Приложение к Постановлению Счетной палаты

№ 40 от 22 июля 2014 года

ОТЧЕТаудита соответствия администрирования налога на добавленную

стоимость Таможенной службой в 2013 годуI. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия администрирования налога на добавленную стоимость Таможенной службой в 2013 году был проведен на основании ст.28 и 31 Закона о Счетной палате №261-XVI от 5.12.20081 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год2.

Основная цель аудита состояла в предоставлении разумного подтверждения относительно соответствия применения законодательной базы в процессе администрирования налога на добавленную стоимость сквозь призму ответственности, возложенной на Таможенную службу.

Ответственность руководства Таможенной службы состоит в организации эффективной системы финансового менеджмента и контроля, которая обеспечивала бы соответствие администрирование налога на добавленную стоимость, с соблюдением принципов прозрачности, ответственности и законности, а также в разработке документированных процедур по предотвращению, обнаружению/тестированию и информированию подозрений о мошенничестве и несоответствиях.

Ответственность аудиторской группы состояла в осуществлении аудиторских процедур для получения достаточных и адекватных аудиторских доказательств о соответствии администрирования налога на добавленную стоимость Таможенной службой, а также для подтверждения констатаций и формулирования выводов аудита. Вместе с тем аудиторы не несут ответственность за предотвращение фактов ошибок и мошенничества.

Методология и сфера аудиторского подхода. Аудит соответствия администрирования налога на добавленную стоимость Таможенной службой в 2013 году был проведен в соответствии с ISSAI 100, 400 и ISSAI 41003 и передовыми практиками в области аудита соответствия. В целях получения некоторых релевантных и разумных доказательств, подтверждающих выводы и достоверность констатаций, изложенных в Отчете, подход был основан на оценке соответствия операционных 1 Закон о Счетной палате №261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).2 Постановление Счетной палаты №61 от 11.12.2013 ,,Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год” (с последующими изменениями и дополнениями). 3 Постановление Счетной палаты №60 от 11.12.2013 ,,О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты.”, Постановление Счетной палаты №7 от 10.03.2014 ,,Об утверждении Руководства по аудиту (ISSAI 1000-5999) в качестве собственных стандартов аудита”.

1

процессов, относящихся к администрированию налога на добавленную стоимость органами Таможенной службы. Аудиторская группа использовала тестирование по существу и оценку некоторых существенных элементов системы внутреннего контроля с использованием различных техник и методов, в том числе: анализ нормативной базы, выборочные проверки начисления и регистрации налога на добавленную стоимость органами Таможенной службы в информационной системе „Asycuda World” и информационной системе „Economist”; анализ за аудируемый период данных из информаций о начисленных и уплаченных ввозных таможенных пошлинах; изучение отчетов определения таможенной стоимости, генерируемых информационной системой “Portal SV”. Также в аспекте отдельных сделок, осуществленных экономическими агентами, аудит использовал данные информационных систем Таможенной службы, сопоставляя с первичными документами, прилагаемыми к таможенным декларациям.

Аудитом были охвачены осуществленная деятельность и принятые в 2013 году меры ответственными лицами Таможенной службы, участвующими в процессе администрирования налога на добавленную стоимость. Выводы и констатации, содержащиеся в Отчете, были сформулированы в ходе осуществленного анализа соответствия администрирования налога на добавленную стоимость Таможенной службой и проверок финансовой информации на основе репрезентативных выборок, отобранных в ходе аудиторских действий.

Аудиторские доказательства были собраны в центральном аппарате Таможенной службы, учитывая то, что все сделки по импорту хранятся в Интегрированной таможенной информационной системе. Количество выборок из общего объема указано отдельно в каждом установленном случае.

Учитывая тему аудита, уровень существенности и в результате выявления области вероятного возникновения рисков, аудиту были подвергнуты следующие аспекты:

1) установление первоначального плана (контрольной цифры) доходов государственного бюджета, в том числе налога на добавленную стоимость, которые должны быть собраны органами Таможенной службы (реализация показателей сбора доходов бюджета, тенденцию поступлений налога на добавленную стоимость и т.д.);

2) соответствие администрирования налога на добавленную стоимость органами Таможенной службы в 2013 году (применение методов таможенного оформления; определение окончательной таможенной стоимости сделок по импорту);

3) соответствие администрирования органами Таможенной службы задолженностей экономических агентов перед государственным бюджетом, в том числе образованных по налогу на добавленную стоимость;

2

4) администрирование органами Таможенной службы налоговых и таможенных льгот, предоставленных на основании законодательной базы по налогу на добавленную стоимость.

Аудит проверил аспект соответствия на основе критериев, определенных согласно законодательным нормам, регулирующим таможенную деятельность, другим нормативным актам и соответствующим законам.

В настоящем Отчете аудита рассматриваются основные констатации и выводы аудита, актуальные для всех заинтересованных сторон (Парламента, Правительства, государственных учреждений и т.д.). По мнению аудита, формируется общий обзор администрирования налога на добавленную стоимость, позволяющий предоставить отдельные рекомендации по повышению ответственности руководителей Таможенной службы.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Таможенная служба является органом публичного управления, подведомственным Министерству финансов, который обеспечивает в пределах компетенции экономическую безопасность государства, участвует в разработке таможенной политики и руководит непосредственно таможенной деятельностью. Таможенная служба обеспечивает соблюдение таможенного законодательства при перемещении через таможенную границу Республики Молдова товаров, транспортных средств и лиц, с взиманием платежей по импорту/экспорту за таможенное оформление, таможенный контроль и надзор.

В своей деятельности, Таможенная служба руководствуется положениями Таможенного кодекса4, Налогового кодекса5, Закона о таможенном тарифе6, Положением, утвержденным Постановлением Правительства №600 от 14.05.20027, другими законодательными и нормативными актами, которые регламентируют таможенную деятельность.

Институциональная система Таможенной службы включает таможни и таможенные посты, которые выполняют функции таможенного контроля, предотвращающие таможенные мошенничества, и другие функции. Таможенная служба является членом Всемирной таможенной организации.

44 Таможенный кодекс, утвержденный Законом №1149-XIV от 20.07.2000 (с последующими изменениями и дополнениями; далее - Таможенный кодекс).5 Налоговый кодекс, утвержденный Законом №1163-XIII от 24.04.1997 (с последующими изменениями и дополнениями; далее - Налоговый кодекс).6 Закон о таможенном тарифе №1380-XIII от 20.11.1997(с последующими изменениями и дополнениями; далее - Закон о таможенном тарифе).7 Постановление Правительства №600 от 14.05.2002 ,,Об утверждении Положения о порядке декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Молдова” (с последующими изменениями и дополнениями; далее - Положение, утвержденное Постановлением Правительства №600 от 14.05.2002).

3

Участники в процессе администрирования налога на добавленную стоимость. В течение 2013 года в администрировании налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при осуществлении импортных операций на таможенную территорию Республики Молдова приняли участие:

7186 экономических агентов, которые осуществили окончательные импортные сделки;

230 таможенных брокеров8 и декларантов от своего имени9, которые оказали услуги экономическим агентам импортерам по составлению сопроводительных документов по товарам для экспорта/импорта;

Центральный аппарат Таможенной службы, 7 таможен и 99 таможенных постов, которые имеют право проверки таможенной стоимости товаров, ввозимых в страну, объявленной декларантами. Стороны, участвующие в администрировании НДС при осуществлении импортных операций на таможенной территории Республики Молдова, представлены в приложении № 1 к настоящему Отчету.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ1. Установление утвержденного годового плана (контрольной цифры)

доходов, администрируемых органами Таможенной службы, включая налог на добавленную стоимость.

Согласно нормативным актам10 оценка и прогнозирование доходов, администрируемых таможенными органами, является прерогативой Министерства финансов совместно с Таможенной службой. По запросу Министерства финансов Таможенная служба представила предложения по проекту бюджета на 2013 год и оценки доходов на 2014-2015 годы, администрируемых таможенными органами на основе макроэкономических показателей, представленных Министерством финансов. После утверждения Закона о государственном бюджете на 2013 год11 Министерство финансов посредством указаний, направленных Таможенной службе, представило ориентировочный годовой план (контрольную цифру) об утверждении в государственном бюджете доходов, администрируемых Таможенной службой, распределенных по видам налогов и платежей, по которым ожидаются поступления, с запросом предложений о помесячном распределении годовой контрольной цифры. Помесячное распределение

8 Таможенный брокер – юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством, получившее выданную Лицензионной палатой лицензию на деятельность таможенного брокера и осуществляющее на принципах прямого или непрямого представительства декларирование товаров, предъявление товаров для таможенного оформления и другие таможенные операции. За исполнение возникшего таможенного обязательства таможенный брокер несет солидарную ответственность с таможенным плательщиком.(Cт.162 ч.(1)Таможенного кодекса). 9 Декларант – любое лицо, имеющее право распоряжаться товарами и/или транспортными средствами, которое оформляет таможенную декларацию от своего имени или от имени которого оформляется таможенная декларация (ст.1 ч.(13)).10 Закон о бюджетной системе и бюджетном процессе №847-XIII от 24.05.1996 (с последующими изменениями и дополнениями); Постановление Правительства №1265 от 14.11.2008 ,,O регламентировании деятельности Министерства финансов” (с последующими изменениями и дополнениями). 11 Закон о государственном бюджете на 2013 год №249 от 2.11.2012.

4

годовых доходов осуществляется в соотношении с долей поступления общего дохода за каждый месяц предыдущего периода к текущему и к годовой сумме, предложенной Министерством финансов.

