en el Título III de esta Ley.

CA PITU LO II

De los desgravámenes y de las rebajas de impuesto a las personas naturales

Artículo 7 2 .— Se concederá un desgravamen de las cantidades pagadas por el propio contribuyente en concepto de seguro social obligatorio, cuando tales cantidades no sean deducibles a los efectos de la determinación del enriquecimiento neto.

Asimismo, se concederá un desgravamen que no excederá de cinco mil bolívares (Bs. 5 .000 ,00 ) anuales de lo pagado por los servicios médicos, odontológicos y de hospitalización prestados en el pais al contribuyente y a las personas a su cargo a que se contrae el artículo siguiente.

Parágrafo Unico. — Los desgravámenes autorizados en el presente artículo deberán corresponder a pagos etectuados por el contribuyente dentro del año gravable y los comprobantes respectivos deberán acompañarse a la declaración anual de rentas. Dichos desgravámenes se admitirán en la oportunidad de determinar los impuestos resultantes de la referida declaración de rentas.

Artículo 7 3 .— Toda persona natural gozará de una rebaja de impuesto de trescientos veinticuatro bolívares (Bs. 324 ,00 ) anuales. Quienes tengan a su cargo personas en el país, gozarán además de las siguientes rebajas de impuesto:

l 1?. — Ciento ochenta bolívares (Bs. 180,00) por el cónyuge no separado de bienes; y

2 °. — Ciento ochenta bolívares (Bs. 180,00) por cada ascendiente o descendiente. No darán ocasión a esta rebaja los descendientes varones mayores de edad, a menos que estén incapacitados para el trabajo.

Parágrafo Primero. — La rebaja concedida en el Ordinal 1° de este a rtículo no procederá cuando los cónyuges declaren por separado. En este caso sólo uno de ellos podrá solicitar rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia.

Parágrago Segundo. — Cuando varios contribuyentes concurren al sostenimiento de alguna de las personas a que se contrae el Ordinal 2? de este artículo, las rebajas de impuesto se prorratearán entre ellos.

Artículo 74. — Las personas naturales titulares de remuneraciones señaladas en el Ordinal l 9 del Artículo 44, gozarán de una rebaja adicional de im- pusto de doscientos treinta y cuatro bolívares (Bs. 234 ,00 ) cuando no hayan obtenido otros enriquecimientos en el ejercicio anual y el total de sus remuneraciones no exceda de diecinueve mil ochocientos bolívars (Bs. 1 9 .8 0 0 ,0 0 ).

Artículo 75. — Las rebajas de impuesto concedidas en el presente Título sólo se imputarán al monto del impuesto determinado con base a las tarifas progresivas previstas en los Artículos 57, 58 y 59 de esta Ley.


T ITU LO V II

Del impuesto sobre las ganancias fortuitas

Artículo 76. — Estarán gravados con el impuesto de treinta por ciento (3 0 % ) los premios de lotería, de hipódromos y demás ganancias de análoga naturaleza percibidos por cualquier persona o comunidad.

Parágrafo Primero. — Cuando estos enriquecimientos se obtengan en virtud de apuestas de taquilla, efectuados dentro del recinto de los hipódromos o establecimientos análogos, el impuesto será del quince por ciento (1 5 % ) .

Parágrafo Segundo. — Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a que se contrae este artículo se considerarán como enriquecimientos netos.

Parágrafo Tercero. — Los enriquecimientos gravados en este Título se excluirán a los fines de la determinación de la renta global neta gravable conforme a otros Títulos de la presente Ley.

T ITU LO V II I

Del Impuesto Adicional

CAPITU LO I


Artículo 77. — En los casos de rentas netas de contribuyentes que obtengan ingresos derivados de la industria extractiva de la minería o de hidrocarburos,inclusive regalías y otras participaciones del mismo origen, así como ingresos provenientes de la cesión de tales regalías y participaciones, si después de haberse deducido el impuesto determinado conforme a los Títulos precedentes, la renta restante excede de la suma de los impuestos causados por razón de las actividades o de los bienes productores de rentas, el excedente estará sujeto a un impuesto adicional del cincuenta por ciento (5 0 % ) .

Parágrafo Primero. — Estarán exentos de este impuesto en los primeros(5 ) años, contados a partir del comienzo de la explotación o de la obtención

original de la regalía o participación, los contribuyentes cuya renta neta, después de deucido el impuesto a que se contraen los Títulos precedentes de esta Ley, no exceda del diez por ciento (1 0 % ) del capital invertido por el contribuyente en la producción de la renta.

Parágrafo Segundo. — A los efectos de la exención por el plazo de cinco (5 ) años a que se refiere el parágrafo anterior, si la renta restante fuere mayor de diez por ciento (1 0 % ) y no excediere del quince por ciento (1 5 % ) del capital invertido, sólo estará sujeta a este impuesto la mitad del excedente de la renta sobre la suma de los impuestos causados durante el año gravable.

Para determinar el capital invertido se tomará el promedio de su monto al principio y al fin del año gravable.

Se incluirán los activos y pasivos de la empresa en el exterior, cuando estén relacionados con sus operaciones en Venezuela.

Parágrafo Tercero .— El impuesto a que se contrae este artículo se ap licará sobre los enriquecimientos del Título I I I , aun cuando por efectos de las compensaciones de pérdidas a que se refieren los Artículos 63 y 64, sólo se hubieran causado impuestos por enriquecimientos comprendidos en los Títulos III o IV de la presente Ley.

Artículo 78. — Cuando dos o más sociedades estén controladas por los mismos intereses y alguna de ellas se dedique a la explotación de minas o de


hidrocarburos, serán consideradas como un solo contribuyente respecto de este impuesto.

El Ejecutivo Nacional podrá excluir alguno de esos contribuyentes cuando lo considere justificado. Igual separación podrá hacer respecto a ingresos provenientes de empresas no controladas.

C A PITU LO II

De la determinación de la renta

Artículo 79. — A los efectos de este impuesto se entenderá por renta neta la determinada conforme a los Títulos precedentes de esta Ley, pero incluidos los ingresos no gravables y los egresos normales y necesarios no deducibles, siempre que estén relacionados y sean aplicables a operaciones en Venezuela. Se permitirá la deducción de los cargos para proveer reservas destinadas a gastos futuros normales y necesarios, pero deberán incluirse como ingresos si se les da otro destino o cuando se deduzcan a los fines de la determinación del enriquecimiento gravable conforme al Título III de la presente Ley.