Аналогичная процедура применяется и к распределению годовой контрольной цифры по видам платежей, в том числе налога на добавленную стоимость. Таможенная служба уведомляет Министерство финансов о предварительных предложениях помесячного распределения таможенных доходов, а по завершению обработки полученной информации, Министерство направляет утвержденный план распределения по месяцам доходов, которые будут администрироваться Таможенной службой, и которая распределит его по таможням. Если в течение отчетного года возникают изменения утвержденного плана, Министерство финансов информирует Таможенную службу для последующей регулировки этой контрольной цифры по месяцам и по таможням.

Проверки аудита процедуры установления годового плана доходов, администрируемых таможенными органами, в том числе налога на добавленную стоимость, показывают, что она соответствует регламентируемой базе.

Согласно Закону о государственном бюджете на 2013 год, доходы, которые должны быть собраны органами Таможенной службы, первоначально были утверждены в сумме 14706,9 млн. леев, в том числе НДС - 10592,0 млн. леев. После поправок, внесенных Законом №277 от 15.11.201312, установленный лимит утвержденного годового плана поступлений таможенных доходов был уменьшен на 206,1 млн. леев, в том числе НДС и таможенные пошлины были снижены на 534, 6 млн. леев и, соответственно, на 45,2 млн. леев, а акцизы увеличились на 320,3 млн. леев. Контрольная цифра была установлена всего в сумме 14500,8 млн. леев.

1.1. Исполнение показателей по сбору бюджетных доходов, администрируемых органами Таможенной службы

Для соответствующего администрирования таможенных доходов государственного бюджета Таможенная служба осуществляет таможенную политику, обеспечивая полноту взимания импортных и экспортных платежей, которые составляют значительную часть доходов государственного бюджета. Согласно статистической информации Таможенной службы в 2013 году объем операций по импорту экономических агентов, в том числе из административно-территориальных единиц левобережья Днестра и муниципия Бендер, составил 5839,7 млн. долл. США, увеличившись на 6,8% (371,6 млн. долл. США) по сравнению с 2012 годом.

В 2013 году органы Таможенной службы собрали таможенные доходы на общую сумму 14606,1 млн. леев, зарегистрировав увеличение на 1993,8 12 Закон №277 от 15.11.2013 ,,О внесении изменений в Закон о государственном бюджете на 2013 год №249 от 2 ноября 2012 года”.

5

млн. леев (15,8%) по сравнению с 2012 годом (12612,3 млн. леев) или с превышением на 105,3 млн. леев по сравнению с утвержденным планом 14500,8 млн. леев, установленным Министерством финансов.

В 2013 году удельный вес доходов государственного бюджета, администрируемых органами Таможенной службы по отношению к внутреннему валовому продукту (100311,7 млн. леев) составил 14,6%, или на 0,2 процентного пункта больше по сравнению с 2012 годом. Одновременно доходы, администрируемые Таможенной службой, в соотношении с налоговыми доходами государственного бюджета составили 79,7%, увеличившись на 1,7 процентного пункта по сравнению с 2012 годом и, соответственно, на 8,8 процентного пункта к 2009 году.

Доля доходов, администрируемых Таможенной службой, в соотношении с налоговыми доходами государственного бюджета за период 2009-2013 годов представлена на диаграмме №1.

Диаграмма №1

2009 2010 2011 2012 20130

2000

4000

6000

8000

10000

12000

14000

16000

18000

20000

60.0

65.0

70.0

75.0

80.0

85.0

7715.0 9750.2999999999811897.2

12612.314606.1

10877.5

12745.914793.3 16178.2 18336.870,9

76,580,4

78,079,7

Veniturile administrate de Serviciul Vamal (mil. lei)Bugetul de stat (veniturile fiscale, mil.lei)Ponderea veniturilor administrate de Serviciul Vamal în raport cu veniturile fiscale ale bugetului de stat (%)

млн.леев %

Источник. Статистические данные Таможенной службы и Национального бюро статистики.

Аудит показывает, что доля доходов, администрируемых Таможенной службой, в соотношении с налоговыми доходами государственного бюджета постоянно растет, а значительной частью доходов, поступивших в бюджет, остаются доходы от сделок по импорту.

Аудиторский анализ структуры в аспекте доходов, администрируемых Таможенной службой, установил, что от суммы доходов, исполненных в 2013 году в размере 14606,1 млн. леев, основная доля таможенных платежей относится к НДС на импорт - 69,2% от общих доходов, затем акцизы - 20,9%.

Анализ исполнения объема сбора доходов по категориям платежей по сравнению с уровнем, установленным в 2013 году, представлен в приложении №2 к настоящему Отчету.

Ситуация, представленная в приложении, показывает, что в целом показатели по сбору доходов государственного бюджета за 2013 год

6

фактически исполнены, а в аспекте отдельных категорий таможенных платежей уточненное задание не было полностью выполнено. Так, утвержденный план по поступлениям акцизов был перевыполнен на 41,8 млн. леев (101,4%), а в аспекте подкатегорий таможенных платежей установлено непоступление акцизов на пиво на 5,7 млн. леев (90,4%), на что повлияло количественное сокращение импорта этой категории товара на 1215,1 тыс. тонн в 2013 году по сравнению с 2012 года. Вместе с тем увеличение в конце текущего года утвержденного плана поступлений доходов от акцизов обусловило непоступление акцизов на легковые автомобили на 1,6 млн. леев (99,8%) и акциза на сжиженный газ на 6,7 млн. леев (95,9%), хотя в 2013 году было ввезено на 1042 единицы автомобилей больше, чем в 2012 году и, соответственно, количественный объем сжиженного газа увеличился на 10,2 тыс. тонн (15,0%).

Хотя в целом платежи по импорту/экспорту были исполнены Таможенной службой сверх лимита утвержденного плана, некоторые таможни не обеспечили выполнение доходов согласно утвержденному плану поступлений. Низкий уровень исполнения доходов зарегистрирован таможней Кишинэу - на 200,6 млн. леев меньше (98,0%) и таможней Бричень - на 150,4 млн. леев меньше (91,0%).

Согласно объяснениям Таможенной службы неисполнение лимитов установленных планов таможнями объясняется следующим: ,,в контексте регулирования таможенной деятельности был утвержден Приказ генерального директора Таможенной службы №301-П от 27.06.2013, которым в целях облегчения трафика товаров и транспортных средств разрешено осуществление экономическими агентами процедур таможенного оформления, независимо от места регистрации юридического адреса предприятий и без представления открепления для таможенного оформления на других таможнях”.

1.2. Тенденции поступлений налога на добавленную стоимостьНалог на добавленную стоимость - государственный налог,

представляющий собой форму изъятия в бюджет части стоимости поставленных товаров, оказанных услуг, подлежащих налогообложению на территории Республики Молдова, а также части стоимости облагаемых товаров, услуг, импортируемых в Республику Молдова 13.

В случае импорта субъектами плательщиков НДС являются физические и юридические лица, которые импортируют товары, рассматриваемые в качестве облагаемых поставок. Для установления облагаемой стоимости14 НДС определяется облагаемая совокупная

13 Ст.93 Налогового кодекса.1414 Ст.97 ч.(1) Налогового кодекса; облагаемая стоимость облагаемой поставки представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате (без НДС).

7

таможенная стоимость товаров 15 и других налогов и пошлин, которые должны быть уплачены на импортируемые товары.

Ставки НДС, применяемые в случае импорта товаров и услуг, установлены в ст.96 Налогового кодекса, которые являются: стандартная ставка 20%, сниженная ставка в размере 8% для отдельных категорий товаров и нулевая ставка на товары и услуги, поставляемые в соответствии со ст.104 Налогового кодекса.

НДС исчисляется органами Таможенной службы на товары, помещенные в окончательный таможенный режим импорта16. В течение 2013 года были осуществлены сделки по окончательному импорту на общую сумму 59827,6 млн. леев, что составляет 81,4% от общего объема сделок по импорту товаров, размещенных в разные таможенные режимы. Аудит установил, что НДС, который должен быть исполнен органами Таможенной службы, был первоначально утвержден Министерством финансов в сумме 10592,0 млн. леев. После корректировок, осуществленных в течение 2013 года, плановые поступления от НДС были снижены на 534,6 млн. леев, на конец года были уточнены в сумме 10057,4 млн. леев.

Эволюция поступления НДС в соотношении к доходам, администрируемым органами Таможенной службы за 2009-2013 годы представлена на диаграмме №2.

Диаграмма № 2

2009 2010 2011 2012 20130

2000

4000

6000

8000

10000

12000

14000

16000

60.0

65.0

70.0

75.0

80.0

85.0

5517.9 6989.1

8547.9 8911.210106.1

7715,0

9750.29999999998

11897.2 12612.314606.1

71,5 71,7 71,8 70.769.2

Taxa pe valoarea adăugatăVeniturile administrate de către Serviciul Vamal (mil.lei)Evoluția încasării TVA în raport cu veniturile administrate de către organele Serviciului Vamal (%)

млн.леев %

Источник. Статистические данные Таможенной службы.

Данные из диаграммы показывают, что поступивший НДС по отношению к доходам, администрируемым Таможенной службой в течение последних лет, варьировал от 71,5% в 2009 году до 69,2% в 2013 году, не были установлены существенные отклонения. Вместе с тем отмечается, что 15 Ст.2 Закона о таможенном тарифе; таможенная стоимость товара - это стоимость товара, ввозимого на таможенную территорию или вывозимого с нее, определяемая в целях сбора ввозных платежей.16 Ст.31 Закона №1149-XIV от 20.07.2000, Таможенный кодекс Республики Молдова-импорт это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию товары получают статус товаров, выпущенных в свободное обращение, только после уплаты ввозных платежей и применения мер экономической политики.

8

зависимость доходов, администрируемых Таможенной службой, по отношению к НДС в 2013 году снизилась по сравнению с 2009 годом на 2,3 процентного пункта. Эта ситуация связана с изменениями в налоговом законодательстве ставок акцизов, которые в 2013 году по сравнению с 2009 годом привели к увеличению доходов от сбора подакцизных импортируемых товаров в 2,3 раза, а по НДС – только в 1,8 раза за этот же период.

Выводы Доходы, администрируемые Таможенной службой в 2013 году, были

исполнены в сумме 14606,1 млн. леев, увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 1993,8 млн. леев (15,8%) и, соответственно, с превышением на 105,3 млн. леев (0,7%) по сравнению с утвержденным годовым планом, установленным Министерством финансов, основная доля таможенных платежей была получена от НДС на импорт, который составил 10106,1 млн. леев (69,2%). Одновременно, хотя доходы зарегистрировали рост, утвержденный план поступлений доходов в аспекте отдельных категорий не был исполнен по акцизам на 14,1 млн. леев, в том числе по сжиженному газу – на 6,7 млн. леев, по пиву - на 5,8 млн. леев и по легковым автомобилям – на 1,6 млн. леев.

2. Сбор налога на добавленную стоимость в государственный бюджет органами Таможенной службы

Согласно ст.117 и 122 Таможенного кодекса для исчисления таможенных платежей по импорту и экспорту основой является натуральное количественное выражение товаров или их таможенная стоимость, определяемая в соответствии с законом. В соответствии сo ст.101 (7) Налогового кодекса, юридические и физические лица, которые импортируют товары для осуществления предпринимательской деятельности, уплачивают налог на добавленную стоимость до или в момент подачи таможенной декларации, то есть до непосредственного ввоза товаров на территорию Республики Молдова.

В целях обеспечения погашения таможенного обязательства экономические агенты составляют казначейское платежное поручение и, используя услуги банковских учреждений, перечисляют денежные средства (оплата банковским переводом) в государственный бюджет, открытый в Государственном казначействе. При получении выписки из банковских счетов центральный аппарат Таможенной службы отражает на личных счетах экономических агентов импортеров суммы таможенных платежей, уплаченных в аванс. После декларирования и принятия таможенной стоимости ввозимых товаров органами Таможенной службы таможенные платежи, в том числе налог на добавленную стоимость, рассчитываются автоматически информационной системой „Asycuda World”. Так, ставки НДС применяются не только к таможенной стоимости ввозимых товаров, но и к другим видам пошлин и налогов, взимаемых органами Таможенной службы.

9

Так, НДС исчисляется исходя из налогооблагаемой суммы, которая представляет совокупную таможенную стоимость товаров, таможенные пошлины, акцизы и сборы за таможенные процедуры. Впоследствии таможенный инспектор взимает посредством информационной системы "Economist" таможенные платежи для товаров, прошедших таможенное оформление, и осуществляет расчеты на персональном счете учета экономического агента импортера.

В контексте письменных процедур аудит отмечает, что одной из основных задач Таможенной службы является обеспечение лиц, ответственных за оформление товаров, безопасными и эффективными инструментами для оценки таможенной стоимости. Так, аудит отмечает, что Интегрированная таможенная информационная система Таможенной службы была создана в целях развития интегрированной платформы и обеспечения единой системы информационной безопасности таможенных органов Республики Молдова, которая функционирует как центр, состоящий из компонентов/модулей, включенных в пакет информационной системы „Asycuda World”.

Важным компонентом указанной информационной системы, направленной на обеспечение эффективного механизма управления рисками недооценки или завышения декларированных товаров является Модуль "Таможенная стоимость". В настоящее время Таможенная служба не использует все функциональности этого модуля, в результате этой ситуации требуется ручной ввод данных из информации файлов, а также отсутствует программа выбора для товаров, помещенных по критериям модуля „Таможенной стоимости“. Для обеспечения полной функциональности модуля "Таможенная стоимость" сотрудники Таможенной службы используют информационную систему „Portal SV”, что позволяет формировать отчеты для применения в контексте определения таможенной стоимости в соответствии с методами оформления, с последующим поступлением таможенных платежей.

Согласно ст.10 (1) и (2) Закона о таможенном тарифе, таможенная стоимость ввозимого на таможенную территорию товара определяется следующими методами:

1) по стоимости сделки, предметом которой является данный товар, либо по цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате;

2) по стоимости сделки, предметом которой является идентичный товар;

3) по стоимости сделки, предметом которой является однородный товар;

4) по единичной стоимости товара;5) по расчетной стоимости товара;6) резервным методом.Основным методом из указанных методов является метод

определения таможенной стоимости товаров по стоимости 10

соответствующего товара (далее - метод №1). В случае, если метод №1 не может быть использован, последовательно применяются другие методы. Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется декларантом, таможенный орган имеет обязательство осуществлять контроль за правильностью определения таможенной стоимости товаров, в том числе правильности выбранного декларантом метода и возможности его применения.

Согласно Отчету Таможенной службы за 2013 год о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых и помещенных в окончательный таможенный режим импорта (размещение в свободном обращении), из 197897 деклараций таможенной стоимости (типовые формы ДТС-1 и ДТС-2), заполняемых субъектом, методом № 1 были подтверждены 177997 деклараций (89,9%); методом №2 - 42 декларации; методом №3 - 11 деклараций; методом №4 - 0 деклараций; методом №5 - 1 декларация и методом №6 - 19846 деклараций (10,0%).

Эволюция деклараций таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2, заполненных согласно таможенным методам в 2013 году (окончательный импорт), представлена на диаграмме №3.

Диаграмма №3

Metoda nr.1

Metoda nr.2

Metoda nr.3

Metoda nr.4

Metoda nr.5

Metoda nr.6

020000400006000080000

100000120000140000160000180000200000

177997

42 11 0 119846

Источник. Отчеты Таможенной службы о контроле таможенной стоимости товара в 2013 году.

Согласно данным указанного Отчета, „резервным” методом №6 таможенная стоимость товаров была увеличена на 1058,7 млн. леев, а сумма таможенных платежей по импорту от общего увеличенного объема составила 279,2 млн. леев.

Согласно диаграмме наиболее распространенные методы, используемые для определения таможенной стоимости, были метод №1 и метод №6 "резервный". В результате проверки таможенных деклараций окончательного импорта в аспекте правильности определения таможенной стоимости аудитом установлено, что таможенные сотрудники не во всех случаях документировали последовательность применения методов №2, 3, 4 и 5 в соответствии с положениями, предусмотренными статьями 12-16 Закона о таможенном тарифе, и Постановлением Правительства №600 от 14.05.2002, что привело в некоторых случаях к неправильному определению

11

таможенной стоимости товаров путем прямого применения метода №6 „резервного". Эти ситуации связаны с несоблюдением документирования процедур применения таможенных методов, что может создать риски потерь по делам в судебных инстанциях.

2.1. Соответствие применения методов таможенного оформления для определения таможенной стоимости операций по окончательному импорту

Учитывая факт, что налог на добавленную стоимость взимается только с импорта товаров, помещенных под окончательный таможенный режим, аудит подверг проверкам некоторые сделки из Китая и Турции, размещенные по цветам „желтый” и „красный”, согласно коду таможенной процедуры IM 40 (окончательный импорт17).

В целях оценки соответствия определения таможенной стоимости аудиторские проверки были сосредоточены на выборке 4006 таможенных деклараций из общего числа 19846, отобранным согласно тарифным позициям и описаниям товаров, с повышенным риском занижения таможенной стоимости, определяемой методом №6 „резервным”. Аудит проанализировал правильность применения таможенной стоимости сделок по импорту указанным методом, проверив, если органы Таможенной службы имели право принять за основу минимальную таможенную стоимость, определенную методом №1 для однородных/идентичных товаров в случая, когда основной метод не может быть применен. Также, при выборе таможенных деклараций по импорту аудит рассмотрел сделки окончательного импорта из стран с повышенным риском занижения таможенной стоимости, определенной Таможенной службой. Таким образом, в целях недопущения занижения таможенной стоимости и уклонения от полной уплаты ввозных пошлин Таможенная служба разработала критерии риска, на базе которых информационная система „Asycuda World” размещает по цветам "желтый" или "красный" таможенные декларации с подозрениями занижения таможенной стоимости и/или импортированные из стран с высоким уровнем риска.

Согласно данным информационной системы „Asycuda World” в течение 2013 года были ввезены товары из Турции и Китая в окончательный таможенный режим в объеме 4793,8 млн. леев. Для 11579 таможенных деклараций по импорту, со статистической оценкой 3602,4 млн. леев таможенная стоимость товаров была оценена таможенными органами методом №1. Согласно законодательным положениям в случае, если основной метод не может быть применен, таможенная стоимость определяется с последовательным использованием других методов, предусмотренных законом. Так, для 4006 таможенных деклараций на сумму 1191,3 млн. леев таможенная стоимость сделок по импорту была 17 Приказ генерального директора Таможенной службы №346-П от 24.12.2009 “Об утверждении Технических норм о порядке печати, использования и заполнения таможенной декларации”.