Los dividendos recibidos de compañías que no estén gravadas con el impuesto adicional se incluirán para la determinación de la renta neta. No se deducirá de la renta neta lo pagado en otros países por concepto de impuesto sobre la renta.

Parágrafo Primero. — Los enriquecimientos derivados de actvidades conexas a la explotación de minas o de hidrocarburos, tales como los provenientes de la refinación y el transporte, se incluirán a los fines de la determinación de la renta a que se refiere este Capítulo sólo cuando su titular se dedique en el país a la explotación de minas de hidrocarburos o sea objeto de la consolidación de enriquecimiento prevista en el Artículo 78.

Parágrafo Segundo. — Cuando el contribuyente no se dedique en el país a la explotación de minas o de hidrocarburos ni sea objeto de la consolidación prevista en el artículo anterior, sólo se le computarán como rentas las provenientes de regalías y demás participaciones análogas así como las derivadas de la cesión de éstas. Se incluirán los ingresos y egresos a que se refiere el encabezamiento de este artículo.

Parágrafo Tercero. — Para la determinación de la renta de las personas naturales se excluirán los enriquecimientos gravables conforme a los Títulos II y IV de esta Ley.

Artículo 80. — En la suma de los impuestos que deben deducirse de la renta para obtener el excedente gravable se incluirán todos los causados durante el ejercicio aun cuando sean capitalizados, con excepción de los impuestos de exploración e inicial de explotación.

Parágrafo Primero. — Las personas naturales que se dediquen a la explotación de minas de hidrocarburos excluirán los impuestos correspondientes a los Títulos II y IV de esta Ley, a los fines de la determinación del excedente gravable.

Parágrafo Segundo.— Los titulares de regalías y otras participaciones análogas así como los beneficiarios de enriquecimientos provenientes de la cesión de tales regalías, sólo podrán computar los impuestos causados por tales conceptos, cuando no hayan realizado actividades mineras o de hidrocarburos ni sean objeto de la consolidación a que se contra el Artículo 78 de esta Ley.

T ITU LO IX

De la declaración, liquidación y recaudación del impuesto


CAPITU LO I

De la declaración definitiva

Artículo 81. — Toda persona natural que obtenga un enriquecimiento global neto anual superior a doce mil bolívares (Bs. 12 .000 ,00) o ingresos brutos mayores de treinta y seis mil bolívares (Bs. 3 6 .0 0 0 ,0 0 ), deberá declararlos bajo juramento ante el funcionario u oficina y en los plazos y formas que prescriba el Reglamento.

Las personas jurídicas y las comunidades deberán declarar sus enriquecimientos o pérdidas aunque sus montos no excedan de doce mil bolívares (Bs. 12 .000 ,00) al año.

Parágrafo Primero. — Los cónyuges no separados de bienes deberán declarar conjuntamente todos sus enriquecimientos, aun cuando posean rentasde bienes propios que administren por separado. Los cónyuges separados de bienes por capitulaciones matrimoniales, sentencia o declaración judicial, declararán por separado todos sus enriquecimientos. Asimismo, la mujer casadapodrá declarar por separado los enriquecimientos comprendidos en los Ordinales 1? y 2? del Artículo 44 de esta Ley.

Parágrafo Segundo. — Las personas naturales no residentes en el país deberán presentar declaración de rentas aunque su monto no exceda de docemil bolívares (Bs. 1 2 .0 0 0 ,0 0 ), de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.

Parágrafo Tercero. — El Ejecutivo Nacional podrá exceptuar a las personas naturales residentes en el país, de la obligación de presentar la declaración prescrita en el encabezamiento de este artículo, cuando tales personas hayan pagado todo su impuesto anual a través de sus respectivos agentes de retención y los enriquecimientos obtenidos estén constituidos por sueldos, salarios y demás remuneraciones similares no mayores de cuarenta y ocho mil bolívares (Bs. 4 8 .0 0 0 ,0 0 ).

Artículo 82. — Los titulares de enriquecimientos derivados de la explotación de minas, de hidrocarburos, regalías y demás participaciones del mismo origen, así como los titulares de enriquecimientos provenientes de la cesión de tales regalías o participaciones, presentarán, además, una declaración anual de dichos enriquecimientos a los fines previstos en el Título V III de esta Ley. Tal declaración se elaborará conforme a las normas que establezca el Reglamento.

Parágrafo Unico. — El grupo de sociedades a que se refiere el Artículo 78 deberá presentar una declaración anual consolidada de sus enriquecimientos comprendidos en el Título V II I de la presente Ley, de acuerdo con lo previsto en el citado artículo y en las disposiciones reglamentarias que se dicten al efecto.

Artículo 83. — Las sociedades sujetas a la consolidación prevista en el Artículo 78 de la presente Ley, son solidariamente responsables de su cumplimiento.

CAPITU LO II

De la declaración estimada

Artículo 8 4 .— El Ejecutivo Nacional podrá acordar que ciertas categorías de contribuyentes, que dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso hayan obtenido enriquecimientos netos comprendidos en los Títulos II o III por monto superior a cien mil bolívares (Bs. 1 0 0 .0 0 0 ,0 0 ), presenten declaración estimada de sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso, a los fines de la determinación y pago de anticipos de impuestos, todo de conformidad con las normas, plazos y formas que establezcan las disposiciones reglamentarias.


CAPITU LO II

De la liquidación y recaudación del impuesto

Artículo 85. — El Impuesto autorizado en la presente Ley será liquidado sobre los enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el año gravable. El Reglamento señalará, sin perjuicio del principio establecido en este artículo, los casos y reglas pertinentes para la liquidación de enriquecimientos obtenidos en períodos menores de un (1 i año.

Artículo 86. — Mediante Resolución del Ministerio de Hacienda podrá ordenarse la determinación de la renta y el correspondiente impuesto a través del procedimiento de la liquidación por el propio contribuyente. La Resolución determinará las categorías de contribuyentes a los cuales se aplicarán el procedimiento de auto-liquidación y los plazos que se fijen para el pago del impuesto.

Artículo 87. — Los pagos de impuestos que tengan que hacerse conforme a lo previsto en los Artículos 51, 86 y 88, los Parágrafos Primero y Segundo del Artículo 89 y el Artículo 90, se considerarán como anticipos de los impuestos que resultaren de la declaración anual definitiva.