12

оценена „резервным” методом №6. В ходе аудиторской миссии проверено соответствие определения таможенной стоимости сделок по импорту, по которым таможенную стоимость оценивали „резервным” методом №6. По мнению аудита, указанный метод является более полезным для применения по сравнению с методами №2, 3, 4 и 5, учитывая оперативность обобщения отчетов информационной системой „Portal SV” по оценке таможенной стоимости из имеющихся данных в Таможенной службе. При определении таможенной стоимости согласно „резервному” методу №6, его требуется применять в соответствии с методами, указанными в статьях 11-16 Закона о таможенном тарифе, но применяя гибкость и разумность18 в соответствии с целями и правовыми положениями при применении этих методов.

Аудиторские проверки по выборке 824 таможенных деклараций из общих 2898 таможенных деклараций по импорту из Турции и Китая показывают, что некоторые экономические агенты декларируют однородные товары по заниженным ценам по сравнению с ценами за единицу товаров для сделок по импорту, которые были приняты Таможенной службой методом №1. В этом контексте следует отметить, что для ввозимых товаров, которые были отобраны информационной системой „ASYCUDA World” как сделки с повышенным риском занижения таможенной стоимости, Таможенная служба применила оценку таможенной стоимости „резервным” методом №6 в соответствии с регламентированными положениями. Проверенные аудиторами случаи представлены в приложении №4 к настоящему Отчету.

Аудит показал, что если бы органы Таможенной службы использовали самую низкую оценку для сделок с однородными товарами, выявленными с повышенным риском занижения таможенной стоимости, в соответствии с методом определения таможенной стоимости товаров по цене сделки на однородные товары, тогда таможенная стоимость была бы исчислена на 987,7 тыс. леев меньше и, соответственно, поступления НДС были бы снижены на 197,5 тыс. леев. Следует отметить, что каждая сделка по импорту имеет свою специфику и трудно определить однородные товары, у которых таможенная стоимость может быть принята в качестве основы для оценки налогооблагаемой стоимости.

Таким образом, аудитом установлено, что данный инструмент, используемый органами Таможенной службы, является функциональным, но в некоторых случаях сохраняются недостатки по использованию „резервного” метода №6 при оценке таможенной стоимости для выявленных операций с высокой степенью риска занижения таможенной стоимости.

Для подтверждения недостатков, выявленных аудиторской группой при применении органами Таможенной службы „резервного” метода №6, аудиторские проверки были направлены на сделки по импорту из Турции и Китая, начиная с апреля 2013 года. Такой выбор был использован с учетом 18 Приложение №4 к Закону о таможенном тарифе „Пояснительные указания к некоторым статьям Закона о таможенном тарифе”.

13

регламентированных положений, предусматривающих, что „метод определения таможенной стоимости товара на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами применять в случае, когда такие же или идентичные товары ввозятся одновременно или самое большее в течение 90 дней до помещения товаров, которые должны быть оценены”. Так, аудиторские проверки выявили 166 случаев из 2898 таможенных деклараций, в которых таможенная стоимость товаров была определена органами Таможенной службы методом №6 „резервным”, но по мнению аудита имеются некоторые резервы для разумного гибкого применения при определении таможенной стоимости согласно методу №3 „на основе стоимости сделки с однородными товарами.” Данная ситуация представлена в приложении №5 к настоящему Отчету.

При проведении пересчетов, осуществленных аудиторской группой, были приняты во внимание дополнительные принципы определения таможенной стоимости товаров на основе сделок с идентичными или однородными товарами, предусмотренные в статье 14 Закона о таможенном тарифе. Так, подсчитаны цены за единицу согласно инвойсам, прилагаемым к декларациям и представленным органам Таможенной службы, для однородных сделок, согласованных для таможенного оформления методом №1. Впоследствии с момента ввоза товаров, которые были оценены „резервным” методом №6 в качестве базы для определения таможенной стоимости аудитом применялась самая нижняя оценка одной из сделок однородных товаров, идентифицированных за 90 дней до этого. При сравнении цены за единицу для сделок по импорту методом №1 с ценой за единицу, принятую органами Таможенной службы для таможенного оформления товаров „резервным” методом №6, аудит выбрал только случаи, когда минимальная цена, принятая методом №1, была выше, чем принятая „резервным” методом №6. Одновременно была осуществлена и выборка в соответствии с описанием товаров, заполненным декларантом в графе „31” таможенной декларации.

Анализ данных, представленных в приложении №5, показывает, что применение „резервного” метода №6 в случае окончательного импорта, проверенного аудиторами, привел к увеличению таможенной стоимости на 3923,7 тыс. леев по сравнению с таможенной стоимостью, первоначально рассчитанной таким же методом органами Таможенной службы и, соответственно, НДС на таможенную стоимость на 840,6 тыс. леев больше, чем в первоначальных расчетах. Аудит также отмечает, что таможенные брокеры или декларанты от своего имени не всегда заполняют графу "31" таможенной декларации с полным описанием ввозимых товаров. Данная ситуация может создавать трудности при определении однородных или идентичных товаров, тарифная позиция по которым та же самая, но по описаниям и назначению различны.

Примечание. Таможенная служба предприняла ряд действий в целях проверки правильности определения таможенной стоимости,

14

установленной аудитом. Так, субъект запросил административную помощь для установления подлинности документов, представленных при совершении подозрительных сделок посредством таможенных органов стран доставки. В одном случае, на основании принятых подлинных актов Таможенная служба осуществила перерасчет таможенных платежей, а недостоверное декларирование будет изучено и санкционировано в соответствии с процедурами правонарушений или уголовного нарушения.

2.2. Другие констатации относительно соответствия определения таможенной стоимости

Для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию, используются типовые формы декларации таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-219. Типовые формы ДТС-1 заполняются для определения таможенной стоимости, определяемой методом №1. Типовые формы ДТС-2 рекомендуются для использования определения таможенной стоимости одного из методов №2 - №6. Аудиторские проверки были акцентированы на проверке типовой формы ДТС-2, с учетом сделок, по которым таможенная стоимость оценивалась по ,,резервному” методу №6, особенно для товаров, импортируемых группой.

Аудитом установлено, что согласно базе данных Таможенной службы в течение 2013 года, 4 случайно выбранных в ходе аудита экономических агента импортировали товары группой, таможенная стоимость которых оценивалась „резервным” методом №6 на общую сумму 122,6 млн. леев, одновременно были составлены 585 первичных деклараций, которые содержат в общей сложности 23790 товарных позиций. Отмечается, что среднее количество товарных позиций в каждой таможенной первичной декларации составляет в среднем около 40 статей. По 288 таможенным декларациям (из 585 проверенных) были зарегистрированы более 50 товарных позиции в одной сделке. Каждая статья в первичной таможенной декларации является тарифной товарной позицией или объектом, которая должна пройти таможенное оформление, с последующим обязательным заполнением форм ДТС-2 для определения таможенной стоимости товаров. Выборочный анализ форм ДТС-2, проведенный по выборке из 103 таможенных деклараций, показывает, что обязательное заполнение граф №7 и 8 формы ДТС-2, являющееся аргументацией выбора соответствующего метода для определения таможенной стоимости товаров и причины отказа от предыдущих методов, а также указания источника информации, в большинстве случаев не было произведено декларантами и не была проверена правильность заполнения их органами Таможенной службы.

19 Положение, утвержденное Постановлением Правительства №600 от 14.05.2002.

15

Таким образом, аудит заключает, что неполное заполнение типовых форм ДТС-2 генерирует риски правильности определения таможенной стоимости товаров с определением таможенных платежей по импорту, связанных с мерами по увеличению таможенной стоимости.

Одновременно аудит отмечает, что таможенные декларации, которые содержат большое количество статей, требуют дополнительного времени для определения таможенной стоимости для товаров, импортируемых группой, и могут быть препятствием для аргументирования выбора метода определения таможенной стоимости товаров, причины отказа от предыдущих методов, а также и указанием источника информации для каждого элемента в раздельности.

Выводы Инструмент, используемый Таможенной службой в соответствии с

регулирующей базой для определения таможенной стоимости путем „резервного” метода №6, применяется, но в некоторых случаях сохраняются недостатки при определении таможенной стоимости идентифицированных товаров на величину занижения. Таким образом, при определении таможенной стоимости товаров „резервным” методом №6 в некоторых случаях окончательного импорта в ходе проверок, осуществленных аудиторами, установлено возможное увеличение таможенной стоимости на 3923,7 тыс. леев по сравнению с таможенной стоимостью, первоначально рассчитанной таким же методом органами Таможенной службы, и, соответственно, налога на добавленную стоимость, начисленного от таможенной стоимости – на 840,6 тыс. леев по сравнению с первоначальными расчетами.

В некоторых таможнях обязательное заполнение граф №7 и 8 типовой формы ДТС-2, связанное с обоснованием выбора метода определения таможенной стоимости товаров и причины отказов от предыдущих методов, а также с указанием источника информации, не было аргументировано, что создает высокий риск несоблюдения правовой и нормативной базы порядка декларации таможенной стоимости товаров.

Рекомендации руководству Таможенной службы: 1. Обеспечить внутренний контроль за соблюдением законодательно-

нормативной базы при определении таможенной стоимости товаров в целях повышения эффективности, правильности определения таможенной стоимости, а также полноты поступлений таможенных платежей по импорту;

2. Разработать процедуры внутреннего контроля, которые обеспечат повышение ответственности таможенных брокеров или декларантов от своего имени при заполнении графы „31” таможенной декларации, для

16

лучшей результативности при определении таможенной стоимости „резервным” методом №6;

3. Провести аналитическое исследование для выявления потенциальных рисков занижения таможенной стоимости сделок, выявленных аудиторами, в целях определения и взыскания таможенных платежей по импорту в государственный бюджет.