Parágrafo Unico. — A los efectos previstos en este artículo se excluirán los impuestos a que se contraen el encabezamiento del Artículo 47, los A rtículos 48 y 49, el Parágrafo Segundo del Artículo 59 y el Artículo 76.

Artículo 88. — Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos a que se contraen los Parágrafos Sexto y Octavo del Artículo 15, el Artículo 20, los Parágrafos Tercero y Séptimo del Artículo 38, el Ordinal 1 ° del A rtículo 44 y de los Artículos 51 y 76 de esta Ley, están obligados a practicar la retención del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y a enterar tales cantidades en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales dentro de los plazos y formas que establezcan las disposiciones reglamentarias. Igual obligación de retener y enterar el impuesto en la forma señalada, tendrán los deudores de los enriquecimientos á que se refiere el Parágrafo Tercero de este artículo. Con tales propósitos el Reglamento fijará normas que regulen todolo relativo a esta materia.

A los efectos de la retención parcial o total prevista en esta Ley y en sus disposiciones reglamentarias, el Ejecutivo Nacional podrá fija r tarifas en concordancia con las establecidas en el Título V de la presente Ley.

Parágrafo Primero. — No deberá efectuarse la retención del impuesto en los casos de primas de viviendas, cuando la obligación del patrono de pagarla en dinero derive de la disposición contenida en el ordinal primero del artículo 124 de la Ley del Trabajo.

Parágrafo Segundo. — Los agentes de retención se equiparan a funcionarios públicos, en cuanto a la responsabilidad en que puedan incurrir y a este efecto responderán de las omisiones de sus subordinados.

El Reglamento señalará las personas responsables de la obligación de retener y enterar los impuestos, cuando el pagador sea una entidad de carácter público o un instituto autónomo.

Parágrafo Tercero. — El Ejecutivo Nacional podrá disponer que se retenga en la fuente el impuesto correspondiente a cualesquiera otros enriquecimientos netos distintos de aquellos que estén sujetos a retención, de acuerdo con lo establecido en el encabezamiento de este artículo.

Artículo 89. — El pago de ios impuestos a que se contrae la presenteLey, se hará en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales en la forma yoportunidad prescrita en el Reglamento, pero en ningún caso podrán concederse términos mayores de seis (6 ) meses ni permitirse que la cantidad debida sea pagada en más de tres (3 ) porciones.

Parágrafo Primero. — Cuando se trate de anticipos de impuestos determinados con base a las declaraciones estimadas a que se refiere el Capítulo anterior, el Ejecutivo Nacional acordará para su cancelación, términos ¡mprorro-


gables no mayores de un año divididos Hasta en doce porciones/ aplicables de acuerdo con las normas que dicte al efecto.

Los anticipos de impuestos correspondientes a la primera declaración estimada se cancelarán hasta en seis (6 ) trimesires sucesivos e improrrogables, de acuerdo con las normas que al efecto establezca el Ejecutivo Nacional.

Parágrafo Segundo. — El Ejecutivo Nacional podrá determinar que en los casos de anticipos de impuesto, sólo se cancele el setenta y cinco por ciento (7 5 % ) del monto que resulte de acuerdo con la declaración estimada.

Articulo 90. — El Ejecutivo Nacional podrá acordar que los impuestos o pagos anticipados establecidos en la presente Ley se cancelen mediante la inutilización de timbres fiscales autorizados para tal fin.

Artículo 91. — En los casos de transacciones celebradas por el Ejecutivo Nacional conforme al Artículo 49 de la Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional, para cancelar deudas de contribuyentes que perciban remuneraciones comprendidas en el Ordinal l 9 del Artículo 44 de esta Ley, la Administración podrá establecer que las planillas de liquidación que se expidan en virtud de tales transacciones sean pagadas a través del agente de retención del contribuyente. En tales casos el agente de retención estará obligado, una vez que haya sida notificada la correspondiente resolución, a retener del sueldo o remuneración que le pague al contribuyente bajo su control, las cantidades convenidas, en las oportunidades señaladas en la respectiva transacción y a enterarlas en las oficinas receptoras de fondos nacionales, mediante las planillas que hayan recibido al efecto.

Lo dispuesto en este artículo se aplicará a los casos de empleados de la administración pública y de los institutos oficiales autónomos, pero podrá e x tenderse a otros contribuyentes, cuando así lo juzgue conveniente la Administración del Impuesto sobre la Renta.

Artículo 92. — Las sociedades a que se refiere el artículo 78 son solidariamente responsables de la cancelación de los impuestos y multas que se liquiden con base en la consolidación prevista en dicho artículo.

Igual clase de responsabilidad tendrán los socios solidarios, comanditantes y los comuneros con respecto a los impuestos o multas que se liquiden en cabeza de las sociedades y comunidades en las cuales ellos obtuvieron enriquecimientos. Asimismo, los contratistas de las personas a que se refiere el parágrafo segundo del artículo 59, son solidariamente responsables del pago de impuestos a que se contrae dicha disposición, que adeudaren tales contribuyentes, por razón de enriquecimientos derivados de contratos celebrados entre ellos.

Artículo 93. — Los distribuidores, agentes, representantes, apoderados o consignatarios, según fuere el caso, de las personas o comunidades a que se refieren los artículos 20, 21, 22 y 23, serán solidariamente responsables con dichas personas o comunidades, del pago de los impuestos, multas e intereses establecidos en la presente Ley.

Artículo 9 4 .— Las actuaciones relativas a la aplicación de esta Ley quedan exentas de las contribuciones establecidas en la Ley de Timbre Fiscal.

T ITU LO X

De la fiscalización y reglas de control fiscal

Artículo 95. — La fiscalización del impuesto establecido por esta Ley tiene por objeto vigilar y comprobar por los funcionarios fiscales competentes, la sinceridad y exactitud de las declaraciones e informaciones emanadas de los contribuyentes, así como verificar el cumplimiento de las obligaciones tr ibutarias, de acuerdo con los procedimientos técnicos usuales y las instrucciones administrativas internas y la legislación que regule la materia.

Las autoridades nacionales, estatales y municipales están obligadas a prestar su concurso activo para la consecución de los expresados fines.


' 9- — Investigar las actividades económicas y situación patrimonial de las personas y comunidades cuyas declaraciones no hubiesen sido presentadas;

2-. Examinar los libros, registros, documentos y papeles donde conste o puedan comprobarse las negociaciones y operaciones gue se juzgue relacionadas con los datos que deban contener las declaraciones; y

3°. Emplazar a los contribuyentes o a terceros para que contesten los interrogatorios que se les formulen sobre operaciones, actividades o cualesquiera otros hechos, de los cuales pueda desprenderse, a juicio de la Adm inistración, la existencia de derechos fiscales establecido en esta Ley.

Articulo 97. — La Administración, cuando lo juzgue conveniente, podrá solicitar de las autoridades del país, entidades de carácter público, institutos oficiales autónomos y particulares, testimonios, informaciones y certificaciones en forma transitoria o periódica, necesarios para la calificación, determinación o estimación de oficio de los enriquecimientos de los contribuyentes, y para la liquidación y recaudación del impuesto.

Artículo 98. — Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados, los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las demás leyes especiales determinen, de manera que constituyan medios integrados de control y comprobación de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan.

Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registros deberán estar apoyados en los comprobantes correspondientes y sólo de la fe que éstos merezcan surgirá el valor probatorio de aquéllos.

Artículo 99. — Los contribuyentes que se dediquen a actividades comerciales, industriales, de servicios y los titulares de enriquecimientos provenientes del ejercicio de profesiones liberales, sin relación de dependencia, deberán exhibir en lugar más visible de su esablecimiento, oficina, escritorio, consultorio o clínica, el comprobante numerado, fechado y sellado por la Administración Seccional respectiva, de haber presentado la declaración de rentas del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso. Igual requisito deberán cumplir las empresas agrícolas y pecuarias cuando operen bajo la forma de sociedades.

Artículo 1 0 0 .— Cuando un contribuyente no declare o no compruebe satisfactoriamente sus enriquecimientos o no lo haga en la oportunidad o en la forma reglamentaria, o cuando se presuma con fundados indicios que la declaración, en cualquiera de sus partes, no sea fiel exponente de la capacidad contributiva de aquél, podrán los funcionarios fiscales calificar, determinar o estimar de oficio dichos enriquecimientos, sobre las bases establecidas en esta Ley y en su Reglamento.

Artículo 101. — Es obligatoria la presentación de un certificado de solvencia expedido por la Administración en los siguientes casos:

19. — Ante las autoridades nacionales competentes, para obtener el visto bueno de la salida del país;

2 9 . — Ante los tribunales, registros y notarías para la disolución o liquidación de sociedades y comunidades;

3°. — Ante los registradores para la protocolización de documentos en que se traslade ograve la propiedad raíz o igualmente ante las notarías y tribunales cuando se trate de autenticación de documentos que versen sobre dichos casos, por sus otorgantes. El Ejecutivo Nacional determinará las zonas de ap licación de esta disposición, de acuerdo con las facilidades de otorgamiento de solvencias en las mismas.

4 9 . — Ante los representantes del Gobierno Nacional; Estados,; Municipalidades, Institutos Oficiales Autónomos y demás entes de carácter público, para celebrar con ellos, en nombre propio o en representación de terceros, contratos de cualquier naturaleza cuyo valor exceda de diez mil bolívares (Bs. 1 0 .0 0 0 ,0 0 ).


Asimismo es indispensable el cumplimiento de este requisito para hacer efectivos los créditos provenientes de dichos contratos o para la cesión de éstos;

5°. — Ante los funcionarios competentes, para obtener patentes de invención, morcas de fábrica, de comercio y de agricultura, denominaciones comerciales o industriales, licencias de importación, permiso de expendio de licores, patentes de industria y comercio, matrícula de vehículos por empresasde transporte, permiso de construcción de inmuebles y licencias de espectáculospúblicos;

6°. — Ante los funcionarios, competentes, para tomar posesión de cualquier cargo público o dependiente de institutos oficiales autónomas, cuya remuneración mensual exceda de un mil bolívares (Bs. 1 .0 0 0 ,0 0 ).

Las personas comprendidas en este ordinal, así como aquellas que perciban sueldos o pensiones de retiro que excedan de un mil bolívares (Bs. 1 .000,00) mensuales, están igualmente obligadas a presentar el certificado de solvenciaal respectivo pagador para hacer efectivo el cobro de la segunda quincena delmes de setiembre de cada año, o en la oportunidad que fije mediante Resolución el Ejecutivo Nacional.

Parágrafo U n ico .— El funcionario competente dejará constancia en el acta de toma de posesión el número y fecha del certificado a que se refiere el Ordinal 6° de este articulo, cuyo cumplimiento dará lugar a la sanción prevista en el Artículo 113 de esta Ley.

Artículo 102. — El Ejecutivo Nacional podrá extender por via reglamentario a otras situaciones el requisito previo de presentación de un certificado de solvencia, cuando para fines de control fiscal asi lo juzgue conveniente.

De igual manera se establecerán en el Reglamento los requisitos y procedimientos necesarios para el otorgamiento del certificado de solvencia, así como las garantías que con tal motivo la Administración deberá exigir.

Artículo 103. — Cuando un contribuyente cese en sus actividades por venta, cesión o traspaso de su activo, negocio o fondo de comercio, el adquirente será solidariamente responsable del pago de los créditos fiscales líquidos y exigi- bles que existan para la fecha de la operación, en razón de aquellas actividades, si no se probare la solvencia del enajenante mediante la presentación de un certificado de solvencia expedido por la Administración a tal fin . Este requisito deberá ser verificado por el funcionario competente ante quien se haya ocurrido para formalizar la negociación y de ello se dejará constancia.

T ITU LO XI

De las contravenciones

Artículo 104. — El contribuyente que no hiciere oportunamente alguna de las declaraciones de renta prescritas en los Artículos 81, 82 y 84 de esta Ley, será penado con multa de cien bolívares (Bs. 100,00) y si hubiere lugar a la liquidación de impuesto, dicha multa será aumentada en una cantidad que podrá ser desde un décimo hasta otro tanto del impuesto a pagar de acuerdo con la liquidación que se practique.

Artículo 105. — Si de la verificación de los datos expresados en las declaraciones de rentas presentadas con anterioridad a la fecha de iniciación de la intervención fiscal resultaren reparos, se impondrá al contribuyente una multa que podrá ser desde un décimo hasta el doble del impuesto que se liquide en virtud de dichos reparos. Esta pena no se impondrá a las personas naturales cuando el impuesto liquidado, conforme al reparo, no excediere en un cinco por ciento (5 % ) del impuesto obtenido tomando como base los datos declarados.