3. Соответствие администрирования органами Таможенной службы задолженности экономических агентов перед государственным бюджетом

Согласно информации, представленной Таможенной службой, задолженности экономических агентов перед государственным бюджетом по платежам, администрируемым таможенными органами, зарегистрированные по состоянию на 31.12.2013 года, составили 304,9 млн. леев, в том числе 229,3 млн. леев (75,2%) - по налогу на добавленную стоимость. По сравнению с ситуацией на 31.12.2012 и 31.12.2011, задолженности увеличились на 47,3 млн. леев и, соответственно, на 181,0 млн. леев. Это увеличение связано с осуществлением органами Таможенной службы последующих контролей с составлением решений об урегулировании в условиях дополнительных поступлений таможенных платежей по импорту/экспорту.

Данные из представленной информации показывают, что размер задолженности экономических агентов на 31.12.2013 включает основные платежи - 211,5 млн. леев (включая штрафы - 24,8 млн. леев) и начисленные пени на неоплаченные задолженности. На конец 2013 года отмечается сохранение отдельных задолженностей с истекшим сроком погашения, которые в результате невыполнения обязательств дебиторов составили 24,0 млн. леев, образованных в 1995-2007 годах, с повышенным риском непоступления. Согласно п.10 Положения, утвержденного Постановлением Правительства №1000 от 28.12.201220, эти задолженности должны быть взысканы начиная с 2013 года. Отмечается, что в течение 2013 года Таможенная служба приняла только 2 решения на сумму 347,4 тыс. леев по погашению таможенных обязательств, срок оплаты по которым истек. (таможня Леушень).

Структура задолженности экономических агентов перед государственным бюджетом по платежам, администрируемым Таможенной службой, по состоянию на 31.12.2013 (304,9 млн. леев) представлена на диаграмме №4.

Диаграмма № 4

20 Постановление Правительства №1000 от 28.12.2012 “Об утверждении Положения о погашении таможенных обязательств и/или переплаченных сумм с истекшим сроком давности” (далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства №1000 от 28.12.2012).

17

Решения об урегулирова-нии(228,2 млн.леев)

Штрафы(24,8 млн.леев)

Пеня(47,4 млн.леев) Другие задолжен-ности

(4,5 млн.леев)

Источник. Отчет о задолженностях экономических агентов перед государственным бюджетом по платежам, администрируемым Таможенной службой на 31.12.2013.

Данные из диаграммы показывают, что преобладающая часть задолженностей в общей сумме задолженности приходится на решения об урегулировании, составленные по перерасчету таможенных платежей для поступления (74,8%), далее следуют начисленные пени (15,5%). Аудит отмечает, что из общего объема задолженностей (304,9 млн. леев) сумма 228,2 млн. леев представляет собой платежи на основе решений об урегулировании подразделений Таможенной службы, которые оспариваются в судебных инстанциях с вынесением решения о приостановлении до разрешения споров. В 2013 году сотрудниками Таможенной службы были составлены 1719 решений об урегулировании относительно пересчета по дополнительному поступлению таможенных платежей в сумме 78,9 млн. леев, но фактически поступило 23,1 млн. леев (29,3% от общей пересчитанной суммы), таким образом, формируя новые задолженности. В 80 случаях (из 1719) решения об урегулировании, вынесенные Таможенной службой в 2013 году, были оспорены в судебных инстанциях, которые в настоящее время находятся на рассмотрении. Тем не менее в 2013 году на основании решений судебных инстанций было аннулировано 31 решение об урегулировании, вынесенное в 2010-2012 годах по таможенным платежам в сумме 16,9 млн. леев, которые были признаны как необоснованные.

Аудиторские проверки отмечают, что наиболее существенные задолженности экономических агентов в государственный бюджет были зарегистрированы в: таможне Кишинэу - 132,4 млн. леев, в том числе со сроком более 6 лет -17,9 млн. леев; центральном аппарате Таможенной службы - 120,4 млн. леев; Таможне Бэлць - 12,4 млн. леев, в том числе со сроком более 6 лет - 2,6 млн. леев; таможне Бричень - 11,4 млн. леев, в том числе 1,0 млн. леев со сроком более 6 лет; таможне Унгень - 10,7 млн. леев.

Одновременно проверки счетов экономических агентов, зарегистрированных в информационной системе "Economist", показывают, что на конец 2013 года наиболее существенные задолженности (137,9 млн. леев) в государственный бюджет зарегистрированы у 14 экономических агентов.

18

Задолженности экономических агентов перед государственным бюджетом увеличились по сравнению с предыдущими периодами в результате пересчета таможенных пошлин по импорту для зачислений и начисленной пени на остаток непогашенной задолженности21. О данной ситуации Счетная палата отмечала и в предыдущих отчетах аудита.

Для минимизации риска непоступления таможенных обязательств, органы Таможенной службы приняли меры по приостановлению прав осуществления таможенных операций; направили решения о приостановлении банковских счетов; направили решения об урегулировании в качестве исполнительных листов как обязательных для исполнения судебными исполнителями в целях поступления бесспорных таможенных обязательств, однако погашение задолженности не было возможным, потому что расчетные счета экономических агентов не пополняются денежными средствами, а некоторые должники не осуществляют экономические операции по импорту/экспорту.

Также отмечаем, что Законом №324 от 23.12.201322 Таможенный кодекс Республики Молдова был дополнен главой “Принудительное исполнение таможенного обязательства", которая предусматривает общие методы и правила для принудительного исполнения таможенного обязательства. Данная норма применяется начиная с 1.01.2014. Задолженности экономических агентов перед государственным бюджетом по состоянию на 31.12.2013, распределенные по видам доходов, администрируемых органами Таможенной службы, представлены в приложении №3 к настоящему Отчету.

Данные из приложения №3 показывают, что значительный удельный вес (75,2%) от общего объема задолженностей приходится на НДС, который в последние годы растет. По состоянию на 1.01.2013 остаток задолженности по начисленным и невыплаченным штрафам, рассчитанным органами Таможенной службы, составил 17,4 млн. леев. В течение 2013 года таможнями были составлены 10448 протоколов установления таможенных правонарушений, согласно которым были применены штрафы в сумме 27,8 млн. леев. На основании принятых решений поступили штрафы по 9975 случаям правонарушений в сумме 12,5 млн. леев, а в 91 случае на сумму 1,0 млн. леев было приостановлено исполнение решений, которые находятся на рассмотрении в судебных инстанциях. Остаток задолженности по штрафам на 31.12.2013 составил 24,8 млн. леев. Аудит отмечает, что задолженности были сформированы в ходе применения санкций при констатации таможнями случаев таможенных правонарушений.

Согласно данным, представленным Таможенной службой в 2013 году, совокупный остаток таможенных платежей, уплаченных в аванс экономическими агентами, зарегистрированный по состоянию на 31.12.2013,

21 Данные Информационной системы „Economist”. 22 Закон №324 от 27.12.2012 „О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты”.

19

составил 166,9 млн. леев, который по сравнению с 2012 годом увеличился на 11,1 млн. леев. В общей сумме излишка таможенных платежей, уплаченных в аванс, согласно лицевым счетам учета таможенных плательщиков, на 1.01.2013 были зарегистрированы кредиторские суммы, по которым в течение 6 лет с даты их осуществления и/или возникновения таможенные плательщики не подали заявления о возврате сумм, уплаченных авансом в 2006-2007 годах. В соответствии со ст.128 и ст.1283 Таможенного кодекса, а также п.10 Положения, утвержденного Постановлением Правительства №1000 от 28.12.2012, в 2013 году Таможенная служба утвердила 23 решения по погашению переплаченных сумм, по которым истек срок исковой давности, перечислив в бюджет 2,1 млн. леев для 7535 экономических агентов (из 75965, зарегистрированных на 01.01.201323).

Выводы Аудит отмечает рост на 47,3 млн. леев задолженностей экономических

агентов перед государственным бюджетом по платежам, администрируемым органами Таможенной службы, которые по состоянию на 31.12.2013 составили 304,9 млн. леев, в том числе 24,0 млн. леев - по которым истек срок исковой давности, с повышенным риском невозмещения, что свидетельствует о резервах в платежной дисциплине в аспекте накопления задолженностей. В то же время 75,2% (229,3 млн. леев) из общей суммы задолженности составляет налог на добавленную стоимость. При выполнении обязательств по уплате сформирован совокупный кредитовый остаток экономических агентов, который на 31.12.2013 составил 166,9 млн. леев - излишек таможенных платежей по импорту/экспорту, уплаченных в аванс в период 2008-2013 годов.

Рекомендации руководству Таможенной службы 4. Принять меры по сокращению задолженности экономических

агентов по таможенным обязательствам посредством внедрения отдельных процедур внутреннего контроля, которые будут регламентировать постоянный мониторинг их погашения;

5. Обеспечить пересмотр таможенных обязательств, по которым истек срок исковой давности, в целях снижения размера задолженностей.

4. Администрирование органами Таможенной службы налоговых и таможенных льгот, предоставленных по налогу на добавленную стоимость

Таможенное оформление с предоставлением налоговых и таможенных льгот осуществляются в соответствии с Налоговым кодексом, Таможенным кодексом, Законом о таможенном тарифе, Соглашениями и Меморандумами, к которым присоединилась Республика Молдова, другими законами и нормативными актами, регулирующими эти процедуры. В случаях, когда товары выпускаются в свободное обращение, с предоставлением налоговых и

23 Данные информационной системы „Economist”.

20

таможенных льгот по мотивам конечного назначения, они остаются под таможенным контролем.