Tampoco se aplicará esta pena en los siguientes casos:19. — Cuando el reparo provenga de diferencias entre la amortización o

depreciación solicitada por el contribuyente y la determinada por la Adm inistración.


2°. — Cuando el reparo se derive de errores del contribuyente en el establecimiento de la calificación de la renta.

3?. — Cuando el reparo haya sido formulado con fundamento exclusivo en datos suministrados por el contribuyente en su declaración.

49. — Cuando el reparo se origine en razón de las deudas incobrables a que se refieren los Artículos 1 5 y 38.

Artículo 106. — El Agente de Retención que no cumpliere con la obligación de retener y enterar los impuestos conforme a lo dispuesto en esta Ley o en su Reglamento, pagará por cada mes de demora veinte por ciento (2 0 % ) de la cantidad retenida o que debió retener, sin perjuicio de la responsabilidad civil y penal correspondiente. Esta multa no podrá exceder del doble de dicha cantidad.

Artículo 107. — Se penará con multa de cien a diez mil bolívares (Bs. 100,00 a Bs. 10 .000 ,00) la negativa a presentar los documentos que, según esta Ley o su Reglamento, sirvan para comprobar los datos suministrados en la declaración, sin perjuicio de la estimación de oficio a que se refiere esta Ley.

En igual pena incurrirá el contribuyente que omitiere llevar o se negare a presentar los libros y registros que según esta Ley o su Reglamento, debanservir de base para la determinación de la renta.

Artículo 108. — Las autoridades y particulares que no suministren los datos o documentos que la Administración requiera de ellos para la calificación, determinación o estimación de oficio de las rentas del contribuyente, y para la liquidación y recaudación del impuesto, serán penados con multa de cien a diez mil bolivares (Bs. 100,00 a Bs. 1 0 .0 0 0 ,0 0 ).

Artículo 109. — La divulgación por parte de los funcionarios fiscales, de datos que hubieren conocido en el ejercicio de sus funciones, se penará con la multa de cien a mil bolívares (Bs. 100,00 a Bs. 1 .000 ,00) y, según la gravedad del hecho, podrá imponérseles, además, la destitución del cargo.

Artículo 110. — Para fines de esta Ley se considerará inexistente todo pacto por el cual el deudor de una renta se obliga a soportar el impuesto que sobre dicha renta recaiga. Se impondrá multa del doble del impuesto a cada una de las personas o comunidades que intervengan en dicho pacto.

Articulo 1 1 1. — Los cómplices y encubridores serán penados con la misma multa impuesta a los contraventores de las disposiciones de esta Ley, rebajada en un tercio.

Artículo 112. — Salvo lo dispuesto en los Artículos 106 y 107, las multas que se establecen en esta Ley se aplicarán acumulativamente, hasta un monto que no exceda del triple del impuesto causado en un año, sin perjuicio de la responsabilidad penal establecida en esta Ley para los delitos y faltas en que incurriesen los infractores. La imposición de dichas penas no impide el cobro de impuesto que según el caso fuere procedente. En la aplicación de las multas se tendrán en cuenta cualesquiera circunstancias que atenúen o agraven la infracción

En ningún caso el monto de las multas a que se refiere este Título podrá ser inferior al límite mínimo previsto para cada infracción.

Artículo 1 1 3 .— Cualquier otra infracción de las disposiciones de esta Ley o de las normas reglamentarias, se penará con multa de cien a diez mil bolívares (Bs. 100,00 a Bs. 1 0 .0 0 0 ,0 0 ).

Artículo 114. — Las multas que se establecen en esta Ley serán aplicadas y liquidadas por los funcionarios a quienes compete la fiscalización o liquidación del impuesto en los términos que prescriba el Reglamento, el cual dispondrá también lo concerniente a la recaudación de dichas multas.

Artículo 115. — El Ejecutivo Nacional podrá, por via de gracia y a solicitud de parte, eximir o rebajar las multas impuestas en virtud de esta Ley, cuando concurran circunstancias que demuestren falta de intención dolosa en el contraventor. La solicitud deberá ser presentada dentro del término de cinco (5 ) días hábiles, a contar de la fecha de notificación del acto administrativo o recibo de la planilla de liquidación.


T ITU LO X II

De los recursos

CAPITU LO I

Del Recurso de Reconsideración Administrativa

Artículo 116. — El recurso de consideración administrativa contra el acto de liquidación fiscal, deberá ser interpuesto para ante la Administración General a través de la Administración Seccional aue lo oriainó. Este recurso se Interpondrá dentro de un plazo de quince (15 ) días hábiles que se contará a partir de la fecha de recibo de la planilla de liquidación.

Articulo 117. — El recurso de reconsideración administrativa podrá serinterpuesto por el propio contribuyente, por su representante legal en caso de incapacidad, o por intermedio de mandatario que reúna las condiciones exigidas para ser apoderado judicial. En el caso de personas jurídicas o comunidades, podrá ser interpuesto por los administradores que ejerzan la representación de éstas o por medio de mandatario que reúna las condiciones exigidas para ser apoderado judicial.

Artículo 118. — El recurrente deberá acompañar a su escrito las planillas de liauidación recurridas y en el mismo deberá concretar las razones de hecho v de derecho en que fundamente el recurso. También podrá promover las pruebas que se considere pertinentes, con excepción de las de testigos, confesión y ju ramento decisorio.

Articulo 119. — El término para evacuar las pruebas promovidas seráde treinta (30 ) días hábiles, el cual se contará a partir de la fecha de interposición del recurso.

Artículo 120. — El contribuyente deberá constituir previamente a la interposición del recurso o garantía real o personal para responder del monto dela liquidación recurrida. En caso de garantía prendaria ésta deberá constituirse preferentemente sobre títulos de la deuda pública o cédulas hipotecarias, a discreción de la Administración y formalizarse mediante documento auténtico.

Parágrafo U n ico .— Los registradores, notarios y jueces deberán despachar en un plazo no mayor de setenta y dos (72 ) horas, las diligencias relativas a los documentos que les sean presentados para constituir las garantías a que se refiere este artículo.

Articulo 121. — La Administración General podrá solicitar del propio contribuyente o de su representante, así como de entidades y de particulares, dentro del lapso que tiene para decidir, las informaciones adicionales que juzgare necesarias, requerir la exhibición de libros y registros y demás documentos relacionados con la materia objeto del recurso y exigir la ampliación o comple- mentación de las pruebas presentadas, si así lo estimare necesario.