В соответствии со ст.6 (9) g) Налогового кодекса налоговые льготы (освобождения) - это суммы налога или пошлины, не оплачиваемые в бюджет в виде:

- частичного или полного освобождения от налога или сбора; - частичного или полного освобождения от уплаты налогов или

сборов; - снижения ставки налогов или сборов; - уменьшения объекта налогообложения; - отсрочки уплаты налогов или сборов; - рассрочки погашения налогового обязательства.

Анализ Отчетов Таможенной службы, представленных Министерству финансов, о стоимости налоговых и таможенных льгот на 2013 год, предоставленных по оплате таможенных платежей на экспорт/импорт, сумма освобождений составила 5349,5 млн. леев, или 1427,2 млн. леев больше, чем в 2012 году, в том числе: льготы, предоставленные по налогу на добавленную стоимость - в сумме 3416,3 млн. леев (63,9%), по таможенным пошлинам – 1543,3 млн. леев (28,8%), по акцизам – 378,5 млн. леев (7,1%) и таможенным процедурам - 11,4 млн. леев (0,2%).

Доля налоговых и таможенных льгот в общих доходах, администрируемых органами Таможенной службы в 2009-2013 годы, представлена на диаграмме №5.

Диаграмма №5

2009 2010 2011 2012 20130.0

2000.04000.06000.08000.0

10000.012000.014000.016000.0

20.022.024.026.028.030.032.034.036.038.040.0

32.6 30.728.4 31.1

36.6

млн. леев

%

Источник. Свод предоставленных таможенных льгот и их стоимость за 2009-2013 годы; информации об эволюции таможенных прав, сообщенных Министерству финансов.

Данные из диаграммы свидетельствуют о существенном темпе роста удельного веса налоговых и таможенных льгот к доходам, собранным органами Таможенной службы в течение последних 5 лет, самый высокий уровень был зафиксирован в 2013 году (36,6%). В абсолютном размере

21

предоставленные льготы увеличились с 2511,8 млн. леев в 2009 году до 5349,5 млн. леев в 2013 году, зарегистрировав продолжающий рост.

Аудитом установлено, что хотя налоговые и таможенные льготы в 2013 году увеличились на 113,0%, в номинальном выражении по сравнению с тем же периодом 2009 года собранные Таможенной службой доходы увеличились на 89,0%.

На уровне импортных товаров в 2013 преобладают льготы, предоставленные по НДС, на общую сумму 3416,3 млн. леев, или 63,9% от всех налоговых и таможенных льгот. Выборочные проверки аудита были сосредоточены на сделках окончательного импорта товаров, помещенных под таможенную процедуру кода IM42 (импорт товаров, которые составляют объект освобождения от импортных пошлин), в сопоставлении с данными Интегрированной таможенной информационной системы и данными, отраженными в „Информации о стоимости таможенных и налоговых льгот за 2013 год", оказанных по НДС и представленной Министерству финансов.

Ситуация о льготах по налогу на добавленную стоимость, предоставленных в соответствии c нормативной базой по некоторым видам товаров, выбранных аудиторами, представлена в приложении №6 к настоящему Отчету.

Проверками аудита установлено, что исчисление таможенных платежей по льготам, предоставленным по НДС, осуществляется в автоматизированном порядке информационной системой „Asycuda World”, а аудиторское тестирование не обнаружило существенных ошибок в системе.

Вместе с тем аудит отмечает, что предоставление налоговых и таможенных льгот по ввозу товаров, предназначенных для проектов технической помощи и инвестиционной поддержки, осуществляется таможнями на основании Постановления Правительства №246 от 8.04.201024 и других нормативных актов. Аудитом установлено, что товары, предназначенные для реализации указанных проектов, проходят таможенное оформление на основании писем учреждений-получателей, выданных на официальном бланке, документов, связанных с таможенной декларацией по импорту и других подтверждающих документов25.

Отмечается, что согласно приложениям №1 и №2 Постановления Правительства №246 от 8.04.2010, были утверждены 388 проектов технической помощи и 39 проектов для инвестиционной поддержки, которым в аудируемом периоде предоставлены льготы по НДС в сумме 112,4

24 Постановление Правительства №246 от 8.04.2010 “О порядке применения нулевой ставки НДС при поставке товаров и услуг на территорию страны и предоставления налоговых и таможенных льгот для текущих проектов технической и инвестиционной помощи, подпадающих под действие международных договоров, стороной которых Республика Молдова является” (c изменениями и дополнениями Постановлением Правительства №1064 от 26.12.2013 “О внесении дополнений в приложения №1 и №2 к Постановлению Правительства №246 от 8 апреля 2010 г.”; далее - Постановление Правительства №246 от 08.04.2010).25 Циркуляр Таможенной службы №243-с от 17.05.2013.

22

млн. леев, соответственно, 172,2 млн. леев. Одновременно в виде исключения от положений Таможенного кодекса, Налогового кодекса и Закона о таможенном тарифе, был утвержден ряд законов о ввозе товаров для развития социально - культурной сферы. Согласно статистическим данным Таможенной службы, льготы, предоставленные по НДС в течение 2013 года на основании этих законодательных актов, составили 16,5 млн. леев.

Проверки аудита соответствия сделок по импорту товаров, предназначенных для реализации указанных проектов, показали, что в соответствии с Законом №129 от 4.07.201326 от уплаты таможенных платежей освобождаются услуги и имущество (товары), ввозимые для реализации проекта развития Университетского моделированного центра по медицинскому обучению (публичное учреждение Государственный университет медицины и фармации им. Николае Тестемицану).

Отмечается, что в соответствии с приложением к указанному Закону (глава VIII "Вычислительная техника"), в рамках проекта должны быть импортированы три монитора (товарная позиция 852851). Фактически согласно таможенной декларации по импорту из Германии были импортированы мониторы в количестве 281 единицы, предназначенные для машин по автоматической обработке данных, марки BENQ китайского происхождения, на общую сумму 412,8 тыс. леев, страной сделки был Кипр. Из-за отсутствия мониторинга органами Таможенной службы, экономическому агенту разрешили осуществить таможенное оформление 278 мониторов в сумме 408,4 тыс. леев, таким образом, было получено нерегламентированное освобождение по НДС на сумму 85,8 тыс. леев.

Примечание. Согласно объяснениям Таможенной службы, субъект инициировал предложения о внесении изменений в Постановление Правительства №1140 от 2.05.2005 относительно проведения мониторинга товаров, ввозимых с налоговыми и таможенными льготами. Так, предложено внедрение механизма надзора путем установления отдельной Декларации-обязательства, предоставленной экономическими агентами при таможенном оформлении, с последующим обязательным информированием по полугодиям Таможенной службы о соблюдении условий использования данных товаров. Соответствующие изменения были направлены Правительству на утверждение.

Ссылаясь на соответствие сделки по импорту, произведенной Публичным учреждением Государственным университетом медицины и фармации им. Николае Тестемицану, установлено, что на основании перепроверенной квитанции №4650 от 8.07.2014 были приняты меры для возмещения таможенных пошлин.

Выводы. В 2013 году отмечается рост на 1427,2 млн. леев по сравнению с предыдущим годом налоговых и таможенных льгот,

26 Закон №129 от 04.07.2013 “Об импорте и приобретении на территории Республики Молдова некоторых услуг и имущества”.

23

предоставленных в рамках законодательно-нормативной базы по оплате таможенных платежей, которые составили 5349,5 млн. леев, или 36,6% от общего объема администрируемых доходов. На уровень импортируемых товаров влияют предоставленные льготы по налогу на добавленную стоимость, составившие сумму 3416,3 млн. леев, или 63,9% от всех налоговых и таможенных льгот.

Несоблюдение законодательных положений при составлении ряда импортных сделок определило ненадлежащее таможенное оформление определенного количества товара с предоставлением льгот по налогу на добавленную стоимость в сумме 85,8 тыс. леев.

Рекомендации руководству Таможенной службы.

6. Внедрить механизм соответствующего мониторинга экономических агентов, которые являются получателями налоговых и таможенных льгот при декларировании сделок по импорту.

5. Внедрение финансового менеджмента и контроля в Таможенной службе

Оценка внутреннего контроля в Таможенной службе была проведена с учетом положений Закона №229 от 23.09.201027, а также других соответствующих нормативных актов. Декларацией о надлежащем управлении руководство субъекта подтвердило, что система финансового менеджмента и контроля организована и функциональна и основана на оценках рисков.

5.1. О системе финансового менеджмента и контроляВ ходе осуществления оценок, особенно связанных с процессов

администрирования налога на добавленную стоимость Таможенной службой, аудит отмечает, что руководство субъекта поддерживает контрольную среду, благоприятную для функционирования системы финансового менеджмента и контроля по информированию сотрудников об их обязанностях, целях и задачах каждого структурного подразделения, а также о включении в План деятельности Таможенной службы на 2014 год28 задач, связанных с развитием институционального потенциала и формированием эффективной консолидации для эффективной и прозрачной реализации миссий Таможенной службы.

Одновременно аудит отмечает, что Таможенная служба в течение аудируемого периода осуществила мероприятия по выявлению и управлению рисками , которые могут повлиять на систематические процессы. Так, на основании методики проведения анализа рисков в соответствии с Программой развития менеджмента рисками в Таможенной

27 Закон о государственном внутреннем финансовом контроле №229 от 23.09.2010.28 Приказ генерального директора Таможенной службы №23-П от 23.01.2014 “Об утверждении Плана деятельности Таможенной службы на 2014 год ”.

24

службе29, был разработан и утвержден Регистр рисков на уровне каждого подразделения. Аудиторские проверки показывают, что Регистр рисков определяет как риски, связанные с операционными задачами, поставленными перед подразделением, а также способами/методами их минимизации.

Одновременно аудит отмечает, что были установлены и описаны все операционные процессы/основные, в том числе те, которые основаны на администрировании налога на добавленную стоимость. Так, контрольные мероприятия Таможенной службы выполняются посредством 54 описанных таможенных процедур на всех уровнях субъекта и подразделяются на: (i) процессы общего менеджмента; (ii) процессы менеджмента ресурсов; (iii) процессы реализации продукции/услуги; (iv) процессы измерения, анализа, улучшения и (v) процессы поддержки. Эти процессы отражены в Пособии системы менеджмента качества, утвержденном в 2013 году. Следует отметить, что в аудируемом периоде Таможенная служба получила Сертификат соответствия системы менеджмента качества требованиям международного стандарта ISO 9001: 200830, выданный органом сертификация, членом Международной сети gj сертификации IQNet (International Certification Network)31.

В контексте вышеизложенного, проверки аудита за уровнем внедрения системы финансового менеджмента и внутреннего контроля свидетельствуют, что Таможенная служба обеспечила условия для подготовки32 и в конце 2013 года внедрила, в том числе, связанные с темой аудита: соответствие администрирования налога на добавленную стоимость Таможенной службой. Одновременно отмечаются некоторые незначительные резервы для улучшения за счет совершенствования системы финансового менеджмента и контроля, что подтверждается и констатациями, представленными в данном Отчете.

5.2. О деятельности внутреннего аудита

Согласно структуре и штатному расписанию в составе Таможенной службы33 было создано и действует управление внутреннего аудита (далее - УВА), которое включает 9 единиц персонала, а с ноября 2013 года - 8 единиц, включая две руководящие должности. В течение 2013 года были аттестованы в среднем 6 внутренних аудиторов.

Сфера деятельности, компетенции, ответственности и область применения УВА предусмотрены в Карте внутреннего аудита, разработанной

29 Приказ генерального директора Таможенной службы №104-П от 1.02.2012 “Об утверждении Программы развития менеджмента рисков в Таможенной службе”.30 http://www.iso.org/. ISO 9001:2008- Международный стандарт менеджмента системы качества.31 http://www.iqnet-certification.com. 32 Процесс организации Финансового менеджмента и контроля включает две фазы: 1) подготовительный этап; 2) этап внедрения.33 П.11 Положения об организации и функционировании Таможенной службы, утвержденного Постановлением Правительства №4 от 2.01.2007, Приказ генерального директора Таможенной службы №693-п от 27.07.2012 ,,Об утверждении структуры и штатного расписания”.

25

в соответствии с законодательно-нормативными актами34 в данной области. Аудиторская деятельность осуществляется согласно нормативной базе35. Планируемые задачи УВА как на стратегическом уровне, так и годовом исходят из потребностей, достигнутых в ходе сотрудничества с другими управлениями в составе центрального аппарата Таможенной службы, включая и управление рисками на уровне Таможенной службы.

В контексте сертификации Системы менеджмента качества Таможенной службы согласно Стандарту ISO 9001:2008 в течение 2013 года УВА описало операционный процесс, пройдя с успехом аудит качества, осуществленного международной компанией по сертификации.

Одновременно отмечаем, что в целях совершенствования деятельности внутреннего аудита, также и усиливая ее роли и важности, работники УВА участвовали в ряде курсов обучения, а также провели семинары по обучению для таможенных сотрудников.

Аудиторскими проверками относительно соответствия реализации, включая планирование, проведение, составление отчетности и мониторинг деятельности внутреннего аудита с требованиями нормативной и законодательной базы не установлены какие-либо существенные недостатки/отклонения, что способствует функциональности внутреннего контроля, осуществляемого в Таможенной службе. Таким образом, отмечается, что планирование и реализация деятельности внутреннего аудита осуществляется в соответствии с нормативно-правовой базой. Механизм мониторинга/отслеживания внедрения установленных рекомендаций внутреннего аудита эффективен, обеспечивая в 2013 году уровень адекватного внедрения.

ВыводыАудит отмечает соответствующий уровень внедрения элементов

внутреннего контроля в аспекте процессов по администрированию таможенных доходов в рамках Таможенной службы, включая и налоги на добавленную стоимость, что способствует предоставлению разумного подтверждения по достижению институциональных целей сквозь призму правовых полномочий с некоторыми резервами по улучшению.

6. Выполнение рекомендаций и исполнение требований предыдущего аудита Счетной палаты

34 Cт.22(2) а) Закона №229 от 23.09.2010; Приказ министра финансов №139 от 20.10.2010 “Об утверждении Кодекса этики внутреннего аудитора и Карты внутреннего аудита (Типовое положение по функционированию подразделения внутреннего аудита)”.35 Закон №229 от 23.09.2010; Приказ министра финансов №113 от 12.10.2012 „Об утверждении Национальных стандартов внутреннего аудита” Приказ министра финансов №118 от 29.12.2008 “Об утверждении Методологических норм для внедрения внутреннего аудита в публичном секторе”, утратил силу Приказом министра финансов №105 от 15.07.2013 „Об утверждении Методологических норм внутреннего аудита в публичном секторе”.

26

В результате предыдущего аудита, для устранения несоответствий/ отклонений и недостатков, установленных аудитом, а также улучшения процессов администрирования публичных доходов Таможенной службой, Постановлением Счетной палаты №37 от 10.07.2013 были внесены 4 требования и 13 рекомендаций, включая Министерству здравоохранения - 1 требование, Министерству финансов - 1 требование и 5 рекомендаций, а также Таможенной службе - 2 требования и 8 рекомендаций.

Аудиторскими проверками относительно уровня соблюдения указанными субъектами требований и рекомендаций отмечено предпринятие определенных действий, в том числе:

разработан новый механизм по мониторингу и четкому управлению, с установлением процедур внутреннего контроля в целях обеспечения полного и своевременного сбора задолженностей экономических агентов. Так, Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые акты №324 от 23.12.2013, Таможенный кодекс был дополнен главой 21¹ ,,Принудительное исполнение таможенного обязательства”, а Кодекс о правонарушениях был дополнен ст.287² ,,Воспрепятствование деятельности в рамках принудительного исполнения таможенного обязательства”. Впоследствии, приказом генерального директора Таможенной службы №30-п от 28.01.2014 были утверждены формы принудительного взыскания таможенного обязательства и типовой договор об изменении срока погашения таможенного обязательства путем отсрочки или рассрочки платежей;

изменена нормативная база, которая регламентирует обеспечение правильной оценки декларантом методов таможенного оформления и полной уплаты импортных пошлин, а также установление единых процедур и прозрачности декларирования таможенной стоимости. Так, Постановлением Правительства №1043 от 23.12.201436 были утверждены соответствующие изменения и дополнения в Положение о порядке декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Молдова, утвержденное Постановлением Правительства №600 от 14.05.2002;

повышена эффективность контроля за правильностью выбора декларантом метода определения таможенной стоимости ввозимых товаров и заполнения таможенной декларации, а также за правильностью размещения товаров в режиме таможенного склада, в том числе за счет совершенствования информационной системы „Asycuda World” и т.д.

Аудитом установлено, что в аудируемом периоде остались

неисполненными отдельные рекомендации, а именно: Таможенная служба, как и в предыдущие годы, не обеспечила

интеграцию модуля "Economist" в Информационную интегрированную таможенную систему, учитывая инициирование и внедрение проекта

36 Постановление Правительства №1043 от 23.12.2013 „О внесении изменений и дополнений в Положение о порядке декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Молдова”.

27

«Модернизация Интегрированной таможенной информационной системы", что обуславливает риск ошибочного отражения в отчетности дебиторских и кредиторских остатков экономических агентов, сообщенных Таможенной службой в Информации о суммах, исчисленных и уплаченных таможенных платежах по импорту/экспорту на конец года (рекомендация №11).

Министерство финансов, являясь членом Комиссии по мониторингу, созданной Постановлением Правительства №128 от 22.02.201037, не представило Министерству экономики необходимые предложения о включении лекарственных средств в списки импортируемых товаров и мониторинге стоимостной цепочки во внутренней торговле. Так, не обеспечение мониторинга стоимостной цепочки во внутренней торговле лекарственных средств приводит к дисбалансу цен продажи товаров на внутреннем рынке (рекомендация 6).

В данном контексте не исполненные Таможенной службой и Министерством финансов рекомендации Счетной палаты были рассмотрены и в настоящем аудите и, соответственно, перенесены в настоящий Отчет.

ВыводыВ результате проверок внедрения рекомендаций и выполнения

требований Счетной палаты, направленных на устранение нарушений, исправление несоответствий/отклонений и недостатков, выявленных предыдущим аудитом, а также в целях улучшения администрирования доходов Таможенной службой, аудит отмечает удовлетворительный уровень исполнения предыдущего постановления Счетной палаты с некоторыми резервами.

Рекомендации руководству Таможенной службы7) Обеспечить в безусловном порядке интегрирование модуля

„Economist” в Интегрированную таможенную информационную систему.

IV. Заключение о соответствииНа основании осуществленной аудитом деятельности по выбранным

операциям по импорту аудит отмечает, что администрирование налога на добавленную стоимость Таможенной службой соответствовало законодательной базе, однако некоторые виды деятельности требуют улучшения для обеспечения ликвидации выявленных недостатков. Так, констатации аудита подтверждают, что: (i) есть резервы при определении таможенной стоимости в соответствии с методами таможенного оформления с возможным упущением некоторых доходов в государственный бюджет, в том числе налога на добавленную стоимость; (ii) неполное заполнение таможенных деклараций ДТС-2 генерирует риски правильности определения таможенной стоимости товаров, которые

37 Постановление Правительства №128 от 22.02.2010 „О мониторинге торговых операций по импорту и стоимостной цепочки во внутренней торговле”.