Artículo 122. — La Administración general deberá decidir el recurso mediante Resolución motivada dentro de un plazo que no podrá exceder de noventa (90 ) días hábiles, contados a partir de la fecha en que expire el término para la evacuación de las pruebas. No obstante, en casos excepcionales, cuando por su complejidad la reconsideración requiera un lapso mayor para su estudio, la Administración podrá fija r un plazo adicional al previsto, que no excederá de ciento ochenta (180) días hábiles. En este último caso la fijación del plazo adicional debe ser expresa, previa al vencimiento del plazo original y notificada al contribuyente.

Artículo 123. — Vencidos los términos previstos en el artículo anterior sin que la Administración hubiere decidido el recurso interpuesto, se considerará extinguida la facultad de reconsideración y la vía administrativa. De inmediato comenzará a correr el lapso previsto en el Articulo 127 para la interposición del recurso contencioso fiscal. Si la decisión del recurso de reconsideración re-


sultare parcialmente favorable al contribuyente, la Administración expedirá las planillas de liquidación modificatorias correspondientes. En este caso el contribuyente podrá interponer el recurso contencioso fiscal contra la liquidación resultante de la nueva actuación que le fuere desfavorable.

Artículo 124. — La decisión recaída en el recurso previsto en este Capítuloproduce la extinción de todo recurso de naturaleza administrativa.

Artículo 125. — Cuando el acto recurrido haya quedado definitivamente firme, por desistimiento o por caducidad del lapso para interponer el recurso contencioso fiscal, el recurrente estará sujeto al pago adicional del uno por ciento (1 % ) mensual sobre el monto de la liquidación impugnada, por todo el tiempo transcurrido desde la fecha de la interposición del recurso.

Artículo 126. — Las reclamaciones por errores materiales que provengande actuaciones no previstas en el Artículo 116, se tramitarán y resolverán por la Administración Seccional que las originó. Las reclamaciones deberán formularse dentro del término concedido para el pago de las correspondientes planillas y en estos casos no se requerirán las garantías a que se refiere el A rtículo 120 de esta Ley.

C A PITU LO II

Del Recurso Contencioso Fiscal

Artículo 127. — El recurso contencioso fiscal para ante los Tribunales del Impuesto sobre la Renta, deberá interponerse a través de la Administración General del Impuesto dentro del término de quince (1 5 ) días hábiles, a contar de la fecha del recibo de la planilla de liquidación o de la notificación formal del acto administrativo recurrible. En caso de ejercicio previo del recurso de reconsideración administrativa, el recurso contencioso fiscal deberá interponerse a contar de la fecha del desistimiento de aquél, si lo hubo, de la fecha de notificación de la resolución administrativa que lo decidió, o del vencimiento de loslapsos establecidos en el Artículo 122 de la presente Ley, sin que hubiese habido pronunciamiento de la Administración.

Artículo 1 2 8 .— En el escrito del recurso deberán expresarse las razonesde hecho y de derecho en que se fundamente. El escrito respectivo y sus anexos podrán ser remitidos por intermedio de un juez o de un notario público.

Al interponer el recurso el recurrente queda a derecho para todos los efectos procesales.

Artículo 129. — Para la admisión del recurso previsto en este Capítulo,el recurrente deberá pagar o garantizar previamente en la forma prevista enel Artículo 120, el monto de la liquidación impugnada, si la hubiere, y las resultas del juicio que podrán ser estimadas, a juicio de la Administración, hasta un máximo del diez por ciento (1 0 % ) del monto recurrido.

Parágrafo Unico. — Los registradores, notarios y jueces deberán despachar en un plazo no mayor de setenta y dos (72 ) horas, las diligencias relativasa los documentos que les sean presentados para constituir las garantías a que se refiere este artículo.

Artículo 130. — Cuando se interponga el recurso contencioso fiscal, previsto en este Capítulo, la Administración General del Impuesto podrá reconsiderar el acto recurrido antes de la remisión de las actuaciones al Tribunal, a cuyo efecto podrá solicitar del contribuyente las informaciones y probanzas que ju zgue necesarias.

Cuando la reconsideración sea parcialmente favorable al contribuyente y éste no esté de acuerdo con la nueva liquidación, el recurso quedará limitado a la parte que le sea adversa.

La Administración General del Impuesto deberá efectuar dicha reconsideración dentro de un plazo que no excederá de ciento veinte (120 ) días hábiles,


a contar de la fecha de interposición del recurso previsto en este Capítulo. Vencido este término sin que hubiese habido pronunciamiento por parte de la Administración, ésta deberá remitir las actuaciones al tribunal en el estado en que se encuentren.

Parágrafo Unico. — La facultad de reconsideración prevista en este a rtículo no es procedente cuando se hubiere ejercido previamente el recurso de reconsideración administrativa.

Artículo 131. — Cuando el recurso previsto en este Capítulo fuere negado podrá recurrirse de hecho dentro de los cinco (5 ) días hábiles siguientes a la notificación de la negativa; en este caso, el Tribunal de Impuesto decidirá sobre la procedencia del recurso dentro de las seis audiencias a la introducción de éste.

Artículo 132. — De las sentencias dictadas por los Tribunales de Impuesto sobre la Renta podrá apelarse para ante la Corte Suprema de Justicia, en Sala Político-Administrativa, dentro del término de diez (10 ) días hábiles, previo el pago de planilla de liquidación, si la hubiere, y siempre que su monto exceda de cinco mil bolívares (Bs. 5 .0 0 0 ,0 0 ), salvo el caso de liquidaciones complementarias correspondientes a un mismo ejercicio por una suma menor, pero que en su conjunto excedan de aquella cantidad.

Parágrafo Unico. — Cuando el recurso de apelación fuere negado, podrá recurrirse de hecho a la Corte Suprema de Justicia, en Sala Política-Adm inistrativa, pidiendo que se mande oír el recurso, a cuyo efecto la parte ¡neresada producirá copia certificada de las actuaciones que estime conducentes y de las que indique el tribunal de quien se apele.

Aunque el recurso de hecho se haya presentado sin acompañar las expresadas copias, la Corte lo dará por introducido y tanto en uno como en otro caso, deberá dictar sumariamente su decisión sobre el recurso dentro de las seis (6 ) audiencias siguientes a su introducción.

Artículo 1 3 3 .— El ingreso definitivo al Tesoro Nacional de las cantidades pagadas en la forma indicada en los Artículos 129 y 132, quedará sujeto a la confirmación final de la planilla. La sentencia definitiva que declare sin lugar la liquidación será título suficiente para que el recurrente obtenga la devolución total de la cantidad pagada. En caso de que la decisión definitiva sea parcialmente favorable al recurrente, la Administración del Impuesto ordenará las modificaciones correspondientes y autorizará el reintegro de la cantidad remanente.

Artículo 134. — Los recursos a que se refiere este Capítulo podrán ser interpuestos por el propio contribuyente, por su representante legal en caso de incapacidad, o por medio de mandatario que reúna las condiciones exigidas para ser apoderado judicial. En el caso de personas jurídicas o comunidades podrá ser interpuesto por los administradores que ejerzan la representación de éstas o por medio de mandatario que reúna las condiciones exigidas para ser apoderado judicial.

CA PITU LO III

De las Tribunales del Impuesto sobre la Renta

Artículo 135. — Los Tribunales de Impuesto sobre la Renta estarán integrados por tres vocales designados conforme a las normas establecidas en la Ley Orgánica del Poder Judicial. El Ejecutivo Nacional, por órgano del M inisterio de Justicia, elaborará y enviará a la Corte Suprema de Justicia la lista de candidatos, los cuales deberán ser abogados de reconocida competencia en materia fiscal y particularmente de Impuesto sobre la Renta.

Cada tribunal tendrá un secretario que deberá ser preferentemente abogado, un alguacil y los demás empleados que fueren necesarios.


Artículo 136. — Son atribuciones de los tribunales:1 — Conocer de todas las controversias entre el Fisco y los contribuyen

tes, con motivo de la aplicación de esta Ley y su Reglamento.29. — Conocer de las controversias entre el Fisco y los contribuyentes,

con motivo de los reparos que formule la Contraloria General de la Repúblicaen aplicación de esta Ley y de su Reglamento.

39. — Conocer de las impugnaciones que formulen los contribuyentes contra multas impuestas por incumplimiento de esta Ley; y

49. — Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes y reglamentos.

Artículo 1 3 7 .— Cada Tribunal de Impuesto tendrá un Juzgado de Sus-tanciación que estará formado por el Presidente del Tribunal y el Secretariodel mismo.

Artículo 138. — Son atribuciones del Juzgado de Sustanciqción:19. — Sustanciar los asuntos y causas de que conozca el respectivo t r i

bunal, excepto cuando sea necesario o pertinente conferir comisión para ello;29. — Sustanciar y decidir las incidencias de los mismos asuntos y

causas; y39. — Ejecutar las sentencias definitivamente firmes dictadas por el res

pectivo tribunal.Parágrafo Unico. — De las decisiones de cada Juzgado de Sustanciación

se oirá apelación para ante el respectivo tribunal formado por los vocales restantes y uno de los suplentes del mismo, convocado conforme al orden de su elección. El tribunal así constituido designará su propio Presidente.

C A PITU LO IV

Del Procedimiento

Artículo 139. — Dentro de los tres (3 ) días hábiles siguientes al recibo del expediente, el tribunal le dará entrada, designará ponente y declarará la causa abierta a pruebas.

Artículo 140. — El lapso de promoción de pruebas será de ocho (8 ) audiencias. Las pruebas serán provistas dentro de las tres (3 ) audiencias siguientes. El lapso de evacuación será de veinte (20 ) audiencias más el término de la distancia para las pruebas que no hayan de ser evacuadas en Caracas, el cual se calculará a razón de un (1 ) día por cada doscientos (200) kilómetros o fracción de esta cantidad.

Artículo 1 4 1 .— Vencido el lapso probatorio se fijará una de las cinco (5 ) audiencias siguientes para el acto de informes.

Articulo 142. — Celebrado el acto de informes, el ponente estudiará elexpediente dentro del término de treinta (30 ) días continuos. Desde la in iciación de este lapso hasta antes de producirse el fallo, el tribunal podrá dictar auto para mejor proveer. El término para evacuar las diligencias ordenadas en dicho auto será fijado por el tribunal, pero no podrá exceder, en ningún caso,del lapso que faltare para completar el previsto en el Artículo 144.

Artículo 143. — Fenecido el término acordado para el estudio del expediente o ejecutado el auto para mejor proveer, el ponente presentará al tribunal un proyecto de sentencio en un plazo de treinta (30 ) días continuos prorrogable expresamente por otros treinta (30 ) días. Si el proyecto fuere improbado por la mayoría se nombrará nuevo ponente.

Artículo 144. — El tribunal decidirá dentro del lapso que faltare paracompletar doscientos diez (210) días hábiles, contados a partir de la fecha en que se dio entrada al expediente, habida consideración de los lapsos extraordinarios, si los hubiere, acordados para la evacuación de las pruebas.


Vencido el lapso de doscientos diez (210) días hábiles establecido en este artículo podrá prorrogarse hasta dos (2 ) veces, por un período no mayor de treinta (3 0 ) días hábiles cada vez, cuando lo requieran lo naturaleza de las cuestiones debatidas o las mayores ocupaciones del tribunal.

Artículo 1 4 5 .— Declarado totalmente sin lugar el recurso interpuesto, deberá imponerse al recurrente por concepto de intereses el pago de una cantidad equivalente al uno por ciento ( 1 % ) mensual sobre el total de la liquidación impugnada, computable a partir de la fecha de interposición del recurso.

El tribunal sólo podrá eximir de dichos intereses al recurrente cuando a su juicio hubiere motivos racionales para interponer el recurso, lo cual deberá hacer mediante exposición motivada en la sentencia.

Artículo 146, — Para todo lo no previsto en este Capítulo regirán las disposiciones del Código de Procedimiento C ivil, en cuanto sean aplicables.

T ITU LO X I I I

Oe la prescripción

Artículo 147. — La obligación de pagar los impuestos establecidos en esta Ley, prescribe a los cinco (5 ) años, contados a partir de la fecha de term inación del ejercicio en que se consideren disponibles los enriquecimientos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo siguiente. Este término será de siete (7 ) años cuando no se haya presentado la correspondiente declaración.