28

определяют таможенные платежи, относящиеся к увеличению таможенной стоимости; (iii) сохранение задолженностей экономических агентов, в том числе по налогу на добавленную стоимость, образованных на основании решений об урегулировании, свидетельствует о резервах платежной дисциплины и повышенном риске их непоступлений; (iv) освобождения и таможенные льготы, предоставляемые по таможенным платежам по импорту, в том числе НДС (63,9%) оказывают влияние на объем доходов бюджета.

Настоящий Отчет аудита был составлен на основании доказательств, собранных в рамках аудиторской миссии в центральном аппарате Таможенной службы аудиторской группой в следующем составе:

РУКОВОДИТЕЛЬ АУДИТОРСКОЙ ГРУППЫ,ГЛАВНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЕР Роман ФРИКЭЦЕЛ

ГЛАВНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЕР, ПУБЛИЧНЫЙ АУДИТОР Мария ФИЛИП

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ КОНТРОЛЕРЫ Ульяна ХУЗИНСКИ Николета ГРАУР Майя САВВА

ОТВЕТСТВЕННЫЙ ЗА ОБОБЩЕНИЕ ОТЧЕТА АУДИТА:НАЧАЛЬНИК УПРАВЛЕНИЯ В РАМКАХ I ГЛАВНОГО УПРАВЛЕНИЯ, (АУДИТ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА И СОБСТВЕННОСТИ) ПУБЛИЧНЫЙ АУДИТОР Виктор МУНТЯНУ

ОТВЕТСТВЕННЫЙ ЗА МОНИТОРИНГ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ И ОТЧЕТНОСТЬ АУДИТА:НАЧАЛЬНИК I ГЛАВНОГО УПРАВЛЕНИЯ (АУДИТ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА И СОБСТВЕННОСТИ) ПУБЛИЧНЫЙ АУДИТОР Наталья ТРОФИМ

29

. Приложения

Приложение №1

Источник. Информация, представленная Таможенной службой

Приложение №2

30

Анализ исполнения объемов собранных доходов по категориям платежей по сравнению с уточненным уровнем в 2013 году

№ п.п

Категории платежей

Сумма уточненных таможенных

доходов (млн.леев)

Фактически

исполненные таможенные

доходы (млн.леев)

Отклонения от

утвержденной суммы (+,-) (млн.леев)

(кол.4-3)

Доля в общих доходах

(%)

1 2 3 4 5 6Всего: 14500,8 14606,1 105,3 100,0

1.

НДС 10057,4 10106,1 48,7 69,2

2.

Акцизы 3017,7 3059,5 41,8 20,9

3.

Таможенные пошлины

1011,5 1024,6 13,1 7,1

4.

Применяемые штрафы

16,2 17,6 1,4 0,1

5.

Другие платежи

398,0 398,3 0,3 2,7

Источник. Годовые отчеты Таможенной службы, представленные Министерству финансов

Приложение №3

Задолженности экономических агентов перед государственным бюджетом на 31.12.2013 в разрезе видов доходов, администрируемых органами Таможенной

службы

Виды платежей Всего задолженности экономических

агентов (млн.леев)В том числе со

сроком более 6 летДоля в общей

задолженности(%)

Всего: 304,9 24,0 100,0НДС 229,3 9,9 75,2Акцизы 15,4 1,4 5,0Таможенные пошлины

33,7 1,7 11,1

Таможенные процедуры

1,7 0,1 0,6

Специальная пошлина

0,01 - -

Штрафы 24,8 10,9 8,1Источник. Отчет Таможенной службы о задолженностях экономических агентов в разрезе видов

таможенных платежей на 31.12.2013

31

Приложение №4

Операции с повышенным риском занижения таможенной стоимости, оцениваемые регламентированно "резервным" методом №6

Тарифная позиция/наименова-

ние товара

Цены за кг некоторых товаров,

декларированные экономическими

агентами согласно инвойсам,

идентифицированных с высоким риском

занижения таможенной стоимости

( леев)

Минимальные цены за единицу товара для

определения таможенной стоимости, принятой ТС методом

№1 (леев)

Цена определенная ТС методом N6 для

аналогичных товаров, идентифицированных

с высоким риском занижения

таможенной стоимости (леев)

Таможенная стоимость, определенная ТС методом

№6 для аналогичных товаров,

идентифицированных с высоким риском

занижения таможенной стоимости (леев)

Таможенная стоимость, которая могла быть

применена ТС в случае согласования

минимальных цен на аналогичные товары,

стоимость, которая была принята ТС методом №1

(леев)

Разница(кол.6-кол.5)

(леев)

НДСкол.7*20%

(леев)

1 2 3 4 5 6 7 8ВСЕГО: 3366721,0 2379002,6 987718,4 197543,73208109, Краски и лаки на основе полимеров

15,2 – 20,5 13,8 – 16,2 21,0 1292934,0 1030953,6 261980,4 52396,1

3401209, мыло в жидкой форме

2,0 – 9,1 5,2 – 7,14 10,5 1057939,0 838380,0 219559,0 43911,8

35061, продукты, пригодные для использования в качестве клея, расфасованные для розничной продажи нетто-массой не более 1 кг

6,2 – 47,0 17,4 – 35,0 60,0 249785 80270,0 169515,0 33903,0

3921131, Плиты, листы, пленка и полосы или ленты из пластмасс из полиуретанов

4,2 – 31,4 48,7 – 62,0 61,0 406717,0 165925,0 240792,0 48158,4

359346, ремни из натуральной или композиционной кожи

16,0 – 146,0 179,0 – 226,0 170,0 – 210,0 359346,0 263474,0 95872,0 19174,4

Источник. База данных Таможенной службы за 2013 год, первичные документы из архива Таможенной службы

32

Приложение №5 Анализ аудита операций с высоким риском занижения таможенной стоимости, оцененных c

резервом методом №6 “резервным"

Тарифная позиция/ наименование товара

Таможенная стоимость принятая

органами ТС методом №6 “резервным” ( тыс. леев)

Таможенная стоимость определена предварительно по

“резервному” методу №6 в условиях метода №3 ,,на

основе стоимости сделки с однородными товарами", учитывая цену на единицу

аналогичных сделок, принятых органами ТС методом №1

(тыс. леев)

Разница (тыс. леев)

(3-2)

НДС, который

должен был быть

применен 4х20%

(тыс. леев)

1 2 3 4 5 ВСЕГО 5970,3 9894,0 3923,7 840,6

61159699, трикотажные носки из синтетических

нитей 478,5 1387,7 909,2 203,7

33043, средства для маникюра или педикюра,

полировка349,6 452,8 103,2 22,0

0702, помидоры типа Доматес 2740,9 3190,8 449,9 108,0

39201027, пленка полиэтиленовая

напечатанная363,9 456,6 92,7 19,7

600622, трикотажные полотна

хлопчатобумажные окрашенные

848,0 2507,0 1659,0 331,8

5401, нитки швейные 20,5 95,1 74,6 14,95407613, ткани из

синтетических комплексных нитей

содержащие фрагменты полиэстера минимум 85 %

547,3 600,9 53,6 11,3

6402995, летняя обувь для женщин из пластических материалов с верхом из

резины 78,8 302,6 223,8 51,4

6402995, летняя обувь для мужчин из пластических материалов с верхом из

резины36,2 60,7 24,5 5,6

6402995, летняя обувь для детей из пластических

материалов с верхом из резины

119,9 185,3 65,4 18,6

4419009, принадлежности кухонные из древесины 386,7 654,5 267,8 53,6

Источник. База данных Таможенной службы за 2013 год; первичные документы из архива Таможенной службы

33

Приложение №6

Ситуация о льготах по налогу на добавленную стоимость, предоставленных согласно положениям нормативных актов по отдельным видам товаров

№ п.п Перечень налоговых льгот по НДС

Стоимость льгот

(млн. леев)

1 2 3Всего: 3416,3

1.

Льготы по налогу на добавленную стоимость на товары национального и социального значения, в том числе на:

1239,6

1.1.

Импорт натурального и сжижженого газа 709,3

1.2.

Медикаменты 295,4

1.3.

Электрическую энергию 234,9

2.

Льготы по налогу на добавленную стоимость на легковые машины и другие транспортные средства

670,6

3.

Льготы по налогу на добавленную стоимость по операциям импорта-экспорта, осуществляемым экономическими агентами, находящимися на территории Республики Молдова, которые не имеют налоговых взаимоотношений с бюджетной системой

555,8

4.

Льготы по налогу на добавленную стоимость по импорту нефтепродуктов, ввозимых на территорию Республики Молдова через Международный свободный порт "Джюрджюлешть"

(Всего 696,2 млн. леев)

153,1 (2013

год)

5.

Льготы, предоставленные по налогу на добавленную стоимость на товары, предназначенные только для определенных категорий пользователей, включая:

185,5

5.1.

Магазины duty-free 173,0

5.2.

Международную ассоциацию автоперевозчиков Молдовы по импорту бланков книжки T.I.R. для международных перевозчиков грузов

11,5

6.

Льготы по налогу на добавленную стоимость на импорт товаров, предназначенных для поддержки технических и инвестиционных проектов

284,6

7.

Другие льготы 327,1

Источник. Отчеты Таможенной службы

34