Artículo 148. — Los impuestos liquidados con arreglo a las previsiones de esta Ley, prescriben a los cinco (5 ) años, a contar del último día del plazo concedido en las planillas para cancelarlas, computado éste último desde la fecha de su notificación.

Artículo 149. — Las sanciones pecunarias impuestas de conformidad con esta Ley prescriben a los cinco (5 ) años, contados a partir del úlitmo día del plazo concedido en las planillas para cancelarlas, computado este último desde la fecha de su notificación.

Artículo 150. — La acción administrativa para la aplicación de las sanciones previstas en esta Ley, prescribe a los cinco (5 ) años, contados a partir de la fecha de terminación del ejercicio en que se cometieron las contravenciones. Este término será de siete (7 ) años cuando no se haya presentado la correspondiente declaración.

Artículo 151. — Prescriben por cinco (5 ) años.1?. — Los reintegros a que pudieren tener derecho los contribuyentes con

motivo de la aplicación de esta Ley, contados a partir de la fecha del pago que los causó; y

2?. — Los intereses moratorios que causen los créditos por razón del impuesto y de las multas previstas en esta Ley a contar del último día del plazo concedido en las planillas para cancelarlas, computado este último desde la fecha de su notificación.

Artículo 152. — El ejercicio de los recursos establecidos en esta Ley impide la prescripción de los derechos fiscales impugnados sobre los cuales versan dichos recursos.

Artículo 153. — Son medios idóneos para interrumpir la prescripción;19. — El requerimiento de la declaración debidamente notificado, respecto

de las rentas obtenidas durante el ejercicio a que ha debido referirse dicha declaración;

29.— La declaración de rentas presentada respecto de las rentas obtenidas durante el ejercicio declarado;

39. — El acta fiscal respecto de los reparos a que ella se contrae si se hubiera presentado la correspondiente declaración;


49. — El acta fiscal respecto de la totalidad de las rentas obtenidas durante el ejercicio cuando no se hubiere presentado la correspondiente declaración;

5°. — El acta fiscal de cobro respecto de los derechos o créditos a que ella se contrae;

6°. — El cobro administrativo extrajudicial;1°- — El cobro judicial, a partir de la fecha de publicación de las listas

de demandados en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela, con expresión de nombre, cédula de identidad, concepto, monto de la demanda y nombre del tribunal donde curso dicha demanda; y

8°. — La segunda publicación de las listas de correspondencia sobrante por las Administraciones Seccionales en un periódico de mayor circulación de la capital de la República o de la ciudad sede de dichas Administraciones, con expresión del nombre del contribuyente, cédula de identidad, número y fecha del oficio y mención del requerimiento de que trata su contenido o el número de la planilla que se cobra, según el caso, respecto de la materia a que dicho oficio se contrae.

T ITU LO X IV

De las disposiciones transitorias y finales

Artículo 154. — Las pérdidas de explotación traspasables a que se refieren los Artículos 14, 23 , 27 y 38, en Parágrafo Tercero, de la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada por la presente Ley, se imputarán según el caso, a enriquecimientos obtenidos en los dos o tres años inmediatamente anteriores al del ejercicio en que se sufrieron tales pérdidas. El monto de los impuestos que deba rebajarse por tal motivo, se acreditará a los impuestos causados correspondientes a los dos o tres primeros años de aplicación de esta Ley.

Las referidas pérdidas de explotación que no puedan compensarse con enriquecimientos obtenidos en los años anteriores a que se refiere el encabezamiento de este artículo, se considerarán como saldos positivos o enriquecimientos netos, se liquidarán con los impuestos correspondientes a ejercicios anteriores y su monto se acreditará a los impuestos causados correspondientes a los dos o tres primeros años de aplicación de la presente Ley.

El Reglamento establecerá las normas de procedimiento aplicables a los casos previstos en este artículo.

Artículo 1 5 5 .— Las contravenciones a la Ley de Impuesto sobre la Renta de fecha 13 de febrero de 1961, que se observen a partir del 19 de enero de 1967, serán penadas conforme a dicha Ley, salvo en los casos en que la presente Ley imponga menor pena.

Artículo 156. — Los recursos administrativo y contencioso fiscal que se interpongan a partir de la fecha de vigencia de la presente Ley, se tramitarán, en cuanto al procedimiento, por sus disposiciones, aunque se refieran a controversias que versen sobre la aplicación de leyes anteriores.

Artículo 157. — Los dividendos provenientes de compañías anónimas y de sociedades en comandita por acciones decretados antes del l 9 de enero de 1967 y cuyo pago se efectúe dentro de dicho año no serán gravables a los efectos de esta Ley.

A los fines de este artículo no se considerarán como pagos los abonos en cuenta.

Artículo 158. — Las prescripciones que hubiesen comenzado a correr bajo el imperio de las leyes anteriores se regirán por éstas, pero las interrupciones que se produzcan de tales prescripciones, a partir de la vigencia de la presente Ley, surtirán sus efectos de acuerdo con las normas que ésta señala.

Artículo 159. — La presente Ley empezará a regir el l 9 de enero de 1967 y se aplicará a los ejercicios que se inicien con posterioridad al 31 de diciem


bre de 1966. Los ejercicios en curso para el 31 de diciembre de 1966 se regirán por las disposiciones legales vigentes para la fecha de su iniciación. Quedan derogados la Ley de Impuesto sobre la Renta de fecha de 13 de febrero de 1961; el Decreto N? 580 de fecha 30 de junio de 1961 modificado por el Decreto N? 723 de 2 de abril de 1962 y todas las disposiciones que coliden con esta Ley.

Dada, firmada y sellada, en el Palacio Federal Legislativo, en Caracas, a los nueve dias del mes de diciembre de mil novecientos sesenta y seis. Año 157? de la Independencia y 108? de la Federación.

El Presidente,(L . S .)

LUIS AUGUSTO DUBUC.El Vicepresidente,

DIONISIO LOPEZ O RIHUELA .Los Secretarios,

ANTONIO FERNANDEZ FONSECA.FEL IX CORDERO FALCON.

Palacio de Miraflores, en Caracas, a los dieciseis días del mes de diciembre de mil novecientos sesenta y seis. Año 157? de la Independencia y 108? de la Federación.

Cúmplase.(L . S.)

RAUL LEO NI.Refrendado.

El Ministro de Hacienda,(L . S.)

EDDIE MORALES CRESPO.

la ley de impuesto sobre la renta de 1966

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